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第1篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

    2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言,存在較大的變化和差異。其中,長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面,本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

    根據(jù)長期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量,新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要?jiǎng)澐譃?一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資;二能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營企業(yè)投資;三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資;四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資;五其他權(quán)益性投資,即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算,而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理(包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中),對(duì)于第五類長期股股投資,本文不作詳述。

    一、初始計(jì)量

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源,將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資,并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

    (一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

    企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看,企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散,新設(shè)合并中合并各方均解散,被投資主體不復(fù)存在,因此,在這個(gè)意義上,只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

    1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本(合并成本):一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益);通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外,為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,約定的可能影響合并成本的未來事項(xiàng)在購買日估計(jì)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量,該未來事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。

    購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額)份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)首先對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

    例:甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè),2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議,甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬元、賬面價(jià)值為600萬元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)控股合并乙公司,占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,無或有項(xiàng)目,2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下(單位:萬元):

    項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

    固定資產(chǎn)600800

    長期股權(quán)投資400600

    長期借款300300

    凈資產(chǎn)7001100

    那么,2007年7月1日,甲公司會(huì)計(jì)分錄為:

    借:長期股權(quán)投資800

    貸:有關(guān)資產(chǎn)600

    營業(yè)外收入200

    借:商譽(yù)140(800-1100×60%)

    貸:長期股權(quán)投資140

    (二)其他方式取得的長期股權(quán)投資

    其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

    1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

    3、投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

    4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定,即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本,不確認(rèn)損益。

    5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的長期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。

    值得注意的是,長期股權(quán)投資的初始計(jì)量,無需區(qū)分成本法和權(quán)益法,僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度,按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可.

    二、后續(xù)計(jì)量

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》對(duì)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度,根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點(diǎn),分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。

    (一)成本法

    成本法,是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定,下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資(前文分類中的第一類長期股權(quán)投資);二投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資(前文分類中的第四類長期股權(quán)投資)。特別地,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

    已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

    當(dāng)然,因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對(duì)于原由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的長期股權(quán)投資,因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的,同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則,即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

    (二)權(quán)益法

    權(quán)益法,是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià),以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資(前文分類中的第

    二、三類長期股權(quán)投資),應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

    確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同)份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是,非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資,其后續(xù)計(jì)量按照成本法核算,不適用上述原則。

第2篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

根據(jù)長期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要?jiǎng)澐譃椋阂荒軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；二能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資；四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算，而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對(duì)于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個(gè)意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益)；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，約定的可能影響合并成本的未來事項(xiàng)在購買日估計(jì)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量，該未來事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。

購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬元、賬面價(jià)值為600萬元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，無或有項(xiàng)目，2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下（單位：萬元）：

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

固定資產(chǎn)600800二、后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》對(duì)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點(diǎn)，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（前文分類中的第一類長期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資（前文分類中的第四類長期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對(duì)于原由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（前文分類中的第二、三類長期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同）份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計(jì)量按照成本法核算，不適用上述原則。

權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外，被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

當(dāng)然，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

三、減值及處置

新準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理，即應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回；其他按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理，即長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計(jì)量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

處置長期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

總之，新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算，涉及多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如長期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等，需要相關(guān)會(huì)計(jì)工作者全面了解和掌握，以便于應(yīng)用。

長期股權(quán)投資400600

長期借款300300

凈資產(chǎn)7001100

那么，2007年7月1日，甲公司會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資800

貸：有關(guān)資產(chǎn)600

營業(yè)外收入200

借：商譽(yù)140（800-1100×60%）

貸：長期股權(quán)投資140

（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資

其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始成本，不確認(rèn)損益。

第3篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；初始計(jì)量；后續(xù)計(jì)量；核算方法轉(zhuǎn)換

對(duì)于長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，新準(zhǔn)則保留了權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方式，因此，長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一大難點(diǎn)，對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)操作中對(duì)于其核算必須要有清晰的思路。

一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，長期股權(quán)投資取得時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理在計(jì)量屬性上有所不同。長期股權(quán)投資的取得方式，包括非企業(yè)合并取得和企業(yè)合并取得兩大類，其中企業(yè)合并又進(jìn)一步劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并而取得的兩類長期股權(quán)投資，初始投資成本為付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值以及所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

新準(zhǔn)則對(duì)不同取得方式的長期股權(quán)投資分別規(guī)定采用不同的計(jì)量屬性，充分體現(xiàn)出“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易價(jià)格很可能不公允，且最終控制方在合并前后對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際控制并沒有發(fā)生變化，從本質(zhì)上來說，不能作為購買，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值。而非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，交易各方是自愿、公平地進(jìn)行交易，存在公允的購買價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

