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第1篇：消費稅的特征范文

許玉（1980.4-），男，中學二級教師，阜陽市阜南縣城關中心學校。

摘要：隨著“營改增”在全國全面的展開，曾經(jīng)作為地方主體稅種的營業(yè)稅“大勢已去”，一旦“營改增”的收入回歸共享稅種，將導致地方主體稅種的缺位，這個問題亟待解決。面對這個問題，筆者考慮先將國內消費稅作為地方的主體稅種，然后改革資源稅和環(huán)境保護費等，以此作為輔助稅種來完善地方的主體稅種。

關鍵詞：地方主體稅種；消費稅；資源稅；環(huán)境稅

一、地方主體稅種含義及其特征

地方主體稅種是指某類或者某幾類在地方稅收收入中占較大份額（一般占30%以上）的稅種，構成地方收入的主體，稅源廣，稅基寬，易于征管，在地方稅制中能發(fā)揮主導作用，且能發(fā)揮財政功能和經(jīng)濟調節(jié)功能。

地方主體稅種的特征：

1、稅基厚，稅源廣，稅收規(guī)模具有一定的增長能力。稅基厚，收入充足；稅源廣，征稅范圍廣，再加上稅收規(guī)模具有增長潛力，保證地方稅收收入充裕和穩(wěn)定。

2、稅基穩(wěn)定且具有地域優(yōu)勢。稅基穩(wěn)定，征稅可防止稅源在地區(qū)間的流動，即防止稅基由稅收負擔高的地方流動到稅收負擔低的地方，導致各地方稅收差異。稅基具有地域優(yōu)勢，一方面地方掌握稅種的信息全面，方便征管，征稅成本低，能提高征稅效率。另一方面，選擇的稅種對地方經(jīng)濟具有一定的適應性和調節(jié)作用，能夠發(fā)揮因地制宜的作用。

3、符合受益性原則。受益原則是指某稅種的征稅對象的受益程度與地方提供的公共服務質量有關，即某稅種的稅收負擔重代表公共服務質量好，反之，亦然。

二、以消費稅作為地方主體稅種的探究分析

隨著近幾年經(jīng)濟地飛速發(fā)展，人們購買力的提高，消費稅的稅源逐漸寬厚，且具有較強的增長能力；1994年我國工商稅制改革時，消費稅作為增值稅的配套稅種出臺，到現(xiàn)在我國消費稅已經(jīng)開征了20年，對其應稅項目信息的把握和征稅的技術都已比較成熟，征稅效率也有所提高；消費稅是流轉稅的一種，在經(jīng)濟上能發(fā)揮直接地調節(jié)功能，特別是對于消費地調節(jié)，《決定》強調消費稅調整納稅環(huán)節(jié)，消費稅的納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調整到零售環(huán)節(jié)，會使得消費稅的調節(jié)功能更強。

資料來源：中華人民共和國財政部網(wǎng)站

由表1可以看出，近五年內隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們生活水平的提高，國內消費稅收入規(guī)模不斷加大，在2010年就已經(jīng)趕超劃歸地方的企業(yè)所得稅，如果將國內消費稅（進出口消費稅主要集中在發(fā)達的港口城市，劃歸地方，會加大地方稅收差異，不符合公平原則。以下所講的消費稅是指國內消費稅。）劃歸地方所有，國內消費稅是僅次于營業(yè)稅，稅源相當可觀。而且，十三中全會決定強調“調節(jié)消費稅的征稅范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征稅范圍”。消費稅征稅范圍的擴大，會使稅基更加厚實，稅源也更加廣闊。由表2可以看出，近幾年國內消費稅在總額是營業(yè)稅稅收總額的一半左右，而且其增長速度飛快，特別是2008年至2010年，國內消費稅增長幅度遠遠超過營業(yè)稅的增長幅度。消費稅雖然在總量上不及營業(yè)稅，但是增長潛力上還是有可能趕超營業(yè)稅的。綜上所述，消費稅符合地方主體稅種稅基厚，稅源廣，稅收規(guī)模具有一定的增長能力的特質。

我國消費稅雖然是流轉稅的一種，具有流動性，但是將消費稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改到消費環(huán)節(jié)，稅源會進一步公平和穩(wěn)定。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅源的分布往往不均，若改在零售環(huán)節(jié)征收，也就是在哪消費就在哪納稅，這樣稅源就均勻了，這能有效防止消費品的流動性。并且消費稅已在我國開征20年，已經(jīng)發(fā)展成為一個獨立、成熟的稅種，對消費稅應稅項目信息和征稅技術的把握都已比較完善，將消費稅作為地方主要稅種，可減少地方征稅成本，提高征稅效率；而且將消費稅劃歸地方稅，可調動地方征稅的積極性，刺激地方找尋稅源，根據(jù)地域的差異將一些代表身份炫耀和不利于身心健康的消費品逐步納入地方消費稅征稅范圍中來，進一步提高調解消費趨向的作用。

消費稅對于經(jīng)濟調解作用明顯。根據(jù)《決定》的指示，消費稅納稅的環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，一方面可使政府與消費品企業(yè)關系減弱，有效的防止地方政府為挖掘稅源而對消費品企業(yè)不合理的管理，促進我國消費品產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮消費稅對產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟調節(jié)作用。另一方面使地方政府更加偏重于引導消費，引導消費者減少對高檔品、不利于身心健康的消費品的消費，進一步發(fā)揮消費稅對消費調節(jié)功能。

三、地方輔助稅種的探究

十八屆三中全會《決定》指出“加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅”。我國現(xiàn)行的資源稅以產(chǎn)品的課稅數(shù)量為計稅依據(jù)，稅負較低，而且征稅范圍窄，沒能很好的體現(xiàn)資源的稀缺性。加快資源稅的改革，由從量計征改為從價計征，適當提高資源稅稅率，擴大征稅范圍，即可增加地方財政收入，又能抑制地方對資源的過渡開采。而且資源稅除海洋石油資源外其他本就歸屬地方，地方對其信息把握和征管技術比較成熟，將其作為地方主體稅輔助稅種有一定的必要性。推動環(huán)境保護費改稅，增加保護環(huán)境的強制性和規(guī)范性，增加企業(yè)和居民的環(huán)境保護意識，促使地方政府積極規(guī)范征稅。政府對當?shù)丨h(huán)境狀況的信息把握更加準確，方便地方征收，并且征收的環(huán)境保護稅可及時用于當?shù)氐沫h(huán)境治理，達到因地制宜的效果，符合地方主體稅種的受益性原則，將其作為地方主體稅種輔助稅種有一定的必要性。

四、完善地方主體稅種的建議

隨著貧富差距不斷的拉大、資源大量的開采和浪費、環(huán)境嚴重的污染和破壞，促進社會公平，建設節(jié)約、環(huán)保型社會已經(jīng)被提上日程。筆者認為，構建以消費稅為主體，資源稅和環(huán)境保護稅為兩翼的地方主體稅種體系非常必要，而且面對“營改增”后，地方主體稅種缺失的緊急情況，這種形式的地方主體稅種體系能以最快的時間填補地方主體稅種的空缺。（作者單位：1.安徽財經(jīng)大學；2.阜陽市阜南縣城關中心學校）

參考文獻：

第2篇：消費稅的特征范文

基金項目：遼寧省高等學校創(chuàng)新團隊支持計劃項目“地方公共財政制度創(chuàng)新”（WT2012005）

作者簡介：孫開（1962-），男，山東泗水人，教授，博士生導師，主要從事財政理論與政策研究。Email：sunkai9939@ 126com

金哲（1967-），男，遼寧蓋州人，副教授，主要從事稅收問題研究。Email：52785298@163com

摘要：消費稅作為我國目前的重要稅種之一，是通過影響人們消費方式和引導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為而發(fā)揮環(huán)境保護作用的，同時也具有調節(jié)收入分配的功能。經(jīng)過近些年來的不斷調整和改革，我國消費稅制度在促進節(jié)能減排和支持環(huán)境保護方面的政策導向日益凸顯，但在征稅范圍設定、稅率設計和征稅環(huán)節(jié)選擇等方面仍然存在著諸多亟待解決的問題。消費稅制度改革的深化，應與環(huán)境保護相關稅收體系的整體布局相互協(xié)調，與國際通行的環(huán)境保護稅制相接軌，著力突出其支持節(jié)能減排、促進環(huán)境保護的功效，兼顧其收入分配的職能，并采取相應的、切實有效的對策措施。

關鍵詞：環(huán)境保護；消費稅；消費稅改革

中圖分類號：F81242文獻標識碼：A

文章編號：1000176X（2013）01006607

從征稅對象涉及范圍的角度來看，消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅。其中，前者主要是指對包括生活必需品和日用品在內的消費品的普遍課稅，后者則是針對特定消費品和特定消費行為的課稅。在目前世界上100多個實施消費稅的國家中，大多采用特別消費稅的方式，意在發(fā)揮其促進環(huán)境保護和節(jié)約資源、合理引導消費并間接調節(jié)收入分配的作用。消費稅作為我國目前的重要稅種之一，日益影響著人們的生產(chǎn)、生活和消費方式，同時也對環(huán)境改善、資源的節(jié)約和有效利用產(chǎn)生著愈加突出的作用。在深化消費稅制度改革、著力發(fā)揮消費稅特有功效的過程中，充分認識消費稅的環(huán)境保護效應，從環(huán)保角度審視我國現(xiàn)行消費稅制并探討相關對策建議，具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

一、消費稅的環(huán)境保護效應闡釋

關于消費稅的環(huán)境保護效應問題，可以從消費者理念、行為和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式這三個方面加以分析。

（一）在影響人們消費方式的過程中發(fā)揮環(huán)境保護作用

消費稅是以特定消費品為征稅對象，而這些消費品往往具有比較強的負外部性。按照經(jīng)濟學的原理，政府對個別商品征稅之后，勢必引起課稅商品市場相對價格的上漲，從而導致消費者在選購商品時減少對課稅商品的購買量，并相應地增加非稅商品的購買量。從這個意義上講，消費稅便具有明顯的消費替代效應。國家通過征收消費稅，可以對消費者產(chǎn)生引導作用，使其更傾向于減少對具有負外部性實物產(chǎn)品的消費，轉而可能增加對非實物性產(chǎn)品（如教育培訓、健康保健、休閑、旅游等領域產(chǎn)品）的消費?？梢栽O想，在結構性減稅設計當中，如果對特定消費品和一般消費品的稅負分別做“一增一減”的處理，則更具有環(huán)保意義。因為在這種情形下，資源耗費較多、環(huán)境污染較嚴重的消費品的價格將會上升，而資源耗費較少、環(huán)境污染較輕的服務行業(yè)產(chǎn)品的價格將可能下降，這會促進人們的消費方式從不斷增加對物質消耗轉化為對提高生活品質和注重自然環(huán)境的健康方面消費，這有利于培養(yǎng)人們的綠色消費觀和綠色消費行為。所以，在保持稅收“收入中性”的前提下，對特定消費品課稅一方面有利于促進服務業(yè)的發(fā)展，增加環(huán)境保護行業(yè)及相關行業(yè)就業(yè)機會；另一方面，隨著消費觀念和消費行為的轉變，人們對稀缺資源的需求量相對減少，降低了對自然生態(tài)環(huán)境的無度消費，從而使自然生態(tài)環(huán)境得到保護，進而有利于經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

（二）通過引導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生環(huán)境保護效應

基于環(huán)境保護目標實施的對特定消費品的課稅，通過相關產(chǎn)品的價格傳導機制影響消費需求，消費需求結構的變化導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的變化，從而有助于促進企業(yè)調整產(chǎn)品結構、改進生產(chǎn)工藝、改變投資方向。與此同時，環(huán)境保護導向的對特定消費品的課稅還能夠刺激節(jié)能減排技術的發(fā)展和進步，加速高耗能、高污染企業(yè)技術和產(chǎn)品的調整，為國民經(jīng)濟結構的順利轉型、經(jīng)濟增長方式的合理轉變創(chuàng)造條件。在供求規(guī)律和資源配置效率的共同作用下，通過對污染產(chǎn)品征稅，將直接影響到納稅人的切身利益，由此可能付出的稅收代價會迫使企業(yè)選擇適當?shù)奈廴究刂萍夹g，研發(fā)并選擇新的、更加節(jié)能減排的工藝手段，既降低生產(chǎn)流程的成本又減少污染排放，從而有效提高整個社會福利水平；通過對生態(tài)資源品（如實木制品）征稅，可以提高稀缺資源品的耗費成本，進而引導民間資本投向節(jié)約資源使用的領域，促進環(huán)境保護行業(yè)的發(fā)展。

（三）對提高人們生態(tài)觀念和環(huán)境保護意識的積極影響

人類的生產(chǎn)生活依賴于必要的生存環(huán)境，也離不開對自然資源的開發(fā)和利用。這不僅要求我們合理地、有節(jié)制地開發(fā)資源、利用環(huán)境，而且還要在考慮到當代人自身發(fā)展要求的同時，照顧到后代人的發(fā)展需求和生存空間，兼顧后代人的利益。構建以環(huán)境保護為導向的消費稅制度，在保護環(huán)境的理念和政策背景下合理利用資源、激勵經(jīng)濟的內涵式發(fā)展、縮小代內收入差距、尋求代際間的公平，有利于將生態(tài)環(huán)境保護意識代代相傳，促進稀缺資源的可持續(xù)利用。

