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第1篇：資產(chǎn)審計評估范文

資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負責(zé)實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第2篇：資產(chǎn)審計評估范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；審計工作；審計風(fēng)險；聯(lián)系；區(qū)別

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化，國家對于各個行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大，但是由于市場經(jīng)營的某些不規(guī)范操作導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)和部門違紀案件頻發(fā)，為了改善這一不利局面，許多企事業(yè)單位和部門開始引入審計制度，通過審計工作來促進資金的合理、合法使用，督促相關(guān)人員遵守市場運營的法紀，遏制貪污、腐敗、受賄、浪費等惡劣先行為的發(fā)生，也為了保證相關(guān)工程的質(zhì)量，所以說，審計工作在社會各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用，而有效地完成審計工作，促進市場經(jīng)濟的良好發(fā)展也是審計部門應(yīng)肩負的責(zé)任和義務(wù)。近年來，社會經(jīng)濟格局的變化，出現(xiàn)了資產(chǎn)評估這一專業(yè)技能工作，從工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等來看，資產(chǎn)評估與審計工作有著很多的相似之處，也有一定的區(qū)別，而這兩者雖相互獨立，各自有各自的分工，但兩者確實緊密聯(lián)系，相輔相成的。而資產(chǎn)評估在審計工作中的應(yīng)用能夠真實而準確的反映一個企業(yè)和部門的相關(guān)審計數(shù)據(jù)，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看，資產(chǎn)評估在審計工作中都有著重要的價值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性的關(guān)鍵。

二、資產(chǎn)評估與審計工作之間的關(guān)系

資產(chǎn)評估和審計工作在工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等方面都有著很多的相似之處，當然也有一定的區(qū)別，這兩者之間雖相互獨立，有著各自明確的分工，但兩者卻有著緊密聯(lián)系，二者相輔相成的。

（一）資產(chǎn)評估與審計工作之間的聯(lián)系

首先，在計量基礎(chǔ)上，資產(chǎn)評估和財務(wù)審計工作具有相同的最終目的，即二者的根本目的都是確認、計算并且報告資產(chǎn)，進行實際資產(chǎn)的披露，資產(chǎn)評估和審計工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來為評估或者是審計的合理進行提供一定的標準，以做出合理的估計和判斷，其中，公允值指的是會計資產(chǎn)的計價屬性。其次，從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)方面來看，資產(chǎn)評估和審計工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料來源基礎(chǔ)相同，都是來源于企業(yè)或單位會計記錄等有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，評估和審計人員通過對負債、反映值以及比資產(chǎn)等相關(guān)信息的財務(wù)報告進行分析，從而確定相關(guān)資產(chǎn)、收益、支出以及負債等的準確情況。其三，在實際工作程序和方法等方面來看，資產(chǎn)評估和審計工作也有著一定的相似。在進行資產(chǎn)的評估是通常采用的程序、方法與審計工作的程序或方法相似或一致，利用成本法進行資產(chǎn)評估時，有較大部分的評估工作應(yīng)由了審計方法和程序，同時在進行會計資產(chǎn)計價審計工作時也會用到許多有關(guān)評估的方法和程序，通常財務(wù)審計時公允值合理性的判定和評估就是應(yīng)由評估的相關(guān)方法和技術(shù)。

（二）資產(chǎn)評估與審計工作之間的差別

首先，從根本上來說，資產(chǎn)評估和審計工作的依據(jù)原則有所不同。在審計過程中，專業(yè)技術(shù)人員在進行財務(wù)等的審計時，要求審計人員要做到公正、準確，以防護與建設(shè)作為原則，以真實的數(shù)據(jù)成本為依據(jù)，但是在進行資產(chǎn)評估時則要求評估人員以供求、替代以及預(yù)期等為基本遵守的評估原則，其依據(jù)為效用以及市場價值。所以說，二者有著原則依據(jù)上的差異。其次，資產(chǎn)評估與審計工作的相關(guān)操作方式也有一定的差異。審計工作的操作一般是采用會計歷史成本計價的方式，而不采用資產(chǎn)評估的收益法，資產(chǎn)評估中的收益法是指通過評估對象、環(huán)境以及目的等的價值進行合理的評估，以此來采用收益法，再結(jié)合成本法和市場法等進行的評估方法。最后也是最重要的一點區(qū)別就是二者目的和作用不同，其中，資產(chǎn)評估的作用是能夠評估出各類型資產(chǎn)的現(xiàn)存價值和市場價值，最終是以評估資產(chǎn)價值為目的，通過資產(chǎn)評估來提供有利于資產(chǎn)交易和投資等所需價值標準的相關(guān)信息，使所評估資產(chǎn)的法定擁有者的利益最大化。審計工作的作用是審核會計報表是否具備公允和合法的性質(zhì)，目的是為了使財務(wù)報告具有一定的可靠性和可信度。

三、如何發(fā)揮資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性

資產(chǎn)評估在審計工作中的應(yīng)用能夠真實而準確的反映一個企業(yè)和部門的相關(guān)審計數(shù)據(jù)，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看，資產(chǎn)評估在審計工作中都有著重要的價值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性的關(guān)鍵。

（一）資產(chǎn)評估與審計工作的一般順序探究

經(jīng)研究，資產(chǎn)評估與審計工作的順序主要有三種，第一種是先資產(chǎn)評估后審計，通常資產(chǎn)評估的結(jié)果會對審計對象的財務(wù)報表產(chǎn)生不同程度的影響，從而影響到審計過程中資產(chǎn)公允值、實際資產(chǎn)的盤盈、減值等的確定，而且審計工作中采用的操作方式的準確性不如資產(chǎn)評估的方式方法，故而資產(chǎn)評估先于審計工作中的應(yīng)用有助于提高審計信息、數(shù)據(jù)、公允值的準確度和可靠性。第二種是先進行審計在進行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)評估很多時候需要依據(jù)審計的數(shù)據(jù)，需要利用準確而真實的會計資料來進行合理的評估，而且在集約成本方面，審計的數(shù)據(jù)為評估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，方可對會計信息進行合理的調(diào)整，從而進一步加強審計的準確性。第三種是審計工作和資產(chǎn)評估同時進行，由于審計工作和資產(chǎn)評估在方法和程序上相似或相同，審計工作中常采用公允值來對資產(chǎn)進行計價，資產(chǎn)評估可確定公允值的變動，從而使公允值的確定更加合理，故而審計工作和資產(chǎn)評估的共同使用能夠使審計和評估二者間揚長避短、相輔相成，從而保證審計工作的效果。

（二）根據(jù)實際情況確定審計與評估的順序

根據(jù)對資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序的研究分析可知，由于資產(chǎn)評估和審計工作在計量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)依據(jù)以及程序等方面有著相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差異，故加強兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計工作的順利實施和提高審計質(zhì)量。資產(chǎn)評估在審計工作中能夠為審計提供準確的信息和數(shù)據(jù)資源，從而使審計工作更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況和經(jīng)營情況，二者共同進行有助于完善企業(yè)的會計信息。總之，分工合作、互相包容的形式是資產(chǎn)評估與審計工作之間最好的進行方式。在實際審計過程中，要根據(jù)債務(wù)的實際情況分析后進行資產(chǎn)的評估，參考合理的評估數(shù)據(jù)進行審計，同時避免可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，尤其在進行企業(yè)的合并、破產(chǎn)清算時要特別注意評估與審計的同步性，通過數(shù)據(jù)的互相采用來提高審計工作的效率以及其準確性和合理性。

四、總結(jié)

一般來說，審計與評估的同時進行更加有利，但是，要使資產(chǎn)評估在審計工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就要根據(jù)審計的實際情況調(diào)整好審計與評估的工作順序，根據(jù)集約成本、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、信息披露等方面考慮審計與評估之間最合理的順序調(diào)整，從而保證信息數(shù)據(jù)的準確性，提高審計工作的質(zhì)量和效率。參考文獻：

第3篇：資產(chǎn)審計評估范文

關(guān)鍵詞：政府性資產(chǎn)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、全部政府性資產(chǎn)審計的概念

