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第1篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

關(guān)鍵詞：成本核算準則開發(fā)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 納稅影響

中圖分類號：F293文獻標識碼： A

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算在會計實務(wù)工作過程中并未統(tǒng)一，一方面是現(xiàn)行的企業(yè)會計準則沒有作出具體的規(guī)定，并未說明房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本的確認、計量問題；另一方面房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所處的地理區(qū)域、經(jīng)營模式不同，以及會計人員學(xué)歷背景、專業(yè)水平的的差異，做出的會計職業(yè)判斷不同。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度和成本核算概述

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度演進過程

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)曾執(zhí)行過三項會計制度，即1983年12月31日前執(zhí)行《基本建設(shè)簡易會計制度》，1984年1月1日至1988年12月31日執(zhí)行《國營建設(shè)單位會計制度》，1989年1月1日起執(zhí)行《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度―會計科目和會計報表》，1993年7月1日起執(zhí)行財政部的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度―會計科目和會計報表》同時廢止。

2000年12月29日，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》制訂了《企業(yè)會計制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，2006年2月15日，財政部又了22項新制定的企業(yè)會計準則，修訂了現(xiàn)行的17項企業(yè)會計準則，新的會計體系由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成，實施時間為2007年1月1日，實施范圍首先在上市公司，鼓勵其他企業(yè)提前執(zhí)行。

在此可以看出，現(xiàn)行的基本準則和具體準則與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等會計制度是并存的，我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可能執(zhí)行著不同的會計制度。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算釋義

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備銷售的或為銷售正在開發(fā)的商品房和土地，一般按照開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對象，成本核算對象是為了計算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費用的各個目標，即產(chǎn)品開發(fā)、建設(shè)過程中的各項耗費的承擔者。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算項目包括地土征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費、銷售費用、借款費用等方面。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費用，由某一成本核算對象負擔的，應(yīng)當直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇占地面積比例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標準，計入成本核算對象成本。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面的問題

（一）開發(fā)產(chǎn)品的間接成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法制度規(guī)定不明確

根據(jù)現(xiàn)行最早下發(fā)執(zhí)行的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》（財會字[1993]第2號）規(guī)定：“應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品成本負擔的間接費用，應(yīng)先在‘開發(fā)間接費’科目進行歸集，月末，再按一定的分配標準分配計入有關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品成本”。2013年8月16日頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會[2013]17號）規(guī)定：“由幾個成本核算對象共同負擔的，應(yīng)當選擇占地面積比例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標準，分配計入成本核算對象成本”。至此才算首次明確房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)間接成本核算的分配方法，在此期間企業(yè)只能參照稅法關(guān)于計稅成本確定的原則自行選擇分配方法，一定程度上影響財務(wù)報告反映的會計信息的可比性。

（二）成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇對企業(yè)所得稅的影響

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，一個項目往往涉及許多業(yè)態(tài)，造成發(fā)生的有關(guān)費用大部分都是由幾個成本對象共同負擔的，分配方法的不同，會給每一個成本對象成本的高低產(chǎn)生重大影響，直接決定了各年度企業(yè)所得稅支出的大小，選擇最有利的分攤方法，可以有效避免多繳企業(yè)所得稅，延遲企業(yè)資金支付，降低資金成本，如果后期未產(chǎn)生項目利潤，還可避免申請退稅的審批程序。

（三）會計信息披露不完整

《企業(yè)會計準則第1號－存貨》要求企業(yè)應(yīng)當在附注中披露確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；《企業(yè)會計準則第30號－財務(wù)報表列報》規(guī)定附注一般應(yīng)當披露重要會計政策的說明，企業(yè)在發(fā)生某項交易或事項允許選用不同的會計處理方法時，應(yīng)當根據(jù)準則的規(guī)定從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，并披露會計政策的確定依據(jù)。經(jīng)對部分上市房企2013年度財務(wù)報告查閱得知，均未充分披露開發(fā)產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的標準、方法。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的有關(guān)建議

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法的選擇不僅影響會計信息的質(zhì)量，而且關(guān)乎企業(yè)當年度企業(yè)所得稅的大小，對企業(yè)經(jīng)營管理至關(guān)重要。

1、企業(yè)應(yīng)嚴格遵守房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關(guān)會計制度，開發(fā)產(chǎn)品成本的會計確認、結(jié)轉(zhuǎn)標準和方法應(yīng)符合會計制度和企業(yè)會計準則要求，確保會計信息的真實性、完整性、及時性、可比性。

2、從稅務(wù)籌劃的角度，根據(jù)項目實際情況，選擇有效的成本分配方法，對項目進行深入的研究和分析，并進行詳細的成本測算，合理規(guī)避多繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

四、結(jié)論

企業(yè)產(chǎn)品成本核算新的制度已經(jīng)頒布，并自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，制度規(guī)范非常明確。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算具有核算時間跨度長、開發(fā)產(chǎn)品成本組成差異大、滾動開發(fā)核算難度大等特點，要求會計實務(wù)人員要深入研究制度、認真研討成本核算方法、詳細測算、合理選擇符合企業(yè)實際的成本核算方法。

參考文獻：

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[2]中華人民共和國財政部.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度.財會字[1993]第2號.

[3]中華人民共和國財政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知.財會[2013]17號.

[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知.國稅發(fā)[2009]31號.

第2篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

企業(yè)財務(wù)制度中對土地使用權(quán)的相關(guān)處理不斷變化，相應(yīng)的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)也隨之改變。財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”[財會(2000)25號沖公布的《企業(yè)會計制度》第47條規(guī)定，“企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本”。根據(jù)上述規(guī)定，從2001年1月1日起，企業(yè)購入土地使用權(quán)后，按無形資產(chǎn)進行攤銷；在上述土地建設(shè)開工后將尚未攤銷的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入“在建工程”，待竣工后再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“房屋原值”，以此計算的房產(chǎn)稅繳納依據(jù)中包含全部土地使用權(quán)。但該文件對企業(yè)2001年1月1日前購入的土地使用權(quán)未作出后續(xù)銜接處理規(guī)定。

財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》等8項準則的通知”[財會(2001)7號沖公布的《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》(現(xiàn)稱為舊準則)第21條規(guī)定，“企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本”。該規(guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。一次結(jié)轉(zhuǎn)的土地使用權(quán)賬面價值僅指與在建工程相關(guān)的土地。這里的“相關(guān)”應(yīng)理解為“對應(yīng)”或“配比”。企業(yè)應(yīng)當以對應(yīng)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)到固定資產(chǎn)房產(chǎn)原值中；而對非房產(chǎn)占用土地(如道路、綠化、圍墻、場地)，應(yīng)當按無形資產(chǎn)分別予以攤銷。與[財會(2000)25號]中包含全部土地使用權(quán)的規(guī)定有所不同，這樣的會計處理下房產(chǎn)原值中只包含部份土地使用權(quán)，以此計算繳納的房產(chǎn)稅相對減少。