二、環(huán)境保護視角下的現(xiàn)行消費稅制度基本評價

我國現(xiàn)行消費稅制度是在1994年稅制改革基礎上形成的。消費稅自開征以來，作為與增值稅相匹配并發(fā)揮特殊調節(jié)作用的稅種，其收入規(guī)模持續(xù)增長，在保護環(huán)境、縮小貧富差距方面也發(fā)揮了不可替代的調節(jié)作用。1994年，消費稅收入尚為4924億元，至2011年已達到6 936億元，年均增長率近16%[1]。按收入規(guī)模排序，2011年消費稅已位居增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后，躋身為我國第四大稅種（如圖1所示），消費稅在我國稅制體系中所占據(jù)的重要地位可見一斑。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)國家稅務總局官方網(wǎng)站（http：//wwwchinataxgovcn/）有關數(shù)據(jù)整理。

（一）我國消費稅制度變動中的環(huán)境保護政策取向分析

從征收范圍的角度看，在我國最初實施消費稅的十余年里，其征稅范圍主要包括十一類應稅消費品，對于其中的小汽車這種能耗品，僅按小轎車、小客車和越野車三個子目分設稅率課稅，并未考慮其潛在的污染水平和程度，且稅率劃分不細；對于資源性產(chǎn)品，征稅范圍僅包括柴油和汽油，而且稅率也較低（固定稅率分別僅為每升01元和02元，即使對含鉛汽油的稅率也僅為每升028元）。在這種情形下，顯而易見，消費稅所能夠起到的環(huán)境保護和促進節(jié)能減排作用明顯偏低。從2006年4月1日實施的消費稅改革起，我們開始逐漸重視發(fā)揮和釋放消費稅在環(huán)境保護方面的功能，相應地，消費稅的稅目也由11個增加至14個。與此同時，在小汽車、成品油和煙、酒等稅目下還進一步細分為18個子稅目，共計有28個消費稅項目。與該項變動之前相比，在所謂能耗品中增加了游艇項目，將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目，并對乘用車按照排氣量的大小分別設立6個稅率檔次；增加了實木地板、木制一次性筷子、燃料油和航空煤油、油、石腦油、溶劑油等資源性產(chǎn)品。自2008年9月1日開始，又重新對乘用車劃分為7個稅率檔次，且相應降低了小排氣量乘用車輛的稅收負擔，大幅度地提高了大排氣量車的稅負，使大、小排氣量車之間的稅負差達到39%之多。自2009年1月1日開始，又調整了卷煙的消費稅稅率并加強了對白酒相關消費稅的征收管理，同時還實施了燃油稅的改革并大幅度提高了相關稅率，使7種應稅成品油的平均稅率上升了約7倍。對燃油實施征收消費稅的改革之后，以小汽車、成品油為代表的污染品和資源品品目的消費稅收入占整個消費稅收入的比重有了大幅度的提高。

在不斷改革和調整的基礎之上，我國既有消費稅的環(huán)境保護和節(jié)能政策取向日益凸顯，消費稅制度本身較過去也有了明顯改進。此處，我們可以借用GDP能源消費彈性系數(shù)該系數(shù)通常是指某一國家或區(qū)域一定時期內能源消費增長速度與GDP增長速度之比，可據(jù)以預計和測算能源的消耗水平及其增減變化情況。的變化來說明這一點。通常情況下，該系數(shù)是用來衡量和體現(xiàn)能源耗費增速與GDP增速二者間相互關系的一項指標。如果該系數(shù)越高，則顯示能源利用的效率越低，反之亦然。資料表明，在2006年以前的數(shù)年間，這一系數(shù)一直大于1，說明能源的利用效率偏低。在實施了以環(huán)境保護為導向的消費稅改革后的當年（2006年），能源消費彈性系數(shù)便由2005年的102降低為087，2007年更下降為07，并呈現(xiàn)出日益走低的趨勢[2]。該彈性系數(shù)逐步走低的原因有很多，其中當然不能排除消費稅制度變化所產(chǎn)生的限制、引導功效，在一定程度上體現(xiàn)了實施一系列節(jié)能減排稅收政策所展示的具體成果。同時值得一提的是，自2006年起，消費稅收入規(guī)模也大幅提高。2006—2011年間，消費稅收入每年增長速度均超過1526%，其中2009年由于燃油的稅率大幅提高的緣故，增長速度更是高達8534%。在消費稅增收額中，貢獻最大的當屬來源于成品油、小汽車、卷煙和酒類消費品的收入，2008年和2009年四品目消費稅的增收額占消費稅總增收額的比重分別為95%和985%[1]?？梢哉f，僅此四個品目便已相當程度地“染綠”了消費稅，使之成為了加強環(huán)境保護、促進節(jié)能減排的一個重要的綠色稅種。

（二）消費稅制中存在的主要問題剖析

雖然現(xiàn)行消費稅在組織財政收入、倡導環(huán)境保護和調節(jié)收入分配諸方面取得了一系列明顯成效，但需要指出的是，目前消費稅制度中尚存在著諸多問題，在發(fā)揮其促進環(huán)境保護功效方面仍有許多值得改進之處，這主要表現(xiàn)為如下三個方面：

1消費稅稅率設計中的缺失與不足

現(xiàn)行消費稅制分別按照多元化應稅消費品產(chǎn)品結構、價格水平和性質的不同，設計了包含定率和定額兩種稅率形式的產(chǎn)品差別稅率。其中，對卷煙和白酒設有兩種稅率形式，并按復合計稅方法計稅；對啤酒、黃酒和七種成品油采用定額稅率從量計稅；對其他應稅消費品均適用比例稅率從價計稅。盡管消費稅的稅率設計采用了多樣化的模式，且已歷經(jīng)數(shù)次合理化的調整，但從我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅的具體現(xiàn)狀考慮，既有消費稅的稅率水平仍然顯得偏低，更難以勝任促進節(jié)能減排和環(huán)境保護的職責。從這個意義上講，進一步優(yōu)化消費稅稅率的空間依然較大。

（1）從各種能耗品之間的稅率對比角度看，稅率設計中的不足之處導致政策取向的某種偏差。現(xiàn)行消費稅制所針對的能耗品大致涵蓋小汽車、摩托車和機動艇等。按照節(jié)能減排和環(huán)境保護的要求，理應對小汽車和摩托車依其排量大小的不同分別設置差異化的稅率檔次。然而，目前針對這兩種能耗品所采用的稅率設計方式卻不夠嚴謹和協(xié)調。例如，游艇和大排量乘用車應該同屬富裕人群消費的能耗品，但目前游艇適用的消費稅率為10%，而即使大排量乘用車的最高適用稅率也不超過40%，兩者相比較，前者的稅率明顯偏低。除此之外，對于10升及以下排量的汽車，其消費稅適用稅率為1%，而對于250毫升排量（明顯低于10升排量）及以下摩托車的消費稅適用稅率卻為3%，而對于超過250毫升排量的摩托車，其消費稅適用稅率則為10%。一般情況下，小汽車的排量會明顯大于摩托車，但現(xiàn)狀是，小汽車所適用的消費稅率卻大大低于摩托車。諸如此類政策措施導向偏差問題的存在，不利于達到提高環(huán)境保護效率的目標，也與公平稅負的原則相背離。

（2）部分資源品的適用稅率偏低。在現(xiàn)行消費稅制度下，應納消費稅的資源性產(chǎn)品包括實木地板、木制一次性筷子和成品油。對于實木地板和木制一次性筷子本應課以較重的消費稅，以限制其消耗和使用，從而有助于節(jié)約森林資源、保護人類的生存環(huán)境，但目前這兩種木制品的消費稅適用稅率卻僅為5%，偏低的稅率顯然難以起到應有的保護森林資源的作用。對于成品油，目前對其采用定額稅率、從量征收的方式。其中，油、汽油、石腦油、溶劑油的定額稅率為1元/升，柴油、航空煤油、燃料油為08元/升，而含鉛汽油則為14元/升。成品油是不可再生的化石燃料，相比之下，許多國家均對這種資源課以較高的稅率。按當期匯率測算，澳大利亞、韓國和日本的相關稅率分別為163元/升、287元/升和407元/升，歐盟成員國的平均稅率達到448元/升，均明顯高于我國的相關稅率；在美國，雖然在一般消費稅中按081元/升的較低稅率對燃油課稅，但在燃油使用環(huán)節(jié)也對二氧化碳、二氧化硫的排放課以環(huán)境稅[3]。在成品油稅率偏低、未能按含硫量或燃油效能差異分別設置、實施不同稅率的情況下，消費稅本來所特有的鼓勵節(jié)能減排技術開發(fā)和使用的功效也會受到一定程度的抑制。

（3）就某些商品而言，其定額稅率設計缺乏相應的彈性，導致消費稅的導向作用受到一定程度的限制。對啤酒、黃酒和成品油依照單位稅額采取從量、定額方式的計稅，其優(yōu)點是易于計算、便于操作，但缺點則是稅率的彈性機制不足。以啤酒和黃酒為例，雖然十年來其市場價格已翻了數(shù)番，但其所適用的稅率卻仍然是1994年制定的單位稅額標準。這意味著，當處于物價上漲、通貨膨脹的時期，如果不能及時對單位稅額進行適當調整，那么此類消費稅的收入就難以隨著物價的上漲而同步地增加，這勢必削弱消費稅的組織收入功能和對消費的引導作用。

2消費稅征稅環(huán)節(jié)設計中存在的弊端

本文中所論及的消費稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要包括生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用、委托加工和進口（可視為境外生產(chǎn)）等諸環(huán)節(jié)，適用于除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品外的其他所有應稅消費品。在征稅環(huán)節(jié)設計方面，我國的消費稅具有明顯的單一性特征。按照現(xiàn)行消費稅制度，除對卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)兩次征稅之外，對其他所有應稅消費品均實行“稅不重征”的辦法，僅在其生產(chǎn)或者流通環(huán)節(jié)中的某一個環(huán)節(jié)實施一次性征收；對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等應稅消費品，則后置為零售環(huán)節(jié)征稅。關于消費稅征稅環(huán)節(jié)的設計，更多的是從便于稅收征管的角度進行考慮的。對這三個征稅環(huán)節(jié)加以比較分析后可以發(fā)現(xiàn)，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征的好處是有助于實現(xiàn)消費稅的應收盡收，減少稅款的流失，

這一特點在零售環(huán)節(jié)課征中體現(xiàn)得尤為明顯。但其缺點也很明顯，具體表現(xiàn)為在納稅人眾多的條件之下，消費稅將面臨管理方面的難題，從而使消費稅的調節(jié)作用大打折扣。有鑒于此，我國目前除了對壟斷經(jīng)營的卷煙和特許經(jīng)營的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品選擇在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征稅之外，對其他所有應稅消費品的征稅均設定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)當中，選取生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅時所面對的納稅人相對集中，征收管理比較容易，能夠充分發(fā)揮消費稅的調節(jié)和引導作用，而且也便于稅款在生產(chǎn)流通的首個環(huán)節(jié)及時入庫。然而對于從價計稅的消費品來說，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅也難免會存在一定的弊端，即如果缺乏有效、嚴格的監(jiān)督約束，那么，有可能在客觀上為納稅人利用關聯(lián)轉讓定價進行稅收規(guī)避提供可乘之機，進而造成消費稅調節(jié)功能的弱化、導致消費稅稅收收入的流失。目前，這種逃避消費稅的現(xiàn)象在化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等行業(yè)中普遍存在。稅務部門除對卷煙和白酒行業(yè)制定了有針對性的管理措施之外，對于其他各種消費品尚缺乏有效的對策和管理辦法。

3“綠色稅目”所涵蓋的范圍有待進一步增加

在現(xiàn)行消費稅稅目中，有10個稅目、23種消費品與環(huán)境保護和節(jié)能減排直接相關，其中包括3個能耗品稅目（小汽車、摩托車和游艇）、3個資源品稅目（實木地板、木制一次性筷子和成品油）和4個環(huán)境污染品和有害品稅目（鞭炮焰火、煙、酒及酒精和汽車輪胎）。綠色稅目涵蓋的范圍有限的狀況，已經(jīng)難以適應資源環(huán)境保護、經(jīng)濟發(fā)展和人們生活水平提高的客觀要求。當下，我國的臭氧層物質消耗量以及二氧化碳和二氧化硫年排放量均已位居世界的前列[4]，農(nóng)用薄膜和塑料包裝物使用所產(chǎn)生的白色污染狀況也令人堪憂[5]。在這種條件下，僅按10個稅目對23種消費品課征消費稅，其調節(jié)作用和影響范圍就顯得偏小、狹窄。為了配合進一步實施環(huán)境保護及節(jié)能減排政策措施的要求，更多資源品和環(huán)境污染品，包括建筑裝飾材料、含磷洗滌用品、高檔紙和煤炭制品、不可降解的一次性用品（如包裝物、塑料袋、餐飲用品）、電池以及各種其他污染性電子產(chǎn)品等，均有必要納入消費稅的征稅范圍之內。

三、環(huán)境保護視角下深化消費稅制度改革的原則考量

深化消費稅制度改革，是整個稅收制度改革的有機組成部分，同時也應該體現(xiàn)國家的長遠發(fā)展政策與規(guī)劃。筆者認為，消費稅改革的再次深化，須著力突出其促進環(huán)境保護、支持節(jié)能減排的作用，在發(fā)揮消費稅調節(jié)收入分配和組織收入功能的同時，也使消費稅成為一個名副其實的綠色稅種。在這一過程當中，需要周全地考慮到多方面的影響因素，進一步明確應遵循的若干基本原則。

