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第1篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計 整合審計 財務(wù)信息質(zhì)量

近年來，我國資本市場頻頻出現(xiàn)財務(wù)舞弊事件，科龍、綠大地、紫鑫藥業(yè)等上市公司財務(wù)造假事件，已經(jīng)暴露出我國公司的內(nèi)部控制環(huán)境相當(dāng)薄弱。為了加強(qiáng)和規(guī)范公司內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，財政部等五部委分別于2008年5月和2010年4月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，首次要求上市公司聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計。內(nèi)部控制審計制度自2011年起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年進(jìn)一步擴(kuò)大施行范圍，在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。不同于美國，我國并未要求進(jìn)行整合審計，只是提到注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行（劉玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我國現(xiàn)行內(nèi)部控制審計制度施行后是否有效地提高了上市公司財務(wù)信息質(zhì)量？內(nèi)部控制審計執(zhí)行中整合審計開展的情況，整合審計是否能提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量？

一、研究假設(shè)

1.內(nèi)部控制審計與財務(wù)信息質(zhì)量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“薩班斯法案”施行后，研究了內(nèi)控審計實(shí)施的市場效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控審計的實(shí)施能夠顯著提高會計盈余質(zhì)量。但“薩班斯法案”的實(shí)施成本與效益問題，受到質(zhì)疑。一些實(shí)務(wù)界人士提出，內(nèi)控審計并未能實(shí)際給公司帶來效益，反倒給公司帶來了財務(wù)負(fù)擔(dān)?！八_班斯法案”亦推動了我國的內(nèi)控審計發(fā)展，王軍只（2009）配對分析了2007年上交所上市公司首次內(nèi)控審計對盈余質(zhì)量的影響，實(shí)證結(jié)果顯示，無論是分行業(yè)還是以全樣本，首次實(shí)施內(nèi)控審計的公司盈余質(zhì)量得到了明顯改善。

2.整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合開展是目前內(nèi)部控制審計推行的主要趨勢，美國、加拿大、日本等國家在推行內(nèi)部控制審計時，明確要求進(jìn)行整合審計。2007年6月，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）修訂頒布了AS 5《與財務(wù)報表審計結(jié)合的針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計》，明確表明，財務(wù)報表審計應(yīng)與內(nèi)部控制審計相整合，以降低審計成本，提高審計質(zhì)量。毋庸置疑，整合審計將產(chǎn)生范圍經(jīng)濟(jì)，降低內(nèi)控審計成本（王愛華、劉揚(yáng)，2012）。安永（2008）的調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行AS 5第二年的審計成本下降46%，其中兩項(xiàng)審計工作更好地整合是一個主要原因。但整合審計是否會影響審計獨(dú)立性，從而影響審計結(jié)果，降低財務(wù)信息質(zhì)量？對此，美國審計質(zhì)量中心（2009）指出，不同于審計業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)之間存在獨(dú)立性的沖突，會計師事務(wù)所需要分別對年報審計報告和內(nèi)控審計報告的意見類型承擔(dān)責(zé)任，不存在為了獲得一項(xiàng)業(yè)務(wù)而犧牲另一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計獨(dú)立性問題（劉玉廷，2010）。我國內(nèi)部控制審計指引對于整合審計并未作出強(qiáng)制規(guī)定，注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。

3.研究假設(shè)。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的內(nèi)部控制可以提高財務(wù)報告的可靠性與公允性，而內(nèi)部控制審計將為財務(wù)報告使用者提供一份具有保證性的可靠的財務(wù)報告。在2011年前，內(nèi)控審計在我國尚屬于自愿，相較于內(nèi)部控制自評報告，自愿披露內(nèi)控審計報告的上市公司較少（鄭丹，2011），并且基于信號理論，自愿披露內(nèi)控審計報告上市公司的內(nèi)控質(zhì)量可能較好。我國目前資本市場尚屬于半強(qiáng)有效市場，需要獨(dú)立的第三方對上市公司內(nèi)部控制的有效性和自評信息進(jìn)行鑒證，以督促上市公司完善內(nèi)部控制，提高財務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場健康有序的發(fā)展?；诖?，本文提出假設(shè)一。

H1：內(nèi)部控制審計實(shí)施后，相較于實(shí)施前，上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量得到顯著提高。

知識溢出效應(yīng)指出，如果由同一服務(wù)提供者提供多種服務(wù)，可以利用相同的契約資源（商標(biāo)、信譽(yù)、客戶信任）降低交易成本，提高服務(wù)質(zhì)量。同一會計師事務(wù)所同時提供內(nèi)控審計與年報審計，將產(chǎn)生知識溢出效應(yīng)，提高其年報審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量的提高，自然將對年報的可靠性和財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響?；谏鲜龇治?，提出假設(shè)二。

H2：整合審計有助于提高財務(wù)信息質(zhì)量。

二、研究設(shè)計

1.財務(wù)信息質(zhì)量度量指標(biāo)。公司盈余管理的程度可作為衡量財務(wù)信息質(zhì)量的一個指標(biāo)，并且在實(shí)證會計研究中得到廣泛應(yīng)用。對盈余管理水平的度量，現(xiàn)有實(shí)證研究中，有四種主要模型：希利模型、迪安龍模型、瓊斯模型和行業(yè)模型。瓊斯模型應(yīng)用最為廣泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文選用調(diào)整后的瓊斯模型計算出可操控性應(yīng)計數(shù)，衡量財務(wù)信息質(zhì)量。具體計算過程如下：首先，用不同行業(yè)數(shù)據(jù)對模型1進(jìn)行回歸，獲取參數(shù)ai：

2.樣本選擇。對于假設(shè)一，本文將對2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司進(jìn)行配對分析，所以選擇以2012年滬深主板上市公司為初選樣本，并對樣本總體進(jìn)行處理，由于2012年前，已有境內(nèi)外同時上市的公司按要求以及部分公司自愿進(jìn)行了內(nèi)控審計，而假設(shè)一是驗(yàn)證2012年內(nèi)控審計在滬深主板首次強(qiáng)制施行后對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的影響，所以假設(shè)一只選取2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司，即剔除2011年已進(jìn)行了內(nèi)控審計的上市公司；操縱性應(yīng)計數(shù)的計算涉及以前年度（2011年、2010年）的資料，剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失的上市公司；由于上市商業(yè)銀行早于2000年即有要求會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制評價進(jìn)行鑒定，并且金融業(yè)上市公司的資產(chǎn)等方面具有特殊性，所以將金融業(yè)的上市公司予以剔除；考慮到ST，ST*上市公司財務(wù)信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司?？紤]這些因素后，選取上市公司650家。對于假設(shè)二，本文選擇2011年已執(zhí)行內(nèi)控審計的上市公司為樣本，研究其中整合審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響?？紤]相關(guān)因素，亦剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失，金融業(yè)ST、ST*的上市公司，最終選取182家上市公司。上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)從CSMAR中取得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)來自中注協(xié)年報審計快報以及筆者手工翻閱報告。

3.模型設(shè)計和變量選擇。參考趙文娟（2011）的研究方法，結(jié)合本文的研究需要，本文構(gòu)建模型四對假設(shè)二進(jìn)行檢驗(yàn)：

AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi

+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi

+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4

被解釋變量選擇AQ。自變量INTERVAL代表整合審計變量。2011年10月中注協(xié)頒布的基于整合審計框架下的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施意見》，其中在對于整合審計特殊考慮中提到“注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計后，應(yīng)當(dāng)分別對內(nèi)部控制和財務(wù)報表出具審計報告，并簽署相同的日期”。考慮到這并非強(qiáng)制性要求，只是指導(dǎo)意見，實(shí)務(wù)中可能仍存在日期不一致的現(xiàn)象，所以本文選取兩項(xiàng)指標(biāo)綜合衡量整合審計。

公司某些經(jīng)營特征對盈余質(zhì)量也產(chǎn)生影響，主要包括公司成長性、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、公司特征和審計師類型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立軍，2003；張龍平等，2010）。在研究內(nèi)控審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響時，控制公司這些關(guān)鍵特征很重要。各變量的具體定義如下：

被解釋變量：AQ（表示財務(wù)信息質(zhì)量）。

控制變量：GROWTH（表示成長性，為公司總資產(chǎn)增長率）；LEV（表示財務(wù)狀況，為公司資產(chǎn)負(fù)債率）；AUDITOR（表示審計師類型，如果是四大則取值1，否則取值0）；ROE（表示經(jīng)營狀況，為公司凈資產(chǎn)收益率）；OCF（表示經(jīng)營狀況，為公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流/總資產(chǎn)）；LOSS（表示經(jīng)營狀況，公司本期虧損則取值1，否則取值0）；SIZE（表示公司規(guī)模，為公司Ln，總資產(chǎn)）。

三、實(shí)證分析

1.配對變量分析。對于假設(shè)一，本文從縱向角度對上市公司實(shí)施內(nèi)控審計前后的財務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行配對，驗(yàn)證其實(shí)施前后有無顯著差異。在分析中，選擇2011年|CAt|和2012年|CAt|作為配對變量，以檢驗(yàn)內(nèi)控審計的執(zhí)行對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的影響。分析顯示實(shí)施內(nèi)控審計后上市公司的平均操縱性應(yīng)計數(shù)得到降低，由0.074 5降至0.053 5。內(nèi)部控制審計前后t檢驗(yàn)結(jié)果顯示，Sig（雙側(cè)）T檢驗(yàn)的顯著性概率為0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出結(jié)論：實(shí)施內(nèi)控審計后上市公司的操縱性應(yīng)計項(xiàng)得到顯著降低，即內(nèi)控審計可以有效地提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量，原假設(shè)成立。

2.描述性統(tǒng)計與相關(guān)性分析。從描述性統(tǒng)計結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2011年進(jìn)行內(nèi)控審計上市公司的操作性應(yīng)計數(shù)之間差異不大；進(jìn)行整合審計的上市公司均值達(dá)到0.91，表明大多進(jìn)行內(nèi)控審計的上市公司選擇了整合審計。本文選擇Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣分析了各變量間的相關(guān)系數(shù)。

3.回歸分析（限于篇幅，有關(guān)統(tǒng)計結(jié)果的數(shù)據(jù)表已略，編者）。整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量的回歸分析顯示AQ與INTERVAL之間有正相關(guān)關(guān)系，但不顯著，與假設(shè)二不一致。與AQ顯著相關(guān)的控制變量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，說明在檢驗(yàn)整合審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響時，有必要控制相關(guān)因素。模型4的多元回歸結(jié)果。模型的R2為54.8%，模型總體解釋能力較好。在控制了公司相關(guān)特征后，INTERVAL與 AQ回歸系數(shù)為正，但不顯著，假設(shè)二未得到驗(yàn)證。GROWTH、ROE的回歸系數(shù)顯著為正，而LEV、OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其中LEV、ROE與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論不同，GROWTH、OCF與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論一致。GROWTH與AQ的回歸系數(shù)顯著為正，表示公司資產(chǎn)增長速度越快，公司的操縱性應(yīng)計數(shù)越大，財務(wù)信息質(zhì)量可能越差。OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，表示公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流量持有越少，公司的可操縱性應(yīng)計數(shù)越高，財務(wù)信息質(zhì)量越差。

四、結(jié)論與政策建議

通過研究內(nèi)控審計、整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)：（1）2012年內(nèi)控審計在滬深主板上市公司施行的第一年，首次實(shí)施內(nèi)控審計上市公司的可操控性應(yīng)計數(shù)較前一年有顯著性降低，即內(nèi)控審計實(shí)施后，上市公司的財務(wù)信息質(zhì)量得到明顯提高。這與之前規(guī)范研究中的結(jié)論一致，亦證明我國有繼續(xù)推行內(nèi)控審計的必要性。（2）整合審計與財務(wù)信息質(zhì)量之間沒有顯著的關(guān)系，即整合審計未能顯著改善上市公司財務(wù)信息質(zhì)量，這與已有的規(guī)范研究結(jié)論有差別。

2011年進(jìn)行內(nèi)控審計的上市公司中，整合審計的施行沒能有效提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量，可能是由于整合審計的施行過程沒有實(shí)際有效的操作性指南，會計師事務(wù)所對于“整合審計”這一新鮮事物尚處于適應(yīng)階段，未能有效整合年報審計與內(nèi)控審計兩者的資源，充分實(shí)現(xiàn)有效合作，保證兩個業(yè)務(wù)的充分獨(dú)立性。目前我國對于整合審計并未強(qiáng)制要求，可能也是意識到審計市場中“整合審計”實(shí)力不足這一現(xiàn)象，但整合審計是未來內(nèi)控審計發(fā)展的一大趨勢，對此相關(guān)部門和市場主體應(yīng)該各自為整合審計的有效推廣作出相應(yīng)的努力。

截至2013年4月30日，2012年滬深主板1 415家上市公司，僅有913家上市公司披露了內(nèi)控審計報告。可見，仍有部分上市公司未能按要求施行內(nèi)控審計。內(nèi)控審計有助于增強(qiáng)上市公司財務(wù)報告的可靠性，改善資本市場環(huán)境，所以我國相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制審計，督促所有上市公司早日按要求施行內(nèi)控審計。

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[10] 全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措――財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》[EB/ OL].[2010-07-01]. http：///.