根據(jù)財政部“關(guān)于印發(fā)實施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準則問題解答的通知”[財會(2001)43號]中第9條關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定問題的解答，“公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷”。這里應(yīng)當注意兩點：一是會計制度已經(jīng)注意到了土地使用權(quán)年限和用途的差異，而規(guī)定未必將土地使用權(quán)的全部價值轉(zhuǎn)入房屋、建筑物成本中，這與財會[200117號文件無形資產(chǎn)舊準則中有關(guān)土地使用權(quán)的處理相一致；二是土地使用權(quán)價值已經(jīng)作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。這是對財會[2000]25號文件的補充，有利于企業(yè)對2001年1月1日前購入的土地使用權(quán)進行后續(xù)銜接處理。應(yīng)當注意的是，這一規(guī)定改變了財會[2000125號中規(guī)定的土地使用權(quán)賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程相關(guān)成本的做法，以此計算的房產(chǎn)稅繳納依據(jù)中可能不再包含任何土地使用權(quán)。

根據(jù)財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號――存貨》等38項具體準則的通知”[財會(2006)3號]中公布的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》(現(xiàn)稱新準則)第3條規(guī)定，“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。根據(jù)新的無形資產(chǎn)準則，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不應(yīng)該轉(zhuǎn)入在建工程成本，這種處理明顯不同于無形資產(chǎn)舊準則中企業(yè)在房產(chǎn)開發(fā)或自建自用時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的土地使用權(quán)費用的方法。對于有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。重新修訂后的無形資產(chǎn)準則表明，企業(yè)賬載的房產(chǎn)原值中不再包含任何土地使用權(quán)。以此計算繳納房產(chǎn)稅的依據(jù)中不再包含任何土地使用權(quán)。

第3篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；會計準則；計提

一、引言

隨著我國經(jīng)濟制度改革，我國的會計制度也在發(fā)生不斷的改革，其中，資產(chǎn)減值準則是我國會計制度變革中不可分割的部分。20世紀90年代初，我國對資產(chǎn)減值準則方面進行了完善、規(guī)范，之后陸續(xù)出臺的《企業(yè)會計準則》、《股份有限公司會計制度》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》等政策法規(guī)，基本上形成了我國資產(chǎn)減值準則的建立。但是，隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，關(guān)于資產(chǎn)減值的會計理論在學(xué)界還存在諸多分歧和爭論，還有不少問題需要解決，因此，我國的資產(chǎn)減值準則還有很多問題。

二、我國資產(chǎn)減值準則概述

1．我國資產(chǎn)減值準則發(fā)展。1992年我國財政部頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》，對存貨、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)的壞賬準備進行了規(guī)范。同年7月，在《外商投資企業(yè)會計制度》要求外商投資企業(yè)和合資企業(yè)對應(yīng)收賬款壞賬采用備抵法進行相關(guān)的核算，允許在會計期末對短缺損失提取存貨變現(xiàn)損失準備。1998年，財政部頒發(fā)了《股份有限公司會計制度》中強制要求上市公司和非上市公司（股份有限公司）采用備抵法計提壞賬準備。2000年，財政部在《企業(yè)會計制度》中重新對資產(chǎn)進行了界定，并首次增加了資產(chǎn)減值的概念，是我國會計準則規(guī)范的重大事件。之后又陸續(xù)對有形固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的減值相關(guān)問題進行了修訂和規(guī)范。2006年財政部的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》對我國上市公司和非上市公司的資產(chǎn)減值事宜進行了系統(tǒng)和全面的規(guī)范，是我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展的一個重要標志。

2．我國資產(chǎn)減值準則對減值確認、計量和披露的規(guī)范。我國在資產(chǎn)減值確認方面遵循的是國際慣例，只要在會計當期可回收的資產(chǎn)金額小于其賬面價值時就要對減值予以確認，并不再對其可能性進行評估。公司在資產(chǎn)負債表日對各項資產(chǎn)進行核查，并判斷資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的可能性。我國規(guī)定企業(yè)在對資產(chǎn)減值進行計量時采用可收回金額的計量標準?？墒栈亟痤~應(yīng)當是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間較高者。我國在資產(chǎn)減值準則中要求企業(yè)必須披露的信息包括：（1）當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額；（2）計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額；（3）提供分部報告信息的，應(yīng)當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。對于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當在會計報表的附注中披露采取的資產(chǎn)減值確認方法和資產(chǎn)減值的原因、金額。

3．我國資產(chǎn)減值準則中存在的問題。資產(chǎn)減值的確認和計量涉及內(nèi)容多、細節(jié)廣，本身就很復(fù)雜，不同的確認方法又有多種核算方法可供選擇，而且沒有哪種方法是完美的，再加之我國會計從業(yè)人員職業(yè)判斷力和職業(yè)道德水平的缺乏，致使我國資產(chǎn)減值準則中存在一些問題。減值準則存在一些不夠全面和精確的規(guī)則，比如《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備一律作為費用或損失計入當期損益，而如果企業(yè)管理層認為資產(chǎn)的賬面價值需要從新估計并付諸了行動時候，就不能按照規(guī)定中的方法進行處理，但《企業(yè)會計制度》中卻沒有對其的處理方法進行規(guī)定。還有企業(yè)濫用謹慎性原則，在計提資產(chǎn)減值準備是過多提取或者過少提取都未在準則中詳細規(guī)定。

三、關(guān)于改進我國資產(chǎn)減值準則的對策建議

我國在資產(chǎn)減值的計量方面有待改進，在制定準則方面往往是采用國際慣例的一部分，而剩余部分則自行制定，這就使得準則很可能在先天上就存在漏洞。我國在制定準則方面應(yīng)該盡量遵循國際慣例。

我國雖然在《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中提出了資產(chǎn)組的概念，但是在資產(chǎn)減值的過程中始終是以資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行確認、計量和披露的。但在實際中，企業(yè)在購買資產(chǎn)時往往打包購買，比如說購買了整個廠房，包括了土地、建筑物、機器設(shè)備，并對土地進行了改良、對建筑物和設(shè)備進行了必要的維修等等一些列資產(chǎn)。對于這樣一個相對獨立的資產(chǎn)組根據(jù)配比原則必然會產(chǎn)生與之相對的收入，因此，至少在資產(chǎn)使用的狀況下對應(yīng)該對整個資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值而不是僅僅針對某項資產(chǎn)。當然，目前在我國應(yīng)用資產(chǎn)組來進行減值存在一些客觀困難，如落后的內(nèi)部控制制度不足以提供一套高水平的現(xiàn)金管理方案，財務(wù)成本往往超過其收益等。

參考文獻

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第4篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

（一）商品房銷售收入的確認不夠規(guī)范

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于商品房開發(fā)周期長，所耗資金量大，其商品具有較高的價值，這就決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對開發(fā)的商品房采取預(yù)收定金或預(yù)收賬款和分期收款或按揭貸款方式銷售。在收入確認時，有的單位收到預(yù)收定金或預(yù)收賬款時確認收入，有的辦理按揭貸款手續(xù)時確認收入。從而造成稅收計算和財務(wù)成果核算不準確等混亂現(xiàn)象。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用與售價缺乏配比性