新準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，分別采用成本法和權(quán)益法。

新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用成本法核算的有：一是當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。但是，母公司的長期股權(quán)投資及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整為權(quán)益法，并且應(yīng)區(qū)分以下兩種情形：1.對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法處理，即被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值計(jì)量。2.對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)采用購買法處理，即被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其公允價(jià)值列示，初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在合并報(bào)表上確認(rèn)為商譽(yù)(大于差額)或計(jì)入當(dāng)期損益(控股合并下，因購買日不編制合并利潤表，所以應(yīng)在購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤)。

當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不需要編制合并報(bào)表。采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)對(duì)初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于大于差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，包含在“長期股權(quán)投資——成本”中，小于差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”。其后應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

新準(zhǔn)則要求權(quán)益法中采用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，充分體現(xiàn)了“相關(guān)性”這一會(huì)計(jì)質(zhì)量要求。

三、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)處理相對(duì)比較簡單，以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本，將長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”及“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“成本”明細(xì)科目，不需進(jìn)行追溯調(diào)整。本文側(cè)重分析長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理。

（一）追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由無重大影響下的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按照權(quán)益法的核算要求對(duì)原成本法下的核算結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整，即應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照上述權(quán)益法的核算要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，惟一的區(qū)別是投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。原投資至新投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相當(dāng)于原持股比例的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資以及對(duì)應(yīng)科目。

長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)=（追加投資日被投資單位公允價(jià)值-初始投資日被投資單位公允價(jià)值）*原持股比例

并相對(duì)應(yīng)地作出以下調(diào)整：初始投資至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，調(diào)整留存收益；追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位的凈損益，調(diào)整當(dāng)期收益；其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

第4篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

財(cái)政部2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》（以下簡稱長期股權(quán)投資準(zhǔn)則）對(duì)2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》（以下簡稱投資準(zhǔn)則）做了進(jìn)一步修正，從準(zhǔn)則規(guī)范的范圍到具體核算內(nèi)容均發(fā)生了變化。

一、關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范范圍的比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則涉及的范圍與投資準(zhǔn)則相比明顯較小，僅僅規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，且不包括投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，存在活躍的市場、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。短期投資和長期債權(quán)投資的有關(guān)核算問題在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范。投資準(zhǔn)則規(guī)范了除外幣投資的核算業(yè)務(wù)、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)合并以外的所有投資的核算問題，范圍較廣。

二、關(guān)于投資持有期間兩種計(jì)價(jià)方法適用范圍的比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第五條規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。第六條規(guī)定，在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。由此可知，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則在考慮投資企業(yè)在被投資單位實(shí)際擁有的表決權(quán)的數(shù)額對(duì)其控制權(quán)及影響力的影響之外，還考慮潛在表決權(quán)因素的影響，確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)更加客觀、全面。

而投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資在持有期間的計(jì)價(jià)應(yīng)視企業(yè)在被投資企業(yè)所占的股份比例以及所能產(chǎn)生的影響程度而采用不同的計(jì)價(jià)方法。如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，或者被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，則該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法計(jì)價(jià)。如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)價(jià)。

顯然，對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定平時(shí)不再采用權(quán)益法，而是改用成本法進(jìn)行核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。筆者認(rèn)為這種變化是為了避免關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資利用權(quán)益法核算來操縱利潤，使會(huì)計(jì)核算結(jié)果更為可靠。

三、關(guān)于長期股權(quán)投資取得方式與初始投資成本計(jì)量的比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則增加了企業(yè)合并、發(fā)行權(quán)益性證券的取得方式，取消了行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，使投資的取得方式更符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。在初始投資成本的計(jì)量上引入了公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法，既提高了資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)性，也保證了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。如以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬；通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，主要以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的長期股權(quán)投資，其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。

此外，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則還詳細(xì)規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資的成本確定方法：

（一）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（二）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。同時(shí)，為了防止企業(yè)操縱利潤，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

四、關(guān)于股權(quán)投資差額核算的比較

按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。而投資準(zhǔn)則及財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）中規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資――××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資――××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資――××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

由上述可知：在初始投資時(shí)，判斷是否存在股權(quán)投資差額的計(jì)量基礎(chǔ)及核算兩個(gè)準(zhǔn)則發(fā)生了較大變化。投資準(zhǔn)則以投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確定，且無論正差還是負(fù)差，均應(yīng)單獨(dú)在賬面上反映，并將正差在一定期限內(nèi)分期攤銷。而長期股權(quán)投資準(zhǔn)則以取得投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確定，并且僅在初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，其差額才單獨(dú)反映，且無需進(jìn)行攤銷，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為損益。