（一）與環(huán)境保護相關稅收體系的整體布局相協(xié)調

國內外的理論與實踐已經(jīng)證明，稅收是環(huán)境治理中行之有效的重要經(jīng)濟手段之一，其獨特作用也是不可或缺和不可替代的。我國雖然沒有設立專門的環(huán)境稅，但所開征的多個稅種中均包含著與環(huán)境保護有關的稅制要素內容，在相當程度上體現(xiàn)了國家的節(jié)能減排政策。其中，一是包括以重稅所體現(xiàn)的消費稅、資源稅、關稅和車船稅政策，二是包括以減免稅優(yōu)惠所呈現(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅政策?？煞裢ㄟ^對現(xiàn)有稅種的改革和完善，將其務實地整合為一個環(huán)保類稅收體系從而服務于保護環(huán)境目的，不失為今后稅制改革中的一個亟待探究和解決的課題?；谀壳暗亩愔企w系，以促進環(huán)境保護為目的，消費稅改革的著力點應落在如何將污染環(huán)境、不可再生的資源產(chǎn)品納入征收范圍之內。因此，消費稅改革是屬于增稅性質的改革，在結構性減稅過程中，應本著“收入中性”的原則，與減稅改革相契合，在課稅要素優(yōu)化設計中注意使之與環(huán)境保護稅收體系的整體布局相協(xié)調。

（二）與國際通行的環(huán)境保護稅制相接軌

實施環(huán)境保護和節(jié)能減排，是一種典型的具有強烈外部性特征的國際性公共產(chǎn)品。這在很大程度是由于同在一片天空下，一個國家污染排放會影響到別的國家，而一個國家的資源退化或過度消耗也會直接和間接地涉及到他國的利益。這意味著，在環(huán)境保護問題上很難有所謂“避風港”或世外天堂。為了面對和解決這一國際性課題，歐盟各國、美國、日本等許多發(fā)達國家紛紛將政府稅收作為改善環(huán)境的有效手段，有的國家甚至單獨開征針對性的專門稅種（如碳稅、污染排放稅、機動車稅等）。環(huán)境保護性稅收的課征，有可能直接抬高相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也可能間接地促使生產(chǎn)者為減少排放轉而采用成本更高的技術工藝。如果已實施和未實施環(huán)境保護稅國家的相關產(chǎn)品一同參與國際競爭的話，當其他條件不變時，其結果必然是前一類國家的公司因成本劣勢而失去一部分國際市場份額，并讓位給未開征環(huán)境保護稅國家的公司，使其在激烈的國際競爭中置身于不利地位，而使后一類國家在國際競爭中獲利。當然，這種非合作式的零和博弈不可能始終維持下去，從長遠角度看，取而代之的必然是各個國家均順應潮流和規(guī)律，在環(huán)境保護領域采取方向一致的對策措施。鑒于環(huán)境保護性稅收對國際競爭力影響的日益擴大，我國在包括消費稅在內的環(huán)境保護類稅制的優(yōu)化設計中，需要充分考慮經(jīng)濟全球化的因素及其影響，一方面注重維護國家和利益，另一方面也應該保持與國際通行規(guī)則的接軌，處理好國際利益關系協(xié)調的問題。

（三）在注重環(huán)境保護效率的同時兼顧收入分配公平

由促進環(huán)境保護和節(jié)能減排的角度來看，優(yōu)化消費稅制度設計的著力點應集中在強調提高環(huán)境保護效率，應對消費品所可能產(chǎn)生的負外部性方面，即通過其外部成本的內部化，對不合理的經(jīng)濟行為加以矯正，達到優(yōu)化和改善環(huán)境的目的。在秉持“環(huán)境友好、資源節(jié)約”理念的同時，也需要清醒地認識到，正確地引導消費、調節(jié)社會成員之間的收入分配差距也是消費稅固有的內在功能。優(yōu)化消費稅制度設計不僅應注重提高環(huán)境保護效率，同時也必須顧及到消費稅的“累退性”特征及其對收入公平分配問題所帶來的各種影響。在選擇確定消費稅的征稅對象時，應盡量回避大眾性的一般消費品，即使因環(huán)境保護需要確實應該予以課稅，也可以在稅率設計過程中考慮對無替代品的應稅消費品施以較低的稅率；對所謂高檔消費品理應課以重稅，但同時須在稅率設計方面注意對那些采用節(jié)能減排技術的應稅消費品實行區(qū)別對待的政策措施。消費稅與增值稅之間的配合，重在發(fā)揮其在調節(jié)生產(chǎn)和消費方面的功效。按照效率、公平原則相結合的客觀要求，應盡量避免或減少設置消費稅的優(yōu)惠規(guī)定。

四、對策思路及具體措施分析

以上述三項原則為基礎，在深化稅制改革的過程中，應加大運用消費稅促進環(huán)境保護的支持力度，從逐步擴大征稅范圍、合理調整稅率結構和強化征管三個方面入手，采取一系列切實有效的對策措施。

（一）優(yōu)化消費稅稅率設計

消費稅稅率的設計體現(xiàn)著消費稅調節(jié)的縱深程度，其稅率的調整須適當、有序、穩(wěn)步地進行，既應充分表達作為征稅者的政府部門在促進節(jié)能減排、加強環(huán)境保護和合理使用資源方面的意圖，又要避免因征稅而可能出現(xiàn)的影響生產(chǎn)發(fā)展和抑制正常消費行為的副作用。為達到這一目的，首先需要構建消費稅定額稅率的適時調整機制。我國現(xiàn)行的對啤酒、黃酒的消費稅適用稅率明顯偏低，而且已歷經(jīng)十余年時間未作任何調整；對于汽油、柴油、油、溶劑油、石腦油、航空煤油和燃料油，其消費稅的適用稅率雖然在3年之前進行了一定調整，但在近年來國際原油期貨價和現(xiàn)價總體上漲的背景之下，既有稅率仍然偏低，調高的空間依舊存在。從歐盟國家的經(jīng)驗和做法來看，對于按照定額稅率征收消費稅的商品，通常會與商品價格變動之間建立起有機的聯(lián)動關系，從而充分釋放消費稅對消費的引導功效。與單純地提高單位稅額標準相比較，一個不斷提高稅率標準的調增機制，更有利于在事先形成節(jié)能減排、鼓勵或限制消費的政策導向。因此，應根據(jù)十余年來啤酒、黃酒價格上漲幅度的變化情況，對消費稅的適用稅率進行必要的調整。以啤酒為例，假設啤酒價格上漲了3倍，考慮到啤酒消費的大眾化和承受能力，可按1倍的幅度提高稅率，即將甲類啤酒由250元/噸調整為500元/噸、乙類啤酒由220元/噸調整為440元/噸。對于成品油，可參照國際經(jīng)驗按含硫量進行稅率細分，除對低污染、高效能燃油保持較低稅率外，與燃油市場價格變化建立起聯(lián)動機制，適當提高其稅率[6]。這不僅有助于刺激對節(jié)能機動車的需求，推動節(jié)能機動車的研發(fā)、生產(chǎn)和消費，而且也利于引導燃油的節(jié)約使用。其次，為了避免或減少在消費稅制度中設置稅收優(yōu)惠政策，對值得鼓勵發(fā)展的、運用節(jié)能減排技術達到低污染排放標準的小汽車，設置相應的排氣量折合標準并按適用稅率征稅。從協(xié)調乘用車和摩托車適用稅率標準差異的角度出發(fā)，可考慮將排氣量低于250毫升的摩托車的消費稅適用稅率調低為1%。基于私人飛機和游艇均屬于高檔消費品的具體情況，可以將私人飛機的消費稅適用稅率設為20%甚至更高，將游艇的適用稅率由現(xiàn)在的10%提高至20%。鑒于實木制品與森林資源之間密切的關聯(lián)性，可將實木高檔家具的消費稅適用稅率設為10%，將木質一次性筷子和實木地板的適用稅率由目前的5%提高至8%。

（二）強化對生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價計征應稅消費品的稅收征管

根據(jù)前已論及的選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費稅所具備的獨特優(yōu)勢，筆者認為，應該維持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對應稅消費品（特別是具有環(huán)保性質消費品）進行課稅的做法。針對在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按計稅價格課征消費稅時可能出現(xiàn)的轉讓定價問題，筆者建議以《消費稅暫行條例》和《稅收征管法》中明確規(guī)定的反避稅條款為依據(jù)，參照對卷煙實行征稅的管理辦法，頒布實施對其他各種應稅消費品的規(guī)范性的管理制度和措施，全面、充分地采集應稅消費品批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)的價格信息，設定最低的計稅價格

我國目前已經(jīng)對機動車設有最低計稅價格。并適時、適度地加以調整，在此基礎上確定計稅價格。可以設想，經(jīng)過稅務機關的努力，完全能夠通過加強稅收征管的方式最終解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的避稅問題，從而不必將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉移至批發(fā)或零售等其他環(huán)節(jié)。

（三）增加“綠色稅目”的覆蓋面，推進消費稅的逐步擴圍

就消費稅的征稅目的而言，是以選擇的特定消費品為征稅對象。如果以促進節(jié)能減排和強化環(huán)境保護作為課征消費稅的重要目標，那么從原則上講，各種類型的污染性、資源消耗性消費品和部分能耗品均應被納入到消費稅的課征范圍之內（如圖2所示）。

然而，考慮到社會承受能力和消費稅實際征收管理中的可操作性等實際情況，可依照先高檔（如高檔實木家具、私人飛機）后普通、先國際（包括與碳排放有關的消費品）后國內的原則，漸進地增加“綠色稅目”的覆蓋面，推動消費稅的逐步擴圍。具體的改革對策是：以構建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和發(fā)展低碳經(jīng)濟為契機，在既有稅目的基礎上，將私人飛機、高檔實木家具（可參照高檔手表設定具體的執(zhí)行標準）納入消費稅的稅目當中。經(jīng)過調整之后，具有環(huán)境保護意義和節(jié)能減排導向的稅目將增加至如下12個：（1）煙，包括卷煙、雪茄煙、煙絲。（2）酒及酒精，包括糧食酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。（3）游艇，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。（4）木制一次性筷子。（5）實木地板。（6）鞭炮、焰火。（7）成品油，包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油。（8）汽車輪胎。（9）摩托車。（10）小汽車，包括乘用車、中輕型商用客車。（11）私人飛機。（12）高檔實木家具。在上述稅目的基礎上，待時機成熟之后，可再將大貨車及大客車等能耗品，含磷洗滌劑、廢舊電池、廢舊手機、氟利昂家電產(chǎn)品等污染環(huán)境的日常消費品，一次性包裝物、一次性餐具、一次性塑料袋等不可回收、不可降解的一次性產(chǎn)品納入消費稅的征稅范圍。

參考文獻：

[1]財政部官方網(wǎng)站：http：//wwwmofgovcn/zhengwuxinxi/caizhengshuju/

[2]鄧江，吳劍波能源消費彈性系數(shù)與國內替代能源預期[J]生態(tài)經(jīng)濟，2009，（2）

[3]國家稅務總局稅科所課題組基于可持續(xù)發(fā)展的中國消費稅制改革[J]環(huán)境經(jīng)濟，2010，（5）

[4]陳留平，張世超關于我國現(xiàn)行消費稅制改革的思考[J]會計之友，2011，（9）

第3篇：消費稅的特征范文

關鍵詞：待抵扣稅金；會計科目

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

由于計稅原理或避免重復征稅等原因，在稅法中存在著可抵扣稅金，但很多情況下，可抵扣稅金并不一定在發(fā)生的當期就進行抵扣，這就產(chǎn)生了可抵扣而尚未抵扣的稅金的問題，為使會計核算能夠公允、準確反映企業(yè)的會計信息，筆者認為企業(yè)應合理設置專門的會計科目——待抵扣稅金——以進行恰當?shù)暮怂?，并在報表中揭示?/p>

一、“待抵扣稅金”會計科目的核算情形

“待抵扣稅金”會計科目的核算情形主要有：

1.待抵扣稅金——待抵扣增值稅

增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額為課稅對象征收的一種稅。我國采用發(fā)票扣稅法來確定增值額，即以當期的銷項稅額抵扣當期的進項稅額。并對允許抵扣的進項稅額在憑證條件、時間條件和操作條件等方面作出明確的規(guī)定：必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣、而且扣稅憑證能夠通過報稅電子系統(tǒng)的認證、在時間上必須在憑證開具之日起90日內進行認證抵扣。

因此，在稅法上，企業(yè)取得合法扣稅憑證期與抵扣期存在不一致。而在現(xiàn)行的會計核算中，企業(yè)在購進貨物并取得合法扣稅憑證的當期，就將進項稅額直接記入“應交稅法——應交增值稅（進項稅額）”。這就導致稅法與會計的應納稅額存在差異。

2.待抵扣稅金——待抵扣消費稅

消費稅是國家運用稅收杠桿對某些特定消費品或消費行為進行特殊調節(jié)的一種稅種。消費稅具有單一稅的特點，如果生產(chǎn)中用已稅消費品為原材料進行應稅消費品的生產(chǎn)，則生產(chǎn)出的應稅消費品在繳納消費稅時可以抵扣已稅原材料已繳的消費稅。稅法中規(guī)定，外購的已稅消費品及委托加工收回的已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，均可以按當期的生產(chǎn)領用數(shù)量或金額抵扣已稅原材料已納的消費稅。