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)時，一是由于房地產(chǎn)開發(fā)周期較長，前期開發(fā)要投入大量的資金，發(fā)生大量的開發(fā)成本和期間費用，期間費用當年必須確認為營業(yè)利潤，開發(fā)成本又不能結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，當年內(nèi)發(fā)生的預(yù)收賬款也不能確認為收入。形成開發(fā)成本、費用與主營業(yè)務(wù)收入不能配比。二是企業(yè)所開發(fā)的商品房的成本載體是整個建設(shè)工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，造成售價與其成本不夠配比。三是企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)沒有考慮房屋的樓層、朝向等因素，得出的經(jīng)營成果也不具有真實性。

（三）收益評價體系不夠完善

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)前期，資金投入量較大，在開發(fā)產(chǎn)品未完工前總成本和單位成本也無法確定，只有在項目完工后才能確認項目的總成本和單位成本，從而確認為收入，這時企業(yè)利潤才能實現(xiàn)。因此，僅以會計報表的凈利潤和費用比率等傳統(tǒng)的經(jīng)濟指標來考核企業(yè)發(fā)展狀況，不利于監(jiān)督管理部門和社會對企業(yè)的評價和考核。

（四）信息披露不夠全面、及時

按照新《會計準則》和信息披露規(guī)范，存在如下問題：一是會計信息披露內(nèi)容格式過于“僵化”，導(dǎo)致一些應(yīng)該披露的重要信息無法顯示出來。二是會計信息披露內(nèi)容具有一定的滯后性。三是披露的會計信息大多是按照歷史成本計量，與其現(xiàn)時的時間價值相脫節(jié)。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算存在問題形成的原因

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會計核算中存在上述四方面問題形成的主要原因有：一方面制度缺失是形成上述問題的客觀原因。針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程和會計工作的具體特點，現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》和《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》不能準確做出具體的規(guī)范，不利于企業(yè)操作，從而產(chǎn)生如此亂象。另一方面企業(yè)經(jīng)營者盲目追求利益最大化是問題形成的主觀原因。對不應(yīng)計入收入的預(yù)收賬款計入收入，開發(fā)成本后移，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

三、完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的對策

（一）進一步完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度，規(guī)范核算行為

目前執(zhí)行的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》是財政部1993年1月制定的，部分內(nèi)容已不適應(yīng)形勢的發(fā)展，需進一步規(guī)范和完善。一是與目前執(zhí)行的新《會計準則（具體準則）》不相適應(yīng)。二是與目前日趨發(fā)展經(jīng)濟形勢不相適應(yīng)。三是按現(xiàn)行的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容已無法準確地反映稅收征管所需數(shù)據(jù)。

（二）正確使用新《會計準則》，準確確認主營業(yè)務(wù)收入

根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營特點，建設(shè)部制定了《商品房銷售管理辦法》，因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確認主營業(yè)務(wù)收入時必須符合兩個標準，一個是按《商品房銷售管理辦法》規(guī)定的商品房預(yù)銷售和現(xiàn)房銷售確認標準，另一個是按新的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的主營業(yè)務(wù)收入確認條件，前者是主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的前提。根據(jù)規(guī)定，以預(yù)售方式出售商品房，應(yīng)當在該預(yù)售項目取得“三書一證一表”（即住宅質(zhì)量保證書、住宅使用說明書、建筑工程質(zhì)量認定書、房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項目竣工綜合驗收合格證和建筑工程竣工驗收備案表）時，并與買受方簽訂買賣合同，結(jié)清購房款或取得索取憑證，確認為主營業(yè)務(wù)收入。對具備現(xiàn)房銷售條件，應(yīng)當在與買受方簽訂買賣合同，收取房款或取得索取憑證，取得“三書一證一表”后，確認為主營業(yè)務(wù)收入。對尚未辦理土地分割手續(xù)的，已具備上述現(xiàn)房交付條件也可確認為主營業(yè)務(wù)收入。對以按揭方式銷售的商品房，對已具備上述交付條件的，以按揭貸款到賬日確認為主營業(yè)務(wù)收入。

（三）使用合理的方法，進行開發(fā)成本和期間費用的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本核算項目，歸集開發(fā)成本。對已竣工房屋應(yīng)按“約當量比例法”在各樓層間分配開發(fā)成本。即按照當期已竣工房屋的區(qū)位系數(shù)和每棟樓樓層系數(shù)折合成一個綜合系數(shù)乘以該樓層的建筑面積作為樓層當量，即約當量，然后按照該期某項目開發(fā)成本總額除以該期約當量總和得出該項成本的分配率，以此按照各樓層的約當量分別計算各樓層開發(fā)成本。對每一樓層的開發(fā)成本再按各樓層的每套房屋的建筑面積平圴分配到每套房屋，得出每套房屋的開發(fā)成本，據(jù)此作為銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)?？缙谄陂g費用（如樓盤展示費用和樣板房裝修費等），通過“遞延資產(chǎn)”科目核算，按比例攤銷，以保證年度財務(wù)報告的準確性。

（四）建立完善的收益評價體系

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在其自身特點，因此在收益評價體系的建立時應(yīng)有其特殊性，既要反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的盈利能力、資金結(jié)構(gòu)狀況，同時，還要反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負債能力和企業(yè)的抗風(fēng)險能力。盈利能力指標主要包括銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率（ROE）和總資產(chǎn)收益率（ROA）。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標主要包括流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率、長期股權(quán)投資占總資產(chǎn)的比率、其他長期資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率等構(gòu)成。償債能力指標體系包括流動比率、速動比率和資產(chǎn)負債率等構(gòu)成。企業(yè)抗風(fēng)險能力指標主要包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資金周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量比率等構(gòu)成。在評價企業(yè)的各項指標時，應(yīng)以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的某一開發(fā)周期的指標作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行評價，否則，不利于真實地反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營實績。

（五）擴大信息披露的內(nèi)容，提高信息披露的質(zhì)量

第5篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

賬外土地使用權(quán)究竟是否應(yīng)該入賬?

在我國，許多國有企業(yè)沒有將所占用的土地使用權(quán)在賬面上予以反映，從而使得土地使用權(quán)長期游離于賬外。為什么會出現(xiàn)這種情況呢?究其原因，這些國有企業(yè)所占用的土地是其原先成立或經(jīng)營過程中由政府行政無償劃撥，而原先的會計制度并未嚴格要求企業(yè)必須將這些無償劃撥的賬外土地作為資產(chǎn)進行核算。但隨著改革開放，土地使用權(quán)的價值與日俱增，對土地使用權(quán)規(guī)范核算的要求也日益強烈。如果企業(yè)存在無償劃撥形成的賬外土地使用權(quán)，究竟是否應(yīng)該將其作為“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”入賬呢?

