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第1篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

伴隨新稅法實施，注冊稅務(wù)師所得稅鑒證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的合理構(gòu)建，是注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)社會中拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的制度保證。而注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是拓展所得稅鑒證業(yè)務(wù)的技術(shù)和質(zhì)量的保證。建立基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、職業(yè)指南三個層次的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系框架，符合注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)特點。基本準(zhǔn)則分為所得稅鑒證基本準(zhǔn)則和所得稅服務(wù)基本準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則按照所得稅鑒證項目和所得稅服務(wù)項目的范圍分別制定執(zhí)業(yè)指南。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證準(zhǔn)則和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則，將鑒證報告標(biāo)題規(guī)定為“鑒證事項加鑒證報告”，針對不同的鑒證事項，報告標(biāo)題各不相同。在注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系的構(gòu)建中，應(yīng)準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理體系中的定位，使每個角色發(fā)揮最大的效能，為稅收工作服務(wù)，充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。注冊稅務(wù)師協(xié)會應(yīng)該在提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)能力，為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)支持等方面下工夫，重點加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲。在進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度和強(qiáng)化管理方面下大工夫，按照作業(yè)流程實施環(huán)節(jié)控制，促進(jìn)所得稅鑒證業(yè)務(wù)得到社會的廣泛認(rèn)同。

二、

國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺和實施了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范發(fā)展的若干意見》《“十一五”時期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》，明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，為注冊稅務(wù)師行業(yè)提供了難得的發(fā)展機(jī)遇。而國稅發(fā)[2007]9號企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證，和國稅發(fā)[2007]10號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證準(zhǔn)則，適應(yīng)了稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的迫切需要對促進(jìn)我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮了重要的推動作用。2006年3月審議通過了新的《企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行。這一變動對注冊稅務(wù)師的知識更新提出了更高的要求。目前，國家對從事稅務(wù)的從業(yè)人員出臺了相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊稅務(wù)師可根據(jù)需要，對所從事的業(yè)務(wù)通過審查核實，運(yùn)用書面報告來表述其合法性和真實性。簽發(fā)報告書成了注冊稅務(wù)師行業(yè)的重要標(biāo)志。在稅務(wù)服務(wù)過程中，簽發(fā)出具的報告只要具備了鑒證性的全部特征得到認(rèn)可，就可以歸為鑒證類。注冊稅務(wù)師行業(yè)必須抓住機(jī)遇，大力發(fā)展所得稅鑒證業(yè)務(wù)，促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展。

三、新稅法下所得稅鑒證業(yè)務(wù)中的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性

（一）在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務(wù)師的系統(tǒng)的責(zé)任承擔(dān)條款，難以對抗經(jīng)濟(jì)利益的吸引，這與所得稅稅鑒證業(yè)務(wù)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和法律責(zé)任的高要求極不相稱?，F(xiàn)行注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制的設(shè)計中，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的過度監(jiān)管是改制不徹底的表現(xiàn)，也破壞了行業(yè)獨(dú)立性。我國大部分注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德意識中缺乏對自己的職業(yè)特質(zhì)全面、客觀的認(rèn)識。以經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)選擇破壞的即是注冊稅務(wù)師的獨(dú)立性，影響客觀的執(zhí)業(yè)立場。事務(wù)所為維系業(yè)務(wù)關(guān)系而受自身和客戶的雙重利益驅(qū)使，是破壞獨(dú)立性的最常見表現(xiàn)。稅收支出構(gòu)成企業(yè)的成本，市場主體為實現(xiàn)利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展使一部分納稅監(jiān)管責(zé)任從政府部門移向注冊稅務(wù)師，對獨(dú)立性產(chǎn)生更大的破壞。競爭帶給每個事務(wù)所以生存的壓力，迫使他們想方設(shè)法排擠競爭對手，鑒證公信力大打折扣。

（二）委托制度是事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的唯一合法途徑。所得稅鑒證業(yè)務(wù)的嚴(yán)肅性要求增強(qiáng)執(zhí)業(yè)各方面的謹(jǐn)慎，要求事務(wù)所對每筆業(yè)務(wù)的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統(tǒng)進(jìn)行初步的備案和資格審查；可以在省轄區(qū)內(nèi)率先推行統(tǒng)一收費(fèi)下限，并嚴(yán)格限制上浮比例；統(tǒng)一收費(fèi)可以同時鼓勵跨區(qū)域執(zhí)業(yè)，打破區(qū)域壟斷經(jīng)營和剛性分割市場，從而切斷購買鑒證意見的途徑，保證執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；組織人員對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的抽查與再復(fù)核，事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，保持執(zhí)業(yè)的先進(jìn)性。對涉稅鑒證成果的信賴意味著行政責(zé)任的部分轉(zhuǎn)移，同時也是監(jiān)管責(zé)任的加重。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過對轄區(qū)內(nèi)個案的涉稅鑒證全過程的復(fù)核性檢查以及對客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。

（三）新的法律法規(guī)的頒布促進(jìn)了所得稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展，也賦予注冊稅務(wù)師以新的歷史責(zé)任，客觀上要求更完善的立法機(jī)制保障。因此強(qiáng)化注冊稅務(wù)師隊伍的社會責(zé)任感和執(zhí)業(yè)公信力至關(guān)重要。這就需要相關(guān)部門在法律的級次上確定注冊稅務(wù)師在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的地位，用社會監(jiān)督來約束其執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)客觀、公正的執(zhí)業(yè)立場。通過一系列處罰細(xì)則的制定來界定違法人員應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，真正起到警示作用。所得稅鑒證業(yè)務(wù)覆蓋面的擴(kuò)大使企業(yè)的整個涉稅環(huán)節(jié)發(fā)生根本性的變化，要求服務(wù)主體擁有更客觀的立場，提升所得稅鑒證業(yè)務(wù)的社會認(rèn)可度。四、所得稅鑒證業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展

目前，國家稅務(wù)總局明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證、國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證。國稅發(fā)[2006]31號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》還規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，需出具開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售銷售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告。注冊稅務(wù)師所得稅鑒證業(yè)務(wù)的要不斷發(fā)展，才能在社會中介機(jī)構(gòu)中取得自己的立于不敗之地。國家稅務(wù)總局明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)定。一些大城市的稅務(wù)機(jī)關(guān)還對涉稅鑒證業(yè)務(wù)，如：新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項；非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得及債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入數(shù)額較大，要求在不超過5年的期間均勻計入各年應(yīng)納稅所得額的事項等做出了相關(guān)規(guī)定等。又如非國有企業(yè)的合并、分立、注銷等事項一般情況下不需經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn)，其合并、分立、注銷過程中容易出現(xiàn)稅收監(jiān)管脫節(jié)的情況。我國的國有企業(yè)廣泛進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革，改制的形式包括整體原續(xù)型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對不同情況，對申請清算的企業(yè)進(jìn)行專門的稅務(wù)審計，計算清算所得，維護(hù)國家利益。

參考文獻(xiàn)：

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[3]國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)的通知.

第2篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

1工廠體系的現(xiàn)狀分析

在獲得出口生產(chǎn)許可的水產(chǎn)加工企業(yè),已經(jīng)根據(jù)CIQ的要求,已經(jīng)初步建立了面向HACCP的食品安全管理體系。體系組成的基本方式:(見圖1)對于想獲得HACCP體系認(rèn)證第三方認(rèn)證的企業(yè),上述體系存在以下缺陷:

A)質(zhì)量手冊基本是拆分了《出口水產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)注冊衛(wèi)生規(guī)范》大部分條文,顯得規(guī)定有余,

可操作性不足。在手冊中缺乏工作程序的指導(dǎo),對記錄和下級規(guī)程性文件的索引鏈未建立。導(dǎo)致各部門整體操作協(xié)調(diào)困難。執(zhí)行工作的自主性和要求的完整性得不到保證。

B)對于GMP并沒有明確描述做法的工作,如文件管理、內(nèi)部審核和管理評審等,工廠的質(zhì)量手冊中并沒有很好地借鑒ISO9001的理念,給出可操作的過程和要求。顯得對體系運(yùn)行的系統(tǒng)性較差。

C)手冊中有很多關(guān)于衛(wèi)生管理的條文,與SSOP和其它前提計劃的描述存在著比較多的重復(fù)。企業(yè)往往不顧自己的需要,照抄照搬別人的文件,在建立SSOP計劃和前提計劃后,手冊很多條文已經(jīng)和SSOP等計劃并列重復(fù)。但作為管理性的文件,前提計劃中有關(guān)人員培訓(xùn)和工廠保養(yǎng),以及整個HACCP體系的驗證正是管理手冊所必需的。由此可見,前提計劃中的某些內(nèi)容反而破壞了整個體系的完整性。

D)這樣的問題也同時存在于HACCP計劃書中,如:建立HACCP小組的決定等,這是管理層面的任務(wù),在具體產(chǎn)品的HACCP計劃書中并沒必要顯現(xiàn)。HACCP計劃書就是描述危害識別和控制的操作性文件,而不是管理性文件。

E)相對于認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn),個別工作要求有缺損,認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)新的要求在工廠的各級文件中沒有被識別。

2體系新模式

工廠建立面向HACCP的食品安全管理體系,其重點首先不是書寫管理體系手冊,而是首先要識別為了保證產(chǎn)品質(zhì)量和安全所要控制的全部工作要素。當(dāng)這些要素被識別后,才可以根據(jù)GMP、HACCP法規(guī)和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的要求(包括ISO9001和ISO22000的要求),對每個要素的運(yùn)作制定相應(yīng)的規(guī)則和控制程序,再把這些要素有機(jī)地結(jié)合起來,組成有相互秩序銜接和聯(lián)動的有機(jī)整體。依據(jù)GMP、HACCP等法規(guī)和ISO9001、ISO22000的要求,設(shè)計水產(chǎn)加工企業(yè)的新的食品安全管理體系模式如下:(見圖2)

3新模式的特點

依據(jù)ISO22000和ISO9001結(jié)合運(yùn)行的企業(yè)必須采用定期的驗證活動結(jié)果分析,設(shè)計將SSOP計劃的文本獨(dú)立出來。SSOP計劃具有雙重性,既是企業(yè)整個加工過程中通用的衛(wèi)生控制措施的集中體現(xiàn),又是個性產(chǎn)品衛(wèi)生安全控制的必備程序。從理論上來說,每個產(chǎn)品的HACCP計劃書中必須有相應(yīng)的SSOP計劃,以證明非CCP控制的危害能得到控制。但事實上在產(chǎn)品加工過程沒有本質(zhì)區(qū)別的條件下,SSOP計劃都是雷同的,關(guān)鍵的問題是:在一種產(chǎn)品選擇和確認(rèn)控制措施時,要核對原來的SSOP計劃是否已經(jīng)提到了對危害的控制措施。因此,SSOP計劃是否和HACCP計劃寫在一起這種形式并不重要,可以設(shè)法將SSOP計劃的文本獨(dú)立出來,作為產(chǎn)品設(shè)計的結(jié)果之一,即這章的附件。這樣做的好處主要是,方便SSOP計劃的隨時評價和修改,避免SSOP計劃改進(jìn)而導(dǎo)致的全部HACCP計劃的重復(fù)修改,同時也避免因為SSOP計劃的修改而導(dǎo)致管理體系的文本的變化。但有一個條件:必須在HACCP計劃書的適當(dāng)部分,指明對SSOP計劃的索引。

新體系中的糾正措施并不是單單是內(nèi)審發(fā)現(xiàn)不符合以后的糾正措施,而是把企業(yè)運(yùn)行過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)不合格時進(jìn)行糾正的所有要求和程序都落實在這章節(jié),并落實HACCP組長根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題,在HACCP小組日常工作記錄中記載發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、采取措施解決問題的全過程。使糾正和預(yù)防措施變成對體系進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)的一種自然行為,真正解決實際工作中的問題。與現(xiàn)行的HACCP計劃書風(fēng)格不同的是,不僅不把SSOP計劃文本放入HACCP計劃書,而且去掉了其它前提計劃、去掉了HACCP小組建立通知。因為前提計劃可以在管理層面上解決,沒有必要重復(fù)。

4新體系文件的主要內(nèi)容

新的食品安全管理體系文件,充分考慮水產(chǎn)加工企業(yè)集中式管理和操作相模式,認(rèn)為沒有必要設(shè)立層次過于分明文件結(jié)構(gòu),所以沒有將傳統(tǒng)的《質(zhì)量手冊》+《程序文件》+《作業(yè)指導(dǎo)書》+《記錄》的風(fēng)格培植在企業(yè)的食品安全管理體系化過程中,其主要內(nèi)容包括:

A)章號+已經(jīng)識別的要素名稱

B)概述:說明本要素所涉及的控制范圍和基本要求,說明本要素涉及的各部門和他們之間的關(guān)系。

C)正文部分:按照本要素涉及的工作方面和過程進(jìn)行描述。如果本要素存在2個以上獨(dú)立進(jìn)行的過程,則分部分進(jìn)行描述。在一般情況下,每一項工作先是從基本準(zhǔn)則開始,然后告訴相關(guān)部門如何去執(zhí)行(程序),在程序中描述所要進(jìn)行的步驟、使用哪張記錄,做到什么程度才算是效果體現(xiàn)。

D)相關(guān)的下級指導(dǎo)書的索引和記錄索引設(shè)計的文件中很少出現(xiàn)以往ISO9001或其它質(zhì)量體系標(biāo)準(zhǔn)中抽象的照抄的用語,而是更多地把標(biāo)準(zhǔn)要求的條款落實到了過程和行動中去,經(jīng)過實踐,這樣的文件風(fēng)格相對更容易被工廠接受。因為企業(yè)各部門看到這份文件就知道:自己的企業(yè)要把握幾件大事,這些事情應(yīng)該由哪些部門負(fù)責(zé),對他們工作的具體要求是什么,怎么去完成這些工作,工作的時候作什么記錄,有關(guān)的操作指導(dǎo)書在哪里。

第3篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

（原子高科股份有限公司，北京 102413）

摘　要：本文闡述了內(nèi)部審核在企業(yè)質(zhì)量管理體系運(yùn)行中的重要性，提出可以從四個方面提升企業(yè)質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核的有效性的，并做具體分析和研究，為企業(yè)質(zhì)量管理體系的內(nèi)部審核提供改進(jìn)方向。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)認(rèn)證；質(zhì)量管理體系；內(nèi)部審核；有效性

中圖分類號：F253.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）07-0170-01

收稿日期：2015-02-12

作者簡介：李梓（1985-），女，大學(xué)本科，工程師，研究方向：質(zhì)量管理。

內(nèi)部審核是評價質(zhì)量管理體系符合性和有效性的一種重要手段[1]，識別質(zhì)量管理體系的薄弱環(huán)節(jié)和潛在的改進(jìn)機(jī)會，對于改進(jìn)企業(yè)的質(zhì)量管理體系具有重要意義。筆者建議從以下幾個方面對企業(yè)質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核進(jìn)行改進(jìn)，提高審核的有效性。

1.全面策劃內(nèi)部審核

內(nèi)部審核策劃是審核活動和安排的描述，包括審核目的、范圍、依據(jù)、準(zhǔn)則、時間、活動、路線、受審部門、標(biāo)準(zhǔn)條款、審核組成員分工等事項，為審核活動的實施提供了依據(jù)。在編制審核計劃時，應(yīng)充分考慮審核過程方法的運(yùn)用，盡可能安排多名審核員組成的一個審核小組完成一個完整的過程的審核，以便對過程做出全面、系統(tǒng)的評價。同時，把質(zhì)量問題集中、最薄弱環(huán)節(jié)作為審點，適當(dāng)增加審核時間，并重點關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和以往審核的結(jié)果[2] 。

2.提高內(nèi)審員綜合素質(zhì)

內(nèi)審組長既是是內(nèi)部審核的策劃者也是整個內(nèi)審過程的協(xié)調(diào)者。原則上，內(nèi)審組組長應(yīng)具備5年以上的質(zhì)量管理體系工作，企業(yè)可外聘具有國家審核員資質(zhì)的認(rèn)證中心評審員擔(dān)任，或由企業(yè)的質(zhì)量負(fù)責(zé)人或質(zhì)量主管擔(dān)任。

內(nèi)審員是內(nèi)部審核的實施者，審核過程的整體質(zhì)量取決于內(nèi)審員的能力和素質(zhì)。一位合格的內(nèi)審員應(yīng)具備的素質(zhì)是思路開闊、成熟，公正、客觀、誠實、謹(jǐn)慎、善于溝通、能夠客觀地觀察情況。此外，還應(yīng)具備交流、合作、獨(dú)立工作、應(yīng)變、跟蹤與監(jiān)督、善于學(xué)習(xí)的能力。內(nèi)審員須經(jīng)過培訓(xùn)取得內(nèi)審員資格。內(nèi)審員必不能夠?qū)徍俗约旱穆氊?zé)工作。

企業(yè)挑選內(nèi)審員應(yīng)側(cè)重選擇企業(yè)產(chǎn)品實現(xiàn)過程關(guān)鍵部門以及質(zhì)量管理人員，重點培養(yǎng)幾名內(nèi)審員發(fā)展成為國家注冊審核員，為企業(yè)內(nèi)審員提供良好的發(fā)展空間。

3.合理運(yùn)用審核方式

質(zhì)量管理體系認(rèn)證不是強(qiáng)制性的，但是多數(shù)企業(yè)還是會取得質(zhì)量管理體系證書，這樣做的目的是為滿足外部認(rèn)證的需要。多數(shù)企業(yè)一般一年組織一次集中式的內(nèi)部審核，即對企業(yè)的各個部門、各個過程在特定的時間進(jìn)行全面集中式的審核。集中式內(nèi)部審核的優(yōu)點是效率高，通過一次審核就可以掌握體系運(yùn)行的總體情況并得到整體評價，但是集中式內(nèi)部審核也容易出現(xiàn)“關(guān)鍵過程檢查時間有限、不易發(fā)現(xiàn)深層次問題、整改環(huán)節(jié)比較倉促、發(fā)現(xiàn)問題易反復(fù)出現(xiàn)”的現(xiàn)象。

分散式審核不同于集中式審核，它的優(yōu)點是有助于質(zhì)量管理工作的深入開展，有助于提高全員質(zhì)量意識，更好地發(fā)揮內(nèi)部審核的日常監(jiān)督作用[3]。近些年，很多企業(yè)隨著整體質(zhì)量意識的不斷提高，開始嘗試分散式內(nèi)部審核方式。企業(yè)按照審核計劃每個月或每季度審核一個部門，著重關(guān)注風(fēng)險較大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合部門職責(zé)和分工，和受審核部門進(jìn)行充分的溝通，使審核變成一次實踐性較強(qiáng)的培訓(xùn)。

4.完善現(xiàn)場審核工作

一次有效的內(nèi)部審核應(yīng)當(dāng)在審核實施前明確各部門參與人員，即主要領(lǐng)導(dǎo)與關(guān)鍵過程的負(fù)責(zé)人、參與人員應(yīng)當(dāng)參加現(xiàn)場審核，避免“質(zhì)量工作和實際工作兩張皮[4]”。現(xiàn)場審核時審核員應(yīng)當(dāng)關(guān)注產(chǎn)品及過程特點，識別過程有關(guān)的條款、部門，確定審核路線，運(yùn)用審核方法，尋找審核證據(jù)，對照審核準(zhǔn)則，確定審核發(fā)現(xiàn)，開具不符合項，形成審核結(jié)論。

內(nèi)審員審核過程中審核員如實填寫檢查記錄，記錄應(yīng)明確記錄符合項和不符合項的證據(jù)。特別是對于不符合項的描述，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄。不符合項及發(fā)現(xiàn)的問題需要受審部門代表的現(xiàn)場確認(rèn)。

5.加強(qiáng)整改力度

不符合項及發(fā)現(xiàn)的問題采取有效的整改措施是避免問題重復(fù)出現(xiàn)的必要途徑[5]。應(yīng)針對內(nèi)部審核發(fā)現(xiàn)的不符合項及問題進(jìn)行糾正及深層次原因分析，并根據(jù)原因制定有關(guān)糾正和預(yù)防措施。如：庫房物料的擺放混亂，采取的糾正措施是將物料按種類擺放整齊，采取的預(yù)防措施一方面應(yīng)將庫房劃分區(qū)域，擺放標(biāo)識牌以區(qū)分，庫房門口張貼物料存放分布圖；另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對庫房管理人員以及辦理出入庫手續(xù)相關(guān)人員的培訓(xùn)，并制定相應(yīng)的獎懲制度，提高管理人員的質(zhì)量意識等。

企業(yè)還應(yīng)根據(jù)歷年審核結(jié)果和采取的糾正和預(yù)防措施效果，運(yùn)用統(tǒng)計工具進(jìn)行質(zhì)量管理體系發(fā)展趨勢及現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)分析[6]，對企業(yè)質(zhì)量管理體系進(jìn)行總體評價，為體系的改進(jìn)提供數(shù)據(jù)支持。

總結(jié)

筆者認(rèn)為企業(yè)質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核的質(zhì)量取決于管理層對質(zhì)量工作的重視程度。在提高領(lǐng)導(dǎo)層質(zhì)量意識的同時，還應(yīng)努力培養(yǎng)責(zé)任感強(qiáng)的員工隊伍，營造員工積極主動學(xué)習(xí)的良好氛圍。

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第4篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；誠信管理；信用評價；誠信缺失；電商網(wǎng)站

中圖分類號：F713

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-2374（2012）22-0004-032011年我國電子商務(wù)繼續(xù)保持快速發(fā)展態(tài)勢，全年市場交易規(guī)模達(dá)7萬億元，同比增長46.4%，市場規(guī)模的井噴式發(fā)展卻難以掩蓋其發(fā)展過程中的種種問題。近年來我國電子商務(wù)投訴糾紛與欺詐問題頻頻出現(xiàn)，據(jù)我國電子商務(wù)投訴與維權(quán)公共服務(wù)平臺的監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2011年全年共接到全國網(wǎng)購用戶電子商務(wù)投訴近10萬起，其中網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛擬商品交易糾紛、發(fā)貨遲緩、訂單取消、貨不對板、網(wǎng)絡(luò)傳銷等成為熱點問題，誠信缺失已成為制約我國電子商務(wù)發(fā)展的最大瓶頸。因此，本文從我國電子商務(wù)誠信管理的現(xiàn)狀入手，分析我國電子商務(wù)誠信管理的機(jī)制和存在的問題，為我國電子商務(wù)誠信管理體系建設(shè)提出相關(guān)的政策建議。

1　我國電子商務(wù)誠信管理現(xiàn)狀

交易雙方在電子商務(wù)交易時會遇到以下風(fēng)險：資信風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險，包括產(chǎn)品質(zhì)量是否可靠、產(chǎn)品是否假冒偽劣等問題；支付風(fēng)險，付款方是否付款的問題；產(chǎn)品如果委托第三方物流配送還涉及到物流企業(yè)的信用問題；售后服務(wù)和技術(shù)支持風(fēng)險，在交易完成后，售后服務(wù)和技術(shù)支持方能否履行其義務(wù)的問題等。電子商務(wù)誠信管理體系是從以上信用風(fēng)險出發(fā)，對交易的整個過程進(jìn)行全方位的信用管理，規(guī)范交易過程中的行為。

大多電商網(wǎng)站建立誠信評價體系或信譽(yù)評價系統(tǒng)，如Amazon、雅虎、淘寶、eBay、阿里巴巴等。該系統(tǒng)對交易雙方的行為進(jìn)行評價，得出信譽(yù)分值或等級，從而反映該用戶的誠信狀況，為其他用戶提供參考依據(jù)。

（1）淘寶、eBay。通過委托第三方機(jī)構(gòu)如支付寶，對交易方的個人信息和個人銀行賬戶等進(jìn)行真實性信息核實；通過自建誠信評價體系，對用戶的信譽(yù)度進(jìn)行評級，信用評價分為好評、中評、差評三個等級，建立好評加1分、中評分?jǐn)?shù)不變、差評減1分的信用積分積累模式；同時建設(shè)了評論論壇，用于向客戶推薦可信賣家和產(chǎn)品。

（2）Amazon。提供了對交易方和商品的兩種可信度評級體系。對賣家的評價有三種：肯定（5星或4星）、中立（3星）和否定（2星或1星）；對產(chǎn)品的評級有5級，同時還可以留下評論。

（3）阿里巴巴。推出誠信通服務(wù)，通過第三方認(rèn)證、網(wǎng)上交易記錄和網(wǎng)上信用評價，建立企業(yè)的“網(wǎng)上誠信活檔案”。