五、關(guān)于投資減值的比較

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。即：在有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)的減值損失為該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，并計(jì)入當(dāng)期損益。其他長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。即：當(dāng)長期股權(quán)投資存在減值跡象時(shí)，應(yīng)估計(jì)其可收回金額（可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定）。當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，說明股權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另外，第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則均規(guī)定，長期股權(quán)投資的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

投資準(zhǔn)則對(duì)所有的長期投資減值均采用統(tǒng)一的核算要求，規(guī)定如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е麻L期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)還規(guī)定，如果已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

通過比較我們發(fā)現(xiàn)，投資準(zhǔn)則僅從總體上規(guī)定了長期投資減值的處理要求，對(duì)可收回金額的確定缺乏詳細(xì)的指導(dǎo)，不便于實(shí)際操作，減值可以轉(zhuǎn)回又為一些企業(yè)操縱各期利潤提供了機(jī)會(huì)。而長期股權(quán)投資準(zhǔn)則雖然根據(jù)投資持有期間不同的核算方法要求遵循不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則）對(duì)投資減值進(jìn)行處理，但其核算實(shí)質(zhì)是相同的，即：確認(rèn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，將來投資的價(jià)值得以恢復(fù)，也不得轉(zhuǎn)回。這樣做可以有效防止企業(yè)通過減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回操縱損益，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的減值處理更為詳細(xì)，可收回金額的計(jì)量操作性大大增強(qiáng)，方便企業(yè)實(shí)際運(yùn)用。

六、關(guān)于會(huì)計(jì)披露的比較

由于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則和投資準(zhǔn)則核算的范圍發(fā)生變化，要求披露的信息存在較大差別，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則披露的信息不包括有關(guān)短期投資和長期債權(quán)投資的內(nèi)容。

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（1）公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；（2）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的合計(jì)金額；（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；（4）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；（5）與對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

投資準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與投資相關(guān)的事項(xiàng)：（1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；（2）短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露；（3）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；（4）投資的計(jì)價(jià)方法；（5）短期投資的期末計(jì)價(jià)；（6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；（7）采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；（8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

下面通過案例比較分析長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與投資準(zhǔn)則對(duì)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的異同。

第5篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

摘要：財(cái)政部于2014 年3 月13日修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———長期股權(quán)投資》，于2014 年7 月1 日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,筆者對(duì)新舊準(zhǔn)則的異同點(diǎn)進(jìn)行了比較，希望對(duì)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用新準(zhǔn)則有所幫助。

關(guān)鍵詞 ：長期股權(quán)投資；修訂；異同點(diǎn)；比較

財(cái)政部于2014 年3 月13 日了修訂第2 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的通知，要求從2014年7 月1 日起施行。

一、準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容的不同

（一）原準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容

1.如果投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，則投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為長期股權(quán)投資核算。

2.如果投資企業(yè)能夠與其他一方或多方合營企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)共同控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的合營企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為長期股權(quán)投資核算。

3.如果投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有重大影響，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為長期股權(quán)投資核算。

4.如果投資企業(yè)持有的投資，對(duì)被投資企業(yè)不能共同控制，沒有重大影響,且在活躍市場中沒有公開報(bào)價(jià)、同時(shí)公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，則投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為長期股權(quán)投資核算。

（二）新準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容新準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容僅包括上述的1、2、3項(xiàng)，不包括第4項(xiàng)。

由此可見：新準(zhǔn)則規(guī)范的長期股權(quán)投資范圍比原準(zhǔn)則有所縮小，根據(jù)第22 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范，投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為“金融資產(chǎn)”核算，并根據(jù)投資企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略、企業(yè)管理要求及對(duì)被投資企業(yè)的影響力等因素，將其作為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

二、取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定不同

（一）通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定

1.原準(zhǔn)則規(guī)定的長期股權(quán)投資初始成本的確定（1）同一控制下的企業(yè)合并，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確定的合并日，按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（非公允價(jià)值）與持股比例的乘積作為長期股權(quán)投資的初始成本。確定的長期股權(quán)投資初始成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，不足的部分調(diào)整盈余公積及未分配利潤。

如果合并方通過發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權(quán)投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在確定的購買日按照第20 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》確定長期股權(quán)投資的初始成本。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定的長期股權(quán)投資初始成本的確定（1）同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在確定的合并日，按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值（非公允價(jià)值）與持股比例的乘積作為股權(quán)投資的初始成本。確定的成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。

