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第1篇：應收賬款審計論文范文

畢業(yè)設(shè)計（論文）開題報告

題

目

杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司

應收賬款管理對策研究

專

業(yè)

會計

班

級

xx會計（x）班

姓

名

xxx

學

號

xxxxxxxx

指導老師

xxx

一、選題的目的、意義（字數(shù)500以上）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及中國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國度擴展，導致大中小各種企業(yè)的應收賬款比例不斷增大。當前國內(nèi)企業(yè)對應收賬款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導致應收賬款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應收賬款德增加和質(zhì)量的降低必然導致其中一部分應收賬款德呆賬壞賬的產(chǎn)生，這些應收賬款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實際質(zhì)量降低，嚴重影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟的正常運行。

作為影響企業(yè)財務狀況的重要因素之一，應收賬款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應收賬款的產(chǎn)生原因以及我國應收賬款的現(xiàn)狀，并找出其中的問題所在，分析應收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業(yè)管理者和投資者，以及相關(guān)政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業(yè)管理質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟的健康發(fā)展也有一定的幫助。

科學有效地應收賬款管理對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有重要意義。一是改善營運資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，便于企業(yè)內(nèi)外信息使用者衡量企業(yè)的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進企業(yè)銷售，提高企業(yè)在激烈市場經(jīng)濟中的市場占有率，三是縮短產(chǎn)成品轉(zhuǎn)化為銷售收入的時間，降低企業(yè)存貨成本及其相應的管理費用、倉儲費用和保險費用。

以杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司為例，結(jié)合公司應收賬款的管理現(xiàn)狀，具體分析并提出適合該公司應收賬款的對策，解決該公司應收賬款管理中存在的問題。

二、資料綜述（字數(shù)300以上）

何冰（2010）發(fā)表的《企業(yè)應收賬款與信用評價風險管理》指出現(xiàn)今企業(yè)為了擴大產(chǎn)品銷售渠道,穩(wěn)定發(fā)展,不得不向客戶采取賒銷的方式提供信用業(yè)務,隨之帶來的應收賬款管理成為企業(yè)的現(xiàn)實任務。企業(yè)的應收賬款管理,必須建立在科學的信用評價體制上,對應收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。我國應收賬款管理的現(xiàn)狀及存在的問題在現(xiàn)代社會激烈的市場競爭下,為了擴大市場占有率,企業(yè)往往運用信用促銷。由于防范風險意識不強,在事先還未對客戶付款能力進行調(diào)查的情況下,為了擴大銷售,盲目地采取賒銷政策。雖然看到賬面上的利潤增高了,卻忽視了大量的流動資金被客戶惡意拖欠,甚至不能收回的問題,造成企業(yè)的應收賬款逐漸上升居高不下,且總量有逐年增長的勢頭。對此應對應收賬款風險防范對策進行研究，以確保企業(yè)財務的安全性。

陳斯雯（2007）

在《企業(yè)賒銷管理與賬款追收》指出我國絕大多數(shù)企業(yè)都面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，在激烈的市場競爭中下，企業(yè)為爭取更多的客戶和訂單，不得不提供比競爭對手更加優(yōu)惠的價格和賒銷條件，導致利潤越來越少；另一方面，客戶隨意拖欠賬款，企業(yè)為收款勢必要投入大量精力和財力，即便如此，企業(yè)依然面臨著巨大的信用風險和壞賬損失，使本已單薄的利潤遭受更加嚴重的侵蝕。面對“賒銷找死，不賒銷等死”的局面，企業(yè)應該何去何從的問題。

三、畢業(yè)設(shè)計的主要研究內(nèi)容

1.緒論

1.1研究背景

1.2研究目的及意義

1.3研究思路和方法

2.

應收賬款管理相關(guān)理論分析

2.1應收賬款含義及特點

2.2應收賬款形成的原因與管理目標

2.3應收賬款的功能及成本

2.4應收賬款對公司經(jīng)營的影響

3.

杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應收賬款現(xiàn)狀分析

3.1杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司簡介

3.2杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應收賬款的構(gòu)成及產(chǎn)生原因

3.3杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應收賬款中存在的問題

3.4杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應收賬款體系改進的必要性

4.

杭州世紀星辦公自動化設(shè)備有限公司應收賬款管理對策

4.1建立健全企業(yè)應收賬款管理機制

4.2加強信用政策的管理

4.3加強應收賬款的日常管理

四、畢業(yè)設(shè)計研究工作進展安排（階段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

動員準備階段

組成學院和教學系畢業(yè)頂崗實習、畢業(yè)設(shè)計(作品)指導工作小組，制定頂崗實習和畢業(yè)設(shè)計(作品)管理相關(guān)文件，擬定畢業(yè)設(shè)計(作品)的參考題目。召開動員會布置畢業(yè)頂崗實習和畢業(yè)設(shè)計(作品)工作，落實指導教師、選題指南等工作。

2012.1.7～2.19

崗位落實階段

學生到實習單位報到、反饋到崗信息(2月19日前，實踐管理平臺)，教師確認學生崗位報到落實或幫助學生落實崗位。

2012.2.20～5.20

畢業(yè)實習階段

學生進入畢業(yè)實習崗位，教師根據(jù)學生頂崗實習所承擔的工作任務，結(jié)合生產(chǎn)過程的實際情況，與學生協(xié)商后在3月10日前確定畢業(yè)設(shè)計(作品)題目并擬定和下達畢業(yè)設(shè)計(作品)任務書，學生在3月下旬擬定設(shè)計(作品)提綱和開題報告，5月15日前完成初稿并提交指導教師。指導教師修改后返回給學生，學生在5月20日前完成終稿并交答辯鑒定小組及指導教師(有條件的教學系可在4月份組織學生返校集中指導)。期間，學院、各教學系成立畢業(yè)設(shè)計(作品)鑒定(答辯)領(lǐng)導小組，各專業(yè)成立畢業(yè)設(shè)計(作品)鑒定(答辯)小組，安排鑒定(答辯)時間。

2012.3.20～6.2

中期抽查階段

學院畢業(yè)頂崗實習領(lǐng)導小組、教務處通過實踐管理平臺和實地抽查了解學生實習情況、指導教師指導情況、畢業(yè)設(shè)計(作品)準備情況等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

畢業(yè)生攜簽署有實習單位鑒定意見并蓋章的畢業(yè)頂崗實習鑒定表返校并參加畢業(yè)設(shè)計(作品)的鑒定(答辯)。

五、參考文獻：

[1]陳斯雯.

企業(yè)賒銷管理與賬款追收.經(jīng)濟科學出版社.

2007.4

[2]耿軍節(jié).淺談企業(yè)應收賬款的管理.經(jīng)營管理者，2009.17

[3]耿麗.關(guān)于加強企業(yè)應收賬款管理的思考.審計月刊.2009.10

[4]何冰.企業(yè)應收賬款與信用評價風險管理.企業(yè)導報.2010.5

[5]劉慧立.淺談應收帳款的管理

[期刊論文].中國科技財富2010.14

[6]徐云紅.強化應收賬款管理降低財務風險.財經(jīng)界(學術(shù)版).

2011.04

[7]張秀榮.關(guān)于企業(yè)應收賬款管理問題的探討.新財經(jīng)·上半月.2011.10

[8]周培行.對企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的幾點分析.財經(jīng)界（學術(shù)版）.2012.02

六、指導老師意見

簽名：

年

月

日

七、審查意見:

團隊負責人（簽名）

年

月

日

工商管理系負責人（簽名）

年

第2篇：應收賬款審計論文范文

（一）遠鴻公司概況

遠鴻股份有限公司是江門市一家從事工程機械和液壓油缸制造、土木工程施工、機械設(shè)備租賃、各類進口和國產(chǎn)工程機械及配件銷售業(yè)務為主的綜合型企業(yè)。

2010年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為企業(yè)管理工作核心的財務管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環(huán)節(jié)。

（二）遠鴻公司應收賬款財務指標分析

2010年12月31日，公司應收賬款達到1331萬元，占流動資產(chǎn)的55%,占總資產(chǎn)的21%.在2008年，公司當年實現(xiàn)銷售收入2837萬元，與上年同期相比有所下降，但同時應收賬款卻有所增加，并且出現(xiàn)逐年遞增的趨勢，與此同時應收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，影響公司健康發(fā)展。

2010年公司產(chǎn)品銷售收入比2009年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以17.9%的增幅在增長。可以看出，應收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（三）遠鴻公司應收賬款的賬齡分析

應收賬款作為流動資產(chǎn)的一個項目，是否保持流動性是判斷應收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，對應收賬款進行賬齡分析是一項必不可少的分析手段。逾期應收賬款的產(chǎn)生通常是由于客戶已沒有能力償付或是不愿意償付。所以應收賬款逾期，其形成壞賬的可能性就大增。應收賬款逾期的時間越長，形成壞賬的可能性也就越大。從流動性來說，應收賬款存續(xù)的時間越長，它的流動性就越差。嚴格地說，那些存續(xù)時間超過企業(yè)的一個經(jīng)營周期（通常是一年）的應收賬款己經(jīng)不能算是流動資產(chǎn)。在考慮企業(yè)短期償債能力時，應通過賬齡分析將此部分變現(xiàn)能力差的應收賬款剔除。

應收賬款的賬齡分析有兩種方法：一是分析應收賬款是否過期及過期天數(shù)；一是直接分析應收賬款存續(xù)的時間，而不論應收賬款是否過期。國外的企業(yè)通常是采用前一種方法，而我國的企業(yè)目前通常采用后一種方法。

公司6個月以上的應收賬款占應收賬款總額的47%,而其中三年以上的應收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應收賬款都已經(jīng)失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動資產(chǎn)了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司在應收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的。

二、遠鴻公司應收賬款的成因分析

（一）缺乏專門的信用管理部門和專業(yè)信用管理人員目前，遠鴻公司的應收賬款管理主要由公司所屬市場營銷部、財務部和公司法務部負責。其中，市場營銷部是應收賬款管理的主要職能部門，負責簽訂賒銷合同，銷售產(chǎn)品并承擔收款的責任；財務部負責本事業(yè)部應收賬款的日常核算、與客戶定期對賬及協(xié)助銷售人員催收貨款；公司法務部負責事業(yè)部移交的逾期應收賬款的清欠工作。這種應收賬款管理機制，表面上明確了應收賬款的管理主體，但存在很大的風險隱患。

市場營銷部門及銷售人員的職責是組織產(chǎn)品銷售，在高額銷售激勵機制的誘導下，銷售人員所關(guān)心的是與他們的業(yè)績息息相關(guān)的銷售額而不是應收賬款的回收。不管客戶信用情況好壞，不管客戶償債能力強弱，不管客戶提出的信用條件多么苛刻，只要能拿到訂單，完成銷售目標，實現(xiàn)銷售業(yè)績，他們就可以拿到高額的銷售業(yè)務提成。經(jīng)統(tǒng)計，遠鴻公司被拖欠的應收賬款中，85%以上的是由于銷售人員盲目賒銷所造成的。主要原因是：

1.目標存在差異。市場營銷部門及銷售人員是以追求產(chǎn)品銷售額為己任，以產(chǎn)品銷售業(yè)績?yōu)閷颍緫召~款管理的目標是以追求經(jīng)營利潤最大化為目標。