上述誠信評價機(jī)制具有以下共同點：

具有一定的誠信經(jīng)營理念，大量電商都會開展網(wǎng)上誠信認(rèn)證，以提高商家的信譽(yù)和盈利能力。

實行會員制，對會員進(jìn)行認(rèn)證，委托第三方機(jī)構(gòu)核實會員身份、銀行賬戶等信息。

信譽(yù)評價：建立誠信評價體系或信譽(yù)評價系統(tǒng)，對商家和產(chǎn)品給出等級或星級評價，這是誠信管理體系的核心環(huán)節(jié)。

投訴和舉報：開通用戶投訴和舉報渠道，舉報各類侵權(quán)行為，保護(hù)買家權(quán)益，打擊騙子商家。

2　電子商務(wù)誠信管理存在的問題

在現(xiàn)行的誠信管理體系下，有不少用戶為了贏得信譽(yù)積分，利用誠信管理體系的規(guī)則漏洞，刷評價、信用炒作、惡意評價競爭者等，甚至出現(xiàn)2011年阿里巴巴群體性欺詐事件，這說明我國現(xiàn)行的誠信管

理體系存在著較大的不足，主要的問題體現(xiàn)在：

（1）信用法律滯后，沒有明確規(guī)范誠信認(rèn)證。誠信認(rèn)證屬于業(yè)務(wù)性還是行政性規(guī)范，是否屬于國家認(rèn)證認(rèn)可監(jiān)督委員會的管理范疇，這些都沒有清晰的界定。很多法律法規(guī)不完善，甚至在很多領(lǐng)域存在法律空白，法律配套措施沒有跟進(jìn)。

（2）沒有形成標(biāo)準(zhǔn)化的誠信認(rèn)證準(zhǔn)則和規(guī)范，誠信評級比較隨意?，F(xiàn)行的誠信評級根據(jù)交易方在交易過程中對誠信行為的自我感知進(jìn)行簡單的等級、星級評定，在缺失有效數(shù)據(jù)證據(jù)時，這種基于用戶的體驗感受的模糊評價缺乏可比性和公正性。

（3）誠信認(rèn)證結(jié)果不互通。用戶在某網(wǎng)站上通過的誠信評級結(jié)果在其他網(wǎng)站上不能實現(xiàn)共享和互通，得不到其他網(wǎng)站的認(rèn)可。這歸根結(jié)底在于誠信認(rèn)證沒有統(tǒng)一的評價機(jī)制，評級的中介機(jī)構(gòu)、評級方法都沒有獲得國家認(rèn)可，因此，這種行業(yè)內(nèi)或個人行為的評級結(jié)果并不具備法律效力。

（4）沒有實現(xiàn)實時跟蹤和監(jiān)督。即使商家通過了誠信認(rèn)證，在約定的時間期限內(nèi)可以享受會員服務(wù)，但是如果在該期間內(nèi)商家出現(xiàn)了不誠信行為，運(yùn)營商也不得而知，無法實現(xiàn)實時跟蹤和監(jiān)督。

（5）其他方面，如對用戶的資質(zhì)審查流于形式，企業(yè)注冊審查把關(guān)不嚴(yán)。一些網(wǎng)站對用戶反映的商家欺詐投訴采取置之不理的態(tài)度，投訴和舉報系統(tǒng)形同虛設(shè)。

3　建設(shè)我國電子商務(wù)誠信管理體系的對策

電子商務(wù)誠信管理體系涉及的主體不僅僅是交易雙方，還包括工商、海關(guān)、稅收和銀行、保險等各個部門，因此，電子商務(wù)誠信管理體系的建設(shè)需要從國家層面進(jìn)行立法保障，協(xié)調(diào)處理各部門關(guān)系。本文擬從國家、行業(yè)以及企業(yè)層面上統(tǒng)一建立一套電子商務(wù)誠信管理體系，規(guī)避信用風(fēng)險，規(guī)范電子商務(wù)行為。

3.1　國家層面上

首先需要從國家層面上盡快制定出一套統(tǒng)一且健全的法律法規(guī)體系，在身份認(rèn)證、電子支付、財務(wù)、稅收和合同管理等各個環(huán)節(jié)有一套統(tǒng)一且嚴(yán)格的政策規(guī)范，確保各個環(huán)節(jié)有法可依。同時，建立一套有效的失信懲戒機(jī)制，對商家投訴、經(jīng)誠信管理平臺確認(rèn)的失信行為，法律都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的懲戒。由國家強(qiáng)力機(jī)關(guān)實施監(jiān)督和懲戒，防止失信行為再犯。

3.2　行業(yè)層面上

建立國家級別的誠信管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)與其他電子商務(wù)應(yīng)用平臺銜接，統(tǒng)一匯集和管理交易方在交易過程中的各種行為數(shù)據(jù)，在統(tǒng)一指標(biāo)體系下，根據(jù)評分準(zhǔn)則，對交易方的誠信度作出評價。該誠信管理平臺不僅具有傳統(tǒng)電子商務(wù)平臺對客戶的評價，還具有實名制和誠信管理功能。實行實名制要求企業(yè)注冊時填報真實有效信息，后臺管理平臺與國家工商部門銜接，驗證數(shù)據(jù)的真實性。交易完成后，交易雙方進(jìn)入該平臺，并對此次行為進(jìn)行評分。管理平臺匯總各種數(shù)據(jù)，用戶在每次交易完成后，系統(tǒng)會及時更新整個誠信評分，避免跟蹤和監(jiān)督的滯后。

誠信管理系統(tǒng)把誠信數(shù)據(jù)保存在誠信信息數(shù)據(jù)庫中，建立誠信檔案。根據(jù)企業(yè)征信情況的變化實時跟蹤、監(jiān)督，及時更新誠信檔案，還設(shè)立用戶查詢窗口，供用戶查詢誠信記錄。

3.3　企業(yè)層面上

企業(yè)層面上，不僅要求企業(yè)（商家）樹立誠信經(jīng)營的理念，增強(qiáng)誠信經(jīng)營的意識，還需在實體企業(yè)內(nèi)專門設(shè)立誠信管理部門，在企業(yè)上下統(tǒng)一進(jìn)行誠信管理和培訓(xùn)，將誠信理念真正貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，形成誠信生產(chǎn)經(jīng)營

機(jī)制。

4　結(jié)語

誠信行為屬于道德范疇，因此，構(gòu)筑全民誠信經(jīng)營理念，塑造講信用的社會環(huán)境；建立誠信的法制環(huán)境，通過立法對失信行為進(jìn)行相應(yīng)懲戒；建立國家級的電子商務(wù)誠信管理體系，制定統(tǒng)一的誠信評價準(zhǔn)則和規(guī)范，及時更新誠信檔案；督促企業(yè)建立誠信管理的部門。只有從國家、行業(yè)和企業(yè)三個層面上共同規(guī)范電子商務(wù)的行為，才能最大程度降低信息不對稱的程度，從根本上抑制不誠信行為。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:會計委派制;會計人員;管理體制

會計人員是信息的直接生成者,因此,成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下,游戲的制定者———國家(貓)憑借特權(quán)直接控制會計人員,并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———企業(yè)(鼠)始終處于嚴(yán)密監(jiān)控下,雖然解決了信息真實問題,但整個社會運(yùn)行機(jī)制的懶惰、浪費(fèi)、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制中,游戲的制定者根據(jù)有效制度,制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對任何參與者均平等有效,不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認(rèn)會計人員從業(yè)資格,并不爭奪會計人員直接管理權(quán)。會計人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)容,由企業(yè)自行確認(rèn)。真實可靠的會計信息是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特殊時期,“貓和鼠”游戲中,“貓”是只小貓,“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下,導(dǎo)致了當(dāng)前我國會計信息嚴(yán)重失真,并影響到國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。會計信息失真嚴(yán)重,會計人員難辭其咎,改革會計人員管理體制亦是必然。目前關(guān)于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管理學(xué)原理為指導(dǎo),以社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度為背景,在對會計委派制理性評價的基礎(chǔ)上,探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。

1 會計委派制述評

會計委派制并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義,一般是指由政府有關(guān)部門,包括財政部門、國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門,向社會公開招聘會計主管、財會機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會計人員,經(jīng)考核錄用后,派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財務(wù)會計工作。這一制度時下正在不少地區(qū)積極試行,如湖北、四川、江蘇、重慶等地,并在全國范圍內(nèi)推廣。從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略來看,“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向,因為它存在以下缺陷:

1.1 會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向,獨(dú)立的法人財產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求。現(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威,而服從于市場權(quán)威,使現(xiàn)代企業(yè)對行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”,以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益,進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。因此,不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要,服務(wù)于企業(yè)管理,企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)———企業(yè)會計與會計機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會計委派制割裂了會計與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系,與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容,是會計委派制最根本的缺陷。

1.2 會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系,將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度,是否符合市場經(jīng)濟(jì)體制的要求,關(guān)鍵的一點是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求。現(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為:一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此,會計委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致,形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化,另一方面意味著動力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動力結(jié)構(gòu)的脫節(jié),導(dǎo)致了企業(yè)會計人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié),在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)與國家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾,當(dāng)國家與企業(yè)存在矛盾時,委派的會計人員怎么辦?傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”,偏向企業(yè)又與會計委派制的初衷相悖,會計人員必將處于兩難境地。

1.3 會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖,是對會計監(jiān)督的誤解

提出會計委派制的一個重要原因是會計監(jiān)督乏力導(dǎo)致會計信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會計法》,企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式,主要是衡量和評價企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的成敗并不取決于會計本身,而取決于決策機(jī)構(gòu)對會計的認(rèn)識程度、利用程度和信任程度,取決于決策機(jī)構(gòu)對會計合理化建議的采用率。根據(jù)《會計法》,我國會計監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機(jī)關(guān)對違法會計案件的判決來維護(hù)法律的尊嚴(yán),保證會計行為依法進(jìn)行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務(wù)會計報告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會計行為,這主要體現(xiàn)在對注冊會計師的管理監(jiān)督上。社會監(jiān)督主要是會計職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務(wù)活動來矯正會計行為,從而起到維護(hù)會計秩序的作用。社會監(jiān)督的主體是注冊會計師和會計師事務(wù)所。單位內(nèi)部會計監(jiān)督主要是指會計機(jī)構(gòu)和會計工作在單位“管理層”的授權(quán)下,對單位的財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制,對授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌嫹ā吠怀隽藘?nèi)部控制的要求,體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國目前會計監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會監(jiān)督職責(zé),這是一種“錯位監(jiān)督”,這種“錯位監(jiān)督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會計監(jiān)督力度進(jìn)行會計委派是對《會計法》會計監(jiān)督體系的誤解,沒有抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計,而非定國安邦的長久戰(zhàn)略之策。

1.4 會計委派制實際操作問題

1.4.1 企業(yè)會計人員的身份問題

會計委派制意味著會計機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會計和會計人員不再屬于企業(yè),而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業(yè)財會人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”,其工作范疇屬企業(yè)財務(wù),身份卻變成了準(zhǔn)國家干部或委派的監(jiān)督人員。實際工作中,企業(yè)的高層管理人員(諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理)必然對委派人員懷有戒備之心,要么違背委派初衷,與企業(yè)管理人員“同流合污”,要么被架空,認(rèn)認(rèn)真真做假賬。

1.4.2 委派人員的工資福利等待遇問題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分,則其所屬的會計人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,則原經(jīng)濟(jì)效益好的會計人員不愿接受委派;若委派人員的開支納入國家預(yù)算,統(tǒng)一收取,勢必倒退回到以財政代替財務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”,按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”,無法體現(xiàn)“效率優(yōu)先,兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3 機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問題

會計委派制后,財政部門對會計工作管理變?yōu)橹苯庸芾?會計人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專門的班子和人員負(fù)責(zé),原財政部門下屬的會計管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加,不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。

1.4.4 委派會計人員業(yè)績考核和考評問題

委派會計人員是由委派單位提供證明,寫出鑒定,還是由會計局直接考核;考核和考評采取什么樣的措施和方法,考核和考評成績優(yōu)秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題,很難確定科學(xué)的方法與措施。

1.5 會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系的作用

現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)控服務(wù)體系。注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來越重要的作用,受到各國政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)會計報表質(zhì)量,加強(qiáng)注冊會計師的作用,財政部制定了《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》,企業(yè)1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度,實行注冊會計師審計制度。[3]

1.6 會計委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,政府對經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實現(xiàn)財政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變,國務(wù)院決定取消在全國范圍內(nèi)連續(xù)開展13年的財稅物價大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財政部紀(jì)檢組長金蓮淑指出“取消大檢查,不是取消或弱化財政監(jiān)督,而是調(diào)整財政監(jiān)督的方式,更好地履行財政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對會計人員進(jìn)行委派是錯誤認(rèn)識。市場經(jīng)濟(jì)條件下,政府對會計的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理(主要是通過制定會計法規(guī),頒布會計準(zhǔn)則;通過對注冊會計師獨(dú)立審計的支持與約束;對會計案件的審判等手段來完成。)

1.7 “會計委派制”存在的其它問題

1) 割裂了會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能的內(nèi)在關(guān)系:會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算,控制就失去了依據(jù);反之,沒有控制,核算就沒有真實性。

2) 為加強(qiáng)會計監(jiān)督對會計人員進(jìn)行委派,那么,為加強(qiáng)統(tǒng)計監(jiān)督是否需要對統(tǒng)計人員進(jìn)行委派呢?為加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對廠長、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢?

