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第1篇：資產減值會計問題研究范文

關鍵詞：資產減值；存在問題；對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

資產減值會計，是指對資產減值現(xiàn)象進行會計處理時，所涉及的一整套確認、計量、記錄、披露的理論與實務。企業(yè)通過確認資產減值，可以真實地反映其資產的質量和實際的盈利能力，提高其抵御風險的能力，也便于信息使用者對企業(yè)做出正確的評價。2006年我國財政部頒布新會計準則，資產減值會計成為整個會計度量體系的重要組成部分，資產減值問題引起業(yè)界普遍關注。

一、新會計準則下實施資產減值會計存在的問題

1.可收回金額計算過于復雜。資產減值準則規(guī)定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，可收回金額在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。原因有二：第一，公允價值的確定有賴于活躍市場上的報價或近期交易市場上的價格，而目前在我國實行公允價值計量遇到許多瓶頸，缺乏取得公允價值的市場環(huán)境，缺乏對公允價值計量技術的監(jiān)管制約手段，缺乏與公允價值應用相一致的制度環(huán)境；第二，計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，在未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定上，由于諸多不穩(wěn)定因素的存在，導致計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時存在較大的操作彈性空間，尤其是當一些長期資產預計使用年限超過五年時，其未來現(xiàn)金流量更加難以預測。雖然準則在預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率三個因素上都提出了諸多規(guī)范理論，但是即使在理論上確實較大程度提高了計量的可靠性，但在實務中，這些理論顯得過于復雜，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預測對于企業(yè)來說那將是一個非常大的難題，可操作性不強。

2.長期資產減值準備禁止轉回存在不科學性。為了防范企業(yè)通過減值準備的大額轉回來調增當期利潤的操作，新準則做出了“一經(jīng)確認，不得轉回”的規(guī)定，如果單純從防止公司舞弊的目的來看，禁止長期資產減值準備轉回這項規(guī)定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。資產減值準則實行后，面臨的主要問題有二：第一，無法真實反映企業(yè)的資產狀況。計提資產減值準備是為了提高會計信息的相關性，使調整后的資產價值更符合客觀情況，但如果致使減值恢復發(fā)生時，卻禁止轉回已計提的減值準備，也就無法反映資產的實際價值；第二，無法控制資產在變現(xiàn)時產生高額收益，從而獲取巨額利潤。按相關準則，資產實際變現(xiàn)時，其計提的減值準備須同時轉回，以抵當期成本，增加利潤總額。因此，新準則的做法雖然能夠在一定程度上防范公司利潤操縱的隨意性，但無法在根本上控制公司在資產實際變現(xiàn)當期獲取高額利潤。

3.缺乏詳細的減值信息披露要求。在減值信息披露方面，新會計準則規(guī)定資產減值會計應當在附注中披露當期確認的各項資產減值損失金額；計提的各項資產減值準備累計金額；發(fā)生重大資產減值損失的，應當在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因，當期確認的重大資產減值損失的金額和可收回金額的確定方法等等。

二、新會計準則下完善資產減值會計的對策

1.加強資產減值準則的可操作性。針對上文提到的可收回金額計算過于復雜問題，筆者認為準則可以引入減值測算分工概念，因為減值準備的測試是一項復雜工程，涉及包括財會、技術、銷售、評估等在內的很多專業(yè)知識，單獨由會計部門來負責可收回金額的測試和確認是欠科學性和合理性的。企業(yè)應該規(guī)定由財會部門連同業(yè)務部門、技術部門、銷售部門等相關專業(yè)部門組建測試小組，各部門分工協(xié)作，各盡其能，這樣才能保證減值準備計提的準確性。

2.健全發(fā)展信息市場與價格市場。目前我國的信息市場和價格市場尚不健全，資產減值程度難以合理確定，公允價值和折現(xiàn)率等信息難以準確獲取。無論是企業(yè)、中介機構還是證券管理機構都較難準確獲得企業(yè)各種資產當前合理的市場價格，從而使資產減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎，導致計提減值準備不僅缺乏統(tǒng)一的衡量標準，而且缺乏有效的制約手段。因此，第一，要健全我國信息市場與價格市場，讓企業(yè)各項資產的真實價值得到公正合理的反映，使公司資產減值會計有章可循，體現(xiàn)會計核算的合理性；第二，借鑒國外的先進經(jīng)驗，規(guī)范企業(yè)信息披露標準，提高信息透明度和公允度；第三，優(yōu)化取得公允價值的市場環(huán)境，加強對公允價值計量技術的監(jiān)管制約手段，從而營造出一個與公允價值應用相一致的制度環(huán)境。

3.完善企業(yè)績效考評體系。企業(yè)運用各種手段粉飾會計報表的動因相當一部分來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求，比如社會對企業(yè)的評價、相關法律法規(guī)的硬性規(guī)定考評等。因此，整個社會需要建立一套科學合理的企業(yè)績效考評體系，結合財務指標和非財務指標的雙重考核，弱化利潤與企業(yè)考核評價之間的聯(lián)系，改變以往片面的做法，這將有助于引導和促進企業(yè)的健康發(fā)展。具體來說，社會大眾應改變對企業(yè)的傳統(tǒng)考核評價標準，以營業(yè)利潤和社會貢獻作為評價企業(yè)的雙重指標，強化企業(yè)的社會責任意識；相關法律法規(guī)在明確凈利潤、現(xiàn)金凈流量數(shù)額等方面規(guī)定的同時，應輔以其他指標，構成一套指標體系，如企業(yè)的社會貢獻、資產狀況、是否存在重大違規(guī)違法行為等，以消除企業(yè)利用資產減值準備來實現(xiàn)利潤操縱的外在動因。

4.加強資產減值會計內部控制。會計準則雖然具有規(guī)范會計工作，提高會計信息質量的作用，但這只能從技術層面上對企業(yè)進行規(guī)范，無法解決更深層次的問題。加強資產減值會計的內部控制，意在為企業(yè)正確執(zhí)行資產減值準則提供一個良好的內部環(huán)境，是促使企業(yè)經(jīng)濟運行和財務狀況持續(xù)穩(wěn)定、健康發(fā)展的可靠保證，同時也使企業(yè)提供的資產減值信息在信息使用者看來更加可靠真實。這并非僅僅是個口號，是個理念，筆者認為，要從管理層的指導思想和行動上開始轉變。真實合理地計提資產減值準備一方面是技術問題，有賴于準則的完善，但更重要的是企業(yè)的公司治理結構與管理問題。準則一味地限制減值轉回未必能根治利潤操縱問題，只有從企業(yè)的主觀上改變其經(jīng)營理念，加強內部控制和公司治理，才能從源頭上抑制利潤操縱問題。由此可知，加強企業(yè)會計內部控制必定是完善資產減值會計的一劑強心針。

5.完善資產減值信息披露要求。為了規(guī)范我國的資產減值會計，必須要完善資產減值信息的披露要求。我國的資產減值準則應當在符合我國實際國情的基礎上，爭取做到會計國際趨同，借鑒國際上的先進做法和經(jīng)驗，強化對資產減值準備計提程序、計提原因、資產減值評判方法的披露，讓會計報表閱讀人從中知曉企業(yè)對減值準備計提工作的原因、程序、提取比例與金額是否合理。會計報表閱讀人要重視資產減值準備對資產負債表影響，適當弱化對利潤表的影響。事實上，資產減值準備的轉回與企業(yè)日常經(jīng)營活動并沒有實質上的關聯(lián)，因資產減值準備轉回而增加的利潤也不是實質意義上的收益。減值信息的披露要求詳細完整，就可以在一定程度上防范企業(yè)計提資產減值準備時打球，進而調控利潤。當然，在必要時還可增加資產減值計提相關責任人的聲明事項，以強化其責任，從而進一步完善資產減值會計的減值信息披露。

參考文獻：

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第2篇：資產減值會計問題研究范文

關鍵詞：資產減值；資產減值會計；新會計準則

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年7月13日

一、引言

近年來，市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來了科學技術的巨大革新，使產品壽命周期大大縮短，企業(yè)所面臨的內外部環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)營活動風險大大增加，資產面臨著減值風險。在多變的經(jīng)濟環(huán)境下，為更真實地反映資產狀況，資產減值會計發(fā)展了起來。

我國資產減值會計起步相對較晚，市場的千變萬化使投資者需要企業(yè)經(jīng)營的信息。同時，由于經(jīng)營環(huán)境的復雜性，傳統(tǒng)資產計價方式不能更準確地反映資產價值。鑒于此，我國相關部門制定了一些規(guī)范，以約束企業(yè)經(jīng)營行為，使會計信息更具有適用性。經(jīng)歷了把資產減值的計提范圍由四項資產擴大到八項資產，2006年實行的企業(yè)會計準則，將資產減值會計單獨列為一項具體準則，2007年起正式實施。這是我國會計準則的一次歷史性變革，受到了各界的極大關注，也使得我國資產減值會計得到了發(fā)展。

資產減值會計在實行中會產生一些不良行為，一些企業(yè)通過計提減值來掩蓋財務報表的真實性，操縱利潤，進行盈余管理。這些情況的產生，究其根本原因是資產減值會計準則的實行不夠徹底，相關法律存在漏洞，成為別有用心的人的工具。

二、資產減值會計與相關概念的厘定

國際會計準則理事會把資產定義為：資產由已經(jīng)發(fā)生的交易或事項形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源會使經(jīng)濟利益流入企業(yè)。新企業(yè)會計準則將資產定義為：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產是可以帶來未來經(jīng)濟利益的資源，如果這項資源在未來導致了經(jīng)濟利益低于其預期所帶來的經(jīng)濟利益，則該項資源就不能以其實際價值入賬，就要把資產的價值減計，計入資產減值損失。受市場條件等多種因素影響，資產價值發(fā)生著變化，為了真實反映資產價值，就要對資產價值進行重新核算。資產減值就是歷史成本和可收回金額兩種計量屬性計量時產生差異。因此，當企業(yè)資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發(fā)生了減值，應當確認為資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。

資產減值會計是在資產發(fā)生減值時，對資產價值進行再一次的核算。由資產減值的定義可以看出，當資產預期帶來的經(jīng)濟利益低于其預期所帶來的經(jīng)濟利益時，則資產就發(fā)生了減值，就應重新對其進行會計核算，把差額計入資產減值損失。資產減值會計是在計量資產減值的基礎上，把資產的價值減記至其可收回金額，以真實反映資產價值，從而保證會計信息的可靠性，真實反映企業(yè)財務狀況。

綜上所述，資產減值會計就是資產發(fā)生減值時，根據(jù)資產可收回金額低于賬面價值的差額對資產價值進行重新核算的一種模式，以準確反映資產價值的變動。

三、資產減值會計實行中存在的問題

新會計準則的實行，規(guī)范了企業(yè)會計行為，提高了會計信息的可靠性和相關性，維護了投資者的利益。然而，由于市場經(jīng)濟的不完善，會計人員自身的操作不規(guī)范，資產減值會計在應用中不免會存在著一些不足和亟待解決的問題。

（一）資產減值確認的標準不明確。資產減值的確認標準有三個：永久性標準、可能性標準、經(jīng)濟性標準。當資產的可收回金額低于賬面價值時就應確認資產減值損失，然而受多種因素影響，資產的可收回金額難以確定：一是受資產價值的波動、市場價格不完善等多種因素影響使得資產的可收回金額難以衡量，難以選擇資產減值的確認標準；二是市場、科技革新等多種外部條件的作用，使得資產價值會發(fā)生改變，對資產進行較準確的評估比較難；三是在企業(yè)的業(yè)務種類很多的情況下，對資產進行逐項計量和計提就顯得很繁瑣和困難。