全部政府性資產(chǎn)是指依法屬于國家或集體所有，用以支持政府運行和提供公共服務(wù)、政府有權(quán)使用和依法處置、可以貨幣計量的各種有形和o形資產(chǎn)。分析整理，可將全部政府性資產(chǎn)大體可以分為以下五類：一是全部政府性資金，二是部門存量資產(chǎn)，三是經(jīng)營性資產(chǎn)，四是資源性資產(chǎn)，五是公益性資產(chǎn)。

由于全部政府性資產(chǎn)計量復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計難度大。例如，資源性資產(chǎn)由于計量復(fù)雜和公益性資產(chǎn)歷史遺留問題較多導(dǎo)致政府資產(chǎn)運營的績效評價難以把握。同時，由于全部政府性資產(chǎn)財務(wù)資料不完整，歷史延續(xù)性差，甚至有些公益性資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)，這導(dǎo)致審計時無法對其從投入、產(chǎn)出及日常的維護管理作出完整的績效評價。另外，有些政府性資產(chǎn)的權(quán)屬歸屬多個部門，導(dǎo)致審計時對其存在的問題的責(zé)任歸屬較難定性等等。

二、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁蚣?/p>

（一）全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向的審計計劃

1.風(fēng)險大小的初步評估，審計人員的重點是了解全部政府性資金審計的構(gòu)成、項目特點、甚至宏觀經(jīng)濟環(huán)境。

2.重要性的判斷，包括資金規(guī)模的大小、對項目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會的關(guān)注程度等。

3.審計風(fēng)險的初步判斷，包括審計主體的能力、評價標準是否明確、預(yù)期效果是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。先初步確定審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過對重要性的判斷，制定審計重點，編制整個審計計劃。

（二）全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險項目進行經(jīng)濟性、效率性、效果性、風(fēng)險評估

以風(fēng)險審計為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計要求將風(fēng)險的識別與評估貫穿在整個審計活動中，因此，審計人員需要關(guān)注全部政府性資產(chǎn)的審計風(fēng)險，根據(jù)金額的重要性和百分比，及時調(diào)整審計資源，專注于高風(fēng)險領(lǐng)域的審計，提高審計效率并保證審計質(zhì)量。在進行全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嫊r，需要進行經(jīng)濟性、效率性、效果性風(fēng)險評估。經(jīng)濟性即以最低的資源耗費，獲取產(chǎn)出；效率性考慮投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，即以較少的投入獲取既定的產(chǎn)出；效果性評估，指審計后檢查預(yù)期目標與實際效果的差距。

經(jīng)濟性、效率性、效果性風(fēng)險評估的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)；2.對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過收入、支出結(jié)構(gòu)變動的內(nèi)在因素細化分析，了解全部政府性資產(chǎn)的變動因素和變動方向，增強全部政府性資產(chǎn)的分析和評價的力度，充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績效審計的特征；分析政府負債規(guī)模及其增長情況，了解政府負債資金投向是否與擴大政府投資的初衷和要求相符合；3.分析財政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評價各級政府財政管理水平；4.分析各類財政風(fēng)險。5.注重宏微觀層面問題研究，審計時要考慮可行性，如當前制度層面是不是存在缺陷等。

（三）全部政府性資金的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓逃酗L(fēng)險綜合考慮

1.政府機構(gòu)或項目自身績效評估。對資金到位情況、預(yù)算編制合理性、投入產(chǎn)出效益、可持續(xù)經(jīng)濟效益等方面進行評估。

2.風(fēng)險延伸評估。在評估時需要考慮到公共影響績效，如：社會效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、（扶貧減災(zāi)效益、勞動就業(yè)效益、協(xié)調(diào)發(fā)展效益、受益對象滿意度等）。同時，要考慮特別關(guān)注領(lǐng)域，如：涉及預(yù)算金額巨大的項目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風(fēng)險的領(lǐng)域（政府采購、公共工程、環(huán)境問題、衛(wèi)生等）、涉及緊急的活動或新的變化（應(yīng)急能力、適應(yīng)能力）、管理結(jié)果復(fù)雜的機構(gòu)、責(zé)任劃分不明確的機構(gòu)。

三、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘臐撛谌秉c

（一）間接的成本和效果、無形的成本的審計

人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經(jīng)營并極具競爭力的無形資產(chǎn)的計量存在困難。首先是硬性的評價標準缺失。一個城市無形資產(chǎn)受城市建設(shè)、政府管理、服務(wù)效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計量如旅游環(huán)境的價值時，市場的培育、人氣的聚集是復(fù)雜長遠的，不是幾個指標可以說明問題的，僅靠審計部門無法評價。其次是投入產(chǎn)出無法準確計量。無形資產(chǎn)由于投入渠道的多方面，難以計量。而產(chǎn)出效應(yīng)的評判更復(fù)雜，帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展或GDP增長，一些可比不可比因素的剔除等是目前審計力量很難完成的。

（二）公益性項目的審計

公益性項目，由于政府有投資，但審計效果難以評價。不同的社會群體對相同的政府項目評價各有側(cè)重。從全部政府性資金角度，又必須涉及這些項目（例如：公園）。審計時，審計人員可以通過對比法、通過群眾滿意度調(diào)查方法，間接的評估這些項目。

四、結(jié)論

全部政府性資金審計較傳統(tǒng)的財政審計相比，范圍、深度、廣度大大擴大，但是基層審計機關(guān)人員的數(shù)量和素質(zhì)并沒有相應(yīng)的大幅提高。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ囊?，可以極大提高全部政府性資金審計的效率和可靠性的同時，減輕基層審計人員的負擔。如果說全部政府性資金審計是財政審計必然的發(fā)展趨勢，那么隨著審計外延的擴展，全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⑹侨空再Y金審計的重要的審計方法。

參考文獻：

第4篇：資產(chǎn)審計評估范文

所謂安全審計,是指評估企業(yè)安全風(fēng)險以及如何應(yīng)對風(fēng)險措施的一個過程。這是一個人為的過程,有一群擁有相關(guān)計算機專業(yè)技能和商業(yè)知識的審計人員操作進行。作為審計的一個過程,審計人員會詢問關(guān)鍵職員,實施漏洞評估,給現(xiàn)有的安全政策和控制造冊,檢查IT資產(chǎn)。很多情況下,審計很大程度上有賴于技術(shù)工具。

1　安全審計的焦點問題

(1)密碼是否牢靠?

(2)網(wǎng)絡(luò)是否有訪問控制清單?

(3)訪問日志是否記錄了訪問數(shù)據(jù)的人員?

(4)個人電腦是否經(jīng)常掃描廣告軟件和惡意軟件?

(5)誰有權(quán)訪問組織中的備份存儲媒介?

當然以上只是例舉了一小部分問題。

審計不是一個短期的靜止的過程,而是一個連續(xù)不斷需要提高的過程。一些評論家說,審計的焦點應(yīng)該在于評估企業(yè)現(xiàn)行的安全政策是否兼容一致。當然,審計不僅僅是評估兼容性問題,還有企業(yè)安全政策和控制本身。很多時候,企業(yè)一些老舊的管理規(guī)定趕不上新的技術(shù)的發(fā)展。安全審計是最有效的辦法。

2　安全審計的關(guān)鍵流程

在實施審計之前有幾步是很關(guān)鍵的(譬如:審計需要得到企業(yè)高層的支持),以下是審計本身實施的關(guān)鍵步驟:

(1)定義審計的物質(zhì)范疇。劃定審計的范圍很關(guān)鍵。劃定的范圍之間要有一些聯(lián)系,譬如數(shù)據(jù)中心局域網(wǎng),或是商業(yè)相關(guān)的一些東西、財務(wù)報表等。不管采用哪種方式,審計范疇的劃定有利于審計人員集中注意力在資產(chǎn)、規(guī)程和政策方面。

(2)劃定審計的步驟范圍。過于寬泛的審計步驟會延緩審計。但是過窄又會導(dǎo)致審計不完全,難以得出令人信服的結(jié)果。應(yīng)該確定一個合適的安全審計區(qū)域。不管企業(yè)大小,都應(yīng)該將主要精力放在審計的重點上。

