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第1篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制； 企業(yè)； 績效評價體系

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 039

[中圖分類號] F272.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）16- 0063- 02

1 基于內(nèi)部控制的企業(yè)績效評價體系的內(nèi)涵及其運作機理

1.1 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理活動合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，從而提高經(jīng)營的效率與效果，實現(xiàn)控制目標和組織發(fā)展戰(zhàn)略的過程。它是企業(yè)取得持續(xù)穩(wěn)定業(yè)績的必要條件，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標?，F(xiàn)代企業(yè)要想更好地實現(xiàn)業(yè)績評價的作用、最大限度地激發(fā)員工工作的積極性與創(chuàng)造性，不僅要進一步制定和完善內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)，還要設(shè)計合理的評價指標并將內(nèi)部控制評價科學地納入企業(yè)綜合績效評價體系中。

1.2 基于內(nèi)部控制的企業(yè)績效評價體系的內(nèi)涵及其運作機理

現(xiàn)代企業(yè)的系統(tǒng)管理主要包括計劃協(xié)調(diào)系統(tǒng)的管理和生產(chǎn)系統(tǒng)的管理兩大方面。企業(yè)績效評價體系是以企業(yè)計劃協(xié)調(diào)系統(tǒng)管理中的財務(wù)管理為基點產(chǎn)生并發(fā)展起來的，隨后又衍生出人力資源管理績效評價體系、質(zhì)量技術(shù)績效評價體系、行政服務(wù)管理評價體系和運行結(jié)果評價體系等一系列評價體系，因此企業(yè)的績效評價存在于組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。作 為一項有效的企業(yè)管理制度和系統(tǒng)的企業(yè)績效評價體系不僅是企業(yè)進行自我監(jiān)督與約束的重要方法，也是新的競爭環(huán)境下企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標的新型工具。一套科學、健全的績效評價體系能充分調(diào)動成本中心、利潤中心和投資中心的積極性以實現(xiàn)各責任中心責權(quán)利的最佳結(jié)合，從而促進企業(yè)長久、健康、持續(xù)的發(fā)展。

基于內(nèi)部控制的企業(yè)績效評價體系的運作機理主要體現(xiàn)在3個方面： ① 建立各種評價指標體系，評價指標是評價方法的具體體現(xiàn)和評價內(nèi)容的外在表現(xiàn)，在設(shè)置評價指標時必須確保指標體系的實用性、全面性、數(shù)據(jù)的規(guī)范可靠性和控制指標的可比性。② 制定各評價體系的標準，評價標準的制定是評價體系的基礎(chǔ)、評價結(jié)果的度量衡，企業(yè)應在全面掌握和科學分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)評價指標的性質(zhì)量化標準和公開透明的制定原則，在定性指標中采用級別標準制定，并在實施過程中根據(jù)企業(yè)自身情況和環(huán)境的變化進行適時的調(diào)整。③ 明確評價控制方法以實施具體評價，企業(yè)在建立控制指標體系和評價標準后應采用綜合指數(shù)法、數(shù)據(jù)標準化法、線性規(guī)劃法等評價積分的方法量化最終的評價結(jié)果。

2 內(nèi)部控制與企業(yè)績效評價的關(guān)系

內(nèi)部控制的有效與否是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標，而企業(yè)經(jīng)營管理的效率與效果也會在一定程度上反映其內(nèi)部控制水平，因此內(nèi)部控制與企業(yè)績效評價是相輔相成的關(guān)系，二者的協(xié)調(diào)作用反映了企業(yè)機制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的效用。

2.1 內(nèi)部控制是企業(yè)績效評價的內(nèi)在因素

績效評價作為企業(yè)主體運行優(yōu)劣的風向標，企業(yè)管理層通過觀測、評價、考核組織內(nèi)部管理過程中的績效變量來對其運行效果進行評判。企業(yè)在評價中采用反映人行為的指標和杜邦分析評價法，將客戶、員工的學習過程和內(nèi)部流程進行有機的結(jié)合，并將過程分析納入企業(yè)績效評價體系，從而通過建立長效、科學的內(nèi)部控制機制來進行績效考核。

2.2 內(nèi)部控制是企業(yè)績效形成的過程因素

一般而言，內(nèi)部控制的運行過程就是企業(yè)績效評價體系的形成過程，而企業(yè)內(nèi)部控制的運行狀況在很大程度上又反映了內(nèi)部組織活動的流暢性以及企業(yè)業(yè)績?nèi)〉玫挠行?，即決定了企業(yè)能否獲得良好業(yè)績。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部一系列的制度安排、控制機制與規(guī)劃，內(nèi)部控制機制作為企業(yè)績效評價的內(nèi)部因素和組織業(yè)績形成的內(nèi)部過程因素，其制定的目標在于協(xié)調(diào)、激勵和控制企業(yè)管理層和內(nèi)部其他員工的行為，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。此外，在企業(yè)價值鏈和供應鏈中，內(nèi)部控制是推動企業(yè)未來發(fā)展的驅(qū)動因素和機制所在，是提高企業(yè)知名度和社會影響力的堅實保障，對企業(yè)獲取未定的業(yè)績至關(guān)重要，是企業(yè)各項目標實現(xiàn)的過程因素。

2.3 內(nèi)部控制能有效保障企業(yè)績效評價的實施

企業(yè)要在吸收、借鑒國內(nèi)外先進的理論和實踐成果的基礎(chǔ)上，依據(jù)自身實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略，建立各種評價指標，從而有效保障企業(yè)績效評價體系的運作。內(nèi)部控制的發(fā)展使建立科學、健全的績效評價體系成為可能，企業(yè)在內(nèi)部控制的具體實施過程中要通過擴大內(nèi)部調(diào)查的范圍和制定相應的標準來降低其他問題對績效評估體系的影響。企業(yè)管理層應注重財務(wù)指標、客觀指標、結(jié)果指標、共同指標等進行綜合業(yè)績評價，盡量避免管理層評價員工時存在的信息偏差，進而減少績效評價的因素影響。

3 基于內(nèi)部控制的企業(yè)績效評價體系的構(gòu)建對策

3.1 努力實現(xiàn)內(nèi)部控制評價指標與企業(yè)績效評價指標體系的有效融合

3.1.1 定量指標的有效融合

我國的《企業(yè)效績評價操作細則》（修正）中明確規(guī)定企業(yè)績效評價指標主要由3個層次共28項指標構(gòu)成：① 基本指標，它是評價企業(yè)績效的核心指標，具體包括反映企業(yè)資產(chǎn)運營狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、反映償債能力狀況的資產(chǎn)負債率和已獲利息倍數(shù)、反映發(fā)展能力狀況的營業(yè)增長率和資本積累率以及反映財務(wù)效益狀況的凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率等4個方面的8項計量指標；② 修正指標；③ 評議指標。其中，基本指標和修正指標均屬于定量的財務(wù)比率指標，評議指標屬定性的分析指標。而《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》中指出我國企業(yè)綜合績效評價指標由8項管理績效定性評價指標和22項財務(wù)績效定量基本評價指標構(gòu)成，其中財務(wù)績效定量基本評價指標具體包括反映資產(chǎn)質(zhì)量狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和應收賬款周轉(zhuǎn)率、反映債務(wù)風險狀況的資產(chǎn)負債率和已獲利息倍數(shù)、反映經(jīng)營增長狀況的銷售增長率和資本保值增值率、以及反映盈利能力狀況的凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率。從這兩種比較權(quán)威的我國企業(yè)現(xiàn)行績效評價指標體系中所設(shè)定的定量評價指標可以看出，它們制定的定量評價指標基本相同，并且包括了內(nèi)部控制有效性定量評價中所采用的凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)負債率、營業(yè)增長率和資本積累率5項財務(wù)比率指標，即企業(yè)財務(wù)績效評價涵蓋了內(nèi)部控制的定量評價，二者實現(xiàn)了定量指標的融合。

3.1.2 定性指標的有效融合

定性分析指標是對定量財務(wù)比率指標評價所形成的評價結(jié)果進行的定性分析驗證，以進一步修正定量評價的有效性，從而保持企業(yè)績效評價結(jié)果更加的可靠、全面?！镀髽I(yè)效績評價操作細則》（修正）中規(guī)定的定性分析指標主要包括企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力、產(chǎn)品市場占有率、管理層基本素質(zhì)和管理水平、員工的素養(yǎng)、技術(shù)設(shè)備的更新水平以及綜合社會貢獻?！吨醒肫髽I(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》中規(guī)定的企業(yè)管理績效定性評價指標包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、基礎(chǔ)管理、風險控制、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻。這兩種績效評價指標體系中所設(shè)定的定性評價指標基本相同，并且它們所反映和考核的內(nèi)容與依據(jù)內(nèi)部控制五要素所設(shè)計的內(nèi)部控制定性評價指標基本一致，因此二者在定性指標評價中實現(xiàn)了基本的融合。