3) 會計委派制缺乏法律依據(jù),與《公司法》等法律矛盾。

4) 與國際慣例不協(xié)調(diào),其他國家政府沒有介入對企業(yè)會計人員的管理,會計人員的聘用、職務(wù)、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]

誠如劉玉延副司長指出的那樣,“會計人員委派制”既是理論問題,又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環(huán)境因素制約,不能全盤否定,更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥,適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為,“會計人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級單位和企業(yè)集團(tuán)對下屬企業(yè),不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營企業(yè)、外商投資企業(yè)。

值得指出的是:向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān),根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法律法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事,屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會范疇,不應(yīng)屬于委派會計人員范疇,有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財務(wù)總監(jiān)的問題將在審計運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行研究。

綜上所述,會計委派制是高風(fēng)險的改革方案,不符合我國經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo),與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳,不應(yīng)成為會計人員管理體制改革的主流目標(biāo),我國會計人員管理體制必須從我國國情出發(fā),根據(jù)《會計法》的立法宗旨,建立有中國特色并與我國經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的“立法主導(dǎo)型”會計人員管理體制。

2 “立法主導(dǎo)型”會計人員管理體制運(yùn)行機(jī)制新模式

“立法主導(dǎo)型”會計人員管理體制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容:

2.1 宏觀措施國務(wù)院財政部門與其它部門運(yùn)用立法手段,通過頒布實施統(tǒng)一會計制度和會計準(zhǔn)則體系,認(rèn)定會計人員從業(yè)資格等,政府部門與會計職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會計運(yùn)行機(jī)制?！?/p>

會計法》第七條規(guī)定:“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?！泵鞔_了全國會計工作的主管部門是國務(wù)院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下,國務(wù)院財政部會計司的主要職責(zé)是:

1) 負(fù)責(zé)制訂、完善國家統(tǒng)一的會計制度和會計準(zhǔn)則體系,為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下會計系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件?！稌嫹ā返诎藯l規(guī)定:“國家實行統(tǒng)一的會計制度?！睂嵭薪y(tǒng)一會計制度有利于提高會計信息的可比性,而且按統(tǒng)一會計制度進(jìn)行企業(yè)會計核算,相對比較容易,簡單,主要適用于非上市企業(yè);會計準(zhǔn)則體系是按會計要素、分經(jīng)濟(jì)事項制定,對某個會計要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露等進(jìn)行闡述,主要適用于會計事項復(fù)雜,經(jīng)營規(guī)模較大,股票上市交易的股份有限公司?！八茟?yīng)考慮上市公司采用會計準(zhǔn)則形式,中小企業(yè)采用會計制度形式;”[7]

2) 積極與立法部門合作,完善會計法律、法規(guī)體系。社會主義市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì),為此必須加快會計法律、法規(guī)的制定和完善。國務(wù)院財政部門應(yīng)為會計法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)(如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細(xì)則》等)涉及會計內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規(guī)范,強(qiáng)化對會計工作的宏觀指導(dǎo),依法懲處違法行為,為會計行業(yè)的發(fā)展提供服務(wù);

3) 負(fù)責(zé)我國會計發(fā)展的戰(zhàn)略性研究,預(yù)測我國會計發(fā)展的前景和趨勢,及時、合理地制訂、完善統(tǒng)一會計制度和會計準(zhǔn)則體系,盡快解決我國會計研究中理論與實踐脫節(jié)的矛盾問題;

4) 負(fù)責(zé)國際會計發(fā)展趨勢及對策研究,將我國會計與國際會計的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來,協(xié)調(diào)好我國會計的本國化與國際化,為加入“WTO”后,我國企業(yè)和會計行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系客觀上要求建立司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理體系。以注冊會計師和會計師事務(wù)所為主體的社會監(jiān)督體系,依據(jù)《注冊會計師法》和獨(dú)立審計準(zhǔn)則,接受客戶委托,獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行查帳、審計和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù);財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查(《會計法》第三十三條);各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度(《會計法》第二十七條)。3種監(jiān)督管理體系相互結(jié)合,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。同時,建立司法監(jiān)督體系,加大對會計違法案件的懲處力度,推動會計工作規(guī)范化水平的不斷提高。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制條件下,應(yīng)大力發(fā)揮會計職業(yè)團(tuán)體的作用。國務(wù)院及地方財政部門對會計工作的管理不可能過細(xì)、過多,應(yīng)大力發(fā)揮會計職業(yè)團(tuán)體的積極作用。我國會計職業(yè)團(tuán)體(如中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會等)應(yīng)是非營利組織,其主要作用是負(fù)責(zé)會計管理日常工作。諸如組織注冊會計師資格考試和評定工作;組織會計專業(yè)技術(shù)資格考試;組織實施會計專業(yè)繼續(xù)教育;制訂頒布實施會計人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn);對違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的會員進(jìn)行處理(觸犯刑律的,依法懲處);協(xié)調(diào)會計行業(yè)、會員之間的矛盾等。與國外發(fā)達(dá)國家的會計職業(yè)團(tuán)體相比,我國的會計職業(yè)團(tuán)體數(shù)量比較少、規(guī)模比較小,應(yīng)大力發(fā)展諸如高級會計師協(xié)會、管理會計師協(xié)會等民間會計職業(yè)團(tuán)體。

2.2 微觀上:會計人員和會計機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理人員和職能部門

會計人員須取得相應(yīng)會計資格認(rèn)證后,由企業(yè)根據(jù)客觀需要聘請?！皢挝粡氖聲嫻ぷ鞯娜藛T,必須取得會計從業(yè)資格,持有會計從業(yè)資格證書?！盵8]被聘請的會計人員依法為單位服務(wù),向單位相應(yīng)經(jīng)理層負(fù)責(zé)。被聘請會計人員的工資關(guān)系、人事關(guān)系以及組織關(guān)系等屬單位權(quán)限范疇。會計人員在國家統(tǒng)一會計制度、會計準(zhǔn)則體系的約束下,遵守會計職業(yè)道德規(guī)范,在不違反國家法律、法規(guī)的前提條件下,有權(quán)根據(jù)單位相關(guān)利益者的偏好,進(jìn)行資金、財產(chǎn)、成本、費(fèi)用和利潤等的會計核算,有權(quán)根據(jù)單位內(nèi)部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務(wù)報告經(jīng)注冊會計師審計后,應(yīng)作為單位納稅、貸款等的依據(jù)。會計責(zé)任應(yīng)分為兩類:有意過失責(zé)任和無意過失責(zé)任。前者指會計人員及單位負(fù)責(zé)人由于獲利動機(jī)驅(qū)使,有意違反會計法律、法規(guī)的規(guī)定造成的會計責(zé)任。根據(jù)《會計法》,單位負(fù)責(zé)人是會計行為的第一責(zé)任主體。后者是指由于會計人員個人原因(如會計業(yè)務(wù)不熟、自身貪污受賄等)形成的會計責(zé)任,此類責(zé)任會計人員為第一責(zé)任主體。若分不清責(zé)任主體,單位負(fù)責(zé)人是會計行為的第一責(zé)任主體。

“立法主導(dǎo)型”會計管理體制框架以社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制為背景,基于如下考慮:

1) 體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)體制宏觀調(diào)控和微觀搞活的基本指導(dǎo)思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計事務(wù)的宏觀調(diào)控,又有利于單位會計工作為單位經(jīng)營管理服務(wù),實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變,為建立現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù);

2) 理順企業(yè)會計與國家財政的關(guān)系。建立“立法主導(dǎo)型”會計管理體制有利于財政部門集中精力,從國家宏觀調(diào)控的角度出發(fā),運(yùn)用財政杠桿和財政政策,優(yōu)化資源配置,提高資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,更有利于企業(yè)會計在國家的宏觀調(diào)控下實現(xiàn)自我管理和自我發(fā)展,更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理服務(wù);

3) 與國際慣例協(xié)調(diào)。大多數(shù)國家對會計事務(wù)的管理,也采用“立法主導(dǎo)型”管理模式;

4) 有利于“抓大放小”;[9]

5) 建立“立法主導(dǎo)型”會計管理體制運(yùn)行機(jī)制與實行會計人員委派制運(yùn)行機(jī)制相比,其改革成本、風(fēng)險都較小,而且與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度大方向一致,是現(xiàn)實和理性的必然選擇。

需要指出的是:此運(yùn)行模式將游戲規(guī)則制定權(quán)賦予宏觀會計運(yùn)行機(jī)制,而將具體從事會計工作,從屬于企業(yè)的會計人員的管理權(quán)限賦予微觀會計運(yùn)行機(jī)制,使企業(yè)會計人員回歸企業(yè),使會計機(jī)構(gòu)和財務(wù)機(jī)構(gòu)等一樣,成為企業(yè)管理中的一個職能部門,體現(xiàn)企業(yè)行為,維護(hù)企業(yè)利益,這符合現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)行機(jī)制中的游戲規(guī)則。

參考文獻(xiàn):[1]　中國會計學(xué)會會計理論與會計準(zhǔn)則研究組 會計準(zhǔn)則問題專集[M] 北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1991,10

[2] 中華人民共和國財政部 企業(yè)會計準(zhǔn)則———收入[S] 北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1998,11

[3] 中華人民共和國財政部 股份有限公司會計制度———會計科目和會計制度[S] 北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1998,4

[4] (美)羅伯特C·希金斯,沈藝峰等譯 財務(wù)管理分析[M] 北京:北京大學(xué)出版社,科文(香港)出版有限公司,2000

[5] MBA必修核心課程編譯組 理財:資金籌措與適用[M] 北京:中國國際廣播出版社,1997

[6] 梁漢星 資本委托管理制度〔M〕 廣東:廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2000

[7] 郭復(fù)初 財務(wù)專論[M] 上海:立信會計出版社,1998

第6篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

1 會計委派制述評

會計委派制并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義，一般是指由政府有關(guān)部門，包括財政部門、國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門，向社會公開招聘會計主管、財會機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會計人員，經(jīng)考核錄用后，派到需要進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財務(wù)會計工作。這一制度時下正在不少地區(qū)積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內(nèi)推廣。從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略來看，“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向，因為它存在以下缺陷：

1.1 會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向，獨(dú)立的法人財產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨(dú)立的法人財產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威，而服從于市場權(quán)威，使現(xiàn)代企業(yè)對行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”，以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，服務(wù)于企業(yè)管理，企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)-企業(yè)會計與會計機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會計委派制割裂了會計與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。

1.2 會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度，是否符合市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，關(guān)鍵的一點是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為：一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此，會計委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制能夠協(xié)調(diào)一致，形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，導(dǎo)致了企業(yè)會計人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)與國家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾，當(dāng)國家與企業(yè)存在矛盾時，委派的會計人員怎么辦？傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業(yè)又與會計委派制的初衷相悖，會計人員必將處于兩難境地。

1.3 會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖，是對會計監(jiān)督的誤解

提出會計委派制的一個重要原因是會計監(jiān)督乏力導(dǎo)致會計信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會計法》，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，主要是衡量和評價企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的成敗并不取決于會計本身，而取決于決策機(jī)構(gòu)對會計的認(rèn)識程度、利用程度和信任程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對會計合理化建議的采用率。根據(jù)《會計法》，我國會計監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機(jī)關(guān)對違法會計案件的判決來維護(hù)法律的尊嚴(yán)，保證會計行為依法進(jìn)行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務(wù)會計報告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會計行為，這主要體現(xiàn)在對注冊會計師的管理監(jiān)督上。社會監(jiān)督主要是會計職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務(wù)活動來矯正會計行為，從而起到維護(hù)會計秩序的作用。社會監(jiān)督的主體是注冊會計師和會計師事務(wù)所。單位內(nèi)部會計監(jiān)督主要是指會計機(jī)構(gòu)和會計工作在單位“管理層”的授權(quán)下，對單位的財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制，對授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌嫹ā吠怀隽藘?nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國目前會計監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會監(jiān)督職責(zé)，這是一種“錯位監(jiān)督”，這種“錯位監(jiān)督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會計監(jiān)督力度進(jìn)行會計委派是對《會計法》會計監(jiān)督體系的誤解，沒有抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計，而非定國安邦的長久戰(zhàn)略之策。