(3)研究歷史。審計中常遺忘的一個過程就是不查閱以前的審計歷史。藉此我們可以把注意力放在已知的安全漏洞,及損害導(dǎo)致的安全事件方面,還有IT結(jié)構(gòu)的企業(yè)流程的改變等等。這應(yīng)該包括過去審計的評估。還有,審計人員應(yīng)該將位于審計范圍內(nèi)的所有資產(chǎn)及其相關(guān)的管理規(guī)章造冊編輯好。

(4)恰當?shù)膶徲嬘媱?。一個詳細備至的審計計劃是實施有效審計的關(guān)鍵。包括審計內(nèi)容的詳細描述、關(guān)鍵日期、參與人員和獨立機構(gòu)。

(5)實施安全風(fēng)險評估。一旦審計小組制定好了有效的審計計劃,就可以著手開始審計的核心――風(fēng)險評估。風(fēng)險評估覆蓋以下幾個方面:

A　確認位于安全審計范圍之內(nèi)的資產(chǎn),根據(jù)其商業(yè)價值確認優(yōu)先順序。譬如:支持命令進入程序的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器就比支撐IT部門內(nèi)部博客的服務(wù)器重要得多。

B　找出潛在的威脅。威脅的定義是指有可能造成資產(chǎn)潛在風(fēng)險的因素。

C　將資產(chǎn)的各類漏洞編一個目錄。特別是那些資產(chǎn)現(xiàn)有的漏洞及由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。

D　檢查現(xiàn)有資產(chǎn)是否有相應(yīng)的安全控制。這些控制必須存在并且可用。如果缺少這些就應(yīng)該記錄下來?？刂瓢夹g(shù)方面的。譬如防火墻;流程方面的,譬如數(shù)據(jù)備份過程;人事方面的,譬如管理相關(guān)資產(chǎn)的系統(tǒng)管理人員。

E　確認風(fēng)險發(fā)生的可能性。審計小組必須給出每個風(fēng)險可能導(dǎo)致危險的量化的可能性。風(fēng)險可能性的評估表明了現(xiàn)有控制處置風(fēng)險的能力。這些可能性應(yīng)該用不同的層級來表示。

F　確定風(fēng)險的潛在危害。審計人員必須再次將風(fēng)險發(fā)生造成的危害量化。這種量化的評估也需要用層級表示。

G　風(fēng)險評估。審計人員使用上述兩個參數(shù)(可能性乘以危害)計算風(fēng)險。這樣根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來提高處置風(fēng)險的有效性。

(6)記錄審計結(jié)果。這并不是說需要上述所有審計的一個詳盡的結(jié)果。審計文件包括總結(jié)、審計原因、必要的升級和糾正、支持數(shù)據(jù)。審計小組還要把文件制成ppt演示文稿。

(7)提出改進意見。安全審計最終的好處就是提出相應(yīng)的提高安全的建議。這些建議應(yīng)該是客戶可以實施的形式。

3　安全審計范疇

很多企業(yè)在確定審計范圍時不需要花費什么時間。對于審計小組來說,把審計限制在實置和邏輯小組就很簡單了。

更難的,也是更有價值的是劃定審計區(qū)域。關(guān)鍵就是根據(jù)風(fēng)險系數(shù)制定出優(yōu)先的安全流程。譬如:有一些是不斷造成非常小的風(fēng)險,而身份管理就可能造成嚴重危害。在這一案例中,身份管理流程就應(yīng)該包括在審計過程中,那些小的風(fēng)險可以忽略。

許多咨詢?nèi)耸亢头治鋈耸克坪醵紝砟甑陌踩L(fēng)險有一個明確的認識。Gartner估計80%的風(fēng)險集中于如下四個方面:

網(wǎng)絡(luò)訪問控制(NAC)。NAC就是檢查訪問網(wǎng)絡(luò)的用戶和系統(tǒng)的安全性。這是任何訪問某個網(wǎng)絡(luò)的用戶必須面臨的第一道安全檢查。NAC也會檢查已經(jīng)進入網(wǎng)絡(luò)的用戶和系統(tǒng)的安全。有些情況下,NAC還會根據(jù)已知的風(fēng)險或用戶矯正或是應(yīng)對風(fēng)險。

入侵防御。入侵防御涵蓋的范圍遠廣于傳統(tǒng)的入侵檢測。實際上。這與NAC有些類似,都是防范已知的風(fēng)險。入侵防御會加強政策的執(zhí)行,從而將風(fēng)險范圍縮小到最小范圍。

第5篇：資產(chǎn)審計評估范文

由于政府審計機關(guān)是專門的專業(yè)性的審計監(jiān)督機構(gòu)，具有較強的獨立性和權(quán)威性，它有能力也有動力參與到國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督中。將政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，不僅有其現(xiàn)實需要，也有其理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)。

（一）政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)

督的理論基礎(chǔ)。公認的審計理論認為，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計存在的前提，審計是以保證和促進受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行為目標。國有企業(yè)接受政府委托管理屬于全民所有的公共資金和資源，同時也要受到政府對其經(jīng)濟責(zé)任（即公共受托責(zé)任）的監(jiān)督約束，這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計。此外，獨立審計機構(gòu)具有“經(jīng)濟人”的屬性，它可能在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，做出有違社會利益的行為。而政府的主要功能在于彌補市場的缺陷，維護公眾的利益。政府審計參與國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，將為獨立審計創(chuàng)造一種監(jiān)督制衡機制，糾正獨立審計的可能偏差，從而更好地履行公共受托責(zé)任。

（二）政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)

督的法律依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國審計法》有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益等進行審計監(jiān)督；對國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督由國務(wù)院規(guī)定；審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支，以及有關(guān)經(jīng)濟活動，應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審計監(jiān)督；社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。可見，發(fā)揮政府審計在國有企業(yè)改制中的審計監(jiān)督作用，是政府審計機關(guān)全面履行其法律職責(zé)的重要途徑。

二、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督可能面臨的障礙

政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督既有現(xiàn)實需要也有理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)，但是也會面臨著各種障礙。筆者認為，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是政府審計資源有限；二是參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督將加大政府審計風(fēng)險。

（一）政府審計資源有限障礙?，F(xiàn)階段，我國政府審計主要承擔著政府部門財政預(yù)算執(zhí)行、財政專項資金、重大投資、共用建設(shè)項目、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支等方面的審計監(jiān)督。1983～2008年全國財政總收支由2，541.5億元上升到123，923.01億元，相當于25年前的48.76倍，而全國國家審計人員是由16，200人增加到89，000人，只相當于25年前的5.49倍。我國國家審計人員的人均財政監(jiān)督任務(wù)由1，568.83萬元/人上升到13，923.93萬元/人，相當于25年前的8.88倍。由此可見，我國目前政府審計人員數(shù)量很有限。將政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，就要面臨人力不足的障礙。另外，政府審計現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：年齡結(jié)構(gòu)偏大，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，復(fù)合型人才稀缺?？傊?，專業(yè)勝任能力不強，這也構(gòu)成了將政府審計引入國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的障礙。

（二）加大政府審計風(fēng)險的障礙。政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督，由于政府審計資源有限，不可能對所有國有企業(yè)改制進行全部監(jiān)督，必然加大了政府審計的風(fēng)險。另外，政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督，勢必和獨立審計難以分清審計責(zé)任，這也加大了政府審計的審計風(fēng)險。

三、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的方式和途徑

面對政府審計資源有限等障礙，筆者認為政府審計參與國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督應(yīng)當遵循“抓大放小”、“局部試點、逐步推廣”的原則?？梢圆扇≈苯雍烷g接兩種方式：直接方式是指政府審計機關(guān)直接審計那些由于其他監(jiān)督機構(gòu)自身的范圍限制或監(jiān)督缺陷所不能監(jiān)督的行為；間接方式是指政府審計機關(guān)通過定期檢查或不定期抽查獨立審計機構(gòu)為改制國有企業(yè)出具的審計報告，間接實現(xiàn)對改制國有企業(yè)的審計監(jiān)督。政府審計參與改制企業(yè)審計監(jiān)督的方式可以具體體現(xiàn)為三種途徑：