2.管理職能存在缺陷。市場營銷部門及銷售人員的主要任務是從客戶手中爭取更多的訂單，實現(xiàn)更多的產(chǎn)品銷售收入，而不是及時收回賬款和控制呆賬、壞賬。因此，目前遠鴻公司銷售人員普遍存在“重銷售，輕回款”的現(xiàn)象。

3.缺乏專業(yè)勝任能力。應收賬款管理是一項技術(shù)性很強的綜合性管理工作。如信用調(diào)查、信用風險識別和評估、信用政策制定、客戶檔案管理、應收賬款日常管理和催收等都需要與公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，單個銷售人員難以勝任。因此，在選擇客戶、確定信用標準、簽訂賒銷合同及催收應收賬款等環(huán)節(jié)中難以實施對應收賬款的有效控制。

4.工作目標具有局限性。財務部門的工作重點是對應收賬款的發(fā)生、收回及壞賬損失等進行會計核算，確保應收賬款得到及時、全面、準確的反映。不與客戶進行商品交易，不可能了解客戶的資信情況、財務狀況及交易背景，不能對客戶的信用風險作出正確的判斷，無法承擔應收賬款的回收工作。

5.專業(yè)能力的局限性。財務部門對應收賬款的發(fā)生、收回及壞賬損失所進行的核算，是按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定所進行的事后核算。在客戶信用風險的識別和評估、應收賬款動態(tài)監(jiān)控和逾期應收賬款的處置等等方面缺乏專業(yè)勝任能力，無法履行防范信用風險、控制應收賬款發(fā)生、處置逾期應收賬款之職責。

（二）缺乏對客戶的信用調(diào)查

目前，客戶信用評估制度沒有建立起來，依靠的是銷售人員對客戶情況的了解來進行主觀判斷，并未進行真正的信用測定。

1.從內(nèi)容上說，公司不了解客戶的真實實力及誠信情況。沒有與客戶的財務狀況結(jié)合起來，通過財務數(shù)據(jù)分析了解客戶的信譽情況、償債能力情況，比如：分析客戶的應付賬款、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等。

2.從形式上說，調(diào)查人員片面追求效率，忽視了效益。他們在完成任務的過程中，只是主觀對企業(yè)的銷售規(guī)模、口碑等情況進行判斷，忽略對客戶在一些細節(jié)上的觀察、分析，如企業(yè)實力僅僅憑注冊資本是不能完全證明的。

3.分析方法的弊端

在對客戶信用分析中，定量分析具有客觀性，但是定量指標不能涵蓋所有影響客戶信用的因素，有些定性指標（即非財務因素）的分析是必不可少的。同理，定性分析具有主觀性，對定量指標（即財務因素）的分析同樣是必不可少的。只有二者有機地結(jié)合起來，才能做到主客觀結(jié)合，建立的指標體系才是全面的。而遠鴻公司只對定性指標包括銷售能力、市場能力等進行了分析，而忽視了定量指標。

4.未有指標體系的設(shè)計

對公司來說，客戶的流動性即短期償債能力決定著公司授信風險的大小。流動性越強，客戶用來滿足短期現(xiàn)金需要的能力就越強，短期償債能力也就越強，公司的授信風險就越小。因此，流動性是在指標體系設(shè)計中應該考慮的一個重要因素。

但是應該看到，不同的流動資產(chǎn)其流動性存在很大差異。存貨的流動性較差，變現(xiàn)周期長，并且可能滯銷積壓；預付賬款不能變現(xiàn)或直接用來償還債務；待攤費用只能減少現(xiàn)金流出而不能變現(xiàn)，因此，還要用速動比率來判斷客戶短期償債能力的大小。

5.鼓勵客戶及時還款措施的缺乏

采取一些客戶及時還款的優(yōu)惠措施，讓客戶及早付款。如利用現(xiàn)金折扣，即資金時間價值來吸引客戶及早還款。利用得好，會使企業(yè)的資金流保持暢通，給雙方帶來實惠。但目前公司在與客戶的合同中還沒有寫入此條款。主要原因是：

（1）沒有引起領(lǐng)導重視。領(lǐng)導不要求，在簽定合同時，往往就沒有此項議題，除非客戶提出要求，可能會給予考慮。

（2）時間價值如何計算。盡管企業(yè)知道利用時間價值可以吸引客戶及早付貨款，但真正從理論上升到實踐，如何計算，都應考慮哪些因素，是一個值得商榷的事情，做起來并不順手，所以企業(yè)就忽視了。

（3）員工素質(zhì)。企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，也影響時間價值的應用，到最后企業(yè)干脆就不予考慮了。論文格式由于采用的方法有限，主觀上也降低了客戶付款的積極性。

（三）賬款回收不力

正如遠鴻公司的領(lǐng)導所言，由于產(chǎn)品處于買方市場，為了獲得訂單，企業(yè)不得不接受客戶遠期付款的要求。不賒銷是等死，賒銷是找死。能否從根本上解決好營銷方式與應收賬款拖欠的矛盾，已成為企業(yè)經(jīng)營管理成敗的重大戰(zhàn)略問題。

在以買方市場特征為主的競爭環(huán)境下，賒銷已成為遠鴻公司擴大市場份額的重要手段，它在擴大市場份額、減少庫存、促進企業(yè)提高社會聲譽、優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了積極作用。但賒銷是把雙刃劍，在帶給遠鴻公司獲利機會的同時，也帶來了巨大的風險，趨利避害，利用好賒銷這個信用杠桿，是遠鴻公司財務管理的一項重要使命。

當前，遠鴻公司賒銷信用管理存在的問題主要有以下幾方面：

1.盲目采取賒銷方式。遠鴻公司為了銷售產(chǎn)品，銷售人員為了取得銷售業(yè)績，在對客戶情況不了解或了解甚少的情況下，貿(mào)然采取賒銷方式，導致發(fā)出商品后貨款無法收回。

2.未按規(guī)定簽訂規(guī)范的銷售合同。遠鴻公司為了實現(xiàn)銷售，刻意逢迎客戶，相信客戶的口頭承諾，在未與客戶簽訂規(guī)范合同的情況下，貿(mào)然發(fā)貨，造成應收賬款無法及時收回。

3.銷售手續(xù)不嚴密，造成應收賬款無法及時收回。倉儲、銷售、財務部門缺乏配合，遠鴻公司內(nèi)部控制制度不能很好地執(zhí)行，使得部分現(xiàn)銷的業(yè)務轉(zhuǎn)為賒銷。

4.應收賬款催收不力，壞賬損失嚴重。這降低了資金使用效率，提高了企業(yè)的經(jīng)營成本；虛增了企業(yè)利潤，在一定程度上高估了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)經(jīng)營風險；延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)資金的循環(huán)，加大了遠鴻公司經(jīng)營風險。

例如：截止2010年12月31日，公司財務部門賬面應收賬款余額8,450萬元，而市場營銷部門的合同管理臺賬反映的應收款項金額8,640萬元，相差190萬元。主要原因是2010年11月20日，一個客戶增加了一臺設(shè)備和配件，產(chǎn)品發(fā)出后，銷售人員沒有將補充協(xié)議和有關(guān)資料傳遞給財務部門所致。

三、加強對遠鴻公司應收賬款管理的對策

（一）完善應收賬款管理組織機構(gòu)

傳統(tǒng)的應收賬款管理把管理重點放在對逾期應收賬款的催收上，管理起點是應收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制?？茖W的應收賬款管理應該從事前防范、事中控制和事后處置三個環(huán)節(jié)對應收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應收賬款管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結(jié)合，建立一套完整、科學、合理的應收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)遠鴻公司的管理模式、業(yè)務特點和組織機構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場營銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷售業(yè)務的集中管理。同時在公司層面增設(shè)獨立的信用管理部，構(gòu)建在“應收賬款管理委員會”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財務部、法務部、審計監(jiān)察部組成的、完整的應收賬款管理組織架構(gòu)。

（1）信用管理部會同銷售部、財務部、法務部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應收賬款管理委員會批準后執(zhí)行；（2）銷售部門及銷售人員負責客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報告并提交信用管理部；（3）信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運用專業(yè)知識和技術(shù)，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據(jù)不同客戶的信用級別，提出相應的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行；（4）銷售人員根據(jù)信用管理部門核定的信用額度和信用期限與客戶洽談業(yè)務。但正式簽訂賒銷合同前，必須經(jīng)信用管理部和法務部審核，并出具“賒銷審批通知”（對超過核對信用額度和信用期限的賒銷由應收賬款管理委員會審批）。同時，銷售部門將簽訂后的購銷合同留存一份給信用管理部、法務部和財務部；（5）銷售部門向生產(chǎn)部門提出生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)部門按照客戶要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)；同時銷售部門應督促物資倉儲部門按照合同約定發(fā)出產(chǎn)品，并與客戶保持后續(xù)聯(lián)系和溝通；（6）財務部門根據(jù)銷售合同和發(fā)貨資料等對應收賬款進行核算，進行賬齡分析并向銷售部門、信用管理部門反饋賬齡信息。同時，在客戶信用期限到期前5天，向銷售部門發(fā)出“催款通知書”;（7）信用管理部門建立應收賬款監(jiān)控臺賬，對應收賬款的增減變動情況進行動態(tài)監(jiān)控。同時，動態(tài)了解客戶信用變動情況，及時修訂和調(diào)整信用政策，并向財務部門及銷售部門反饋。此外，信用管理部門負責建立客戶信用檔案管理，并及時更新客戶信息；（8）根據(jù)“誰經(jīng)辦，誰負責”的原則，銷售人員負責應收賬款的催收，并承擔應收賬款的回收責任。對于逾期應收賬款，經(jīng)應收賬款管理委員會審核后，移交法務部清收。

（9）財務部門在銷售部門的協(xié)助下定期（每季度）與客戶核對債權(quán)債務；（10）應收賬款管理委員會組織審計監(jiān)察部定期對相關(guān)職能部門的應收賬款管理工作進行考核和評價。

（11）審計監(jiān)察部對應收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風險，控制應收賬款發(fā)生

事前防范、事中控制和事后催收是應收賬款管理的三道環(huán)節(jié)，也是公司構(gòu)筑的控制應收賬款、減少壞賬損失、降低財務風險的三道防線。其中，事前防范是應收賬款風險管理的首要環(huán)節(jié)，對控制信用風險的發(fā)生、合理選擇客戶、提高應收賬款質(zhì)量具有重要的意義，是應收賬款管理的核心。

信用風險事前防范措施主要包括：制定信用政策，確定信用額度和信用期限；加強客戶資信調(diào)查、識別客戶信用風險、評估客戶信用等級，控制應收賬款的發(fā)生。

1.應收賬款管理的總體目標

應收賬款持有水平的高低在影響企業(yè)產(chǎn)品銷售規(guī)模的同時，也影響了應收賬款持有成本。因此，應收賬款管理就是要在收益和成本之間尋求均衡點，即通過合理的信用政策，降低應收賬款持有成本，實現(xiàn)企業(yè)效益和價值最大化。