1.4 會計委派制實際操作問題

1.4.1 企業(yè)會計人員的身份問題

會計委派制意味著會計機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會計和會計人員不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業(yè)財會人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國家干部或委派的監(jiān)督人員。實際工作中，企業(yè)的高層管理人員（諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理）必然對委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業(yè)管理人員“同流合污”，要么被架空，認(rèn)認(rèn)真真做假賬。

1.4.2 委派人員的工資福利等待遇問題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，則原經(jīng)濟(jì)效益好的會計人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國家預(yù)算，統(tǒng)一收取，勢必倒退回到以財政代替財務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現(xiàn)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3 機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問題

會計委派制后，財政部門對會計工作管理變?yōu)橹苯庸芾恚瑫嬋藛T的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專門的班子和人員負(fù)責(zé)，原財政部門下屬的會計管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。

1.4.4 委派會計人員業(yè)績考核和考評問題

委派會計人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和方法，考核和考評成績優(yōu)秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題，很難確定科學(xué)的方法與措施。

1.5 會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系的作用

現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)控服務(wù)體系。注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來越重要的作用，受到各國政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，加強(qiáng)注冊會計師的作用，財政部制定了《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，企業(yè)1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。[3]

1.6 會計委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實現(xiàn)財政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，國務(wù)院決定取消在全國范圍內(nèi)連續(xù)開展13年的財稅物價大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財政部紀(jì)檢組長金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財政監(jiān)督，而是調(diào)整財政監(jiān)督的方式，更好地履行財政監(jiān)督職能。”[4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對會計人員進(jìn)行委派是錯誤認(rèn)識。市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對會計的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理（主要是通過制定會計法規(guī)，頒布會計準(zhǔn)則；通過對注冊會計師獨(dú)立審計的支持與約束；對會計案件的審判等手段來完成。）

1.7 “會計委派制”存在的其它問題

1） 割裂了會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能的內(nèi)在關(guān)系：會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算，控制就失去了依據(jù)；反之，沒有控制，核算就沒有真實性。

2） 為加強(qiáng)會計監(jiān)督對會計人員進(jìn)行委派，那么，為加強(qiáng)統(tǒng)計監(jiān)督是否需要對統(tǒng)計人員進(jìn)行委派呢？為加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對廠長、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢？

3） 會計委派制缺乏法律依據(jù)，與《公司法》等法律矛盾。

4） 與國際慣例不協(xié)調(diào)，其他國家政府沒有介入對企業(yè)會計人員的管理，會計人員的聘用、職務(wù)待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]

誠如劉玉延副司長指出的那樣，“會計人員委派制”既是理論問題，又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環(huán)境因素制約，不能全盤否定，更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為，“會計人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級單位和企業(yè)集團(tuán)對下屬企業(yè)，不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表-股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營企業(yè)、外商投資企業(yè)。

值得指出的是：向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，根據(jù)《公司法》等相應(yīng)法律法規(guī)應(yīng)屬于投資者委派監(jiān)事，屬于公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會范疇，不應(yīng)屬于委派會計人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關(guān)委派財務(wù)總監(jiān)的問題將在審計運(yùn)行機(jī)制中進(jìn)行研究。

綜上所述，會計委派制是高風(fēng)險的改革方案，不符合我國經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度背道而馳，不應(yīng)成為會計人員管理體制改革的主流目標(biāo)，我國會計人員管理體制必須從我國國情出發(fā)，根據(jù)《會計法》的立法宗旨，建立有

2.1 宏觀措施國務(wù)院財政部門與其它部門運(yùn)用立法手段，通過頒布實施統(tǒng)一會計制度和會計準(zhǔn)則體系，認(rèn)定會計人員從業(yè)資格等，政府部門與會計職業(yè)團(tuán)體相結(jié)合的宏觀會計運(yùn)行機(jī)制。《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?！泵鞔_了全國會計工作的主管部門是國務(wù)院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)是以間接管理為主的“立法主導(dǎo)型”模式。在這種模式下，國務(wù)院財政部會計司的主要職責(zé)是：

1） 負(fù)責(zé)制訂、完善國家統(tǒng)一的會計制度和會計準(zhǔn)則體系，為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下會計系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)行創(chuàng)造條件。《會計法》第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度?！睂嵭薪y(tǒng)一會計制度有利于提高會計信息的可比性，而且按統(tǒng)一會計制度進(jìn)行企業(yè)會計核算，相對比較容易，簡單，主要適用于非上市企業(yè)；會計準(zhǔn)則體系是按會計要素、分經(jīng)濟(jì)事項制定，對某個會計要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露等進(jìn)行闡述，主要適用于會計事項復(fù)雜，經(jīng)營規(guī)模較大，股票上市交易的股份有限公司?！八茟?yīng)考慮上市公司采用會計準(zhǔn)則形式，中小企業(yè)采用會計制度形式；”[7]

2） 積極與立法部門合作，完善會計法律、法規(guī)體系。社會主義市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法治經(jīng)濟(jì)，為此必須加快會計法律、法規(guī)的制定和完善。國務(wù)院財政部門應(yīng)為會計法律、法規(guī)以及相關(guān)法律法規(guī)（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細(xì)則》等）涉及會計內(nèi)容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規(guī)范，強(qiáng)化對會計工作的宏觀指導(dǎo)，依法懲處違法行為，為會計行業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)；

3） 負(fù)責(zé)我國會計發(fā)展的戰(zhàn)略性研究，預(yù)測我國會計發(fā)展的前景和趨勢，及時、合理地制訂、完善統(tǒng)一會計制度和會計準(zhǔn)則體系，盡快解決我國會計研究中理論與實踐脫節(jié)的矛盾問題；

4） 負(fù)責(zé)國際會計發(fā)展趨勢及對策研究，將我國會計與國際會計的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來，協(xié)調(diào)好我國會計的本國化與國際化，為加入“wto”后，我國企業(yè)和會計行業(yè)參與世界分工與合作創(chuàng)造條件。

第7篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

 

一、質(zhì)量管理體系有效性概述

 

質(zhì)量管理體系總要求明確指出組織應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)的要求建立質(zhì)量管理體系，形成文件，加以實施和保持，并持續(xù)改進(jìn)其有效性。質(zhì)量管理體系的有效性是質(zhì)量管理體系認(rèn)證的出發(fā)點和立足點。所謂的有效性就是指完成策劃的活動和達(dá)到策劃結(jié)果的程度。從廣義上講，質(zhì)量管理體系有效性包括組織建立的質(zhì)量管理體系的有效性，認(rèn)證工作的有效性，咨詢工作的有效性和認(rèn)證證書的有效性。

 

質(zhì)量管理體系的有效性往往用組織建立的管理體系是否為組織的經(jīng)營業(yè)績帶來成效來衡量。認(rèn)證工作的有效性則主要指認(rèn)證機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)認(rèn)可規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)管理和實施認(rèn)證審核工作的有效性，其實質(zhì)是這些機(jī)構(gòu)自身管理體系的有效性。這種有效性首先表現(xiàn)在認(rèn)證機(jī)構(gòu)能夠?qū)κ軐徍私M織的管理體系做出客觀、公正、科學(xué)的判斷，能夠確保被注冊的管理體系符合有關(guān)管理體系標(biāo)準(zhǔn)的要求，并具有適宜性。咨詢工作的有效性是指咨詢機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，科學(xué)地向組織提供有關(guān)建立和運(yùn)行質(zhì)量管理體系建議以及員工培訓(xùn)的有效性。認(rèn)證證書的有效性是指獲證企業(yè)持有的認(rèn)證證書能否被國內(nèi)外客戶所承認(rèn)和接受，產(chǎn)品的信譽(yù)和市場競爭力增強(qiáng)，并在貿(mào)易活動中發(fā)揮作用。從狹義上講，質(zhì)量管理體系有效性是指通過質(zhì)量管理體系認(rèn)證的組織所建立和運(yùn)作的質(zhì)量體系穩(wěn)定、持續(xù)地滿足質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)文件的要求，是否能為組織的經(jīng)營業(yè)績帶來成效。

 

二、質(zhì)量管理體系有效性評價理論

 

質(zhì)量管理體系并不是一成不變的，很多的企業(yè)在建立起質(zhì)量管理體系以后會遇到不適應(yīng)和不完善的情況，因此需要對它的符合性、適宜性、充分性和有效性進(jìn)行系統(tǒng)的、定期的評價。組織進(jìn)行質(zhì)量體系有效性的評價，主要目的是發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理體系運(yùn)行過程中不完善或不適應(yīng)環(huán)境變化的情況，改進(jìn)和提高組織的能力和經(jīng)營業(yè)績，增強(qiáng)滿足顧客滿意的能力。在對質(zhì)量管理體系有效性進(jìn)行評價時，需要注意一定的原則和方法。

 

(一)評價原則

 

第一，以顧客為中心。顧客就是上帝，這是所有服務(wù)行業(yè)中堅持的第一原則，以顧客為中心的質(zhì)量評價從根本上就是顧客的質(zhì)量評價。產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量的好處最終都是要服務(wù)于客戶的，客戶的滿意程度是進(jìn)行質(zhì)量評價的總體準(zhǔn)則。組織必須考慮所有產(chǎn)品和服務(wù)的特性和特點，以及顧客所能接觸的所有的管理模式。這些特性和模式將向顧客傳播組織的價值觀，影響顧客的滿意度、偏好以及忠誠度等。以顧客為中心就是要理解當(dāng)前顧客和未來顧客的期望和要求，盡可能多的減少產(chǎn)品的缺陷和缺點。另外，當(dāng)發(fā)生產(chǎn)品缺陷時，要采取多種措施來恢復(fù)客戶對組織產(chǎn)品的信心。以顧客為中心的組織不僅向顧客提供滿足其基本要求的產(chǎn)品和服務(wù)特性，還要提供與競爭對手不同的產(chǎn)品和服務(wù)特性。

 

第二，以評價過程為核心，實現(xiàn)過程增值。過程方法應(yīng)力求實現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)的動態(tài)循環(huán)狀態(tài)，使組織獲得可觀的收益，這主要表現(xiàn)在產(chǎn)品、業(yè)績、有效性、效率和成本等方面。另外，過程方法還應(yīng)該通過過程前后的發(fā)展來凝聚焦點，即顧客的喜好。在建立質(zhì)量管理體系評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法時，要充分考慮和運(yùn)用過程方法。

 

(二)約束條件

 

在對質(zhì)量管理體系進(jìn)行有效性評價的時候，需要注意一定的方法，即所謂的約束條件，其也是指多方面的考慮進(jìn)質(zhì)量管理評價體系的影響因素。質(zhì)量管理體系的有效性評價的約束條件大約包括以下幾個方面。

 

第一，時效性。時效性是指一個完善的質(zhì)量管理體系不可能一蹬而就，要經(jīng)歷投入期、成長期、成熟期和穩(wěn)定發(fā)展期。質(zhì)量管理體系的建立是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，當(dāng)一個企業(yè)或者某個組織處于不同的發(fā)展時期時，其得到的結(jié)果就會帶有時效性的特點，體系的建立必須要在一個比較完整的周期內(nèi)發(fā)展建立。

 

第二，適用性。不同的企業(yè)或者不同的組織往往具有不同的質(zhì)量管理體系，因此，很難建立一個適用于各種不同組織的質(zhì)量管理體系有效性評價體系。從我國企業(yè)的整體發(fā)展水平上講，我國的企業(yè)還沒有完全建立起現(xiàn)代業(yè)制度，各種不同的企業(yè)組織形式，包括合資企業(yè)、合營企業(yè)、國有企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)，擁有不同的管理水平和技術(shù)水平，因此，很難建立起一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量管理評價體系。

 

第三，綜合性。企業(yè)組織在實際的經(jīng)營中往往會受到各種因素的影響，一般很難將質(zhì)量管理體系的經(jīng)營業(yè)績從整體業(yè)績中分離出來，進(jìn)行量化分析。這就需要在評價時，預(yù)先設(shè)定一些假設(shè)條件，如假設(shè)其他管理模式運(yùn)行有效等。組織通過質(zhì)量管理體系認(rèn)證表明其具有質(zhì)量保證能力，有助于組織提高市場競爭力，但組織其它方面存在問題所導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差甚至瀕臨破產(chǎn)的后果，與質(zhì)量管理體系認(rèn)證無關(guān)。