第一，審查改制國有企業(yè)的資產(chǎn)評估狀況。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)改制時，首先由有關(guān)企業(yè)提出資產(chǎn)評估申請，在國有資產(chǎn)管理部門立項后，由社會中介組織實施評估，然后再由國有資產(chǎn)管理部門認定評估結(jié)果?？梢姡瑖匈Y產(chǎn)從評估立項審批、評估實施到評估結(jié)果確認整個過程的管理與監(jiān)督都由國有資產(chǎn)管理部門負責(zé)，并未明確審計機關(guān)的監(jiān)督職責(zé)。因此，要從法律上明確審計機關(guān)的獨立審計監(jiān)督職能，使審計機關(guān)對國有資產(chǎn)評估的監(jiān)督成為國有資產(chǎn)流動過程中的內(nèi)置環(huán)節(jié)。

第6篇：資產(chǎn)審計評估范文

一、公允價值計量在新會計準則中的應(yīng)用及審計內(nèi)涵

（一）公允價值涵義

廣義地講，公允價值實際上是一個很寬泛的概念范疇，涵蓋了其它幾個計量屬性，需要反映交易和事項內(nèi)的公平、允當?shù)膬r格，并同時兼具可靠、相關(guān)的信息特征。狹義地講，公允價值作為獨立的計量屬性，它所反映的是一種模擬的市場格，在尚未交易和非清算的情況下采用各種估價技術(shù)對缺乏有效市場的資產(chǎn)和負債項目的價值進行近似市場定價方式的評估，從而得到相對公允、合理的價格，以反映報表截止日各項資產(chǎn)和負債項目的靜態(tài)價值。與歷史成本計量相比，公允價值計量的優(yōu)勢在于投資決策的相關(guān)性更強，公允價值的最大特征就是來自于公平交易市場的確認。正是由于公允價值是理性雙方自愿達到的交易價，所以，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，而在于雙方一致同意就會形成一個價值。

（二）公允價值在新會計準則中的應(yīng)用

公允價值是新企業(yè)會計準則體系的最大亮點，在新準則中，直接、間接運用公允價值計的會計準則多達31項，而沒有涉及公允價值計量的會計準則只有8項，用到公允價值的會計準則比例高達79%。在直接、間接運用公允價值計量的會計準則中，有規(guī)定如何運用的會計準則有10項，沒有規(guī)定如何運用的會計準則有21項，如（表1）所示。

具體來講，新會計準則體系主要是在《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號———債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第37號———金融工具列報》等準則中大量采用公允價值。另外，存貨準則、固定資產(chǎn)準則、無形資準則、長期股權(quán)投資準則、企業(yè)年金基金準則、股份支付準則、收入準則、政府補助準則、企業(yè)合并準則等，也在某種程度上直接或接地運用了公允價值計量屬性。

（三）公允價值審計

從公允價值審計的發(fā)展歷程來看，公允價值審計是隨著公允價值會計的發(fā)展而發(fā)展起來的。正是因為在計量中公允價值的大量運用，才使得審計人員在對公司業(yè)務(wù)的審計時要采用公允價值審計。公允價值審計主要是指注冊會計師財務(wù)報表審計過程中，在執(zhí)行了必要的審計程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定具體的資產(chǎn)、負債和權(quán)益項目或交易公允價值確認、計量（包括初始計量與后續(xù)計量）和披露是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計結(jié)論的過程。2002年國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的國際審計準則公告第545號《審計公允價值的計量和披露》以及2003年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的審計準則公告第101號《審計公允值的計量和披露》都指出其制定的目的是：為審計財務(wù)報告中公允價值的計量和披露而建立標準和提供指南，并提出與在財務(wù)報告中以公允價值列報和披露的資產(chǎn)、負債和權(quán)益特殊組成的評估、計量、列報和披露相關(guān)的審計考慮。由此可見，公價值審計的具體內(nèi)容是財務(wù)報告中以公允價值列報和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負債和權(quán)益項目的評估、計量、列報和披露情況。其中，IASNo.545指出：資產(chǎn)、負債、權(quán)益組成的公允價值計量可能產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價值變化，即除了在交易發(fā)生日對交易進行初次確認和計量外，如果在資產(chǎn)負債表日交易情況發(fā)生變化，公允價值還應(yīng)按變化的金額進行重新確認和計量，這是公允價與其它計量屬性重要的不同之處。從中不難看出，公允價值動態(tài)變化核算，是公允價值審計具體內(nèi)容的重中之重。根據(jù)《中國注冊計師執(zhí)業(yè)準則（2006）》的相關(guān)內(nèi)容，筆者認為，注冊會計師實施公允價值審計的目的就是要審查公司會計計量過程中公允價值運用是否恰當，管理部門是否有過多的干預(yù)。在計劃和執(zhí)行公允價值審計的過程中，審計人員要通過各種途徑利用多種審計程序得到與公允價值有關(guān)的審計證據(jù)。

二、公允價值審計的現(xiàn)狀分析

（一）公允價值計量確認困難

公允價值計量模式的挑戰(zhàn)性在于實踐中公允價值的確定及其公允性方面。與一些發(fā)達國家相比，我國目前還缺乏比較完善的公允價值評估體系或存在相關(guān)的標準作為參考。在實施公允價值審計時，審計人員如何判斷被審計單位公允價值的計量是否公允，將是一個很重要的問題。審計人員要通過各種審計程序和方法來取得審計對象的公允價值，從而保證審計的質(zhì)量，并且要符合成本效益的原則。當然，審計人員也可自行確定公允價值，進而判斷被審計單位的公允價值計量是否公允。一般而言，可以從觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值，這樣比較可靠，但不符合成本效益原則，往往耗費大量的人力、物力，程序復(fù)雜，用時過久。此外，由于資產(chǎn)、負債項目的公允價值將會直接影響被審計單位的全面收益，從而給審計人員傳達企業(yè)的全面收益信息。隨著公允價值計量方法的進一步運用，利用公允價值計量方法操縱利潤，將成為繼會計政策和會計估計之后的另一個利潤調(diào)節(jié)的重要手段。就拿非貨幣易來說，過去非貨幣易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積，而新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業(yè)利潤表，高價“賣家當”是上市公司包裝利潤最常見的手法，資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣性資產(chǎn)高估，然后互相交易，從而使雙方賬面上都有利潤。審計人員能否對會計確認、計量的公允價值以及會計核算方式選擇的恰當性、合規(guī)性做出客觀、公正的審計評價就顯得尤為關(guān)鍵，如果審計人員缺乏對公允價值相應(yīng)的判斷和把握能力，將會面臨尋找、確定的公允價值“不公允”的風(fēng)險。

（二）審計人員的素質(zhì)不適應(yīng)

我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟還處于逐漸完善階段，運用內(nèi)在需要完善市場經(jīng)濟的公允價值具有相當?shù)娘L(fēng)險。因為目前的市場經(jīng)濟中，尋找、確定真正的公允價值具有相當?shù)碾y度，需要審計人員對經(jīng)濟、技術(shù)和市場環(huán)境高度的綜合判斷和把握能力。此外，由于公允價值審計不僅要了解企業(yè)過去的信息，而且要了解企業(yè)現(xiàn)在以及未來相關(guān)的信息，因而在實施公允價值審計時，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計程序和方法就很難滿足公允價值審計的目的和要求。隨著會計信息化、網(wǎng)絡(luò)化的進一步發(fā)展，充分利用電腦、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)資源，有助于及時、準確地獲取與公允價值相關(guān)的信息，顯然這需要一大批精通電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的審計人員。同時，由于公允價值不僅僅只關(guān)注過去，而是更多地面向現(xiàn)在和未來。因此在公允價值審計的過程中，需要審計人員運用大量的職業(yè)判斷，審計人員要更多地關(guān)注被審計單位潛在的風(fēng)險，要了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程、市場狀況、管理層，甚至對被審計單位所處行業(yè)整體經(jīng)營狀況都要有比較清晰地了解。審計人員只有在對被審計單位的總體情況有所了解的基礎(chǔ)上，才能更好地實施公允價值審計，這對審計人員的職業(yè)判斷能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)水平也提出了更高的要求，審計人員不僅要有豐富的職業(yè)經(jīng)驗，還要擁有對風(fēng)險管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識，甚至還要具有相關(guān)的法律、經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科的背景，而這點也正是目前我國大部分審計人員所欠缺的，因此缺乏高素質(zhì)的審計人員可能會導(dǎo)致公允價值審計的風(fēng)險的提高。

