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摘要：《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的指導(dǎo)意見》出臺后，要求到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。作為行政事業(yè)單位組成部分之一的學(xué)校也應(yīng)將內(nèi)部控制擺在學(xué)校管理的突出位置上。本文從會計(jì)內(nèi)部控制的角度對普通高中目前存在內(nèi)控問題進(jìn)行初步探索，分析現(xiàn)狀，提出了完善普通高中內(nèi)部會計(jì)控制的可行性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì);控制;對策

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和各項(xiàng)制度建設(shè)的不斷完善，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作依然無法在會計(jì)內(nèi)控制度、風(fēng)險防范等諸多方面跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏，無法滿足各項(xiàng)新修訂的法律法規(guī)的相關(guān)要求。在以教書育人為最高宗旨的普通高中學(xué)校里情況尤為突出，存在著諸多急需改進(jìn)和完善的方面，需要各相關(guān)普通高中學(xué)校認(rèn)真分析本單位存在的問題和不足，通過自身不斷的探索、完善和努力，與時俱進(jìn)，跟上改革、發(fā)展的步伐。

一、普通高中內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)控重要性認(rèn)知度不夠

普通高中內(nèi)部控制意識差，學(xué)校管理層內(nèi)控認(rèn)知不足有幾個突出表現(xiàn)：1.高中學(xué)校負(fù)責(zé)人往往只注重一線的教育教學(xué)，注重分?jǐn)?shù)和升學(xué)，并沒有將內(nèi)部控制列入學(xué)校日常管理的突出工作，多數(shù)學(xué)校負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對內(nèi)控認(rèn)知沒有到位，內(nèi)控意識淡薄，往往認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無、內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門甚至只是學(xué)校會計(jì)的一項(xiàng)工作，個別甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)政部門和審計(jì)部門的職責(zé)。管理者往往認(rèn)為他們只要能從財(cái)政部門拿到足夠的錢，夠花夠用就行，對學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和資金使用情況不了解，也不關(guān)心是否會造成國有資產(chǎn)的無端流失，也不能給財(cái)務(wù)部門及其他相關(guān)部門提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理意見，就更別提對國有資產(chǎn)的保值增值。2.在內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位即財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置中，選定的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人往往連基本的財(cái)務(wù)知識都不一定具備，更不可能按規(guī)定符合“應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”的條件。普通財(cái)務(wù)人員也大多由學(xué)校的教師、職工轉(zhuǎn)崗任職的，財(cái)務(wù)專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，部分缺乏基礎(chǔ)的會計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)管理知識，只能把日常流水賬做出來，部分財(cái)務(wù)人員還兼有大量的教學(xué)任務(wù)，往往只顧了學(xué)生忽視了財(cái)務(wù)，更別提重視內(nèi)部會計(jì)控制。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全、落實(shí)不到位

普通高中學(xué)校單位內(nèi)控的制度不完整，現(xiàn)有的一些制度往往只是陸陸續(xù)續(xù)、體現(xiàn)在其他制度中的片段資料，并沒有形成完整的文件制度體系，遇事往往只能按相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見來處理，同樣的事情不同的人會有不同的處理結(jié)果。沒法靠制度來管理人、約束人，無法體現(xiàn)公平、公正。內(nèi)部控制只能停留在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的自覺控制意識和行為中、停留在相關(guān)工作人員潛意識的責(zé)任心之中。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展不到位

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會計(jì)控制是不同性質(zhì)的監(jiān)督，兩者互相獨(dú)立。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是由學(xué)校獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)監(jiān)督，是對學(xué)校內(nèi)部控制的制度、環(huán)節(jié)、執(zhí)行的監(jiān)督。大多普通高中學(xué)校沒有設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，有些學(xué)校有組織機(jī)構(gòu)，但卻流于形式，學(xué)校管理層也不夠重視。往往分工不清，職責(zé)不明，甚至存在監(jiān)督者同時又是被監(jiān)督人的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督落實(shí)沒有到位。

二、內(nèi)部會計(jì)控制的對策及建議

（一）全員樹立內(nèi)部控制意識

學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)充分了解內(nèi)部會計(jì)控制的必要性和法律法規(guī)的各項(xiàng)要求，領(lǐng)導(dǎo)主動帶頭參與學(xué)習(xí)，要明確內(nèi)部會計(jì)控制不是學(xué)校會計(jì)一個人的工作，要建立健全普通高中學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制的組織機(jī)構(gòu)。利用行政會、教師會、學(xué)校微信群、學(xué)校內(nèi)網(wǎng)等渠道和方式組織學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制文件，采用邀請專家講課、進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)等手段和方法，讓單位領(lǐng)導(dǎo)、各層次主管、相關(guān)參與同志及全體教職員工從思想上充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性和必要性，并積極參與到學(xué)校的內(nèi)部會計(jì)控制工作中來，創(chuàng)建普通高中學(xué)校良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。