 

第四，主觀性。質(zhì)量管理體系有效性的評價是由評價者根據(jù)一些特定的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價的，這就難免會使得評價結(jié)果中參雜進(jìn)個人的情感因素。在這種情況下，評價者的背景和偏好，評價者對組織實施的各種方法的理解以及評價者對組織持續(xù)改進(jìn)等質(zhì)量管理哲學(xué)的理解程度的不同，都會對評價結(jié)果產(chǎn)生影響。

 

三、質(zhì)量管理體系有效性評價的方法

 

經(jīng)過幾十年的發(fā)展，研究與開發(fā)的評價方法有很大的進(jìn)展，但是在實際的運(yùn)營過程中，最常用的還是評分法。本文以評分法為例，簡要介紹其原理與流程。

 

所謂的評分法是根據(jù)各項指標(biāo)的重要程度分配權(quán)值，評審人員根據(jù)已有的評價標(biāo)準(zhǔn)，對各項指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價，給出相應(yīng)的分值。評分法是最簡單的一種有效性評價方法，其好處在于易于理解，易于操作，缺點則是不能對各項指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性的分析。

 

評分法在實行時要采用一定的實施方法，對組織質(zhì)量管理體系有效性的評價主要包括以下三個方面：方法、實施和結(jié)果?！胺椒ā笔墙M織為滿足標(biāo)準(zhǔn)要求所采用的管理途徑或方式。對于“方法”進(jìn)行評價時要考慮到方法的適宜性、實用性以及是否能夠滿足企業(yè)的發(fā)展要求等幾個因素的影響;評價“實施”時則要充分考慮既定的“方法”能否真正的切合實際的去執(zhí)行;“結(jié)果”即是“方法”通過“實施”過程得到的績效，評價“結(jié)果”往往是評分法最重要的一環(huán)，要考察到企業(yè)的業(yè)績是否有所提高、業(yè)績改進(jìn)的比率和幅度、結(jié)果的測量與重要顧客、市場、過程及執(zhí)行計劃要求和組織確定的目標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度。

 

利用評分法對質(zhì)量管理體系的有效性進(jìn)行評價應(yīng)該特別注意評價的實施階段。評價實施的過程是否合理合規(guī)決定了整個評價結(jié)果的好壞，因此，評價實施的過程應(yīng)該進(jìn)行充分的策劃和執(zhí)行。首先，在對組織的質(zhì)量管理體系進(jìn)行有效性評價之前，應(yīng)對評價過程進(jìn)行策劃，在組織安排、時間安排、人員的職責(zé)等進(jìn)行規(guī)劃。另外，負(fù)責(zé)評價的管理者應(yīng)綜合評審員的評價結(jié)果，起草評價報告，報告中應(yīng)分析得分較低的指標(biāo)，找出問題及產(chǎn)生問題的原因，及時制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，作為過程的輸入，以期實現(xiàn)持續(xù)的改進(jìn)，并定期監(jiān)督改進(jìn)措施的執(zhí)行情況和效果。

 

四、結(jié)束語

 

質(zhì)量管理體系的有效性評價對于企業(yè)或者組織而言是一種動態(tài)的規(guī)劃與調(diào)整策略。通過有效性評價，可以充分的挖掘出質(zhì)量管理體系中存在的問題，從而改進(jìn)發(fā)展策略。對于質(zhì)量管理體系有效性評價的方法仍需進(jìn)一步的研究，如評價模型的建立、建立科學(xué)、合理、行之有效的評價體系等等。

第8篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

第一條 要牢固樹立誠信經(jīng)營意識，建立公司信用文化，建立起科學(xué)完善的內(nèi)部信用管理體系。要從加強(qiáng)內(nèi)部信用建設(shè)入手，通過加快公司改革步伐，增強(qiáng)內(nèi)部信用管理責(zé)任制;強(qiáng)化公司外部的資信管理，通過建立嚴(yán)格的信用約束機(jī)制，來規(guī)范公司信用，構(gòu)筑公司信用基礎(chǔ)。

第二條 抓好公司質(zhì)量信用建設(shè)，逐步建立推廣標(biāo)準(zhǔn)化體系、質(zhì)量保證體系，推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)，開展?fàn)巹?chuàng)名牌企業(yè)活動，全面推進(jìn)我公司的質(zhì)量信用建設(shè)。

第三條 進(jìn)一步增強(qiáng)依法納稅的意識，提高企業(yè)的納稅信用。

第四條 以增強(qiáng)信用意識為重點，大力普及信用知識，宣傳以誠實守信為行為準(zhǔn)則的誠信理念和道德情操，倡導(dǎo)“知信用、守信用、用信用”的良好氛圍，為公司的健全發(fā)展?fàn)I造和諧信任的環(huán)境，形成“守信為榮、失信為恥、無信為憂”的良好氛圍。

第五條 建立“四不”承諾公約，把“不逃避債務(wù)、不違反合同、不逃稅騙稅、不做假帳偽帳”作為公司基本的經(jīng)營守則。

第六條 建立公司內(nèi)部信用管理體系——全程信用管理模式。從建立公司基本的信用管理制度入手，通過強(qiáng)化事前管理——客戶資信控制，事中管理——合同管理與客戶投訴管理，以及事后管理——應(yīng)收帳款及售后服務(wù)監(jiān)控，從而全過程地控制公司在經(jīng)營管理中面臨的信用風(fēng)險。

第七條 會員信用的收集與記錄：從政府公報、獎懲公告、媒體報道、會員反饋等渠道，收集會員單位誠信信息，包括會員注冊信息，資格信息，商業(yè)信譽(yù)信息等，按行業(yè)分類記錄整理。

第八條 對于信用記錄良好的單位，我們將優(yōu)先選為推薦企業(yè)，幫助其宣傳并促成很多貿(mào)易機(jī)會。

第九條 健全會計制度、加強(qiáng)財務(wù)管理、嚴(yán)格客戶投訴管理、信守合同、依法足額納稅。

第十條 要遵循誠實信用、公平競爭原則，依法開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，自覺接受工商行政管理等有關(guān)部門的監(jiān)督管理。依法建帳確保會計資料真實完整，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行會計核算，不得帳外設(shè)帳，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，禁止一切弄虛作假的行為。建立財務(wù)預(yù)決算制度，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的財務(wù)制度建立內(nèi)部財務(wù)管理辦法。

第十一條 建立信用管理的內(nèi)部機(jī)制，使其涵蓋公司生產(chǎn)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，使信用道德、理念滲透到公司的各個方面。

第十二條 在全面推行質(zhì)量管理的基礎(chǔ)上，做好合同示范文本的推廣。

第9篇：管理體系注冊準(zhǔn)則范文

低碳經(jīng)濟(jì)是指可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過理念創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新、新能源開發(fā)利用等多種手段，提高能源生產(chǎn)和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生產(chǎn)和利用的比例、盡可能地減少對于煤炭石油等高碳能源的消耗，同時積極探索碳封存技術(shù)的研發(fā)和利用途徑，從而實現(xiàn)減緩大氣中二氧化碳濃度增長的目標(biāo)，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏局面的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

（一）低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式解析 隨著全球人口數(shù)量的上升和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷增長，自然資源的使用造成的環(huán)境問題及其后果日趨嚴(yán)重，各種環(huán)境污染以及大氣中二氧化碳濃度升高帶來的全球氣候變化，使得各個國家認(rèn)識到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，逐步摒棄傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長模式，采用創(chuàng)新技術(shù)與創(chuàng)新機(jī)制，通過發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)模式，由工業(yè)文明逐步邁向生態(tài)文明，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。

英國最早意識到了能源安全和氣候變化的威脅，英國政府在2003年的了能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》，提出低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式就是在實踐中運(yùn)用低碳經(jīng)濟(jì)理論組織經(jīng)濟(jì)活動，以低碳發(fā)展為發(fā)展方向，節(jié)能減排為發(fā)展方式，并由此倡導(dǎo)低碳環(huán)境審計；2009年聯(lián)合國氣候大會在丹麥?zhǔn)锥几绫竟_(dá)成《 哥本哈根協(xié)議》； 中國在哥本哈根會正式承諾：到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值碳排放比2005年下降40%-45%。我國在十二五期間在逐步完善資源稅、消費(fèi)稅、車船稅等其他與環(huán)境相關(guān)的稅種，并且開始擬定開征獨(dú)立環(huán)境稅。因此，環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理以及環(huán)境審計工作在我國今后的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中成為主要的工作重點。2009年國家審計署制定《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計審作的意見》，由此環(huán)境審計在我國政府審計工作中提升到一個重要位置。

（二）環(huán)境審計理論框架 最高審計機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計委員會將政府環(huán)境審計定義為“為促進(jìn)政府實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計機(jī)關(guān)對政府和（或）企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評價和簽證等工作”。耿建新（2004）定義環(huán)境審計應(yīng)該是由獨(dú)立的審計人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范，對各級政府、企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。筆者認(rèn)為，環(huán)境審計是指國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織，用特定的程序和方法收集相關(guān)可靠的證據(jù)，按照環(huán)境法律法規(guī)及會計等相關(guān)規(guī)范對政府環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行和企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評價或鑒證，向環(huán)境利益相關(guān)者提出報告，完成受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使之達(dá)到改善環(huán)境管理，提高經(jīng)濟(jì)和社會效益，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。隨著現(xiàn)代審計職能、審計內(nèi)容的擴(kuò)大，受托責(zé)任的范圍也不斷擴(kuò)大?，F(xiàn)代審計除了注重傳統(tǒng)審計經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域中的監(jiān)督職能，還注重評價、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能，涉及社會領(lǐng)域乃至科技領(lǐng)域，并且隨著經(jīng)濟(jì)和社會迅猛發(fā)展所帶來的環(huán)境問題，環(huán)境審計逐步成為現(xiàn)代審計中的重要組成部分，承擔(dān)了環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重?fù)?dān)。環(huán)境審計首先要對環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益性進(jìn)行評價，同時還要對資源與環(huán)境保護(hù)提出管理建議，有效發(fā)揮審計在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中的“免疫系統(tǒng)”作用。西方國家的3E審計、5E審計的蓬勃發(fā)展正是環(huán)境審計的發(fā)展的重要體現(xiàn)。環(huán)境審計是現(xiàn)代審計在內(nèi)涵和外延上進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸的結(jié)果， 它融入政府審計、內(nèi)部審計和民間審計各個環(huán)節(jié)。

國家審計署李金華審計長主編的《審計理論研究》和《中國審計體系研究》兩書中對審計基本理論體系的作了全面的概括和提升，包括審計主體理論、審計客體理論、審計主客關(guān)系理論、審計運(yùn)行理論等。作為現(xiàn)代審計發(fā)展的重要領(lǐng)域，環(huán)境審計在基本理論架構(gòu)上可以沿襲審計的基本理論并且有著自己獨(dú)特的視角。

（1）環(huán)境審計動因和環(huán)境審計目標(biāo)。環(huán)境審計是產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是受托環(huán)境責(zé)任。受托環(huán)境責(zé)任是環(huán)境審計的根本動因，它的存在和發(fā)展推動著環(huán)境審計的產(chǎn)生和發(fā)展，環(huán)境審計的本質(zhì)是對受托環(huán)境責(zé)任履行情況的評價、監(jiān)督和控制。隨著政府環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)日臻完善，社會公眾環(huán)境保護(hù)意識日益提高，市場的環(huán)境導(dǎo)向推動環(huán)境審計進(jìn)一步向深度和廣度發(fā)展。

環(huán)境審計的最終目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展；具體目標(biāo)包含環(huán)境審計對環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境影響的可靠性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行評價，并對資源與環(huán)境保護(hù)提出管理建議，有效發(fā)揮審計在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中的“免疫系統(tǒng)”作用。歐盟于1993年的《環(huán)境管理和審計體系》（簡稱EMAS）對環(huán)境審計的具體目標(biāo)提供了良好的范本，包括對企業(yè)環(huán)境報告中資料和信息的可靠性、可信性和正確性、合規(guī)性進(jìn)行調(diào)查和鑒證等。從環(huán)境審計動因和目標(biāo)來看，環(huán)境審計能夠有效地將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)聯(lián)系起來，用以衡量環(huán)境對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)對環(huán)境的影響，并向決策者提出建議。因此，環(huán)境審計和低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是一致的，保證了審計工作在推動經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。