（三）審計理論和審計方法不完善

國際上從提出公允價值審計理論到審計具體實踐只有很短的時間，這期間雖然對公允價值審計的研究也取得了一些成績，但相關(guān)的審計理論和實踐并不完善，公允價值審計仍然處在基礎(chǔ)準備階段，更多的問題還需要被逐步地發(fā)現(xiàn)、提出、分析和解決。目前還沒有專門的理論框架或指南為實施公允價值審計提供科學(xué)的依據(jù)，公允價值審計還未形成一套比較標準、規(guī)范的審計方法。雖然公允價值計量在我國新頒布的企業(yè)會計準則中大量使用，但新會計準則體系卻沒有進一步說明公允價值如何確定，新審計準則中也未提到有關(guān)公允價值的具體處理及如何審計等，這樣必然加大了公允價值審計的難度。如在審計人員選擇方法對公允價值確認和計量進行測試、復(fù)合和獨立估計時，審計結(jié)果與賬面結(jié)果可能存在誤差，雖然可接受誤差是審計抽樣技術(shù)方面的問題，但是在公允價值審計中誤差的可接受程度會直接影響到公允價值可靠性的確認，可是在什么范圍內(nèi)的審計誤差是審計人員或是財務(wù)報告使用者所能接受或承受的，新的會計、審計準則中并未予以單獨指出，更沒有給出一個計算可接受誤差范圍的方法。這樣審計人員在實施公允價值審計時可能會因為沒有統(tǒng)一的評價標準和審計線索，而使得審計的正常實施效果大打折扣。

三、公允價值審計完善的對策及建議

（一）全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，提高風(fēng)險評估與應(yīng)對能力

除了具備上市公司應(yīng)有的會計知識及其運用以外，正確的審計理念輔以恰當?shù)膶徲嫹椒ê统绦?，是提高?yīng)對審計風(fēng)險能力的法寶。要順利地實施公允價值審計，審計人員和會計師事務(wù)所必須要擯棄傳統(tǒng)的審計觀念，全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。審計人員在審計過程中應(yīng)充分考慮產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險，并對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的評估和分析，以此為出發(fā)點來制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。在進行公允價值審計之前，審計人員應(yīng)當了解并熟悉公允價值審計的相關(guān)知識以及各種可影響公允價值確認和計量的因素，這些因素包括：預(yù)測期間的長度；與計量過程相關(guān)的、重要的假設(shè)的數(shù)量；與計量中所用到的假設(shè)和所考慮的因素有關(guān)的主觀性的程度；作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來事項的不確定性的程度；在運用主觀判斷時客觀數(shù)據(jù)的缺乏等。審計人員在審計過程中要把這部分影響因素從被審計單位的利潤中分離出來，并進行適當分析，以判斷被審計單位有沒有進行利潤操縱的可能性。鑒于投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等交易或事項越來越多地涉及公允價值計量模式，審計人員在審計時應(yīng)當識別和評估與公允價值計量和披露相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中對風(fēng)險加以識別，并將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域聯(lián)系起來，然后針對評估認定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步的審計程序。審計人員在進行與公允價值計量和披露的有關(guān)審計風(fēng)險評估時，需要考慮的因素包括：對公允價值計量過程的控制；進行公允價值計量的人員的專業(yè)熟練程度和經(jīng)驗；信息技術(shù)在整個過程中所扮演的角色；進行公允價值計量的賬戶和交易的類型（如該交易是經(jīng)常性的、常規(guī)的交易，還是偶然的、非經(jīng)常性的交易）；企業(yè)利用專家工作的程度；管理部門進行公允價值計量時用到的重要假設(shè)和估計；支持管理部門假設(shè)的證據(jù)；管理部門作出假設(shè)和估計的過程，用來控制管理部門假設(shè)和估計的變化的措施；對估計方法和相關(guān)信息系統(tǒng)的控制和安全步驟的完整性；對估價方法所用到數(shù)據(jù)的一致性、及時性和可靠性的控制。在風(fēng)險評估結(jié)束后，審計人員要根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍和步驟。

（二）審計人員在公允價值審計過程中應(yīng)加強與公司的溝通

審計人員在審計過程中與公司的溝通主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內(nèi)部審計部門的溝通。在公允價值審計過程中，及時與公司管理部門和內(nèi)部審計部門進行溝通，對于控制審計風(fēng)險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指審計人員應(yīng)獲得管理部門就其公允價值的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門聲明因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計的不同，而有所差異。但無論何種情況下，聲明都應(yīng)當對下列事項做出說明：在公允價值計量中所使用的重要假設(shè)和估計的合理性；計量方法的恰當性和方法使用的一致性；對公允價值的披露是否完整、充分；是否參照期后事項對公允價值的計量和披露進行了調(diào)整。需

指出的是，管理部門聲明并不能代替實質(zhì)性測試。同時，審計人員應(yīng)當確認，公司的內(nèi)部審計部門對于管理部門進行會計估計的過程和形成會計估計的基礎(chǔ)有著清楚的了解。具體而言就是指：公允價值計量中所用的重要假設(shè)和估計、主觀性的程度以及所計量項目在資產(chǎn)負債表中所占的比重等內(nèi)容。值得注意的是，我國目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨立性上均遜色于審計委員會，所以在公允價值審計中，與內(nèi)部審計部門的溝通，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不同而判斷是否有實施的必要。

第7篇：資產(chǎn)審計評估范文

按照新會計準則之規(guī)定，無形資產(chǎn)指的是社會組織擁有和控制的缺少實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。按照這一定義，能夠了解到無形資產(chǎn)具有非實物形態(tài)、可辨認以及非貨幣性資產(chǎn)的特點[1]。在對此類資產(chǎn)進行審計的過程中，需要注意把不可辨認的無形資產(chǎn)從無形資產(chǎn)準則內(nèi)分離出來。對傳統(tǒng)體育來說，針對體育行為主體和體育資源進行的審計工作，需要針對其商譽和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等進行確認。與此同時，要特別注意審計工作是否執(zhí)行了無形資產(chǎn)規(guī)定中的可辨認性標準，在必要的情況下，需要對其合同性權(quán)利和相關(guān)法定權(quán)利加以確認。

二、傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理內(nèi)容與審計困境

（一）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理內(nèi)容

對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其本質(zhì)為無形資產(chǎn)所有人對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的財產(chǎn)所有權(quán)的管理。（1）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)占有權(quán)管理。在這方面，管理的主要內(nèi)容涉及借助管理工具或者審計手段對傳統(tǒng)體育財產(chǎn)進行的清查、產(chǎn)權(quán)登記統(tǒng)計和了解產(chǎn)權(quán)變動情況以及對直接占有的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展的直接管理，也包括對非直接占有的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的監(jiān)督和審計等[2]。在這一過程中，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)被視為管理對象，并借此保持和提升無形資產(chǎn)的價值。（2）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)處分權(quán)管理。按照傳統(tǒng)體育的職能和現(xiàn)實需要，相關(guān)部門和組織要對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出售、拍賣以及核銷等予以處分，也可以對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)予以評估和確認，并按照法律程序獲得傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的運用、管理和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入。（3）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營使用權(quán)管理。在這方面，除可以完成對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營與使用過程的管理，使之更加規(guī)范，還要對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營和使用效益等進行統(tǒng)計、監(jiān)督和審計。即通過對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營模式、管理范式的監(jiān)督，合理確定傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營者、管理者和資源開發(fā)者。（4）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的投資-收益管理。在這一過程中，一般要對借助傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展的投資活動及其產(chǎn)生的收益情況進行管理。這樣做的目的在于，防止甚至遏制傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)在投資行為中出現(xiàn)流失的情況。