如果合并方通過發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權(quán)投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資初始成本的確定與原準(zhǔn)則規(guī)定一樣。

由此可見：新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的規(guī)范原則是一致的，均要有效限制同一控制下企業(yè)合并中有可能產(chǎn)生的人為操縱的因素，從而影響合并成本的真實(shí)性，非同一控制下的企業(yè)合并中，不可能存在人為操縱的因素，所以新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則都要求，通過非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始成本均按照市場正常交易原則，視同投資企業(yè)首先出售資產(chǎn)，并以換取的貨幣資金購入被投資企業(yè)的股權(quán)一樣確定初始投資成本。

（二）通過其他方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定

新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)通過除企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定基本相同，只是新準(zhǔn)則取消了企業(yè)通過接受投資者投入的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定的相關(guān)規(guī)定。

三、后續(xù)計(jì)量的不同

（一）原準(zhǔn)則規(guī)定的后續(xù)計(jì)量

原準(zhǔn)則對(duì)下列兩項(xiàng)投資采用成本法核算：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，即對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要按照權(quán)益法調(diào)整成本法核算的結(jié)果。

2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不能共同控制，無重大影響，且在活躍市場中沒有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量的投資采用成本法。

確定股權(quán)投資初始成本后，在股權(quán)持有期間除追加投資或收回投資外，也不調(diào)整初始成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，如屬于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，如屬于被投資企業(yè)接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例沖減長期股權(quán)投資成本。

新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法核算的規(guī)定基本相同。

（二）新準(zhǔn)則規(guī)定的后續(xù)計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本后，在持有股權(quán)期間除追加投資或收回投資外，均不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)按持股比例全額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

由此可見：新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量方面主要有三個(gè)方面的不同：

1.采用成本法核算的長期股權(quán)投資范圍不同；

2.投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否需要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整規(guī)定不同；新準(zhǔn)則下編制合并報(bào)表時(shí)不需要將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，原準(zhǔn)則下編制合并報(bào)表時(shí)需要調(diào)整。

3.持有股權(quán)期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)的確認(rèn)不同；新準(zhǔn)則下投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤全額確認(rèn)為“投資收益”，不存在沖減長期股權(quán)投資成本的情形。

參考文獻(xiàn)：

[1《] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長期股權(quán)投資》. 財(cái)政部，2014.3.13.

第6篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場競爭，為了實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見不鮮，進(jìn)而，我國對(duì)于投資企業(yè)通過合并或轉(zhuǎn)讓方式得到的長期股權(quán)投資，也制定了相關(guān)的規(guī)章制度，并且對(duì)其核算方法也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來、財(cái)務(wù)狀況等能夠按照規(guī)定來進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有效提高，同時(shí)也為在市場競爭之下各企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了有效的管理和規(guī)范，進(jìn)而更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資單位的控制，加大對(duì)被投資單位的影響，從而達(dá)到控制原材料供應(yīng)，控制銷售渠道和達(dá)到規(guī)模效益，分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。長期股權(quán)投資具有投資大，投資期限較長，風(fēng)險(xiǎn)大，能為企業(yè)帶來較大的利潤。

2、關(guān)于成本法及權(quán)益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計(jì)價(jià)的方法，在以下兩種情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本核算法。第一，當(dāng)投資企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制時(shí)，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)以及公允值無法實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量的時(shí)候；第二，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場中，沒有報(bào)價(jià)及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的時(shí)候，長期股權(quán)投資就應(yīng)該采用成本核算法。

2.2、權(quán)益法

權(quán)益法就是指投資以初始的投資成本計(jì)量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實(shí)際中享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行合理調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)來說，對(duì)被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時(shí)候，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3、關(guān)于長期股權(quán)投資的核算

3.1、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在實(shí)際的核算過程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報(bào)價(jià)的份額來計(jì)算，如果初始投資成本和支付合并報(bào)價(jià)的賬面價(jià)值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，在實(shí)際的核算過程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值來進(jìn)行計(jì)算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值同其賬面價(jià)值出現(xiàn)差額。則差額應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入中，或者營業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長期股權(quán)投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購買股票，初始投資的成本為購買股票所支付的所有款項(xiàng)；二是接受投資企業(yè)投入的長期股權(quán)投資。

3.2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

在成本法下，長期股權(quán)投資在取得股權(quán)的時(shí)候要按照初始投資成本計(jì)價(jià)，之后再追加或者回收投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，另外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益的時(shí)候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進(jìn)而產(chǎn)生的累積凈利潤分配額，當(dāng)企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利大于應(yīng)有數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本回收，以此來沖減投資的賬面價(jià)值。