（2）環(huán)境審計主體和環(huán)境審計客體。環(huán)境審計的審計主體主要是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部環(huán)境審計機(jī)構(gòu)和社會環(huán)境審計組織。世界上許多國家重視國家審計職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作，已成功地制訂了相關(guān)的環(huán)境審計的法律、法規(guī)和審計規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計人員，并且向企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計深入發(fā)展。我國的環(huán)境審計處于發(fā)展初期，并且由于環(huán)境行為的外部性特點，決定了目前我國是以政府環(huán)境審計為主導(dǎo)，引領(lǐng)內(nèi)部環(huán)境審計和社會環(huán)境審計共同發(fā)展的模式。因此，國家審計機(jī)關(guān)，作為國家宏觀調(diào)控和管理體系的重要組成部分，需要在更高的層次上擔(dān)負(fù)對環(huán)境監(jiān)管的監(jiān)督責(zé)任，在宏觀層面促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展，減少環(huán)境活動的外部性，持續(xù)提高經(jīng)濟(jì)活動的社會效益和生態(tài)效益。環(huán)境審計對象即環(huán)境審計的客體，企事業(yè)單位是實施環(huán)境治理的主體，對環(huán)境帶來影響的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和事業(yè)單位的服務(wù)供給行為是環(huán)境審計對象的主要范圍。出于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的考慮，微觀企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中的環(huán)境風(fēng)險和環(huán)境效益越來越被現(xiàn)代社會重視。環(huán)境審計是從經(jīng)濟(jì)活動出發(fā)，監(jiān)督、 鑒證、評估經(jīng)濟(jì)活動說帶來的環(huán)境問題，需要查明經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境消耗是否恰當(dāng)，生產(chǎn)取得和污染造成是否經(jīng)濟(jì)；治理環(huán)境問題的成本費(fèi)用是否真實、合理；環(huán)境管理的有效程度和環(huán)境風(fēng)險在經(jīng)濟(jì)活動中的重視程度；經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境保護(hù)的措施和成效等等。

（3）環(huán)境審計依據(jù)和環(huán)境審計證據(jù)。環(huán)境審計依據(jù)，是衡量和評價環(huán)境審計對象的真實性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩，主要包括：環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略、環(huán)境法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境會計準(zhǔn)則、環(huán)境審計準(zhǔn)則等等。環(huán)境審計的依據(jù)要比一般審計類型所采用的規(guī)范多、范圍廣，環(huán)境就審計人員不僅要熟悉環(huán)境會計準(zhǔn)則、環(huán)境審計準(zhǔn)則，還需要有豐富的環(huán)境科學(xué)相關(guān)知識。正因為環(huán)境審計依據(jù)的科學(xué)技術(shù)含量高，立法和執(zhí)法的主體多元化，使得環(huán)境審計依據(jù)的建立和完善成為實施環(huán)境審計所需研究和解決的重要問題。環(huán)境審計證據(jù)主要來自微觀經(jīng)濟(jì)主體的環(huán)境會計信息的披露和環(huán)境管理控制活動信息。環(huán)境會計是會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展的結(jié)合，主要反映、報告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等的成本價格以及由“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的環(huán)境收益等以企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)來表示的環(huán)境會計信息內(nèi)容。同時，企業(yè)環(huán)境管理行為是現(xiàn)代企業(yè)管理一個重要方面，企業(yè)環(huán)境管理控制活動信息也成為環(huán)境信息的另一重要組成內(nèi)容。

（4）環(huán)境審計程序和環(huán)境審計風(fēng)險。環(huán)境審計通過采取一定的環(huán)境審計程序，系統(tǒng)組織環(huán)境審計活動，提高環(huán)境審計效率，保證環(huán)境審計質(zhì)量。環(huán)境審計階段包括準(zhǔn)備、實施、報告以及后續(xù)審計過程。在審計過程中，注重環(huán)境風(fēng)險評估和環(huán)境風(fēng)險應(yīng)對。審計人員針對可能引起財務(wù)報表重大錯報的環(huán)境事項，分別從實施風(fēng)險評估程序時對環(huán)境事項的考慮，針對評估的重大錯報風(fēng)險，實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮和出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮等三個方面，對環(huán)境事項的予以關(guān)注并實施必要的審計。

在以風(fēng)險為導(dǎo)向的環(huán)境審計中，需要對環(huán)境審計的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險進(jìn)行有效評價。環(huán)境審計風(fēng)險融合了環(huán)境審計與審計風(fēng)險概念。包括：由于環(huán)境審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力和審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生環(huán)境檢查風(fēng)險；由于存在環(huán)境信息不對稱和道德風(fēng)險，在外部體制和內(nèi)部利益驅(qū)動下，涉及環(huán)境事項的企事業(yè)單位或項目的環(huán)境信息披露存在失真現(xiàn)象，從而產(chǎn)生較高的環(huán)境會計固有風(fēng)險；環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的管理和監(jiān)督，使得環(huán)境控制風(fēng)險處于較高水平，這些風(fēng)險共同作用構(gòu)成環(huán)境審計的終極風(fēng)險，它是審計人員進(jìn)行環(huán)境審計風(fēng)險控制的重要依據(jù)。只有當(dāng)環(huán)境審計風(fēng)險被控制到低于或等于期望風(fēng)險時，審計人員才能發(fā)表環(huán)境審計意見。環(huán)境審計人員可以恰當(dāng)評價環(huán)境會計固有風(fēng)險和環(huán)境管理控制風(fēng)險的程度，采取合適的審計程序和方法，通過控制環(huán)境檢查風(fēng)險來控制環(huán)境審計風(fēng)險，從而使整個環(huán)境審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計實施機(jī)理

低碳經(jīng)濟(jì)是以經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展為主要目標(biāo)，是現(xiàn)在和未來全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方式。環(huán)境審計不僅在環(huán)境保護(hù)有著非常重要的地位，對于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大意義。經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染不可避免。經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，環(huán)境要保護(hù)，如何博弈，取得雙贏，才是硬道理。我國當(dāng)前倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)，環(huán)境審計便擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的重任。環(huán)境審計不僅是理念問題、技術(shù)問題，更是社會發(fā)展的秩序問題。按照業(yè)務(wù)類型的不同，低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計主要包括環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分。低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計實施機(jī)理如下圖顯示：

（一）環(huán)境合規(guī)性審計 環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況，是環(huán)境審計的主要切入點，其審計的對象和內(nèi)容主要是環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)政策的遵守和執(zhí)行，環(huán)保資金使用的真實性、合法性和效益性等方面。具體包括保護(hù)環(huán)境資產(chǎn)、資源，保證相關(guān)會計記錄準(zhǔn)確，遵守相關(guān)法律所必需的環(huán)境管理系統(tǒng)的完善等等。環(huán)境合規(guī)性審計依據(jù)主要是環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)政策，初期目標(biāo)是保證企業(yè)遵守環(huán)境法規(guī)，其工作范圍主要是在企業(yè)相對容易出現(xiàn)環(huán)境問題的環(huán)節(jié)實行的最佳管理實踐的監(jiān)督。

與環(huán)境合規(guī)性審計緊密相關(guān)的是國家環(huán)境法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的建設(shè)。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）于1993年成立的環(huán)境管理技術(shù)委員會制定的ISO14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)意在保護(hù)環(huán)境，但它并不排斥發(fā)展，它是建筑在科學(xué)的發(fā)展觀基礎(chǔ)之上，貫徹這一標(biāo)準(zhǔn)，有利于實現(xiàn)各國間環(huán)境認(rèn)證的雙邊和多邊互認(rèn)，有利于消除技術(shù)性的貿(mào)易壁壘，體現(xiàn)了政府環(huán)保精神和人文主義。越來越多的企業(yè)認(rèn)識到環(huán)境管理對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)在社會公眾中形象的意義，環(huán)境管理漸漸成為企業(yè)全面質(zhì)量管理中的重要環(huán)節(jié)，環(huán)境管理系統(tǒng)逐步成為環(huán)境合規(guī)性審計的重點。

環(huán)境管理體系，是一個組織內(nèi)全面管理體系的組成部分，它包括為制定、實施、實現(xiàn)、評審和保持環(huán)境方針?biāo)璧慕M織機(jī)構(gòu)、規(guī)劃活動、機(jī)構(gòu)職責(zé)、慣例、程序、過程和資源，還包括組織的環(huán)境方針、目標(biāo)和指標(biāo)等管理方面的內(nèi)容。環(huán)境管理體系是一項內(nèi)部管理工具，旨在幫助企業(yè)組織實現(xiàn)環(huán)境管理目標(biāo)，并不斷地改進(jìn)環(huán)境行為，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益共贏的局面。在政府倡導(dǎo)和社會環(huán)保意識不斷增強(qiáng)的情況下，企業(yè)環(huán)境管理從過去對事后污染的治理發(fā)展到對環(huán)境的全過程控制，從被動的環(huán)境管理向主動的環(huán)境管理轉(zhuǎn)變；從過去單純的遵守環(huán)境法規(guī)的合規(guī)性管理向建立有效的環(huán)境管理系統(tǒng)并使其得到持續(xù)改進(jìn)的環(huán)境管理轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移趨勢在西方發(fā)達(dá)國家和我國發(fā)達(dá)地區(qū)日趨明顯。企業(yè)環(huán)境管理重心的轉(zhuǎn)移促使環(huán)境合規(guī)性審計的重心從維護(hù)環(huán)境法規(guī)的合法性審計向環(huán)境管理系統(tǒng)審計的轉(zhuǎn)移，這也符合現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計的要求。

（二）環(huán)境財務(wù)審計 環(huán)境財務(wù)審計注重企業(yè)財務(wù)報表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的真實可靠性、公允性。對于我國的上市公司以及可能會造成污染的企業(yè)，尤其是化工、造紙、發(fā)電、鋼鐵、建材等強(qiáng)污染、高能耗的企業(yè)，以及擁有如煤炭、天然氣、原油等自然資源及生物資產(chǎn)并開發(fā)使用的企業(yè)，財務(wù)報表中環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計量應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照財務(wù)會計準(zhǔn)則和會計制度中對于環(huán)境會計信息披露的規(guī)定，對于財務(wù)會計準(zhǔn)則和會計制度尚未明確披露的部分可以在報表附注中進(jìn)行必要的說明。環(huán)境財務(wù)審計依據(jù)環(huán)境審計準(zhǔn)則確定的審計流程實施審計，參照相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，最后完成環(huán)境財務(wù)審計工作和編制環(huán)境財務(wù)審計報告，形成環(huán)境財務(wù)審計意見。當(dāng)前，與環(huán)境財務(wù)審計密切相關(guān)的熱點是環(huán)境稅的征管。

環(huán)境稅，是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。是國家政府為了實現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)?、?qiáng)制地取得財政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護(hù)為主體的宏觀稅收調(diào)控職能。為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國紛紛推行利于環(huán)保的財政、稅收政策，許多國家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。發(fā)達(dá)國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、碳稅、噪音稅、固體廢物稅和垃圾稅等。英國低碳環(huán)境審計中采用低碳稅收激勵政策發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對我國已經(jīng)開征和即將開征的資源類、碳稅征管促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的啟迪效應(yīng)。2011年10月21日，國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點工作的意見，將環(huán)境稅費(fèi)改革，開征環(huán)境保護(hù)稅正式提上議程。明確提出實施有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策，積極推進(jìn)環(huán)境稅費(fèi)改革，研究開征環(huán)境保護(hù)稅；加強(qiáng)主要污染物總量減排具體措施，大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，把環(huán)境保護(hù)列入各級財政年度預(yù)算并逐步增加投入和其他財稅優(yōu)惠措施。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境問題，已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。

（三）環(huán)境績效審計 環(huán)境績效審計主要是在經(jīng)濟(jì)和社會可持續(xù)發(fā)展前提下，關(guān)注生態(tài)、環(huán)境資源管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，主要由國家審計機(jī)關(guān)對被審計單位的環(huán)境管理，環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況以及有關(guān)環(huán)境活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評價和鑒證。環(huán)境績效審計是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計，是從傳統(tǒng)績效審計關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加了環(huán)境性。環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點。與環(huán)境合規(guī)性審計、環(huán)境財務(wù)審計相比，環(huán)境績效審計更強(qiáng)調(diào)其評價職能。因此，環(huán)境績效審計最關(guān)鍵的是審計依據(jù)即環(huán)境績效指標(biāo)體系，建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的適合我國國情的環(huán)境績效審計評價體系是目前關(guān)注的熱點問題，最能體現(xiàn)環(huán)境審計的技術(shù)性特點。IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)中，IS014031為實施環(huán)境績效審計提供了較為全面的指標(biāo)庫，IS014031標(biāo)準(zhǔn)中依其評估對象與目的范疇大小，分為環(huán)境狀態(tài)指標(biāo)（ECI）和環(huán)境績效指標(biāo)（EPI），而EPI又可分為管理績效指標(biāo)（MPI）及執(zhí)行績效指標(biāo)（OPI）。這些類型指標(biāo)可以分別針對組織外界的環(huán)境與組織本身的管理系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行評價?？梢越梃bIS014031標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式建立適合國情的環(huán)境績效審計評價體系。