從財務角度看，應收賬款流動性雖然比存貨好，但畢竟不能用于日常開支和對外支付。因此，應收賬款管理還必須加強其流動性，促使應收賬款能夠盡快收回，實現(xiàn)應收賬款向現(xiàn)金的快速和足額轉(zhuǎn)換。所以，遠鴻公司應收賬款管理的總體目標是在效益性和流動性之間求得平衡，以確保資金周轉(zhuǎn)良性循環(huán)并實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。具體說，公司必須根據(jù)不同時期資金的需求情況，在確保資金正常周轉(zhuǎn)的情況下，通過增加賒銷，最大限度地擴大產(chǎn)品銷售，增加銷售收入。

2.制訂信用標準

信用標準是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現(xiàn)應收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。遠鴻公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競爭實力、財務狀況等，通過相應的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優(yōu)勢；（2）企業(yè)的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。企業(yè)抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；（3）客戶的資信程度?？蛻糍Y信程度高，違約風險就小，企業(yè)就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，企業(yè)必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調(diào)查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。

目前，工程機械制造行業(yè)市場競爭激烈，遠鴻公司產(chǎn)品市場競爭力不強，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

3.建立客戶信用評估機制

信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現(xiàn)對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現(xiàn)對應收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應收賬款回收日?？刂拼胧?/p>

日?？刂朴址Q管理過程控制或稱事中控制。是指對應收賬款從發(fā)生日至賬款收回日之前所實施的控制，或者說是應收賬款發(fā)生之后所進行日常管理。這是應收賬款管理的第二個重要環(huán)節(jié)。

1.完善定期核對機制

定期對賬是公司應收賬款日常管理的重要內(nèi)容。目前，遠鴻公司財務部門沒有嚴格執(zhí)行應收賬款定期核對制度，公司與客戶之間債權(quán)、債務差異較大，矛盾比較突出。因此，建議遠鴻公司財務部門按月或按季向客戶寄送對賬單，與客戶在債權(quán)債務數(shù)額、還款期限、還款方式等方面核對一致。對于存在的差異，及時查明原因，進行處理。如果屬于交易業(yè)務發(fā)生變化，財務部門沒有及時入賬造成的，應及時調(diào)整公司賬面記錄，做到賬實相符；如果是客戶業(yè)務人員沒有及時提交有關(guān)業(yè)務資料，導致其財務部門沒有及時入賬，應要求客戶及時進行賬務處理；如果是購銷雙方存在分歧或糾紛，應通知銷售部門和銷售人員，根據(jù)合同約定及時處理，并將處理結(jié)果告知財務部門。

通過定期對賬，對未超過結(jié)算期限的應收賬款可以起到提醒客戶按約定期限付款的作用；對超過結(jié)算期限逾期的應收賬款，可以為日后可能進行的法律訴訟提供合理證據(jù)，避免因沒有及時催收，缺乏催收記錄等而導致訴訟期失效的情況發(fā)生。

需要注意的是，財務部門和銷售部門要及時關(guān)注并跟蹤經(jīng)對方簽章確認的對賬單的回函情況。在客戶沒有回函的情況下，財務部門應通知銷售人員及時與客戶聯(lián)系，查明是否存在債務單位出現(xiàn)財務危機或債務人潛逃、單位破產(chǎn)、注銷等情況，及時取得對方的確認資料并由財務部門留存。

2.建立風險預警機制

所謂應收賬款風險預警機制，是指遠鴻公司通過一定的指標體系，設(shè)定應收賬款持有水平最高控制線，當應收賬款實際持有水平接近或達到最高控制線時，及時發(fā)出賒銷預警，提醒銷售部門控制賒銷業(yè)務，及時催收賬款，控制應收賬款持有數(shù)額。

3.完善應收賬款催收機制

有效催收應收賬款既是應收賬款日常管理的重要環(huán)節(jié)，也是確保應收賬款及時、足額收回的重要手段。目前，遠鴻公司雖然規(guī)定由銷售人員催收貨款，但缺乏明確的應收賬款催收政策和催收流程。應收賬款催收工作基本處于無序和混亂狀態(tài)。因此，有必要對應收賬款催收進行規(guī)范。

（1）明確賬款催收責任主體

明確職責、分清責任是應收賬款催收工作中首先必須解決的問題。根據(jù)“誰經(jīng)辦、誰負責”的原則，本人認為信用管理部門和財務部門應該履行協(xié)助、監(jiān)督和“書面告知”的責任，銷售部門及相關(guān)銷售人員應該承擔催收貨款的責任。具體說，信用管理部門應該根據(jù)其掌握的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境和客戶資信情況等確定客戶信用級別，并將客戶的信用級別、信用額度、信用期限及對客戶的風險預警信息等告知銷售部門及銷售人員；財務部門通過對應收賬款的核算和賬齡分析，及時向銷售部門發(fā)出“催收通知”.同時，將與客戶的定期對賬情況告知銷售部門和相關(guān)銷售人員；銷售部門和相關(guān)銷售人員履行收款職責，并對款項回收情況承擔責任。對于信用管理部門沒有嚴格按照“應收賬款管理委員會”批準的信用政策履行賒銷審批程序和沒有向銷售部門履行告知義務的，公司應追究其責任；對于財務部門沒有進行賬齡分析、沒有定期對賬，沒有及時發(fā)出催收通知、沒有履行告知義務的，公司應追究其責任；對于銷售部門和相關(guān)銷售人員催收不力或工作疏忽而導致應收賬款沒有及時收回，公司應追究銷售人員的責任。只有嚴格界定職責分工，明確責任才能確保各環(huán)節(jié)工作到位。同時，應收賬款管理委員會、審計監(jiān)察部應定期或不定期檢查、評價各職能部門的職責履行情況，并根據(jù)檢查情況對職能部門和相關(guān)責任人進行獎罰。

第3篇：應收賬款審計論文范文

（1）真賬假做。真賬假做是指對確實發(fā)生在企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務未按相關(guān)法律法規(guī)和會計準則進行處理。常見的粉飾手段有：虛擬資產(chǎn)掛賬，不恰當?shù)墓蓹?quán)投資核算，利用其他應收應付款調(diào)節(jié)，資本性支出與收益性支出劃分的混用和收入費用的不恰當確認。

虛擬資產(chǎn)掛賬是指對虛擬資產(chǎn)（預計將來不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)）不予注銷，而掛在資產(chǎn)的名義下以虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤，如已超過受益期限的待攤費用。杜愛霞（2003）指出：“虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷，例如已經(jīng)沒有過生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)等項目，常年累月掛賬以達到虛增資產(chǎn)和利潤”[1]。利用其他應收、應付款調(diào)節(jié)說明的是企業(yè)常用其他應收款隱藏收入以降低稅費，用其他應付款隱藏潛虧來虛增利潤。據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項，由企業(yè)非購銷活動產(chǎn)生。正常情況下，其期末余額不大，但在許多企業(yè)里，其余額與應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款余額不相上下，甚至大大超過了。由此可見該種手段普遍被采用。

此外，資本性支出與收益性支出劃分的混用和收入費用的不恰當確認也為常見手段。資本性支出與收益性支出劃分的混用意指僅根據(jù)企業(yè)自身的利益劃分支出，為虛增資產(chǎn)和利潤則將收益性支出資本化；為降低稅負，則將資本性支出作為收益性支出處理。收入費用的不恰當確認包含兩個層次，一指收入費用的確認時間不恰當；二指非損益類科目計入了收入費用中或收入費用未計入損益類科目中。在第一個層次中，企業(yè)往往提前確認收入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本以虛增企業(yè)的利潤或相反以降低稅收負擔。王茜（2010）指出：“很多公司為了虛增當期的業(yè)績，通常是在業(yè)務發(fā)生之前或是在還未完全滿足收入確認的條件下，就在賬上確認為銷售收入了?！盵2]在第二個層次中，企業(yè)為了虛增利潤將非收入作為收入處理，或為了隱藏收入將其計入非收入科目中。如將應收賬款的收回計入收入所得。

（2）假賬真做。假賬真做是指將虛構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務按照正確的程序和方法進行處理，從而粉飾財務報表。常見手段有兩種：一為虛構(gòu)資產(chǎn)，意為通過編制各種虛假資料來虛增或虛減賬面資產(chǎn)；二為虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務，意指“通過偽造交易事實的方式，虛構(gòu)收入”（張菡，2012）[3]。在虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務時常有三種方式，分別為對開增值稅銷售發(fā)票，虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票和大肆捏造外銷業(yè)務。趙小剛（2009）便指出：“我們發(fā)現(xiàn)虛假收入中，極大部分是通過虛構(gòu)銷售合同，在完全沒有真實情況下故意收入造假?！?[4]

（3）鉆空子。鉆空子意指企業(yè)利用會計法律法規(guī)和會計處理方法上的漏洞和缺陷進行財務報表的粉飾。該類型的粉飾手段常有不恰當?shù)臅嫻烙嫼偷胤秸璞?。在企業(yè)會計制度中，應收賬款應于期末計提壞賬準備；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有可能于期末計提減值準備；以公允價值計量的資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，應根據(jù)公允價值的變動調(diào)整其賬面價值。此類賬務處理離不開會計人員的職業(yè)判斷和估計，帶有一定的主觀性，故很多企業(yè)鉆空子，使用不恰當?shù)臅嫻烙媮硐凉撎?，虛增利潤。張菡?012）寫道：“我國的會計準則還沒有覆蓋企業(yè)財務信息處理的各個方面，對于同一個事項也允許有不同的會計處理方法。因此，有些上市公司利用會計政策和會計估計的選擇和變更來進行財務舞弊?！贝送?，不少企業(yè)在對外投資，租賃等時，通過資產(chǎn)評估將巨額潛虧如壞賬，毀損的存貨等確認為評估減值，沖抵“資本公積”，以虛增利潤。

除此之外，企業(yè)還常通過地方政府援助舞弊大大地虛增利潤。付光武（2003）說道：“所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達到操縱利潤的目的，地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財政補貼。”[5]故許多地方政府為扶持上市公司，一方面，越權(quán)給上市公司稅收返還政策，使其實際稅率甚至在15%以下；另一方面，給予上市公司數(shù)額巨大的財政補貼以使公司實行盈利目標，所以眾多企業(yè)趁此機會操縱利潤以掩飾其主業(yè)不興，盈利能力弱的事實。

（4）其他粉飾手段。除了上述粉飾手段，還存有其他手段，如掩飾交易或事實、現(xiàn)金流量操縱等。杜愛霞（2003）指出：“但目前公司出于粉飾報表的目的，在報表附注中通常掩飾交易或事實，常見作假手段有對于重大事項隱瞞或不及時披露?！痹趫蟊砀阶⒅?，企業(yè)應披露其重大事項，包括委托理財，大股東抽血，關(guān)聯(lián)交易，訴訟事項，等以使信息使用者做出正確的判斷和決策，但為了遮蓋其盈利能力弱或財務風險高的真實面貌企業(yè)便掩飾其交易或事實。如2001年，ST奧海發(fā)通過與其子公司的一項資產(chǎn)交換，不僅掩蓋了全部虧損，還獲利了2千多萬元，此為典型的關(guān)聯(lián)購銷舞弊?，F(xiàn)金流量操縱產(chǎn)于1997年亞洲金融危機后，當時大量企業(yè)破產(chǎn)又劫后余生使人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量狀況遠比會計盈余重要，所以粉飾財務報表的現(xiàn)金流量開始流行，如通過與債務人談判，使其提前償還應收賬款可改善現(xiàn)金流量，增強投資者信心，吸引潛在投資者。任海松（2006）在其文中指出：“現(xiàn)金流量表欺詐的形式主要是為了表現(xiàn)企業(yè)擁有的良好現(xiàn)金流，同時能兼顧長遠的效益而進行適當?shù)耐度谫Y等。”[6]