一些會計同仁認為，如果企業(yè)不將無償劃撥形成的賬外土地使用權(quán)列入賬內(nèi)作為無形資產(chǎn)核算，則造成事實上屬于企業(yè)的資產(chǎn)(權(quán)益)游離于賬外，有違會計核算必須全面真實反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的基本原則，而且計人無形資產(chǎn)后企業(yè)還可以按規(guī)定攤銷計入成本，可謂一舉兩得。但是，由于新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對此問題均未能明確，使得賬外土地使用權(quán)究竟是否應(yīng)該入賬以及如何入賬成為問題。筆者認為，對企業(yè)由于歷史原因形成的土地使用權(quán)游離賬外的問題，新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》雖然沒有明確如何進行規(guī)范的會計處理，但原2001年起實施的《指南》對用于房地產(chǎn)開發(fā)的賬外土地作了較為明確的規(guī)定，即“如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬，應(yīng)先按繳納的土地出讓金將土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)。之后，再將該土地使用權(quán)的賬面價值一次性地計人房地產(chǎn)開發(fā)成本”。在此規(guī)定下，如果企業(yè)要改變所占用賬外土地的用途，則必須先去土地管理部門繳納土地出讓金，辦理有關(guān)法律手續(xù)后，再以繳納的土地出讓金作為“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”的會計成本予以入賬，最后再根據(jù)土地的具體用途處置土地使用權(quán)。筆者認為，此規(guī)定并不違反新《企業(yè)會計準則》的精神，所以，執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)完全可以參照此規(guī)定執(zhí)行。而且，此與稅法規(guī)定必須按實際取得的成本作為計稅成本的要求完全一致。

但是，在日常實務(wù)中，一些企業(yè)出于各種目的在聘請評估機構(gòu)對土地使用權(quán)進行評估后，或?qū)]有入賬的土地使用權(quán)列入賬內(nèi)，或調(diào)增原已在賬面反映的土地使用權(quán)價值。稅法對此的規(guī)定是，如果企業(yè)按評估價值將沒有入賬的土地使用權(quán)列入賬內(nèi)或調(diào)增賬面的土地使用權(quán)價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，除非稅法有明確規(guī)定，否則，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。由此可見，在一般情形下，企業(yè)不可以隨便將土地使用權(quán)評估入賬或調(diào)增原賬面土地使用權(quán)價值，也不得按照評估價值或調(diào)增價值在稅前計提折舊或攤銷。當然，企業(yè)可以按照國家的統(tǒng)一規(guī)定，在進行清產(chǎn)核資、股份制或其他類型的改造、改組時，根據(jù)評估價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值(包括增值和損失)，但必須注意的是此時確認有關(guān)評估資產(chǎn)計稅成本的仍然必須是企業(yè)取得相關(guān)資產(chǎn)時的實際成本，如果不是，即使企業(yè)將有關(guān)資產(chǎn)按照評估值計入賬內(nèi)并對資產(chǎn)進行了稅前扣除，仍必須按照實際成本進行納稅調(diào)整，即不管評估入賬的土地使用權(quán)的入賬價值如何，其計稅成本必須是企業(yè)實際支付的土地出讓金(或征地費)及相關(guān)費用。所以，當企業(yè)對原先擁有的無償劃撥的土地使用權(quán)有自用以外的其他用途時(如合作建房、轉(zhuǎn)讓、合資投資等)，必須在先到土地管理部門繳納土地出讓金，并在按繳納的土地出讓金將土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)后，才可以據(jù)此進行正常的會計處理和稅前扣除。

還需要說明的是，一些企業(yè)明明知道土地使用權(quán)不可以隨便入賬，也不可以隨便評估增值，但為了增加企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模或出于投資或被投資的需要，往往采取“虛晃一槍”的曲線救國方法，如以需要用土地使用權(quán)投資或以為了吸收投資為由將賬外土地使用權(quán)評估入賬甚至在稅前攤銷扣除，當問及有關(guān)投資事項時，再以投資沒有談成功為托辭搪塞，而土地使用權(quán)卻在不經(jīng)意間被“名正言順”地享受“稅前扣除”，這是嚴重違反會計準則(制度)和稅法的行為。

房屋、建筑物折舊年限

低于土地使用權(quán)年限怎么辦?

大家知道，房屋、建筑物的折舊年限往往總是低于其所占用的土地使用權(quán)的使用年限，如征用的土地使用權(quán)期限是50年，而房屋、建筑物的折舊年限僅是20年，則土地使用權(quán)是按照20年的年限攤銷，還是按照50年的使用期攤銷?如果房屋、建筑物報廢，而土地使用權(quán)未到期1其所占用土地使用權(quán)的價值是一并攤?cè)氤杀静⒍惽翱鄢?還是按尚可使用年限保留相應(yīng)的價值?對這些問題究竟如何處理，筆者從三個方面分析如下。

1，《企業(yè)會計制度》下的處理。

在日常會計實務(wù)中，許多企業(yè)在將土地使用權(quán)成本一次性全部轉(zhuǎn)入所建房屋或建筑物的成本后，即按照固定資產(chǎn)原值(含土地成本)全額計提折舊(即以折舊的名義全額攤銷土地成本)'根本不考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物折舊年限的問題，從而使得土地成本與房屋建筑物成本同時攤銷完畢。財政部《實施及其相關(guān)準則問題解答》(財會[2001]43號)規(guī)定：“如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該房屋、建筑物報廢時將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再建造房屋、建筑物的，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出三點：一是企業(yè)應(yīng)計入房屋、建筑物成本的土地成本是按照土地使用權(quán)在使用期限內(nèi)平均每年應(yīng)攤銷的金額乘以房屋、建筑物折舊年限計算的，而不是在房屋、建筑物折舊年限內(nèi)將所征用土地的全部成本平均攤銷；二是因土地所有權(quán)使用年限大于房屋、建筑物預(yù)計使用年限而攤余的價值要作為固定資產(chǎn)的凈殘值預(yù)留，并在房屋、建筑物折舊完畢后繼續(xù)以折舊的名義攤銷，直至攤銷完畢或在處置房屋、建筑物時轉(zhuǎn)出；三是在房屋、建筑物報廢后，還要將相當于尚可使用土地使用權(quán)的攤余價值計入無形資產(chǎn)或后期繼續(xù)建造的房屋、建筑物的成本，并按規(guī)定進行攤銷或計提折舊。

由此可見，在會計制度下，雖然土地使用權(quán)的成本從形式上并入了房屋、建筑物固定資產(chǎn)的價值，但對其中的土地使用權(quán)成本應(yīng)提取的折舊額仍以土地使用權(quán)在使用期限內(nèi)應(yīng)攤銷的金額為依據(jù)，即對土地使用權(quán)的成本仍是按土地使用

期限攤銷。

2，《企業(yè)會計準則》下的處理。

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，……自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)?！绷硗?，《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。”從上述兩規(guī)定可以看出兩點：一是會計準則改變了會計制度規(guī)定的將土地使用權(quán)用于自行建造房屋、建筑物一并計人固定資產(chǎn)的方法，規(guī)定將房屋、建筑物占用的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，對建造的房屋、建筑物及其所占用的土地使用權(quán)分別在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目核算；二是房屋、建筑物的折舊與房屋、建筑物所占用的土地使用權(quán)的攤銷互不相干，房屋、建筑物固定資產(chǎn)折舊完畢后，不管報廢與非，只要土地使用權(quán)沒有到期，土地使用權(quán)仍按剩余使用期限和未攤銷完畢的成本繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢或處置土地使用權(quán)。