在權(quán)益法下，企業(yè)在投資時(shí)，若長期股權(quán)投資初始成本比應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額小，要將長期股權(quán)投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營業(yè)外收入。在期末，當(dāng)確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位凈損益份額時(shí)，首先應(yīng)以被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允值為基礎(chǔ)，對(duì)其凈利潤進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤來確定應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并且調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

4、長期股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔(dān)的所得稅稅負(fù)不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來補(bǔ)繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補(bǔ)稅，后者則要全額計(jì)算繳納所得稅。因此，為了實(shí)現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候要避免把股息轉(zhuǎn)化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，由被投資的單位對(duì)累計(jì)未分配利潤或者盈余公積進(jìn)行分配；第二，若投資方所轉(zhuǎn)讓的不是全資子公司，這時(shí)要將投資比例提高之后再轉(zhuǎn)讓。

4.2、會(huì)計(jì)核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，因此不需要對(duì)投資收益計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。而在權(quán)益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤比例來確認(rèn)投資收益，并計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可以采用選擇長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算的方式，以此來進(jìn)行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權(quán)益法更能實(shí)現(xiàn)延遲納稅與降低稅負(fù)的目的。

5、總結(jié)

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國股權(quán)投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的有效提高，在實(shí)際的工作中，應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

一、不同渠道形成的長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。這些規(guī)定中并沒有明確提到交易費(fèi)用，但交易費(fèi)用的處理是隱含其中的。舉例說明：2007年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)13.02元）,取得B公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日對(duì)其實(shí)施控制；同時(shí)A公司發(fā)生交易手續(xù)費(fèi)150萬元，合并日B公司的賬面所有者權(quán)益總額6606萬元，合并前兩公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。

會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資66060000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價(jià)49560000

銀行存款1500000

說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資，交易費(fèi)用并沒有計(jì)入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價(jià)”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用之和。這意味著這種情況下發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本，與同一控制下企業(yè)合并的處理是不同的。舉例說明：2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權(quán)，支付的資產(chǎn)包括銀行存款1200萬元和一項(xiàng)專利技術(shù)，原價(jià)1500萬元，至合并日已累計(jì)攤銷400萬元，支付資產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬元，取得該股權(quán)后C公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并中C公司支付相關(guān)費(fèi)用100萬元。假定合并前C公司與D公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資27000000

累計(jì)攤銷6000000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)15000000

銀行存款13000000

營業(yè)外收入5000000

此例中長期股權(quán)投資的成本2700萬元由C公司付出資產(chǎn)的公允價(jià)值2600萬元和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元組成，而銀行存款1300萬元包括付出資產(chǎn)的1200萬元存款和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元，借貸方的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡單，將交易費(fèi)用直接計(jì)入投資成本，借記長期股權(quán)投資，貸記銀行存款。舉例說明：E公司2008年2月10日自公開市場中買入F公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8600萬元，其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元，另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。

會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資82000000

應(yīng)收股利6000000

貸：銀行存款88000000

此例中長期股權(quán)投資的成本由8000萬元購買款和200萬元相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成，特別需注意的是，實(shí)際支付價(jià)款

8600萬元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元不是交易費(fèi)用，也不能計(jì)入投資成本，應(yīng)作為未來可收回的應(yīng)收股利處理。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價(jià)發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價(jià)”中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤，這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資比較類似。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這意味著交易手續(xù)費(fèi)等不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。舉例說明：E公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì)F公司的長期股權(quán)投資作為出資投入E公司。按約定，該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)6000萬元，交易中E公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬元。E公司注冊資本為24000萬元，甲公司出資占E公司注冊資本的20%。

會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資60000000

貸：實(shí)收資本48000000

資本公積——資本溢價(jià)10000000

銀行存款2000000

二、處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

雖然長期股權(quán)投資的形成是多渠道的，不同渠道形成長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理各不相同，但對(duì)處置長期股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該基本相同，基本處理方法是將取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款與該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的賬務(wù)處理為：處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。從以上的分析可以看出，處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接沖減處置資產(chǎn)的收益，即減少“投資收益”的賬面額。舉例說明：G公司原持有H公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資。2007年12月20日G公司決定出售10%，出售時(shí)G公司賬面上對(duì)H公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬元。出售取得轉(zhuǎn)讓收入715萬元，另支付轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)10萬元。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款7050000

資本公積——其他資本公積750000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本4500000

——損益調(diào)整1200000

——其他權(quán)益變動(dòng)750000

第8篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

（一）股權(quán)收購企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 股權(quán)收購企業(yè)作為合并方，其通過股權(quán)收購而形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下的股權(quán)收購與非同一控制下的股權(quán)收購，分別采用不同的會(huì)計(jì)處理原則。