第2篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

（成都莊語投資管理有限公司財務(wù)部，四川成都610000）

［摘要］隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展完善，我國眾多民營企業(yè)彼此間的市場競爭也日趨激烈。財務(wù)內(nèi)控工作作為提高企業(yè)資金管理有效性、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在企業(yè)參與市場競爭的過程中發(fā)揮著極為重要的作用。文章就當(dāng)前全新發(fā)展形式下的餐飲投資公司財務(wù)內(nèi)控工作展開論述，首先分析了其財務(wù)內(nèi)控工作現(xiàn)存一系列問題，繼而在此基礎(chǔ)上討論相關(guān)的完善對策，希望以此促進(jìn)餐飲投資公司以及民營企業(yè)的財務(wù)管理效率，提高企業(yè)市場競爭力。

［

關(guān)鍵詞 ］餐飲投資公司；財務(wù)內(nèi)控；市場競爭

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.086

由于近年來多種因素影響，餐飲企業(yè)市場競爭日趨激烈，中高檔餐飲企業(yè)的競爭甚至到了生死存亡的關(guān)鍵時期，管理出效益原則顯得尤其重要。以筆者就職的餐飲投資管理公司為例，由于其當(dāng)前的財務(wù)控制工作還存在一定欠缺，尚難以高效促進(jìn)企業(yè)管理工作的進(jìn)步和市場競爭水平的快速提高。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理工作，保障企業(yè)在激烈的市場競爭過程中長久保持較強(qiáng)生命力，我們有必要對餐飲投資公司的財務(wù)內(nèi)控工作現(xiàn)存問題及完善對策進(jìn)行探討，從意識、環(huán)境、流程以及架構(gòu)等幾方面構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控工作體系，促進(jìn)企業(yè)取得更為長遠(yuǎn)的發(fā)展和進(jìn)步。

1餐飲投資公司財務(wù)內(nèi)控工作現(xiàn)存問題

就筆者所在的餐飲行業(yè)而言，在當(dāng)前市場競爭逐步加劇、經(jīng)濟(jì)體制改革日益深化的全新發(fā)展形式下，較多企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作呈現(xiàn)出不少不利于企業(yè)市場競爭力提升的特征，在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控意識、內(nèi)控制度、預(yù)算管理以及投資規(guī)劃等方面尚存在一系列問題有待改進(jìn)和完善，具體如下。

1.1內(nèi)控意識不強(qiáng)，風(fēng)險評估體系乏力

財務(wù)內(nèi)控意識的短缺成為當(dāng)前阻礙餐飲投資公司財務(wù)內(nèi)控工作改進(jìn)和完善的最大障礙，由于企業(yè)管理者尚未形成足夠的財務(wù)內(nèi)控意識，導(dǎo)致其在日常工作過程中時有發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的現(xiàn)象，使企業(yè)經(jīng)營效益很受影響。此外，當(dāng)前餐飲投資公司在風(fēng)險評估體系的建設(shè)過程中也存在欠缺，缺乏科學(xué)性的風(fēng)險評估手段不能夠?qū)ζ髽I(yè)的投資行為進(jìn)行客觀反映，在風(fēng)險發(fā)生后也不能及時采取相應(yīng)對策，不利于企業(yè)財務(wù)管理工作的開展和完善。

1.2內(nèi)控制度不完善，財務(wù)控制環(huán)境有待改善

當(dāng)前不少餐飲投資公司并未建立行之有效的財務(wù)內(nèi)控制度體系，主要體現(xiàn)為：一是財務(wù)內(nèi)控工作并未開展到詳細(xì)的崗位和部門，而是由財會部門進(jìn)行統(tǒng)一負(fù)責(zé)，降低了財務(wù)內(nèi)控工作的實(shí)際效果。二是財會人員崗位設(shè)置存在不合理現(xiàn)象，難以做到任人唯才、才盡其用，對企業(yè)財務(wù)控制環(huán)境的構(gòu)建帶來了一定不利影響。三是財務(wù)內(nèi)控問責(zé)機(jī)制不健全或是有制度無問責(zé)，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)時難以將責(zé)任落實(shí)到具體崗位和個人，最終對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。

1.3預(yù)算管理不足，成本控制管理工作不到位

餐飲投資公司財務(wù)預(yù)算管理工作所存在的問題主要表現(xiàn)為以下兩方面：一是預(yù)算控制缺乏剛性意識，餐飲投資公司的財務(wù)預(yù)算工作涉及企業(yè)日常經(jīng)營的方方面面，具有領(lǐng)域廣、分類細(xì)、品種雜的特征，但是不少企業(yè)欠缺?？顚Ｓ靡庾R，難以將預(yù)算管理工作落實(shí)到日常經(jīng)營活動的細(xì)處。二是預(yù)算可實(shí)施性較差，由于很多餐飲投資公司的預(yù)算管理體系建設(shè)不到位，使得其預(yù)算執(zhí)行評估分析工作難以開展，費(fèi)用管理效率也十分低下，所制定的預(yù)算方案往往不具可實(shí)施性，不利于企業(yè)財務(wù)控制和成本管理工作的開展。

1.4投資規(guī)劃欠合理，投資控制管理工作有待加強(qiáng)

餐飲投資公司投資規(guī)劃工作所存問題表現(xiàn)為：一是投資規(guī)劃謹(jǐn)慎性不足，經(jīng)常出現(xiàn)由于追求近期利益而出資的行為，極易帶來較大的投資隱患和財務(wù)危機(jī)。二是項(xiàng)目研究不深入，其對投資項(xiàng)目的可行性所進(jìn)行的分析和評價工作往往不甚客觀，對控制風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險等的調(diào)研往往不符合實(shí)際情況。三是投資決策不科學(xué)，很多餐飲投資公司都存在盲目的投資決策行為，最終對企業(yè)的自身利益產(chǎn)生較大損害。

2新形勢下完善餐飲投資公司財務(wù)內(nèi)控工作的對策

針對以上存在于餐飲投資公司財務(wù)內(nèi)控工作中的一系列問題，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從提高財務(wù)內(nèi)控意識、優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境、推進(jìn)全面預(yù)算管理以及優(yōu)化組織架構(gòu)等幾方面著手對企業(yè)財務(wù)管理工作進(jìn)行完善，以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平的提升，進(jìn)而提高企業(yè)的市場競爭能力。新形勢下餐飲投資公司財務(wù)內(nèi)控工作的完善對策主要包括以下幾方面。

2.1提高財務(wù)內(nèi)控意識，增強(qiáng)風(fēng)險評估體系工作效用

完善餐飲投資公司的財務(wù)內(nèi)控工作，企業(yè)首先就應(yīng)注重提高其管理者的財務(wù)內(nèi)控意識，樹立市場經(jīng)濟(jì)體制下的財務(wù)管控觀念，明確財務(wù)內(nèi)控工作的具體工作內(nèi)容和思路，同時采取相應(yīng)措施確保企業(yè)的財務(wù)管理工作能夠切實(shí)為提高企業(yè)經(jīng)營效益、增強(qiáng)企業(yè)管理水平服務(wù)。此外，企業(yè)還應(yīng)增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險評估體系的實(shí)際工作效用，完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化對日常經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險的判斷與識別，同時完善問責(zé)機(jī)制，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險評估體系的實(shí)際效用，為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的發(fā)展和完善創(chuàng)造良好條件。

2.2優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，完善財務(wù)管理制度建設(shè)

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化和內(nèi)控制度的完善是一項(xiàng)長期的持續(xù)工作，對此，企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面。一是明確企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作目標(biāo)和流程，將財務(wù)內(nèi)控工作落實(shí)到具體的部門和崗位，這樣才能夠切實(shí)促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，也有利于財務(wù)內(nèi)控效率的提高。二是改進(jìn)財會部門人員配置，財會部門作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的管理核心，優(yōu)化其人員配置，提高人員素質(zhì)才有利于各項(xiàng)財務(wù)管控活動的開展與完善。三是建立健全財務(wù)內(nèi)控問責(zé)機(jī)制，增強(qiáng)財務(wù)問責(zé)制度執(zhí)行力度，切實(shí)保障企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作能夠穩(wěn)定健康地開展與優(yōu)化。

2.3推進(jìn)全面預(yù)算管理，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督職能

在餐飲投資公司推進(jìn)全面預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)做好以下幾方面。一是采取參與性預(yù)算編制方法，企業(yè)應(yīng)征求各部門對所擬定預(yù)算草案的反饋意見，然后以此為依據(jù)對草案進(jìn)行修改和調(diào)整，最終經(jīng)企業(yè)管理者決策而成為正式預(yù)算。二是增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，采取行之有效的財務(wù)預(yù)算事前、事中和事后控制辦法，構(gòu)建嚴(yán)密的財務(wù)分析和報告核算系統(tǒng)，增強(qiáng)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過程的控制與管理。三是強(qiáng)化審計部門工作職能，不定期對企業(yè)的資金活動、財務(wù)制度執(zhí)行情況、財務(wù)目標(biāo)完成情況等進(jìn)行監(jiān)督審計，保障企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的獨(dú)立性和嚴(yán)肅性。

2.4優(yōu)化組織架構(gòu)，提高投資控制工作執(zhí)行力度

優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提高餐飲投資公司的投資控制工作執(zhí)行力度，企業(yè)做好以下幾方面。一是增強(qiáng)投資決策科學(xué)性和客觀性，建立投資決策監(jiān)督控制系統(tǒng)，避免出現(xiàn)因投資決策出現(xiàn)偏差而產(chǎn)生利益損失的現(xiàn)象。二是強(qiáng)化投資管理，凡是涉及企業(yè)對外投資工作的相關(guān)決策或規(guī)定，企業(yè)都應(yīng)事先加強(qiáng)調(diào)研分析，確保其投資行為的成效性和計劃性，防止盲目投資所給企業(yè)帶來的各種不利影響。三是在投資退出方面，企業(yè)應(yīng)逐步健全投資退出相關(guān)的規(guī)定和制度，保障投資退出行為的透明性和公開性，避免由于資產(chǎn)損失或程序缺失而導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險。

3結(jié)論

綜上所述，針對當(dāng)前存在于餐飲投資公司財務(wù)內(nèi)控工作中的相關(guān)問題，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際情況和當(dāng)下的市場發(fā)展變化趨勢，從增強(qiáng)風(fēng)險評估體系工作效用、完善財務(wù)管理制度建設(shè)、強(qiáng)化財務(wù)審計工作職能以及提高投資控制工作執(zhí)行力度等幾方面對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行重組和優(yōu)化，以確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作能夠更好適應(yīng)處于不斷發(fā)展變化中的市場的需要，也保障企業(yè)在餐飲投資市場占據(jù)更多的市場份額，提升其市場競爭水平。

參考文獻(xiàn)：

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［2］ 鄭雪勤.企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011（6）.