另外，還必須注意的是，《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南對企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款難以合理在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)的后續(xù)處理沒有明確。筆者認為，此情形下，如果未來建筑物折舊完畢，但仍在繼續(xù)使用，則不再計提折舊；如果建筑物報廢而土地使用期限未到，則在處置報廢建筑物時，應(yīng)按名義金額象征性地保留人民幣1元的“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”成本(不再攤銷)’直至最終使用期到期時轉(zhuǎn)銷該成本；如果繼續(xù)在尚未到期的土地上構(gòu)建建筑物，則不再考慮土地使用權(quán)的成本問題，仍按名義金額保留1元的土地使用權(quán)成本，直至最終使用期結(jié)束；如果對外處置建筑物和土地使用權(quán)，則按對外出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的規(guī)定進行處理。

第6篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

一、農(nóng)村企業(yè)會計制度

（一）農(nóng)墾企業(yè)農(nóng)墾企業(yè)是將生物資源轉(zhuǎn)化成可銷售的生物資源、農(nóng)產(chǎn)品或是奇特形式的生物資源產(chǎn)品等這一轉(zhuǎn)化過程的管理。其最基本的特點在于將生物自然生產(chǎn)的過程與人類的經(jīng)濟生產(chǎn)相結(jié)合，是人類賴以生存的基本生活資料。

（二）農(nóng)墾企業(yè)會計制度1.會計制度。會計制度是經(jīng)濟制度的分支，是進行會計工作和會計事務(wù)處理原則和會計程序與方法的總稱。是規(guī)范部門和企業(yè)的會計工作的準則，其本質(zhì)是調(diào)節(jié)人與經(jīng)濟關(guān)系的一種規(guī)則，是對經(jīng)濟活動的反映，控制經(jīng)濟過程和處理經(jīng)濟關(guān)系的手段。我國實行統(tǒng)一的會計制度，根據(jù)《會計法》來制定的，具有強制性。其中規(guī)定：國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的有關(guān)會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理制度。2.農(nóng)墾企業(yè)會計制度。我國農(nóng)墾企業(yè)的會計制度是按照“綜合經(jīng)營，分業(yè)核算”這一要求來制定的。其對農(nóng)業(yè)企業(yè)和附屬的工業(yè)、商業(yè)、運輸業(yè)和建筑業(yè)以及服務(wù)業(yè)等行業(yè)核算內(nèi)容的規(guī)范化。且在其會計科目中包含了農(nóng)業(yè)企業(yè)及其附屬行業(yè)的核算所需的會計科目，并且將其分業(yè)計入在損益表中。

二、企業(yè)會計改革對農(nóng)墾會計的影響

（一）資產(chǎn)減值新的企業(yè)會計制度中明確要求農(nóng)墾企業(yè)做好提取八項資產(chǎn)減值的準備。在原有的“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”和“存貨跌價準備”以及“長期投資減值準備”的基礎(chǔ)上，重新設(shè)定了“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”以及“委托貸款減值準備”。這一新制度是在充分考慮了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生產(chǎn)要素的價值變動，根據(jù)謹慎性原則而提出的資產(chǎn)減值準備，是國家給予企業(yè)的優(yōu)惠政策。因此，農(nóng)墾企業(yè)要充分利用這一優(yōu)惠政策，運用計提資產(chǎn)減值來消化企業(yè)歷史遺留的不良資產(chǎn)，推動企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）會計信息真實性新的會計制度采取的是求實方針，進一步擴大了企業(yè)應(yīng)收款項的計提壞賬準備范圍，并規(guī)定了到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款項，在證據(jù)確鑿的情況下可將應(yīng)收票據(jù)賬面余額計入應(yīng)收賬款，而預(yù)付款項則計入其他應(yīng)收款項，并進行計提壞賬準備，一切按具體情況計提。進而有效地確保了會計信息的準確性和真實性，進而為企業(yè)的決策提供真實、有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，有利于農(nóng)墾企業(yè)的健康、長遠、穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）債務(wù)重組新規(guī)定在原有的企業(yè)會計制度中，債務(wù)重組過程中由于債務(wù)條件的修改和債務(wù)的豁免而產(chǎn)生的差額，一般由債務(wù)人收益，而新的企業(yè)會計制度中則將這一差價進行資本公積處理。并且新制度中將實物資產(chǎn)抵債將按照債權(quán)的賬面價值來進行實物資產(chǎn)入賬價值的核算，并規(guī)定了在進行債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)時，其債權(quán)經(jīng)作為投資的初始成本，并要與收賬的賬面價值相一致。進而從制度上強制性的制止了財務(wù)重組的虛假收益，確保了企業(yè)的財政安全。

（四）企業(yè)風(fēng)險的多樣化隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷深化改革，企業(yè)所面臨的風(fēng)險日趨多樣化發(fā)展。而由于企業(yè)進行對外擔保而造成的經(jīng)濟損失或是訴訟案件中的經(jīng)濟賠償損失等，加大了農(nóng)墾企業(yè)所承受的風(fēng)險，并隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，這一現(xiàn)象在農(nóng)墾企業(yè)的發(fā)展過程中越發(fā)明顯。新的企業(yè)會計制度中，為了確保投資者和債權(quán)人的利益，規(guī)定了符合債權(quán)條件或是或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)實債務(wù)將被認定為負債，并且企業(yè)要將其在會計報表中要根據(jù)會計核算的謹慎性和重要性原則來進行充分的披露。

三、農(nóng)墾企業(yè)會計制度的完善發(fā)展

（一）加強對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的會計研究1.規(guī)范并擴大我國農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)會計的核算范圍。2.建立健全完善的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估體系。

（二）加強環(huán)境會計研究農(nóng)墾區(qū)作為我國重要的商品糧種植基地，同時也是我國重要的生態(tài)環(huán)境基地，其涉及了資源和環(huán)境的生產(chǎn)、生活等諸多事項，是重點的環(huán)境保護基地，在農(nóng)懇區(qū)實施環(huán)境的會計核算，將進一步的實現(xiàn)對環(huán)境和資源的保護。將環(huán)境和資源內(nèi)容納入會計核算，避免了環(huán)境的破壞與污染，并從制度上來實現(xiàn)對懇區(qū)資源和環(huán)境的保護，有利于農(nóng)墾區(qū)長期、科學(xué)、健康的發(fā)展。

（三）加強人力資源的會計研究建立和完善墾區(qū)的人力資源會計，并進一步推廣，進而來適應(yīng)于知識經(jīng)濟時代背景下對人力資源的管理要求，并充分發(fā)揮會計的信息系統(tǒng)和管理手段的優(yōu)勢性作用。通過對人力資源的成本價值的核算，來反映人力資源的相關(guān)信息，進而彌補傳統(tǒng)會計的不足，避免不必要的負面效應(yīng)，并且還能為企業(yè)提供真實有效的成本、價值信息，充分發(fā)揮會計的作用。

（四）加強“公允價值”計量模式的推廣1“.公允價值”計量模式，符合與國際慣例接軌需要。2“.公允價值”計量模式，是我國建立國際資產(chǎn)評估體系的需要。3“.公允價值”計量模式，是我國農(nóng)業(yè)會計特殊性決定的歷史成本的局限性。4“.公允價值”計量模式，是我國農(nóng)業(yè)會計特殊性對公允價值的適應(yīng)。