（二）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計困境

第一，無形資產(chǎn)評估中職業(yè)道德存在的問題。

在審計實踐中，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)評估與有形資產(chǎn)評估相較，前者會更加復(fù)雜。這是因為，在審計過程中，審計人員的主觀因素會占有較大比例，所發(fā)揮的作用一般會影響到審計效果的提升。而事實上，審計行業(yè)的職業(yè)道德要求審計機構(gòu)與審計人員應(yīng)對社會負責(zé)、對審計對象負責(zé)，不應(yīng)出于迎合某種訴求以及追求特定的轟動效應(yīng)，而讓審計工作更加隨意。近年，我國針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的審計工作越來越多，審計業(yè)務(wù)需求不斷增加，無形資產(chǎn)審計人員的規(guī)模也隨之提高。在這種情況下，如果審計人員的整體素質(zhì)呈現(xiàn)下降趨勢，就勢必對審計效果產(chǎn)生消極影響[3]。而之所以產(chǎn)生這樣的現(xiàn)象，是因為我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理渠道相對簡單，審計人員如果忽視市場價值量和收益水平，就勢必會影響對體育無形資產(chǎn)的挖掘、整理、培育與保護。比如，我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)中的龍舟運動除會受到季節(jié)、地域、水域和器材等條件的約束外，還由于體育無形資產(chǎn)評估中對審計人員職業(yè)道德的關(guān)注度較低，該項運動的普及率長期處于較低水平。在實際操作中，組織一次競賽除要付出足夠的勇氣與財力外，還應(yīng)通過對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的評估提升其社會化水平，使之與該項目的經(jīng)營開發(fā)保持一致。更為重要的是，針對這一體育無形資產(chǎn)的評估管理缺乏深度與廣度，加之審計職業(yè)道德從中掣肘，使得經(jīng)濟效益和社會效益都無法得到顯著提升。

第二，無形資產(chǎn)審計中存在不科學(xué)之處。

對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計需要建立在科學(xué)的審計基礎(chǔ)之上，其審計方法與價值參數(shù)之選取需要按照嚴格的規(guī)定與要求進行。但是，對部分審計機構(gòu)來說，它們在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計和評估時，審計方法與評估模式存在諸多不科學(xué)和不嚴謹?shù)牡胤?。一般表現(xiàn)為審計價值參數(shù)選擇不合理，技術(shù)參數(shù)設(shè)置不恰當。同時，因為審計人員的業(yè)務(wù)水平有限和職業(yè)道德水平較低，審計結(jié)論缺少科學(xué)根據(jù)，審計工作經(jīng)常出現(xiàn)嚴重失誤。就傳統(tǒng)體育中的龍獅運動賽事來說，針對無形資產(chǎn)進行的開發(fā)除做廣告、拉贊助，為無形資產(chǎn)積極創(chuàng)造條件外，還應(yīng)借助龍獅運動賽事無形資產(chǎn)的價值開展投資活動，以便讓其經(jīng)濟效益和社會效益最大化[4]。雖然我國在傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的改革方面不斷深化，但無形資產(chǎn)審計存在很多不合理的地方。其中，經(jīng)費使用績效是制約此類項目生存和發(fā)展的關(guān)鍵。比如，在審計實踐中，在多種因素的影響下，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的融資審計無論是方法和內(nèi)容都有諸多需改進之處：（1）雖然存在明顯的投資資本卻沒有進行有價值的投資，讓龍獅運動賽事這一無形資產(chǎn)開發(fā)未能進入良性循環(huán)的軌道，賽事無形資產(chǎn)的價值未能得到充分體現(xiàn)。（2）對融資條件沒有進行準確評估，項目化、公司化運作績效不顯著，而究其原因，是傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營者與管理者的投資意識缺失，這在很大程度上導(dǎo)致了這一傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)“只進不出”，耗費了地方大量財力物力，甚至出現(xiàn)了嚴重虧損的跡象。

第三，對無形資產(chǎn)審計重視不夠。

在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計的計劃環(huán)節(jié)，由于對審計工作的重視程度不足，較少借助了解程序得到審計對象無形資產(chǎn)方面的有價值的信息，而在制定審計計劃環(huán)節(jié)，較少考慮無形資產(chǎn)的價值。同時，由于缺少針對無形資產(chǎn)進行審計的特定程序，審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時無法認識到傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的價值；在審計評估環(huán)節(jié)，較少針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展專業(yè)的風(fēng)險評估，無法準確預(yù)知其中存在的重大錯報風(fēng)險。更為重要的是，CPA在給出審計意見的過程中，通常不考慮傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計的后續(xù)效果，而這勢必會影響到審計質(zhì)量。之所以出現(xiàn)上述問題，是因為我國對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計在很大程度上依賴國家力量，而在國家層面上，對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的審計一般集中在宏觀方面，比如對傳統(tǒng)體育資金的管理、人事調(diào)度安排等。在地方層面上，由于依靠當?shù)卣闹鲗?dǎo)，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)常受到政府的干預(yù)，這不但會限制傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的能動性，限制其創(chuàng)新能力的提升，還由于市場主動性缺失，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督工作往往流于形式。

第四，缺乏有針對性的測試程序。

截至目前，我國尚未能對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計給出具體的操作準則，有針對性的測試程序還十分缺乏。在形式上，傳統(tǒng)體育有形資產(chǎn)審計與無形資產(chǎn)審計之間的差異并不顯著。為了區(qū)分傳統(tǒng)體育有形資產(chǎn)審計與無形資產(chǎn)審計，要在本質(zhì)上加以考察。比如，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展審計時，一般只是對在會計賬簿中記錄之無形資產(chǎn)予以價值和數(shù)量方面的審查，對資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)、會計賬簿內(nèi)的無形資產(chǎn)進行對比，看其是否相符，同時考察總賬無形資產(chǎn)和明細賬無形資產(chǎn)之間是否對應(yīng)等。與此形成鮮明對照的是，在發(fā)達國家，針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計已遠遠超過對有形資產(chǎn)的關(guān)注，當?shù)卣J為這是體育產(chǎn)業(yè)組織發(fā)展的核心競爭力所在，相關(guān)行業(yè)都應(yīng)注重對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督工作，尤其在測試程序方面更應(yīng)做出更多的努力。但是，在我國，由于傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)管理的中介機構(gòu)發(fā)展進程較慢，有針對性的測試工作未能有效進行。比如，在傳統(tǒng)體育中的龍獅運動項目中，一般要借助當?shù)氐捏w育職能部門推動，而體育職能部門是管理機關(guān)，并不具備對龍獅賽事無形資產(chǎn)進行審計監(jiān)督的專業(yè)知識，也無法在此方面投入更多精力。這樣一來，就無法將賽事主辦者從商業(yè)事務(wù)中解放出來，專心開展本職工作，也無法讓賽事市場資源和這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)得到合理配置，各方利益訴求也無法得到保證。

三、傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計的路徑

（一）加強對體育無形資產(chǎn)審計理論研究與相關(guān)制度建設(shè)

為了提升傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)資源開發(fā)的效果，強化審計績效，需要加強對審計理論的研究，并通過產(chǎn)、學(xué)、研合作的方式對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行研究，對實際操作過程加以改進，以便最大限度地發(fā)揮其優(yōu)勢[5]。在這一過程中，還應(yīng)注重傳統(tǒng)體育知識產(chǎn)權(quán)保護方面的法律規(guī)范建設(shè)，搭建起有利于傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)權(quán)利保障的審計監(jiān)督體系，讓這類資產(chǎn)的開發(fā)和使用獲得充足的前進動力與利益保證。同時，我國需要設(shè)立專門的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計機構(gòu)，改變傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計嚴重滯后、無形資產(chǎn)流失嚴重、開發(fā)利用無序和各自為戰(zhàn)的狀態(tài)。比如，在傳統(tǒng)體育競賽市場，要對原有的管理工作進行規(guī)范，嚴格執(zhí)行競賽規(guī)程。比如，在龍舟賽當中，為了提升競技水平和觀賞性，就需要對這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行深度開發(fā)，并在這一過程中對經(jīng)營開發(fā)的收益進行全程跟蹤審計。通過加強理論研究和相關(guān)制度建設(shè)，讓這些收益能夠真正用到有形資產(chǎn)的運營當中，防止出現(xiàn)對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的短視和短期行為，讓龍舟體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營開發(fā)和審計監(jiān)督得以持續(xù)推進。再以20世紀八九十年代國內(nèi)外機構(gòu)搶注“少林”商標為例，為了加強對少林寺這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理，1998年7月，少林寺投資成立了“河南少林寺實業(yè)發(fā)展有限公司”，對少林（少林寺）無形資產(chǎn)開始了系統(tǒng)性的保護與管理，同時先后注冊了超過30個大類100余個商標。按照這一思路，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計的過程中，有必要建立傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計委員會、傳統(tǒng)體育項目協(xié)會或者其他可以管理、保護和合理開發(fā)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的機構(gòu)，在正確行使相關(guān)權(quán)利和進行深度開發(fā)的同時，借助審計監(jiān)督工作的介入防止出現(xiàn)無形資產(chǎn)被濫用情況的出現(xiàn)，在出現(xiàn)侵權(quán)問題時能夠有合適的主體對其予以監(jiān)管與保護。