［3］胡秀霞.基于企業(yè)內(nèi)部控制體系信息化建設(shè)的探討［J］. 中國市場，2015（7）.

［4］黃微.關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計的內(nèi)部控制的問題和措施研究［J］. 中國市場，2015（6）.

［5］陳曉春.內(nèi)部控制審計制度研究：一種新的內(nèi)部控制審計觀及其實(shí)現(xiàn)［J］. 中國市場， 2014（14）.

第3篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表舞弊；審計對策

這些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財務(wù)報表舞弊問題也越發(fā)嚴(yán)重，特別是上市公司的財務(wù)報表舞弊問題，已經(jīng)引起社會的高度關(guān)注。其實(shí)不光是我國，世界發(fā)達(dá)國家的企業(yè)也存在財務(wù)舞弊問題，在美國，經(jīng)濟(jì)界認(rèn)為財務(wù)舞弊者造成的危害比還嚴(yán)重。在我國，財務(wù)舞弊案不僅會損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時也會給國民經(jīng)濟(jì)秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務(wù)報表加強(qiáng)審計是當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司財務(wù)報表舞弊的手段

毋庸置疑，上市公司財務(wù)舞弊會產(chǎn)生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實(shí)施財務(wù)報表舞弊：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目舞弊

這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產(chǎn)舞弊，包括現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項(xiàng)目舞弊和虛擬資產(chǎn)掛賬?，F(xiàn)金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應(yīng)收項(xiàng)目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數(shù)量，將合格產(chǎn)品當(dāng)作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發(fā)票來虛增存貨；虛擬資產(chǎn)掛賬是公司繼續(xù)將沒有實(shí)際價值的資產(chǎn)掛在賬上，以此達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤的目的。二是負(fù)債舞弊，上市公司在流動負(fù)債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發(fā)票，這時候應(yīng)該將未付款項(xiàng)計入應(yīng)付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應(yīng)付賬款，以此達(dá)到財務(wù)舞弊目的。

（二）損益表項(xiàng)目舞弊

這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構(gòu)銷售活動來達(dá)到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發(fā)票，虛構(gòu)銷售對象，讓投資者誤認(rèn)為自己公司有很好的收益。二是成本費(fèi)用舞弊，一些上市公司利用成本結(jié)轉(zhuǎn)和計量的復(fù)雜性，提前或延遲確認(rèn)費(fèi)用，以此達(dá)到舞弊目的，比如將本該由下次分?jǐn)偟牟牧铣杀咎崆暗奖酒诤怂?，這種以領(lǐng)代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。

（三）現(xiàn)金流量表舞弊

上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設(shè)現(xiàn)金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現(xiàn)金流量，但公司還是能通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算過程來對現(xiàn)金流量情況進(jìn)行人為操控，甚至可以人為增加現(xiàn)金流量凈額，給投資人造成假象。

綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司實(shí)施財務(wù)報表舞弊的方式有很多種，他們?yōu)榱酥\取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴(yán)厲禁止的。要防范上市公司財務(wù)報表舞弊案例，對其加強(qiáng)嚴(yán)格的審計刻不容緩。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊的審計對策

要對上市公司財務(wù)報表舞弊進(jìn)行審計，要從以下幾點(diǎn)入手：

（一）優(yōu)化審計程序

首先，準(zhǔn)確識別上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，直接關(guān)系到上市公司財務(wù)報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估，要借助不同的財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)評價上市公司的財務(wù)信息。再次，邀請富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。第四，嚴(yán)格實(shí)施審計過程，特別是要加強(qiáng)風(fēng)險再評估，適當(dāng)修整審計計劃，進(jìn)一步擴(kuò)大審計測試范圍，得出合理的審計意見。

（二）優(yōu)化內(nèi)控制度

人類社會要想獲得可持續(xù)發(fā)展，離不開行之有效的管理活動。“無規(guī)矩，無方圓”，大到國家的社會、經(jīng)濟(jì)、文化生活，小到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，就好似一個城市沒有護(hù)城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強(qiáng)內(nèi)部控制至關(guān)重要。上市公司尤其要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。首先，上市公司要優(yōu)化自己的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)事會形同虛設(shè)的問題，具體而言，上市公司要充分發(fā)揮審計委員會的功能，要強(qiáng)化對注冊會計師反映的會計信息問題的監(jiān)管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當(dāng)行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內(nèi)部控制情況，要定期或不定期的評估公司內(nèi)控體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防止財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善公司外部治理機(jī)制

首先，上市公司要優(yōu)化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現(xiàn)象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規(guī)范信息披露準(zhǔn)則和規(guī)則體系，尤其是要加強(qiáng)自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風(fēng)險及相應(yīng)措施披露，以及社會責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責(zé)任資產(chǎn)、負(fù)債以及社會責(zé)任權(quán)益的分布情況，讓公司各利益相關(guān)者更全面系統(tǒng)地獲取對其有用的信息，上市公司應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)做法，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)國情，編制獨(dú)立的公司社會責(zé)任會計報告。

三、結(jié)束語

上市公司財務(wù)報表舞弊行為造成的經(jīng)濟(jì)損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經(jīng)有了不少研究，但對其認(rèn)識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進(jìn)，所以無法有效地指導(dǎo)實(shí)踐操作。在此背景下，實(shí)業(yè)界應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司財務(wù)報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實(shí)踐操作提供參考。只有這樣，才能促進(jìn)上市公司為我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學(xué)位論文.蘇州.蘇州大學(xué)，2008：30 -32.

第4篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

    一、引言

    2010年4月26日，財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《指引》），要求自2011年1月1日起，在境內(nèi)外同時上市的公司率先實(shí)施內(nèi)部控制審計（以下稱“內(nèi)控審計”）。自2012年1月1日，內(nèi)控審計的范圍擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司。

    內(nèi)控審計的范圍是財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控，具體包括：1.企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計和運(yùn)行的內(nèi)控：2.用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)控中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。同時，由于內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩項(xiàng)審計業(yè)務(wù)，《指引》及其實(shí)施意見要求進(jìn)行二者的整合審計，以使在內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計中獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。

    根據(jù)筆者的實(shí)踐接觸，廣大CPA普遍有兩個困惑：1.如何對內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行有效整合：2.由于CPA大量接觸財務(wù)報表審計，善于發(fā)現(xiàn)數(shù)字邏輯的錯誤，但是很少接觸管理咨詢工作，對于咨詢所需要的綜合邏輯判斷普遍感覺困難，這就導(dǎo)致了內(nèi)控整體層面的審計成為難點(diǎn)。

    對此，筆者根據(jù)自身的實(shí)踐，以HN公司為案例，分析其基于整合審計的內(nèi)控整體層面審計思路。

    二、案例介紹

    HN股份公司系A(chǔ)+H上市的大型國有企業(yè)，按照證監(jiān)會的要求2011年度必須接受內(nèi)控審計。HN公司納入合并報表的公司共有7家，其結(jié)構(gòu)如下：

    

    1.上述下屬子公司中，只有L4系有當(dāng)?shù)毓蓶|參股，其他公司均系HN公司的全資子公司：

    2.L1-L5系傳統(tǒng)業(yè)務(wù)板塊單元，由于該市場屬過度競爭市場，整體效益不佳，故HN公司為整合資源，對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行了統(tǒng)購、統(tǒng)銷管理模式，該單元下屬各個企業(yè)自身對產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)過程耗費(fèi)等指標(biāo)負(fù)責(zé)：

    3.K1、K2系高端超薄業(yè)務(wù)單元，具有明顯的技術(shù)優(yōu)勢，市場競爭力較強(qiáng)，整體效益好，其中K1是HN公司的主要利潤來源，故HN對其采取的是獨(dú)立經(jīng)營，通過股權(quán)進(jìn)行控制的管理方式。

    三、整合審計的思路

    （一）內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計

    對于HN公司而言，在財務(wù)報表審計過程中對內(nèi)控的關(guān)注要點(diǎn)主要是：1.風(fēng)險評估過程中了解企業(yè)內(nèi)控，以確定企業(yè)財務(wù)報表層面是否存在重大風(fēng)險：2.只在認(rèn)定層次，擬確信內(nèi)控有效的基礎(chǔ)上，安排實(shí)質(zhì)性測試程序的范圍、深度，和僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這兩種特定情況下才需對內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行測試。

    然而，內(nèi)控審計要求我們對HN公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計、執(zhí)行的有效性發(fā)表審計意見，因此，其關(guān)注要點(diǎn)在于：1.了解HN公司的財報相關(guān)內(nèi)控：2.對財報相關(guān)內(nèi)控運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。

    通過對比發(fā)現(xiàn)，在財報審計中主要是側(cè)重對財報相關(guān)內(nèi)控的了解，內(nèi)控實(shí)施的有效性測試并非必然程序。而內(nèi)控審計中，對于所了解到的內(nèi)控，必須進(jìn)行有效性測試。

    （二）對HN公司的整合審計思路

    針對HN公司財務(wù)報告整體層面相關(guān)的內(nèi)控，在財務(wù)報告審計中只需要通過訪談（詢問）、觀察、穿行測試進(jìn)行，了解其設(shè)計是否有效，以滿足風(fēng)險評估的要求。而在內(nèi)控審計中，將在此基礎(chǔ)上考慮：1.控制是否得到一貫有效的執(zhí)行：2.控制的精度是否足以約束、彌補(bǔ)、取代認(rèn)定層面（流程）的控制。因此，內(nèi)控審計中將獨(dú)立安排對財報整體層面控制進(jìn)行有效性測試，其測試結(jié)果直接用于支持內(nèi)控的審計意見，同時，可以對財報審計的風(fēng)險評估起到輔助的印證作用。

    HN公司實(shí)行統(tǒng)購、統(tǒng)銷經(jīng)營模式下的采購、銷售、存貨等流程；獨(dú)立經(jīng)營模式下的資金、往來等流程，直接關(guān)系到其重要賬戶余額和相關(guān)認(rèn)定的準(zhǔn)確、完整。因此，按照整合審計的思路，內(nèi)控和財報審計均需要對其內(nèi)控的有效性進(jìn)行測試，并且二者應(yīng)當(dāng)基于同樣的重要性水平，其測試結(jié)論應(yīng)當(dāng)為兩種審計所共享。如果在測試中識別出某項(xiàng)控制缺陷，一方面要評估其對內(nèi)控審計意見的影響，另一方面，還應(yīng)當(dāng)評價該項(xiàng)缺陷對財務(wù)報表審計中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍和深度的影響。

    三、小結(jié)