3.2 有效搜集、整理與企業(yè)績效評價相關(guān)的信息

企業(yè)要對實施評價的績效指標進行相關(guān)信息的搜集與整理，在信息搜集階段，要盡量簡化程序并實行信息資源的有效共享以降低信息搜集成本，實現(xiàn)信息的動態(tài)維護；在信息整理評價階段，要依據(jù)企業(yè)的實際情況并綜合其他績效體系，運用內(nèi)部控制的評價、評估、改進，制定年度或季度評價周期；充分利用先進的信息技術(shù)將管理系統(tǒng)化以提高整體管理水平。

3.3 選用科學、有效的績效評價方法

企業(yè)管理層在對評價信息進行搜集整理后，要采用目標評價、效益評價等多種評價方法對所實施的績效評價指標體系進行全面的評估，從而找出不足之處進行調(diào)整、改進。企業(yè)針對不同部門要采用不同的評價方法、并因地制宜地采取相應的改進措施，切實實現(xiàn)企業(yè)潛能的最大化。

4 結(jié) 論

現(xiàn)代企業(yè)要想更好地實現(xiàn)業(yè)績評價的作用、最大限度地激發(fā)員工工作的積極性與創(chuàng)造性，不僅需要完善內(nèi)部控制的相關(guān)政策法規(guī)，科學、合理、公正、嚴格地設(shè)計內(nèi)部控制評價指標，并需要將內(nèi)部控制評價科學地納入企業(yè)綜合績效評價體系中，最終實現(xiàn)綜合效益的最大化。

主要參考文獻

[1] 時軍. 基于公司治理視角的我國企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建研究[J]. 中國注冊會計師，2012（11）.

第2篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

內(nèi)部控制制度的評審是要求審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全程度和內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行做出評價。對內(nèi)部控制制度進行評審時，審計人員首先要了解和描述內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上進行初步評價和符合性測試。審計人員應根據(jù)內(nèi)部控制的初步評價確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍，對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、合理性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行測試。審計人員在完成符合性測試以后，應根據(jù)其測試的結(jié)果對內(nèi)部控制制度進行再次評價，以此確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。

對內(nèi)部控制制度進行審查和評價，就是對其是否健全，是否有效所進行的審查和評價。內(nèi)部控制的評審步驟如下：首先對內(nèi)部控制制度了解和描述再進行復核；其次通過對內(nèi)部控制制度的初步評價，審計人員只對那些準備信賴的內(nèi)部控制實行符合性測試。內(nèi)部控制制度的初步評價主要包括兩點：一、評價內(nèi)部控制制度的健全性，先要分析內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上是否都建立了強有力的控制，即內(nèi)部控制的強點；再要分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，即內(nèi)部控制的弱點。評價內(nèi)部控制制度健全性的重點是分析控制弱點。二、內(nèi)部控制制度的合理性。在初步評價中，審計人員可以通過理想控制模式與企業(yè)實際存在的內(nèi)部控制制度的比較，來恰當?shù)胤治鲈u價企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要弱點或多余的控制。

審計人員經(jīng)過初步評估，如果認為被審單位的內(nèi)部控制制度從健全性和合理性方面而言，都值得信賴并且可以作為實質(zhì)性測試抽樣的依據(jù)，審計工作就可以進入符合性測試階段。若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序：

一、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。

二、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。

三、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。

對內(nèi)部控制制度進符合性測試。符合性測試是對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是基于正確評介內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的。符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性。符合性測試的內(nèi)容包括以下兩方面：

一、內(nèi)部控制設(shè)計健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、健全、能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會計報表認定的重大錯報或漏報。

二、內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。

縱觀現(xiàn)代審計理論的發(fā)展和審計工作的實踐可以看出，內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要手段，而且是審計人員用以確定審計程序的主要依據(jù)。但內(nèi)部控制制度只是一個條文，是否發(fā)揮它的實質(zhì)性作用，企業(yè)是否有效的貫徹執(zhí)行，審計人員還要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價。評價的目的在于提出改進工作的意見和建議，促使被審計單位進一步完善內(nèi)部控制制度，并為審計人員的審計工作提供線索。

對內(nèi)部控制制度的評價，應從兩個方面進行：

第一，評價內(nèi)部控制制度的有關(guān)條文。著重評價內(nèi)部控制制度本身是否健全、合理、有效。也就是說，對有關(guān)條文的評價，一是要看企業(yè)的內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)是否設(shè)立了相應的關(guān)鍵控制點，特別是主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)是否設(shè)有關(guān)鍵控制點；二是看企業(yè)的內(nèi)控制度是否遵循了控制原則，符合內(nèi)部控制制度的要求；三是看企業(yè)的內(nèi)控制度是否確實起到應有的作用，通過對有關(guān)條文的貫徹執(zhí)行，是否能夠達到內(nèi)部控制的目的。

第二，評價內(nèi)部控制制度有關(guān)條文的執(zhí)行情況。要著重評價企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的主管人員及其職工是否嚴格認真地執(zhí)行了有關(guān)制度，是否忠于職守；通過制度的執(zhí)行，取得了哪些成績，還存在什么問題，其性質(zhì)是否嚴重；企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度等。

對內(nèi)部控制制度的評價結(jié)果，一般劃分為以下三個類型：

一、高信賴程度，即企業(yè)具有健全、合理的內(nèi)部控制制度，并且均能有效地發(fā)揮作用。所以經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄發(fā)生錯誤的可能性很小。審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，相應的減少真實性審計的數(shù)量和范圍。

二、中信賴程度，即企業(yè)的內(nèi)部控制制度較好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上可能影響會計記錄的真實性和可靠性。審計人員擴大內(nèi)部控制制度的測試范圍，增加抽樣樣本審計的數(shù)量。

三、低信賴程度，即重要的內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而導致對內(nèi)部控制制度難以信賴和利用。在這種情況下，審計人員應擴大對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計報表項目實施真實性審計的數(shù)量和范圍，以獲取足夠的審計證據(jù)，編寫審計報告。情況嚴重時，可考慮取消審計約定。

第3篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

第二條本準則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個要素組成。

第三條本準則所稱的內(nèi)部控制測評，是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運行情況，并進行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。

第四條建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任，審計人員的責任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價。

第五條審計人員進行內(nèi)部控制測評分為下列四個步驟：

（一）對內(nèi)部控制進行調(diào)查了解；

（二）對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風險；

（三）對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試；

（四）提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并利用測評結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。

第六條審計人員對內(nèi)部控制的調(diào)查了解和初步評價可以通過下列方法進行：

（一）查閱被審計單位的各項管理制度和相關(guān)文件；

（二）詢問被審計單位管理人員和其他有關(guān)人員；

（三）檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄；

（四）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況。

第七條審計人員對被審計單位控制環(huán)境進行了解的內(nèi)容主要有：被審計單位的高層管理人員和其他管理人員的控制意識和誠信程度，經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復雜程度，組織機構(gòu)和相關(guān)制度，各部門的分工和職責，主要財政預算和財務(wù)計劃，人力資源政策等。

第八條審計人員對被審計單位的風險評估進行了解的內(nèi)容主要有：被審計單位如何確定風險、評估風險的重要性，如何將風險發(fā)生的可能性與管理目標、經(jīng)營計劃和財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應的措施。

第九條審計人員對被審計單位的控制活動進行了解的內(nèi)容主要有：被審計單位各項業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準，職責分工，實物控制，憑證與記錄的設(shè)置和運用，獨立的檢查程序等控制手段的設(shè)置與執(zhí)行情況。

第十條審計人員對被審計單位的信息與溝通情況進行了解的內(nèi)容主要有：被審計單位管理和經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)類別，處理各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序，各項業(yè)務(wù)的會計處理程序和所依據(jù)信息的來源，會計系統(tǒng)的設(shè)計和重要的會計憑證、賬簿種類以及會計報表項目，各部門間信息的傳遞方式等。

第十一條審計人員對被審計單位的內(nèi)部監(jiān)督情況進行了解的內(nèi)容主要有：被審計單位日常性的監(jiān)督檢查方法，即管理者為監(jiān)督各項工作的運行而使用的預算、計劃、責任報告等制度與方法，內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況等。

第十二條審計人員可以采用如下形式對被審計單位內(nèi)部控制進行描述，并寫入審計日記：

（一）用文字記錄的形式描述被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置情況；

（二）使用調(diào)查表的形式向被審計單位管理人員或有關(guān)當事人詢問內(nèi)部控制的設(shè)置情況并加以記錄；

（三）以特定的語言符號，繪制經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，以描述被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置情況。

以上方法可以單獨使用，也可以結(jié)合使用。

第十三條審計人員進行初步評價后，應當評估控制風險，對是否依賴被審計單位的內(nèi)部控制及依賴的程度作出決策。

第十四條評估控制風險包括以下工作內(nèi)容：

（一）分析可能發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和活動領(lǐng)域，并考察被審計單位已采取的控制措施；

（二）測試相關(guān)內(nèi)部控制的合理性和運行的有效性；

（三）確定控制風險水平。

第十五條審計人員對內(nèi)部控制進行符合性測試，可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重做某項業(yè)務(wù)等方法來測試內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。測試的方式主要有以下兩種：