第7篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 企業(yè)會計準則 體系 基本框架

一、引言

小企業(yè)會計準則體系建設(shè)是財政部2011年9月9日印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱綱要）提出的一個會計體系構(gòu)建戰(zhàn)略目標，為了實現(xiàn)會計改革與發(fā)展的總體目標――健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的會計體系。綱要強調(diào)要不斷完善和強化實施與國際財務(wù)報告準則、國際審計準則及其他國際標準持續(xù)趨同，并與主要市場經(jīng)濟國家和經(jīng)濟體等效的企業(yè)會計、審計、內(nèi)部控制和會計信息化標準體系，構(gòu)建由企業(yè)會計準則體系和小企業(yè)會計準則體系組成的我國統(tǒng)一的企業(yè)會計標準體系。由此可見，深入研究小企業(yè)準則體系建設(shè)不僅是“十二五”期間的戰(zhàn)略愿景，也是會計界理論與實務(wù)工作者的使命，是市場經(jīng)濟發(fā)展對整個企業(yè)會計標準體系構(gòu)架完整性的迫切需要。

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，于2011年10月18日了《小企業(yè)會計準則》（以下簡稱準則），要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行，2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。至此，這個準則是否能稱為小企業(yè)會計準則體系？用什么標準判斷一個完整而又符合客觀實踐的準則體系內(nèi)容？解密新頒發(fā)的小企業(yè)會計準則，從小企業(yè)準則建設(shè)的基本理論、相關(guān)企業(yè)準則建設(shè)實踐探討小企業(yè)會計準則框架、結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，無疑對小企業(yè)準則體系完善與制度創(chuàng)新具有重大意義。

二、小企業(yè)準則內(nèi)涵與演進

（一）小企業(yè)會計準則內(nèi)涵

對小企業(yè)會計準則體系框架的構(gòu)建，從邏輯本原分析，離不開對這一事物的定義、特征研究，界定小企業(yè)準則定義從而將它與企業(yè)準則等區(qū)別開來。什么是小企業(yè)會計準則體系？就這一定義而言，包括了下列關(guān)鍵詞，一是小企業(yè)，二是會計準則，三是會計準則體系。

1.什么是中小企業(yè)？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。其具體定量的劃分標準是工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部等四部門聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）。

但是，小企業(yè)會計準則中指的小企業(yè)概念有兩個條件：一是鏈接《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司三類小企業(yè)除外。符合小企業(yè)上述特征，才適用小企業(yè)會計準則，同時規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)會計準則的大中及小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)準則，提出了執(zhí)行準則可以向上兼容，但不得向下兼容執(zhí)行。

2.什么是會計準則？我國著名會計學(xué)家婁爾行認為：可以將會計準則理解為會計實務(wù)在理論上的概括，經(jīng)常被表述為會計工作應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判斷會計工作優(yōu)劣的準繩。會計準則是一種行為規(guī)則，是一個社會關(guān)于會計行為的規(guī)范。在我國會計準則定位為部門規(guī)章，一項法律規(guī)范，除了充當國際財務(wù)報告準則中概念框架的作用外，其法律規(guī)章性作用更強。從會計準則體系內(nèi)容看，具體包括三個層次：基本準則、具體準則、應(yīng)用指南?；緶蕜t，它涵蓋了會計要素定義與“財務(wù)報表編制和列報的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容，在整個準則體系中具有統(tǒng)馭作用；具體準則，我國38項具體會計準則基本涵蓋了要素確認、記錄、計量與報告所涉及的內(nèi)容；應(yīng)用指南，38個應(yīng)用指南對具體準則內(nèi)容詳細解釋。

（二）小企業(yè)會計準則的演進

小企業(yè)會計準則是指適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的屬于小企業(yè)范圍，對其進行會計確認、計量、記錄、報告等會計工作實務(wù)的一系列規(guī)程與指南。

小企業(yè)會計準則及內(nèi)涵建設(shè)發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業(yè)會計制度實施階段。所有企業(yè)，不論規(guī)模大小，根據(jù)所處行業(yè)不同，執(zhí)行相應(yīng)的分行業(yè)會計制度。第二階段，初創(chuàng)階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業(yè)會計制度》實施階段。2004年4月，財政部制定了《小企業(yè)會計制度》，要求全國范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005 年1 月1 日起開始實施。這一階段，打破了分行業(yè)、分所有制制定實施會計制度的模式，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同，大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而小企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，并且《小企業(yè)會計制度》中對于一些較為復(fù)雜的交易事項或者對會計人員職業(yè)判斷要求較高的處理方法，給予了簡化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據(jù)財政部的《小企業(yè)會計準則》，要求小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則。

三、小企業(yè)會計準則框架及特色

（一）會計法規(guī)體系

要研究小企業(yè)會計準則體系，有必要從我國會計法規(guī)體系整個構(gòu)建分析，從而找到它的完整形態(tài)與法源基礎(chǔ)。我國的會計準則體系就法律定位而言，屬于法規(guī)體系的組成部分，即會計法規(guī)體系通常由四個部分構(gòu)成， 一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。具體如圖1所示。

在上述會計法規(guī)構(gòu)架中，作為指導(dǎo)企業(yè)會計核算行為規(guī)范的企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則、運用指南組成，并形成了準則完整的體系內(nèi)容。作為法規(guī)體系，它具有強制性的特點。在會計法規(guī)體系的構(gòu)建中，準則是指導(dǎo)會計工作的規(guī)范化規(guī)章，一般狹義的準則體系研究主要是針對這幾項內(nèi)容研究展開。

（二）會計準則體系

中國的會計準則體系從結(jié)構(gòu)類別組成看，是由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》共同構(gòu)成。而企業(yè)會計準則體系組成又由基本準則、具體準則、應(yīng)用指南等組成。借鑒企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計準則體系也是由小企業(yè)會計準則和應(yīng)用指南兩部分組成。準則體系具體構(gòu)成如圖2所示。

（三）小企業(yè)準則體系創(chuàng)新特色

從圖2可見，小企業(yè)會計準則沒有企業(yè)準則那么多分項準則，它借鑒了企業(yè)準則體系內(nèi)容，將體系三個內(nèi)容融合一體，在體系行文上，基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管”的要求，直接在《小企業(yè)會計準則》體現(xiàn)了基本要素規(guī)范、具體準則與指南整合。小企業(yè)會計準則共十章，90條，另加一個附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配等會計要素的內(nèi)容規(guī)定及核算，第八章外幣業(yè)務(wù)，第九章財務(wù)報表，第十章附則。附錄實為指南，主要是小企業(yè)會計準則――會計科目、主要賬務(wù)的處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。

1.《小企業(yè)會計準則》核算的特色。（1）資產(chǎn)方面：核算業(yè)務(wù)簡化，一般以實際成本核算資產(chǎn)。不要求計提資產(chǎn)減值準備，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認，從而消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅所得的差異，簡化了核算；長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法；金融資產(chǎn)核算簡化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認均在約定付息日；取消了待攤費用，直接將預(yù)付保險費用、租金、訂閱報刊雜志等費用計入成本費用。（2）負債方面：會計科目與原會計制度科目進行了部分合并，名稱與現(xiàn)企業(yè)會計核算科目趨同，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利并在了“應(yīng)付職工薪酬”，對利息費用要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提方法的使用。簡化利息計提與費用核算，將長期借款按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。（3）所有者權(quán)益方面：簡化核算，接受捐贈直接計入“營業(yè)外收入”不再計入“資本公積”，且明細賬只設(shè)“資本溢價”。