（1）同一控制下的股權(quán)收購。同一控制下的股權(quán)收購采用權(quán)益結(jié)合法，收購方按取得的被收購企業(yè)所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。收購方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，其長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收購方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)以發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）非同一控制下的股權(quán)收購。非同一控制下的股權(quán)收購采用購買法，收購方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括收購方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

（二）被收購企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于被收購企業(yè)來說，股權(quán)收購是其原股東將其持有的相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給收購企業(yè)，因此，其會(huì)計(jì)核算只需改變實(shí)收資本（股本）的明細(xì)賬戶即可。

（三）被收購企業(yè)原股東的會(huì)計(jì)處理 被收購企業(yè)的原股東會(huì)計(jì)處理需區(qū)分以下情況：（1）收購企業(yè)以股份支付為合并對(duì)價(jià)，被收購企業(yè)原股東取得的對(duì)價(jià)股權(quán)也形成了企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按合并準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)注意的是，此時(shí)，形成了被收購企業(yè)原股東對(duì)收購企業(yè)的反向購買，從而影響到收購企業(yè)甲公司的合并報(bào)表編制。（2）收購企業(yè)以股份支付為合并對(duì)價(jià)，但被收購企業(yè)原股東取得的對(duì)價(jià)股權(quán)未形成企業(yè)合并，或收購企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)為合并對(duì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)《非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，按長期股權(quán)投資換取資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）收購企業(yè)以貨幣資產(chǎn)為合并對(duì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》，按股權(quán)出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、股權(quán)收購所得稅處理

（一）一般稅務(wù)處理 （1）收購企業(yè)以公允價(jià)值作為取得的股權(quán)或資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)價(jià)的所得或損失；（3）被收購企業(yè)的股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（4）被收購企業(yè)股東自收購方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）特殊納稅處理 （1）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)，以本企業(yè)股權(quán)支付取得的部分，按被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，以非股權(quán)支付取得的部分，以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)價(jià)的所得或損失。（3）被收購企業(yè)原股東取得收購企業(yè)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，但取得的非股權(quán)支付的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值確定。（4）被收購企業(yè)的原股東暫不確認(rèn)與收購企業(yè)股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，但應(yīng)確認(rèn)與收購企業(yè)非股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（5）收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

選擇采用特殊性納稅處理規(guī)定的股權(quán)收購業(yè)務(wù)必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%（3）收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股份支付金額不低于其交易支付總額的85％，或?yàn)橥豢刂葡虑也恍枰Ц秾?duì)價(jià)的股權(quán)收購。（4）股權(quán)收購后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（5）取得股份支付的被收購企業(yè)原主要股東，在收購后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

三、股權(quán)收購遞延所得稅處理

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 對(duì)于應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，企業(yè)一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同進(jìn)滿足以下兩個(gè)條件的除外：（1）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)有明確的證據(jù)表明其能夠控制有關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，該差異不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響。（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)在處置或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)回，如果企業(yè)打算長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資，則該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異 對(duì)于可抵扣的暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：（1）暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回。（2）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。可抵扣的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來是否很可能轉(zhuǎn)回，主要取決于企業(yè)對(duì)該項(xiàng)長期投資的持有意圖，如果企業(yè)不打算長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資，則該可抵扣暫時(shí)性差異將在該項(xiàng)投資出售時(shí)轉(zhuǎn)回，從而對(duì)該期間的所得稅產(chǎn)生影響。對(duì)于不符合前述條件的可抵扣暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

四、案例分析

［例］甲公司原有股本9500萬股，現(xiàn)以每股7.2元的價(jià)格向乙公司的原股東丙公司定向增發(fā)500萬股普通股（面值1元），以及一臺(tái)原值500萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為400萬元的機(jī)器設(shè)備，收購其持有的乙公司全部股權(quán)。丙公司原持有乙公司80％的股權(quán)，采用成本法核算，其賬面價(jià)值為2000萬元（假設(shè)與計(jì)稅基礎(chǔ)無差異）。收購日乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為5000萬元。在此股權(quán)收購業(yè)務(wù)中，甲公司的股份支付比例為：（7.2×500）/（7.2×500＋400）＝90％。超過了特殊納稅處理要求的85％的股份支付比例，取得了乙公司80％的股權(quán)，超過了75％的收購股權(quán)比例，在滿足其他特殊納稅處理?xiàng)l件的情況下，收購各方可選擇特殊納稅處理，也可選擇按一般納稅方法處理，但相關(guān)企業(yè)必須選擇一致的納稅處理方法。

