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摘要：鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作實(shí)際進(jìn)行中，能夠針對(duì)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管控存在問(wèn)題分析，提出相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)策略及建議。在創(chuàng)新改進(jìn)落實(shí)基礎(chǔ)上，能夠切實(shí)認(rèn)識(shí)到鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)管理的特殊性，全面改進(jìn)處理，提升整體的風(fēng)險(xiǎn)防范水平，從而能夠?yàn)殇撹F企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮一定的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè)；廢鋼采購(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)防范；處理建議

一、鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)施的必要性分析

鋼鐵企業(yè)作為國(guó)家生產(chǎn)生活發(fā)展中的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在實(shí)際生產(chǎn)發(fā)展中，由于鋼鐵企業(yè)本身材料生產(chǎn)的特殊性，便會(huì)產(chǎn)生一定的廢鋼。而針對(duì)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展理念來(lái)講，為了提升能源資源利用率，鋼鐵企業(yè)需要強(qiáng)化廢鋼的重新處理，變廢為寶，提升鋼鐵資源的利用率。在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)需求和社會(huì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展層面上，我國(guó)當(dāng)前鋼鐵企業(yè)回收利用廢鋼已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的主要業(yè)務(wù)，且隨著未來(lái)鋼鐵企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，廢鋼采購(gòu)和回收處理應(yīng)用量將會(huì)不斷提升。那么，在面對(duì)這一業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展下，在經(jīng)濟(jì)管理層面上來(lái)講，能夠加強(qiáng)鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)稅收管理也是非常重要的方面之一。近些年來(lái)，國(guó)家關(guān)于廢鋼業(yè)務(wù)稅收管理提出了相應(yīng)的管理規(guī)則，為實(shí)際稅收管理發(fā)揮了一定的引導(dǎo)作用，但廢鋼行業(yè)因其特殊性目前仍存在特別是采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是制約鋼鐵企業(yè)大量使用廢鋼的瓶頸。

二、鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的背景分析近些年來(lái)，由于國(guó)家嚴(yán)厲打擊“地條鋼”的生產(chǎn)，作為“地條鋼”主要原材料的廢鋼流向了大型鋼企，出于降本增效的考慮，很多鋼企加大了廢鋼的采購(gòu)量。而國(guó)家在2010年取消了廢鋼的優(yōu)惠政策，為規(guī)避增值稅稅負(fù)，各廢鋼鐵供應(yīng)商通過(guò)掛靠、現(xiàn)金支付等形式尋求一家公司作為平臺(tái)并開(kāi)票給采購(gòu)方進(jìn)行結(jié)算，開(kāi)票方收取一定點(diǎn)數(shù)的手續(xù)費(fèi)或開(kāi)票費(fèi)，從而孳生“票貨分離”即貨源實(shí)際控制方與開(kāi)票方不一致的現(xiàn)象。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，“票貨分離”業(yè)務(wù)模式存在虛開(kāi)或惡意取得虛假增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。如果用取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票來(lái)抵扣，即使是善意取得，受票方也要被依法追繳已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅?，F(xiàn)在廢鋼行業(yè)“票貨分離”情況較為普遍，一旦采購(gòu)鏈中某一環(huán)節(jié)受到稽查，將給終端用戶造成巨大的損失。日前，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展再生物資回收與批發(fā)行業(yè)專項(xiàng)評(píng)估的通知》，全國(guó)各地稅務(wù)部門加大了對(duì)廢舊物資上下游業(yè)務(wù)的檢查和稽查力度。所在城市稅局也依據(jù)總局推送的信息，要求企業(yè)對(duì)其中涉及廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)的上萬(wàn)條發(fā)票信息提供相關(guān)協(xié)查資料。為此，根據(jù)風(fēng)控管理有關(guān)要求，所在公司會(huì)同財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)前公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際和各供應(yīng)商現(xiàn)狀，從降低廢鋼鐵采購(gòu)業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)入手和做好服務(wù)管理為切入點(diǎn)，對(duì)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面的分析。在分析之后發(fā)現(xiàn)，由于廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)的供貨商不同，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的途徑和等級(jí)也是不同的。但是，從當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理層面來(lái)講，無(wú)論是哪類型供應(yīng)商，都存在其貨物在采購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)法全部取得發(fā)票列支成本的問(wèn)題，只是有些供應(yīng)商通過(guò)當(dāng)?shù)靥厥庹呓鉀Q，有些供應(yīng)商通過(guò)掛靠其他資金雄厚的公司解決，有些供應(yīng)商通過(guò)采取一些方法取得發(fā)票解決。不同的解決方法產(chǎn)生不一樣的稅務(wù)結(jié)果，若處理不當(dāng)，其引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)有可能會(huì)對(duì)鋼企產(chǎn)生不利的影響。