（一）按照業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項內(nèi)部控制規(guī)定是否得到執(zhí)行；

（二）選擇有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點進行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用。

第十六條審計人員在對內(nèi)部控制執(zhí)行情況測評后，應當綜合分析被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，提出內(nèi)部控制測評結(jié)果，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。

第十七條審計人員在評價被審計單位內(nèi)部控制時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮到內(nèi)部控制的下列固有限制：

（一）內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于成本效益原則；

（二）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置；

（三）即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效；

（四）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；

（五）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員或屈從于外部壓力而失效；

（六）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

第十八條確定實質(zhì)性測試重點領(lǐng)域時應當考慮以下三個方面：

（一）缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；

（二）內(nèi)部控制設(shè)置不合理，控制目標不能實現(xiàn)的領(lǐng)域；

（三）內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

確定實質(zhì)性測試的具體方法時，應當針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應的檢查措施，以核實相關(guān)的財政收支、財務(wù)收支和會計處理是否真實、合法。

第十九條審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的測評不能代替實質(zhì)性測試，無論被審計單位的內(nèi)部控制如何健全和有效，審計人員都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務(wù)收支活動進行實質(zhì)性測試。

第二十條在應用計算機進行信息處理的條件下，審計人員應當對被審計單位計算機信息系統(tǒng)的控制環(huán)境和應用控制進行測評，以確定其可靠程度和下一步的審計方法。

第二十一條對規(guī)模較小的單位是否實施內(nèi)部控制測評程序，審計人員應當按成本效益原則，并利用其職業(yè)判斷作出決定。

第4篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

一、計算機審計的過程

與傳統(tǒng)手工審計一樣，計算機審計過程可分成接受業(yè)務(wù)、編制審計計劃、實施審計和報告審計結(jié)果等四個階段。其中重點是計算機審計實施階段，包括計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價和對計算機系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)（信息）進行測試評價。計算機審計過程具體可細分為以下主要步驟。

1.準備階段。

①了解企業(yè)基本情況，與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱其會計電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計系統(tǒng)的特點和重點。

②組織審計人員和準備所需要的審計軟件。根據(jù)被審計企業(yè)會議電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點，復雜程度可選擇安排有計算機審計經(jīng)驗的注冊會計師擔任項目負責人，組成審計小組，準備審計軟件。如果對某審計項目需要特殊的審計軟件，還必須組成一個專門小組預先開發(fā)好所需要的軟件，以保障審計工作順利開展。

2.內(nèi)部控制的初步審查。初步審查的目標是使審計人員了解計算機信息系統(tǒng)在會計工作中的應用程度，初步熟悉電算化會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，包括從原始憑證的編制到各種會計報表的輸出的整個過程。一般采用如下的檢查和會談：

①審閱上期的審計報告和管理建議書，初步了解上期系統(tǒng)的弱點。

②檢查會計電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊，了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)、名稱、數(shù)據(jù)庫以及相應的功能。

③檢查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù)（電子數(shù)據(jù)和有關(guān)的原始憑證），初步了解企業(yè)會計原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況。

④針對一些基本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問題，與會計人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護人員、程序員面談，以便得到與司題相關(guān)的背景資料。

⑤初步審查數(shù)據(jù)處理流程圖，了解原始數(shù)據(jù)的起點、文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼、數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門、數(shù)據(jù)的終點和保管的措施，以及對產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位的內(nèi)部控制，并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖。

同時，審計人員還要對下列資料進行了解：

①系統(tǒng)安裝日期、計算機硬件系統(tǒng)的型號、機房的基本管理設(shè)施、系統(tǒng)管理制度、系統(tǒng)的負荷量（數(shù)據(jù)處理量）。

②系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、各級管理的職責，以及計算機系統(tǒng)的負責人和系統(tǒng)管理人員。

③系統(tǒng)內(nèi)務(wù)應用子系統(tǒng)的控制類型和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3.初步審查結(jié)果的評價。初步審查后，審計人員必須從整個會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，評價初步審查的結(jié)果，確定內(nèi)部控制的可行性程度，并作出結(jié)論。其結(jié)論可按以下三種方式之一作出：

①退出審計。由于缺乏實施審計的技術(shù)或內(nèi)部控制不可依賴等許多問題，審計人員可針對這些問題提出一些管理建議并退出審計。

②對一般控制和應用控制進一步詳細的審查。這一方式是在初步審查表明內(nèi)部控制有可依賴性的情況下采取的，實質(zhì)性測試可作一些簡化。

③決定不依賴于內(nèi)部控制。作出這一決定可能有兩種原因：一是直接進行實質(zhì)性測試更容易達到預定的審計目標；二是因為計算機內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善，各應用系統(tǒng)的用戶自己增加了一些必要的補充控制，對補償控制進行測試更易于達到審計的目的。

初步審查是通過應用面談、實地檢查觀察、閱讀內(nèi)控制度和有關(guān)系統(tǒng)分析設(shè)計的文檔、填制內(nèi)控制度調(diào)查表等方法取得初步審查結(jié)果，并對這些結(jié)果作出評價，為下一步應當怎樣審計提供必要信息。

4.內(nèi)部控制的深入審查。與初步審查一樣，審計人員要判斷是否退出審計，或是依賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制進入下一階段符合性測試，或是直接進入實質(zhì)性測試過程。對于某些應用子系統(tǒng)，審計人員可決定依賴于其內(nèi)部控制，也可采用其他更適宜的審計過程。

5.符合性測試階段。符合性測試階段的目標是尋找證據(jù)確定計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用，以及實際存在的控制制度是否可信賴。除了在前面審查中所用手工收集證據(jù)方法仍可用外，在這一步驟，審計人員基本上是用計算機輔助收集證據(jù)和驗證審計計劃中已提出的各項控制制度是否可依賴。

6.用戶補償控制的審查和測試。在某些情況下，審計人員可能決定不依賴計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制，因為應用于系統(tǒng)的用戶采用了一些補充控制來補充原控制制度的弱點。

7.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試階段的目標是取得充分的證據(jù)，使審計人員能作出計算機系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點的最后判斷，實質(zhì)性測試可分為六類：

①出錯處理的測試；

②數(shù)據(jù)質(zhì)量的測試；

③數(shù)據(jù)一致：性的測試；

④實物盤點與計算機系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測試；

⑤利用外部數(shù)據(jù)資源對系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進行的測試；

⑥分析性檢查測試。

8.全面評價和編制審計報告。通過上述的審計步驟，審計證據(jù)和對各項目的初步評價結(jié)果已經(jīng)形成，但這些證據(jù)和初步評價的結(jié)果是比較分散的。全面評價的目的是將收集到的審計證據(jù)和初步評價結(jié)果進行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問題，將這些問題和證據(jù)作為重點進行綜合評價。評價的范圍包括對會計數(shù)據(jù)的公允性、內(nèi)控制度的健全性和有效性，以及會計電算化系統(tǒng)的效率性和效益性。在評價結(jié)果的基礎(chǔ)上編制客觀公正的審計報告和管理建議書。在報告提供給委托人之前，還應當征求被審計企業(yè)的意見，必要時對重大的問題進行追加審計，以保證審計報告和管理建議書有更高的可信度。編制審計報告和建議書的基本過程和方法都與傳統(tǒng)審計一樣。但應當注意的是，應用計算機進行審計，其審計結(jié)果匯總評價的許多方面可由計算機自動完成，甚至最終的審計報告也可由計算機輔助完成。

二、計算機審計的種類及其技術(shù)

1.審計管理計算機化技術(shù)。計算機審計是一件復雜的工作，如果不借助計算機管理整個審計過程，就會出現(xiàn)許多問題并產(chǎn)生不良的后果。因此，應建立必要的審計管理數(shù)據(jù)和管理軟件，為審計管理決策提供各項管理決策信息。

2.內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)。內(nèi)部控制的審查和評價主要是為了找出以下問題的答案：

①系統(tǒng)內(nèi)的部門和人員是否實施充分的職責分離和監(jiān)督？

②數(shù)據(jù)文件。系統(tǒng)文檔和軟件的拷貝是否設(shè)有必要的控制制度？

③軟件維護、數(shù)據(jù)修改是否有控制制度？利用控制則試技術(shù)可揭示內(nèi)部控制的弱點，提出改進建議，保障內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用。

3.數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)。對數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)主要是為確保數(shù)據(jù)的完整性而創(chuàng)立的。計算機審計人員可利用這些技術(shù)獲取所需的審計證據(jù)，并對這些證據(jù)進行評價，從而判斷數(shù)據(jù)是否真實、可靠、完備、合法、合規(guī)。

第5篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;評審

近年來，國內(nèi)相關(guān)機構(gòu)和企事業(yè)單位順應企業(yè)管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評審的理論，并組織開展了一系列理論研究和實務(wù)探索，取得了一定成果。本文以此為出發(fā)點從內(nèi)部審計的角度對企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容、方法、評價標準等進行初步探討。