    綜上，整合審計過程中，對于企業(yè)內(nèi)控的有效性，無論是整體層面還是流程層面，無論是設(shè)計方面還是運(yùn)行方面，都必須進(jìn)行審計測試，其結(jié)論用于支持內(nèi)控審計意見。具體體現(xiàn)為：

    1.整體層面審計測試結(jié)論，將支持財報審計的風(fēng)險評估，但不可作為財報審計的控制測試的替代程序：

    2.流程層面的審計測試結(jié)論，將直接取代財報審計中對認(rèn)定層次的控制測試，并且這種控制測試在財報審計中是必不可少的。

    四、整體層面審計思路

    依據(jù)整合審計的邏輯，內(nèi)控整體層面的審計應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行，同時結(jié)合HN公司的案例，分析如下：

    （一）風(fēng)險評估

    基于前述的整合審計思路，我們對HN公司進(jìn)行了初步的風(fēng)險評估，并關(guān)注到HN公司2011年度發(fā)生了下列重大事項(xiàng)：

    1.實(shí)際控制人發(fā)生重大變動，公司大股東HN集團(tuán)公司整體并入央企中國XX集團(tuán)公司：

    2.下屬子公司（L4）因設(shè)備老化和脫硫技術(shù)改造無法進(jìn)行而導(dǎo)致兩條生產(chǎn)線停產(chǎn)：

    3.HN公司董事會成員和總經(jīng)理發(fā)生變動，總公司及子公司管理層人員變動較大：

    4.HN公司進(jìn)行了大量人員分流，分流人員占原企業(yè)人員的47%。

    我們認(rèn)為上述事項(xiàng)將在以下方面影響HN公司財務(wù)報表的整體風(fēng)險：

    1.實(shí)際控制人的變動將導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方發(fā)生重大變化，關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定和披露風(fēng)險增加：

    2.生產(chǎn)線停產(chǎn)導(dǎo)致重大非常規(guī)性事項(xiàng)發(fā)生，相關(guān)會計處理的確認(rèn)基礎(chǔ)發(fā)生改變，并且在資產(chǎn)剝離過程中存在潛在的舞弊風(fēng)險：

    3.治理層和管理層發(fā)生變動，導(dǎo)致治理層和管理層對內(nèi)控的關(guān)注程度，以及治理層的參與程度均發(fā)生變化，控制環(huán)境存在較大潛在風(fēng)險；

    4.人員分流對HN的人力資源狀況造成重大影響，相關(guān)關(guān)鍵控制崗位是否存在，控制人是否具有勝任能力均存在疑問，控制環(huán)境存在較大風(fēng)險。

    （二）識別和了解整體層面的控制程序

    結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)果和以前年度對HN的審計經(jīng)歷，并考慮整合審計時財務(wù)報告風(fēng)險評估的需要，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面了解、識別HN公司整體層面的內(nèi)控：

    1.HN公司的控制環(huán)境因素，具體包括：（1）HN新治理層和管理層對勝任能力（財務(wù)相關(guān)崗位）的要求和重視程度；（2）組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整與授權(quán)分配（不相容職務(wù)的分離）是否合理；（3）新人力資源政策能否保證關(guān)鍵崗位的設(shè)置合理，關(guān)鍵人員不流失，在崗人員具有勝任能力；（4）新治理層的組成和運(yùn)作方式是否符合相關(guān)法律、法規(guī)（還需關(guān)注董事會下設(shè)的各個專 業(yè)委員會），治理層與管理層之間如何劃分權(quán)限；（5）治理層、管理層采取什么樣的方式監(jiān)控財務(wù)報告的生成過程；（6）內(nèi)部審計如何開展，并向董事會報告。

    2.凌駕風(fēng)險的控制，具體包括：（1）針對重大的異常交易是否設(shè)計并有效運(yùn)行了控制程序（尤其關(guān)注L4公司的停產(chǎn)和資產(chǎn)處置）：（2）關(guān)聯(lián)方的界定和交易控制程序是否得到有效的改進(jìn)和執(zhí)行：（3）治理層和管理層對于決定財報基礎(chǔ)的會計政策和會計估計是否具有有效的評估、溝通和決策程序；（4）管理層和治理層的薪酬確定程序是否合理、薪酬考核程序是否客觀，相關(guān)財務(wù)指標(biāo)如何與之關(guān)聯(lián)，是否存在不切實(shí)際的目標(biāo)以產(chǎn)生機(jī)會主義行為；（5）治理層對管理層經(jīng)營情況的監(jiān)督程序是否有效。

    3.財報相關(guān)信息的傳遞控制，具體包括：（1）HN公司及其下屬子公司的財報編制流程；（2）HN公司會計政策的選擇與運(yùn)用程序：（3）總分類賬中會計分錄的編制、批準(zhǔn)和處理程序；（4）財報的調(diào)整程序；（5）財報的編制與審批程序；（6）財務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行程序；（7）管理層與治理層對財報流程的監(jiān)督程序；（8）合并范圍的確定與合并報表的編制程序。

    4.內(nèi)部監(jiān)督控制程序，具體包括：（1）定期進(jìn)行經(jīng)營活動的分析，以復(fù)核相關(guān)運(yùn)營成果的準(zhǔn)確可靠；（2）定期的預(yù)算執(zhí)行與成本控制分析；（3）由獨(dú)立部門組織的定期實(shí)物監(jiān)盤程序，以確保財務(wù)系統(tǒng)中所記載數(shù)據(jù)和實(shí)物資產(chǎn)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)得到核對監(jiān)督：（4）審計委員會的運(yùn)作及其對內(nèi)部審計部門工作的引導(dǎo)；（5）董事會的內(nèi)控自我評價報告及其形成過程（關(guān)注自評報告形成的依據(jù)）。

    

    5.風(fēng)險評估控制程序，具體包括：（1）HN公司風(fēng)險管理委員會的工作程序；（2）查閱HN公司的風(fēng)險管理矩陣、剩余風(fēng)險排序清單，分析其中是否包括對財務(wù)報告有重大影響的風(fēng)險分析：（3）查閱HN公司的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)和風(fēng)險應(yīng)對措施。

    根據(jù)證監(jiān)會要求的重要子公司定量判斷標(biāo)準(zhǔn)（總資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤三項(xiàng)指標(biāo)同時要占年度合并財務(wù)報表相應(yīng)指標(biāo)的2/3以上），我們確定本次內(nèi)控審計的重點(diǎn)是HN公司本部和K1、K2公司。L1-L5公司系采取統(tǒng)購統(tǒng)銷模式管理的同質(zhì)企業(yè)，因此，重點(diǎn)關(guān)注有異常事項(xiàng)（停產(chǎn)處置）發(fā)生的L4和資產(chǎn)規(guī)模最大的L1。另一方面，由于HN采取兩種不同管控模式，所以，針對K1、K2兩家公司（獨(dú)立經(jīng)營）需重新按上述內(nèi)容了解其整體層面的內(nèi)控，而對L1-L5（統(tǒng)購統(tǒng)銷）只需要在HN公司統(tǒng)一了解其整體層面控制程序。

    （三）測試整體層面的內(nèi)控

    HN公司整體層面內(nèi)控測試的目的是：1.核查整體層面的主要風(fēng)險點(diǎn)是否均有與之對應(yīng)的控制程序（重點(diǎn)關(guān)注是否存在未有對應(yīng)控制程序的風(fēng)險點(diǎn)）：2.對應(yīng)的控制程序是否能夠在制度設(shè)計上有效防范風(fēng)險：3.對應(yīng)的控制程序是否在被審計單位得到一貫有效的執(zhí)行。

    為此，HN公司整體層面內(nèi)控測試的步驟分為：

    1.整體層面風(fēng)險點(diǎn)對應(yīng)排查。其對應(yīng)工作底稿設(shè)計思路如表1：

第5篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

母子公司財務(wù)管控體系是集團(tuán)公司高效運(yùn)轉(zhuǎn)的心臟，母公司只有通過對子公司財務(wù)的監(jiān)督管理以保障企業(yè)資金、資產(chǎn)的有效使用，才能確保企業(yè)完成經(jīng)營計劃，進(jìn)而達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

母公司的財務(wù)監(jiān)管是集團(tuán)實(shí)施有效管理的最基本手段之一。母公司的財務(wù)監(jiān)管是在所有權(quán)及法人財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上管理一個企業(yè)的財務(wù)活動的合規(guī)性和有效性。財務(wù)監(jiān)管應(yīng)致力于實(shí)現(xiàn)資源配置最佳、企業(yè)價值最大及資本的保值增值。

如何以資本為紐帶，建立一個較好的財務(wù)內(nèi)控制度和相適應(yīng)的財務(wù)控制體系，既提高公司資本運(yùn)營效率，合理配置公司資源，發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢，又控制風(fēng)險是每個集團(tuán)控股型公司(母公司)思考并要解決的問題。

監(jiān)管其實(shí)就是一個集權(quán)、分權(quán)的問題。母公司集權(quán)管理要注意利用激勵機(jī)制，不至于一統(tǒng)就死；分權(quán)時要注意充分利用監(jiān)督約束機(jī)制，不至于一分就亂。母公司對子公司的財務(wù)監(jiān)管，應(yīng)從以下五個方面建立健全監(jiān)管體系。

財務(wù)管理體制

為了杜絕下屬企業(yè)出現(xiàn)重指標(biāo)、輕監(jiān)管，甚至出現(xiàn)指揮不力、調(diào)度不靈、有令不行、有禁不止的現(xiàn)象發(fā)生，有必要建立一套嚴(yán)謹(jǐn)、高效的財務(wù)管理新機(jī)制，從而使得母公司達(dá)成對子公司財務(wù)機(jī)構(gòu)、人員、制度、資金的統(tǒng)一。

機(jī)構(gòu)統(tǒng)一

子公司的財務(wù)機(jī)構(gòu)為母公司財務(wù)部的派出機(jī)構(gòu)，母公司對下屬子公司統(tǒng)一確定財務(wù)機(jī)構(gòu)編制，并明確部門職責(zé)。

人員統(tǒng)一

實(shí)踐證明，通過對子公司財務(wù)人員的控制，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控，這是提高財務(wù)監(jiān)管效率的最有效途徑。下屬子公司的財務(wù)人員應(yīng)由母公司派駐和管理，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)；派出人員的工資待遇、獎金等由母公司統(tǒng)一發(fā)放；派出人員的培訓(xùn)、崗位調(diào)配、職稱評聘、晉升任免等統(tǒng)歸母公司進(jìn)行安排。各派出人員以書面契約的形式與母公司、子公司約定工作內(nèi)容、崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)、考核辦法等，并嚴(yán)格規(guī)定派出人員不得接受子公司任何形式的工資、獎金、福利，不得在子公司報銷任何形式的費(fèi)用。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)證實(shí)，立刻嚴(yán)懲。此外所有派出人員實(shí)行崗位輪換制，定期進(jìn)行輪換。

母公司對各委派人員制定嚴(yán)格的考核指標(biāo)和獎懲措施，嚴(yán)禁損公肥私。子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人定期回母公司進(jìn)行述職，接受母公司的評議，總結(jié)以往工作，針對存在的問題制定下一步工作計劃和解決問題的措施。

一方面，子公司財務(wù)人員是集團(tuán)母公司派出的，派出人員必須對母公司負(fù)責(zé)，并在利益上和子公司保持一定的獨(dú)立性，這樣可以保證子公司財務(wù)人員的超然地位，在面對利益誘惑時能夠堅持原則，全力維護(hù)母公司利益；另一方面，母公司也要為各子公司的財務(wù)人員創(chuàng)造一個好的工作環(huán)境，從物質(zhì)上和精神上堅決支持他們在工作中堅持原則、盡職盡責(zé)，以保障派出人員能夠全身心的履行相應(yīng)的職責(zé)。