（二）鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)具體分析在深入分析鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)處理中，普遍存在的問(wèn)題則是缺乏進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣及無(wú)票列支成本兩個(gè)方面，而在針對(duì)這兩個(gè)方面處理中，不同的處理方法，便會(huì)造成不同的風(fēng)險(xiǎn)，從以下幾種模式分析其稅收風(fēng)險(xiǎn)：（1）廢鋼公司從其他渠道取得發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)和列支成本，這種做法使其自身存在取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。此類公司一旦被稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求終端用戶鋼企提供“三流一致”（即物流、資金流、票流）相關(guān)資料進(jìn)行協(xié)查，對(duì)鋼鐵企業(yè)本身產(chǎn)生一定的影響。一旦廢鋼公司被稅局認(rèn)定為虛開(kāi)且源頭企業(yè)已無(wú)法追繳稅款時(shí)，鋼企則面臨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出的巨大風(fēng)險(xiǎn)和損失。這個(gè)可能性存在的幾率還是相當(dāng)大的，因?yàn)閺U鋼公司和上游公司一般無(wú)力承擔(dān)被查處需補(bǔ)繳的稅款及罰款。（2）廢鋼公司以個(gè)人名義掛靠外地公司，通過(guò)外地公司與其本身開(kāi)展業(yè)務(wù)。此種情形是建立在外地公司有有關(guān)稅收政策，可以允許廢鋼鐵回收公司或鋼鐵企業(yè)收購(gòu)廢鋼以磅單、付款憑證、入庫(kù)單等作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證；或者允許廢鋼鐵回收公司或鋼鐵企業(yè)自行開(kāi)具廢鋼鐵普通收購(gòu)發(fā)票作為向供戶（個(gè)人名義）結(jié)算的依據(jù)及單位核算企業(yè)所得稅稅前扣除的合規(guī)憑證。廢鋼公司采取這種做法存在逃避稅收的情況，公司資金與個(gè)人資金容易混淆，造成貨權(quán)不明晰。不建議廢鋼公司長(zhǎng)期采取此種運(yùn)作模式，此種處理方法容易造成貨權(quán)不清晰的情況。具體而言，分業(yè)務(wù)短期采取此模式運(yùn)作，有一定風(fēng)險(xiǎn)。如果廢鋼公司全部業(yè)務(wù)長(zhǎng)期通過(guò)此模式運(yùn)作，那么將會(huì)產(chǎn)生較高的風(fēng)險(xiǎn)。（3）在外省有稅收優(yōu)惠政策的地方成立公司，通過(guò)優(yōu)惠政策解決無(wú)票廢鋼采購(gòu)的問(wèn)題，廢鋼由外地公司供應(yīng)給總部公司，再由總部公司供應(yīng)給鋼企。此種處理方法解決了稅票問(wèn)題，但因?yàn)橘Y金等問(wèn)題增加了交易環(huán)節(jié)，則會(huì)在交易環(huán)節(jié)增加時(shí)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)容易增加。（4）在外省有稅收優(yōu)惠政策的地方成立公司，通過(guò)優(yōu)惠政策解決無(wú)票廢鋼采購(gòu)的問(wèn)題，廢鋼由外地公司直接供應(yīng)給鋼鐵企業(yè)。此種方式風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較小，但存在“票貨分離”禁不起稽查的風(fēng)險(xiǎn)。（5）鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)中通過(guò)招標(biāo)或委托招標(biāo)方式取得廢鋼，獲得相關(guān)廢鋼鐵源頭企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅票，正常開(kāi)展廢鋼鐵業(yè)務(wù)。這種處理方式現(xiàn)實(shí)證明的風(fēng)險(xiǎn)較小，可以讓部分鋼鐵企業(yè)積極選擇借鑒，但這兩種模式取得廢鋼的數(shù)量有限且成本較高。

三、鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)處理建議分析

針對(duì)上述具體的廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)于鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)建議從以下幾方面控制風(fēng)險(xiǎn)：（一）廢鋼采購(gòu)盡量做到本地化針對(duì)當(dāng)前部分鋼鐵企業(yè)在廢鋼采購(gòu)中選擇本地供應(yīng)商的做法，為了有效避免此種稅收風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際處理中，能夠嚴(yán)格管控貨物，要求貨物和發(fā)票均來(lái)自本地。而針對(duì)部分外地供應(yīng)商，要保證貨物的所有權(quán)，即通過(guò)要求供應(yīng)商在本地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)（分公司、營(yíng)業(yè)部、辦事處等）、租用場(chǎng)地收購(gòu)、合規(guī)貿(mào)易轉(zhuǎn)移等形式對(duì)本地貨物擁有所有權(quán)，也可與當(dāng)?shù)仄嚿a(chǎn)商及其配套廠簽訂直接供貨合同，減少中間環(huán)節(jié)，確保業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性。統(tǒng)籌考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與采購(gòu)成本的關(guān)系，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低的同時(shí)增加的采購(gòu)成本。