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評審的定義

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中。隨著內(nèi)部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”，發(fā)展為“內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制”。

1992年，美國反欺詐性財務(wù)報告委員會的主辦機構(gòu)委員會（COSO委員會）了《內(nèi)部控制—整體框架》報告，即著名的COSO報告，報告對內(nèi)部控制的定義為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。COSO報告同時認為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋等五個相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標。這是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，受到各國理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認可。

2.內(nèi)部控制評審的定義

COSO報告認為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當著角色，內(nèi)部審計也是如此。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要部門和主要手段。2002年以來，國際內(nèi)部審計重新介入內(nèi)部控制這一領(lǐng)域，在原先以內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，加強了與業(yè)務(wù)管理部門自我評估的結(jié)合，注重相關(guān)業(yè)務(wù)部門技術(shù)人員的參與，要求內(nèi)部審計人員與業(yè)務(wù)管理人員、專家合作評價內(nèi)控的健全性、合理性和有效性。

從內(nèi)部審計的角度看：內(nèi)部控制評審是指由企業(yè)董事會下設(shè)的審計委員會組織開展的，以內(nèi)部審計人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實施情況進行的調(diào)查、分析、評價等系統(tǒng)性活動，主要測評企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制評審的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計基本是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制活動、監(jiān)督評價與糾正、信息交流與反饋這五大要素進行的，因此內(nèi)部控制評審的內(nèi)容就是評審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

1.內(nèi)部控制環(huán)境評審

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境評審就是指對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項因素運作狀況的健全性、合理性和有效性所進行的評審。評審的內(nèi)容主要有：公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運作和分權(quán)制衡；內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會的建立和完善責任，監(jiān)事會的監(jiān)督責任，高級管理層的執(zhí)行和完善責任；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。

2.風險識別與評估評審

風險識別與評估是指識別和分析那些妨礙企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的各項因素的活動，它包括風險識別和風險分析評估兩部分。風險識別與評估的評審是指對來自企業(yè)內(nèi)外部對生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)報告、經(jīng)營管理目標有影響的各種風險的識別與評估情況所進行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)風險識別與評估機制及其運行是否健全、合理、有效,主要包括在經(jīng)營管理活動中風險的識別和評估是否充分、合理；企業(yè)識別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風險識別和評估相對應的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。

3.內(nèi)部控制活動評審

內(nèi)部控制活動是指為了確保經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序。內(nèi)部控制活動的評審是指對企業(yè)為進行企業(yè)管理和化解風險而采取的控制活動情況所進行的評審。評審的內(nèi)容是企業(yè)內(nèi)部控制活動的健全性、合理性、有效性，主要包括企業(yè)所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計算機系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應急預案的建立和執(zhí)行、應急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。

4.監(jiān)督評價與糾正評審

監(jiān)督評價與糾正是指由企業(yè)特定人員對一定時期的內(nèi)部控制運行狀況進行評估和實施糾正的情況,可采取持續(xù)監(jiān)督和個別評估分別進行或兩者結(jié)合進行的方式。監(jiān)督評價與糾正的評審是指對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價與糾正機制及其運行情況是否健全、合理、有效所進行的評審,主要包括內(nèi)部控制績效監(jiān)測程序建立和執(zhí)行;內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評價書面程序的建立和執(zhí)行；企業(yè)對內(nèi)部控制進行不斷完善的情況等內(nèi)容。

5.信息交流與反饋評審

信息交流與反饋是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以便員工能夠履行其責任。信息交流與反饋的評審是指對企業(yè)辨識、取得、溝通合理信息的方式和過程的健全性、合理性、有效性所進行的評審。主要包括企業(yè)信息交流和溝通程序的建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)文件的建立和保持；形成記錄控制程序的建立和執(zhí)行等內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制評審方法

內(nèi)部控制評審方法主要包括評審的切入方法和評審的具體技術(shù)方法兩大方面。評審的切入方法是根據(jù)評審要求和為達到評審目的進行組織和實施評審的工作形式和工作思路，是制定評審實施方案的前提；評審的具體技術(shù)方法則是在具體評審時根據(jù)被評審企業(yè)的實際情況，為達到評審目的和要求所采用的具體審計技術(shù)方法。

1.內(nèi)部控制評審的切入方法

內(nèi)部控制評審的切入方法基本可以歸納為要素法、流程法和制度法三類。

(1)要素法。要素法是直接從評審內(nèi)部控制的五大要素內(nèi)容入手，運用內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，從而評價內(nèi)部控制要素各項內(nèi)容的健全性、合理性和有效性，進而對企業(yè)內(nèi)部控制做出綜合評價。其適用范圍主要是生產(chǎn)經(jīng)營方式相對簡單、業(yè)務(wù)流程比較單一、且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(2)流程法。流程法是建立在要素法的基礎(chǔ)上，從測試業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價內(nèi)部控制各項要素內(nèi)容的健全性、合理性和有效性的一種方法。其適用范圍是生產(chǎn)經(jīng)營過程比較復雜，業(yè)務(wù)流程比較繁多，且已建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)。

(3)制度法。制度法是指從被檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度入手，采用內(nèi)部控制評審技術(shù)方法獲取評審證據(jù)，來評價企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。其適用范圍是尚未建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，或者是還停留在靠內(nèi)部規(guī)章制度進行控制的企業(yè)。

2.內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法

內(nèi)部控制評審的技術(shù)方法經(jīng)常采用的技術(shù)方法主要有：

(1)抽樣法。通過抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進行調(diào)查和測試，根據(jù)樣本來推斷總體狀況的一種評審方法。這是審計工作普遍采用的方法，，應當采取科學抽樣的方法來完成對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計和評審，只要按照合理的允許的誤差科學地抽取了樣本，通過對樣本的評審是能夠滿足對企業(yè)整個經(jīng)濟活動的評審需要的。

(2)穿行測試法。穿行測試也稱全程測試，通常用于對業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測試與評價。這是內(nèi)部審計經(jīng)常運用的一種簡便易行的技術(shù)方法，特別適用于對內(nèi)部控制的評審中，通過對一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測試，可以比較直觀有效的反映一個或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。

(3)證據(jù)檢查法。證據(jù)檢查法是內(nèi)控評審工作最重要的檢查方法之一。評審人員在運用抽樣、穿行測試等評審方法時，要求被評審企業(yè)在限定的時間內(nèi)，提供被評審業(yè)務(wù)主要控制點對應的相關(guān)資料。通過對這些書面證據(jù)的檢查，驗證各項控制措施在實際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。

(4)壓力測試法。即測試被評審企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應壓力時所發(fā)揮的作用。

(5)流程圖法。流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測試，流程圖法可以使評審人員清晰地看出被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運行，業(yè)務(wù)的風險控制點和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評審重點。

四、內(nèi)部控制評價標準和綜合評價結(jié)果

現(xiàn)場評審結(jié)束后，應依據(jù)內(nèi)部控制評價標準，對被評審企業(yè)進行綜合評價并出具評審報告。綜合評價應堅持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準確。

1.內(nèi)部控制評價標準

在對各項評審內(nèi)容嚴格審查、測試和初步評價的基礎(chǔ)上，應對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評價。

(1)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理的自身需要，應設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的全過程能進行自始自終的控制。健全性評價可依據(jù)評分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個級次。

(2)內(nèi)部控制的合理性。內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制更深一層次的要求。合理性評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個級次。

(3)內(nèi)部控制的有效性。有效性是內(nèi)部控制的精髓，應根據(jù)對評審內(nèi)容的測試結(jié)果，對各項業(yè)務(wù)目標是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項業(yè)務(wù)風險的評估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評價。有效性的評價同樣可依據(jù)評分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無效四個級次。

2.評審內(nèi)容的計分和綜合評價

為了科學、合理地對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，評審組應依據(jù)內(nèi)部控制評價標準評審內(nèi)部控制各項內(nèi)容，按照“健全性、合理性、有效性”三個標準進行匯總、分類、評分和評價。

(1)評審組根據(jù)在現(xiàn)場評審中所發(fā)現(xiàn)的問題，先依據(jù)評審實施方案中的“評審內(nèi)容明細表”所確定的每項具體評審內(nèi)容進行匯總，再按照“健全性、合理性、有效性”三個評審標準進行分類。經(jīng)評審組統(tǒng)一研究、討論得出每項評審內(nèi)容的綜合評審意見，根據(jù)評審意見給該項內(nèi)容評分。

(2)在得出以上評分后，評審組還應結(jié)合評審中所揭示的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的具體問題，依據(jù)“健全性、合理性、有效性”的評價等級，分別對被評審企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度、合理程度以及執(zhí)行情況做出準確、嚴謹、中肯的定性評價。

3.內(nèi)部控制評審報告

綜合評審報告的內(nèi)容，主要包括以下三方面。

(1)評審的基本情況。分為兩部分，一是說明評審目的、范圍、人員組成等，二是簡述一下被評審企業(yè)的基本情況及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

(2)存在的問題及危害性。將評審中發(fā)現(xiàn)的問題分類進行列述，并準確界定被評審企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營風險檔次，尤其是對于內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，應指出風險隱患，說明其危害性。

(3)綜合評價及處理建議。說明被評審企業(yè)的得分情況，按照綜合評價標準對被評審企業(yè)的內(nèi)部控制總體評審情況進行描述，并根據(jù)評審情況向?qū)徲嬑瘑T會提出處理建議。處理建議要切合被評審企業(yè)的實際，要有科學性、針對性和可行性。

總之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一部分，它是一個動態(tài)的管理過程，是在不斷發(fā)展變化的。內(nèi)部控制評審在我國尚處于初級階段，需在實踐中積極借鑒國外先進或成功的經(jīng)驗與做法，但不能照搬照套，應緊密結(jié)合本企業(yè)未來發(fā)展變化的情況，不斷地加以總結(jié)、改進和提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部控制評審規(guī)范體系，并逐步走上制度化、規(guī)范化的道路。

參考文獻：

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[2]高雅青李三喜編著:《內(nèi)部控制與審計風險案例分析》.中國時代經(jīng)濟出版社.2002年5月.