制度統(tǒng)一

母公司統(tǒng)一制定各下屬子公司的財務(wù)管理制度、政策和會計核算方式。各子公司依據(jù)母公司財務(wù)管理辦法制定符合企業(yè)實(shí)際情況的實(shí)施細(xì)則，上報母公司審批、備案后執(zhí)行。母公司對子公司財務(wù)制度的執(zhí)行情況要定期或不定期的進(jìn)行檢查。

子公司的生產(chǎn)成本和經(jīng)營情況在母公司財務(wù)制度的框架下，進(jìn)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。

資金統(tǒng)一

母公司設(shè)立內(nèi)部銀行，對下屬子公司的各項(xiàng)資金實(shí)行統(tǒng)一管理和運(yùn)籌，集團(tuán)公司的財務(wù)收支全部通過內(nèi)部銀行一個漏斗進(jìn)出。建立一個賬戶的好處是：按預(yù)算實(shí)施監(jiān)控，從源頭上控制資金的流向；杜絕企業(yè)各行其是和不按制度規(guī)定亂借款、亂擔(dān)保、亂投資、亂開支的現(xiàn)象；集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一管理資金，可以合理調(diào)配資金和靈活高效運(yùn)作，提高資金使用效率，節(jié)約財務(wù)費(fèi)用。

預(yù)決算及審計管理

母公司應(yīng)對子公司的年度預(yù)算、年度決算進(jìn)行審核、批準(zhǔn)、備案，并進(jìn)行財務(wù)審計和日常財務(wù)制度執(zhí)行情況的審查。

?子公司編制的次年年度預(yù)算應(yīng)在12月15號前上報母公司，母公司審核、批準(zhǔn)后方可從下年度1月1日起執(zhí)行。

?年度終了，由母公司委托第三方中介機(jī)構(gòu)對子公司的年度決算進(jìn)行審計，出具審計報告。

?母公司定期或不定期對下屬子公司進(jìn)行財務(wù)審計，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況，評價財務(wù)成果和經(jīng)營狀況。定期審計的弊端是容易出現(xiàn)應(yīng)付甚至蒙騙，為了防止下屬子公司粉飾報表，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和彌補(bǔ)可能造成的損失，母公司可以采用不定期的方式或突然襲擊的方式對子公司進(jìn)行財務(wù)審計。

?母公司定期或不定期地對子公司的財務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對其執(zhí)行效果進(jìn)行評價，提出建議，督促整改完善。

資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理應(yīng)按下列要求執(zhí)行：

?定期盤點(diǎn)。建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并保證盤點(diǎn)時資產(chǎn)的安全性。通常可采用先盤點(diǎn)實(shí)物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)分析原因、查明責(zé)任并作出處理、完善相關(guān)制度。子公司盤點(diǎn)時，母公司應(yīng)派人全程進(jìn)行監(jiān)督。

?子公司所有的固定資產(chǎn)處置，必須報請集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

?超過一定額度(具體額度可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小及母公司、子公司商議后定)的流動資產(chǎn)處置，也必須上報集團(tuán)母公司審核、批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

?為維護(hù)股東權(quán)益，子公司無權(quán)將所屬任何形式的資產(chǎn)出租、出借和對外參股投資，無權(quán)以任何形式借出和經(jīng)營活動無關(guān)的資金。

風(fēng)險控制

子公司要實(shí)現(xiàn)價值最大化，要實(shí)現(xiàn)保值增值，就必須樹立風(fēng)險意識，針對風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，集團(tuán)公司應(yīng)在以下方面通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

融資

子公司的融資由母公司統(tǒng)一辦理或者在母公司規(guī)定的額度內(nèi)進(jìn)行，在規(guī)定額度內(nèi)的融資其利率不得高于同期金融機(jī)構(gòu)的借款利率。

因生產(chǎn)經(jīng)營需要，超過母公司核定額度的對外融資，子公司需向母公司總部提出書面申請報告，申請報告至少應(yīng)說明增加原因、籌資方式、籌資渠道、資金償還期限、資本成本，并經(jīng)母公司授權(quán)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

投資

超過一定額度(具體額度可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小及母公司、子公司商議后定)的固定資產(chǎn)投資、其他長期資產(chǎn)投資，必須報請集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。任何形式的對外投資也必須在集團(tuán)母公司批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

對外借款

任何形式的對外借款必須在集團(tuán)母公司書面授權(quán)及批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

質(zhì)押和擔(dān)保

子公司不得以公司的資產(chǎn)向任何第三方法人、社會團(tuán)體、組織、個人提供質(zhì)押和擔(dān)保。

會計信息管理

財務(wù)信息是否暢通，不僅關(guān)系到整個母子公司間財務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行效率，而且關(guān)系到公司風(fēng)險控制的及時性與有效性，特別是公司的一些重大事項(xiàng)。在實(shí)際工作中，應(yīng)主要明確以下四個方面。

?企業(yè)財務(wù)信息的保密。

?子公司要向母公司及時、準(zhǔn)確、完整的提供財務(wù)報告、預(yù)算執(zhí)行情況報告及母公司要求了解的其他資料。

?母公司應(yīng)及時向子公司傳達(dá)相應(yīng)的財經(jīng)法規(guī)政策、信息以及母公司作出的相關(guān)規(guī)定。子公司應(yīng)及時向母公司相關(guān)部門報告一些重大的相關(guān)行業(yè)政策。子公司對一些特殊事項(xiàng)應(yīng)及時請示母公司。

?重大的財務(wù)經(jīng)營活動、重大訴訟、仲裁事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、重大合同、重大合作意向等，應(yīng)事前及時與母公司總部溝通，以使集團(tuán)公司及時作出決策。

第6篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)上市公司 舞弊動因 對策

一、前言

在對我國上市公司中所有農(nóng)業(yè)類的上市公司回顧分析之后，筆者篩選出了6家典型農(nóng)業(yè)上市公司舞弊的案例，它們分別是銀廣夏、藍(lán)田股份、豐樂種業(yè)、草原興發(fā)、綠大地、萬福生科。這六家上市公司無論從舞弊的規(guī)模，舞弊的手法，還是對我們資本市場造成的影響的程度，都堪稱是舞弊案件的典型。筆者對這六家公司的舞弊案做了簡單介紹回顧。

“中國藍(lán)籌第一股”的銀廣夏案件。銀廣夏于1994年上市，短短的五年間，其業(yè)績水平和股價溢價程度創(chuàng)造了A股市場上的神話。將近7倍的股價上漲程度，讓其成了那些年眾人瘋搶的股票。然而，2001銀廣夏被爆出公司業(yè)績長期作假，其股價由25.6元直接跌至0.4元，蒸發(fā)了數(shù)十億元的市值。

藍(lán)田股份案件。藍(lán)天股份案件與銀廣夏如出一轍，藍(lán)田股份也是因?yàn)槠潋溔说臉I(yè)績贏得了眾多投資者的青睞。該公司在1999、2000年間，虛增營業(yè)收入36億元，對實(shí)際收入夸大了近6倍，同時，也將虧損掩蓋成9億元的凈利潤。

豐樂種業(yè)案件。豐樂種業(yè)在2003年被證監(jiān)會查出在1997―2001年期間一直存在著財務(wù)造假行為，虛構(gòu)收入累計達(dá)1.8億元，虛構(gòu)利潤達(dá)1.5億元，其他虛構(gòu)部分共計十余項(xiàng)。

草原興發(fā)案件。該公司在2006年被查出虛構(gòu)銀行存款，共累計虛構(gòu)資產(chǎn)14億元，累計虛構(gòu)利潤13億。

中小板首例欺詐發(fā)行股票案――綠大地案件。2011年上市的綠大地，上市前和上市后都曾有過多次虛增資產(chǎn)的造假行為，先后通過注冊和購買方式共計35家關(guān)聯(lián)公司，進(jìn)行虛增資產(chǎn)和收入。

創(chuàng)業(yè)板造假上市第一案――萬福生科案，依據(jù)對萬福生科的判決書，經(jīng)司法會計鑒定，在2011年年報中，萬福生科虛增營業(yè)收入2.86億元，虛增凈利潤5815萬元。

從目前公開的數(shù)據(jù)來看，我國農(nóng)業(yè)上市公司中存在財務(wù)造假行為的占農(nóng)業(yè)上市公司整體比例達(dá)到了15.38%。農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)欺詐行為發(fā)生頻率太高，因此，研究農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)造假的動因和相應(yīng)的規(guī)避策略，是十分有必要的。

二、上市公司財務(wù)舞弊的動因分析

根據(jù)農(nóng)業(yè)類上市公司的經(jīng)營特點(diǎn)，筆者認(rèn)為農(nóng)業(yè)類上市公司財務(wù)舞弊的動因主要來源于兩個方面，第一個是經(jīng)濟(jì)利益，主要有低利潤和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)兩個方面的因素。第二個是經(jīng)營風(fēng)險，農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展受環(huán)境和自然因素的影響較大，農(nóng)業(yè)公司的產(chǎn)量和質(zhì)量會因氣候變化、環(huán)境變化等因素的變化而大幅變化。

1、經(jīng)濟(jì)利益方面

農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤低是困擾整個農(nóng)業(yè)類企業(yè)的重大議題，也是制約三農(nóng)發(fā)展的重要阻力。這是因?yàn)闅v史上，我國在建國初期的很長一段時間內(nèi)，實(shí)行農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的發(fā)展策略，導(dǎo)致了我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的先天性不足。另一個方面的原因是農(nóng)業(yè)企業(yè)整體規(guī)模較小、行業(yè)壁壘較低，農(nóng)村土地集體所有，農(nóng)業(yè)從業(yè)人口規(guī)模大，農(nóng)業(yè)從業(yè)者整體文化水平較低，人力資本不夠，機(jī)械化程度不高等原因，使得農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)難以形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈。此外，農(nóng)產(chǎn)品本屬于全民消費(fèi)產(chǎn)品，為顧及民生問題，國家對其價格進(jìn)行了嚴(yán)格的管控，很難有上漲的區(qū)間。反之，隨著物價水平的上升，農(nóng)村勞動力的流失以及由此導(dǎo)致的人力成本的上升，造成了整個農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營成本的上升。

2、經(jīng)營風(fēng)險高

靠天吃飯，是農(nóng)業(yè)經(jīng)營的基本特征。諸如茶樹種植產(chǎn)業(yè)，受其土壤酸度的影響，可能在種植的前兩年間都不會形成收益，并且也可能會因?yàn)樘鞖飧珊担瑢?dǎo)致產(chǎn)量的銳減。同時，又由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)多為生物性資產(chǎn)，其生存狀況與市場價格有著緊密的聯(lián)系。譬如大閘蟹養(yǎng)殖企業(yè)，本身就會因養(yǎng)殖水域、繁育方式而使銷售價格存在巨大的差異，若遇到降水量較少的季節(jié)，其產(chǎn)量更是會大幅減少，品質(zhì)也會降低，市場價格自然一落千丈。

三、農(nóng)業(yè)上市公司的舞弊機(jī)會分析

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善

上市公司內(nèi)部控制的缺失和失效是造成農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)造假的一大動因。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)中的從業(yè)人員多存在著一定關(guān)聯(lián)關(guān)系，使公司的管理更多的建立在人際關(guān)系之上，而非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度上，從而使農(nóng)業(yè)企業(yè)的執(zhí)行力較弱、效率較低、業(yè)務(wù)操作不合規(guī)等問題出現(xiàn)。這些混亂的內(nèi)部管理問題，都成為農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假的因素。