（二）計量存在的問題。新會計準則對資產采用何種計量模式進行了規(guī)范。資產減值準備是在確認資產價值的計量標準上結合資產未來經(jīng)濟利益的流入對資產價值進行衡量，如果企業(yè)出現(xiàn)了資產的可收回金額小于賬面價值的情況，就應確認為資產減值損失。然而，資產減值準備的計量受多種因素影響，表現(xiàn)在資產的可收回金額難以計量：首先表現(xiàn)在資產的公允價值受多種因素影響難以確定；其次當資產處置時其實際價值和處置費用不能得到很明確的衡量；最后受折現(xiàn)率等多種因素影響，難以對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行評估。

（三）資產減值準備計提的隨意性。資產減值準備的計提是企業(yè)自主進行的賬務處理活動，采用何種計提方法，企業(yè)的計提行為具有很大的自主性，如果外部監(jiān)控不到位，很容易造成企業(yè)濫用資產減值來進行對利潤的操縱。資產減值的計提和轉回很容易促使企業(yè)操縱利潤。一是資產價值準備計提的比例和標準由企業(yè)自主進行確定，這很容易導致企業(yè)利用這種方法對企業(yè)利潤進行操縱，增加了計提的隨意性；二是企業(yè)資產出現(xiàn)巨額虧損，為了在第三年不被進行退市處理，企業(yè)會不提或少提資產減值準備，這就造成了企業(yè)胡亂計提資產減值，誤導了信息使用者。

（四）通過資產減值準備來操縱利潤。新資產減值會計準則規(guī)定：資產減值準備一經(jīng)計提，以后年度不得轉回。資產減值損失對企業(yè)會計年度年末會影響到企業(yè)利潤，作為企業(yè)利潤的抵減項；資產減值準備的計提和轉回會影響到當期利潤，企業(yè)獲利能力會因此產生變動，因此有些企業(yè)為了平滑利潤，影響財務報表，利用資產減值準備來進行盈余管理。

（五）會計信息披露不到位。新會計準則對資產減值的信息披露進行了規(guī)范，由于資產減值損失在期末會影響到企業(yè)利潤，要準確反映企業(yè)利潤表情況，就應對資產減值損失進行準確核算。由于企業(yè)存在一些重大減值損失不披露的狀況和對一些資產減值準備少提或不計提等許多虛假的賬務處理，給信息使用者造成了重大影響，所以通過規(guī)范資產減值會計核算，真實反映資產減值的確認、計提和轉回情況，以更加真實地反映財務報表狀況，給信息使用者提供真實的會計信息。

（六）外部監(jiān)管難度大。資產減值會計計提的標準難以衡量，導致其操作性較大，外部缺少對計量的約束手段，獨立于企業(yè)的第三方如果不能以專業(yè)的技能或者管控就很難了解企業(yè)的內部經(jīng)營狀況。加之，由于企業(yè)內部會計人員對資產減值準備計提的隨意性和外部審計等監(jiān)管部門對企業(yè)資產減值的核算行為缺少直接控制，從而導致外部監(jiān)管的難度進一步加大。

四、完善資產減值會計的建議

針對資產減值會計實行中存在的問題，為準確掌握企業(yè)的財務狀況，提高會計信息的質量，維護投資者的利益，完善資產減值會計尤為重要。

（一）加強對資產減值的核算。完善我國資產減值會計準則，使資產減值的計提和轉回更具有規(guī)范性，對計提范圍和計提比例做出進一步的規(guī)定，同時對轉回進行規(guī)定，明確資產減值可以轉回的條件和范圍，減少企業(yè)經(jīng)營行為的隨意性。為更好解決我國資產減值會計實行中存在的問題：首先要對資產減值會計核算做出嚴格的規(guī)定，減少計提資產減值準備的隨意性，進一步規(guī)范我國資產減值會計準則；其次通過對資產減值會計的完善，可以加強對其控制，掌握資產價值的變動狀況，維護市場穩(wěn)定。

（二）加強對會計信息的披露。信息披露關乎信息使用者的切身利益，為給信息使用者提供相關的會計信息，信息披露就顯得尤為重要。因為資產減值準備顯示出資產價值的不確定性，涉及了資產價值的評估，信息的披露要準確反映資產減值的計提和轉回情況、產生資產減值的原因等，從而更加全面真實地反映財務報表。加強對會計信息的披露能更準確地反映資產的實際狀況，以提供更加真實的企業(yè)財務狀況，從而可以更好地維護投資者的利益。

（三）健全市場價格。資產減值準備是在資產發(fā)生減值時計提資產減值損失，它的關鍵參考是資產的可收回金額，可收回金額以公允價值減去處置費用和資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中較高者確定。受市場環(huán)境等條件影響，很難把握資產的真實價值，公允價值也難以衡量，處置費用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以把握，資產的可收回金額很難確定，因此需要有關部門完善市場機制，健全市場價格，通過多種渠道聯(lián)合價格信息，使企業(yè)及時了解到信息的變化，減少其對價格的操控，維護市場秩序。

（四）完善外部監(jiān)管機制。企業(yè)利用資產減值的計提和轉回來操縱利潤，嚴重影響了利益相關者的利益，為了更真實地反映企業(yè)的財務狀況，需完善外部監(jiān)管機制，加強外部監(jiān)控。外部監(jiān)管機構作為獨立的個體，包括審計機關、注冊會計師、證券交易所等，這些機構作為第三方，具有專業(yè)的技能，即使企業(yè)對利潤進行操縱，影響會計信息的使用，這些外部監(jiān)管機構也能發(fā)現(xiàn)，可以有效地抑制企業(yè)的不良經(jīng)營行為，加強外部控制，從外部堵住企業(yè)的不良經(jīng)營行為，對限制企業(yè)行為尤為重要。

（五）加強內部控制。對企業(yè)的經(jīng)營行為不僅要加強外部監(jiān)管，還要加強內部控制，內部控制可以更有效地保證會計信息的真實性，從而可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。內部控制主要有兩個方面：一是對不相容的職務進行崗位分離，以確保各自職位的獨立性，通過分離使得資產減值的會計核算能得到相關的監(jiān)督，有效防止濫用職位權力進行會計核算；二是加強企業(yè)內部控制。內部控制涉及到很多方面，包括資產減值的確認、計量和信息披露等，使資產減值核算更加全面、真實，使其得到更有效的控制。

（六）提高會計人員素質。企業(yè)的會計人員對資產減值進行會計處理，這是一個比較困難和漫長的過程，會計人員在會計核算中有較強的主觀性，一旦運用不好自己的技能，就會影響到企業(yè)的財務狀況。為了更好地反映資產的真實價值，對資產減值進行確認、計量和披露，規(guī)范會計人員核算行為尤為重要。一方面，會計人員要有正確的職業(yè)判斷，不斷提高自身素質，同時加強對會計人員的道德建設，對會計人員進行再教育。通過培養(yǎng)會計人員，使其素質得以提升。

五、結論

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營面對著更多的不確定性，經(jīng)濟的波動使得資產價值和計價方式產生變化，資產減值會計作為一種更有效的會計處理方式就受到企業(yè)管理者更多的關注。本文在規(guī)范研究資產減值會計的基礎上，發(fā)現(xiàn)資產減值會計實行中存在的問題，并提出改善建議。

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第3篇：資產減值會計問題研究范文

【關鍵詞】固定資產 減值 會計核算

一、前言

在我國，資產減值會計體系已經(jīng)沿用了十多年之久，我國自改革開放后，在會計行業(yè)的國際趨同性和歷史進程的帶動與引領下，致使我國財政部陸續(xù)出臺了很多會計核算資產減值規(guī)定，其體制內容具有較強的可操作性和完整性，為投資者提供正確有效的決策信息。在企業(yè)使用過程中，充分體現(xiàn)出資產減值會計的價值，其對企業(yè)的發(fā)展注入新的生命力。但是從現(xiàn)今局勢來看，固定資產減值會計核算運行中，仍然有很多問題一直困擾著相關企業(yè)和會計審核人員，這些問題都需要我們認真對待和解決，盡全力將資產減值會計中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象導入正?；能壍馈?/p>

二、固定資產減值準備進行會計核算時應考慮的因素分析

國外有很多學者重點研究固定資產減值準備計量問題，但是就該問題論述內容和觀點而言，考慮的最為周詳?shù)倪€要屬Heflin，F(xiàn)，T.Warfield。他的觀點，固定資產減值準備會計核算過程中應主要考慮以下幾點因素：第一，本期企業(yè)固定資產市場價值提升問題。第二，本期即將發(fā)生或者是已經(jīng)發(fā)生的固定資產或業(yè)務資產所屬技術、法制環(huán)境以及市場經(jīng)濟的有力因素產生了變化。第三，市場投資的回報率和市場利率的時間縮短，并且會對固定資產使用價值造成一定的影響，計算企業(yè)的折扣率等問題，從而有助于提升固定資產可回收金額。第四，當前即將發(fā)生或者是已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)固定資產使用或者是有益作用重大變化問題，其中包括期間提升固定資產估計性能的具體指標、擁有的固定資產和種族企業(yè)業(yè)務承諾等。第五，企業(yè)內部的顯示報告：企業(yè)固定資產經(jīng)濟效益將要或已經(jīng)比預期效果要好。

而我國國內相關學者則認為：企業(yè)固定資產減值必須在減值確認發(fā)生時進行計量并確認，然后開展會計核算工作。其中唐湘梅指出，應確認固定資產減值并對其進行合理的計量，第一件要做的事就是估判固定資產有沒有出現(xiàn)減值情況，企業(yè)財會人員必須要依據(jù)企業(yè)固定資產身處環(huán)境進行分析，認真觀察企業(yè)固定資產有沒有減值跡象出現(xiàn)，對有減值跡象發(fā)生的企業(yè)固定資產應進行全面的減值評估。在該依據(jù)上還應堅持做到四項基本原則：即可靠性，相關性，可計量性和可定義性。其中可定義性指的是應予確認固定資產的減值情況一定要負荷某項財務報表的具體定義要素?？捎嬃啃灾傅氖菓璐_認固定資產的減值情況必須要有可靠充分的計量屬性。相關性指的是固定資產的減值相關信息必須能在操縱者使用決策中出現(xiàn)差別。可靠性指的是固定資產的減值信息必須能夠不偏不倚、如實地、具備可驗證性地反映真實情況。

三、分析企業(yè)固定資產減值會計核算中存在的問題

（一）固定資產的可回收金額計量和確認的難度較大

固定資產減值計提準備的和核心問題就是確定固定資產減值預期未來經(jīng)濟的利益。我國使用經(jīng)濟性的標準，如果固定資產出現(xiàn)減值情況，即當固定資產可回收金額低于賬面價值時就予以確認。但是想要合理地確認各固定資產可回收的金額有很大難度。其原因有以下幾點：第一，我國現(xiàn)今價格市場和資產信息的機制不完善，使得固定資產減值的計提準備缺乏有力依據(jù)。第二，固定資產在入賬后，因為市價下跌和技術更新等因素的制約，會出現(xiàn)價值的貶值情況，對其計量和確認遠遠超出了財會人員專業(yè)的水平，需要多個組織協(xié)同認證，甚至往往還需要公司外部專業(yè)的評估組織才可以確認。不僅使得計量的難度增加，而且計量時間通常都滯后于財會數(shù)據(jù)披露的時間。

（二）會計核算監(jiān)督的力度較為薄弱

由于我們國家會計監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱，致使很多公司因為各種因素的存在而出現(xiàn)少提、不提或多提的現(xiàn)象。除此之外，雖然我國新規(guī)則規(guī)定固定資產減值計提條件，可是關于如何計提以及計提比例問題卻沒有做出明確規(guī)定，該問題全部由公司根據(jù)自身發(fā)展的情況進行衡量判斷，這種情況的出現(xiàn)就致使粉飾財務報告和經(jīng)營成果等情況的大量發(fā)生，從而致使計提的失真率較高。

四、企業(yè)固定資產減值中會計核算問題的處理對策和建議

（一）將會計制度中固定資產減值規(guī)定完善好

1.使計價時間真正的實現(xiàn)統(tǒng)一。當前我國會計體制中并沒有將固定資產減值計提的時間明確規(guī)定出來，因此，在所有資產負債企業(yè)內部，都應該對企業(yè)是否會出現(xiàn)固定資產減值現(xiàn)象的問題進行判斷分析。對計價的時間進行完善和明確規(guī)定，這樣就能夠從根本上避免操作過程中出現(xiàn)的隨意性問題，從而使不同企業(yè)間會計信息具備一定可比性，