第6篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

摘 要 文章通過我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與COSO報告的比較，總結(jié)了我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的主要特點，并結(jié)合目前實際情況提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的個人建議。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 外部審計 評價制度

一、引言

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月26日，上述有關(guān)部門又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從而標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制法制化體系已初步形成，中國企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面取得了決定性成果。本文擬通過對我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與COSO報告之比較，分析與我國企業(yè)內(nèi)部控制的異同，對我國內(nèi)部控制建設(shè)情況進行總結(jié)，為進一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出合理建議。

二、我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與COSO報告之比較分析

1．內(nèi)部控制的認識比較

COSO報告認為，內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為實現(xiàn)組織目標提供合理保證的過程。COSO報告認為內(nèi)部控制是一過程，是實現(xiàn)目標的手段，是與管理過程融合在一起的，是一個不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復的動態(tài)過程。內(nèi)部控制的有效性也只是這個“動態(tài)過程”中某個時點上的一種狀態(tài)。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

2．內(nèi)部控制的目標比較

COSO報告指出，內(nèi)部控制是為實現(xiàn)以下三類目標提供合理保證：經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性。為應對未來外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來的風險，新COSO報告又增加了戰(zhàn)略目標。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制旨在實現(xiàn)以下五類目標：企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財務(wù)報告及管理信息的真實、完整；資產(chǎn)安全；遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求?？芍痘疽?guī)范》借鑒了COSO報告的目標，同時考慮到我國國有大型企業(yè)比重大、國有資產(chǎn)流失嚴重的國情，增加了資產(chǎn)安全目標，這是我國內(nèi)部控制規(guī)范對COSO報告的補充。

3．內(nèi)部控制的構(gòu)成要素比較

COSO報告認為，為實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要五個要素的支持：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督。新COSO報告包含了八個構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在形式上借鑒了COSO報告五要素框架，但同時進行了充實和豐富，在內(nèi)容上體現(xiàn)了新COSO報告風險管理的八要素框架的實質(zhì)，即內(nèi)部控制和風險管理日益融合、風險導向成為內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的趨勢。

4．內(nèi)部控制的責任主體比較

在COSO報告下，管理層對內(nèi)部控制負主要責任，不但要向董事會下屬的審計委員會報告，還要評估內(nèi)部控制的有效性并對外內(nèi)部控制報告。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的主要責任主體的責任分別進行規(guī)定：事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施；監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。在COSO報告中，內(nèi)部控制的責任主體主要是管理層而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》卻強調(diào)了董事會對內(nèi)部控制的重要責任，而且更加明確地規(guī)定各責任主體對內(nèi)部控制的責任，使治理層和管理層的責任分工更加明確。

5．內(nèi)部控制的外部審計比較

在COSO報告下，審計師要在審計財務(wù)報表的同時對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計，既要評價管理層對內(nèi)部控制的評價，又要對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。在我國，執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應當聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。可見，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和COSO 報告都強制要求對內(nèi)部控制進行外部審計。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的建議

《基本規(guī)范》及配套指引主要是在借鑒COSO報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體情況進行適當修改完善后形成的?！痘疽?guī)范》及其配套指引只規(guī)定了中國企業(yè)建立內(nèi)控制度的基本原則、目標、框架及主要控制環(huán)節(jié)和相應核心控制點，如何從宏觀上有效地促進并引導企業(yè)提高內(nèi)控水平，還必須建立一系列規(guī)范統(tǒng)一、具體明確、簡明實用的《企業(yè)內(nèi)部控制評價制度》，借以督促企業(yè)盡快務(wù)實地建立健全并持續(xù)改進內(nèi)部控制制度。但至目前，如何建立中國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度，理論與實務(wù)界仍有諸多不同的看法。

本人認為應由證監(jiān)會出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制指引，與《內(nèi)部控制基本規(guī)范》相配合，以統(tǒng)一內(nèi)部控制相關(guān)概念界定、內(nèi)部控制評價目標、內(nèi)部控制評價要素等。這些制度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是完善內(nèi)部控制制度并使之有效運行的基礎(chǔ)。在統(tǒng)一明確的制度指引下，上市公司能夠通過建立健全內(nèi)部控制評價體系，合理規(guī)避經(jīng)營風險，保證資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效率和效果。盡快統(tǒng)一內(nèi)部控制自我評價制度和注冊會計師核實評價制度，降低注冊會計師執(zhí)業(yè)風險，合理保證注冊會計師的利益。建議借鑒美國的經(jīng)驗，將核實評價的范圍限定為與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制評價。

參考文獻：

[1]COSO.COSO企業(yè)風險管理整合框架:中文版.大連:東北財經(jīng)大學出版社.2005.

第7篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

目前，學術(shù)界對企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法、標準和指標體系已有一定的研究，并取得了豐碩的成果。近年來，為不斷促進我國內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建已經(jīng)成為理論和實務(wù)關(guān)注的重點之一。在眾多學者的不斷努力下，高校內(nèi)部控制評價體系的研究也取得了一定的成果。王衛(wèi)星、趙剛（2008）初步構(gòu)建了高校內(nèi)部控制評價體系指標，并在此基礎(chǔ)上建立了模糊綜合評價模型來評價高校內(nèi)部控制情況。朱波強、林宗兵（2009）在多層次分析法的基礎(chǔ)上，采用定量指標與定性指標相結(jié)合的方式對高校財務(wù)內(nèi)部控制情況進行了綜合評價。鄭萍（2011）也嘗試構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價的指標體系，并以某省 36 所普通高校內(nèi)部控制狀況為例進行了實證研究。魏?。?011）構(gòu)建了高校財務(wù)內(nèi)部控制的評價模型，并通過對某高校的實際應用證明了其有效性，為高校的財務(wù)工作提供了一定的參考。在眾多研究成果和相關(guān)規(guī)章制度的引導下，我國高校正在不斷探索科學合理的評價體系來衡量自身內(nèi)部控制水平，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部控制建設(shè)，從而提高自身內(nèi)部控制水平。筆者借鑒已有研究的合理之處，以《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》為導向，根據(jù)高校運營中的關(guān)鍵風險控制點，采用層次分析法從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素角度出發(fā)，探討高校內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建，以實現(xiàn)對高校內(nèi)部控制制度有效性和完整性的全面評估。

二、高校內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀

近年來，我國高校內(nèi)部控制評價得到了快速發(fā)展。但由于我國高校實行內(nèi)部控制的時間較短，內(nèi)部控制理論發(fā)展并不成熟，高校內(nèi)部控制從理論到實踐都沒有受到應有的重視。評價工作分散、隨意甚至無章可循，使得我國高校在設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制評價制度時仍存在著許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）高校內(nèi)部控制評價標準不統(tǒng)一 迄今為止，我國對高校內(nèi)部控制評價體系的研究尚不成熟，內(nèi)部控制缺乏被普遍認可的評價標準。各監(jiān)管部門對如何具體實施內(nèi)部控制評價，采用何種方法評價也尚不明確。評價體系建立的立足點在于評價標準的統(tǒng)一，內(nèi)部控制評價標準的缺失導致了高校評價體系無法真正落實到實踐。

（二）評價的內(nèi)容與范圍不規(guī)范 2010 年4月財政部等五部委聯(lián)合制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等一系列相關(guān)規(guī)范性文件，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作進行指導和規(guī)范。由此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價規(guī)范的制定也就成為業(yè)界關(guān)注的重點之一。2011年11月財政部了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》，其內(nèi)容只涉及了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范和應用指引的部分，尚未對其內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容和范圍做出統(tǒng)一規(guī)定，高校內(nèi)部控制評價的內(nèi)容及范圍更是有待進一步研究和規(guī)范。