（二）樹立為審計對象服務(wù)的審計意識

傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)需要和相關(guān)的優(yōu)惠政策相配合，最大限度地借助體育產(chǎn)業(yè)政策等相關(guān)杠桿，盡量吸收社會資金，引導(dǎo)傳統(tǒng)體育消費，以此促進傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的進步。在這一過程中，為了實現(xiàn)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)進入良性循環(huán)，需要提升發(fā)展績效。為此，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)就應(yīng)在獲得經(jīng)濟效益的過程中樹立為審計對象服務(wù)的整體意識，為后者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。借助高品質(zhì)的服務(wù)，強化和審計對象之間的關(guān)聯(lián)，引導(dǎo)其最大限度地釋放傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的價值。比如，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)投融資體系監(jiān)管方面，需要全面借助當?shù)卣牧α?，使之能夠正確樹立起為審計對象服務(wù)的審計意識。其中，可以集中社會上的閑散資金，借助特定手段把這些資金注入傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進程中，特別是在無形資產(chǎn)的開發(fā)與管理方面，更應(yīng)該以大局為重，以傳統(tǒng)體育為重，不斷拓寬資金的來源途徑。借此構(gòu)建起具有較多層次的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)債券市場體系，借助現(xiàn)代通信與計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)起全新的柜臺交易系統(tǒng)，以便解決我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)債券流通的問題。與此同時，還應(yīng)全面培育機構(gòu)投資者，提升傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)債券數(shù)量與品種的數(shù)量。而為了能夠更好地提升審計服務(wù)水平，還應(yīng)充分借鑒國內(nèi)外傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)運作成功范例和經(jīng)驗，讓審計機構(gòu)、政府和會計師事務(wù)所（包括注冊會計師）都應(yīng)持續(xù)提升對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的認識。在實踐操作中，既要具備扎實的專業(yè)理論和較強的運作能力，還應(yīng)在審計專業(yè)團隊的作用下，注重審計人員在體育學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、文化學(xué)和社會學(xué)等領(lǐng)域的知識積累。唯有如此，才能在推廣過程中持續(xù)深化傳統(tǒng)體育項目的文化底蘊，提高審計監(jiān)督的水平。

（三）進一步加強審計人才培養(yǎng)

上級主管部門需要制定出科學(xué)有效的方法，促進傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的開發(fā)工作得以順利進行。比如，需要設(shè)置傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)相關(guān)的活動或者競賽，抑或是在全社會開設(shè)與傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)有關(guān)的培訓(xùn)和講座，以此提升從事傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計工作的審計人員的專業(yè)針對性與實踐科學(xué)性。同時，應(yīng)鼓勵審計人員持續(xù)擴展自己的審計視角，積極和傳統(tǒng)體育人才開展溝通與交流活動，在分享傳統(tǒng)體育經(jīng)營管理經(jīng)驗和心得體會的過程中，讓傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)管理和審計水平得到進一步提升。而按照經(jīng)驗，為了讓傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計監(jiān)督工作能夠更好地提升社會生產(chǎn)力，最大限度地挖掘資源潛力，推動傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的升值和增值，除要對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行商品化經(jīng)營外，還應(yīng)借此強化對廣大審計工作者的文化性勞動的肯定和尊重，能夠在多個層面對這一群體的文化性勞動予以保障與補償，引導(dǎo)并激勵其以創(chuàng)造性的思維開展審計監(jiān)督工作，最大限度地促進傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的生產(chǎn)與再生產(chǎn)。而之所以如此，是因為傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)要以體育職能單位與個人業(yè)績?yōu)榍疤?，缺少了“人”這一基礎(chǔ)，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)與利用、審計與監(jiān)督也就成了無本之木。所以，要進一步挖掘?qū)徲嬋藛T的潛力，注重對審計人才的培養(yǎng)，使之能夠更好地發(fā)揮對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行“經(jīng)濟免疫”的職能。

第8篇：資產(chǎn)審計評估范文

    為了適應(yīng)股份制改造試點和證券公開發(fā)行資產(chǎn)評估工作的需要，加強對評估機構(gòu)的管理，根據(jù)國務(wù)院91號令《國有資產(chǎn)評估管理辦法》和《國務(wù)院關(guān)于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》（國發(fā)（1992）68號）規(guī)定，現(xiàn)批準確認以下評估機構(gòu)從事股份制試點向社會公開發(fā)行股票的資產(chǎn)評估資格并向社會公告。

    中發(fā)國際資產(chǎn)評估公司

    中華會計師事務(wù)所

    中誠會計師事務(wù)所

    北京立達建筑審計事務(wù)所

    中信會計師事務(wù)所

    中國投資咨詢公司

    中洲會計師事務(wù)所

    興業(yè)會計師事務(wù)所

    北京中機審計事務(wù)所

    北京會計師事務(wù)所

    深圳資產(chǎn)評估事務(wù)所

    深圳中華會計師事務(wù)所

    蛇口中華會計師事務(wù)所

    上海市會計師事務(wù)所

    上海大華會計師事務(wù)所

    上海社會科學(xué)院會計師事務(wù)所

    廣州資產(chǎn)評估公司

    天津?qū)徲嬍聞?wù)所

    江蘇省會計師事務(wù)所

第9篇：資產(chǎn)審計評估范文

內(nèi)容摘要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煱扬L(fēng)險意識貫穿于審計全過程。了解被審計單位及其環(huán)境，識別可能存在使財務(wù)報表層次和認定層次產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險并進行評估，針對評估的重大錯報風(fēng)險，實施進一步的審計程序，包括進行控制測試和實質(zhì)性測試，在審計臨近結(jié)束之前進行總體復(fù)核財務(wù)報表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。在審計的三個階段，分析程序的正確運用能夠提高審計效率，降低審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：分析程序 注冊會計師 審計

分析程序概念及作用

（一）分析程序概念

分析程序是指注冊會計師在財務(wù)報表審計時通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對有關(guān)財務(wù)信息作出評價，包括調(diào)查識別出的財務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。

理解分析程序的含義時，要把握三點：一是分析程序的對象。分析程序涉及不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，數(shù)據(jù)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，是不適宜使用分析程序的。二是要對數(shù)據(jù)進行分析。這是使用分析程序重點，通過計算一定的比率或趨勢分析，識別異常的“不一致”或“重大波動”。例如，在經(jīng)營環(huán)境和產(chǎn)銷規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下，通過將本年銷售收入與去年銷售收入的比較來分析銷售收入的變動是否正常，比較前后各期以及本年度各個月份存貨的余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對財務(wù)報表揭示的財務(wù)信息是否真實、可靠、公允作出評價。正確使用分析程序能夠提高審計效率，降低審計風(fēng)險。

（二）分析程序在財務(wù)報表審計中的作用

1.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的目的在于了解被審計單位及其環(huán)境，并評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。在風(fēng)險評估過程中使用分析程序可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項。

2.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。在針對評估的重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序時，注冊會計師可以將分析程序作為實質(zhì)性程序的一種，單獨或結(jié)合其他細節(jié)測試，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。此時運用分析程序可以減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本，降低審計風(fēng)險，使審計工作更有效率和效果。