環(huán)境績效審計的最終目標(biāo)是維護(hù)資源環(huán)境安全，根據(jù)環(huán)境績效審計的評價職能和最終目標(biāo)，建立以維護(hù)資源環(huán)境安全目標(biāo)為導(dǎo)向的環(huán)境績效指標(biāo)體系，將指標(biāo)體系可以分為環(huán)境效率性、環(huán)境效果性、環(huán)境經(jīng)濟(jì)性和環(huán)境可持續(xù)性四個子目標(biāo)，據(jù)此進(jìn)一步建立具體的、開放式的評價指標(biāo)。由此形成層次分明、開放式、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)結(jié)合組成的的環(huán)境績效審計評價體系，具有很強(qiáng)的實用性和可操作性。

環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計共同組成了環(huán)境審計，三者之間既有不同，又相互貫通，相輔相成。環(huán)境合規(guī)性審計是環(huán)境審計的主要切入點，環(huán)境合規(guī)性審計的重心轉(zhuǎn)向環(huán)境管理系統(tǒng)審計，符合現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計的要求，是實施環(huán)境財務(wù)審計的基礎(chǔ)；環(huán)境財務(wù)審計是在環(huán)境內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上針對環(huán)境會計信息披露真實可靠性、公允性進(jìn)行鑒證；多層次、開放式環(huán)境績效審計評價體系則通過環(huán)境狀態(tài)指標(biāo)、環(huán)境管理指標(biāo)、環(huán)境財務(wù)指標(biāo)等對環(huán)境活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價。

三、我國環(huán)境審計現(xiàn)狀

由于，環(huán)境會計信息的披露是影響環(huán)境審計實施的重要因素，筆者將從我國環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀和環(huán)境會計信息實施的困境兩方面探討我國環(huán)境審計現(xiàn)狀。

（一）環(huán)境會計信息披露 耿建新（2004）將環(huán)境會計信息披露定義為：企業(yè)的針對環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的環(huán)境收益等信息以企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)來表示的，稱為“環(huán)境會計信息披露”。環(huán)境會計信息是環(huán)境信息披露的主要表現(xiàn)形式。在我國目前非強(qiáng)制的環(huán)境信息披露體制下，環(huán)境會計信息僅僅以自愿披露的方式進(jìn)行，盡管近幾年我國政府極力倡導(dǎo)上市公司自愿披露環(huán)境信息，但由于人們的環(huán)境意識淡薄，以及缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范，使自愿披露的環(huán)境保護(hù)信息不全面、可比性差、效用低，也不能形成廣泛的效應(yīng)。并且，由于存在環(huán)境信息不對稱和道德風(fēng)險，那些重污染、高能耗企業(yè)的環(huán)境會計信息披露一定程度上存在失真現(xiàn)象。此外，由于缺乏披露環(huán)境信息的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，所以，無法衡量環(huán)境成本和環(huán)境收益的關(guān)系，也就無法評估企業(yè)的環(huán)境績效以及企業(yè)的環(huán)境活動對財務(wù)成果的影響。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債在不同準(zhǔn)則之中均有體現(xiàn)。如或有事項準(zhǔn)則中確立預(yù)計環(huán)境負(fù)債；石油天然氣開采準(zhǔn)則對所擁有的國內(nèi)外的油氣儲量年初、年末數(shù)據(jù)的披露；生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中對公益性生物資產(chǎn)與天然起源的生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計量等等，體現(xiàn)了對自然資源利用和保護(hù)的重視。但由于缺乏系統(tǒng)性，難以指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會計實務(wù)以及環(huán)境會計信息披露。目前，環(huán)境會計在發(fā)達(dá)國家已進(jìn)入操作階段，污染損失、資源價格等已列入核算科目。在我國，企業(yè)環(huán)境會計實務(wù)以及環(huán)境會計信息披露在很大程度上是摸索著開展的，沒有完整系統(tǒng)的環(huán)境會計披露準(zhǔn)則來指導(dǎo)，環(huán)境會計雖然開始了理論探討， 但還缺乏足夠的實踐，與美國、日本等國家存在一定的差距。

（二）環(huán)境審計實施困境 環(huán)境審計實施是建立在環(huán)境會計信息披露的基礎(chǔ)上，我國的會計準(zhǔn)則對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的規(guī)范，在很大程度上為環(huán)境審計實施創(chuàng)造了條件。我國注冊會計師審計準(zhǔn)則中，《第1631號—財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮 》對注冊會計師的環(huán)境審計進(jìn)行了規(guī)范，要求注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計時考慮可能引起財務(wù)報表重大錯報的環(huán)境事項。分別從實施風(fēng)險評估程序時對環(huán)境事項的考慮，針對評估的重大錯報風(fēng)險實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮和出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮三個方面，需要注冊會計師對環(huán)境事項的予以關(guān)注并實施必要的審計。該準(zhǔn)則從注冊會計師環(huán)境審計角度，對我國的環(huán)境審計進(jìn)行了創(chuàng)新和探索。

基于環(huán)境審計內(nèi)容的廣闊性和形式的多樣性，從環(huán)境審計主體上看，注冊會計師對企業(yè)環(huán)境事項的關(guān)注只是環(huán)境審計的一個側(cè)面，而且是否需要對環(huán)境事項予以關(guān)注并實施必要的審計程序完全依賴于審計人員的職業(yè)判斷，這無疑加大了審計人員實施環(huán)境審計的難度和風(fēng)險（毛洪濤、張正勇，2008）。20世紀(jì)70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計制度建立和完善使得企業(yè)由外部的、被動的環(huán)境管理變?yōu)樽杂X的、主動的環(huán)境管理，這在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)成為環(huán)境審計發(fā)展的最新趨勢，在我國卻少有涉及。政府環(huán)境審計在環(huán)境審計中擔(dān)當(dāng)領(lǐng)銜重任，在環(huán)境審計工作中有著舉足輕重的作用。20世紀(jì)90年代，西方發(fā)達(dá)國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境審計準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)實施環(huán)境審計業(yè)務(wù)。然而，我國環(huán)境審計準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，由于缺乏具體可操作的環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境審計主要依靠審計人員的職業(yè)判斷，加大了實施的難度，阻礙了環(huán)境審計的實施。要在低碳經(jīng)濟(jì)模式下建立完善的環(huán)境審計制度，任重道遠(yuǎn)！

四、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下環(huán)境審計對策建議

通過以上分析，我國應(yīng)當(dāng)構(gòu)建中國特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計機(jī)制和環(huán)境審計理論體系，借鑒發(fā)達(dá)國家和國際組織的成功經(jīng)驗，建立我國環(huán)境審計準(zhǔn)則。創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計制度，改革和完善環(huán)境審計理論和實務(wù)中的重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，推動環(huán)境審計評價指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，體現(xiàn)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、國際化的環(huán)境審計特色。

（一）建立健全環(huán)境審計法律法規(guī)，打造以政府環(huán)境審計為主導(dǎo)，社會環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計三位一體共同發(fā)展的模式 隨著中國特色低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在不斷完善的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)體系、環(huán)境監(jiān)察體系、環(huán)境政策體系、環(huán)境技術(shù)體系、環(huán)保裝備體系等基礎(chǔ)上，建立健全環(huán)境審計法律法規(guī)，加快環(huán)境審計準(zhǔn)則的制訂和頒布，體現(xiàn)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、國際化的環(huán)境審計特色，完善環(huán)境審計的法律環(huán)境，形成健全有效的環(huán)境審計法律規(guī)范和廣泛的社會影響。國外的環(huán)境審計發(fā)展領(lǐng)先于我國，國外環(huán)境審計已經(jīng)由外部強(qiáng)制式審計發(fā)展為強(qiáng)制式審計與自愿式審計并重，強(qiáng)調(diào)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中擔(dān)任主要角色以及對環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的重要影響。我國目前倡導(dǎo)以政府審計為主導(dǎo)，宏觀領(lǐng)域的審計事項主要由政府環(huán)境審計主導(dǎo)，微觀領(lǐng)域的審計項目主要由社會環(huán)境審計和內(nèi)部環(huán)境審計開展實施。強(qiáng)化政府環(huán)境審計為國家宏觀低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)控監(jiān)督的主導(dǎo)作用，同時通過拓展環(huán)境審計領(lǐng)域，開展環(huán)境審計研究，擴(kuò)大環(huán)境審計影響，引領(lǐng)環(huán)境審計在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理方面的作用，突出環(huán)境審計的社會地位和法律地位。

（二）構(gòu)建中國特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計理論體系，借鑒發(fā)達(dá)國家和國際組織的成功經(jīng)驗，建立我國環(huán)境審計準(zhǔn)則 中國特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境審計理論體系兼具自然科學(xué)及社會科學(xué)的特色。環(huán)境審計理論體系，包括環(huán)境審計基礎(chǔ)理論以及環(huán)境審計應(yīng)用理論。通過對環(huán)境審計理論體系的研究，可以使環(huán)境審計理論問題的研究與環(huán)境審計實踐的聯(lián)系更加緊密，更易于在審計實踐中貫徹落實。作為環(huán)境審計實務(wù)指導(dǎo)的環(huán)境審計準(zhǔn)則制定勢在必行。我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊會計師審計準(zhǔn)則及環(huán)境會計準(zhǔn)則共同起到促進(jìn)環(huán)境審計的作用，其中注冊會計師審計準(zhǔn)則與環(huán)境會計準(zhǔn)則在建立環(huán)境審計依據(jù)上邁出可喜的一大步。環(huán)境審計融會計、審計技能以及環(huán)保科學(xué)技術(shù)為一體，《注冊環(huán)境審計師的道德準(zhǔn)則和實務(wù)準(zhǔn)則》（國際注冊環(huán)境審計師委員會1999年12月）提出了若干環(huán)境審計技能的新要求。因此，有效借鑒發(fā)達(dá)國家和國際組織的成功經(jīng)驗，加快我國環(huán)境審計準(zhǔn)則的制訂和頒布，確定環(huán)境審計的具體實施程序、環(huán)境審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，有效控制環(huán)境審計風(fēng)險，完成環(huán)境審計受托責(zé)任，達(dá)到環(huán)境審計在我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境管理的目標(biāo)。

（三）創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計制度，改革并完善環(huán)境審計理論與實務(wù)中的重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，推動環(huán)境審計評價指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫的建設(shè) 中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會可持續(xù)發(fā)展的重要時期，科學(xué)創(chuàng)新成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎，知識經(jīng)濟(jì)和數(shù)字信息的快速發(fā)展使得世界經(jīng)濟(jì)日趨一體化、電子化、管理手段信息化、人員素質(zhì)復(fù)合化等。我國在政府公共管理部門大力推行“金財工程、金稅工程、金審工程”等金字電子政務(wù)工程，在這樣信息化的綜合平臺上需要我們在新的更高的起點創(chuàng)新發(fā)展信息化環(huán)境審計制度。所以，我們要從中國特色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式出發(fā)，將科學(xué)創(chuàng)新融入環(huán)境審計工作之中，全面提高環(huán)境審計質(zhì)量和效率，在已有的環(huán)境審計理論和實務(wù)取得成績和進(jìn)展的基礎(chǔ)上，改革和完善環(huán)境審計理論和實務(wù)工作中的一些重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如在環(huán)境績效審計環(huán)節(jié)，循序漸進(jìn)地推動環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，實現(xiàn)環(huán)境審計以及相關(guān)管理部門的數(shù)據(jù)共享，是環(huán)境審計建設(shè)和發(fā)展的一個重要途徑。

［本文系安徽省人文社會科學(xué)研究項目“轉(zhuǎn)型期安徽環(huán)境審計發(fā)展戰(zhàn)略研究”（項目批號：2011sk605）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］辛金國、李青：《環(huán)境審計準(zhǔn)則研究》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2000年第6期。