在現(xiàn)行的會計核算中，委托加工收回的已稅消費品如果被確定為用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其已納是消費稅在收回當期就直接記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，直接沖減了收回當期的應納消費稅額。這與稅法“生產(chǎn)領用”的規(guī)定存在計稅的時間差異，并且如果實務中貨物的用途發(fā)生改變，就會造成稅額的計算錯誤甚至導致偷稅漏稅情形的發(fā)生。

綜上所述，為避免稅法計算與會計核算差異的產(chǎn)生及會計核算的準確公允，筆者認為企業(yè)應增設“待抵扣稅金”會計科目專門用于核算可抵扣而尚未抵扣的稅金部分。

二、“待抵扣稅金”會計科目的賬務處理

為了核算企業(yè)產(chǎn)生的可抵扣而尚未抵扣稅金的變動情況，企業(yè)應設置“待抵扣稅金”總賬科目，該科目應當按照稅金的種類設置二級明細科目進行明細核算。

1.企業(yè)發(fā)生購進貨物時，應按購進貨物的價款借記其他資產(chǎn)科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費稅”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目；企業(yè)發(fā)生委托加工的應稅消費品收回時，將發(fā)出成本及加工費借記其他資產(chǎn)科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費稅”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。

2.對稅金進行抵扣時，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）、——應交消費稅”，貸記“待抵扣稅金”；外購的應稅消費品用于直接出售，稅金不能進行抵扣時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“待抵扣稅金——待抵扣消費稅”。

3.資產(chǎn)負債表日，“待抵扣稅金”的借方余額，表示企業(yè)可用于抵扣而尚未抵扣的稅款金額。

三、“待抵扣稅金”會計科目的性質

在財務會計要素的確認過程中，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，應確認為資產(chǎn)：一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠計量。“待抵扣稅金”科目核算的內容具有資產(chǎn)的如下基本特征：

1.待抵扣稅金是在企業(yè)購進貨物或委托加工貨物等經(jīng)濟業(yè)務中發(fā)生的，符合資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的資源這一特征。

2.待抵扣稅金是企業(yè)可以用于抵扣的稅款金額，它能夠被企業(yè)擁有或控制。

3.待抵扣稅金的結轉抵扣會使得企業(yè)的應交稅費的金額減少，能夠減少企業(yè)資金的流出，因此是一項預期能夠企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

4.待抵扣稅金的金額在發(fā)生時就能明確的確定，因此其價值能夠可靠計量。

綜上所述，“待抵扣稅金”應確認為資產(chǎn)要素，并在資產(chǎn)負債表中列示。

四、“待抵扣稅金”會計科目的的列報

待抵扣稅金是由于企業(yè)購進貨物而產(chǎn)生的，是屬于企業(yè)購貨成本中的一部分，而且對于增值稅的抵扣時間條件，稅法已明確規(guī)定必須在“開具之日起90日內進行認證抵扣”。因此，“待抵扣稅金”是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)項目中進行列示。

參考文獻：

[1]宋玉章，宋春蘭.待抵扣稅金的會計反映[J].遼寧經(jīng)濟管理干部學院學報，2001（02）.

[2]鄭春蘭.試論“待抵扣稅金”科目設置的必要性[J].中國新技術新產(chǎn)品，2009（12）.

[3]李敬鋒.增設“待扣稅金”科目正確核算應繳稅款[J].財會通訊，2004（06）.

第4篇：消費稅的特征范文

一、消費稅提高對日本經(jīng)濟的潛在影響

（一）帶來家庭消費的波動，降低家庭實際消費能力

消費稅上調伴隨物價上升，進而使得實質可支配收入減少，將對個人消費產(chǎn)生明顯的抑制作用。當前，在安倍經(jīng)濟學量化寬松貨幣政策的刺激下，日本的CPI已經(jīng)出現(xiàn)了由長期負增長轉為正值的勢頭，2013年8月份的CPI達到0.8%，盡管一些經(jīng)濟學家認為其中的90%均來自于日元貶值引起的進口物價上漲。相關測算顯示，明年4月消費稅由5%提高至8%，將使2014年的CPI同比增加2.1%，2015年和2016年再分別同比增加0.7%，在名義可支配收入與消費意向不變的前提下，2016年的實質個人消費將比2013年下降3.4%，其中60歲以上的高齡階層將僅減少1.1%，主要由于其醫(yī)療等消費具有明顯的剛性特征、以及擁有大量的金融資產(chǎn)等因素所致，對個人消費的整體下滑會起到一定的緩沖作用。

基于家電生態(tài)返點、節(jié)能汽車補貼、以及上次提高消費稅時出現(xiàn)的，耐用消費品與半耐用消費品需求由迅速增加到明顯下降的轉變，服務及非耐用消費需求則出現(xiàn)了一定程度的增長等相關經(jīng)驗，日本國內部分行業(yè)已經(jīng)開始適應性調整。在消費稅提高剛剛定案后的10月2日，愛知、靜岡、福岡等地的汽車生產(chǎn)廠就開始了實質性增產(chǎn)，以應對明年3月底之前的需求高峰。

在家庭收入方面，國稅廳的調查顯示，2012年民間企業(yè)的從業(yè)人員平均收入為408萬日元，同比減少1萬日元，與1997年相比則下降了59萬日元。厚生勞動省10月1日的調查統(tǒng)計顯示，8月份從業(yè)人員平均現(xiàn)金收入同比下降了0.6%。而大和總研的估算則表明，消費稅提高后，年收入300萬—500萬日元的家庭，其實質可支配收入將下降近6%，對消費的負面影響不容小視。日本銀行10月2日的生活意識調查顯示，9月份個人景氣指數(shù)下降至-8.3，比6月份的調查降低了3.5%，已連續(xù)9個月下降；認為物價有上升感覺的占比達67.5%，比6月份提高17%；認為受此影響支出增加的占37.8%，比6月份增加3.3%；認為收入減少的占39.4%，比6月份增加1.4%；認為1年之后物價上漲的達83%。如果安倍經(jīng)濟學的實施不能有效提高工資收入，消費增稅對日本經(jīng)濟的負面影響將更為明顯。

（二）對住宅市場產(chǎn)生明顯沖擊，造成需求不穩(wěn)

住宅市場是另一個將受消費稅上調影響明顯的領域，隨著物價的上漲及實質可支配收入的減少，其對住宅需求的抑制作用也會表現(xiàn)出來。內閣府與國土交通省1990—2012年相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析顯示，住宅開工數(shù)與實質可支配收入之間存在著明顯的正相關關系，實質可支配收入增減1%，將使住宅開工數(shù)增減1.9%，據(jù)此推算，消費稅由5%提高至8%，則將使住宅開工數(shù)下降4.4%，再進一步提高至10%后，住宅開工數(shù)會進一步降低2.9%。

供給方面，需求的劇烈波動也意味著住宅開工數(shù)的大幅波動，三菱東京UFJ銀行的調查分析顯示，在消費稅由5%提高至8%之前，將使住宅開工數(shù)上升10%左右，在消費稅再提高至10%之前，住宅開工數(shù)會進一步上升12%左右。在消費稅稅率提高之后，其相應的下降幅度則會稍大一些。日本的建筑與房地產(chǎn)行業(yè)是安倍經(jīng)濟學實施以來的主要受益部門之一，其純收益的同比增長率一直在20%以上，且已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的用工不足現(xiàn)象，消費稅的上調必將給這個行業(yè)帶來明顯的沖擊，進而影響日本經(jīng)濟的總體走勢。

（三）日本經(jīng)濟的整體增長將因增稅而明顯放緩

針對消費稅提高后需求下滑可能造成經(jīng)濟復蘇夭折的懸念，過半數(shù)的經(jīng)濟學家認為該問題應該不會發(fā)生，理由是堅挺的出口和企業(yè)設備投資的逐步恢復、再加上政府的經(jīng)濟對策，會在一定程度上緩和相關負面沖擊。但也有學者認為，消費的大幅減少會明顯影響企業(yè)設備投資與工資支出，進而陷入景氣惡化的惡性循環(huán)之中?？傊M稅提高對經(jīng)濟增長的明顯抑制是日本學界的共識，日本總研副理事長湯元健治認為，增稅將使GDP的年增長率下降1.4%；法國巴黎銀行證券的首席經(jīng)濟學家河野龍?zhí)蓜t認為，明年4月份消費稅提高后，4—6月期GDP增長率將下降4.7%。同樣，日本國內10位主要經(jīng)濟學家對2014年日本GDP增長率的預期為0%—1.9%，明顯低于對今年2.6%—3.0%的預測。

二、日本政府的相關應對措施

（一）出臺5萬億日元的大規(guī)模經(jīng)濟刺激對策及1萬億日元的減稅措施

財務省的評估顯示，消費稅提高3%之后年度增收可達8.1萬億日元，將主要被用于彌補快速增長的社保費用支出方面的不足，以達到逐步降低政府財政赤字的目標。為防止景氣夭折，安倍政府計劃推出5萬億日元的大規(guī)模經(jīng)濟刺激對策，主要包括對住民稅的非繳費家庭提供最高1.5萬日元的補貼，共計需要3000億日元；住宅取得補貼3100億日元，災區(qū)住宅取得特別補貼500億日元；提前廢止復興特別法人稅，9000億日元規(guī)模；2萬億日元用于強化企業(yè)競爭力、增加對老齡人口、女性和年輕群體的扶持以及復興、防災與減災等3個重要領域，具體措施有待12月上旬研究確定。目前在5萬億日元的大規(guī)模經(jīng)濟刺激對策中，已有2萬億日元得到日本各主管省廳的批準，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省還計劃推出中小企業(yè)設備投資支持、成長戰(zhàn)略強化等舉措。1萬億日元的減稅措施主要包括設備投資減稅7300億日元、所得增長促進稅制1600億日元、以及住宅貸款減稅1100億日元。

共同社10月1、2日兩天進行的緊急民意調查顯示，有53.3%的民眾支持明年將消費稅稅率提高至8%，另有42.9%的人反對；而對2015年10月消費稅稅率再提高至10%，則有61.6%的民眾持反對意見。對政府推出的5萬億日元大規(guī)模經(jīng)濟刺激對策和1萬億日元的減稅政策，不支持的比例達到48.5%，支持的民眾為36.1%。對復興特別法人稅的廢除，反對者的比例高達65.3%，僅有23.8%的人持支持態(tài)度。

（二）對汽車、住宅等重點消費領域實施進一步的減稅政策

總務省10月17日提出為應對消費稅提高而進行的機動車稅制改革方案，計劃自明年4月1日消費稅由5%提高至8%時，將機動車取得稅稅率由目前的5%下調至2%，與消費稅的提高相抵消。并計劃在2015年10月1日消費稅稅率提高至10%時，取消機動車取得稅。因機動車取得稅主要為地方稅種，總額達1900億日元，來自地方及業(yè)界的抵觸情緒很大，為此，日本政府計劃在2年之后，將目前的針對機動車排氣量征收保有稅的方式，改變?yōu)樵谌剂腺M中征稅，既可進一步推進節(jié)能型汽車的發(fā)展，又可為地方政府彌補機動車取得稅取消所帶來的稅收損失。對取得稅已經(jīng)免除或75%、50%減免的、占銷量80%的新一代節(jié)能型汽車而言，這項措施的效果將不會很明顯。三菱東京UFJ銀行的分析認為，機動車取得稅減免等措施下，明年4月1日消費稅上調之前，個人消費將增長1.1%，2015年10月1日再次上調之前，個人消費將增加0.7%，之后均有較大幅度的回落，但總體波動將會趨緩。

住宅消費領域主要有兩項稅收應對措施：一是總額1100億日元的住房貸款減稅政策，由2014年1—3月入住、貸款限額2000萬日元、扣除率1%及最大扣除年份10年，即最大扣除額200萬日元，擴展為2014年4月—2017年12月入住、貸款限額4000萬日元、扣除率1%及最大扣除年份10年，即最大扣除額400萬日元。相關分析認為，對占購房群體四成左右的年收入600萬日元以下家庭而言，此項稅收優(yōu)惠政策仍不足以抵消消費稅提高的相關負面影響。二是總額為3100億日元的“住房福利金”政策，根據(jù)10月1日的內閣決議，將以家庭收入額為基準，直接對年收入600萬日元以下的購房家庭提供總額10—50萬日元的補貼（消費稅率8%時最高30萬日元）。日本學者預計，上述兩項措施的結合，將基本抵消消費稅提高對年收入400萬日元以下家庭的購房影響。

（三）對提高工資等給予更大的稅收優(yōu)惠，促進安倍經(jīng)濟學的良性循環(huán)

為進一步降低消費稅提高的不利影響，促進企業(yè)收益提高—工資增長—消費增加這一景氣循環(huán)的實現(xiàn)，日本政府提出了總額1600億日元的所得增長促進稅制政策，對工資總額比今年提高2%—5%的企業(yè)，增加部分的10%從企業(yè)法人稅中予以扣除。SMBC日興證券首席經(jīng)濟學家牧野潤一認為，相關措施的實施可能會使一至二成的企業(yè)提高工資額度，但相關決定權在企業(yè)自己的手中，即使多數(shù)企業(yè)受優(yōu)惠政策影響而提高工資，也不能抵消消費增稅對家庭的直接沖擊。