總結(jié)：由此可見，財務報表粉飾的手段多種多樣，各種手段的采取均出于企業(yè)自身的利益，利益的差異將決定手段的不同。為了業(yè)績考核，獲取信貸資金，便于股票的發(fā)行，企業(yè)將采用虛增利潤、虛增資產(chǎn)的手段，如虛構(gòu)資產(chǎn)，提前確認收入等；為了降低納稅，企業(yè)則運用虛減利潤的手段，如多計提減值準備，改變固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法等。最能說明該問題的是2003年12月7日晚中央“對話”現(xiàn)場，當時招商局集團董事長秦曉對國資委李毅副主任及現(xiàn)場嘉賓公開宣稱：“我這兩天在北京開會，我公司的那些領(lǐng)導給我打電話，問我今年利潤是做成17億還是18億呢？還是20億呢？我說等我回去看看國資委的考核條例我再給你定?！边@段話風趣地揭示了財務報表粉飾的普遍性和嚴重性，所以為了避免財務報表粉飾，提高財務報表信息的可靠性和相關(guān)性，維護資本市場的正常運行，清楚地掌握和了解各種財務報表粉飾的手段具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1] 杜愛霞.論財務報表的粉飾[D].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2004.

[2] 王茜.公司財務報表粉飾手段與審計策略[D].重慶：西南大學，2010.

[3] 張菡.我國上市公司財務舞弊問題與治理研究[D].成都：西南財經(jīng)大學，2012.

[4] 趙小剛.基于舞弊三角理論的中國上市公司財務報告舞弊研究[D].重慶：重慶大學，2009.

第4篇：應收賬款審計論文范文

一、當前中小企業(yè)財務管理存在的主要問題

1.缺乏明確的財務管理目標和科學的財務分析方法。中小企業(yè)的財務報表一般都是為了應付稅務檢查，往往缺乏真實性和準確性，其財務分析也常常流于形式，不能利用科學規(guī)范的分析方法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及其結(jié)果進行有效的總結(jié)、分析，從而找出問題的癥結(jié)點，并對癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進的動力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關(guān)鍵所在。

2.成本費用控制不力，抗風險能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。生產(chǎn)經(jīng)營過程中也缺乏對原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面的預算控制，導致一些不合理的消耗。另外，中國的中小企業(yè)對人員利用率低或不恰當造成的人力資源浪費、負債結(jié)構(gòu)問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費用過高等問題尚沒有清晰的認識，在市場情況樂觀時，掩蓋了這些問題，當經(jīng)濟不景氣企業(yè)經(jīng)營陷入困境時，這些問題就會顯現(xiàn)出來。生產(chǎn)成本過高不僅使企業(yè)在談判中的議價空間不大，進而導致市場份額小，市場占有率低，企業(yè)的競爭力不強，而且難以在市場需求疲軟的情況下贏取促銷的主動權(quán)等，此類連鎖反應會將企業(yè)置于倒閉的邊緣。

3.融資難，擔保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊資本較少，資本實力有限，同時很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問題由來已久，即使是在國家放松銀根、信貸增長的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術(shù)支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國有商業(yè)銀行推行集約化經(jīng)營和授權(quán)經(jīng)營，實行嚴格的責任追究制，貸款審批權(quán)限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴重制約了信貸資金對中小企業(yè)的投入力度。同時，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經(jīng)營目標和執(zhí)行嚴格的不良貸款率考核制度，對中小企業(yè)的貸款申請也相當謹慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。

二、中小企業(yè)財務管理對策

由于金融危機的沖擊，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應的管理機制，采取切實有效的財務管理策略，加強現(xiàn)金管理，控制成本費用，變壓力為動力，提高企業(yè)競爭力。

(一)建立科學規(guī)范的財務分析機制

中小企業(yè)應摒棄憑經(jīng)驗管理的落后方法，將財務分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對報表中的各項數(shù)據(jù)進行前后期對比分析，找出差距，并分析產(chǎn)生差距的原因，以便改進工作;其次，用比率分析法來分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進水平的差距以及企業(yè)不同年度財務比率的增長變動趨勢，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題;最后，用趨勢分析法來分析企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展變化趨勢，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。

(二)預防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)

1.對現(xiàn)金流量進行動態(tài)控制，預防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預算表，確定現(xiàn)金收入，計劃現(xiàn)金支出，要時刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時編制收支日報表，月末形成月報表，及時將現(xiàn)金收支的實際情況與預算數(shù)進行分析比較，找出存在的問題，及時反饋調(diào)整現(xiàn)金預算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。

2.減少預付款項，提高預收賬款比例，加強應收賬款管理。首先，在應收賬款的事前管理方面，要對客戶信用度以及經(jīng)營狀態(tài)進行事前全面調(diào)查。不僅要調(diào)查客戶提供的會計報表，還應調(diào)查客戶的電費單、稅單、海關(guān)進出口單。此外，還應調(diào)查與客戶有往來的企業(yè)對其信譽的評價。企業(yè)根據(jù)調(diào)查的結(jié)果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應收票據(jù)以減少壞賬的產(chǎn)生;其次，加強應收賬款的事中管理。在應收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應收賬款一般情況是由財務部門管理，銷售部門催討。部門之間應及時溝通，減少不必要的紛爭。財務部門對發(fā)生的應收賬款應定期與客戶對賬，要形成合法有效的對賬憑據(jù)，并將對賬結(jié)果適時反饋到銷售部門，以便及時追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應高度重視。一方面加強催討;另一方面應與客戶進行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對于惡意拖欠、品質(zhì)不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。

3.加強存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時關(guān)注分析市場動向，科學制定內(nèi)部存貨數(shù)量，堅持以銷定產(chǎn)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以有效平衡與控制存貨的風險。比如，原材料的采購周期可以由原來的定期采購改為根據(jù)生產(chǎn)的安排進行靈活的不定期采購，并積極降低采購成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。

(三)控制成本費用

1.拓寬進貨渠道，降低外購成本。面對金融危機背景下的市場價格波動，業(yè)務人員在采購前必須充分利用各種信息工具了解進貨渠道，爭取合理價格。對采購價格的審核人員，應該加大詢價的密度和力度，通過電話、網(wǎng)絡(luò)等信息手段貨比三家，制定基準價，對采購價格偏離基準價一定限額的進貨，要求供貨商作出解釋或價格折讓。對大宗商品要采用公開招標等方式，增加進貨的透明度，盡量消除價格波動等不利因素的影響，降低采購成本。

第5篇：應收賬款審計論文范文

摘要：企業(yè)會計報表是企業(yè)財務報告的主要部分，是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。本文就試圖對中小企業(yè)常見的利潤操縱方法進行分析，進一步揭示中小企業(yè)操縱利潤的動機、手段等，從而對企業(yè)提供的會計報表能有一個更加清醒的認識。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；現(xiàn)狀

0引言

中小企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。現(xiàn)階段我國存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財務人員對會計報表進行粉飾，致使會計報表不能真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和盈利等情況。對于中小企業(yè)會計信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個課題來進行研究，希望能對完善中小企業(yè)的財務管理提供一定的幫助。

1我國中小企業(yè)現(xiàn)狀說明

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)對我國的GDP所作的貢獻越來越大，已經(jīng)成為推動經(jīng)濟高速發(fā)展的重要力量。就目前來看：

1.1中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補充大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟生活中并行不悖的新趨勢。

1.2中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補充從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國有和集體經(jīng)濟的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟由0.8%上升到19.1%；在全社會商品零售總額中，國有和集體經(jīng)濟的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的格局。[1]

1.3中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過一浪地推動科學技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國共開發(fā)352件重大創(chuàng)新項目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場拉動型的，即根據(jù)客戶的需求進行技術(shù)創(chuàng)新活動，其主要目標是利潤最大化。它們熟悉市場環(huán)境，非常了解客戶關(guān)心的問題，技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準了特定的市場，這樣不僅成功率高，而且在市場營銷方面也可以節(jié)約大量的成本。

1.4是化解金融風險、防范金融危機的調(diào)節(jié)器一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機的影響遠遠低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟高速增長時，中小企業(yè)擴大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。

總之，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有非常獨特的優(yōu)勢，對我國經(jīng)濟的增長和社會發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來經(jīng)濟發(fā)展中的地位將進一步得到提高。

2中小企業(yè)利潤操縱的相關(guān)概念及背景

2.1利潤操縱的概念企業(yè)的報表應真實、公允的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，但是，實際上企業(yè)為了達到某種目的，經(jīng)常對利潤進行操縱。

有關(guān)利潤操縱的概念，目前理論界有兩種觀點，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢，運用判斷以改變財務報告，從而自己獲益的行為。另一種觀點認為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

筆者傾向于后一種觀點，認為盈余管理是巧用會計政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對自己有利的政策使會計利潤達到預期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項管理已對其盈利預期的壓力和自身對利益最大化的追求，運用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢，利用會計準則的不完備性和會計的模糊性，選擇最有利的會計政策或控制應記項目，使報告盈余達到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計準則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。

2.2利潤操縱的客觀環(huán)境

2.2.1企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務范圍不明，權(quán)限和職責混亂，以至有關(guān)業(yè)務經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。

2.2.2職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務不應由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務應由多人介入，卻無人涉及，特別是會計核算和管理中的不相容的職務未實行有效的分離，對于容易出差錯的業(yè)務未部署有效的牽制。

2.2.3經(jīng)營業(yè)務和核算業(yè)務管理失控。有關(guān)業(yè)務的經(jīng)辦無需經(jīng)過必要的授權(quán)，業(yè)務進行中或完成后也無需報告，可以先斬后奏。現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導對下屬的超標開支給予“特殊報銷”等。

2.2.4生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算被弱化，缺乏剛性的標準和機制。許多單位的財務制度經(jīng)過適當?shù)摹白兺ā?，將非法的事項變成合法的事項進行處理，缺乏嚴肅性和權(quán)威性。

2.2.5缺乏嚴格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟業(yè)務的辦理缺乏嚴格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務的賬務處理缺乏清晰線路，難以對有關(guān)業(yè)務進行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。

2.2.6內(nèi)部審計和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯，保護資產(chǎn)的安全，確保財務報告的真實性和可靠性。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對外報告會計信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。上述的客觀環(huán)境是利潤造假產(chǎn)生的溫床,為管理當局利潤操縱大開了方便之門。

2.3中小企業(yè)利潤操縱的動機

2.3.1企業(yè)領(lǐng)導為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)領(lǐng)導為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)的經(jīng)營者和領(lǐng)導者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當然牽扯不到利潤造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來打理，惹人利潤的多少又是企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的最重要指標。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績的提升，往往就會對利潤進行操縱。

2.3.2為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘適當?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