（一）一般稅務(wù)處理 一是同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）。由于甲公司取得了乙公司90％的股權(quán)，其長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。長期股權(quán)投資按取得的乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額確定為：4000×80％＝3200萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得的乙公司股權(quán)的公允價(jià)值5000×80％＝4000萬元，從而產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異800萬元。若甲公司不準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)投資，且未來有足夠的用以抵扣的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：800×25％＝200萬元。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 3200

遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：固定資產(chǎn)清理 300

股本 500

資本公積 2600

借：固定資產(chǎn)清理 308

累計(jì)折舊 200

貸：固定資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷） 8（400×4％×50％）

借：營業(yè)外支出 8

貸：固定資產(chǎn)清理 8

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）。甲公司以股權(quán)支付和非貨幣性資產(chǎn)的組合作為收購對(duì)價(jià)，收購后丙公司取得了甲公司股權(quán)比例為500/（9500+500）＝5％，未形成對(duì)甲公司的合并，因此，對(duì)取得的股權(quán)和資產(chǎn)根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》進(jìn)行處理。由于同一控制下的非貨幣換業(yè)務(wù)一般不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2000萬元確認(rèn)，不確認(rèn)損益。其中換入股權(quán)的入賬價(jià)值為：2000×（7.2×500/（7.2×500+400））＝1800（萬元）。換入機(jī)器的入賬價(jià)值為：2000×（400/（7.2×500+400））＝200（萬元）。

丙公司換出的乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：5000×80％-2000=2000（萬元），需計(jì)繳所得稅500萬元，取得的甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值3600萬元確認(rèn)，取得的機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值400萬元確認(rèn)。此時(shí)，換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間產(chǎn)生了2000萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，若丙公司不準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)投資，且未來有足夠的用以抵扣的應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：2000×25％＝500（萬元）。

借：長期股權(quán)投資――甲 1800

固定資產(chǎn) 200

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

遞延所得稅資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

二是非同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）：長期股權(quán)投資按收購對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)：500×7.2+400=4000（萬元），與取得的乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)相同，此時(shí)，兩者不存在差異。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 4000

貸：固定資產(chǎn)清理 400

股本 500

資本公積 3100

借：固定資產(chǎn)清理 308

累計(jì)折舊 200

貸：固定資產(chǎn) 500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷） 8（400×4％×50％）

借：固定資產(chǎn)清理 92

貸：營業(yè)外收入 92

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）：非同一控制下的非貨幣換一般具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值4000萬元確認(rèn)。其中換入股權(quán)的入賬價(jià)值為：4000×（7.2×500/（7.2×500＋400））＝3600（萬元）。換入機(jī)器的入賬價(jià)值為：4000×（400/（7.2×500＋400））＝400（萬元）。丙公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元，計(jì)繳所得稅500萬元，取得的甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為3600萬元，取得的機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，與其賬面價(jià)值無差異。

借：長期股權(quán)投資――甲 3600

固定資產(chǎn) 400

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

投資收益 2000

借：所得稅費(fèi)用 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

（二）特殊納稅處理 一是同一控制。（1）甲公司（收購企業(yè)）：此時(shí)，長期股權(quán)投資按取得的乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額3200萬元入賬，其計(jì)稅基礎(chǔ)由兩部分構(gòu)成，以股份支付取得的部分按丙公司原計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元確定，非股份支付部分按設(shè)備的公允價(jià)值400萬元確定，共計(jì)2200萬元，從而產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000萬元。甲公司持有乙公司90％的股權(quán)，可以控制被投資單位的利潤分配政策。如果甲公司打算長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資，則該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，不需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。假設(shè)現(xiàn)甲公司不準(zhǔn)備長期持有該投資，則應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 3200

貸：固定資產(chǎn)清理 300

遞延所得稅負(fù)債 250

股本 500

資本公積 2150

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）。丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備的入賬價(jià)值，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2000萬元確認(rèn)。由于采用特殊納稅處理，丙公司不確認(rèn)換出的乙公司長期股權(quán)投資中股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以此取得的甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按換出乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值1800萬元確認(rèn)。但應(yīng)確認(rèn)換入設(shè)備對(duì)應(yīng)部分的換出股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：（5000×80％－2000）×10％＝200萬元，需計(jì)繳所得稅50萬元，取得的機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值400萬元確認(rèn)。

此時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間不存在差異，但固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資――甲 1800