（四）強化投資減稅等優(yōu)惠措施，考慮降低企業(yè)法人稅

投資減稅一直是安倍經(jīng)濟學關注的重點，因目前的投資減稅政策條件相對苛刻，日本政府計劃將2013年開始的兩年間、對設備投資額同比增長10%以上的企業(yè)，新增投資的3%在法人稅中予以抵扣的政策加以延長，并適當放寬條件。將投資減稅期限再延長2年至2016年年底，設備投資減稅總額為7300億日元，對設備投資額同比增長10%以上或新增設備效率提高1%以上的企業(yè)，可選擇建筑購置費的3%（2016年為2%）以及設備購置費的5%（2016年為4%），在法人稅中予以抵扣；或者選擇資產(chǎn)減值準備的全額（2016年為半額），在第一年的稅收中予以抵扣。對經(jīng)濟界一直呼吁的法人稅減免政策，因財務省等顧慮其對政府減赤的負面影響而遲遲沒有出臺，其也有待于12月上旬研究決定。

野村的分析認為，如果上述政策措施均能得到很好實施，對2014年度實質GDP的增長將有0.58%的正拉動，可以抵消消費稅稅率提高所帶來的0.64%負影響中的大部，如果抵消效果明顯的話，2015年10月再次提高消費稅稅率的阻力將會因此變小。除日本國內因素外，歐元區(qū)債務危機的風險及長期化、美國政治對立所帶來的信用降低、以及國際金融市場動蕩等，也將對日本的經(jīng)濟復蘇產(chǎn)生重要影響。

三、啟示與建議

（一）做好相關設計，強化政策的引導性與實施效果，促進結構轉型

我國應充分借鑒日本的相關經(jīng)驗，切實轉變政府職能，避免政策制訂過程中怕麻煩、一刀切等弊端，以服務性為政策制訂的宗旨，做好框架設計與政策細化工作，做到有保有壓，使政策能夠真正發(fā)揮相應的促進結構調整等功能，并取得明顯的實施效果。特別是在相關稅收優(yōu)惠制度的設計方面，我國與日本相類似的政府主導模式，使得其相關政策措施對我國更具參考與借鑒價值。

（二）做好相關形勢跟蹤工作，及時進行相應的政策調整

第5篇：消費稅的特征范文

關鍵詞：煙草稅收政策；卷煙消費；影響

一、相關背景

2015年5月，國家出臺了新的煙草稅收政策，對卷煙消費稅進行了調整，在提高卷煙從價稅的同時在批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了從量稅。由于之前的煙草稅調整，都是只調煙稅不調煙價，不少煙草企業(yè)為了保證銷量的提升都通過內部消化來對煙草的稅額進行了調整，難以切實發(fā)揮實質性的卷煙消費控制效果。此次我國煙草稅收政策的調整，也提升了煙草批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅率，將其提高到6%，這就使得零售環(huán)節(jié)煙草的指導價格同步提高，能夠在卷煙消費行為的管控上起到很好的作用。根據(jù)管理實踐和國際經(jīng)驗，煙草的稅收稅率每提高10%，煙草的稅收總額就能夠增加5%，同時卷煙的消費量也能夠降低5%。尤其是對于中等收入的發(fā)展中國家來講，煙草稅收政策對卷煙消費的影響更為顯著。

煙草經(jīng)濟作為戒不掉的經(jīng)濟，煙草專賣局一方面提出自身的經(jīng)營發(fā)展目標，另一方面還需要承擔控煙的社會責任。而政府一方面征收高額的煙草稅，另一方面還需要補貼煙農(nóng)進一步推動煙農(nóng)的轉產(chǎn)。由于煙草企業(yè)的稅收跟地方政府的財政收入密切相關，同時煙草企業(yè)本身也需要維護自身的發(fā)展和利益，使得各級地方政府都有著保障煙草稅收來源、提高財政收入的動機，依靠保護性措施促進本地煙草行業(yè)的發(fā)展，這在一定程度上降低了提高煙草稅負所帶來的控煙作用。

二、煙草稅收政策對卷煙消費的影響

煙草稅收是我國地方以及中央財政收入的重要來源。在整個國民經(jīng)濟中，煙草既是創(chuàng)稅大戶，同時也是國家財政收入的大戶。就我國而言，當前煙草行業(yè)涉及到的稅種比較多，主要包括消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、城建稅和教育稅附加等。除此之外，我國對于卷煙的產(chǎn)品也進行了嚴格的控制，并確定了卷煙的價格體系，從卷煙的零售價格、批發(fā)價格以及調撥價格等三個方面進行了確定。其中，卷煙的零售價格是指煙民最后承擔的價格；卷煙的批發(fā)價格是指卷煙商業(yè)企業(yè)向零售企業(yè)銷售卷煙時確定的價格；卷煙的調撥價格則是卷煙廠向卷煙商業(yè)企業(yè)銷售時卷煙的價格。卷煙的最終零售價格中包含了較高的稅收。卷煙的含稅價格跟不含稅價格之間的差額就是卷煙應當繳納的增值稅。對于這一部分稅款25%劃歸地方，其余歸中央財政所有。

同時，卷煙作為特種商品，還需要同時交納消費稅這一中央稅種。根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，卷煙的消費稅計稅價格為卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格*（1―批發(fā)毛利率）。由于消費稅本身包含重復納稅的特征，卷煙批發(fā)企業(yè)也需要交納相應的消費稅。煙草相關企業(yè)在交納消費稅和增值稅之后，還需要根據(jù)實際交納的流轉稅額進一步交納教育費附加和城建稅等。

除此之外，煙草企業(yè)還需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)測算，煙草的消費過程中所產(chǎn)生的利潤，卷煙廠和煙草零售商大約各占13%，而煙草公司大約占28%。煙草消費者購買的卷煙產(chǎn)品價格中67%的價款都是國家稅款，在這些稅款中中央能夠獲得消費稅、大部分的企業(yè)所得稅以及75%的增值稅，這也解釋了煙草行業(yè)作為我國的納稅大戶，推動地方經(jīng)濟的現(xiàn)實狀況。

依據(jù)我國卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定的相關制度，稅務部門將煙草的調撥價格作為基準，并將煙草分為了五類。這五類卷煙產(chǎn)品在煙草稅收政策調整之后，卷煙的批發(fā)價格和零售價格都進行了調整，但價格的增長幅度是不相同的，卷煙的類別越高增長幅度越大，這也使得這五類卷煙廠品的消費水平受到不同程度的影響。在稅收提高之后，低收入消費人群所受到的消費抑制更為明顯，促使他們向更低檔的香煙消費轉移。

三、卷煙稅收政策跟卷煙消費間的矛盾分析

長期以來，我國在卷煙行業(yè)稅收上都有著重工輕商的特點。卷煙生產(chǎn)企業(yè)所承擔的稅款，大概是卷煙商業(yè)企業(yè)承擔稅款的三倍，這就造成了卷煙生產(chǎn)企業(yè)承擔的稅款相對比較重。在這樣一種稅收管理體制下，卷煙行業(yè)稅收的多少在很大程度上取決于卷煙的生產(chǎn)量，而不是取決于卷煙的銷售量。卷煙行業(yè)這樣的一種稅收特點，常常會導致地方政府對本地的煙草行業(yè)實施干預和保護，比如發(fā)展本地卷煙品牌、實施地方性封鎖等。除此之外，跟一般的行業(yè)相比較卷煙行業(yè)有著其自身的特殊性，卷煙商業(yè)企業(yè)跟卷煙生產(chǎn)企業(yè)的聯(lián)系常常會非常緊密。假如對卷煙的稅收征管只是在卷煙的生產(chǎn)環(huán)節(jié)上進行強化，而忽視卷煙的銷售環(huán)節(jié)，就會導致卷煙行業(yè)的稅收征管鏈條不夠完整、不夠健全，進而出現(xiàn)卷煙生產(chǎn)企業(yè)人為壓低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格以此來規(guī)避納稅。國家此次卷煙消費稅的調整，重點就是側重于卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，這有助于緩解之前卷煙生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)納稅不均衡的問題，降低卷煙生產(chǎn)企業(yè)的納稅負擔，同時也降低了地方保護主義和工商聯(lián)手規(guī)避稅費的行為。

第一，在我國煙草企業(yè)屬于國有壟斷企業(yè)。煙草相關企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中既要交納相應的稅款，同時還需要按照中央財政的要求對產(chǎn)生的利潤按比例上交。煙草稅收政策的改革，提高了煙草的稅率。這就使得煙頭企業(yè)能夠保留的利潤減少，對煙草企業(yè)職工的工資以及福利產(chǎn)生不利影響。煙草企業(yè)為自身發(fā)展的需求，會針對新出臺的煙草稅收政策提出相應的對策，以維持煙草的銷量。這對于我國控煙行動、控制卷煙消費會產(chǎn)生不利的影響。

第二，我國卷煙消費稅的制定和管理實行分檔比例稅率，稅收政策的改革很可能會導致相鄰檔次的卷煙消費稅發(fā)生比較大的變化。煙草企業(yè)作為市場主體，出于自身管理的需求，會在稅收管理中進行合理的稅收籌劃，以避開對自己不利的卷煙價格區(qū)間。這樣的稅收管理行為，很可能會產(chǎn)生較大的負面作用。它既會導致稅額的流失，同時也會導致稅收政策在調整卷煙價格方面作用比較小，卷煙稅收政策的調整很難及時地傳遞到消費者終端，也就很難對卷煙的消費行為產(chǎn)生作用。

四、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

從全球范圍來看，煙草稅收呈現(xiàn)出不斷提升的趨勢，這一發(fā)展變化不但涉及到稅收政策改革，同時也涉及到國家財政分配體制的完善。在煙草消費管控上，既要依靠原有的稅收政策，同時也應當逐步建立完善必要的配套機制，逐步提高稅收在卷煙消費上的引導作用。具體來講主要有以下幾個方面：

第一，合理調整從價消費稅，尤其是從量稅。當前，在卷煙生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)中的從量消費稅水平比較低，這就導致其在管控卷煙消費方面作用比較低。一般來講，低收入者對于卷煙價格的彈性更大，也就是在卷煙的價格提升情況下低收入者減少得更多。正是基于此，應當對煙草的從價消費稅進行合理的調整，尤其是煙草從量稅，以此有效管控卷煙消費行為。不僅如此，依靠從量稅的征收還能有效規(guī)避企業(yè)避稅行為，尤其是在我國當前的背景下，依靠從量消費稅提升來實現(xiàn)煙草消費行為的管理具有很高的效率和效益。

第二，從現(xiàn)有的煙草稅中提取煙草消費控制稅。設置煙草消費控制稅的目的是控制煙草消費，根據(jù)國際管理實踐可以發(fā)現(xiàn)，提升煙草納稅水平，收取煙草消費控制稅能夠在很大程度上降低煙草消費。因此，為了有效實現(xiàn)卷煙消費的管控，可以將部分煙草稅投入社會醫(yī)療保健等相關領域，強化煙草消費管控宣傳，支持青少年健康教育，依靠從量消費稅的征收來鼓勵煙農(nóng)轉產(chǎn)，并依靠煙草稅的征收推動我國醫(yī)療衛(wèi)生服務和健康保健等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

第三，對卷煙消費稅的稅率進行合理的調整。盡管煙草行業(yè)能夠為我國創(chuàng)造較多的稅收財政收入，但是煙草消費的負面作用也是顯而易見的。煙草消費行為所產(chǎn)生的生產(chǎn)力損失、生命損失、醫(yī)療衛(wèi)生成本對于我國的經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生了很大的負面作用。正是基于此，我國需要進一步強化卷煙消費的管控，依靠煙草消費稅稅率提升，強化煙草價稅聯(lián)動。在對煙草消費稅進行調整的過程中，還需要對煙草工商企業(yè)之間的納稅負擔進行合理的平衡和調節(jié)，對現(xiàn)有的煙草稅收體制進行完善和健全。當前，不少國家對煙草消費稅的稅收稅率都提高了70%，出于控制卷煙消費行為的目標，我國也需要進一步提升煙草的價格和稅收水平。

參考文獻：

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[2]胡鞍鋼，胡琳琳.運用稅收與價格手段控煙的政策分析[J].價格理論與實踐，2009（11）.