（三）內(nèi)部控制的評價方法不科學 從高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，雖然2011年11月財政部的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》中對內(nèi)部控制的評價方法有一定的介紹，但由于其中并沒有具體的操作指南，導致在對高校內(nèi)部控制評價時缺乏必要的權(quán)威方法。其次，注冊會計師在進行財務(wù)審計時，會對高校的內(nèi)部控制情況進行一些定性評價，但大多數(shù)都局限于高校的制度設(shè)計和執(zhí)行層面，并沒有開展相關(guān)可以橫向和縱向比較的定量分析及評價。最后，在高校自身內(nèi)部控制建設(shè)中，也整體傾向于重視制度建設(shè)程度和制度執(zhí)行力度上面，對后續(xù)的評價方法關(guān)注度過少。

（四）內(nèi)部控制評價主客體不全面 在內(nèi)部控制評價體系中，應該有內(nèi)-外兩個部分的評價主體。這就要求高校不能只是外部聘請審計師，還必須培養(yǎng)內(nèi)部審計師。從目前來看，僅僅依靠外部定期評價的方式已經(jīng)不能滿足高校的管理需求，因此，內(nèi)部控制評價必須內(nèi)部化。但據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，鮮有高校組建審計委員會，同時在內(nèi)審資源投入和審計人員的培訓方面存在一定的欠缺，這都導致了高校評價主體能力不足。其次，在設(shè)計內(nèi)部評價體系時對于組織機構(gòu)的設(shè)置情況和其他非會計信息重視程度過少，這嚴重影響了內(nèi)部控制評價體系的客體全面性。

三、高校內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建原則

由于高校內(nèi)部控制涉及的范圍和內(nèi)容都比較廣泛，這就需要對內(nèi)部控制評價工作設(shè)定一些原則來加以指導。為了使評價體系測評的結(jié)果能客觀、準確地反映高校內(nèi)部控制的真實水平，高校內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建應堅持以下幾條原則：

（一）定量指標與定性指標相結(jié)合的原則 在內(nèi)部控制評價體系指標中，有的目標可以量化，如：職工入職培訓率；而有的目標則是不能量化的，如：議事和決策制度完善程度，將定性指標與定量指標結(jié)合起來對內(nèi)部控制的有效性進行評價，不僅可以增加評價體系的客觀性，克服定性指標過于主觀的不足，同時又可以減少部分指標不能定量化衡量的缺陷。因此，在指標選取時應該遵循定量與定性相結(jié)合的原則。

（二）全面性與重要性原則 在設(shè)置高校內(nèi)部控制評價體系時必須全面。只有設(shè)置全面的評價指標，評價結(jié)果才科學合理，才能實現(xiàn)評價的真正意義。但并不是所有與內(nèi)部控制有關(guān)聯(lián)的指標都要作為內(nèi)部控制評價的指標，在內(nèi)部控制評價過程中還應當確定業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點，找出關(guān)聯(lián)度較高、意義重要的指標。

（三）成本效益原則 各項內(nèi)部控制評價指標的制定和測評都需要投入大量的人力和財力，但在高校管理中，內(nèi)部資源具有一定的局限性，因此，在構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系時必須綜合考慮成本與效益的關(guān)系，以科學合理的控制成本來取得最科學的評價效果。只有堅持成本效益原則，實現(xiàn)資源合理利用，內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建才能得到更加充分的實現(xiàn)。

（四）可操作性原則 構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價體系就是為了衡量高校的內(nèi)部控制水平。評價體系既要能反應出內(nèi)部控制的真實情況，又要便于工作人員進行操作，這樣才能使高校評價體系真正有效地應用于實踐中?？刹僮餍匀笔У脑u價體系無異于紙上談兵，缺乏實際的意義。因此，在構(gòu)建高校內(nèi)部控制時應該注意其可操作性。

四、高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建

評價指標既是評價的載體，同時也是評價客體的外在體現(xiàn)。因此，科學合理地選擇評價指標，對構(gòu)建公平客觀地評價體系具有十分重要的意義。按照上述原則，筆者建立了一套以內(nèi)部環(huán)境水平等為五個目標層，組織文化等為十八準則層，規(guī)章制度健全率等為66個指標層的高校內(nèi)部控制評價體系，以期能公平、客觀地衡量高校內(nèi)部控制水平，促進高校內(nèi)部控制不斷發(fā)展。

（一）內(nèi)部環(huán)境水平 內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它既確立了組織的基調(diào)，又為組織內(nèi)的人員如何去認識和對待內(nèi)部控制設(shè)定了基礎(chǔ)，影響著組織內(nèi)部人員的控制意識。結(jié)合高校的特點，筆者選取了三個準則層，十二個具體指標（具體指標見表1），構(gòu)成評價內(nèi)部控制水平的指標體系。其公式為：

W1=■PejKej=Pe1Ke1+…+Pe3Ke3

其中，W1表示內(nèi)部控制水平綜合得分。Pej表示三個準則層的權(quán)重，Kej為三個準則層的得分值。綜合評價值W1越大，表明高校的內(nèi)部控制水平質(zhì)量越好。

（二）風險評估能力 完整地講，風險評估屬于風險管理的一個環(huán)節(jié)。風險管理的階段包括：風險識別、風險定性分析、風險定量評估、風險應對。結(jié)合高校情況具體分析，反應風險評估能力的指標體系由三個準則層，九個指標準則層構(gòu)成（具體指標見表2）。其公式為：

W2=■ArkUrk=Ar1Ur1+…+Ar3Ur3

其中， W2表示風險評估能力綜合得分。Ark表示三個準則層的權(quán)重，Urk為三個準則層的得分值。綜合評價值W2越大，表明高校的風險評估能力越強，能適時的處理和化解風險。

（三）控制活動水平 筆者從控制活動的復雜程度、機構(gòu)人才的配置以及是否建立相應的內(nèi)部控制制度著手，構(gòu)建了由六個準則層，22個指標層組成的指標體系（具體指標見表3），來評價高校控制活動的基本狀況，具體公式為：

W3=■BczQcz=Bc1Qc1+…+Bc6Qc6

其中， W3表示控制活動水平綜合得分。Bcz表示六個準則層的權(quán)重，Qcz為六個準則層的得分值。綜合評價值W3越大，表明該高校對風險點控制的能力越強。反之，高校對風險點控制的能力越低。

（四）信息與溝通水平 信息與溝通是實施內(nèi)部控制的必要條件。筆者選取了三個準則層，十四個具體指標（具體指標見表4），構(gòu)成評價信息與溝通水平的指標體系。其公式為：

W4=■FtnAtn=Ft1At1+…+Ft3At3

其中， W4表示信息與溝通水平綜合得分。Ftn表示三個準則層的權(quán)重，Atn為三個準則層的得分值。綜合評價值W4越大，表明該高校信息與溝通水平能力越強。反之則越弱。

（五）內(nèi)部監(jiān)督水平 從高校內(nèi)部監(jiān)督的合理性方面進行考核，內(nèi)部監(jiān)督水平指標體系主要由三個準則層，九個指標層構(gòu)成（具體指標見表5），具體公式如下：

W5=■DrmTrm=Dr1Tr1+…+Dr3Tr3

其中，W5表示內(nèi)部監(jiān)督水平綜合得分。Drm表示三個準則層的權(quán)重，Trm為三個準則層的綜合得分值。綜合評價值W5越大，表明該高校內(nèi)部監(jiān)督水平越高，內(nèi)部控制運行機制越強。

綜上，建立健全高校內(nèi)部控制體系，必須重視對高校內(nèi)部控制的評價建設(shè)?？茖W合理的高校內(nèi)部控制評價指標體系，是高校內(nèi)部控制評價有效實施的基礎(chǔ)條件。它有利于加強內(nèi)部控制評價意識，提升和改善高校內(nèi)部控制環(huán)境，是高校能夠健康持續(xù)發(fā)展的重要前提保證。筆者僅對高校內(nèi)部控制評價指標體系建立的原則和內(nèi)容進行了初步設(shè)定，對于指標權(quán)重并沒有進行相關(guān)研究，后續(xù)研究可對其進行詳細探討。

[本文系“湖北省普通高等學校人文社會科學重點研究基地高校風險預警防控研究中心”、國家社會科學基金一般項目（12BMZ073）、湖北省教育廳人文社會科學研究項目（QSY12010）、湖北省教育科學規(guī)劃研究課題一般項目（QSY12034）階段性研究成果]

參考文獻：

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第8篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

【關(guān)鍵詞】 審計;內(nèi)部控制;評價;實踐

一、開展內(nèi)部控制評價的實際背景

內(nèi)部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)說過“公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的”,這一觀點從眾多的企業(yè)失敗案例都得到了驗證。隨著內(nèi)部審計工作的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督領(lǐng)域和審計職能不斷得到拓展,內(nèi)部審計工作也逐漸向風險型和效益型審計轉(zhuǎn)變。