3利潤操縱的常規(guī)方法探析

由于會計準則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的企業(yè)來說，會計政策的選擇無疑是一條達到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。

3.1應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳應收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉(zhuǎn)入壞帳準備并計入當期損益。

3.2待處理財產(chǎn)損失長期掛賬如果損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

3.3該攤費用不攤對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

3.4其他應收帳款掛賬此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應收未收的各種賠款、罰金、保證金、應向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤，經(jīng)常將無法收回的其他應收款長期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤虛增。

3.5預付款長期掛賬企業(yè)在預付貨款時，應借記“預付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于那些對方不開具發(fā)票的業(yè)務，只要業(yè)務已經(jīng)完成，也應相應填制憑證，進行有關(guān)的業(yè)務處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務已經(jīng)完成的預付帳款故意不按規(guī)定進行帳務處理，致使會計利潤虛增。

4遏制利潤操縱行為的對策

每一項問題的出現(xiàn)，最后都必然與國家經(jīng)濟制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟投機思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國會計制度的不健全是一個根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機會。因此，我國需要盡快的出臺一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當前可以采取的幾種遏制利潤操縱行為的對策：

4.1規(guī)范資產(chǎn)評估會計處理準則有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理準則，對資產(chǎn)評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調(diào)節(jié)利潤。

4.2要保證會計核算方法的延續(xù)性例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進行轉(zhuǎn)換，應對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調(diào)整利潤。

5結(jié)束語

利潤造假對社會經(jīng)濟的影響是負面的，財務造假的后果是災難性的，是社會經(jīng)濟機體中的毒瘤，任毒素的不斷擴散，可能危及社會經(jīng)濟的健康。如果其進一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步,所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]

參考文獻：

[1]賀群.我國中小企業(yè)發(fā)展問題的研究[D].武漢工業(yè)大學學位論文，1999，（5）：4.

[2]劉占元，劉東.關(guān)于政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策決議[J].未來與發(fā)展，1997,(5).

第6篇：應收賬款審計論文范文

摘要企業(yè)會計報表應該真實、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，但實際生活中，企業(yè)管理層也會為了某種目的而進行利潤操縱。本文就企業(yè)常見的利潤操縱方法進行了初步的會計分析，并試圖給報表的使用者一些恰當、合理的建議。關(guān)鍵詞會計報表利潤操縱會計分析分類號

企業(yè)會計報表是綜合反映一定時期財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況變動的書面文件，編制和提供會計報表的最終目的，是為了達到社會資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)都要求企業(yè)提供的會計報表能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實生活中，企業(yè)管理層為了達到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會計報表，通過各種辦法來進行利潤操縱。本文就試圖對企業(yè)常見的利潤操縱方法予以簡單的會計分析，從而對企業(yè)提供的會計信息有一個更加清醒、正確的認識。

1、通過掛賬處理進行利潤操縱

按新會計制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業(yè)為了達到利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤之目的。

1.1應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳。應收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務也是企業(yè)的主營業(yè)務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉(zhuǎn)入壞帳準備并計入當期損益。如果按規(guī)定三年以上的應收帳款轉(zhuǎn)為壞賬的話，有人曾計算過，1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2％擴大至14％。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現(xiàn)實中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

1.2待處理財產(chǎn)損失長期掛賬。這種損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。

1.3在建工程長期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款需按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續(xù)之前應予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進行峻工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

1.4該攤費用不攤。對于企業(yè)來說，待攤費用和遞延資產(chǎn)實質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項費用，應在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

2、通過折舊方式變更操縱利潤企業(yè)對固定資產(chǎn)正確地計提折舊，對計算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、計算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。例如某公司從1995年起對固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降3％，折舊方法變更增加的稅前利潤估計約966萬元。其實該公司的主營業(yè)務是制造電冰箱，電冰箱的升級換代較快，從正確地計算損益來講，電冰箱生產(chǎn)線使用加速折舊方法可以比較真實地反映固定資產(chǎn)的損耗情況。此外該公司1995年銷售退回2400萬元未在當年入帳，導致銷售利潤虛增約265萬元。以上兩項虛增利潤之和1231萬元，略大于當年利潤總額1214萬元。也就是說，該公司若在1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷售退回按會計制度規(guī)定入帳的話，公司當年則虧損無疑。

同時，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計利潤卻不會影響應稅利潤。因為會計準則和稅收法規(guī)確認收入和費用的特點及標準不同。稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應稅利潤，對企業(yè)現(xiàn)金流量也不會產(chǎn)生影響。3、通過非經(jīng)常性收入進行利潤操縱

3.1其他業(yè)務利潤

其他業(yè)務是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務，其他業(yè)務不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，但對于一些公司而言，它對公司總體利潤的貢獻確有“一錘定千斤”的作用。比如吉輕工，1997年主業(yè)虧損4292萬元，可“慶幸”的是，其在1997年內(nèi)兼并了長春輕工業(yè)機械廠，該廠于1997年11月進行了一項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，凈利達5198萬元，吉輕工也由此當年轉(zhuǎn)虧為盈，凈資產(chǎn)收益率達到10.3%。

3.2投資收益

我國投資準則將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達到獲取利益的目的。當然，在證券市場上進行投資所取得的收益實際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵，1997年進行法人股轉(zhuǎn)讓，以每股3.1元價格賣掉1000萬股“樂山電力”法人股，使其當年扭虧為盈，每股收益為0.007元

3.3關(guān)聯(lián)交易引致的營業(yè)外收支凈額

關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟實體之間的購銷業(yè)務。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價作為交易的定價原則，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團）有限公司，雙商協(xié)商收購價9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出：該項業(yè)務雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)過資產(chǎn)評估確認價值，并指出此項關(guān)聯(lián)交易對其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

3.4調(diào)整以前年度損益

在利潤表中，“以前年度損益調(diào)整”這個科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項而對本年利潤的影響額。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績嚴重滑坡，利潤總額僅有143萬元。但在利潤表中，卻出現(xiàn)了高達3434萬元的以前年度損益調(diào)整。對此公司也給予了充分的解釋：根據(jù)地方財政的有關(guān)文件對部分負責科目進行清理。一是“玻璃熔窯之一九機窯停產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問題”，經(jīng)批準將以前年度“預提的熔窯復置金扣除清理費用的余額1180萬元沖銷”；二是根據(jù)有關(guān)文件要求，“公司所欠的財政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計入財務費用的應核銷利息進行調(diào)整，計1574萬元”；三是“因1997年度公司經(jīng)營效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實行的工效掛鉤辦法，按年終財政部門清算的工資下浮額相應調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計計提的效益工資計680萬元?！?/p>

3.5補貼收入

在市場經(jīng)濟條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運用“看得見的手”，對上市公司進行補貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補貼而實現(xiàn)了扭虧目標。例如，南通機床1997年獲得補貼收入1088萬元，是利潤總額的5.6倍，里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費用補貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內(nèi)容。

4、通過變更投資收益核算方法進行利潤操縱

4.1企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。4.2當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權(quán)為7.31％，遠未達到當時有關(guān)會計制度的規(guī)定，對被投資單位持有25％以上股權(quán)時方能以權(quán)益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31％的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權(quán)。但當年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導致當期投資收益增加687萬元。1996年其主營業(yè)務利潤本是巨額虧損，可由于該會計方法變更和其他保留事項虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。

將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益（即是實際上沒有紅利所得）。同時，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有度。

5、其他方法的利潤操縱

5.1存貨計價不當

企業(yè)對存貨成本的計算若采用不適當?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹偞尕洺杀荆涂赡芙档弯N售成本，增加營業(yè)利潤。如按定額成本法計算產(chǎn)品成本，應該將定額成本與實際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進行分攤，但有的企業(yè)為了達到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷售產(chǎn)品不分攤產(chǎn)品定額成本差異，從而達到虛增本期利潤的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進先出法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

5.2費用任意遞延

如把當期的財務費用和管理費用列為遞延資產(chǎn)，從而達到減少當期費用以進行利潤操縱。5.3對外負債的不當計算一些企業(yè)通過對外欠款在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等方法來隱瞞真實財務狀況。5.4非真實銷售收入一些企業(yè)通過混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務等方法，來增加本期利潤以達到利潤操縱之目的。

6、結(jié)束語綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。

6.1分析收入與利潤之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗企業(yè)獲利能力與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟波動與市場風險，企業(yè)的成本費用低，盈利水平高，經(jīng)營有方；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業(yè)務的“主體性”。數(shù)值遠離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務缺乏效益。大于1的，說明發(fā)生了其它業(yè)務、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。

6.2分析財務指標

如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負債數(shù)得出流動比率,從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價值。

6.3強化對企業(yè)會計信息時間序列的應用研究

利潤操縱是利用了會計應計制的特點，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。6.4計算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益—不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產(chǎn)及待處理財產(chǎn)損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實和差異。

6.5結(jié)合運用現(xiàn)金流量表進行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響。

6.6注意、閱讀注冊會計師的審計報告，通過閱讀審計報告，

可以了解注冊會計師對企業(yè)年度會計報表發(fā)表的審計意見，如發(fā)表非標準的無保留審計意見，則要引起警惕，關(guān)注可能發(fā)生的利潤操縱。

第7篇：應收賬款審計論文范文

關(guān)健詞 職業(yè)情境 無縫鏈接 教學實踐

中圖分類號：G424 文獻標識碼：A

Professional Situational Teaching-Competency-Centered Education

YANG Hong

（Shenyang City University， Shenyang， Liaoning 110112）

Abstract "PST―CCE" （Professional Situational Teaching-Competency-Centered Education） training model designed to seek to meet the job requirements for the purpose of typical tasks oriented to create workplace environments， students complete theory of teaching in a real work process， so course construction and jobs effectively integrate， develop social usefulness of talent needed to achieve seamless links between enterprises and schools， the paper tries to combine the characteristics of the accounting profession， from the "context" of the teaching concept， meaning， according to the teaching and practice and innovation to talk about their own understanding.