2.制定制度的過程中應該謹慎確定各企業(yè)政策的選擇權。監(jiān)管制度制定組織在制定監(jiān)管制度時，應該講企業(yè)會計政策的選擇范圍盡可能縮小到相應范圍之內。這樣就可以使得各企業(yè)利用自身會計手段管控利潤空間，防治空間大大縮小的情況發(fā)生，提高管控效率。

（二）不斷提升企業(yè)財會人員的綜合素質能力

大力培養(yǎng)企業(yè)財會人員職業(yè)判斷的能力，有助于將固定資產減值體制的實施范圍擴大，幫助企業(yè)提升管理效率。因此應該讓會計人員根據(jù)一些專業(yè)性理論知識的難點問題和熱點問題開展激烈討論活動，與此同時，還必須對企業(yè)會計人員展開繼續(xù)教育和繼續(xù)培訓，將企業(yè)會計人員的綜合職業(yè)判斷水平提升上來，促使其在今后的工作中將自身全部潛能發(fā)揮出來，保證后續(xù)工作的有序性和有效性。

（三）強化外部監(jiān)督管理力度

強化外部監(jiān)督管理力度應該堅持外部審計核心監(jiān)管觀，在企業(yè)財會風險控制過程中，企業(yè)外部監(jiān)督管理審計工作能夠控制和防止錯報漏報現(xiàn)象的發(fā)生，降低財會風險，使企業(yè)運營機制走向正?；?、合理化的發(fā)展道路。因此，為了使固定資產減值會計核算工作具備較強的規(guī)范性，就必須要加強企業(yè)審計人員的職責，使企業(yè)審計人員可以承擔經(jīng)濟檢察官的工作，通過企業(yè)會計師獨立的審計工作，從而對企業(yè)利潤進行有效合理的操控，提升企業(yè)抗風險能力和發(fā)展優(yōu)勢。

參考文獻

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[2] 彭小華. 固定資產減值的會計核算分析[J]. 財會研究，2012（05） .

第4篇：資產減值會計問題研究范文

【關鍵詞】資產減值會計 會計準則 問題 對策

新頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》統(tǒng)一規(guī)范了各項資產減值的確認、計量和披露，特別是第十七條“資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回”的規(guī)定，減少了企業(yè)管理當局利用計提資產減值準備進行利潤操縱和盈余管理的空間，對于提高會計信息質量具有重要意義。

一 、資產減值相關理論

（一）資產。

關于資產的定義，目前主要存在三種觀點：成本觀，財產權利觀和未來經(jīng)濟利益觀。成本觀認為已經(jīng)消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產；財產權利觀認為資產是對未來經(jīng)濟利益的權利，即認為資產是一種財產權利；未來經(jīng)濟利益觀是資產定義中比較有代表性的一種，它認為資產代表了未來的經(jīng)濟利益。我國2006年2月15日的5企業(yè)會計準則（基本準則6）中將資產定義為：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

（二）資產減值。

資產的本質是能夠產生未來經(jīng)濟利益，在一個不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境中，當預計資產可能由于企業(yè)外部或內部的因素而導致預期未來經(jīng)濟利益下降時，應當重新計量資產的價值，將資產的可收回金額與原賬面價值進行比較，二者之間的差額確認為資產減值損失，這里可將資產減值看作是資產價值的向下變動。由此可見，資產減值的本質是資產的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上體現(xiàn)為資產的可收回金額低于其歷史成本。

二 、資產減值會計準則的運用必要性

（一）貫徹謹慎性原則的必然要求。

謹慎性原則是指對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時， 應選擇樂觀程度最低的會計處理方法和程序。要求財務報告向信息使用者提供有關可能發(fā)生損失的信息.更好的反映資產的真實價值，避免虛增資產的會計處理方法。當企業(yè)面對的經(jīng)濟環(huán)境動蕩，競爭壓力較大時，對謹慎性的要求就高。謹慎性要求報告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風險損失信息，在這些信息中，資產減值會計信息是其重要的組成部分。因此，資產減值會計是謹慎性要求的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟環(huán)境越復雜，不確定性因素越多，經(jīng)營風險越大。應用謹慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對應，資產減值會計便得到越來越多的重視。

（二）會計信息相關性與可靠性的必然要求。

關系會計信息的主要質量特征包括相關性和可靠性，意味著如果完全不具備這兩種質量中的任何一種，則該信息是無用的。也就是說與決策相關的會計信息，如果完全沒有可驗證性或受到特定的主觀因素的影響，不能保證如實反映了所要反映的對象，就不能認為它是決策有用的信息。因為人們不能將決策建立在不知其是否真實公允的信息基礎之上。同樣的，建立在公允、真實基礎上可以驗證的信息，如果不能及時地提供給信息使用者，不能為決策者預測未來情況提供幫助，那么它同樣無助于實現(xiàn)會計的目標。因為它與決策者需要了解的對象無關，通過它不會得到任何有差別的決策結果，因此是無用的?？梢?，高質量的會計信息應兼顧相關性與可靠性兩個方面。但是，在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中，相關性與可靠性這兩個質量特征往往會出現(xiàn)矛盾在提高信息相關性的同時，可能影響到其可靠性，反之亦然。

三 、資產減值會計的發(fā)展特點及現(xiàn)狀

（一）資產減值會計準則的發(fā)展特點。

新會計準則中資產減值準備相關內容發(fā)生了很大的變化。具體有：

1.對于資產減值的轉回問題

在舊準則中，對八項資產所提的資產減值準備在資產的價值又得以恢復后，都可以沖減其已計提的減值準備，但以計提的金額為限，即八項計提均可轉回。而在新準則中只允許部分資產可以轉回。

2.明確了資產減值的核算時間

2006年的新準則要求企業(yè)應當在會計期末判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應當根據(jù)這一要求在對外報送季報、半年報時按照準則判斷是否存在減值跡象，并據(jù)此確定是否應該計提減值損失。

（二）我國運用資產減值會計準則的現(xiàn)狀。

1.資產組的確定問題

新準則規(guī)定：某項資產產生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額然后據(jù)以確定資產的減值損失而不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，資產組一經(jīng)確認在各個會計期間應當保持一致，不得隨意更改。但是資產組的確定在實踐中存在一定的難度。

2.資產可回收金額估計的問題

新準則引入了國際會計準則對可收回金額的計算方法，按資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產的公允價值減去處置費用后的凈額兩者之間的較高者確定可收回金額。在進行以減值測試為目的的評估中，存在著兩種方法：市場法，收益法。但都存在缺陷。

四、 資產減值會計準則應用中存在的問題分析

企業(yè)會計制度的有關規(guī)定擴大了資產減值會計核算的范圍，明確了資產減值的確認標準，加強了資產減值會計信息的披露規(guī)范，為我國企業(yè)進一步貫徹謹慎性會計原則，提高企業(yè)會計信息質量提供了制度保證。新制度的執(zhí)行有利于擠出企業(yè)資產水分，清除劣質資產對會計信息真實性的影響，使會計報表反映資產的真實價值。然而，由于種種原因，我國資產減值會計實務中仍存在一些間題，值得我們進行分析和加以解決。

（一）會計準則層面存在難度。

1.資產減值會計政策本身的局限性

與美國及國際會計準則相比，我國的規(guī)定相對來說比較模糊，在計提標準、計提范圍等方面沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。在公司治理結構不規(guī)范和市場體系不完善的情況下，必然出現(xiàn)實務中執(zhí)行資產減值會計政策的隨意性。

2.會計制度的缺陷

會計制度屬于原則性規(guī)范，受限于規(guī)范性質和篇幅，難以做出實質性操作技術與方法指導的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計制度》是系統(tǒng)規(guī)范我國企業(yè)會計核算的會計法規(guī)，它包含了會計目標、會計原則、會計要素、會計核算、會計報告等眾多方面會計問題的基本規(guī)定，不是具體的會計實務指導規(guī)則。所以，它不可能從根本上解決資產減值會計實務的具體技術問題，而目前我國資產減值會計急需的正是關于實務工作的具體指導和規(guī)范。

（二）沒有成熟的外部貫徹和執(zhí)行環(huán)境的支持。

1.資產減值會計政策執(zhí)行的不徹底

一項關于2001年上市公司計提四項新資產減值準備的研究表明，不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產項目上，計提資產減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產項目上沒有計提，有的企業(yè)則進行全額計提。通過資產減值會計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，也可能是因為新資產減值準則給企業(yè)留下的較大的職業(yè)判斷空間，為企業(yè)根據(jù)自身需要利用減值政策提供了條件。

2.市場經(jīng)濟發(fā)展程度不夠

大量的關于企業(yè)未來經(jīng)濟利益或現(xiàn)金流量的信息，需要從盡量活躍的市場經(jīng)濟運行環(huán)境中取得。在經(jīng)濟發(fā)展程度還不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)時，要求能夠獲取具有實際意義的預期未來收益信息也許是一種強求。

（三）企業(yè)內部欠缺完善的治理結構。

1.公司治理結構欠佳

運用資產減值會計政策的目的是提高會計信息的質量，為會計報表使用人提供更真實的資產價值信息。這一目的的實現(xiàn)應該建立在較為完善的公司治理結構基礎上。資產減值會計只是提供了提高會計信息質量的方法，卻不能完全保證企業(yè)管理當局不濫用其中的職業(yè)判斷。解決企業(yè)和其會計人員濫用職業(yè)判斷的一個方法可能就是，強制企業(yè)披露有關估計和判斷的信息。

2.部分公司利用資產減值會計進行盈余管理

從上市公司年報看，一些經(jīng)營狀況惡化的上市公司利用會計政策變更之機，計提了巨額資產減值準備，借以釋放經(jīng)營壓力，為未來財務狀況迅速好轉進行操縱。2011年上市公司虧損的有150家，其中虧損額在2億元以上的巨虧公司有36家，4家虧損額在15億元以上。這些巨虧公司中，半數(shù)以上的虧損額是因為資產減值準備的計提。

五、完善我國資產減值會計準則運用的建議

（一）完善資產減值會計準則。

新準則針對我國上市公司可能存在盈余管理行為的情況，充分借鑒了國際會計準則對資產減值研究的最新研究成果，并根據(jù)我國實際進行了適當?shù)男薷模鞒隽诵乱?guī)定。其中很重要的一條是不允許資產減值的轉回。這對制約公司利用資產減值來進行盈余管理起到了重要作用。但新準則在執(zhí)行過程中仍存在些許問題。以下針對前面的分析對新資產減值準則的完善提幾點建議：

1.資產減值的確認

在我國新資產減值準則中列舉了若干判斷資產發(fā)生減值的跡象，但是準則制定者不可能把所有判斷資產發(fā)生減值的跡象都列舉出來，因此，對于什么是可能導致資產減值的因素，準則中既要做出原則性的規(guī)定，又要盡可能詳盡的舉出一些例子，并且要求企業(yè)在發(fā)現(xiàn)符合上述原則性的其他規(guī)定出現(xiàn)時，也應當做進一步的資產減值測試。這樣一方面能夠為會計人員進行減值測試提供具有可操作性的指南，另一方面也能夠應對環(huán)境的變化。

2.資產減值的計量

公允價值的計量離不開其依存的環(huán)境，因而在公允價值的計量中，估價假設十分重要。估價假設可以為被計量的資產和市場參與者更準確的估計資產的公允價值。此外在公允價值的估計上，還必須十分強調市場一致估計假設，即在估計公允價值時應使用來源于市場的信息。來源于市場的信息是指市場參與者在公允價值估計中所運用的假設和信息，應當基于及時的，來自獨立于主體的信息源的信息予以確定。建議在新準則中，對公允價值的估價假設進行詳細的界定和限制。