（二）減少以掛靠方式開(kāi)展廢鋼鐵合作的模式目前有部分公司存在采用個(gè)人掛靠其他公司方式規(guī)避無(wú)票采購(gòu)的問(wèn)題，這些公司以個(gè)人名義掛靠其他公司向鋼企供應(yīng)廢鋼有逃避稅收的嫌疑，如果中間環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，容易牽扯到鋼企，給鋼企帶來(lái)不確定的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，不利于長(zhǎng)期業(yè)務(wù)開(kāi)展，應(yīng)建議這些公司盡量減少此類掛靠行為。此外，針對(duì)部分存在的掛靠行為，鋼企可以建立掛靠對(duì)象的定期考察制度，嚴(yán)格控制這類廢鋼公司的數(shù)量。

（三）根據(jù)合同有關(guān)條款，延緩支付廢鋼供應(yīng)商尾款此種方式是當(dāng)前各鋼企廣泛使用的保全措施之一，可在一定程度上減少損失。對(duì)此，各單位、部門要加強(qiáng)溝通與配合，步調(diào)一致應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，一旦有風(fēng)險(xiǎn)提示暫停支付貨款止損。

（四）經(jīng)常性開(kāi)展稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)檢查企業(yè)能夠從自身出發(fā)，具有較強(qiáng)的責(zé)任感，聯(lián)合有關(guān)部門定期走訪供應(yīng)商，與各廢鋼鐵供應(yīng)商做好服務(wù)溝通工作，提出解決問(wèn)題意見(jiàn)和建議，規(guī)避運(yùn)作不規(guī)范產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保合作雙方合法、合規(guī)。在以上工作有效到位之后，鋼鐵企業(yè)能夠發(fā)揮帶頭作用，聯(lián)合廢鋼加工企業(yè)向政府反饋訴求，希望政府從加強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)考慮，理解鋼企生產(chǎn)對(duì)廢鋼的大量需求，支持本土廢鋼加工企業(yè)的發(fā)展，在財(cái)政及稅收政策方面有所傾斜，對(duì)部分誠(chéng)信納稅、會(huì)計(jì)核算規(guī)范的廢鋼加工企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)助或其他政策優(yōu)惠，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門解決廢鋼加工企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)票列支成本的難題。通過(guò)減輕本土廢鋼加工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，刺激本土企業(yè)發(fā)展，政府方面不僅可以防止本地稅源外流，還會(huì)吸引外地企業(yè)到當(dāng)?shù)剞k廠，使更多的外地稅源流入本地，增加財(cái)政收入。同時(shí)鋼企可以獲取更多的廢鋼資源，可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。廢鋼供應(yīng)商可以減輕無(wú)票列支成本造成的經(jīng)營(yíng)壓力，也防止了去買票抵扣和虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在今后國(guó)家政策及各項(xiàng)條件允許的情況下，鋼鐵企業(yè)直接向廢鋼鐵源頭企業(yè)及零散個(gè)人收購(gòu)廢鋼鐵，然后交由具備資質(zhì)的加工企業(yè)進(jìn)行加工后使用。如果直接與廢鋼鐵源頭對(duì)接，可減少中間環(huán)節(jié)，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，只是目前來(lái)說(shuō)實(shí)際操作起來(lái)難度較大，例如個(gè)人如何開(kāi)票，如何結(jié)算等，需等待國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策支持。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)稅收業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作進(jìn)行中，能夠在針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在基礎(chǔ)上，從廢鋼采購(gòu)盡量做到本地化、減少掛靠現(xiàn)象、延緩支付合同尾款以及開(kāi)展專項(xiàng)檢查等方面落實(shí)，將稅收業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控在合理范圍內(nèi)，促使廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)工作有效開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)

［1］陶士俊.鋼鐵企業(yè)廢鋼鐵采購(gòu)供應(yīng)中的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)（4）.

［2］謝貴兵.鋼鐵企業(yè)廢鋼鐵采購(gòu)供應(yīng)中的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略探究［J］.納稅,2019（7）.

作者：陽(yáng)琴 單位：廣西柳州鋼鐵集團(tuán)有限公司