第6篇：消費稅的特征范文

?笪 劉曉鳳1,2

（1.華中師范大學 教育學院，湖北 武漢430079；

2.湖北經(jīng)濟學院 財政與公共管理學院，湖北 武漢430205）

[摘要]挪威在酒精飲料稅收制度方面不但成功地進行了消費稅改革，限制了酒精飲料消費，糾正了外部效應，而且還對酒精飲料包裝開征了環(huán)境稅，實施了?？顚Ｓ谜?，平衡酒精飲料消費的私人成本與社會成本，加大違章違法行為懲處力度，并在酒業(yè)領域實施專賣制度、許可證制度。這些改革使挪威的酒精飲料稅收制度從以稅收為基礎向以控酒為基礎轉變，其改革的經(jīng)驗對我國酒精飲料稅收制度改革也提供了值得借鑒之處。

[關鍵詞]酒精飲料；消費稅；環(huán)境稅；外部效應

[中圖分類號] F815.33；F812.42［文獻標識碼］ A [文章編號] 1673-0461(2011)08-0085-04

挪威人均飲酒量為6升，低于世界平均值。與酒相關的疾病發(fā)生率也較低，這與挪威的酒精飲料稅收制度不無關系。挪威政府認為酒價是影響酒消費水平和相關疾病的關鍵因素。除了普通銷售稅或公司稅以外，政策制定者運用酒稅來干預價格，通過酒稅減少相關傷害實施公共健康策略，取得最佳的成本效益。挪威酒稅符合使用者付費規(guī)則，政府征收的稅收用于補償健康服務、政策部門和司法體系在處理飲酒造成的犯罪、傷害和疾病時的成本費用。

一、挪威酒精飲料稅收制度的基本內容

（一）消費稅

挪威酒精飲料的消費稅依據(jù)酒精含量而定。酒精含量在4.7%以下的酒精飲料，酒消費稅稅率按照每百升酒精含量的不同等級而定，其中對酒精含量在0.7%以下的酒精飲料，是按照非酒精飲料從價征收。對酒精含量在4.7%以上的酒精飲料，酒消費稅稅率按照成品中的純酒精量而定。酒精含量在4.7%～22%的酒精飲料，酒消費稅稅率也是按照成品中的純酒精量而定。烈性啤酒中的每厘升酒精、餐酒或烈性葡萄酒也是如此。每厘升蒸餾酒的稅率是烈性啤酒、餐酒和烈性葡萄酒的近兩倍。

（二）環(huán)境稅

在挪威的稅收制度中規(guī)定了酒精飲料包裝需交環(huán)境稅，其稅率根據(jù)回收和再利用率的增加而減少，如玻璃包裝回收率為0時，稅率為4.97挪威克朗/單位，回收率為95%時，稅率為0挪威克朗/單位，回收率為90%時，稅率為0.49挪威克郎/單位；另外，每個酒精飲料包裝還要額外收費。還頒布了廢舊飲料包裝回收法令，規(guī)定任何酒精飲料的進口商和生產(chǎn)商都需要建立和經(jīng)營或加入某個回收系統(tǒng)中，該系統(tǒng)通常包括了在零售處建立的回收點、簽訂合同的回收運輸公司和處理廠等，挪威污染控制署會決定對該系統(tǒng)是否給予批準。如批準，污染控制暑會提前一年給該回收系統(tǒng)制定一個需要實現(xiàn)的回收率，如該回收率完成，則會減免該進口商的環(huán)境稅。生產(chǎn)商或進口商還需在商品包裝中注明該包裝可被回收和可被返還的金額。飲料銷售點接受消費者從其處購買的飲料和酒的包裝并可給予現(xiàn)金返回[1]。

表22010年酒精飲料包裝物環(huán)境稅稅率表

（三）增值稅

所有酒精飲料、酒精包裝容器的增值稅稅率均為25%。在國內銷售中，增值稅的計稅依據(jù)為銷售價格；在進口時，增值稅的計稅依據(jù)為報關價格。

二、挪威酒精飲料稅收制度的改革

二戰(zhàn)前挪威不對葡萄酒征收特別消費稅。但在戰(zhàn)爭中，挪威開始對葡萄酒征收消費稅，在二戰(zhàn)中和戰(zhàn)后所有酒精飲料的消費稅稅率大幅提高。提高酒稅是國會采取的限制使用外匯儲備的措施，但同時也受到社會政策與公共健康目標的激勵。盡管在20世紀50年代末和20世紀60年代成為歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟（EFTA）成員時酒精飲料稅收制度有些變動，酒消費稅的主要制度一直維持到20世紀90年代初。最初，挪威啤酒消費稅稅率按照固定稅額從量（每升）征收，分為兩類。烈性啤酒的稅率明顯高于中度啤酒的稅率。餐酒、烈性葡萄酒和蒸餾酒的消費稅部分依照不同的酒精含量從量（每升）征收。酒精含量越高，酒稅稅率就越高。還有依據(jù)葡萄酒和蒸餾酒價格征收的附加稅，這就意味著即使酒精含量相同，昂貴的酒精飲料也比廉價的酒精飲料稅收高。在一定程度上，這種征稅方式更有利于國產(chǎn)酒精飲料而不利于進口酒精飲料。始于1990年的與歐洲經(jīng)濟區(qū)談判，現(xiàn)行酒消費稅制在實施中是否存在歧視的問題被提出，隨后酒消費稅制開始改革。1992年7月1日，挪威政府對酒的消費稅制進行改革，降低了葡萄酒和蒸餾酒的從量稅，提高了消費稅的基本稅率。1995年，取消了葡萄酒和蒸餾酒的從量稅，引進了7類新的啤酒消費稅，至此，改革告一段落。自1995年起，酒精飲料的消費稅開始只依照酒精含量計征，造成各類酒精飲料中的廉價酒價格上漲，而高價酒的價格下滑。到1997年，各類酒精飲料分為4個主要類別，所有類別的消費稅稅率隨酒精含量的提高而增加。稅制越來越簡明。盡管挪威加入了歐洲經(jīng)濟區(qū)（EEA），酒精飲料的消費稅稅率幾乎沒有任何下降。只是在后來，才略微調低酒消費稅稅率[2]。2002年，酒精含量在22%以上的酒精飲料消費稅稅率降低了15%，酒精含量在4.75%～22%之間的稅率降低了5%，這種調整主要是為應對酒精飲料跨境貿(mào)易的增加而實施的。

1974年挪威規(guī)定對不能回收的飲料容器征收30％的從價環(huán)境稅，這一措施使挪威啤酒罐的數(shù)量從1973年的1,200萬只銳減到1975年的140萬只。1993年，挪威引入新的包裝物規(guī)定，酒精飲料包裝物的環(huán)境稅稅率依據(jù)循環(huán)利用率而定。回收率低于25%的酒精飲料包裝物稅率為25%，回收率不低于25%的包裝物稅率與回收率成反向變動，即回收率越低[3]，稅率越高。后來又對環(huán)境稅由從價增收改為從量征收，同樣遵循回收率高稅率低的原則。

挪威在1993年前對所有貨物（包括酒精飲料）和勞務征收20%的增值稅，1993時增加到22%，1995年提高到23%，2001年起提高到24%，2005年提至25%，盡管對食品和飲料的增值稅實行低稅率，但對酒精飲料沒有稅收優(yōu)惠。

三、挪威酒精飲料稅收制度改革的經(jīng)驗及其啟示

（一）酒精飲料稅收是政府收入的組成部分

伴隨公司所得稅、個人所得稅的收益上升，酒稅在挪威政府收入中的相對重要性有所下降。但酒的消費稅、銷售稅始終是政府收入的重要組成，且酒消費稅是平衡貿(mào)易的重要手段。酒業(yè)以消費稅、銷售稅或增值稅、公司稅、所得稅和社會保障稅等多種方式貢獻于中央和地方政府收入。在酒的零售由國家所有的壟斷經(jīng)營體控制下，銷售收入是政府凈收入的源泉之一[4]。

我國是世界白酒生產(chǎn)和銷售第一大國，白酒也是我國少數(shù)幾個高稅產(chǎn)品之一。但實際上，白酒的稅收貢獻與其地位遠遠不相稱。20世紀80年代初，全國煙草和以白酒為主的酒行業(yè)向國家提供的稅收基本相同，而2009年，酒類產(chǎn)品的稅收只是煙草行業(yè)的8.43%。主因是白酒稅收的嚴重流失，酒行業(yè)稅收格局為“大酒廠避稅，中型酒廠欠稅，小酒廠逃稅或根本不繳稅”。我國應加強酒消費稅征管，維護國家稅收的嚴肅性，通過嚴格規(guī)范釀酒企業(yè)納稅，上調企業(yè)納稅基準，促進國家稅收的增收。強調對酒消費稅政策執(zhí)行情況檢查，及時糾正稅率適用錯誤等政策問題，加強酒消費稅日常管理，查漏補缺，保全稅基，增加收入。

（二）高稅收引導替代消費，糾正外部效應

挪威有著斯堪的納維亞地區(qū)最高的酒稅。較高的酒稅符合逆彈性法則，逆彈性法則認為在相同條件下，需求價格彈性低的商品稅收效率損失小于高價格需求彈性高的商品。價格彈性受到一定因素如酒精飲料的種類、飲酒文化、可支配收入的變動、目標人群和長期或短期效果的影響。挪威酒精飲料的高價很大程度上可歸于高消費稅，而酒精飲料的高價格會引起消費模式的變動，特別是會影響特定目標高危人群，如年輕人，酗酒者。酒稅政策對蒸餾酒的稅率高，不僅是由于釀造葡萄酒和啤酒中每升純酒精的生產(chǎn)成本高于蒸餾酒，更由于政府的定價體系是要引導人們轉向低濃度酒精飲料和非酒精飲料消費，以降低危害或血液中酒精含量。政府通過稅率和價格引導消費者逐步減少對烈性白酒的消費，鼓勵人們飲用酒精度較低的優(yōu)質葡萄酒。多年來的酒類銷售統(tǒng)計表明，挪威烈酒消費量逐年下降，葡萄酒銷量逐年上升。挪威酒的消費量比其它地方都要低，這與其高昂的酒稅不無關系[5]。

稅收通過提高酒產(chǎn)品成本、降低可得性從而減少了消費需求。增加酒產(chǎn)品價格限制了一些人群的購買。人均酒消費量的降低可減少相關后果，如慢性?。ǜ斡不龋┖蜕鐣怃J問題（暴力、傷害等）。從另一個經(jīng)濟角度看，適當?shù)亩愂贞P注于社會成本，并區(qū)別飲酒需由社會承擔的外部成本和由消費者個人負擔的內部成本。過量飲酒、濫飲方式產(chǎn)生社會成本，表現(xiàn)為喪失生產(chǎn)力、曠工和工作表現(xiàn)欠佳及直接或間接傷害引發(fā)的醫(yī)療費用。挪威酒稅的主要政策目標是使與酒相關的健康和社會問題最小化，盡可能消除私人經(jīng)濟利益。征稅著眼于抑制酒精飲料消費以防止社會和健康問題，減少相關社會負擔。挪威政府采取了一系列的措施以限制酒精飲料的實際可得性與經(jīng)濟上的可獲得性。在挪威，幾乎所有的酒精飲料都是在政府控制的專賣店里銷售。挪威不僅通過高稅收限制酒精飲料經(jīng)濟上的可得性，還通過其它手段限制酒精飲料的實際可獲取性，外賣的蒸餾酒、葡萄酒和烈性啤酒只在國有酒品專賣店有售，且限時銷售。酒精飲料的生產(chǎn)、批發(fā)及零售均需申領許可證。地方政府有權決定酒類產(chǎn)品能否銷售、何類酒類產(chǎn)品可以銷售及誰可獲得酒品銷售許可證。這種酒類專賣制度得到了包括公眾、酒類供應商和政府等社會各方面的支持。而且，挪威完全禁止所有濃度在2.5%以上的酒精飲料的廣告。

酒屬于限制性消費品，挪威采取較高的稅率限制消費，而我國酒稅稅率與挪威相比，不是低，而是過低，這一問題應該引起政府部門的關注。需要提高稅率，利用稅收杠桿，提高酒價，會適當限制消費的數(shù)量和人群，有助于維護酗酒者自身以及他人的健康，奠定幸福生活的基礎，進而增加財政收入，優(yōu)化資源配置，調節(jié)社會生活，乃是利國裕民之舉。還可設立國家酒類專賣管理局，垂直管理各地酒類專賣管理機構。規(guī)范和健全酒類批發(fā)、零售許可證制度。國家統(tǒng)一印制批發(fā)、零售許可證，批發(fā)許可證由省級專賣局發(fā)放，零售許可證由地市級專賣局發(fā)放。這樣就有利于國家從源頭上管理酒精飲料，限制消費。

（三）稅收收入?？顚Ｓ?/p>

挪威來自酒稅的收入不作為一般性收入，而用于特別目的，運用稅收補償酒所造成相關傷害的經(jīng)濟成本。酒稅從用于彌補相關傷害成本的角度來看是合理的。酒對飲酒者、第三方會產(chǎn)生負作用和成本（即負外部性），政府征收的酒稅可以用于支付酒相關傷害（健康照料、政策制定和家庭支持）的財政成本，也就是由銷售方和飲酒者按照消費比率負擔，而不是由所有納稅人來負擔，從而將成本內部化。而來自于酒產(chǎn)品包裝物的環(huán)境稅也用于環(huán)境的保護，實行?？顚Ｓ茫脖Ｕ狭谁h(huán)保所需的資金，限制環(huán)境污染和促進能源的合理開發(fā)利用，充分體現(xiàn)挪威政府在保護環(huán)境、節(jié)約能源方面的政策導向，產(chǎn)生了較好的調節(jié)、引導作用。實踐證明，環(huán)境稅是落實污染者負擔原則，將環(huán)境外部成本內部化，把環(huán)境保護目標納入總體經(jīng)濟社會政策的有效手段。

酒稅是對社會財富的一種再分配。以政府主導的再分配要體現(xiàn)公平的特征，酒稅的課征和使用也應該體現(xiàn)這一特性。在稅收收入的使用上，酒稅不應等同于其他稅種，專項收入應該專項使用。在酒稅的使用分配上，我國可以嘗試設立專門的基金對酒稅進行專款專用。比如，對酒征收的消費稅用于提高各類醫(yī)療保障，尤其是新型農(nóng)村合作醫(yī)療和貧困醫(yī)療救助籌資水平的重要來源，與健康醫(yī)療掛鉤；對環(huán)境造成破壞的酒產(chǎn)品包裝容器征收環(huán)境稅，征稅所得可專門用于國家環(huán)境的改善。并將環(huán)境稅定位于一種行為調節(jié)稅，主要是刺激降低污染行為，鼓勵采取保護環(huán)境行為，而不是單純地籌集資金或創(chuàng)造稅收收入。通過對環(huán)境資源的定價，改變市場信號，降低生產(chǎn)和消費過程中的污染排放，鼓勵有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費行為，這樣才能夠實現(xiàn)征稅的初衷。