2、交易對象分散

根據(jù)我國農(nóng)業(yè)部的統(tǒng)計：截止到2012年，我國從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)約有6.6萬家，其中，有近一半的公司部分或全部采用“企業(yè)+農(nóng)戶”的經(jīng)營模式，為保證這種模式能夠得以實(shí)行，主要通過兩種方式：一種是進(jìn)行利益捆綁，即農(nóng)業(yè)企業(yè)向農(nóng)戶提供諸如養(yǎng)殖、培育等多種服務(wù)，從而降低農(nóng)戶的養(yǎng)殖培育風(fēng)險，保障了農(nóng)戶的產(chǎn)量和收益;另一種則是契約捆綁，在第一種模式的基礎(chǔ)上，以簽訂合同來對農(nóng)戶進(jìn)行約束，如約定農(nóng)戶僅能使用企業(yè)提供的飼料、苗木等，同時，在產(chǎn)品繁育時期，農(nóng)戶需保證企業(yè)的優(yōu)先收購權(quán)。在這兩種經(jīng)營模式下，企業(yè)在很大程度上節(jié)約了其生產(chǎn)成本，使生產(chǎn)運(yùn)營更加的高效。但另一方面，由于企業(yè)是直接面向農(nóng)戶的，則不可避免的出現(xiàn)了大量的現(xiàn)金交易、而會計憑證達(dá)不到要求的情況，從而使企業(yè)的交易過程留痕較少，真實(shí)性也難以保證。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于行業(yè)特性所致，在采購、銷售方面一般只會和小型的農(nóng)戶或個人進(jìn)行合作，面向的供應(yīng)商、客戶方較為分散，且每筆金額也不大，再加之頻繁使用現(xiàn)金結(jié)算，使業(yè)務(wù)真實(shí)性難以核查，從而加大了農(nóng)業(yè)上市公司造假的沖動。

3、生物性資產(chǎn)核查難度大

農(nóng)業(yè)公司多以生物性資產(chǎn)為主，在盤查過程中難以準(zhǔn)確的計量。以藍(lán)田股份案件為例，公司總經(jīng)理曾公開表態(tài)洪湖水域可開發(fā)的面積高達(dá)一百萬畝，目前僅開發(fā)了30%，再經(jīng)過治理，將來每畝的產(chǎn)值可以呈10倍以上的增長。但不難發(fā)現(xiàn)，作為第三方機(jī)構(gòu)對于可以開發(fā)的總面積如何進(jìn)行有效的計量？以及對該水域中的魚數(shù)量多少、價值多少等等問題如何判斷？不少農(nóng)業(yè)上市公司正是利用了這一點(diǎn)，大肆地虛報資產(chǎn)，將自己的企業(yè)吹得“神乎其神”。

4、舞弊成本低

近年來，為鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展，國家發(fā)改委等相關(guān)部門出臺了一系列的支農(nóng)惠農(nóng)政策，尤以稅收方面給予了最大力度的支持，使農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳的稅收款項(xiàng)較其他行業(yè)要少得多，甚至有個別領(lǐng)域或企業(yè)還出現(xiàn)免稅的情況。因此，難免會出現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司胡亂套用優(yōu)惠政策，或者為騙取國家補(bǔ)貼而編造公司業(yè)績的情況。同時，也可能故意將補(bǔ)貼資金列錯，充當(dāng)公司利潤。

5、監(jiān)管部門監(jiān)管不力

證監(jiān)會發(fā)行審核委員會（以下簡稱“發(fā)審委”）負(fù)責(zé)企業(yè)上市的最終審核，是企業(yè)上市的最后一個把關(guān)部門。發(fā)行審核委員會的委員正常情況下都是證監(jiān)會委派人員，或者由業(yè)內(nèi)知名人士兼職。所以，作為發(fā)行審核委員會的委員，首先要保證獨(dú)立性，做到避嫌。觀察總結(jié)近年來發(fā)生的諸多上市公司造假案件，證監(jiān)會從來沒有追究過發(fā)行審核委員會的責(zé)任。難道是這些上市公司的造假水平太高，竟然瞞過了這些委員的法眼？當(dāng)然不是，相反，有可能是這些委員掙一只眼閉一只眼，擅權(quán)而為之。但是，不管是委員的水平不夠，還是擅權(quán)為之，都是失職行為，應(yīng)該被追究責(zé)任，以確保發(fā)行審核委員會委員的公正性。

6、外部審計不獨(dú)立

我國目前發(fā)生的上市公司財務(wù)造假案例中，對于審計機(jī)構(gòu)而言，無外乎未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假行為和無視或參與企業(yè)造假行為兩種。審計機(jī)構(gòu)不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)造假行為則可能是由于采用的審計方法不合適、審計能力較弱、審計過程不夠盡職等，這種情況下，則應(yīng)當(dāng)盡快加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)專業(yè)能力的提升以及保持勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度。然而，無視或參與上市公司財務(wù)造假行為，其根本原因是由于與企業(yè)存在著利益關(guān)系，即審計機(jī)構(gòu)沒有足夠的獨(dú)立性。諸如綠大地三次更換會計師事務(wù)所這樣的情況，企業(yè)聘任會計師審計極容易變成企業(yè)花錢購買想要的審計結(jié)果。

7、地方保護(hù)主義

由于農(nóng)業(yè)上市公司大多位于我國縣級城市，當(dāng)?shù)氐恼拖嚓P(guān)機(jī)構(gòu)的守法意識較一二線城市較弱，因此，對農(nóng)業(yè)上市公司的管理力度也較弱。同樣，也為了保證當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，許多政府機(jī)關(guān)也會大力扶持農(nóng)業(yè)企業(yè)上市，則可能出現(xiàn)對企業(yè)造假行為視而不見，或者協(xié)助企業(yè)進(jìn)行“業(yè)績包裝”的情況。地方政府經(jīng)常給予準(zhǔn)備上市企業(yè)很大的優(yōu)惠政策，如萬福生科以“糧食加工的農(nóng)業(yè)企業(yè)”特殊身份，不僅可以享受增值稅零稅率，還可以享受國家和地方政府對糧食企業(yè)的財政補(bǔ)貼。在萬福生科案發(fā)后，當(dāng)?shù)卣廊恢鲃映雒婧妥C監(jiān)會進(jìn)行協(xié)調(diào)。

四、治理對策

1、完善相關(guān)立法

應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的執(zhí)行我國已出臺的法律法規(guī)，積極的宣傳和貫徹《會計法》以及證監(jiān)會、交易所出臺的相關(guān)上市公司管理辦法，督促企業(yè)從記賬階段及開始嚴(yán)格按照會計法等要求，進(jìn)行報表的編制和財務(wù)的記錄，同時，嚴(yán)格要求上市公司按照相關(guān)管理辦法真實(shí)完整的披露財務(wù)信息。立法部門應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)一步的完善，制定出更為詳細(xì)的實(shí)施準(zhǔn)則，明確財務(wù)造假的行為界定標(biāo)準(zhǔn)以及懲處標(biāo)準(zhǔn)，使在治理財務(wù)造假過程中，有合理的標(biāo)準(zhǔn)作為參考，使現(xiàn)行的法律法規(guī)更具操作性。

2、證監(jiān)會加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)上市公司的監(jiān)管

就我國目前的IPO審核機(jī)制而言，證監(jiān)會對上市公司的質(zhì)量把控相對還是比較嚴(yán)格，但通過研究文中提到的6個案例不難發(fā)現(xiàn)，我國證監(jiān)會在對上市公司財務(wù)造假行為方面的處罰力度還是相對較小，如性質(zhì)如此惡劣的萬福生科案例，企業(yè)和個人僅賠償了幾十萬元。較輕的處罰力度和造假博得的利益完全無法配比，一定程度上而言，這或許也是農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)造假行為屢禁不止的原因之一。此外，由于我國對上市公司的質(zhì)量把控較嚴(yán)，各項(xiàng)要求也相對繁多，對于一家真正需要融資尋求發(fā)展的企業(yè)，若不能滿足某項(xiàng)要求，可能就會直接被“槍斃”，這也迫使企業(yè)不得不進(jìn)行財務(wù)造假等欺詐上市的手段。所以，證監(jiān)會應(yīng)當(dāng)放寬對擬上市公司的部分要求，對發(fā)展快、信用好、概念優(yōu)的企業(yè)實(shí)行部分“豁免”政策，在審核過程中，應(yīng)當(dāng)將審核重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)的真實(shí)性來。

3、督促農(nóng)業(yè)企業(yè)有效的內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)控機(jī)制，一方面，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)上做到有效的隔離，能夠建立相關(guān)完善的財務(wù)制度，并嚴(yán)格遵守和執(zhí)行;另一方面，公司內(nèi)部也應(yīng)在所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均建立起相關(guān)的行為準(zhǔn)則和規(guī)范制度。其次，建議聘請具有專業(yè)能力的職業(yè)經(jīng)理人或行業(yè)專家等，以保證在對企業(yè)的日常運(yùn)營和決策上更加高效和客觀。第三，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)高管以及職工的內(nèi)控意識，灌輸相關(guān)法律法規(guī)，對違法違規(guī)的行為進(jìn)行提前防范。

4、外部審計加強(qiáng)職業(yè)道德，提高執(zhí)業(yè)水平

建議我國對現(xiàn)有的審計聘任制度進(jìn)行改革，首先，嚴(yán)格杜絕項(xiàng)目承做的中介機(jī)構(gòu)與擬上市公司存在股權(quán)及其他的關(guān)聯(lián)關(guān)系;其次，在審計機(jī)構(gòu)的聘任上，應(yīng)當(dāng)直接由監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行指派，審計結(jié)果在出具給企業(yè)的同時，備案到當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局;第三，作為其他中介方，必要時可以單獨(dú)聘請會計師事務(wù)所與審計師共同審計，或?qū)徲嫿Y(jié)果進(jìn)行復(fù)核，以避免其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

5、中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險防范

從上述案例中可以發(fā)現(xiàn)，很多農(nóng)業(yè)上市公司利用虛增資產(chǎn)的進(jìn)行財務(wù)造假行為，主要是利用了中介機(jī)構(gòu)不甚了解農(nóng)業(yè)行業(yè)，無法對資產(chǎn)的計量方式、市場價格進(jìn)行準(zhǔn)確的評估的漏洞，從而肆無忌憚地吹噓。而中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員多為金融、會計、法律背景出身，對農(nóng)業(yè)行業(yè)的認(rèn)識存在很大的局限性。若想深入了解企業(yè)的情況，僅僅靠項(xiàng)目組人員長期的跟蹤和調(diào)查，不但降低了工作效率，也可能收效甚微，但若聘請專業(yè)的行業(yè)人員，從成本角度而言，也不大現(xiàn)實(shí)。作為具有保薦資格的券商而言，一般情況下，公司也有研究所業(yè)務(wù)。由于這些研究人員長期接觸某個行業(yè)，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，更具發(fā)言權(quán)。建議中介機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目承做時，每個項(xiàng)目都應(yīng)配備一名行業(yè)研究員，參與公司前期盡職調(diào)查工作，同時，定期前往項(xiàng)目現(xiàn)場，以及參與重大問題的討論。

五、小結(jié)