（二）完善治理環(huán)境和資本市場。

1.完善市場機制和管理制度

在目前，一些虛假資產充斥報表，嚴重影響到市場機制和管理制度的完善。雖然資產減值會計降低了可靠性，但卻提高了相關性，可做到有效剔除泡沫水分，因此，資產減值會計能夠提高信息可靠性、真實性。會計控制能夠規(guī)范企業(yè)的會計行為，更可提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，使企業(yè)經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。

2.加強資產減值準備外部監(jiān)督

應盡快制定出專門針對資產減值會計的審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，為注冊會計師的外部獨立審計提供配套的政策和可操作依據(jù)，同時，還必須完善相關法律法規(guī)，對注冊會計師違法行為加大懲戒力度，努力使外部的獨立審計能夠遏制企業(yè)利用資產減值準備進行盈余操縱。

總而言之，由于企業(yè)并不能防止資產減值的發(fā)生而只能盡量客觀地將這種減值進行披露，以保證信息使用者作出正確的決策。當然，即使有再完善的資產減值理論和準則，也需要有企業(yè)管理當局正確地理解及貫徹執(zhí)行，才能發(fā)揮其作用。所以在制定該準則時，必須注意其可操作性，特別是要明確、具體的規(guī)定資產減值確認條件、計量標準及計量方法、減值準備的轉回及其處理方法等，以減少企業(yè)利用計提資產減值準備進行利潤操縱和盈余管理的空間，提高資產減值會計信息的質量。同時，還應該注意其與相關國際準則、與我國現(xiàn)有準則、制度的協(xié)調性。要對我國資產減值計提的具體情況提出改進的建議，為完善我國資產減值會計提供一些對策，這是企業(yè)長期要做的工作。

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第5篇：資產減值會計問題研究范文

關鍵詞：資產減值　資產組　運用

一、引言

長期以來資產減值會計的研究受到了中外學者的普遍關注，縱觀國內外學者關于資產減值會計政策運用情況的現(xiàn)有研究成果來看，一般存在兩種不同的觀點：國外學者McNichols和Wilson(1996)、Helilin和Warfield(1997)、Yoon(2002)、Chen(2004)；國內學者蔡祥(2002)、朱煒(2003)、鄧川(2004)、趙春光(2006)等通過研究認為由于資產減值會計的運用存在較大的空間，從而使其淪為企業(yè)管理層操縱盈余的工具。國外學者Rees、Gill和Gore(1996)，F(xiàn)rancis、Huanna和Vincent(1996)；國內學者陳珩(2003)，王軍會、李玉萍(2005)，毛新述、戴德明、姚淑瑜(2005)，王躍堂、周雪、張莉(2005)，于李勝(2007)等通過研究提出相反的觀點，認為資產減值會計能更真實的反映企業(yè)資產價值以及企業(yè)獲得的持有資產收益，從而為投資者決策提供了更加有用的信息。上述國內、外關于資產減值的研究綜合表明，資產減值會計是把“雙刃劍”，資產減值政策對企業(yè)會計信息的影響具有雙重性，既可能真實反映企業(yè)的經(jīng)營和資產狀況，也可能成為企業(yè)盈余管理的工具。而產生這種雙重性的根源在于，資產減值會計可以被分解成兩部分：資產減值的計提和資產減值準備的轉回。減值的計提往往壓縮了資產的水分，有利于真實反映企業(yè)資產的狀況；但是減值的轉回存在較強的主觀判斷性，容易偏離企業(yè)的真實情況，造成會計信息無法真實反映企業(yè)的實際狀況。二者的并行促使了管理層利用此政策進行盈余操縱的行為。2006年初，我國財政部在充分借鑒IAS36和結合我國資產減值會計實踐的基礎上，頒布了《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》(以下簡稱資產減值準則)，引人公允價值、現(xiàn)值、可收回金額等多種計量屬性，明確以單項資產和資產組為基礎進行減值測試的要求，系統(tǒng)的規(guī)范了資產減值的確認、計量和披露，已基本實現(xiàn)了與國際趨同。同時為了有效地遏制上市公司利用減值準備調節(jié)利潤的情況，資產減值準則規(guī)定：資產減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉回。自從20世紀70年代斯蒂芬?澤費提出經(jīng)濟后果學說后，會計準則的經(jīng)濟影響性引起人們廣泛的關注。

二、上市公司資產減值準則運用情況分析

(一)樣本選取和數(shù)據(jù)來源 為了進一步研究2007年上市公司資產減值準則運用情況，尤其是資產組減值測試、可收回金額確定方法等相關問題。在樣本的選取上，考慮到在實際工作中，公路橋梁和交通運輸行業(yè)企業(yè)的單項資產或資產組涉及現(xiàn)金流量的估計和分配的實務操作比較簡單，而汽車、船舶、飛機制造業(yè)的行業(yè)企業(yè)相對比較復雜的情況，為此筆者根據(jù)上海證券交易所網(wǎng)站上CSRC行業(yè)分類，將公路橋梁業(yè)、交通運輸業(yè)和汽車、船舶、飛機制造業(yè)作為對照組，選取滬市A股涉及的上述五個行業(yè)的9l家上市公司的2005年、2006年年報資料和2006年半年報、2007年半年報的資料，并從中剔除沒有提供“資產減值明細表”和未按照準則要求披露“資產減值明細表”披露信息上市公司，本次論文統(tǒng)計分析研究的有效樣本為57家。由于樣本選取了公路橋梁業(yè)、交通運輸業(yè)、汽車制造業(yè)、飛機制造業(yè)和船舶制造業(yè)的上市公司，所以樣本公司未涉及生產性生物資產、探明礦區(qū)權益等特殊資產的減值問題。同時上述57家樣本企業(yè)均未涉及成本模式計量投資性房地產減值問題。此外，由于《企業(yè)會計制度》規(guī)定商譽納入無形資產的核算范疇，為此樣本公司2005年、2006年年報和2006年半年中期報表資料中無法獲得商譽單項資產減值的信息披露。2007年新企業(yè)會計準則頒布后，由于商譽不具有無形資產可辨認的確認條件，不再納入無形資產的核算范疇，而作為商譽項目單列進行核算，同時資產減值準則明確規(guī)定以定期減值測試法取代傳統(tǒng)的攤銷法。由樣本公司2007年半年中期報表資料顯示：執(zhí)行商譽減值會計政策企業(yè)較少，只有江西長運(600561)和巴士股份(600741)兩家樣本企業(yè)存在商譽的減值問題。該減值的期初余額是由于上市公司首次執(zhí)行會計制度，對無形資產減值進行重分類產生的，并在報告期內未發(fā)生減值金額的增減變動。同時，會計報告未提供追溯調整后可比會計期間商譽減值的信息。無法對商譽減值的計提、轉回和轉銷情況展開比較和分析，鑒于上述原因，不將商譽納入本次論文的研究范圍。為此，本文統(tǒng)計分析范圍主要包括長期股權投資、固定資產、無形資產、在建工程項目的減值問題。本文有關上市公司資產減值的數(shù)據(jù)及其他財務數(shù)據(jù)來自《巨潮咨詢網(wǎng)》、《上海證券交易所網(wǎng)站》。

(二)上市公司資產減值準則運用情況的分析 上市公司資產減值準則的運用情況可從以下方面分析：

(1)上市公司資產減值項目的執(zhí)行情況分析。截止2007年底，有關上市公司的2007年年報尚未到編制期，只能獲取2007年半年報資料，為了增加會計信息的可比性，筆者將2005年、2006年的年報資料和2006年、2007年半年報同期會計信息分別按照減值項目分類標準進行比較，具體見(表1)。從執(zhí)行資產減值準則會計政策的上市公司的數(shù)量來看，通過對(表1)的統(tǒng)計結果進行分析可知，執(zhí)行固定資產減值會計政策的上市公司的數(shù)量最多，2005年與2006年均為38'家，占樣本總數(shù)的66.67％；相對而言，執(zhí)行無形資產減值會計政策的上市公司的數(shù)量最少，2005年與2007年中期半年報均為2家，占樣本總數(shù)的3.51％。2007年半年中期相對于2006年可比期執(zhí)行資產減值準則會計政策總體數(shù)量有所減少，減少幅度最大仍然是無形資產減值政策，由2006年中期3家減少到2007年中期2家，減少幅度為33.330／0；而同期采用固定資產減值政策的公司數(shù)出現(xiàn)小幅增長，由2006年中期35家增加到2007年中期36家，增長幅度為2.86％，但相對于2006年年末而言執(zhí)行固定資產減值政策的公司數(shù)仍出現(xiàn)下降趨勢。從執(zhí)行資產減值會計政策的減值總額來看，2006年相對于2005年的減值總額除長期股權投資減值呈20.02％的負增長外，固定資產、無形資產和在建工程減值的增長幅度依次為3.67％、16.89％和6.12％。2007年中期相對于2006年中期的減值總額呈下降趨勢，其中長期股權投資、無形資產減值下降幅度依次為53.09％和66.99％，下降幅度較大。

(2)上市公司資產減值的計提、轉銷和轉回情況分析。進一步將執(zhí)行資產減值會計政策的減值總額按照計提金額、轉回金額和轉銷金額的項目進行分解，并以凈利潤為基數(shù)，分別計算各項目的比率，繪制趨勢(圖1)。(圖1)中外面折線為轉銷金額占凈利潤的比

率趨勢線，轉銷金額占凈利潤的比率由2005年的2.29％32升到2006年3.07％；由2006年中期的0.36％P升到2007年可比期間的0.79％，呈上升趨勢。中間折線為計提金額占凈利潤的比率趨勢線，計提金額占凈利潤的比率由2005年的4.31％下降到2006年1.69％：由2006年中期的0.59％下降到2007年可比期間的0.18％，呈明顯下降趨勢。里面折線為轉回金額占凈利潤的比率趨勢線.轉回金額占凈利潤的比率由2005年的0.09％上升到2006年0.38％，呈上升趨勢；由2006年中期的0.0303％下降到2007年可比期間的0.0005％，呈下降趨勢。

(3)分行業(yè)上市公司資產減值會計政策的執(zhí)行情況分析。由于資產減值測算過程中需要對單項資產或資產組涉及現(xiàn)金流量的估計和分配，為此在本次研究的樣本選擇上，考慮了兩類企業(yè)：一類是大部分單項資產能夠產生獨立的現(xiàn)金流量、資產組產生現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)處理比較簡單的交通運輸業(yè)和公路橋梁業(yè)的行業(yè)企業(yè)；另一類是大部分單項資產不能夠產生獨立的現(xiàn)金流量、資產組產生現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)處理比較復雜的汽車、船舶、飛機制造業(yè)的行業(yè)企業(yè)。為此筆者進一步將資產減值的計提、轉銷和轉回金額按照公路橋梁業(yè)、交通運輸業(yè)以及汽車、船舶、飛機制造業(yè)的行業(yè)劃分標準進行重分類，具體見(圖2)、(圖3)、(圖4)，對各行業(yè)的資產減值準則運用情況展開分析研究。

一是分行業(yè)資產減值計提情況分析。由(圖2)中資產減值計提的柱狀圖縱向對比情況可見，五個行業(yè)的總體變化趨勢呈下降趨勢。但各個行業(yè)變化缺乏共性特征。由年報會計資料分析可知，其中船舶制造業(yè)未執(zhí)行資產減值準則。剩余四個行業(yè)中除交通運輸業(yè)2006年較2005年出現(xiàn)了2.3％小幅的增長外，剩余行業(yè)均出現(xiàn)不同程度的減少趨勢，其中公路橋梁業(yè)和飛機制造業(yè)下降幅度分別為80.26％和94.76％，均超過50％。同時通過可比半年期會計信息的比較研究發(fā)現(xiàn)總體變化趨勢與年報情況基本一致。其中公路橋梁業(yè)和船舶制造業(yè)中期未執(zhí)行資產減值準則，交通運輸業(yè)半年報的變化趨勢與年報呈反向變化，由年報的小幅增加轉變成半年報大幅減少，降幅高達55.28％。而汽車制造業(yè)卻由年報38.24％的減少趨勢轉變?yōu)榘肽陥蟮?.91％的小幅增長，但增幅遠遠小于降幅，總體呈下降趨勢。由橫向對比情況來看，鑒于瓷產減值準則的技術難度增加，制造業(yè)的資產減值計提的減少幅度明顯高于公路橋梁業(yè)和交通運輸業(yè)。