Key words professional situation； seamless links； teaching practice

1 對PST―CCE人才培養(yǎng)模式的理解

1.1 “PST―CCE”人才培養(yǎng)模式概念的理解

PST--CCE ：Professional Situational Teaching-Competency- Centered Education構(gòu)建“以崗位能力形成為核心的職業(yè)情境化”人才培養(yǎng)模式。情境化探究教學的本質(zhì)是化理性為感性，創(chuàng)建一個情境的環(huán)境，學生在職業(yè)場景中，完成課程的學習，而教師要根據(jù)教材知識和行業(yè)的特點，以學生為主線，緊密結(jié)合現(xiàn)實會計事務的具體內(nèi)容和實物，創(chuàng)設(shè)直觀性的，形象生動的教學情境，再輔之以生動的語言，并借助于電算化引導和核算，使學生深入情境，感受知識，強化知識。

1.2 “PST―CCE”人才培養(yǎng)模式的現(xiàn)實意義

當前的高校教學中面臨著很多的矛盾與問題，例如：課程體系的構(gòu)建與社會的需求相矛盾，教學與培養(yǎng)的目標相脫離，傳統(tǒng)的教學方式主要是理論教學，以灌輸為主的教學方法，教師講，學生聽，不重視實際操作的訓練，即便有訓練，也是做做題，沒有工作環(huán)境，學生很難理解題的真正意思，即便會做，也是為了得分而已，聯(lián)系不到工作崗位，與企業(yè)的需求嚴重脫節(jié)，學生畢業(yè)后，短時間內(nèi)很難適應工作崗位。雖然學過理論，但實際操作能力太差，而大多數(shù)企業(yè)是沒有培訓時間的，不但本人工作苦惱，而且也給單位帶來麻煩，甚至是損失，要想解決這個問題，職業(yè)情境化教學是必要的，它涵蓋實際操作環(huán)節(jié)，通過模擬真實的工作崗位，深刻地領(lǐng)悟理論知識，明確理論的背后是實際的操作，所以“情境化”教學是改革的突破口，也是必須走的唯一之路。

2 在“PST―CCE”人才培養(yǎng)模式下，對會計專業(yè)職業(yè)情境教學的安排

2.1 按崗位能力設(shè)置教學內(nèi)容

根據(jù)會計的工作特點，按照會計崗位的要求，設(shè)置出納會計崗位、費用會計崗位、材料會計崗位、成本會計崗位、主辦會計崗位等五大會計崗位來按排教學內(nèi)容，根據(jù)模擬發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，各會計職能崗位學生從接收經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證開始進行會計處理（各崗位可平行操作）。在審核原始憑證的基礎(chǔ)上編制記賬憑證（會計實驗室將處理經(jīng)濟業(yè)務活動所需的原始憑證、記賬憑證、記賬憑證匯總表、財務印鑒以及其它必要辦公用品分發(fā)到相關(guān)學生手中），根據(jù)記賬憑證/記賬憑證匯總表登記明細分類賬/總分類賬，月末結(jié)賬并編制利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等會計報表（登記賬簿、編制會計報表采用手工記賬和會計電算化軟件兩種方式分別進行訓練）。每月由指定財務人員（學生）將憑證按時間發(fā)生順序編號并裝訂成冊（根據(jù)憑證數(shù)量多少可編制一本或多本），封面注明憑證發(fā)生時間段及憑證編號區(qū)間。

2.2 強化實訓環(huán)節(jié)

每個崗位的能力除了理論基礎(chǔ)之外，要有大量的實訓項目來支撐，例如出納會計崗位要配有基礎(chǔ)會計實訓，費用會計崗位要配有中級會計實務一、實務二實訓，材料成本會計崗位配有成本會計實訓，主辦會計崗位配有綜合會計實訓。在這基礎(chǔ)之上，還可以細化為等級的會計崗位，比如可以化分為1～7級會計崗位，分七個學期來完成，學生可以用考級的方式來完成實訓項目，與管理學分掛勾，既有強制性又有積極性，獎罰并重。

2.3 設(shè)置問題情境，考查崗位能力

會計人員不僅要保證賬目核算及時、準確、不錯、不亂，而且要控制企業(yè)風險（包括企業(yè)經(jīng)營風險、資金風險、稅務風險等等），保障企業(yè)財產(chǎn)安全，降低成本提高盈利能力（要求企業(yè)單位會計人員不能只做賬房先生）。因此，從審查原始憑證開始就要體現(xiàn)會計崗位的能力和作用。對原始憑證的審查首先要注意該項業(yè)務是否合法合規(guī)，即是否違背國家的財政財務法規(guī)，是否符合企業(yè)單位的相關(guān)規(guī)定。然后看原始憑證本身是否規(guī)范。我們可以設(shè)計若干案例來考察學生的崗位能力，比如外來原始憑證-VAT專用發(fā)票，除了審查普通發(fā)票應具備的要素外，還需著重審查納稅人稅務登記號、不含稅金額、稅率及應納稅額等。比如對于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品出庫憑證，除審查數(shù)量、品種、規(guī)格外，還應審查接收產(chǎn)品企業(yè)的應收賬款狀況。如果該客戶應收賬款已經(jīng)逾期，且數(shù)額較大，會計人員可根據(jù)企業(yè)應收賬款管理規(guī)定行使否決權(quán)，阻止發(fā)貨，并配合銷售部門催收應收賬款。

2.4 課程建設(shè)與培養(yǎng)目標相結(jié)合

結(jié)合基礎(chǔ)會計、財務會計實務一、會計軟件應用一等基礎(chǔ)課教學，以培養(yǎng)學生會計基礎(chǔ)知識認知能力，以財務會計實務二、成本會計、管理會計、會計軟件應用二等培養(yǎng)學生會計業(yè)務處理問題的能力，以高級會計、稅務會計、財務管理、審計、項目評估等培養(yǎng)學生分析問題的能力，這些能力的背后要配有各科單項實訓和綜合實訓，最后按排學生企業(yè)調(diào)研或頂崗實習，寫出調(diào)研報告或論文，完成就業(yè)前的接軌。

2.5 熟能生巧

會計工作是實踐性非常強的一門工作，也是一門循環(huán)性工作，大量的實訓有助于課程的理解，每個案例，每種業(yè)務都要學生觸及到，而且各行各業(yè)都要配有實際業(yè)務讓學生反復練習，比如典型工業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、廣告業(yè)、服務業(yè)等等，這些行業(yè)至少要完成一個年度的練習，這樣才能熟能生巧。

2.6 加強通識課和導論課的教育

第8篇：應收賬款審計論文范文

一、上市公司財務舞弊成因分析

產(chǎn)生舞弊的原因是多方面的，大體來說有如下幾點：

（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理結(jié)構(gòu)將使公司運營更有效率，公司內(nèi)部各方面相互制約、相互配合，決策才會更加合理。而一旦公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，確保財務報表真實有效的治理機制將不能發(fā)揮作用，舞弊行為也將屢屢成功而不被發(fā)現(xiàn)。

（二）政府監(jiān)管不力是舞弊行為遲遲未暴露的重要原因雖然政府監(jiān)管力度和水平均已達到較高水平，但很大一部分財務舞弊行為均持續(xù)若干年之久才被發(fā)現(xiàn)，且多是自我暴露在先，立案調(diào)查在后。

（三）獨立性的缺失是注冊會計師審計失敗的直接原因 注冊會計師經(jīng)濟警察的角色遭受挑戰(zhàn)，在很大一部分上市公司財務舞弊案中，注冊會計師均成為舞弊行為的同謀，解決注冊會計師的審計獨立性問題已經(jīng)成為獨立審計的首要問題。注冊會計師獨立性的缺失將直接導致審計失敗，致使舞弊行為成功實施。

（四）獨立董事未達到獨立效果 目前大部分獨立董事是大股東提名推薦的，這是獨立董事的獨立性不夠的最大原因。獨立董事制度與監(jiān)事制度的沖突和獨立董事的獨立性等問題亟待解決。

（五）法律制度建設(shè)仍需完善法律懲戒力度不強，舞弊成本過低，使得舞弊實施者敢于鋌而走險。目前，我國法律重行政責任、輕民事責任的傾向仍然存在，民事訴訟路途艱難，集團訴訟無法開展。

綜上所述，我國上市公司財務舞弊頻頻發(fā)生，究其原因是舞弊治理機制的缺失。

二、上市公司財務舞弊的識別

上市公司的財務報告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或稱預警信號）出現(xiàn)。我國學者通過大量的統(tǒng)計研究（陳信元、杜濱等，2001），總結(jié)出極有可能采取會計造假的公司的特征：第一，前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；第二，前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10％，今年公司行業(yè)不景氣的公司（為了爭取配股的資格）；第三，資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；第四，業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；第五，全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司；第六，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，管理層頻繁變動，經(jīng)常更換會計師事務所的公司等。鑒于這些特征和征兆，故應主要從以下方面識別并預防上市公司的財務報告舞弊。

（一）分析利潤構(gòu)成比重分析上市公司盈利時，要著重分析主營業(yè)務占利潤的比重，即看利潤是否主要依靠主業(yè)的業(yè)績，而不是主要來源于非經(jīng)常損益項目；營業(yè)利潤占利潤總額的比重越高，說明企業(yè)靠經(jīng)營正常業(yè)務取得利潤的比例越高，在一定程度上說明企業(yè)的凈收益的質(zhì)量較好；由于投資收益和營業(yè)外收入較易受到人為的操縱，因此這兩部分的比例越大，企業(yè)凈收益指標被認為操縱的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常經(jīng)營業(yè)務調(diào)整利潤的現(xiàn)象，則從總體上看，這些企業(yè)的營業(yè)外收入或投資收益占利潤總額的比例可能會較一般公司高一些，而營業(yè)利潤占利潤總額的比例相對低一些。要深入分析上市公司在財務報表附注中列示的非經(jīng)常性損益的構(gòu)成和扣除非經(jīng)常損益后的凈利潤，從而判斷公司利潤的來源是否具有穩(wěn)定性，是否是依靠粉飾其他利潤項目來增加業(yè)績的?？鄢墙?jīng)常性損益后的凈利潤與凈利潤之間的差額越大，公司舞弊的可能性也越大。

（二）查看財務比率是否異常一個健康、真實（沒有造假）的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資、投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務指標之間總是存在著一系列的均衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應，按照財務學的觀點，企業(yè)的各項財務指標之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽、均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應收款項的巨額增加，則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。表現(xiàn)在財務指標上，一方面體現(xiàn)為應收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應收賬款周轉(zhuǎn)率的減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤的方法，從總體上看，這類企業(yè)的應收賬款占流動資產(chǎn)的比重就會高于一般企業(yè)，而應收賬款周轉(zhuǎn)率則會低于一般企業(yè)。而少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多計存貨的結(jié)果則使得存貨周轉(zhuǎn)率下降和毛利率的提高，從而表現(xiàn)出與一般企業(yè)存在差異。

（三）關(guān)注不良資產(chǎn)項目 企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛帳，以及按財務會計制度規(guī)定應提未提資產(chǎn)減值準備的各類有問題資產(chǎn)預計損失金額。如債務單位長期拖欠的應收款項，企業(yè)購進或生產(chǎn)的呆滯積壓物資，待處理的財產(chǎn)損失以及不良投資等。不良資產(chǎn)是導致上市公司虛盈實虧的重要原因，同時也是公司一個未引爆的“定時炸彈”。在對那些存在高額不良資產(chǎn)的上市公司進行年報分析時，對不良資產(chǎn)進行剔除分析就顯得十分重要。可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，即說明上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題；同時也可以將當期不良資產(chǎn)的增加額與當期利潤總額的增加額相比較，如果前者超過后者，說明上市公司當期的利潤表可能有“水分”。

（四）透視關(guān)聯(lián)交易事項分析會計報表應當剔除關(guān)聯(lián)方交易以測試會計報表舞弊的可能性。根據(jù)會計準則規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應當遵循等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。但由于歷史和體制上的原因，我國上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬縷的關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為上市公司進行報表粉飾或利潤轉(zhuǎn)移的常用工具。剔除關(guān)聯(lián)交易可以較真實地了解上市公司的實際盈利能力。將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，投資者就應當特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策、交易發(fā)生的時間、目的等，分析企業(yè)是否以不等價交換方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進行財務報告粉飾。