3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師應(yīng)當運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。

分析程序在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用

分析程序運用的不同目的，決定了分析程序運用的具體方法和特點簡介：

（一）風(fēng)險評估過程中分析程序的應(yīng)用

注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。實施風(fēng)險評估程序時，運用分析程序了解被審計單位及其環(huán)境并注冊會計師可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。通過對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，幫助注冊會計師設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率和效果。在這個階段運用分析程序是強制要求。

1.在風(fēng)險評估程序中的具體運用。注冊會計師在將分析程序用作風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當遵守《中國注冊會計師審計準則第1211號―了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》有關(guān)規(guī)定。注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風(fēng)險。

在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

例如，注冊會計師根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊會計師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊會計師可能據(jù)此認為銷售成本存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注。

再如，如果被審計單位主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)，但其利潤卻總依賴證券收益或其他投資收益，這說明其持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，且將投資收益成為重點審計領(lǐng)域。

注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審計單位主觀認定的會計事項（如固定資產(chǎn)折舊計價方法的選擇），有異常變動的會計報表項目，內(nèi)部控制薄弱的會計報表項目（如遞延資產(chǎn)的確認與攤銷），產(chǎn)生重大影響的會計報表項目，會計報表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟業(yè)務(wù)（如年末大量銷售），長期掛賬項目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等）以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等特別風(fēng)險。

2.風(fēng)險評估過程中運用分析程序的特點。風(fēng)險評估程序中運用分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表涉及相關(guān)賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

（二）分析程序在實質(zhì)性程序中的運用

注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

1.實質(zhì)性分析程序的適用范圍。實質(zhì)性分析程序是指用作實質(zhì)性程序的分析程序，它與細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認定層次的重大錯報風(fēng)險。當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.實質(zhì)性分析程序的運用步驟。識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識別需要進一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評估分析程序的結(jié)果。這六個步驟需要注冊會計師職業(yè)判斷。

3.實質(zhì)性分析程序的常用方法。財務(wù)報表審計目標是注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。但被審計單位財務(wù)報表發(fā)生舞弊，可能產(chǎn)生更為特別的重大錯報風(fēng)險（特別風(fēng)險）。針對財務(wù)報表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。

比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢，如果被審計單位的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的，反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤，同時又未等額增加收入和成本，進而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財務(wù)指標的計算，比較可以給審計人員類似的啟示。注冊會計師還可以選用收入增長率、銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標進行分析，并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進行橫向比較，來發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常情況。

不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目，不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額與當期利潤總額的增加額比較，如果不良資產(chǎn)的增加額超過利潤總額的增加額，則說明企業(yè)當期的利潤有“水分”。

異常利潤分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤要通過這些項目體現(xiàn)出來，此時采用異常利潤分析法識別會計報表粉飾將特別有效。

現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和企業(yè)凈利潤進行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會計報表的現(xiàn)象。

表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負債表中未予以反映的籌資行為，它通過租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷商品，來料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金，而無須反映在資產(chǎn)負債表中，從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時，不改變資產(chǎn)、負債現(xiàn)狀，它可以保持會計法規(guī)要求的資產(chǎn)負債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險性使報表的信息缺乏完整性和真實性，對信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險，因此注冊會計師必須認真分析表外籌資，實行有效監(jiān)督，以維護企業(yè)外部關(guān)系人的利益。

分析性程序?qū)︿N售收入舞弊、存貨舞弊、費用舞弊等都是有效的審計程序。

（三）分析程序用于總體復(fù)核

在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，注冊會計師應(yīng)當圍繞這一目的運用分析程序。這時運用分析程序是強制要求。

1.總體復(fù)核階段分析程序的特點。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。因此，兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。

2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運用。在審計要結(jié)束或接近完成時，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行整體復(fù)核，以確定審計結(jié)論的恰當性和財務(wù)報表整體的公允性。

比較規(guī)范的會計師事務(wù)所執(zhí)行審計完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級復(fù)核，第一級是由另一注冊會計師復(fù)核，第二級項目組負責(zé)人復(fù)核，最后合伙人或主任會計師把關(guān)。

在執(zhí)行分析程序時，合伙人（主任會計師）一般會閱讀財務(wù)報表（包括附注），并確定注冊會計師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶余額（或比率關(guān)系）的充分、適當?shù)淖C據(jù)。例如，在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加，貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降，合伙人（或主任會計師）需要確定負責(zé)該公司審計的注冊會計師已搜集了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來說明這些數(shù)據(jù)的異常變動是真實、合理的，是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財務(wù)指標出現(xiàn)異常變動，從而確定追加審計程序的廣度。

應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問題

注冊會計師在財務(wù)報表審計中運用分析程序能夠提高審計效率，保證審計質(zhì)量，但是在運用分析程序獲取審計證據(jù)時，還應(yīng)與詢問、檢查、實地查看等審計程序相結(jié)合。

對于重要的項目，準確性較低或重大錯報風(fēng)險高的項目不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果。如果某項認定的可接受檢查風(fēng)險水平要求較低，而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱，注冊會計師過分使用分析程序的結(jié)果，會導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論。因此，注冊會計師這時可直接使用交易和賬戶余額細節(jié)測試獲取相關(guān)審計證據(jù)。

運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表認定只能提供間接證據(jù)。這是因為分析程序只能對財務(wù)報表認定提供審計的線索和指明審計的合理方向。證明力強的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶余額的細節(jié)測試來獲取。運用分析程序時存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報的風(fēng)險，注冊會計師在實質(zhì)性測試中未使用分析程序，并不構(gòu)成審計程序有缺陷；相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序而忽略對細節(jié)測試的運用。

運用分析程序要求注冊會計師具備相當?shù)姆治黾寄?。而我國注冊會計師運用分析程序的經(jīng)驗還不足，這可能導(dǎo)致注冊會計師放棄使用分析程序而直接使用細節(jié)測試程序獲取有關(guān)認定的證據(jù)，從而降低審計效率。

分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比，就不能運用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞，因為這些數(shù)據(jù)不可靠，對于設(shè)計完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系，分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細節(jié)測試相結(jié)合。

運用分析程序需要一定的比較基準，才能夠評價相關(guān)的財務(wù)信息。但對于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，如一些新發(fā)展起來的行業(yè)，沒有比較的前提，可能導(dǎo)致運用分析程序沒有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫及時而有必要。

分析程序不能被濫用。并非所有認定都適合使用實質(zhì)性分析程序。研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計程序收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制進行測試一般不需使用分析程序，關(guān)于所有權(quán)的認定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問題。

結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熽P(guān)注被審計企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，過高經(jīng)營風(fēng)險往往導(dǎo)致財務(wù)舞弊的發(fā)生，也帶來了審計風(fēng)險。因此，注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)該把風(fēng)險意識貫穿于審計工作的全過程，包括了解被審計單位及其環(huán)境，識別可能存在使財務(wù)報表層次和認定層次產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險并進行評估，針對評估的重大錯報風(fēng)險實施進一步的審計程序，包括進行控制測試和實質(zhì)性測試， 在審計臨近結(jié)束之前進行檢測總體復(fù)核財務(wù)報表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。在審計的三個階段，分析程序的正確運用能夠提高審計效率，降低審計風(fēng)險。

在審計實務(wù)中運用分析程序往往起到其他審計程序所不能替代的效果，事實證明，從已經(jīng)披露的我國上市公司財務(wù)報表舞弊案看，根據(jù)被審計單位披露的財務(wù)信息，和其他非財務(wù)信息，大多能通過分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目的異常變動。分析程序雖然能夠提高審計的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有與詢問、檢查、實地查看等審計程序相結(jié)合，與相關(guān)交易、賬戶余額的細節(jié)測試相結(jié)合，才能確保降低審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量。

參考文獻：

1.中國注冊會計師審計準則第1313號―分析程序[S].財政部，2006年2月15日修訂

2.中國注冊會計師審計準則第1211號―了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險[S].財政部，2006年2月15日頒布

3.中國注冊會計師審計準則第1141號―財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮[S].財政部，2006年2月15日頒布