對于上市公司財務(wù)造假案件的防與治，疏或堵，最根本的問題在于監(jiān)管法律的建設(shè)。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)針對我國證券市場存在的種種問題，向國外成熟金融市場學(xué)習(xí)，有針對性的、系統(tǒng)的進(jìn)行法律法規(guī)的完善和修改。其法律法規(guī)完善的方向和根本目的不是罰款，而是切實(shí)保護(hù)投資者利益，維護(hù)證券市場的穩(wěn)定、有序的發(fā)展。只有這樣才能更長遠(yuǎn)的滿足公司上市融資的需要，增加財務(wù)造假的成本，保護(hù)廣大投資者的利益，充分發(fā)揮證券市場應(yīng)有的資源配置的功能。另外，在行業(yè)競爭日益激烈的今天，企業(yè)必須在組織結(jié)構(gòu)、管理模式等方面積極思考和改進(jìn)，完善內(nèi)控制度，兼顧企業(yè)的短期和長期利益。與此同時，為了有效杜絕企業(yè)財務(wù)造假中介機(jī)構(gòu)與外部監(jiān)管部門都必須采取有效措施。中介機(jī)構(gòu)在提高自身建設(shè)及道德素養(yǎng)的同時努力提升服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)管部門要加大對企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度與處罰力度。只有這樣，證券環(huán)境才能得到凈化，證券市場才能長期健康的發(fā)展下去。

第7篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；公司戰(zhàn)略；財務(wù)風(fēng)險控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 001

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）11- 0004- 02

0 前 言

作為國民經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)，房地產(chǎn)業(yè)為中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展對于改善人民生活，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，拉動經(jīng)濟(jì)增長起著至關(guān)重要的作用。本文以SK公司為例進(jìn)行案例分析，通過對該股份有限公司財務(wù)風(fēng)險控制流程進(jìn)行研究及SWOT分析，得出該公司財務(wù)風(fēng)險控制情況并對房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制提出相應(yīng)的建議，具有一定的理論和實(shí)用意義。

1 SK公司財務(wù)風(fēng)險控制情況

SK公司沒有單獨(dú)的風(fēng)險管理體系，公司對財務(wù)風(fēng)險的控制涵蓋于內(nèi)部控制系統(tǒng)之中。SK公司現(xiàn)行內(nèi)控體系主要按照“控股總部、區(qū)域總部、城市公司”的“三級組織結(jié)構(gòu)”進(jìn)行管控，通過合理的崗位設(shè)置和人力資源政策，建立良好的內(nèi)部環(huán)境并實(shí)施有效的控制。公司通過內(nèi)部審計、內(nèi)控檢查、專業(yè)巡查等方式對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，結(jié)合全面風(fēng)險管理工作評估相關(guān)風(fēng)險，并以內(nèi)部報告、通報等形式確保有效的溝通，促進(jìn)執(zhí)行整改和制度修訂。

公司對內(nèi)部控制的實(shí)施采取多層次的監(jiān)督、控制，內(nèi)部控制體系。

董事會、審計委員會：負(fù)責(zé)審查、監(jiān)督內(nèi)控的有效實(shí)施和自我評價情況。

公司內(nèi)部控制規(guī)范工作小組：負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督公司內(nèi)部控制制度的建立、完善及其實(shí)施。

公司審計稽核部：負(fù)責(zé)日常監(jiān)督。

外聘審計機(jī)構(gòu)：對內(nèi)控自評報告進(jìn)行審計。

SK公司對于各類財務(wù)風(fēng)險的管理目標(biāo)和具體控制方法如下。

1.1 市場風(fēng)險控制

SK公司的市場利率主要來自匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險。匯率風(fēng)險公司無法消除只能時刻密切關(guān)注。公司面臨的現(xiàn)金流量利率風(fēng)險是由浮動利率的金融負(fù)債產(chǎn)生的，而公司面臨的公允價值利率風(fēng)險則是由固定利率的金融負(fù)債產(chǎn)生的。針對利率風(fēng)險，SK股份有限公司的控制方法是保持借款的浮動利率，以此來消除利率變動產(chǎn)生的公允價值風(fēng)險。

1.2 信用風(fēng)險控制

為了降低信用風(fēng)險，SK公司成立了專門部門，對合同另一方進(jìn)行信用審批、確定信用額度、執(zhí)行持續(xù)的監(jiān)控程序以確保及時收回債權(quán)、以及對于過期債權(quán)采取必要的措施回收。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，公司會審核每一單項(xiàng)應(yīng)收款的收回情況，對沒有收回的應(yīng)收款及時計提壞賬準(zhǔn)備。同時SK公司采用了內(nèi)部政策及篩選機(jī)制，確保所有合同另一方均榫哂辛己瞇龐眉鍬嫉目突А3應(yīng)收賬款金額前五名外，公司無其他重大信用集中風(fēng)險。

1.3 流動風(fēng)險控制

SK公司采用定期分析債務(wù)的期限和結(jié)構(gòu)的方法，時刻保證債務(wù)到期時有充足的流動資金來償還。公司管理層也十分重視銀行借款的使用情況，時刻確保遵守借款協(xié)議并對銀行借款進(jìn)行及時的監(jiān)控。同時為了獲得一定的授信額度，公司與多所金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資磋商，通過授信額度來降低流動性風(fēng)險。

2 SK公司SWOT分析

在2016年中國上市房地產(chǎn)公司排名中，SK公司排名在前20名。根據(jù)排名，前20名可以分為三個戰(zhàn)略群組。而SK公司隸屬戰(zhàn)略群組C。對戰(zhàn)略群組C的SWOT分析如下。

2.1 優(yōu)勢

（1）市場挑戰(zhàn)者或市場追隨者；（2）規(guī)模較大；（3）品牌影響力較大；（4）進(jìn)入壁壘高，避免過度競爭。

2.2 劣勢

（1）跨地區(qū)開發(fā)風(fēng)險；（2）行業(yè)過度集中于房地產(chǎn)，存在風(fēng)險；（3）管理水平有待提高；（4）退出壁壘較高，風(fēng)險較大。

2.3 機(jī)會

（1）擴(kuò)大國內(nèi)經(jīng)營范圍；（2）塑造品牌影響力；（3）低碳環(huán)保的綠色住宅方向；（4）關(guān)注社會責(zé)任，提升企業(yè)形象。

2.4 威脅

（1）同類市場內(nèi)存在競爭；（2）政府的管制與約束；（3）關(guān)于高房價的白熱化的公眾爭議；（4）國外房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入市場。

根據(jù)SWOT分析中的劣勢，可以看出SK公司業(yè)務(wù)過度集中于住宅地產(chǎn)和商業(yè)地產(chǎn)，且房地產(chǎn)開發(fā)地區(qū)過度集中于華中地區(qū)和東南沿海地區(qū)。行業(yè)和地區(qū)過度集中，如果國家政策對房地產(chǎn)行業(yè)或某一地區(qū)影響較大或房地產(chǎn)行業(yè)由成熟期進(jìn)入衰退期，企業(yè)可能面臨較大的財務(wù)風(fēng)險。

3 房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的啟示

3.1 建立專門的風(fēng)險管理體系

SK公司對財務(wù)風(fēng)險并沒有給予極大的重視，對財務(wù)風(fēng)險的管理僅包含在內(nèi)部控制體系中。公司可以建立專門的風(fēng)險管理體系，如在總部設(shè)立風(fēng)險管理部，總體評價和控制公司的財務(wù)風(fēng)險。在下屬公司設(shè)立直接責(zé)任人或部門來預(yù)測和評價公司的財務(wù)風(fēng)險。預(yù)測或評價出重大財務(wù)風(fēng)險時，有專門的項(xiàng)目小組或臨時成立的項(xiàng)目小組來消除或減弱風(fēng)險等適合本公司的風(fēng)險管理體系，嚴(yán)格把控財務(wù)風(fēng)險。

3.2 多渠道籌集，降低資產(chǎn)負(fù)債率

企業(yè)可以通過發(fā)行債券、與其他公司進(jìn)行戰(zhàn)略聯(lián)盟、發(fā)行股票、房地產(chǎn)信托等方式將傳統(tǒng)單一的銀行貸款籌資方式轉(zhuǎn)為多元化的籌資方式，來降低籌資風(fēng)險。

3.3 多元化發(fā)展戰(zhàn)略

在業(yè)務(wù)方面，可以通過多元化戰(zhàn)略聯(lián)盟、協(xié)同聯(lián)盟、特許經(jīng)營等方法進(jìn)入其他相關(guān)聯(lián)或不相關(guān)聯(lián)的正處于成長期或成熟期的行業(yè)?？梢越梃b行業(yè)龍頭企業(yè)涉足銀行、醫(yī)院、商業(yè)地產(chǎn)、養(yǎng)老地產(chǎn)、旅游地產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)用地等多個行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。在地區(qū)方面，企業(yè)可以通過研究其他地區(qū)的市場情況，選擇適合本企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Υ蟮牡貐^(qū)進(jìn)行跨地區(qū)多元化發(fā)展，來降低房地產(chǎn)市場發(fā)生變化或可能進(jìn)入衰退期給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

4 結(jié) 語

通過對公司財務(wù)風(fēng)險控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，研究房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范措施，有助于提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險識別和財務(wù)風(fēng)險控制能力，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]邢雪晨.我國房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及其控制研究――基于遠(yuǎn)洋地產(chǎn)集團(tuán)案例[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

第8篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

關(guān)鍵詞：J-SOX；內(nèi)控要素；內(nèi)控建設(shè)

        隨著各國投資人對企業(yè)監(jiān)管要求越來越嚴(yán)格，定期信息披露及對信息正確性的保證要求日益強(qiáng)烈。繼美國出臺《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002，簡稱SOX或U-SOX）之后，日本通過了《金融商品交易法》及《財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的評估及審計制度》（簡稱J-SOX），正式規(guī)定了提交內(nèi)控報告書的義務(wù)，建立起確保上市公司財務(wù)處理相關(guān)資料及其他信息公允性的必要體制，正待其實(shí)際運(yùn)用體制的完善。

        U-SOX內(nèi)控基本要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估與反饋、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五大要素，J-SOX在五大內(nèi)控要素的基礎(chǔ)上增加了IT控制，IT控制規(guī)定“為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)制定恰當(dāng)?shù)男畔⒓夹g(shù)政策及程序，并在業(yè)務(wù)操作過程中，對組織內(nèi)外的IT風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽?yīng)對”。 這幾大要素都是為了促進(jìn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、提高信息報告質(zhì)量、提高經(jīng)營效果和效率、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等目的。

        J-SOX要求所有子公司建立“公司層面的內(nèi)部控制”以及“財務(wù)決算報告業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制”制度。XX公司作為日企全資子公司，按J-SOX要求，正逐步建設(shè)內(nèi)部控制體系，定時進(jìn)行自我評估和由專門審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行的外部評估，總結(jié)內(nèi)控缺陷并加以改進(jìn)，不斷提高內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量。

        下面就具體分析該公司的內(nèi)控建設(shè)情況。

        1 公司層面的內(nèi)控建設(shè)

        1.1確立公司的組織機(jī)構(gòu)，制定董事會規(guī)章、組織規(guī)章等管理制度。

        1.2結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到責(zé)任單位。

        1.3成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對內(nèi)審人員進(jìn)行資格和技能培訓(xùn)。

        1.4制定人力資源政策。制定聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職規(guī)定，制定薪酬、考核、晉升與獎懲制度，制定關(guān)鍵人員離崗制度、繼續(xù)教育制度等，對職工形成一套關(guān)于培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔與聘用的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