固定資產(chǎn) 200

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 500

二是非同一控制下。（1）甲公司（收購企業(yè)）：長期股權(quán)投資按合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值4000萬元計(jì)價(jià)，其計(jì)稅基礎(chǔ)由兩部分構(gòu)成，以股份支付取得的部分按丙公司原計(jì)稅基礎(chǔ)1800萬元確定，非股份支付部分按設(shè)備的公允價(jià)值400萬元確定，共計(jì)2200萬元，從而產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1800萬元。

借：長期股權(quán)投資――乙公司 4000

貸：固定資產(chǎn)清理 400

遞延所得稅負(fù)債 450

股本 500

資本公積 2650

（2）丙公司（被收購企業(yè)原股東）：丙公司取得的甲公司股權(quán)和設(shè)備，應(yīng)以其換出的原持有的乙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值4000萬元確認(rèn)，其中長期股權(quán)投資為3600萬元，機(jī)器設(shè)備為400萬元。丙公司不確認(rèn)股權(quán)支付對(duì)應(yīng)部分的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，以此取得的甲公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按原賬面價(jià)值1800萬元確定此時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間產(chǎn)生了1800萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)非股份支付部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得200萬元，計(jì)繳所得稅50萬元。

借：長期股權(quán)投資――甲 3600

固定資產(chǎn) 400

貸：長期股權(quán)投資――乙 2000

投資收益 2000

借：所得稅費(fèi)用 500

貸：遞延所得稅負(fù)債 450

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 50

第9篇：長期股權(quán)投資取得的方式范文

(一)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本(不含有應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤)，借記“長期股權(quán)投資”，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)將相關(guān)的資本進(jìn)行一并結(jié)轉(zhuǎn)。

[例1]甲公司于2007年3月31日取得乙公司70％的股權(quán)，遂聘請專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估與核實(shí)，支付評(píng)估費(fèi)用300萬元。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值合計(jì)為10800萬元，公允價(jià)值合計(jì)為15000萬元，其中包括：土地使用權(quán)(自用)賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為9600萬元；專利技術(shù)賬面價(jià)值為2400萬元，公允價(jià)值為3000萬元；銀行存款賬面價(jià)值為2400萬元，公允價(jià)值為2400萬元。如果合并之前，甲公司與乙公司之間沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，而且甲公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9600萬元，到企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已經(jīng)累計(jì)攤銷1200萬元。

由于甲乙雙方公司在合并之前并不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故應(yīng)當(dāng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。甲公司對(duì)于合并形成的對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本，并做如下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資　153000000

累計(jì)攤銷　12000000

貸：無形資產(chǎn)　96000000

銀行存款　27000000

營業(yè)外收入　42000000

(二)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并 此時(shí)，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中，企業(yè)合并前對(duì)持有的長期股權(quán)投資采用成本核算法的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)當(dāng)為原賬面余額加購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；企業(yè)合并前對(duì)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法進(jìn)行核算的，購買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整到最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

[例2]甲公司于2007年4月投資12000萬元取得乙公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢?duì)所取得的長期股權(quán)按照權(quán)益法核算，于當(dāng)年確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益450萬元；次年5月，甲公司又以15000萬元取得乙公司另外30％的股權(quán)。如果甲公司在取得對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資以后，乙公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，而且甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積，同時(shí)甲公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。

由于甲公司是通過分步購買最終實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制，形成企業(yè)合并，故在購買日，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：盈余公積　450000

利潤分配――未分配利潤　4050000

貸：長期股權(quán)投資　4500000

借：長期股權(quán)投資　150000000

貸：銀行存款　150000000

購買日對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝(12450－450)＋15000＝27000(萬元)

另外，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。在合并合同或協(xié)議中對(duì)于可能影響合并成本的未來事項(xiàng)做出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)作應(yīng)收項(xiàng)目處理。如果合并成本的公允價(jià)值大于合并成本取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則差額作為商譽(yù)；如果合并成本的公允價(jià)值小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則差額應(yīng)作為當(dāng)期損益。

二、非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行日常核算，并在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。由此可見，非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用成本法。

在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。

在成本法下，對(duì)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶的金額。當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。“長期股權(quán)投資”賬戶金額的確定相對(duì)復(fù)雜，基本做法是，當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得的凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已經(jīng)累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，如果前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)的數(shù)額全額恢復(fù)，再確認(rèn)投資收益。“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額按照下列計(jì)算公式進(jìn)行處理：

“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×持股比例

“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生金額＝(應(yīng)收回股利的累積數(shù)－投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù))－投資企業(yè)已沖減的投資成本

在應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目貸方反映；如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

三、非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的減值