（五）借助現(xiàn)金流量表分析公司在利潤虛增的同時，并不能帶來真實持久的現(xiàn)金流入。因此舞弊公司的凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間必然存在著較大的差異。雖然，凈利潤和現(xiàn)金流量之間不能同時同步，但是從長期來看，兩者的變動是統(tǒng)一的。Lee，Ingram和Howard（1999）對盈余與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系進行研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在公司財務舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則相反，也就是說，在財務欺詐發(fā)現(xiàn)前盈余減去經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的值為正。因此，他們認為，盈余與現(xiàn)金流量關(guān)系的審核是診斷是否存在財務欺詐的優(yōu)良工具。耿建新（2002）通過實證研究也證實了凈利潤與調(diào)整過的經(jīng)營現(xiàn)金流量之間的差異可以作為盈余操縱的預警信號。在我國運用這一指標時，還需要注意的是我國的會計報表中的凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的計算口徑并不一致，故在運用時應將經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量進行調(diào)整，才能得出準確結(jié)論。

（六）關(guān)注審計報告類型及會計師事務所變更情況 具體可從以下方面進行：

（1）被出具非標準審計報告 。就各年的審計報告的意見類型看，標準審計報告一般在95％以上，一些財務舞弊的上市公司審計報告的意見類型也常常是標準審計報告。因此，如果注冊會計師給客戶出具了非標準的審計報告，如帶解釋段的無保留意見、保留意見、無法表達意見等，就應引起注意。

（2）變更會計師事務所。盡管公司變更會計師事務所的原因很多，但主要原因有二：一是會計師事務所擔心潛在的訴訟風險而拒絕繼續(xù)審計；二是會計師事務所不同意客戶的會計政策選擇和會計處理方法，出具保留意見的審計報告而被客戶解雇。所以，無論是上述哪一種原因引起的變更，均存在財務舞弊的可能。

三、上市公司財務舞弊防范措施

治理財務報告舞弊是一項極其復雜艱巨的系統(tǒng)工程，涉及公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管機制的健全，投資者素質(zhì)的提升、中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力的提高、會計理論及相關(guān)法律、法規(guī)的逐步完善等各個方面的措施。

（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括以下方面：

（1）完善上市股東大會。第一，降低國有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)。通過分散股權(quán)，將國有股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑ㄈ撕凸姵止蔀橹鞯亩嘣蓹?quán)結(jié)構(gòu)模式，可大大降低因國有股過分集中而帶來的政企不分問題，又可以解決國有股股權(quán)主體不到位問題，使上市公司從“所有者缺位”導致的治理主體“虛擬化”中找回實在的法人治理主體。同時，國有股減持有利于股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。國有股權(quán)比例的相應減少，從而引入其他所有制性質(zhì)的投資人，改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例。相應的，公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的結(jié)構(gòu)都將隨之發(fā)生較大改變。一股獨大局面一經(jīng)改變，削弱了內(nèi)部人控制力度，為防范財務舞弊奠定了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。第二，大力發(fā)展機構(gòu)投資者，讓其成為證券市場投資者主體。機構(gòu)投資者具有專業(yè)的理財隊伍，理性的投資行為，并兼具規(guī)模經(jīng)濟所帶來的成本優(yōu)勢，其發(fā)展壯大無疑將改善證券市場的投資者結(jié)構(gòu)，起到穩(wěn)定市場，活躍交易，促進上市公司治理結(jié)構(gòu)改善等作用。機構(gòu)投資者與個人投資者是不同的，機構(gòu)投資者更注重投資而不是投機，因此對上市公司真實財務信息的需求度更高，而且對財務信息的解讀、反饋能力更強。第三，創(chuàng)新中小股東近乎全部出席股東大會的公司治理模式。只有小部分中小股東參加股東大會，客觀上將公司的經(jīng)營管理委托給控股股東，中小股東付出了巨大的委托成本，導致他們虧多盈少。通過創(chuàng)新制度：在出席股東大會的中小股東當中，由他們選舉若干名“補全代表”，由這些“補全代表”行使未出席股東大會股份的表決權(quán)，“補全代表”可以通過設(shè)計特定軟件程序低成本地按股份隨機抽取產(chǎn)生。這樣，形成中小股東近乎全部參加股東大會的理想狀態(tài)。

（2）健全上市公司董事會。第一，創(chuàng)新董事會人員的構(gòu)成。為避免董事會實際由控股股東操控的場面，中小股東以其持股總量按每5%持股量選派一名董事，每一位大股東分別以每5%持股量直接派出一名董事，董事會中既有控股股東的代表又有中小股東的代表，控股股東與其他股東相互約束并制衡，框架出一個全體股東同等收益的治理模式。第二，提高獨立董事的獨立性，強化獨立董事職責。推出獨立董事提名的大股東回避制度、獨立董事的競聘制度，讓自律組織如上市公司協(xié)會來負責獨立董事的任職資格管理，在獨立董事的選舉中采用差額選舉和累積投票制。另外，獨立董事要發(fā)揮應有的作用，必須具備相應的能力和積極性。在能力方面，獨立董事的構(gòu)成很重要。目前我國獨立董事主要來自專家學者、中介機構(gòu)以及有管理經(jīng)驗的管理人士這三個方面，但有管理經(jīng)驗的管理人士的比例相對太少，今后應該有所提高。第三，董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會等專門委員會，其負責人由獨立董事?lián)?，并且半?shù)以上成員是獨立董事。這將成為獨立董事在參與決策、保障知情權(quán)的同時，又能夠保持獨立性的很好的接合點。

（3）充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用。引入外部監(jiān)事，加大外部監(jiān)事的比例，并賦予監(jiān)事會更大的權(quán)利，使之與董事會完全獨立運行，實現(xiàn)監(jiān)督作用。由于監(jiān)督人獨立于被監(jiān)督人，因此對是否有違法現(xiàn)象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益的行為進行監(jiān)督，使監(jiān)事會的作用得到真正的發(fā)揮。

（二）建立健全有力的外部監(jiān)管機制建立一個由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同組成的、功能互補的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。在明確以政府監(jiān)管和自律性組織協(xié)同運作的前提下，形成多元化的監(jiān)管主體，各方通力合作的綜合的證券監(jiān)管體系，給不法會計行為以威懾，防止舞弊行為。證監(jiān)會應集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件，產(chǎn)生足夠的威力；證券交易所負責日常的信息監(jiān)管工作，核心是通過上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司嚴格執(zhí)行會計制度；證券業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律管理規(guī)定，對會計師事務所等中介機構(gòu)進行嚴格規(guī)范，對違規(guī)成員給予相應的處罰。

（三）提升投資者素質(zhì)目前，我國證券市場上有機構(gòu)投資者和個人投資者，個人投資者無疑是證券市場投資者的主要構(gòu)成之一。但這些投資者的整體素質(zhì)尚有待提高，鑒別、使用會計信息的能力有限，對證券市場的認識和理解還存在偏差，對投資風險認識不足，投機心理較強，維權(quán)意識不強，客觀上為財務報告舞弊，為證券市場的違規(guī)行為提供了可乘之機。通過對廣大投資者進行證券市場知識、投資風險知識、新業(yè)務品種知識及證券法律法規(guī)等方面的教育，可以提高投資者素質(zhì)。使投資者樹立理性投資的觀念，提高維權(quán)意識，在促進證券市場不斷完善的同時，切實保護自己的合法權(quán)益。

（四）提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)能力，強化注冊會計師審計的獨立性對于注冊會計師而言，由于其擔負著查找舞弊的職能，注冊會計師有責任對會計報表做出是否存在因財務報告舞弊導致的重大錯報的判斷。為實現(xiàn)其職能，降低其審計風險，注冊會計師必然要提高判斷的準確性。

（1）職業(yè)懷疑精神需要加強?！般y廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。中天勤簽字注冊會計師在對天津廣夏應收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務人將回函直接寄達會計師事務所，而是由公司交給簽字注冊會計師。實施函證時注冊會計師應當對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制，這是注冊會計師的一項基本常識，而會計師事務所卻未能做到。隨著我國證券法規(guī)和民事訴訟的不斷完善，注冊會計師正面臨著更為嚴重的法律訴訟風險，從這個角度出發(fā)，通過增強職業(yè)懷疑精神也是保護自己的重要手段。

（2）加強后續(xù)教育工作的力度。我國在考核通過的注冊會計師中，整體來說，受過系統(tǒng)審計訓練的并不占多數(shù)，再加上年齡一般較大，學習能力和理解能力較差，很難適應注冊會計師行業(yè)的節(jié)奏快、強度大、需要持續(xù)不斷學習的要求，在對新入行者的審計理論和審計程序進行培訓方面乏善可陳。而在考試通過的注冊會計師中，由于考試特別是中國式考試的固有局限，通過者有相當部分是缺乏實踐經(jīng)驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的在職培訓的情況下，他們即使經(jīng)過2年的從業(yè)實踐，也很難真正掌握審計的精髓，培養(yǎng)起應有的職業(yè)判斷能力。而職業(yè)判斷能力的高低是審計質(zhì)量好壞的直接決定因素之一。所以，應通過教育和培訓進一步加強提高會計師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平方面工作的力度。

（3）在經(jīng)濟有序健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，考慮提高投資者的風險意識，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價值，以此帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

（4）建立獨立于董事會的審計委員會，直接代表股東利益負責企業(yè)注冊會計師審計事務，以確保注冊會計師對經(jīng)理人的獨立性，從而降低企業(yè)治理成本；實行審計項目負責人和簽字注冊會計師定期輪換制度，加強對會計師事務所的監(jiān)管，強化注冊會計師審計的獨立性。

（五）健全與完善會計理論 構(gòu)建適應新經(jīng)濟環(huán)境的會計行為方式體系，最大限度的控制會計人員職業(yè)判斷的空間，從根源上控制會計信息的失真，增加會計舞弊的難度。

（六）完善相關(guān)法律、法規(guī) 明確會計舞弊行為的法律責任主體和處罰措施，尤其應加大民事賠償?shù)奶幜P力度，提高造假成本，為企業(yè)生產(chǎn)真實的會計信息提供法律保障。

只有不斷完善會計、審計準則，形成完善的法律體系和強有力的司法系統(tǒng)，才能增強法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本，才能實現(xiàn)會計控制的強化和優(yōu)化，起到遏制財務舞弊的作用。

參考文獻：

［1］肖時慶：《上市公司財務報告粉飾防范體系研究》，《會計研究》2000年第12期。

［2］廖沁芳：《公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與財務舞弊分析》，西南財經(jīng)大學2006年碩士論文。

［3］阮錦勤：《我國上市公司財務報告舞弊識別研究》，浙江大學2003年碩士論文。

第9篇：應收賬款審計論文范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤操縱，成因手段，對策

 

企業(yè)利潤操縱行為是指企業(yè)為了某種目的，操縱會計信息，人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的行為。這種行為隱瞞了企業(yè)的真實獲利，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營管理中的問題，損害了國家和社會公眾的利益，為此，必須對這一現(xiàn)象進行遏制。

一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

追求政治利益。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績是衡量企業(yè)廠長經(jīng)理“政績”的主要因素。長期以來，我國國有及國有控股企業(yè)負責人仍然采用上級主管部門委派制，再加上現(xiàn)行組織和人事管理體制缺乏有效的監(jiān)督與考核，對一個企業(yè)領(lǐng)導干部業(yè)務水平及工作能力的評價，常常倚重于其任期內(nèi)的財務指標完成情況如何，如投資回報率、銷售利潤率、利潤的計劃完成情況等。利潤指標完成與否，直接關(guān)系到企業(yè)負責人的職位和晉升，企業(yè)負責人為達到其政治目的對利潤進行操縱。