        1.5預(yù)算管理和資金控制。集團(tuán)企業(yè)通過集中財務(wù)管理實(shí)現(xiàn)會計核算、管理控制、財務(wù)決策的一體化，其著眼點(diǎn)主要在于取得經(jīng)營信息上的對稱，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算和強(qiáng)化資金控制，貫徹集團(tuán)對子公司的約束和激勵機(jī)制，實(shí)現(xiàn)整個集團(tuán)資源配置的合理性以及集團(tuán)對子公司的績效管理。

        2 業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控建設(shè)

        業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)涉及的內(nèi)容包括分析流程、分解流程、分解作業(yè)；風(fēng)險評估；根據(jù)任務(wù)及風(fēng)險評價結(jié)果，確定控制面及控制點(diǎn)；將任務(wù)落實(shí)到人，把握授權(quán)的度；運(yùn)行、評價并修正內(nèi)控制度等方面。

        下面以XX公司財務(wù)部門的內(nèi)控建設(shè)為例進(jìn)行分析。

        2.1編制《財務(wù)手冊》。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實(shí)完整?！敦攧?wù)手冊》對財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)立、財務(wù)人員職責(zé)、會計核算規(guī)定與原則、會計憑證及賬簿、貨幣資金管理、營運(yùn)資金管理、應(yīng)收應(yīng)付管理、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、成本費(fèi)用管理、財務(wù)會計報告及會計檔案管理進(jìn)行規(guī)范。

        2.2重點(diǎn)控制之一：會計科目控制。根據(jù)“中國新會計準(zhǔn)則會計科目表”設(shè)置XX公司一級會計科目，在設(shè)置二級以上會計科目時，既要考慮國家會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定（便于納稅申報、所得稅匯算等），還要考慮IFRS規(guī)定（提供集團(tuán)公司合并報表、費(fèi)用預(yù)算科目）?？颇吭O(shè)置重點(diǎn)：關(guān)聯(lián)公司與非關(guān)聯(lián)公司分開、科目設(shè)置盡量規(guī)范、詳細(xì)，容易分類及匯總上報。

        2.3重點(diǎn)控制之二：資金流控制。

        資金流控制是內(nèi)控建設(shè)的重點(diǎn)，資金流控制的目標(biāo)是提高資金使用效率，保證資金安全，防范資金條斷裂。XX公司資金流的控制主要是籌資和資金運(yùn)營。

        （1）明確資金流控制流程.

        （2）確定關(guān)鍵控制點(diǎn)：

        授權(quán)審批：嚴(yán)格按照申請、審批、復(fù)核、支付程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)；

        崗位分工控制：出納負(fù)責(zé)日記賬；銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表由會計人員負(fù)責(zé)；

        現(xiàn)金控制：實(shí)行現(xiàn)金零庫存管理，現(xiàn)金收入及時存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支；

        銀行存款控制：定期獲取銀行對賬單、查實(shí)銀行存款余額，編制余額調(diào)節(jié)表；

第9篇：公司財務(wù)內(nèi)控審計范文

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)企業(yè)；子公司；財務(wù)管控

1.集團(tuán)企業(yè)對子公司加強(qiáng)財務(wù)管控的重要性

首先，集團(tuán)企業(yè)是由各子公司所組成的，各子公司具有一定的獨(dú)立性，財務(wù)管理活動目標(biāo)有所差別，集團(tuán)母公司加強(qiáng)財務(wù)管控可以協(xié)調(diào)子公司的財務(wù)管理活動使子公司與整個集團(tuán)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)保持一致，在戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營決策、財務(wù)管理等方面實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益，從而提升整體效益與效率；其次，集團(tuán)企業(yè)所涉及的領(lǐng)域較廣，子公司始終是具體財務(wù)管理活動的實(shí)施者，而且往往存在扭曲會計信息的風(fēng)險，容易對集團(tuán)的經(jīng)營決策產(chǎn)生不利影響，集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管控有利于搜集完善的財務(wù)信息，提高財務(wù)信息質(zhì)量，保證集團(tuán)企業(yè)財務(wù)信息透明和高效；最后，子公司擁有獨(dú)立的法人，可獨(dú)立開展貸款、融資、抵押、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動，一旦失去償還能力時，賬務(wù)終將轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)企業(yè)，因此，集團(tuán)企業(yè)必須實(shí)施嚴(yán)格的財務(wù)風(fēng)險管理制度，加強(qiáng)對子公司的財務(wù)監(jiān)管，防范各種財務(wù)風(fēng)險，以保障集團(tuán)型企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

2.集團(tuán)企業(yè)管控子公司財務(wù)時存在的實(shí)際問題

集團(tuán)企業(yè)是由多個企業(yè)聯(lián)合組成的功能多樣的一種經(jīng)營聯(lián)合體，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜，所以對子公司的財務(wù)管控常常存在很多問題：①財務(wù)管理制度有待完善。集團(tuán)企業(yè)大部分跨領(lǐng)域跨行業(yè)經(jīng)營，具體管理模式存在很大的差別，很多集團(tuán)企業(yè)對子公司缺少統(tǒng)一性宏觀目標(biāo)的指導(dǎo)，對具體的財務(wù)制度沒有設(shè)定指導(dǎo)性目標(biāo)。②預(yù)算管理制度不夠健全。一些集團(tuán)企業(yè)缺乏嚴(yán)格、統(tǒng)一、科學(xué)的財務(wù)預(yù)算管理，預(yù)算指標(biāo)不合理，資金支付隨意性大，使用混亂，執(zhí)行過程中缺少硬性約束。③財務(wù)管理信息脫節(jié)。有些集團(tuán)公司僅了解子公司的整體財政情況，難以全面、及時掌握子公司的財務(wù)狀況，財務(wù)人員之間缺少交流，業(yè)務(wù)交叉點(diǎn)僅限于報送財務(wù)報表。④財務(wù)監(jiān)督控制不到位。集團(tuán)型企業(yè)規(guī)模宏大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜，但財務(wù)監(jiān)督意識不強(qiáng)，尚未建立一套有效的財務(wù)監(jiān)控體系，一旦子公司經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化則無法及時作出反應(yīng)。

3.集團(tuán)企業(yè)對子公司加強(qiáng)財務(wù)管控的有效路徑

3.1完善財務(wù)管理制度，實(shí)行財務(wù)總監(jiān)委派

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對企業(yè)發(fā)展提出了新命題，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)各成員之間利益關(guān)系，確立財務(wù)控制的整體性目標(biāo)，構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)管理體系，包括預(yù)算管理制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計制度、風(fēng)險管理制度等，將先進(jìn)的財務(wù)管理理念融入到整個集團(tuán)的財務(wù)管理過程中，以規(guī)范子公司的賬務(wù)處理和財務(wù)管理工作。對此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，采取集權(quán)制、分權(quán)制、相融制等財務(wù)控制模式，完善子公司法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)自身的戰(zhàn)略管控能力，達(dá)到“集中管理、授權(quán)經(jīng)營”的目的，使集團(tuán)的戰(zhàn)略舉措以及集團(tuán)內(nèi)部的戰(zhàn)略目標(biāo)都能通過科學(xué)方式實(shí)現(xiàn)。財務(wù)總監(jiān)委派制是國際上通用的財務(wù)監(jiān)控方法，可以很好地維護(hù)集團(tuán)企業(yè)的利益，集團(tuán)企業(yè)可實(shí)施委派財務(wù)總監(jiān)制度，以充分掌控子公司的日常財務(wù)活動，促進(jìn)子公司的財務(wù)監(jiān)督管理。

3.2推行全面預(yù)算管理，實(shí)行資金集中管理

科學(xué)的預(yù)算管理有利于總體規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營，統(tǒng)籌安排資金，提升資金的合理化利用水平?；诖耍瘓F(tuán)企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算編制的作用，采用全面預(yù)算管理模式，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)，考慮實(shí)際運(yùn)營狀況，編制年度預(yù)算方案，設(shè)立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)，對收支進(jìn)行整體的統(tǒng)籌和管理。同時加強(qiáng)績效考核管理，定期檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，對各子公司實(shí)施激勵和懲罰措施，提高資金利用效率，確保預(yù)算目標(biāo)的全面落實(shí)。資金是企業(yè)的血液，也是企業(yè)管理活動的關(guān)鍵，集團(tuán)型企業(yè)要想加強(qiáng)資金管控，必須實(shí)行資金集中管理，具體來說，集團(tuán)應(yīng)設(shè)置銀行統(tǒng)一賬號，通過收入、支出兩條線，歸集分散的資金，將子公司閑置資金及時轉(zhuǎn)入集團(tuán)基本賬號，提高資金應(yīng)用協(xié)調(diào)度。與此同時，結(jié)合子公司資金需求、業(yè)務(wù)量等，統(tǒng)一調(diào)配子公司所需運(yùn)營資金，使資金有效、均衡地流動；而子公司的每一重大資金項(xiàng)目必須經(jīng)過總集團(tuán)部門審核與決策，進(jìn)一步提高集團(tuán)對企業(yè)資金的管控程度，有效監(jiān)管收支行為。

3.3建立信息管理系統(tǒng)，健全內(nèi)部控制制度

建立一體化信息管理平臺有利于推進(jìn)財務(wù)集中管理，打破“信息孤島”，讓所有子公司的財務(wù)信息連接成一個有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)實(shí)時共享、在線管理，使集團(tuán)財務(wù)管理模式更加完善。為了更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)管控目標(biāo)，集團(tuán)企業(yè)可建立ERP信息管理系統(tǒng)，動態(tài)掌握子公司財務(wù)運(yùn)營狀況，對子公司資金運(yùn)行情況進(jìn)行及時監(jiān)控，有效實(shí)現(xiàn)各種信息數(shù)據(jù)的集成與共享，并及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的問題，然后有針對性地解決。同時結(jié)合自身性質(zhì)和經(jīng)營實(shí)際，不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，構(gòu)建全方位的風(fēng)險控制體系，隨時監(jiān)控子公司的投資風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險、資金流動性風(fēng)險，關(guān)注子公司的資金來源是否明確，是否存在不明資金；資金的結(jié)構(gòu)及運(yùn)用是否合理，是否存在負(fù)債比例過高等問題。此外，應(yīng)對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行層層分解和細(xì)化，把財務(wù)控制落實(shí)到每一間各子公司，將加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，在支付程序、資金管理、領(lǐng)導(dǎo)決策監(jiān)督方面切實(shí)有效體現(xiàn)內(nèi)控價值。

3.4加大審計監(jiān)督力度，嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險管理

加強(qiáng)內(nèi)外部審計監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)子公司財務(wù)內(nèi)部控制中存在的漏洞與問題，降低內(nèi)部控制風(fēng)險，從而保障內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施。集團(tuán)企業(yè)可結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善企業(yè)監(jiān)督體系，形成經(jīng)營管理層、監(jiān)事會、董事會相互制約和相互監(jiān)督的模式，真正做到監(jiān)督、執(zhí)行相分離。應(yīng)建立健全監(jiān)督評價系統(tǒng)，定期或不定期地對子公司進(jìn)行監(jiān)督管理，對子公司經(jīng)營活動的合法性、合理性，會計資料的完善性、真實(shí)性以及子公司內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險，對投資、籌資等業(yè)務(wù)加強(qiáng)風(fēng)險管控。其次集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，例如設(shè)立內(nèi)部審計委員會，并充分保障審計監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性，明確審計工作的目標(biāo)，加大審計監(jiān)督力度，開展專項(xiàng)審計和年度審核。需注意的是，相關(guān)監(jiān)管部門要合理分工、互通信息，加大檢查力度、擴(kuò)大覆蓋面，確保審計監(jiān)管常態(tài)化。另外，可定期聘請外部審計人員，加強(qiáng)對子公司的審計管理，嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險管理。