2.《小企業(yè)會計準則》動態(tài)協(xié)調(diào)的特色。已執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第38 號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理?；蛞褕?zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，當所發(fā)生的交易或事項如果在《小企業(yè)會計準則》中未作規(guī)范，可以參照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定進行處理。

3.《小企業(yè)會計準則》財務(wù)報表特色。財務(wù)報表方面：簡化列報與披露內(nèi)容，財務(wù)報表只要求資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動表；對于現(xiàn)金流量表，內(nèi)容格式進行了適當簡化，不采用“現(xiàn)金等價物”概念，不披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息；附注中增加了納稅調(diào)整的說明，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

4.《小企業(yè)會計準則》滿足信息使用者特色。小企業(yè)外部會計信息的主要使用者為稅務(wù)部門和銀行。因此，在小企業(yè)會計準則與稅法關(guān)系上采取的是稅務(wù)導(dǎo)向模式，有別于企業(yè)會計準則的獨立發(fā)展模式，服務(wù)于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，希望小企業(yè)按照統(tǒng)一的會計準則提供財務(wù)報表。因此，在小企業(yè)會計準則制定導(dǎo)向上，從原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)則導(dǎo)向，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，以滿足銀行會計信息使用者的需求。

三、小企業(yè)會計準則體系建設(shè)中的問題探討

（一）創(chuàng)新小企業(yè)會計準則體系建設(shè)

一是加強小企業(yè)財務(wù)規(guī)則的創(chuàng)新建設(shè)。小企業(yè)會計準則主要是針對會計核算的確認、記錄、計量、報告規(guī)范會計行為。那么，我國的小企業(yè)會計準則要不要涉及企業(yè)財務(wù)規(guī)則諸多管理規(guī)定？我國在制定財務(wù)與會計規(guī)范時，已把財務(wù)與會計分開，同時制定了“財務(wù)規(guī)則”與“會計準則”。但是對于小企業(yè)來說會計核算與財務(wù)內(nèi)容是融合的，小企業(yè)會計準則體系中有財務(wù)管理內(nèi)容，但是，它更應(yīng)明確地對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務(wù)行為進行組織、協(xié)調(diào)、控制、評價和監(jiān)督等做出必要規(guī)范。二是拓寬小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)信息管理作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)財務(wù)管理的要求，增強企業(yè)財務(wù)管理的前瞻性。并在其中加入財務(wù)報表主要分析指標的計算與提供，如企業(yè)人員、工資費用開支、資產(chǎn)負債率等內(nèi)容。因此，從創(chuàng)新小企業(yè)會計準則體系方面，應(yīng)該加強財務(wù)管理基本規(guī)章制定。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)

小企業(yè)要不要涉及內(nèi)部控制規(guī)章建設(shè)，筆者認為，針對目前小企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，為了提高管理水平，小企業(yè)應(yīng)建立健全必需夠用的相關(guān)的內(nèi)部控制制度。從會計法規(guī)制度方面加以規(guī)范，使小企業(yè)在組織機構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險控制、內(nèi)部活動、信息與溝通、監(jiān)督等方面加強建設(shè)。這不僅是小企業(yè)動態(tài)發(fā)展的需要，也是國家對小企業(yè)進行政策支持，評估管理水平、資產(chǎn)狀況、償債能力所必須的平臺。因此，隨著經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，加強對小企業(yè)管理，創(chuàng)新小企業(yè)內(nèi)部控制管理，防范經(jīng)營與融資風(fēng)險管理具有重要意義。

（三）加強培訓(xùn)工作

會計準則的有效性包括準則本身的質(zhì)量與執(zhí)行效率兩個方面。小企業(yè)準則體系的建設(shè)最終需要落實在實踐運用上，提高準則本身質(zhì)量與執(zhí)行效率。因此，一是認真貫徹落實準則，二是加強準則質(zhì)量建設(shè)，通過實踐應(yīng)用不斷完善和修正。《小企業(yè)會計準則》在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實施是一項系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門的積極配合、社會各界的關(guān)心支持。對從事小企業(yè)會計核算人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，加強學(xué)習(xí)考核與監(jiān)督檢查。二是會計理論與實務(wù)工作者，要加強調(diào)研工作，對準則執(zhí)行中反映出的問題及時研究、反饋，為修訂小企業(yè)會計準則提供理念與實踐依據(jù)。

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第8篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

一、工程煤的概念

工程煤是指基建礦井井巷工程在施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運行期間所生產(chǎn)的煤炭。

二、工程煤的核算

（一）會計核算

《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第三十一條的規(guī)定：“工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本?！薄镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的在建工程項目，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的試運行過程中取得的產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)沖減工程成本。新企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中《附錄—會計科目和主要賬務(wù)處理》在建工程科目的規(guī)定“在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、 “原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、 “庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）?！?/p>

綜上所述，無論是執(zhí)行企業(yè)會計制度還是新企業(yè)會計準則的單位，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理都有相關(guān)規(guī)定，即發(fā)生的費用記入在建工程成本，取得的收入沖減在建工程成本。由于試運轉(zhuǎn)的收入一般都大于成本，實際也就是將試運轉(zhuǎn)的凈收入沖減在建工程成本。

工程煤的情況與在建工程的試運行收入有些不相同，但是由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以凈收入沖減在建工程成本為宜。

（二）稅務(wù)處理

1、所得稅以外的其他稅費

煤炭企業(yè)生產(chǎn)銷售工程煤發(fā)生的除所得稅以外其他稅費，應(yīng)按照正常生產(chǎn)銷售進行申報繳納，包括：應(yīng)繳增值稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、價格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等 。

2、所得稅

2008年以前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]132號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本?！毙碌钠髽I(yè)所得稅法及其實施條例中對此問題沒有明確界定，但是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)沖減工程成本。煤炭企業(yè)建設(shè)期間取得的工程煤銷售收入應(yīng)當作為應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

例1：假設(shè)某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當時銷售定價（不含稅）為500元/噸，并在當時直接銷售。

采掘工程煤1000噸時；

借：庫存商品 500 000

貸：在建工程 500 000

工程煤銷售時：

借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000

貸：庫存商品 500 000

這就是按預(yù)計售價沖減工程成本的例子，按預(yù)計售價沖減工程成本后，實際售價與預(yù)計售價可能不同，根據(jù)重要性原則，不需要調(diào)整。

例2：假設(shè)某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當時銷售定價（不含稅）為500元/噸。實際銷售價格（不含稅）為510元/噸。

采掘工程煤1000噸時；

借：庫存商品 500?000

貸：在建工程 500?000

工程煤銷售時：

借：銀行存款 596?700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 510?000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 86?700

借：主營業(yè)務(wù)成本 500?000

貸：庫存商品 500?000

這就是按實際銷售收入沖減工程成本的例子。根據(jù)《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第三十一條之規(guī)定是“沖減”而不是“直接沖減”。因此再次提請注意，如果是“直接沖減”，那么會計分錄是“借：銀行存款等 貸：在建工程”。 所以此處的會計處理是不能簡化為以下的：