二是分行業(yè)資產減值轉回情況分析。國內許多學者通過實證研究發(fā)現(xiàn)上市公司利用減值準備操縱利潤的主要類型包括：逃避虧損公司該提不提一“虛盈實虧”；虧損公司巨額計提――“休克療法”；扭虧公司巨額沖回――“保牌”；盈利公司加速計提一“秘密準備”。從資產減值會計政策的實施效果來看，與實行減值準備希望壓縮上市公司的利潤操縱空間、遏制上市公司操縱利潤的出發(fā)點背道而馳，成為上市公司利潤操縱的主要手段。鑒于上述原因：2006年財政部頒布的資產減值準則中明確規(guī)定：資產減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉回。由(圖3)中樣本公司減值轉回的柱狀圖縱向對比情況可見。由于財政部采取有效的措施，要求上市公司對于2006年的大額資產減值準備轉回，必須向董事會提供充分表明轉回的合理性和資產減值恢復的證據(jù)。雖然樣本公司在2006年新舊準則的銜接期五個行業(yè)減值轉回的總體變化趨勢呈上升趨勢，但總體金額并不高，占凈利潤的比重不大。由年報會計資料分析可知，其中船舶制造業(yè)未執(zhí)行資產減值準則，剩余四個行業(yè)中除飛機制造業(yè)2006年較2005年出現(xiàn)了下降幅度外，剩余三個行業(yè)均出現(xiàn)不同程度的增長趨勢，其中公路橋梁業(yè)減值轉回的金額由2005年無轉回金額到2006年減值轉回金額一躍為1600萬元，占當年凈利潤1.94％公司時交通運輸業(yè)和汽車制造業(yè)上升幅度分別高達219.28％和993.08％，分別占凈利潤的0.19％和1.79％，總體占比不高。同時通過可比半年期會計信息的比較研究發(fā)現(xiàn)總體變化趨勢與年報情況大盡相同。其中公路橋梁業(yè)、交通運輸業(yè)、船舶制造業(yè)中期未執(zhí)行資產減值準則；汽車制造業(yè)減值轉回金額由2006年中期的2060元增加到2007年中期的4263.31元，雖增幅達到106.96％，但總體金額并不高；同期飛機制造業(yè)減值轉回金額由2006年中期的137260.31元減少到2007年中期的無轉回金額，減幅達到100％，但兩大行業(yè)增幅和減幅基本持平。由橫向對比情況來看，鑒于資產減值準則限制減值轉回的規(guī)定，2006年制造業(yè)資產減值轉回的增加幅度明顯高于公路橋梁業(yè)和交通運輸業(yè)，2007年中期制造業(yè)資產減值轉回幅度與公路橋梁業(yè)和交通運輸業(yè)基本持平?？傮w來講，2006年未出現(xiàn)大規(guī)模的轉回資產減值損失的現(xiàn)象。同時，資產減值準則實施后2007年中期上市公司轉回減值損失的現(xiàn)象明顯減少。

三是分行業(yè)資產減值轉銷情況分析。由(圖4)中資產減值轉銷的柱狀圖縱向對比情況可見，五個行業(yè)的總體變化趨勢呈上升趨勢。由年報會計資料分析可知，五個行業(yè)中除汽車制造業(yè)、船舶制造業(yè)2006年的轉銷金額較2005年出現(xiàn)了39.40％和100％的下降趨勢外，剩余行業(yè)均出現(xiàn)不同程度的增長趨勢，其中公路橋梁業(yè)和交通運輸業(yè)上升幅度均高達為805.38％和276.28％。同時通過可比半年期會計信息的比較研究發(fā)現(xiàn)總體變化趨勢與年報情況基本一致。其中船舶制造業(yè)中期未執(zhí)行資產減值準則；公路橋梁業(yè)和汽車制造業(yè)半年報的變化趨勢與年報呈反向變化，2007年中期轉銷金額較2006年中期分別減少43.45％和增加957.17％‘；交通運輸業(yè)同期的轉銷幅度高達5336.7％，同時飛機制造業(yè)同期的轉銷金額由2006年中期無轉銷額增加到2007年中期的71310.7元。但五個行業(yè)轉銷金額的增幅遠遠大于降幅，總體呈上升趨勢。由橫向對比情況來看，公路橋梁業(yè)和交通運輸業(yè)資產減值轉情的上升幅度明顯高于制造業(yè)?？梢娰Y產減值準則雖然限制了減值轉回，但是上市公司可能利用減值的轉銷途徑進行交易安排，達到盈余管理的目的。由于樣本公司未詳細披露資產減值轉銷的會計信息，因此無法進一步展開深入的研究。

三、上市公司資產減值準則運用中存在的問題分析

(一)資產減值損失限制轉回 由于近年來我國上市公司濫用資產減值轉回操縱利潤的現(xiàn)象十分嚴重，在我國目前強調會計信息可靠性的情況下，我國資產減值準則采納了FASB的觀點，即不允許轉回減值，是當前會計環(huán)境下的權宜之計。但通過前文統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，在減值轉回方面由于要求上市公司對于2006年的大額資產減值準備轉回，必須向董事會提供充分表明轉回的合理性和資產減值恢復的證據(jù)，為此樣本公司2006未出現(xiàn)大規(guī)模的轉回資產減值損失的現(xiàn)象。同時，資產減值準則實施后2007年中期上市公司轉回減值損失的現(xiàn)象明顯減少。但是同期在減值轉銷方面，2006年和2007.年較可比年度均有小幅的增長，造成對轉銷當年的利潤產生一定的影響。筆者認為，禁止資產減值的轉回可能會導致新的濫用，其主要表現(xiàn)一是利用資產減值轉銷的途徑操縱利潤。通過統(tǒng)計分析可

以發(fā)現(xiàn)上市公司減值轉回金額明顯減少，但是同期減值轉銷金額存在一定幅度的增長。而且利用轉銷減值手段較傳統(tǒng)的轉回減值調節(jié)利潤的手段更為隱蔽，可能會給監(jiān)管和外部審計帶來更大的困難。二是減值轉回途徑并未完全封死。由于資產減值準則限制減值轉回的規(guī)定僅限于長期資產，但對于存貨、應收賬款等金融資產的減值轉回并未受到限制。從國內外大量實證研究結果來看，運用存貨、應收賬款減值轉回調節(jié)利潤是上市公司進行盈余管理常用手段之一。可見，禁止資產減值的轉回也并非是提高會計信息質量的上策。

(三)資產組可收回金額的確定方法 黃世忠(2005)撰文認為就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，不適合引入現(xiàn)金產出單元(CGU)。2006年，財政部頒布資產減值準則引入“資產組”的概念，并明確指出應以單項資產或資產組作為確認減值損失的基礎，以可收回金額作為資產減值會計的計量屬性。通過前文統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，在減值計提方面，上市公司執(zhí)行計提資產減值金額呈下降趨勢，筆者分析其可能的原因：由于資產減值準則制定合理，促使上市公司執(zhí)行減值政策更趨謹慎，大大收縮了資產減值計提與轉回調節(jié)利潤的彈性空間，提高會計信息質量；由于資產減值準則的運用尤其是資產組可收回金額的確定涉及會計人員的專、lk判斷和現(xiàn)代財務知識運用，對會計人員的素質要求較高。鑒于我國目前1200多萬人會計從業(yè)人員的素質現(xiàn)狀，在目前缺乏詳細指南和解釋情況下，會計人員可能難以在較短的時間內掌握和熟練運用資產減值測試的方法，增加實務處理的技術難度，導致執(zhí)行魚Ik數(shù)量明顯減少。此外，從資產減值準則技術規(guī)范的角度來看，在資產組可收回金額的確認問題上，尤其是對總部資產分攤標準的規(guī)定過于原則化，折現(xiàn)率的具體選擇方法和選擇順序要求不明確等問題，可能會成為上市公司調節(jié)資產減值金額和經(jīng)營業(yè)績的新手段。

(三)資產減值信息披露 通過前文統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，從樣本公司的財務報表附注來看，比較側重數(shù)字信息的披露，而實質性的文字說明比較少。其中長期股權投資減值項目公路橋梁業(yè)2005年未發(fā)生的減值轉回，而2006年轉回減值1600萬元，全部由“贛粵高速”由于資產價值回升全額轉回2005年計提減值金額，但年報信息中未披露資產減值轉回的具體原因等相關信息。同時無形資產減值項目中“東風科技”于2005年計提無形資產減值1304529.91元，并于2006年全額轉銷該項計提的減值，但報表附注中未披露轉銷的具體原因。同時，在數(shù)據(jù)收集中發(fā)現(xiàn)不少上市公司雖然披露了減值計提、轉回和轉銷金額、計提比例、計提依據(jù)、計提方法等，但其計提依據(jù)、計提方法幾乎只是對資產減值準則中相應條款的重述，很少結合企業(yè)自身實際情況對具體減值原因進行詳細分析，對出現(xiàn)的資產減值跡象、資產組的劃分、總部資產的分攤、公允價值確認、未來現(xiàn)金流量的估計、折現(xiàn)率的選擇、可收回金額確認等情況沒有進行詳細說明，缺乏實質性內容，給會計監(jiān)管帶來一定的難度。雖然資產減值準則定：“對于重大資產減值損失，應當在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額、披露資產(或者資產組)可收回金額的確定方法”，但是資產減值準則中缺乏對“重大資產減值損失”的具體確認標準，規(guī)定過于原則化，可操縱性較強，導致會計信息的可理解性比較差，使報表使用人的無法獲得充分可靠、相關的會計信息。

四、資產減值準則完善的建議

(一)關于資產減值限制轉回 限制資產減值的轉回，如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規(guī)定尚可理解。但從理論上說，禁止轉回已確認的非商譽長期資產減值損失只是滿足了謹慎性的要求，卻使資產偏離了其“未來經(jīng)濟利益”的資產減值的理論內涵。筆者建議，應在允許資產減值損失轉回的同時對其做出嚴格的規(guī)范，如借鑒IASB的做法，規(guī)定企業(yè)在前一次確認資產減值損失以后，只有在計算資產的可收回價值中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失，并對引起資產潛在服務能力提高的估計改變做出明確規(guī)定。此外，針對我國目前的實際情況，也可以考慮資產減值損失的沖回暫時不計人損益而計入資本公積，從而賭注了上市公司濫用資產減值調控利潤的渠道。

第6篇：資產減值會計問題研究范文

Abstract: In reality the reasonable use and consummates property depreciation accountant unceasingly, dodges the risk regarding the enterprise, to improve the accounting information quality to have the influential role. This article carries on the discussion to the property depreciation accounting theory question and carries on the analysis to the practical application situation, simultaneously unifies the question which in the property depreciation criterion implementation needs to solve, proposed that further improves our country property depreciation accountant's suggestion.