取得銀行貸款。企業(yè)向金融機構(gòu)進行貸款時，銀行出于對控制風險的考慮，要對企業(yè)的資信進行評估，銀行給企業(yè)貸款以企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟效益的高低來判斷還貸能力，銀行不愿意貸款給虧損企業(yè)和資信不好的企業(yè)。為了達到從銀行獲得貸款的目的，為了維護企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營中的形象，一些企業(yè)往往編制虛假的會計報表，虛增利潤，以達到騙取貸款的目的。

少交所得稅。企業(yè)所得稅是將會計利潤按照納稅規(guī)定進行調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，再乘以適當?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了達到偷稅漏稅或延遲納稅的目的，利用各種手法對利潤進行操縱，達到調(diào)整賬面會計利潤，從而調(diào)整應納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的。

為了企業(yè)自身的團體利益。許多企業(yè)把職工工資、獎金、福利等個人利益與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，企業(yè)管理者為了企業(yè)自身的團體利益，利用種種手段操縱會計信息，虛構(gòu)利潤以達到小團體的利益。

股票上市企業(yè)為了在證券市場進行融資和再融資以及避免被摘牌。根據(jù)證券法和公司法的有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)必須具有三年經(jīng)營盈利的業(yè)績且較為突出，才能通過證監(jiān)會的審批獲得股票發(fā)行資格。上市公司在證券市場進行配股等再融資，證監(jiān)會也有嚴格的規(guī)定。發(fā)行價格和配股價格在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，而這一切又都取決于企業(yè)獲取利潤的多少。上市公司為達到在證券市場發(fā)行股票、上市交易和配股等融資的目的，有預謀地進行利潤包裝，騙取在證券市場發(fā)行股票、上市交易和配股，達到在證券市場圈錢的目的。

另外，上市公司如果連續(xù)虧損三年，證監(jiān)會將會令其限期消除虧損，并停止交易。如在規(guī)定期限內(nèi)未能消除虧損，其股票將被摘牌退市。上市公司為了保住上市資格，鋌而走險進行利潤操縱。

二、利潤操縱的手段

（一）通過應收款項進行利潤操縱。應收賬款是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。它隸屬于企業(yè)的銷售業(yè)務，因此，應收賬款的及時回收與否，對企業(yè)的業(yè)績影響很大。對于賬齡三年以上的應收賬款，按規(guī)定應轉(zhuǎn)入壞賬準備，并計入當期損益。但有些企業(yè)采用掛賬不轉(zhuǎn)的方法，達到虛增利潤的目的。

按照會計制度規(guī)定，其他應收款主要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的債權(quán)，但一些企業(yè)違背其核算內(nèi)容，將相當一部分該結(jié)算而未結(jié)算的費用長期掛賬，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

（二）通過壞賬準備計提進行利潤操縱。壞賬準備金的計提方法一般有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，企業(yè)使用什么方法計提及提取的比例均由企業(yè)自行確定，因而具有較強的選擇性和靈活性。另外，《企業(yè)會計制度》規(guī)定“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備”，同時也規(guī)定“對某些金額較大的應收款項不計提準備，或計提壞賬準備比較低（5%或低于5%）的理由”，應在會計報表附注中披露，但并未明確規(guī)定集團公司內(nèi)部企業(yè)的應收款項是否應計提壞賬準備。而內(nèi)部往來計提準備與否，對企業(yè)利潤的影響很大。

（三）通過存貨核算方法進行利潤操縱。任意改變存貨發(fā)出的核算方法，在物價上漲的情況下，改加權(quán)平均法為先進先出法，以達到高估本期利潤的效果。免費論文參考網(wǎng)。

任意分攤存貨成本。在需要虛增利潤時，將產(chǎn)成品的成本比率降低，而將在產(chǎn)品的成本比率調(diào)高，產(chǎn)成品的成本低銷售產(chǎn)品的成本也就低，而利潤虛增。在需調(diào)低利潤時則用相反的方法調(diào)節(jié)。另外，將本應在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和本期銷售產(chǎn)品之間分攤的產(chǎn)品定額成本差異，只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期銷售產(chǎn)品不分攤產(chǎn)品定額成本差異，從而達到虛增本期利潤的目的。

（四）通過改變折舊方法進行利潤操縱。固定資產(chǎn)的折舊對企業(yè)計算產(chǎn)品成本影響重大，而產(chǎn)品成本又直接影響著企業(yè)的利潤。在影響計提折舊的因素中，固定資產(chǎn)的使用年限是較難把握的。由于固定資產(chǎn)折舊除有形磨損還有無形磨損，各企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不同，因此企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。況且由于稅法和會計準則確認收入和費用的特點及標準不同，稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會影響會計利潤而不會影響應稅利潤。

（五）通過在建工程掛賬進行利潤操縱。對于自行建造固定資產(chǎn)的企業(yè)，大都會舉債，而借款是要支付利息的。企業(yè)會計制度規(guī)定，“屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款利息，應當在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，直接計入當期財務費用”。如果企業(yè)在工程完工后而不進行竣工決算，利息就可以繼續(xù)資本化，從而減少財務費用，同時可以少計提折舊，一石二鳥，虛增利潤。

（六）利用待攤費用，遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損失的攤銷進行利潤操縱。按照會計制度規(guī)定，待攤費用和遞延資產(chǎn)應在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計入當期損益。一些企業(yè)為了達到某種目的少攤甚至不攤。免費論文參考網(wǎng)。對于待處理財產(chǎn)損失，雖然是當期的原因造成的，也不在當期處理，掛在賬上，以減少當期費用，從而達到虛增利潤的目的。

（七）通過長期股權(quán)投資收益的核算方法進行利潤操縱。企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資時，對投資收益有兩種核算方法，一是成本法，一是權(quán)益法?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。實際上，一些企業(yè)違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，隨意變更投資收益的核算方法，以達到操縱利潤的目的。

（八）通過銷售收入入賬的時間和方法，進行利潤操縱。將非銷售收入列為銷售收入，其主要手段：一是通過與有關(guān)單位對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務，虛增收入和利潤，然后利用增值稅抵扣制度抵扣稅金。二是利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務，以達到虛增收入、利潤的目的。

把下期銷售收入計入本期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認，以達到調(diào)整當期利潤的目的。

（九）通過資本公積科目進行利潤操縱。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的潛虧應當通過規(guī)定的程序，計入當期損益，在利潤中預以反映。但有些企業(yè)，通過資產(chǎn)評估將待處理財產(chǎn)損失。壞賬毀損的固定資產(chǎn)和存貨、待攤費用等確認為評估減值，直接沖減資本公積，以達到虛增利潤的目的。

（十）通過調(diào)整以前年度損益進行利潤操縱。部分企業(yè)為達到操縱本期利潤的目的，把原應列入本期的收入或成本、費用故意不列入本期，而留至下期在“以前年度損益調(diào)整”反映，作為下期的損益。這樣，就可以按照其意愿操縱本期利潤的數(shù)額。

企業(yè)還有諸多進行利潤操縱的手段，在此不再一一贅述。

三、遏制企業(yè)利潤操縱的對策

（一）完善會計制度，加快會計準則的制訂。會計準則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會計利潤以可乘之機，為此我們必須進一步完善和規(guī)范各種準則和制度。在會計制度的統(tǒng)一性和靈活性問題上，盡可能減少可供會計處理選擇的余地，盡量減少對同類或相似業(yè)務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和適應原則，保證會計核算方法的延續(xù)性。例如，不得隨意地對成本法核算和權(quán)益法核算進行轉(zhuǎn)換，應對此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意改變折舊的計提方法，尤其是一些企業(yè)經(jīng)營成果有較大幅度變動的年份。對于收入和費用的確認，計量原則當明確規(guī)范，防止以此調(diào)整利潤。

（二）完善企業(yè)績效評價體系。目前，評價企業(yè)獲利能力的指標主要是會計利潤為核心的一系列比率。由于會計利潤的計算過程存在大量的估算項目，其主觀性、操縱性太大，導致這類比率在很大程度上失去可信度。而現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。用現(xiàn)金凈流量除以負債總額能夠說明企業(yè)的償債能力；用股利支付額除以現(xiàn)金凈流量，能夠說明企業(yè)支付股力的能力；經(jīng)營現(xiàn)金凈流入與投入資源的比值，能夠分析企業(yè)的獲現(xiàn)能力；用凈利潤除以經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，可以對企業(yè)的收益質(zhì)量進行分析等。

倡導使用現(xiàn)金流量分析指標，并不是要否定、丟棄傳統(tǒng)的以利潤為基礎(chǔ)的指標體系?，F(xiàn)金流量和會計利潤反映了不同程度的會計信息，因此必須同時兼用，從而不斷完善我國企業(yè)的業(yè)績評價指標體系。

（三）充分發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用。會計信息失真，與我國注冊會計師審計缺乏獨立性、責任心不強、業(yè)務素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)道德有著密切的關(guān)系。要充分發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，應當強化注冊會計師風險意識，對不規(guī)范執(zhí)行者堅決查處，決不手軟。要加強注冊會計師的誠信教育，樹立誠信為本，操守為重的職業(yè)道德，這樣才能發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用。

（四）全方位對會計工作進行監(jiān)督。國家有關(guān)部門要定期對當局管理者或經(jīng)營者進行考核，將其誠信評價記錄在案。對那些違規(guī)造假、強令會計人員篡改會計資料進行利潤粉飾的人要予以媒體曝光，同時加大處罰力度，造假者除要承擔聲譽損失，還要承擔巨額物質(zhì)損失，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強大利益誘惑的現(xiàn)象，對于觸犯刑法的還要追究刑事責任，從而迫使其放棄會計操縱行為。要增加會計工作的透明度，定期對單位會計工作質(zhì)量進行評估，并將結(jié)果通過新聞媒體進行公布，使誠信者廣受社會公正的肯定，失信者得到應有的社會監(jiān)督。

（五）加強會計人員的職業(yè)道德教育。會計人員是會計工作的具體執(zhí)行者，負責依法進行會計核算并負有實行會計監(jiān)督的責任。免費論文參考網(wǎng)。會計核算失真，會計監(jiān)督弱化的誠信危機，不是個別的局部的現(xiàn)象，很多會計人員成了事實上的具體造假者和執(zhí)行者。我們應該加強會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水平，使會計人員充分認識到職業(yè)道德是會計人員的立身之本，守誠信、講信用、重信譽、恪守職業(yè)道德是會計行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。要培養(yǎng)會計保持正直客觀立場，樹立公正平等意識，確保獨立自主人格，恪守篤信虔誠態(tài)度，養(yǎng)成廉潔奉公的誠信品質(zhì)，秉公執(zhí)法，不畏權(quán)勢，唯法獨尊，唯法至上，以身作則，克己奉公，做“一個高尚的人，一個純粹的人，一個有道德的人，一個脫離了低級趣味的人，一個有益于人民的人”。