（四）嚴處違章違法行為

挪威稅務機構對違章違法納稅人都可實施凍結賬戶、劃扣資金、查封拍賣財產(chǎn)、處以罰款等措施。國家還設有專門的稅務法庭對違法納稅人案件進行審理判決，稅務機構也可向獨立法庭移交涉稅案件。未按規(guī)定申報繳納稅款的納稅人被稅務部門處以較高的罰金；納稅人一旦犯有偷稅罪，將判處比刑事犯罪還重的徒刑。挪威還規(guī)定涉稅違法案件可無限期追溯。在納稅人心目中，稅法具有不可抗拒的威力。納稅人與稅務機構配合很好，稅務機構與納稅人之間相互信任。這種信任無疑是以較高的公民納稅意識和嚴格的法律規(guī)定為基礎的。

我國應打擊偷稅漏稅行為，保證國家稅收的增收，維護國家稅制的嚴肅性。加大稅務與公安、工商聯(lián)合執(zhí)法的力度，充實執(zhí)法隊伍，進一步在流通中打擊偷稅漏稅的不法行為，依法查處，酒類生產(chǎn)流通領域多次違法追究刑事責任，形成威懾力量，打掉偷稅漏稅違法活動的囂張氣焰。

（五）稅收與其它手段相配合

稅收對濫飲者或采取危險飲酒模式者效果并不明顯。并非所有人對價格的反應都是一樣的，酗酒持續(xù)給成年人和年輕人帶來健康和社會問題。結果，進一步提高酒稅會抑制酒產(chǎn)品的購買，但同時又會鼓勵合法的家庭葡萄釀酒與非法家庭白酒釀造。甚至可能出現(xiàn)走私酒品。合法酒品購買的邊際遞減可能被其它渠道的酒品消費增長所抵消甚至超越。挪威關于酒的公共教育在防范酒問題中發(fā)揮了主要作用。不僅公立學校進行禁酒宣傳，更有志愿組織如禁酒協(xié)會廣泛開展禁酒教育活動，這些組織主要負責宣傳相關知識，由挪威貿(mào)易聯(lián)合會、挪威工商聯(lián)合會和挪威社會事務部提供資金支持。為倡導無酒生活模式，挪威中央和地方政府向禁酒組織提供資助，建立基金向無酒旅店和服務業(yè)提供低息貸款，還有全國性地針對計劃建立無酒餐廳、舞廳、公共服務場所及其它安排如面向年輕人的搖滾俱樂部等所有社會成員、組織或城市均可提供資金支持的規(guī)定。挪威還有最嚴厲地酒駕規(guī)定，對酒駕者可處以吊銷駕駛執(zhí)照，罰款和監(jiān)禁。此外，挪威還成立戒酒所對有酒問題者提供治療幫助。

在采取稅收措施的同時，我國也應注重通過法律手段來達到禁酒的目的。禁止電視臺在每天早上7點至晚上22點的時段播放酒廣告。通過限價令抑制國民酒類消費，對供出售的酒實行最低限價。設立公共場所禁酒法案，禁止在大街上、體育館、公園內以及公共交通設施上飲用酒。除通過法律等手段來禁酒，還應不斷加大宣傳和疏導，提倡健康的生活方式，通過教育手段來引導國民尤其是年輕人改變傳統(tǒng)的生活方式，當務之急就是要改變正在成長的一代人的心態(tài)，尤其是呼吁中國青年開始“新生活運動”，選擇新型的、現(xiàn)代的、健康的生活方式，倡導全民族減少對酒類的依賴。還應加大對酒駕的懲處力度。

[參考文獻]

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[4] Norstrom，T. Estimating Changes in Unrecorded Alcohol Consumption in Norway Using Indicators of Harm[J]. Addiction，1998（93）：1531-1538.

[5] Horverak，φ. & osterberg，E. The Prices of Alcoholic Beverages in the Nordic Countries [J]. Addiction，1992（ 87）：1393-1408.

Norwegian Alcohol Beverage Taxation Reform and Its Enlightenment

Liu Xiaofeng1,2

（1. School of Education, Huazhong Normal University, Wuhan 430079，China；

2. School of Public Finance and Public Administration, Hubei University of Economics，Wuhan 430205，China）

第7篇：消費稅的特征范文

關鍵詞：稅制改革；依據(jù)；問題

我國從1994年稅制改革至今，已經(jīng)歷了10幾年的歷程，這次改革帶來了我國稅收的連年大幅度增長，可以說94年的稅制改革的成績是有目共睹的。但隨著這些年國內外經(jīng)濟形勢的不斷變化，其不完善和不適應的問題已經(jīng)越來越突出。第一，我國當時的稅制改革是針對當時的經(jīng)濟發(fā)展的特點制定的。當時我國的經(jīng)濟處于投資膨脹的狀態(tài)，是需求過旺的賣方市場。1998年以后，轉變?yōu)樾枨蟛蛔?、通貨緊縮的買方市場。第二，我國加入了WTO，這就要求我們的稅制建設要與世界同步，能夠適應國際經(jīng)濟的大環(huán)境，能夠保護外來企業(yè)在國內的公平競爭，同時也要保護本國企業(yè)在國際競爭處于有利地位。這些都迫切的要求我們要抓住時機，深化稅制改革，從而促進經(jīng)濟的進一步增長和發(fā)展，使財政收入更加穩(wěn)定。

一、稅制改革的依據(jù)

1、稅制改革理論

應當把中國稅制改革放到加入世貿(mào)組織下,放到世界性稅制改革背景下分析。

關于世界性稅制的改革的理論依據(jù)和中國稅制改革的背景。世界稅制改革有三大理論依據(jù):公平課稅論、最優(yōu)課稅論和財政交換論。對于該三項理論能否成為稅制改革的理論依據(jù)有肯定和否定兩種觀點。湯教授認為應當結合我國的國情進行分析后區(qū)分性借鑒。

關于公平課稅理論。公平課稅理論主要根據(jù)收益原則和課稅能力原則。理想的公平課稅理論主要根據(jù)綜合所得概念,寬稅基。既要強調橫向公平,又要強調縱向公平。稅收公平和稅收中性之間存在一定的矛盾。我國進行稅制改革應當以公平稅負理論為依據(jù)。但存在一定問題。稅費加上無法統(tǒng)計的制度外收費大約占30%。因此,應當結合我國的國情,進行合理的借鑒。

關于財政交換論。財政交換論和法制已經(jīng)憲法經(jīng)濟學聯(lián)系較為緊密。中心問題是如何約束不良政府行為。政府從公民哪里獲得財產(chǎn)應當如何限制?專家主張通過重新確立一套經(jīng)濟和政治活動的憲法法制,對政府權力實施憲法上的約束。稅收設計屬于憲法問題,稅制改革應當屬于立憲性問題。稅收法定原則等是這種思想的體現(xiàn)。主張應當約束預算和平常所講的政府權利來源于憲法,保障公民的權利等理論是一致的。政府的財政權利來源于憲法,立憲原則還涉及到許多公共財政思路:預算、政府采購、轉移支付等。湯教授在此問題上的看法是,財政交換理論的核心——貫徹稅收法定主義有其道理。

2、數(shù)制改革的背景

關于中國稅制改革的背景,專家還從經(jīng)濟全球化態(tài)勢和十六屆全面建設小康社會背景下進行了分析。他認為,在全球化背景下,更可以看出我國稅制改革的緊迫性。國際層面上的稅制改革應當考慮到稅收競爭和稅收協(xié)調問題、居民管轄權原則和來源地管轄權原則問題等。我國進行稅制改革過程中應當看到我國稅制和世貿(mào)組織基本原則不相符合的地方。除此之外,我國稅制改革還應當考慮如何按照國際慣例經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)域化、國際稅收協(xié)調等對國際稅收產(chǎn)生影響,并最終如何和國際進行接軌,怎樣和國際減稅浪潮協(xié)調。另外,專家認為現(xiàn)今倡導的稅制改革并非新一輪稅制改革,而應當是1994年稅制改革的后續(xù)部分。

二、稅制改革應注意的問題

1、加快增值稅暫行試點工作。中央已經(jīng)在東北八個行業(yè)進行增值稅轉移試點工作。對當年新增加的機器設備中所包含的稅進行試點,范圍并不是很大。湯教授認為,不應當因為局部過熱而延遲增值稅試點工作。目前投資過熱有結構性原因。因此,既然主要的行業(yè)都已經(jīng)試點了,其他的行業(yè)應當改革。另外,試點的時間不宜過長,應當向全國較快推開。可以借鑒很多國家的做法。采取分步到位辦法。其中,關于小規(guī)模納稅人的稅率應當進一步降低。

2、兩法合并問題。兩法合并工作已經(jīng)展開。其中,關于兩法的名稱,主導意見仍然采用《企業(yè)所得稅法》的名稱,但在條文表達中體現(xiàn)法人所得稅的精神。但也有有人提出一步到位,湯教授在此問題上的看法是,現(xiàn)行企業(yè)所得稅界定納稅人的關鍵是實行獨立經(jīng)濟核算,其弊端日益顯露。因此,盡量與會計制度保持一致,以減少納稅人和稅務機關納稅和征稅的成本。其中關于企業(yè)所得稅的稅率問題,大體的傾向是在25%左右。

第8篇：消費稅的特征范文

關鍵詞：節(jié)約型社會，稅收優(yōu)惠，完善稅種

我國目前在全面落實科學發(fā)展觀、構建和諧社會中，正面臨著資源浪費嚴重、耕地減少過快、能源供求矛盾突出和污染日益加劇等現(xiàn)實問題。我們應該堅持開發(fā)與節(jié)約并重，把節(jié)約放在首位的原則，運用稅收政策，加強土地、水、能源和重要原材料的節(jié)約與綜合利用，走資源節(jié)約型社會的發(fā)展道路。

一、完善現(xiàn)有稅種

1.改革增值稅。對關鍵性的、節(jié)能效益異常顯著、價格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設備和產(chǎn)品，國家在一定期限內實行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。對個別節(jié)能效果非常明顯的產(chǎn)品，在一定期限內，可以實行增值稅即征即退措施。退還增值稅可以是全部，也可以是按一定比例，達到增強企業(yè)發(fā)展后勁的效果。在利用增值稅優(yōu)惠政策時要注意3個問題：一要嚴格界定和限制優(yōu)惠范圍。利用增值稅的優(yōu)惠政策支持節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)應該是當前在技術上節(jié)能效果確實非常明顯、同時市場占有率又很低的產(chǎn)品。政府利用稅收優(yōu)惠政策的意義是幫助其啟動市場。二要嚴格限定優(yōu)惠時限。節(jié)能是一個動態(tài)的概念。隨著技術的發(fā)展，原來認定為節(jié)能產(chǎn)品，經(jīng)過一段時間后很可能變?yōu)橐话惝a(chǎn)品，市場隨之出現(xiàn)了更新的節(jié)能產(chǎn)品。所以，政策的優(yōu)惠必須有一個時限，不能長期化。三要客觀認識增值稅優(yōu)惠政策的效果。增值稅是一種價外稅，利用其優(yōu)惠政策除了能影響節(jié)能產(chǎn)品的生產(chǎn)外，短期內對最終產(chǎn)品的價格形成以及消費者消費行為引導等方面的效果并不明顯。

此外，對境外捐贈人無償捐贈的、直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設備和圖書資料，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。在合理數(shù)量范圍內，進口國內不能生產(chǎn)的，直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設備，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。對部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅實行即征即返等政策。在對廢舊輪胎綜合利用企業(yè)進行規(guī)范管理的基礎上，從公平的角度允許這部分企業(yè)在取得廢舊輪胎時按10%抵扣進項稅。給廢橡膠利用企業(yè)利用廢橡膠原料部分增值稅由10%改為 17%或調整為13%抵扣。

2.調整消費稅。一是將目前尚未納入消費稅征收范圍，不符合節(jié)能技術標準的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費稅征稅范圍。二是適當調整現(xiàn)行一些應稅消費品稅率水平。如提高大排氣量轎車的消費稅稅率，適當降低低排氣量汽車稅率等；調整摩托車的消費稅政策，降低平均稅率，并根據(jù)污染情況和銷售地區(qū)，采取不同稅率，鼓勵生產(chǎn)、銷售無污染的產(chǎn)品和適應農(nóng)村需要的產(chǎn)品。三是適當調整消費稅優(yōu)惠政策。比照對達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%消費稅的政策，對符合一定節(jié)能標準的節(jié)能產(chǎn)品，允許按照一定比例享受消費稅減征的優(yōu)惠。將來在實施對達到歐m標準的汽車減征消費稅政策時，將節(jié)能的要求考慮進去，以引導企業(yè)生產(chǎn)節(jié)能汽車。在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車采用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置實行區(qū)別對待，以促使消費者作出有利于降低污染的消費選擇。四是加大消費稅的環(huán)境保護功能。對資源消耗量大的消費晶和消費行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，應列入消費稅的征收范圍；將導致環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應征收較高的消費稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應列入消費稅的征收范圍。對污染環(huán)境的消費行為，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護稅和消費稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費，鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。而對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到減排高標準(歐ⅲ)的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。對符合低排放的汽車產(chǎn)品給予消費稅減收的優(yōu)惠。對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標志產(chǎn)品減征消費稅。