關鍵詞:資產減值 新會計準則 經(jīng)濟后果

key word: Property depreciation new accounting standards economic consequences

資產減值會計是指根據(jù)穩(wěn)健性原則,以資產減值為核算對象,對其進行確認、計量和披露的一系列會計處理過程。資產減值會計的實質是:當資產的賬面價值高于預期的未來經(jīng)濟利益時,二者的差額即確認為資產減值。它試圖用價值計量代替成本計量,由于歷史成本的固有優(yōu)點,資產減值會計并非完全否定歷史成本,而是在歷史成本的基礎上利用價值計量對其加以修正,是對歷史成本的補充。其目的是通過反映資產價值的減少,全面、公允地反映資產的真實價值,提高信息含量,使得企業(yè)能夠及時了解資產的狀況,對資產進行監(jiān)督,提高資產質量,增強抵御風險的能力。

一、資產減值會計的理論基礎

(一)決策有用觀是資產減值會計產生的理論起點

目前,決策有用觀已經(jīng)成為會計目標的主流觀點,許多國家都采納了該觀點,美國的FASB也是該觀點的積極倡導者。決策有用觀認為,會計的目標是向現(xiàn)在的、潛在的信息使用者提供有利于經(jīng)濟決策的會計信息,這種信息必須能夠使決策者的后驗概率與先驗概率有所不同,它強調會計信息的相關性。然而不同的會計信息使用者,對信息的選擇不同,這就要求財務報告有豐富且多樣的信息,以滿足信息使用者的使用要求。但是一般來說,他們一般關注企業(yè)獲得現(xiàn)金有利凈流量的能力。在決策有用觀下,財務信息為信息使用者提供決策的根據(jù),這就要求提供的信息具有前瞻性。以歷史成本為計量屬性的財務報告面向的是企業(yè)的過去,并不能提供關于未來的預測性的信息,因此資產減值會計通過多種計量屬性確定資產的公允價值,對資產價值進行修正,為現(xiàn)有的和潛在的信息使用者提供了與經(jīng)濟決策更相關的信息,體現(xiàn)了會計目標中的決策有用觀。

(二)未來經(jīng)濟利益觀是資產減值會計產生的本質所在

關于資產的本質,影響最大的是未來經(jīng)濟利益觀。未來經(jīng)濟利益觀認為資產的本質是能夠產生未來經(jīng)濟利益。我國著名會計學家葛家澍教授曾經(jīng)說過:“從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說,它持有資產的目的,當然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益?！逼髽I(yè)擁有資產的目的是為了能夠獲得其未來經(jīng)濟利益,若資產失去了交換價值或使用價值,不能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時,就不能確認為一項資產。資產減值會計旨在從資產賬面價值中剔除那些不能產生未來經(jīng)濟利益或產生未來經(jīng)濟利益能力下降的資產,清除資產項目中的“偽資產",從而真實反映資產的經(jīng)濟實質,資產減值會計對資產減值的確認符合未來經(jīng)濟利益觀的要求。

(三)持續(xù)經(jīng)營假設是資產減值會計產生的要求

會計學的持續(xù)經(jīng)營假設是一系列會計原則和方法建立的基礎,也是資產減值會計的理論基礎。持續(xù)經(jīng)營假設是假設企業(yè)在可預見的將來可以按預定目標,在現(xiàn)有規(guī)模基礎上持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。在這一假設條件下,會計主體所持有的資產,將在正常經(jīng)營活動中被耗用、出售或轉換,而其所承擔債務,也將在正常經(jīng)營過程中被清償。企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去,一個首要的條件就是要保持資產的完整性,即實現(xiàn)資產保值。因此,設立資產減值會計,及時準確地確認可能或已經(jīng)發(fā)生的資產減值,使其得到及時的補償,以確保經(jīng)營規(guī)模不被縮小,是持續(xù)經(jīng)營會計假設的基本要求,也是有效防御經(jīng)營風險的重要措施。

(四)謹慎性會計原則是資產減值會計產生的依據(jù)

謹慎性原則是指對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時,應選擇樂觀程度最低的會計處理方法和程序,要求財務報告向信息使用者提供有關可能發(fā)生損失的信息,更好的反映資產的真實價值,避免虛增資產的會計處理方法。當企業(yè)面對的經(jīng)濟環(huán)境動蕩,競爭壓力較大時,對謹慎性的要求就高。謹慎性要求報告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風險損失信息。在這些信息中,資產減值會計信息是其重要的組成部分,因此,資產減值會計是謹慎性要求的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟環(huán)境越復雜,不確定性因素越多,經(jīng)營風險越大,應用謹慎性要求的范圍就越廣,程度就越深,與此相對應,資產減值會計便得到越來越多的重視。

二、資產減值準則實施的經(jīng)濟后果分析

我國財政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》的精髓在于反映企業(yè)資產價值的真實信息,通過財務報告向企業(yè)投資者,債權人提供高質量的對其決策有用的會計信息。資產減值準則對資產減值的確認,計量和披露都作了更加系統(tǒng)、明確和嚴格的規(guī)定,作為我國會計準則體系的一項重要內容在充分體現(xiàn)中國國情的基礎上也進一步與國際會計慣例接軌,提高會計信息的可比性。資產減值準則較企業(yè)會計制度內容上體現(xiàn)了很大的改進,也有了很大的變化,這種變化將會對上市公司本身和相關利益各方都會產生很大的影響。

(一)對準則制定機構的影響

資產減值會計服務于相關性原則而產生,但是在資產減值會計信息的生產過程中需要運用大量的職業(yè)判斷,如何同時保證信息的可靠性和相關性,是資產減值會計準則制定者所面臨的兩難困境。我國會計準則制定機構在資產減值準則制定過程中也盡量在相關性和可靠性之間找到一個平衡點,對資產減值準則中涉及會計政策選擇權的問題做出了盡可能詳細的規(guī)定,允許企業(yè)在多種方法中做出某種選擇,同時對每一種方法的適用條件進行了嚴格的限定。因此,資產減值準則對準則制定機構所產生的影響來源于準則實施中所需要的大量的職業(yè)判斷。比如,資產減值準則中可收回金額的確定涉及到公允價值和現(xiàn)值技術的運用,準則中對有關公允價值和現(xiàn)值技術的規(guī)定能否在實務中得到正確的理解和運用仍然不得而知,相應地準則制定機構也將面臨一定的壓力。因此,準則制定機構在制定科學合理的資產減值準則外還需要加強準則實施過程中的指導和監(jiān)督,并不斷完善相關的配套措施。

(二)對投資者和審計師的影響

資產減值會計服務于相關性原則而產生。資產減值準則的實施將有利于企業(yè)更加真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,因此,從理論上講資產減值準則的實施可以給投資者提供更加有用的信息。但是投資者是否真正利用了管理當局披露的資產減值信息,仍有待進一步的研究加以佐證。同時,資產減值會計涉及到許多主觀估計和復雜的計量問題,我國企業(yè)會計制度中對資產減值會計的計量問題規(guī)定的過于原則化,很多規(guī)定都不具有操作性,資產減值信息的披露也過于簡單,因此審計人員的審計風險較大。《資產減值》準則對公允價值的確定,現(xiàn)值技術的選擇,現(xiàn)金流量的估計,折現(xiàn)率的確定以及資產減值信息的披露都做出了詳細的規(guī)定。因此,資產減值準則的實施將大大提高資產減值會計的可操作性,同時將相應降低審計人員的風險。

(三) 對監(jiān)管機構的影響

在新準則實施銜接過程中為了防止人為因素導致上市公司利潤大起大落,監(jiān)管部門不僅需要在信息披露上做出進一步的具體要求,還應當加強監(jiān)管力度,通過制定針對性強的過渡性措施,有效遏制上市公司在新準則施行前利用會計制度規(guī)范調節(jié)利潤的行為。在新準則實施過程中,要時時進行跟蹤,監(jiān)督,收集反饋信息,及時了解新準則帶來的影響和問題,借此制定相關的監(jiān)管政策,如融資條件以及各項指標的要求等,因此新準則的實施對監(jiān)管機構提出了更高的要求。對于《資產減值》準則制定中產生的會計處理和稅法規(guī)定上的差異,稅務機關應明確差異及處理辦法,出臺相關說明和規(guī)定,對企業(yè)納稅申報進行嚴格審查,防止企業(yè)濫用差異,偷漏稅款行為的發(fā)生。

三、健全我國資產減值會計的建議

(一)健全公司監(jiān)管

上市公司粉飾會計報表的外在動因,主要是為了避免被ST、PT或達到配股的目的,這與我國證券的監(jiān)管政策不無關系。一直以來,我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)規(guī)定,連續(xù)3年虧損的上市公司將暫停上市,而配股的條件之一是,公司上市超過3個完整會計年度的最近3個完整會計年度的凈資產收益率平均在10%以上。因此,有些上市公司為了迎合上述要求,而“樂此不?！边M行盈余管理。虧損一年的上市公司為防止被特別處理、虧損兩年的上市公司為防止被暫停上市、虧損三年的上市公司為防止被終止上市,會在下一個會計年度或寬限期內利用少提資產減值準備進行盈余管理。因此應對此類規(guī)定加以修改完善,輔之其他指標,綜合評估企業(yè)的經(jīng)營狀況,弱化利潤與上市與否的關系,減少企業(yè)管理當局進行利潤操縱的外在動因。

(二)改進公司治理

公司治理結構是通過影響決策體制、企業(yè)家激勵與約束來影響公司行為,進而影響公司治理績效的,它是在企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離的基礎上產生的委托關系契約。由于企業(yè)所有者并不直接經(jīng)營企業(yè)日?；顒?管理層則可能出于自身的利益或目的而損害公司利益。健全的公司治理結構能夠有效防止管理當局進行盈余管理。,一方面要強化內部控制約束。加強對資產減值核算的監(jiān)督,增強會計信息透明度,將有效扼制利用資產減值操縱盈余的情況發(fā)生;并且建立健全的財務預算制度,財務預算是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認前提,但是我國絕大多數(shù)上市公司的財務預算制度還不健全。另一方面要建立合理的經(jīng)理層激勵機制。健全有效的經(jīng)理層激勵機制,將經(jīng)理層的個人利益與企業(yè)的長期利益掛鉤,可以有效防止經(jīng)理人的短期行為。此外,現(xiàn)代企業(yè)一般以經(jīng)營利潤為指標評價管理層的經(jīng)營業(yè)績,這在一定程度上誘發(fā)了管理層利用減值準備進行盈余管理,因此,應建立合理的激勵機制,結合財務指標和非財務指標評價管理層的經(jīng)營業(yè)績。

(三)加強外部審計

資產減值會計涉及到許多主觀估計和復雜的計量問題,發(fā)生錯報的風險比較大,為了防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)提供虛假信息,國家相關部門應加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。注冊會計師應努力提高自身職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德操守,防止企業(yè)利用資產減值準備進行盈余管理。注冊會計師應在借鑒海外注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的基礎上,嚴格遵守審計準則及相關執(zhí)業(yè)標準,以“獨立的第三方”的姿態(tài)對企業(yè)計提的減值準備進行審計,以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作。此外,對因注冊會計師或事務所所造成的審計事故,依法追究其法律責任。對公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定,注冊會計師可采用不同于被審計單位的方法和假設進行估計,以驗證其結果的可靠性。

參考文獻:

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[2]財政部企業(yè)會計準則委員會.企業(yè)會計準則-應用指南〔M〕.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006(11)

[3]孫秀麗. 新資產減值會計準則對企業(yè)的影響〔J〕. 經(jīng)營管理,2008(10)

第7篇：資產減值會計問題研究范文

關鍵詞：資產減值 資產減值準備 盈余管理 資產減值會計

一.資產減值會計在實務中存在的不足之處及現(xiàn)狀

新《企業(yè)會計準則》相對于舊準則的確有很大改進，但其中仍然存在一些不足之處，資產減值確認和計量難度大，資產減值信息的披露不夠全面，外部監(jiān)管難度大等，導致可操作性不強。又加之管理當局自身的動機，導致乘機可行，利用資產減值準備中存在的這些漏洞，濫用資產減值準備進行盈余管理。

1.資產減值的確認與計量中存在問題

新會計準則是按照資產種類進行減值準備計提，各項減值準備的計提只是作了原則上的規(guī)定，至于具體怎么計提、計提比例為多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這對會計人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。由于我國目前市場經(jīng)濟還不完善，各種資產信息、價格市場機制尚不健全，而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算也因為預計現(xiàn)金凈流量、資產使用年限、折現(xiàn)率均比較難確定；對其確認和計量已超出目前會計人員的專業(yè)能力，使資產減值準備的計提缺乏依據(jù)，甚至需要請用外部的專業(yè)評估機構才有可能估算。因此，計提是否合理不易確認。