借：銀行存款 596?000

貸：在建工程 510?000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 86?700

這樣進行會計處理，一是銷售工程煤，與銷售正式生產(chǎn)的煤炭一樣，也符合收入準則；二是這樣處理符合會計準則相關(guān)規(guī)定，如果產(chǎn)品未驗收入庫就直接銷售，更是內(nèi)部會計控制制度不允許的。

第9篇：建筑企業(yè)會計制度準則范文

關(guān)鍵詞： 企業(yè)會計 法律體系 核算模式 國際化

一、 現(xiàn)有會計法律體系形成過程的歷史回顧及格局分析

以《企業(yè)會計制度》的頒布實施為標志，我國會計法規(guī)建設(shè)目前基本已形成了以《會計法》為中心、國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對比較完整的法規(guī)體系?？v向分析，我國的企業(yè)會計法規(guī)體系包括三個層次：第一個層次是會計法律，主要是指會計法。第二個層次是會計行政法規(guī)。第三個層次是國家統(tǒng)一的會計制度，是由《會計法》授權(quán)、財政部制定的有關(guān)會計工作規(guī)范。橫向分析來看，企業(yè)會計法規(guī)體系包括四個方面的內(nèi)容：一是會計核算方面的法規(guī)；二是會計監(jiān)督方面的法規(guī)；三是會計機構(gòu)和會計人員方面的法規(guī)；四是會計工作管理方面的法規(guī)。

二、現(xiàn)有企業(yè)會計法律體系運行過程中所面臨的問題

（一）行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度,影響財務(wù)監(jiān)督效率。

（二）現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù),使每一會計行為,每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范。所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系； (2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

（三）會計制度改革的國際化進程緩慢

《企業(yè)會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進展不盡如人意?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇；而在我國的會計準則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴格的限制。因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地，或在應(yīng)用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業(yè)集團分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計準則；而我國尚缺乏這方面的準則規(guī)范。由于這些差異的存在，一方面要求我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明，由于會計規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭；另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

（四）現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國,自《企業(yè)會計準則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實務(wù)操作中無所適從,比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理,損害會計信息性。

（五）會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告。但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”。主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理,導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查。更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計,提供虛 假審計報告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴,縱容了違規(guī)違紀行為。比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”“下不為例”,對負責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

三、深化我國會計制度改革的思路

（一）按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程。因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。

（二）加快我國會計規(guī)范的國際化進程

會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)，適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會計規(guī)范的國際化。

（三）廣泛推行和實施《企業(yè)會計制度》，應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)和具備完善、有效的內(nèi)部控制制度為前提

如果對這一問題認識不足，必將引起新情況下的會計信息失真，如濫用計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定來蓄意調(diào)節(jié)利潤，從而造成不同會計期間的損益大起大落的可能性，既是具有代表性的、潛在危機的表現(xiàn)所在。我國市場經(jīng)濟改革的實踐證明，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。而國有企業(yè)的公司制改革，最重要的是要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的問題，因此，公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的董事會和作為人的經(jīng)理之間的關(guān)系，包括董事會如何有效地激勵和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，則必然難以依法進行會計核算。

（四）適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，出臺相應(yīng)的會計法律法規(guī)時應(yīng)注重其內(nèi)容的前瞻性

信息化技術(shù)在財務(wù)會計領(lǐng)域中的發(fā)展與運用，尤其是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)或電子商務(wù)會計的出現(xiàn)，必將對現(xiàn)行的一系列會計法規(guī)的建設(shè)與完善產(chǎn)生深遠的影響，致使相應(yīng)的法律法規(guī)需及時出臺?，F(xiàn)行的會計法律法規(guī)在修訂過程中也要認識到這一問題，并增加其內(nèi)容的前瞻性。當世界經(jīng)濟從工業(yè)經(jīng)濟時代向網(wǎng)絡(luò)數(shù)字經(jīng)濟時代邁進的時候，一方面，能迅速適應(yīng)配套需要的敏捷制造方式，即以“零庫存”為特征的適時生產(chǎn)與管理系統(tǒng)―――虛擬企業(yè)的出現(xiàn)成為可能；另一方面，分散于各地的不同市場將聯(lián)成一個整體，在一個超越了時間限制的、全天候的交易循環(huán)體內(nèi)，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)及時獲取各種商品與服務(wù)的市場公允價格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標準后，這一切都使得會計以市價為基礎(chǔ)的計量屬性的推廣和應(yīng)用成為可能，進而為提高會計信息同決策的相關(guān)性和有用性提供了條件，使得現(xiàn)行成本的計量方法和屬性受到了挑戰(zhàn)。

（五）重視會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高及職業(yè)道德的加強是確保會計法律體系有效運行的前提條件

反映與計量經(jīng)濟活動的會計工作是為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟能否發(fā)展、經(jīng)濟增長的預(yù)期能否實現(xiàn)，會計法律體系的健全與否只是一個方面。而確保法律體系的有效運行，并真正地發(fā)揮出自身的效能，需有兩個條件：一是會計人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是會計人員的職業(yè)道德。加強會計監(jiān)督，一方面是建立健全內(nèi)部控制制度，以在運行機制上確保結(jié)果不偏離基本的道德水準；另一方面是加強外部監(jiān)督，即建立健全注冊會計師的相關(guān)法規(guī)，加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，在明確注冊會計師的審計責(zé)任上下功夫。

（六）進一步明確會計核算制度與會計準則、稅法與財務(wù)制度的相互關(guān)系

1.會計核算制度與會計準則的關(guān)系。適應(yīng)我國的國情和對外開放的要求，會計準則和會計核算且在相當長的時間內(nèi)，不可相互代替。在這種情況下，需要處理好以下幾個問題：一是會計核算制度應(yīng)與會計準則的規(guī)定，應(yīng)保持一致性，即對同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所允許采用的會計政策應(yīng)保持一致，不能出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。二是在新的會計核算制度中應(yīng)繼續(xù)保持原有的結(jié)合會計科目的使用和會計報表的編制闡述會計核算的基本原則和會計要素的確認和計量標準的做法，而不是將會計核算制度變成簡單的會計科目匯總會計報表及其使用說明。

2.會計核算制度與稅法的關(guān)系。會計核算制度為稅法的實施提供了基礎(chǔ)性的會計資料，是納稅的主要依據(jù)。制定會計核算制度時，在不違背會計核算一般原則的前提下，應(yīng)盡量與稅法保持一致，減少調(diào)整事項，以便于企業(yè)納稅。但由于會計核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會導(dǎo)致會計核算制度與稅法不一致的情況，這也是國際慣例。

3.會計核算制度與財務(wù)制度的關(guān)系。財務(wù)制度是政府為強化對企業(yè)的財務(wù)管理而制定的，與企業(yè)所在的國家的所有制相關(guān)。隨著我國企業(yè)公司化改造粒度的加大政府對企業(yè)的管理方式也由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，相應(yīng)的國家財務(wù)制度內(nèi)容。也將作較大的調(diào)整，現(xiàn)行的財務(wù)制度中所包括的會計要素的確認和計量內(nèi)容，將由會計核算制度來規(guī)范。

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