對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價,即是審計部門開展風險管理監(jiān)督評價的重要手段,也是推動審計工作向風險型、績效型轉(zhuǎn)變的切入點。巢湖供電公司依據(jù)自有評價體系,在2008年對一家縣公司內(nèi)部控制進行評價試點的基礎(chǔ)上,2009年對四家縣公司全面開展內(nèi)部控制測試評價。

二、開展內(nèi)部控制評價的目的、內(nèi)容和原則

(一)內(nèi)部控制評價的目的。巢湖供電公司審計部本次開展的縣公司內(nèi)部控制評價,主要是通過對所屬四家縣公司內(nèi)部控制的全面測試評價,對評價結(jié)果進行打分,從而對四家單位內(nèi)部控制情況進行對比分析,得出各縣公司內(nèi)部控制總體情況及存在的主要不足。

(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。具體評價內(nèi)容包括控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息及溝通、監(jiān)督等五個方面。本次評價是開展專門內(nèi)控評價,其評價范圍覆蓋被評價單位的全方位,并盡量發(fā)揮評價深度,評價的總體思路是以控制活動評價為主,即重點開展七個部分的評價,并關(guān)注和評價上述五個方面的情況。

(三)內(nèi)部控制評價的原則。在進行評價時,主要從健全性、合理性和有效性三個方面進行。在開展縣級供電公司內(nèi)部控制評價時,主要評價各縣級公司內(nèi)部控制制度的建立是否健全、合理,保證制度執(zhí)行的措施是否可行,執(zhí)行的結(jié)果是否有效,是否有利于實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標和依法治企的雙重目標。

三、內(nèi)部控制評價的實施

內(nèi)部控制的評價程序包括評價準備、評價實施、評價結(jié)果、跟蹤評價四個階段。巢湖供電公司審計部主要依據(jù)該評價程序,圍繞四個階段全面開展所轄縣級供電公司內(nèi)部控制評價。

(一)綜合分析,評價內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境,是實施內(nèi)部控制的前提,是內(nèi)部控制得以運行的保證。所以在對被評價單位內(nèi)部控制活動展開評價前,評價組首先對內(nèi)部控制環(huán)境進行了解、分析、評價。評價方法主要有:一是采取調(diào)查問卷的方式,了解被評價單位內(nèi)部控制制度制訂及執(zhí)行的基本情況、主要業(yè)務(wù)處理的內(nèi)控過程、受控成效與存在的薄弱環(huán)節(jié)、控制方法實施與控制職責。在編制調(diào)查問卷時,根據(jù)控制活動內(nèi)容所涉及的業(yè)務(wù)部門對口設(shè)計調(diào)點,做到問卷內(nèi)容明確,問卷填寫人對調(diào)查內(nèi)容熟悉,回答問卷相對客觀準確,保證了填寫質(zhì)量,以便為下一步測試提供參考依據(jù)。二是聽取被評價單位匯報和與有關(guān)人員個別交談,分析內(nèi)部控制環(huán)境狀況。三是查閱內(nèi)部控制規(guī)章制度、會議記錄、文件和考核表等有關(guān)資料,了解被評價單位內(nèi)部控制制度措施是否健全,控制環(huán)節(jié)是否完整,并分析這些制度措施能否防止不出差錯,或者出現(xiàn)差錯能否及時發(fā)現(xiàn)。

通過內(nèi)控環(huán)境調(diào)查評價,可以初步了解企業(yè)管理層的風險意識、企業(yè)員工的誠信素質(zhì)、內(nèi)部控制制度的科學性、相應的監(jiān)督和考核機制及監(jiān)督考核結(jié)果的有效性,為內(nèi)部控制活動評價時確定評價重點、開展測試工作提供前期準備。

(二)合理抽取測試樣本,進行符合性測試。在完成內(nèi)控調(diào)查的基礎(chǔ)上,根據(jù)《安徽省電力公司內(nèi)控評價手冊》設(shè)計的測試工作底稿的內(nèi)容要求進行逐項測試,并將測試結(jié)果及時、完整地記錄到測試記錄表,通過抽取一定比例的樣本(文件、制度、業(yè)務(wù)單據(jù)、會計憑證、工程預決算資料等)進行測試,證實被評價單位設(shè)置的內(nèi)部控制制度、控制措施在業(yè)務(wù)處理過程中的落實執(zhí)行情況。

在進行符合性測試時,主要采取了以下幾種方法:一是穿行測試(重做)。如通過抽取大修費、材料費、科技費等成本的部分預算項目,對相關(guān)會計憑證、記錄成本費用的明細帳及成本費用年度報表進行符合性測試,測試成本費用審批手續(xù)的健全性及預算執(zhí)行情況,驗證各項控制措施在實際工作中能否得到真正落實,即整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況;二是證據(jù)審查。即審查被評價單位各種單證(卡)、憑證、帳簿、日報、月報等,驗證各項控制制度是否被運用;三是現(xiàn)場觀察或重復操作檢查。即審計人員到操作現(xiàn)場實地觀察簽單、收費、交費、簽章、記帳、復核全部流轉(zhuǎn)程序,或由審計人員部分或全部地重復業(yè)務(wù)程序,以檢查證實被評價單位內(nèi)部控制措施是否有效,是否認真執(zhí)行。如在貨幣資金內(nèi)控測試環(huán)節(jié),審計人員通過現(xiàn)場觀察出納員的現(xiàn)金付款及銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)辦理,測試現(xiàn)金及銀行賬戶的管理,票據(jù)及印章的管理,現(xiàn)金支付的限額、范圍及復核等,旨在測試貨幣資金的現(xiàn)金的支付和簽批手續(xù)等方面的內(nèi)控制度建設(shè)及制度執(zhí)行情況;四是個別訪談。如在固定資產(chǎn)內(nèi)控測試具體實施時,我們運用調(diào)查表形式,綜合運用穿行測試和證據(jù)檢查方法,從固定資產(chǎn)的購建和固定資產(chǎn)的維護,到固定資產(chǎn)的盤點及處置環(huán)節(jié),分別向有關(guān)部門經(jīng)辦人員進行個別訪談,從中發(fā)現(xiàn)有無點,或由于失控造成漏洞。

(三)進行內(nèi)控測試評分和綜合評價。內(nèi)控測試評分主要是對不同關(guān)鍵控制點的測試結(jié)果進行定性或定量描述,得出某關(guān)鍵控制點的符合率,根據(jù)各關(guān)鍵控制點在相關(guān)模塊中的權(quán)重計算該業(yè)務(wù)模塊的得分,再按照各模塊在內(nèi)控測試評價體系中的權(quán)重計算內(nèi)控測試評價體系的最終得分,最后將評價得分轉(zhuǎn)化為評價級別,確定內(nèi)部控制綜合水平。在確定內(nèi)控評價各關(guān)鍵控制點在各模塊的權(quán)重以及各模塊在內(nèi)控測試體系的權(quán)重時,巢湖供電公司審計部以《安徽省電力公司內(nèi)部控制評價手冊》提供的權(quán)重為參考,根據(jù)四家縣公司實際情況,對部分關(guān)鍵控制點和業(yè)務(wù)模塊的權(quán)重進行了微調(diào)。但由于對四家單位的評價標準和口徑一致,負責評價業(yè)務(wù)模塊的評價人員相對固定,所以保證了評價的可比性和一致性。

(四)編寫內(nèi)部控制專項評價報告,出具管理建議書。在完成內(nèi)部控制符合性測試并確定被評價單位的綜合評價級別后,評價組根據(jù)測試情況,編寫了專項評價報告,總結(jié)評價過程,詳細闡述了被評價單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況,指出被評價單位各業(yè)務(wù)模塊的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的薄弱環(huán)節(jié)及薄弱關(guān)鍵控制點,總體分析了被評價單位的內(nèi)部控制可靠程度。本次開展的對四家縣公司的內(nèi)部控制評價,評價組共發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷五十一項,逐一提出了內(nèi)容具體、切實可行的整改建議共五十一條,并對各被評價單位專門下達了管理建議書。

(五)進行橫向比較分析。評價現(xiàn)場工作結(jié)束后,評價組對四家縣公司之間的評價結(jié)果制作二維分析表,做進一步的橫向?qū)Ρ?。通過對比分析表,分析評價結(jié)果的差異及其產(chǎn)生的原因。隨后召開專門會議,組織邀請市、縣公司相關(guān)管理部門業(yè)務(wù)骨干,對發(fā)現(xiàn)的每一個控制缺陷原因進行詳細深入的分析,對比各單位存在的主要薄弱環(huán)節(jié)及問題的產(chǎn)生的原因,提出整改要求。評價分析表如右欄圖所示。

(六)開展跟蹤評價。次月,評價組根據(jù)各縣公司整改計劃對落實整改情況進行了部分抽查,開展跟蹤評價。發(fā)現(xiàn)各被評價單位對內(nèi)部控制制度不完善的地方分別進行了補充,對制度執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)進行相關(guān)業(yè)務(wù)流程的再規(guī)范,對能夠立即整改的薄弱控制點已經(jīng)進行了整改。