資產減值準則規(guī)定：資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產可收回金額等在一定程度上也是依賴于會計人員的主觀判斷，其結果會因人而異，導致資產減值準備計提彈性過大。又使得不同的企業(yè)根據(jù)不同的需要而作出對自己有利的選擇。這些都給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供進一步的可能。

2．資產減值損失轉回過程中存在的問題

新會計準則規(guī)定某些資產減值損失一經(jīng)確認，以后期間不得轉回，這是新會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。

從防止企業(yè)為調節(jié)利潤秘密計提減值準備角度來看，新準則中的這一規(guī)定符合我國國情的做法；但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性，也與國際通行做法存在矛盾。計提資產減值準備的目的是為了使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回已計提的減值準備，也就不能真實地反映資產負債表日資產的真實狀況。同時，這與新會計準則定位的“企業(yè)會計應當如實提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”這一會計目標相違背。

新會計準則大都集中在長期資產不可轉回的同時，又規(guī)定短期資產減值準備如存貨、短期投資、應收款項等的減值處理由其他的準則來規(guī)范，遞延所得稅資產、金融資產等也排除在不可轉回范圍之外，即減值準備禁止轉回只是關掉了一個窗口，企業(yè)在應用新準則后仍然可以繼續(xù)利用短期資產減值準備來操控利潤，如企業(yè)仍可運用存貨和應收賬款的減值準備來進行盈余管理。如根據(jù)有關調查數(shù)據(jù)，2006年上半年上市公司資產減值準備轉回中，220家上市公司共轉回各項減值準備899000萬元，其中：轉回壞賬準備394000萬元（占轉回總額的43.82%），轉回存貨跌價準備226000萬元（占轉回總額的25.16%）。這說明壞賬準備和存貨跌價準備兩項資產減值準備是上市公司減值準備轉回的重點。而固定資產、無形資產、在建工程減值準備三項即將被新會計準則調整的減值準備轉回合計為123000萬元（占轉回總額的13.74%）。

由此看出，新資產減值準則減少了上市公司利用長期資產減值調節(jié)利潤的空間，但并沒有完全堵死上市公司調節(jié)利潤的窗口，在抑制上市公司利用短期資產減值準備調節(jié)利潤方面仍給上市公司留有可乘之機。

3.外部監(jiān)管難度大的問題

準則中規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇按單項資產、資產類別、資產組、總部資產或現(xiàn)金產出單位等方式進行。由于資產減值確認方式多樣化，使會計人員可以根據(jù)企業(yè)的需要進行“靈活選擇”， 使企業(yè)進行不恰當?shù)臏p值準備計提有機可乘。例如：部分上市公司通過計提短期資產減值準備操縱盈余的主要手段有：其一：集中在某一年巨額計提資產減值準備，造成當年巨虧，以后年度不計提或少計提，為下年的利潤增長留下余地；其二：往年先多計提資產減值準備，當年部分沖回，以操縱盈余；其三：不計提或少計提資產減值準備，虛增利潤。一些上市公司利用資產減值準備進行盈余管理雖已引起了市場監(jiān)管部門和信息使用者的重視。但外部監(jiān)督部門也通過各種方式加大了監(jiān)管的力度，但目前效果還不理想。

由于資產減值準備項目性質的特殊性，資產減值審計也一直都是難題。一方面，它本身就屬于容易產生錯報、漏報的會計項目，審計過程中涉及的資產及其明細種類繁多、金額巨大，主觀因素和不確定性因素較大，資產減值準備的計提、轉回、核銷等計算較為復雜。如管理當局動機不純，蓄意利用資產減值準備操縱會計利潤，那么往往是經(jīng)過周密策劃和多方掩飾，注冊會計師很難通過一般測算得知或常規(guī)檢查所能發(fā)現(xiàn)，導致資產減值準備審計風險具有潛隱性。另一方面，資產減值準備再確認缺乏權威性?？陀^地講，企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產性態(tài)、使用價值知之甚少。企業(yè)原來的資產哪些已不再是會計定義的資產，哪些已嚴重貶值，他們很少有發(fā)言權。對資產減值準備的外部審計監(jiān)督存在較大難度。

二.對改進和完善資產減值會計的幾點建議

新的資產減值準則對各項資產減值的確認、計量和披露等內容都作了比較具體的規(guī)定，但由于資產減值準備在實際運用中存在上述提到問題。筆者提出如下建議：從法規(guī)上進一步明加強資產減值會計規(guī)范的可操作性 ，建立健全的資產信息市場和價格市場，要不斷提高會計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督作用，建立追究相關主體的來完善資產減值會計。

1．借鑒國際會計準則，進一步規(guī)范資產減值會計的可操作性

我國會計制度對資產減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，國際會計準則對資產減值的規(guī)定比較具體和全面，操作性相對較強。我們可以借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，進一步完善資產減值的會計規(guī)范，制定操作性比較強的資產減值會計準則的具體指南或具體標準，以指導企業(yè)會計的實踐操作能力。

2．建立健全的資產信息市場和價格市場

由于計提各項資產減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產信息和價格體系十分必要。在進行資產減值判斷時，企業(yè)除了依靠內部有關信息外，外部信息也是減值跡象判斷的重要條件。目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及部分商品在市場上有價格信息外，大部分商品、股權等難以確定其可收回金額。隨著我國市場體系的逐步建立，建立公開的市場價格體系，同時建立全國聯(lián)網(wǎng)的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，完善市場資產的估值體系，使估值接近公允價值，以減少資產減值會計中的主觀判斷因素；同時我國應出臺相應的指導性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)計提資產減值準備有可靠的依據(jù)，提高企業(yè)計提資產減值準備的可操作性，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質量。

3．加強會計人員的后續(xù)教育，提高職業(yè)判斷能力

資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，如對資產是否存在減值跡象的判斷，壞賬準備計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標進行全面深入了解。而目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此，會計理論界和有關部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有自己的緊迫感和使命感，主動、積極、努力學習，大膽探索，注重實踐，努力提高自己的職業(yè)判斷能力。

4．要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督作用

由于資產減值準備目前已成為有些上市公司調節(jié)利潤的重要工具，這樣發(fā)生錯報的風險越來越大。極大的增加了注冊會計師和會計事務的審計風險，也增加了注冊會計師的工作難度和審計成本，因此應盡快制定相關的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序。可以通過注冊會計師的獨立審計遏制企業(yè)利用資產減值準備進行利潤的操縱，當然，審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，因此，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃來實施審計工作，如有必要應當利用專家工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督作用，以確保資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。  

5．建立追究相關主體的法律責任

目前有些企業(yè)采用資產減值會計手段調節(jié)會計數(shù)據(jù)，進行所謂“盈余管理”來調節(jié)利潤，這樣不僅大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會計的信譽受到挑戰(zhàn)。對于參加會計資料造假的相關違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。因此，就需要有關部門對企業(yè)進行定期、不定期的財務檢查。對于查出的違規(guī)、違法的會計行為，必須追究相關人員和企業(yè)法人的法律責任，提高法律的威嚴和嚴肅性，保證會計信息的真實性。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴，才能真正規(guī)范企業(yè)會計的行為，打擊利用會計手段造假行為，保證企業(yè)正常運作，維護投資者利益，才能確保社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻：

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第8篇：資產減值會計問題研究范文

1我國企業(yè)資產減值會計的基本理論與實務應用

如何準確地把握資產、資產減值和資產減值會計的含義，是我們進行資產減值會計研究必須要面對的最基本的問題，準確把握這些基本概念也為資產減值會計問題的深入研究打下了堅實的基礎。

11資產減值的概念

在了解資產減值概念之前，我們必須首先了解資產的概念，資產大家都覺得很熟悉，但是真正能夠說清楚資產是什么也不是一件容易的事情，首先資產是企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源，其次資產是可用貨幣計量的，包括各種形式的財產、債權和企業(yè)享有的其他權利，它們有一個共同特征，就是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，這里強調不是經(jīng)濟利益的流出，曾經(jīng)看過臺灣的會計科目，固定資產叫作“生財器具”，那么大家也就可以更深刻地理解資產的定義了。對于無法反映其實際價值，帶來的不良后果就是導致企業(yè)資產和利潤虛增。進一步使企業(yè)的核算失去基礎，萬層大樓沒有了基礎，何談有效呢，在這種情況下，我們就無法進行資產確認，那么也就不能再以原來所計量的賬面價值來確認價值，否則這將不符合資產的定義。

12企業(yè)資產減值的范圍

在我國，關于資產減值的適用范圍，財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》新準則中對企業(yè)資產減值作了詳細的規(guī)定，其適用的資產范圍主要包括固定資產、無形資產、商譽、生產性生物資產、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產和對子公司、?營公司以及合營公司的長期股權投資等。其他企業(yè)資產，如存貨的減值適用《企業(yè)會計準則第1號――存貨》，其他類型的資產分別適用不同的會計準則，財政部做了這么細致的冠以資產減值的規(guī)定，可以看出資產減值的重要性，財政部這一新準則對資產減值適用范圍的確定，從表面上來看是內容上的一種延伸和拓展，其實是對資產的本質特征的一個前所未有的、全新的認識。

13企業(yè)資產減值的確認

在資產負債表日，首先要對資產進行是否減值的測定，如果出現(xiàn)了資產減值的可能，應該進行減值的測試。即資產出現(xiàn)減值跡象是進行減值測試的前提條件。但是對于企業(yè)合并后形成的商譽，這個不同于其他資產，必須進行減值測試，那么還有一個特殊情況就是使用壽命不確定的無形資產，企業(yè)都應該在每年進行資產減值測試，測試時間為每年年末，這是特殊事項的規(guī)定，區(qū)別于其他資產。

企業(yè)在負債表日應判斷其資產是否有可能出現(xiàn)減值跡象，我們怎么判斷是非常重要的，我們的信息從哪里來呢，大概分為兩部分：一是外部信息來源；二是企業(yè)內部信息來源，企業(yè)內部信息更為重要、全面，但是不是說外部信息不重要，要綜合考慮。

而對于企業(yè)資產減值準備的賬面余額。我們要嚴格執(zhí)行新準則《企業(yè)會計準則第 8 號――資產減值》的規(guī)定，既對資產減值損失的轉回問題，經(jīng)確認的資產減值，不得在以后的會計期間進行轉回核算了。

14企業(yè)資產減值的計量

在資產減值計量屬性的選擇上，由《企業(yè)會計準則第 8 號――資產減值》規(guī)范的項目全部采用可收回金額，因此，企業(yè)在確認可回收金額時，一般應該采取如下具體賬務處理：

借：資產減值損失―××資產減值損失

貸：××資產減值準備

2企業(yè)資產減值會計存在的現(xiàn)實問題及其形成原因

由于現(xiàn)代企業(yè)的基本管理職能不斷發(fā)展和變化，雖然我國的新會計準則作為與我國國情相適應同時又充分與國際會計準則趨同的新準則。但是隨著新資產減值會計的實施，大量相關基礎理論研究的深入，資產減值會計制度存在的現(xiàn)實問題逐步顯現(xiàn)出來。目前，從我國新會計準則中對于企業(yè)資產減值準備的具體規(guī)定來看，資產減值會計面臨著以下諸多現(xiàn)實問題。

（1）企業(yè)資產減值計提被濫用。由于企業(yè)資產減值靈活性較大，導致一些公司把它作為利潤調節(jié)的工具，根據(jù)自身財務狀況需要，隨意使用，毫無規(guī)范可言，從而導致其失去真實性。在很多上市公司中，資產減值會計成為了公司對盈余資產進行管控的變現(xiàn)工具。由于 “計提的減值準備”這個工具可利用性強，變化性大，成為很多人的目標，那么上市公司操縱盈余的方式主要有以下三種：第一種是在某一會計年度集中計提巨額的資產減值準備；第二種是在先前的幾個年度中多計提大量的減值準備，然后在當年選擇性充回，即自己需要多少就充回多少，隨意地調控企業(yè)的經(jīng)營情況，目的就是控制盈余。而按照新準則的規(guī)定，資產減值準備一經(jīng)計提不得轉回，這一政策的執(zhí)行，起到了很大作用，極大地遏制了上市公司的這種方式，成為了極大的限制和規(guī)范。第三種是企業(yè)直接不計提或少計提減值準備，從而虛增企業(yè)的利潤。