（二）全面完善內(nèi)部控制制度

普通高中應(yīng)將本單位現(xiàn)有零星的內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)的一些文件、材料進(jìn)行整理和補(bǔ)充、逐步形成完整的內(nèi)部控制制度體系。并關(guān)注以下幾點(diǎn)：1.關(guān)注崗位制約。依據(jù)內(nèi)控要求設(shè)置不同職能崗位，賦予相應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)范圍，對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，對重要崗位實(shí)行定期輪崗，形成崗位制約。2.關(guān)注流程制約。普通高中要注意實(shí)行學(xué)校內(nèi)部各處室、年級段間的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程的牽制，嚴(yán)格規(guī)定所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都必須取得合法的原始憑證，財(cái)務(wù)部門明確財(cái)務(wù)相關(guān)各崗位工作職責(zé)，規(guī)劃好憑證傳遞路線以及資金、賬務(wù)處理的日常相關(guān)流程，使流程通暢有效并合理制約。3.關(guān)注責(zé)任制約。明確各層級人員的權(quán)限和責(zé)任，不同層級授予不同權(quán)限，并根據(jù)重要性原則,對“三重一大”事項(xiàng)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部實(shí)行集體審議聯(lián)簽制，同時規(guī)定追究查處責(zé)任的措施和獎懲辦法，通過文字形式予以公開，解決因人際關(guān)系以及權(quán)威影響帶來的對制度執(zhí)行的負(fù)面作用。

（三）提升單位會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部會計(jì)控制制度重點(diǎn)的控制人是會計(jì)，但又不僅僅是單位會計(jì)一個人，他是廣義的“會計(jì)”，是在國家會計(jì)制度框架下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的各方責(zé)任人。內(nèi)部會計(jì)控制的程序是由設(shè)計(jì)者按一定的規(guī)則設(shè)置的，也由各會計(jì)相關(guān)人來執(zhí)行，所以普通高中學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行和實(shí)施的好壞，在很大程度上取決于“會計(jì)人”,尤其是學(xué)校真正意義上說的會計(jì)的素質(zhì)能力。1.提高普通高中學(xué)校會計(jì)人員的從業(yè)門檻，不得隨意由教師轉(zhuǎn)崗進(jìn)入，嚴(yán)格持證上崗制度，要求先業(yè)務(wù)培訓(xùn)再上崗。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人至少應(yīng)該有會計(jì)證。2.加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高會計(jì)人員的各項(xiàng)綜合業(yè)務(wù)能力。要對會計(jì)人員進(jìn)行遵紀(jì)守法、反腐倡廉和高尚道德素養(yǎng)的教育,強(qiáng)化其對內(nèi)部控制制度的自覺執(zhí)行力度，增強(qiáng)會計(jì)人員的落實(shí)內(nèi)部控制的責(zé)任感和認(rèn)同感。同時組織對會計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的落實(shí)情況進(jìn)行考核和評價，從基礎(chǔ)及根本上讓內(nèi)部會計(jì)控制制度落到實(shí)處。3.有計(jì)劃的實(shí)施財(cái)務(wù)崗位的輪崗制度。每二到三年組織實(shí)施學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部輪崗或教育局下屬單位間的財(cái)務(wù)輪崗。

（四）發(fā)揮內(nèi)審作用，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

普通高中學(xué)校應(yīng)建立獨(dú)立于單位財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并按相關(guān)規(guī)定建立適合于本單位特點(diǎn)的內(nèi)審制度，定期或不定期根據(jù)需要開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，著重對財(cái)務(wù)制度、資金管理、會計(jì)核算等進(jìn)行抽查，出具內(nèi)審意見，根據(jù)重要性報學(xué)校負(fù)責(zé)人或校務(wù)會議。如發(fā)現(xiàn)問題必須及時予以糾正，并對審計(jì)結(jié)果、審計(jì)意見進(jìn)行跟蹤，真正發(fā)揮內(nèi)審的內(nèi)部監(jiān)督作用，提升內(nèi)審功能，以達(dá)到通過內(nèi)審實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化單位的內(nèi)部會計(jì)控制的目的，提高普通高中的各項(xiàng)管理工作。

(五)重視潛在風(fēng)險，完善風(fēng)險防范機(jī)制

進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的根本目的不在于消除業(yè)已存在的各類風(fēng)險，而在于預(yù)防將來可能發(fā)生的各類風(fēng)險，識別可能風(fēng)險，并通過實(shí)施有效的內(nèi)部控制措施來處置可能風(fēng)險。各普通高中學(xué)校要提高風(fēng)險防范的意識,認(rèn)真分析、充分了解自身目前及未來一段時間將面臨的來自校內(nèi)外的各種不同的風(fēng)險,識別具體風(fēng)險類型，并根據(jù)風(fēng)險的類型制訂相應(yīng)預(yù)案或采取對應(yīng)的防范措施,避免或降低將來不必要的各類各項(xiàng)危機(jī)、損失。所以，學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì),要特別關(guān)注風(fēng)險控制,樹立風(fēng)險意識，本著謹(jǐn)慎性原則,盡力使風(fēng)險水平降至最低。相信只要普通高中學(xué)校重視內(nèi)部會計(jì)控制并開展卓有成效的內(nèi)部會計(jì)控制工作，就能合理保證管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，實(shí)現(xiàn)普通高中內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)，推動學(xué)校各項(xiàng)工作目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

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作者:陳忠富 單位:浙江省臺州市新橋中學(xué)