四、開展內(nèi)部控制評價的初步體會和管理思考

巢湖供電公司審計部在所屬縣公司全面開展內(nèi)部控制專項評價尚屬首次,在每個被評價單位依據(jù)評價體系對7個模塊70個關(guān)鍵控制點分別進行了測試,每個評價項目都抽取近3000份樣本進行符合性測試,根據(jù)評價結(jié)果分別編寫了專項評價報告和管理建議書。在評價實施過程中,評價組通過總結(jié)工作體會,對企業(yè)內(nèi)部控制管理進行思考。

(一)工作體會

1.對企業(yè)內(nèi)部控制有了宏觀認識。在這次評價中,評價組成員對內(nèi)部控制評價體系進行了詳細深入的學習,通過開展具體測試評價,對內(nèi)部控制體系各環(huán)節(jié)有了進一步的了解,加強了內(nèi)控制度的掌握和審計技術(shù)的鍛煉。

2.了解電力行業(yè)的特殊性,提高測試評價效率。電力產(chǎn)品是一種特殊商品,為采購與銷售這種特殊商品的組織形式和固定資產(chǎn)規(guī)模等較普通商品都有很大的區(qū)別,只有了解電力行業(yè)的生產(chǎn)、營銷特點以及資產(chǎn)管理的特殊要求,才能在既定的時間保質(zhì)保量完成測試評價。

3.找準薄弱控制點,有利于加強和完善經(jīng)營管理。內(nèi)部控制制度評價涉及單位經(jīng)濟活動的各個方面,對控制點的健全性測試及符合性測試,都是對規(guī)章制度措施的健全程度和執(zhí)行情況的檢查,及時找準薄弱控制點,從而及時改正,堵塞漏洞,促進加強管理。

(二)加強內(nèi)部控制管理思考

供電企業(yè)作為銷售電力產(chǎn)品的特殊行業(yè),建立其自身的內(nèi)部控制機制,必須圍繞保障電力供應的安全可靠、電力設(shè)施的正常運行、國有資產(chǎn)的完整和保值增值,以及規(guī)范經(jīng)營行為、確保供電企業(yè)穩(wěn)健運行來進行。供電企業(yè)的內(nèi)部控制至少應該包括以下幾個方面:

1.確保國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。這既是供電企業(yè)要達到的一個宏觀目標,也是具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中要堅決實施的具體目標。

2.確保將各種風險控制在適當?shù)姆秶畠?nèi)?？刂骑L險是供電企業(yè)經(jīng)營的具體目標,也是內(nèi)部控制的核心目標。

3.確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)。

4.有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健進行,這是內(nèi)部控制微觀目標,是供電企業(yè)內(nèi)部各部門和各崗位在具體的操作過程中要實現(xiàn)的目標。

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的各項政策與程序。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達到其目標,同時將風險降低至合理范圍內(nèi),保證企業(yè)資產(chǎn)安全,有效防范各種舞弊活動。當前,國際金融危機和國內(nèi)企業(yè)普遍不景氣的環(huán)境下,企業(yè)應下大決心,花大力氣,整章建制,嚴肅紀律,把控制的水平提起來,讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益的武器。依法從嚴治企,強化內(nèi)控管理。企業(yè)應在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上,充分利用現(xiàn)代技術(shù),開展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作,建立與時代相適應的內(nèi)部控制制度,建立約束機制,保證各項制度的有效執(zhí)行。

參考文獻

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[3]李連華.內(nèi)部控制評價.大連出版社,2009(1)

第9篇：內(nèi)部控制的初步評價范文

1. 實施內(nèi)部控制審計的前期準備

1.1理論學習是做好內(nèi)部控制審計的前提：由于我國的內(nèi)部控制審計發(fā)展較晚，對內(nèi)部控制審計的研究和實踐還處在探索階段，因此企業(yè)開展內(nèi)部控制審計前，應認真學習2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》、2008年5月財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、國資委頒布的《中央企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否規(guī)范和有效的依據(jù)和標準。同時，通過閱讀有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制研究成果或書籍，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

1.2建立健全內(nèi)部控制審計工作制度和標準。內(nèi)部控制審計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的方方面面，內(nèi)容很廣。要達到預期效果，企業(yè)必須建立內(nèi)部控制審計的相關(guān)工作制度和操作手冊，結(jié)合自身實際情況，制訂規(guī)范的審計程序，明確審計內(nèi)容和各業(yè)務(wù)循環(huán)需關(guān)注的主要內(nèi)容和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，提高審計工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)除了制訂《內(nèi)部審計管理制度》外，還需編制《內(nèi)部控制自我評價手冊》、《內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程測試模板》?！秲?nèi)部審計管理制度》要明確內(nèi)部控制審查和評價的范圍、對審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的措施及報告途徑，《內(nèi)部控制自我評價手冊》需確定內(nèi)部控制測試的技術(shù)和缺陷標準，包括測試計劃、測試工作范圍、測試方法、缺陷評價及內(nèi)部控制評價報告的編制方法等。《業(yè)務(wù)流程測試模板》需在對業(yè)務(wù)風險描述、現(xiàn)有控制描述的基礎(chǔ)上制訂需測試的步驟、應抽取的樣本及樣本量、測試記錄、測試結(jié)果評價和缺陷的分類。《內(nèi)部審計管理制度》、《內(nèi)部控制自我評價手冊》和《業(yè)務(wù)流程測試模板》三者結(jié)合，可使企業(yè)的審計工作更加規(guī)范化和程序化，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

2. 實施內(nèi)部控制審計應遵循的原則

2.1全面性原則。全面性原則強調(diào)的是內(nèi)部控制審計的涵蓋范圍應當全面，具體來說，是指內(nèi)部控制審計工作應當包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和和事項。

2.2重要性原則。重要性原則強調(diào)內(nèi)部控制評價應在全面性的基礎(chǔ)上，著眼于風險，突出重點。因此在制訂和實施審計方案、分配審計資源的的過程中，一要堅持風險導向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的高風險領(lǐng)域和風險點：二要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)以及重要的業(yè)務(wù)單位。

2.3客觀性原則?？陀^性原則強調(diào)內(nèi)部控制審計工作應當準確地揭示經(jīng)營管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在審計工作方案制訂、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。在實務(wù)中，以下因素可能會影響會影響客觀性原則：（1）內(nèi)部控制設(shè)計部門與審計部門不獨立；（2）審計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力不足，依靠印象等因素主觀評價：（3）審計人員獨立性不強；（4）審計人員與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機制，不能確定最佳的檢查評價范圍和重點，測試樣本選擇不合適，等等。

3. 實施內(nèi)部控制審計的程序

3.1了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況，制訂審計實施方案。通過查閱資料和訪談，了解企業(yè)基本情況，包括組織結(jié)構(gòu)、人員配置、主要業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、下屬企業(yè)或投資項目等情況。通過觀察作業(yè)和內(nèi)部控制的運行情況，了解內(nèi)部控制的總體環(huán)境、各業(yè)務(wù)循環(huán)和管理環(huán)節(jié)所采取的控制程序與措施。在了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況的基礎(chǔ)上，制訂或修改審計實施方案。

3.2初步評價內(nèi)部控制。評價內(nèi)部控制主要包括功能性評價和健全性評價，如果認為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常，可以作為實質(zhì)性測試檢查的依據(jù)。

3.3實施符合性測試。深入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，檢查各項制度和流程的設(shè)計情況和執(zhí)行效果。

3.4評價內(nèi)部控制，主要包括健全性和有效性評價。審計人員對檢查到的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行總結(jié)，與國家和主管部門制訂的評價標準、規(guī)范制度相對照，再結(jié)合自己的審計經(jīng)驗驗，判斷單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。

3.5提交內(nèi)部控制審計報告。內(nèi)部控制審計報告包括審計評價、存在的缺陷及整改建議等。審計評價要全面、客觀、公正，對企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行有效的，應給予肯定：對存缺陷的，應與相關(guān)部門或人員溝通，提出整改意見和建議。年末，審計部門根據(jù)控制缺陷及整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制自我評價報告，報審計委員會和董事會。

4. 實施內(nèi)部控制審計的主要方法

4.1個別訪談法。個別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，訪談前應根據(jù)審計需要形成訪談提綱，訪訪談中應撰寫訪談紀要，記錄訪談的內(nèi)容。對于同一問題，應注意不同人員的解釋是否相同。

4.2調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷應盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個層級的員工，題目盡量盡量簡單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒有”等。

4.3穿行測試法。穿行測試是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此了解控制程序設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制。

4.4抽樣法。抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。使用抽樣法時，一要注意樣本庫要包含符合測試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應充分適當。

4.5實地檢查法。實地檢查法是指使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財單證進行核對的方法，如實地盤點存貨法。

4.6專題討論法。專題討論法是指集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析。如對于涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的控制缺陷，就需要召開專題討論會議，綜合各部門的意見，確定整改方案。

4.7比較分析法。比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，評價關(guān)注點的方法?？梢詫⑵髽I(yè)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標準數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進行比較，從而識別異常的區(qū)間。