（2）企業(yè)資產減值準備的確認基礎難以確定。

（3）可收回金額的計量主觀性較大，對于可回收金額計量往往是缺乏足夠的市場依據(jù)，常常是以參與人主觀上的感覺來確定的，那么這樣一來，就造成可回收金額的準確性無從考證，失去了準確性繼而失去了很大真實意義。

（4）計提后不得轉回導致了賬面資產的計價不夠真實。

（5）專業(yè)判斷范圍較大，影響了會計信息的可靠性。

（6）外部監(jiān)管難度大，對于資產減值，外部介入監(jiān)管的難度非常大，可以說實際操作性很差。

3我國現(xiàn)行會計制度下資產減值會計不足的應對措施

31加強企業(yè)資產減值會計準則的可操作性

針對前文中提到的且在現(xiàn)實情況中經(jīng)常存在的企業(yè)資產可回收金額難于計算的問題，筆者認為，只有在企業(yè)實際操作中將財務部門、銷售部門、技術部門這些企業(yè)的核心部門組合起來，使各部門針對資產減值問題進行自己的分擔工作，但是不能缺少相互配合，這樣才能各盡其能，最后才能保證資產減值準備計提的真實性、準確性和可靠性。

32建立健全和發(fā)展企業(yè)資產信息市場與價格市場

鑒于在目前的情況下，我國的資產信息市場和價格市場體系尚不健全，資產減值程度難以進行合理確定。在這一方面，筆者認為，首先要建立健全我國的資產信息市場和價格市場，讓企業(yè)的?Y產價格能夠有參考性，否則無從談起公允價值從何而來，沒有在市場中得到公正合理的反映，資產的公允價值沒有意義，使企業(yè)資產價值會計能夠有理有據(jù)，這也是會計信息合理性的體現(xiàn)；其次借鑒國外的先進經(jīng)驗，完善和發(fā)展相關的制度體系，形成完備的市場環(huán)境，促進資產的合理定價和合理減值。

33完善企業(yè)的績效考評體系

在實際工作中，企業(yè)之所以會使用各種手段美化報表，隱藏企業(yè)的種種不利經(jīng)營情況，，很大程度上是由于外界給企業(yè)的壓力，政府對企業(yè)的考評，大環(huán)境規(guī)定企業(yè)諸多考評等，這無疑都會給企業(yè)帶來了一定的壓力。企業(yè)在沒有出路的情況下，就只有在報表上“大動腦筋”，資產減值也就成為了好多企業(yè)的有力工具，針對這個問題，筆者給出的具體解決方案是，首先要建立一套科學、合理的企業(yè)業(yè)績考評體系，其次是我國的相關法律、法規(guī)在規(guī)定企業(yè)凈利潤、企業(yè)銷售額，企業(yè)現(xiàn)金流的相關指標時，應該輔以其他數(shù)據(jù)、指標，構建起一套完整而合理的指標考核體系，而不應該簡單粗暴地就硬性的規(guī)定幾個值，也只有這樣，才能讓企業(yè)不會硬性地想盡一切辦法粉飾裝扮報表，使資產減值的利用率失去意義，從根本上消除企業(yè)利用資產減值準備來實現(xiàn)利潤操縱的外在動因。

第9篇：資產減值會計問題研究范文

關鍵詞：資產減值；會計準則；利潤操控

一、資產減值的操作原理

企業(yè)因為外部因素，或者內部使用方法不適、范圍發(fā)生改變等各種因素，到時企業(yè)資產的使用價值降低，令資產的可回收金額低于資產的賬面價值，這就是資產減值的含義。直接轉銷法和備抵法是確認資產減值的兩種方法，這兩種方法的優(yōu)缺點正好與對方想法。前者是當企業(yè)的資產出現(xiàn)減值損失的時候，把資產可回收金額與賬面價值的差額直接調整為資產的賬面價值，并把這一差值算入企業(yè)的當期損益。而后者，備抵法，指當企業(yè)的資產出現(xiàn)減值的情況時，企業(yè)應該計提資產減值的準備，作資產的減項，以此代替調減資產的賬面價值。和直接轉銷法相比，備抵法的操作過程雖然比較繁雜，但是其能夠根據(jù)謹慎性原則和配比原則進行實際操作。

在企業(yè)的資產減值計量工作中，其計量的主要觀點可以分為兩種，一種是受托責任觀，而另一種就是決策有用觀。受托責任觀，是指企業(yè)的管理人或授權人，可以對委托人的部分財產進行管理，并且在管理的期間，利用這部分資產進行經(jīng)營活動，取得一定的經(jīng)濟效益，這整個過程中，受托人所承擔的責任就是受托責任了。所以，當企業(yè)進行資產減值計量工作的時候，需要以信息提供者的角度，確保企業(yè)的計量工作能過以公平、客觀的態(tài)度，反映出委托人的資產情況。而所謂的決策有用觀，就是對企業(yè)歷史成本的計量，通過分析和研究，做出較為完善、全面的反饋，這個觀點主要是針對市場投資者的。市場投資者能夠根據(jù)這一反饋，對企業(yè)的經(jīng)營狀況有了更多的了解，加上對投資風險進行了基礎的評估后，再做出合理的投資決策。由于市場投資者在思考投資決策的過程中，需要聯(lián)合多方面的信息，所以企業(yè)需要整理好會計信息，確保其中的數(shù)據(jù)和資料具有一定的實用性、前瞻性，為市場投資者提供一定的指導和意見。[1]

二、資產減值會計事務中的問題

我國資產減值的會計實務實操經(jīng)驗尚淺，當中存在著不少問題，這些問題很有可能會對企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來發(fā)展有著舉手投足的影響，所以必須要及時完善和解決以下問題：

（一）資產減值會計計提沒有科學性

在我國企業(yè)的資產減值會計計提工作中，普遍存在著計提的方向不明確，其觀點和信息都缺乏了一定的客觀性、科學性。景觀企業(yè)受到?jīng)Q策有用觀的影響，為市場投資者提供了數(shù)據(jù)資料，但是這些資料的指導性、可靠性都不高，久而久之，就會嚴重影響企業(yè)的資產減值會計工作的發(fā)展和完善。再者，在實際的資產減值的核算工作中，其會計人員自身綜合素質的高低都會影響計提工作的開展，一旦會計人員存在著較強烈的主觀性整理數(shù)據(jù)和資料，那么這一份資料就難以準確、客觀地反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。[2]

（二）資產組的劃分不明確

企業(yè)資產組的劃分準則有很多，但是我國并沒有全面、詳細的資產組劃分規(guī)定，企業(yè)極有可能因為劃分資產組的問題，為企業(yè)帶來了新的經(jīng)濟問題。由于沒有明確的劃分標準，企業(yè)在劃分資產組的時候，將會制約到資產減值轉化為實際的計提金額及其數(shù)量，這種情況極容易引發(fā)企業(yè)操縱利潤情況的出現(xiàn)。而且，我國部分企業(yè)上沒有優(yōu)秀的現(xiàn)金流量管理能力，相關的會計人員和管理人員也沒有一定的現(xiàn)金流量測算知識。因此，在實際的資產組的劃分過程中，不少企業(yè)面臨著各種問題，而編制資產組也變成是一項不切實際的工作。

（三）資產組工作量分配經(jīng)驗不足

一般來說，企業(yè)在資產分配的時候，其工作負擔會很重，因此在分配資產的同時，還需要為企業(yè)考慮到商用信譽等問題。就目前我國的資產組分配實際經(jīng)驗來說，中小型企業(yè)是難以承擔這一責任的，而管理人員和會計人員對于測算現(xiàn)金流量的方法不統(tǒng)一，而且欠缺一定的實踐經(jīng)驗，這些問題都會直接影響到企業(yè)的資產減值準備的計提問題，還容易引發(fā)盈余管理的問題。[3]

三、完善資產減值會計實務核算的方法

（一）統(tǒng)一資產組的劃分方法

從我國新頒布的會計準則不難看出，我國的會計準則已經(jīng)開始向國際會計準則接軌。但是不難發(fā)現(xiàn)，新頒布的會計準則有相當一部分是把國際會計準則進行一定的修改而來的。座椅，在制定會計準則的時候，應該根據(jù)我國會計行業(yè)的實際情況，根據(jù)我國的實際國情進行思考，制定符合我國實際國情，具有一定中國特色的會計準則，加強政府的主導地位，統(tǒng)一資產組的劃分標準和方法。通過完善相關法律法規(guī)的方法，讓企業(yè)在進行劃分資產組的時候，能夠根據(jù)操作指南進行操作，避免在工作的時候被過多的主觀因素影響。[3]

（二）企業(yè)應當提高會計信息的真實性和客觀性

企業(yè)內部的會計人員應該加強對資產減值相關信息的重視，做好計提資產減值的準備，以客觀、公平的態(tài)度進行資產減值的會計實務核算工作，提高資產減值會計信息的準確度和客觀性。這樣不僅能夠為企業(yè)提供一定的保障，確定企業(yè)資產的客觀存在，還可以為企業(yè)的發(fā)展覺得提供可靠的會計信息，為各項工作的開展提供了有利支持。

（三）提高會計人員的綜合素質

由于在資產減值會計實務核算工作中，有很多工作都需要依賴會計人員的綜合素質和專業(yè)知識進行，因此，企業(yè)可以為會計人員定期組織培訓、講座和考核，提高企業(yè)內部會計人員的綜合素質和專業(yè)知識，加強會計人員的專業(yè)判斷能力，才能夠順利地在企業(yè)內部展開資產減值會計計劃。所以，在加強會計人員的專業(yè)基礎知識的同時，還需要不斷提高會計人員的綜合素質，為會計人員提供多種后續(xù)教育，這樣不論對于會計人員，又或者是企業(yè)的會計工作來說，都是百利而無一害的。[4]

（四）加強資產減值會計工作監(jiān)管

由于我國的資產減值會計工作程序并一個統(tǒng)一的標準，所以，各企業(yè)在進行資產減值會計工作的時候，可以根據(jù)其自身不同的實際情況，得出不同的結論。因此，需要加強對企業(yè)資產減值會計工作的監(jiān)管，才能夠令企業(yè)的會計工作結果能夠如實地反映企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。各地方的稅務部門、證券監(jiān)管部門、注冊會計師機構等部門和相關機構，都應加強對企業(yè)資產減值會計工作的審核和監(jiān)督力度。

（五）完善資產減值的確認方法

我國的國內會計準則和國際會計準則相比，存在的差異很大，不僅僅是對企業(yè)資產負債表進行強制性的減值測試，而當發(fā)現(xiàn)外界環(huán)境發(fā)生變化的時候，需要針對資產是否出現(xiàn)減值的情況而進行核查，這種確認方式的靈活度較高，而且需要的成本低，但是不易操作，難以控制，因此，我國需要構建，并完善會計準則體系，以及企業(yè)資產減值的確認方法。

四、結言

資產減值的核算工作占企業(yè)的會計實務中占有重要的位置，能夠有效地體現(xiàn)出企業(yè)的真實資產情況。但是如何在資產減值工作中，存在著多種問題而不能得到及時的解決，將會導致資產減值的核算工作未能夠充分發(fā)揮應有的作用，令會計信息和資料失去應有的真實性和可靠性。因此，相關的財務專業(yè)人員應該根據(jù)實際問題出發(fā)，尋找問題所在并制定有效的解決方案，令資產減值工作能夠得到完善順利地開展。

參考文獻：

[1] 吳學斌，黃增玉，張雪南.中級財務會計[M].人民郵電出版社，2011.

[2] 曲仁鳳.資產減值會計處理完善措施[J].商場現(xiàn)代化，2014（06）：163-164.

[3] 韓志國.資產減值準備相關問題研究[J].財經(jīng)界，2014（09）：132.