3.完善所得稅。對生產(chǎn)和制造節(jié)能設備和產(chǎn)品的企業(yè)，可從以下方面給予傾斜。首先，加大對節(jié)能設備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例，如可規(guī)定企業(yè)當年發(fā)生的用于節(jié)能設備、產(chǎn)品的研發(fā)費用可以在所得稅前據(jù)實列支，并可按已發(fā)生費用的二定比例(如50%— 100%)在所得稅前增列，建立研發(fā)專項基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。其次，對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設備，可以實行加速折舊法計提折舊；對購置生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設備，可以在一定額度內實行投資抵免企業(yè)當年新增所得稅優(yōu)惠政策。再次，對單位和個人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，可予以免征或減征企業(yè)所得稅和個人所得稅。此外，在《資源綜合利用目錄》范圍內的廢橡膠利用產(chǎn)品給予免征所得稅。這樣必將對企業(yè)的廢物回收和利用發(fā)揮激勵作用。

4.增強資源稅。一是擴大征收范圍。在現(xiàn)行資源稅的基礎上，將那些必須加以保護開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地熱等自然資源；二是調整計稅依據(jù)。由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)調整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并適當提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等也并入資源稅；四是制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護功能的稅種。

5.優(yōu)惠其他稅?？蛇x擇其他的稅收優(yōu)惠政策：一是對符合一定標準的節(jié)能生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面可給予一定的減稅或免稅優(yōu)惠。二是對從事節(jié)能技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。三是調整車輛購置稅、車船使用稅政策。對以清潔能源為動力，符合節(jié)能技術標準的車輛，可按適當比例給予減征車輛購置稅的優(yōu)惠；改革車船使用稅計稅標準，對不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度，實行差別征收。

二、開征新稅種

1.開征燃油稅。開征燃油稅，就是取代長期以來實行的公路養(yǎng)路費、公路客貨運附加費、公路運輸管理費、航道養(yǎng)護費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費以及地方用于公路、水路、城市道路維護和建設方面的部分收費意義十分重大。燃油稅已經(jīng)在各個層面討論了很長時間，國家應擇機盡快推行，以此推動節(jié)能汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對不同水平的油耗和氣耗，規(guī)定不同的稅額予以征收，改革現(xiàn)行對原油征收資源稅的計稅辦法，改從量征收為從價征收，使國家能從原油價格上漲中分享部分收益。

2.開征環(huán)境保護稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費制度改為征收環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種，既喚起社會對環(huán)境保護的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)保工作的促進作用。按照“誰污染誰繳稅”的原則，環(huán)境保護稅的納稅人應為：在中國境內從事有害環(huán)境應稅產(chǎn)品的生產(chǎn)和存在應稅排污行為的企事業(yè)單位、社會團體和個人。環(huán)境保護稅的稅目可以包括大氣污染稅、噪音稅、生態(tài)補償稅、碳稅、水污染稅、垃圾污染稅(建筑裝飾、電器產(chǎn)品中的有害原料使用)等。在環(huán)境保護稅的稅率設計上，應根據(jù)污染物的特點實行差別稅率，對環(huán)境危害程度大的污染物及其有害成分的稅率應高于對環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。具體設計為：(1)對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度進行征稅。同時，對保護環(huán)境的單位和個人，按其對環(huán)境資源保護程度講行稅收減免。(2)以排放“三廢”和生產(chǎn)應稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人，依據(jù)污染物排放量課稅，即納稅人應按照某種活動所導致污染的實際數(shù)值或估計值來支付，對不同的應稅項目采用不同的計稅依據(jù)。(3)在稅率的選擇上允許各地區(qū)、各部門存在一定的稅率差異。(4)開征環(huán)保稅后，停止征收排污費。(5)在稅權界定上，根據(jù)目前我國各級政府之間的事權劃分和環(huán)保稅本身所具有的外部性特征，環(huán)保稅宜作為中央與地方共享稅，由地方稅務局負責管理征收。作為一種特定的專門稅，必須實行?？顚Ｓ?，環(huán)保稅收入一部分作為地方政府的專用基金用于環(huán)保開支，另一部分由中央在各地區(qū)之間進行必要的調節(jié)。根據(jù)“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，環(huán)境保護稅收入應當作為政府的專項基金，全部用于環(huán)境保護方面的開支，并加強對其用途的審計監(jiān)督，防止被擠占挪用。

3.開征社會保障稅?？沙掷m(xù)性發(fā)展既是指經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展，更是經(jīng)濟、社會、人口、環(huán)境資源的可持續(xù)性發(fā)展。人類的生存和發(fā)展是保持社會可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會保障是需要解決的一個首要問題。因此，適時開征社會保障稅也是綠化稅收體系的一個重要內容。

三、建立“綠色關稅”體系

綠色關稅一般都包括出口稅和進口稅。出口稅主要的對象是國內資源(原材料、初級產(chǎn)品及半成品)。進口稅是對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進口產(chǎn)品課以進口附加稅或者限制、禁止其進口，甚至對其進行貿(mào)易制裁，以強制出口國履行國際環(huán)境公約規(guī)定的義務。建立綠色關稅的目的，可以有效保護可能用竭的國內資源，改善我國的出口結構，鼓勵高附加值的技術密集型產(chǎn)品出口；可以提高進口的質量，減少污染產(chǎn)品的進口；可以建立對外貿(mào)易的“綠色壁壘”，增加環(huán)境保護資金。此外，對境外捐贈人無償捐贈的直接用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設備和圖書資料，免征進口關稅。在合理數(shù)量范圍內，進口國內不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設備，免征進口關稅。對國內確實不能生產(chǎn)或技術上達不到要求而將用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)能效益非常顯著的重大設備，可以免除關稅，以有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，推動節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從出口稅收方面看，應當考慮根據(jù)國家能源政策導向，調整出口貨物退稅率。對鼓勵類的出口產(chǎn)品適當提高退稅率，而對限制類出口產(chǎn)品的退稅率適當予以降低甚至取消。對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標志產(chǎn)品減征關稅。

四、完善稅收分配體制

將資源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負責征收。將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機關負責征收。在環(huán)境保護稅收入分成方面，地方可掌握75%左右，其余25%上交中央財政，由中央在各地區(qū)之間調劑使用，以利于全國范圍內的環(huán)保事業(yè)協(xié)調一致發(fā)展。這樣調整后，地方利益基本上沒有受到影響，中央、地方兩個積極性將得到充分調動。綠色稅收作為專項財政資金用于環(huán)境保護，將有效地保障我國循環(huán)經(jīng)濟的實現(xiàn)，推動我國的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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第9篇：消費稅的特征范文

關鍵詞 ：超額供需曲線;局部均衡分析;生產(chǎn)補貼;消費征稅

一、問題的提出

貿(mào)易大國的國際貿(mào)易政策具體包括進出口關稅、進出口配額、進出口補貼，生產(chǎn)補貼（征稅）、消費補貼（征稅）等政策。國內外對貿(mào)易政策的經(jīng)濟學分析的論文較多，但基本沒有區(qū)分這些貿(mào)易政策的經(jīng)濟學分析的不同。貿(mào)易大國的國際貿(mào)易政策可分為以下兩種：貿(mào)易大國時，同時對生產(chǎn)者與消費者產(chǎn)生雙重反向影響的進出口關稅、進出口配額、進出口補貼政策，此時適應使用超額供需曲線（ES 與ED）進行組合分析消費者剩余（CS）與生產(chǎn)者剩余（PS）變化之和;貿(mào)易大國時，對生產(chǎn)者與消費者同時產(chǎn)生雙重同向影響的生產(chǎn)補貼（征稅）、消費征稅（補貼）政策。此時只可利用ES與ED進行新的世界價格的計算，完全計算時需要分開使用CS 與PS 來計算均不為零的數(shù)值，超額供需曲線對貿(mào)易大國的生產(chǎn)補貼與消費征稅政策分析呈現(xiàn)出不完全適應性的特點。

二、利用超額供需曲線對貿(mào)易大國的貿(mào)易政策的適應性分析

貿(mào)易大國的進出口關稅、進出口配額、進出口補貼對生產(chǎn)者與生產(chǎn)者有雙重反向影響，一方的貿(mào)易得利正好是另一方的貿(mào)易損失的一部分，此時可利用ES與ED進行組合分析（CS +PS），考慮到勒納對稱效應，同等數(shù)量的進出口關稅、進出口配額、進出口補貼具有完全對稱性的等同性。超額供需曲線對貿(mào)易大國的貿(mào)易政策中進出口關稅、進出口配額、進出口補貼具有完全適應性的特征。

三、利用超額供需曲線對貿(mào)易大國的生產(chǎn)補貼與消費征稅的不完全適應性分析

1.案例

兩個貿(mào)易大國模型：中國和美國，中國對汽車的需求和供給分別為：Dc =2000 - 0.02 P，Sc = 1200 + 0.03 P。美國對汽車的需求和供給分別為：Dus =1800 - 0.02 P，Sus = 1400 + 0.03 P。分別分析:較之于自由貿(mào)易時生產(chǎn)補貼與消費征稅時政策的福利變化。

中國政府給國內汽車制造商提供3000美元的單位補貼，生產(chǎn)補貼對各國的福利影響。

中國政府對國內汽車消費者征收3000美元的單位稅收，消費征稅對各國的福利影響。

2.案例分析

依據(jù)兩國的供需方程可得出EDC= Dc– Sc=800- 0.05P=0，ESUS= Sus – Dus=-400+0.05P= 0，中國在封閉時的汽車價格為16000元，美國在封閉時的汽車價格為8000元。在開放時，中國的超額需求等于美國的超額供給，EDC= Dc – Sc=800-0.05P= ESUS= Sus –Dus=-400+0.05P，從而得出自由貿(mào)易時的世界價格為12000元。中國生產(chǎn)1560，消費1760，進口量，美國生產(chǎn)1760，消費1560，出口量為200。

(1)中國生產(chǎn)補貼3000 美元時，如圖一所示。對生產(chǎn)者與消費者有雙邊同向影響，生產(chǎn)者與消費者均有貿(mào)易得利。有ESUS=- 400 + 0.05P=EDC1=2000- 0.02P-1200-0.03（P+3000），得出新的世界價格P=11100，此時消費價格下降到11100，消費量為1778，生產(chǎn)者的價格是14100，生產(chǎn)量為1623，貿(mào)易量為155，CS=+1/2*（12000-11100）*（1760+1778）=1592100。

PS=+ 1/2*(14100- 12000)*(1560 +1623)=3342150，政府的補貼成本G=-1623*3000= -4869000

中國的福利總變化=CS+PS+G=65250；美國的福利變化=（CS+PS）= -1/2（12000-11100）*(200+155)= -159750，低于中國實施等值3000 進口關稅給美國造成的損失值-243750，這全球福利損失=-94500。

(2)中國對消費者征稅3000美元的消費稅時，如圖二所示。對生產(chǎn)者與消費者有雙邊同向影響，生產(chǎn)者與消費者均有貿(mào)易損失。有ESUS=- 400 + 0.05P=EDC1=2000-0.02（P+3000）-1200-0.03P，得出新的世界價格P=11140，此時消費價格上升到14400，消費量為1712，生產(chǎn)者的價格是11400，生產(chǎn)量為1542，貿(mào)易量為170， CS=- 1/2*（14400- 12000）*（1712 +1760）= - 4166400， PS=- 1/2*(12000-11400)*(1542+1560)=--930600，政府的消費稅收入G=1712*3000= +5136000中國的福利總變化=CS+PS+G=+39000；美國的福利變化=（CS+PS）= -1/2（12000-11400）*(200+170)= -111000，低于中國實施等值3000 進口關稅給美國造成的損失值-243750，這全球福利損失= -72000。

四、貿(mào)易大國實施生產(chǎn)補貼與消費征稅兩種貿(mào)易政策的的比較分析

通過上面的對比分析可以看出，中國實施生產(chǎn)補貼貿(mào)易政策時，中國生產(chǎn)者與消費者都有貿(mào)易得利，中國汽車產(chǎn)出增加，政府需要支付生產(chǎn)補貼成本，中國總的貿(mào)易得利為65250；美國的貿(mào)易損失159750。中國實施消費征稅貿(mào)易政策時，中國生產(chǎn)者與消費者都有貿(mào)易損失，政府得到消費稅收，中國總的貿(mào)易得利為39000；美國的貿(mào)易損失為111000。

另外，中國政府如果在實施進行生產(chǎn)補貼或消費征稅兩種貿(mào)易政策中進行選擇的話，明智的決策是選擇生產(chǎn)補貼，通過生產(chǎn)補貼，雖然中國政府需要支付較大的生產(chǎn)補貼成本，但此時國家的宏觀福利變化要好于消費征稅時的國家宏觀福利變化，而且中國汽車產(chǎn)業(yè)通過生產(chǎn)補貼能夠產(chǎn)生近期的進口替代效應與減少長期的比較劣勢的雙重效應。不過因中國實施生產(chǎn)補貼所導致美國的貿(mào)易損失要劣于中國實施消費稅所導致美國的福利損失。

參考文獻

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