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第1篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

摘 要 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制共同對整個企業(yè)的治理工作發(fā)揮著重要的作用。本文首先分析了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的地位，然后總結(jié)了五點內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的地位

1、在結(jié)構(gòu)上，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部控制是一個完整的財務(wù)控制體系，其中內(nèi)部審計、方法程序、組織結(jié)構(gòu)這三個方面是+制工作來完成，所以說內(nèi)部控制的一個重要的組成部分就是內(nèi)部審計，同時內(nèi)部審計還是內(nèi)部控制的一個構(gòu)成要素，對內(nèi)部控制工作具有很大的監(jiān)督作用。

2、內(nèi)部審計在職能上是對內(nèi)部控制上的審計。內(nèi)部控制是有效的促進經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)的重要保障，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的設(shè)計以及執(zhí)行進行有效的監(jiān)督和評價，從而能夠保證內(nèi)部控制制度的健全和有效的執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計中有缺陷，或者在執(zhí)行方面不力，內(nèi)部審計要及時的提出建議，并且督促有關(guān)部門加強改進。企業(yè)在實際的工作中，要充分的發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，另外內(nèi)部控制監(jiān)督制度必須要制定，在內(nèi)部監(jiān)督中內(nèi)部審計機構(gòu)和其他機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限要有一個明確的劃分。在內(nèi)部審計工作中，監(jiān)督的程序、要求和方法要規(guī)范。

二、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用

1、在內(nèi)部控制的風(fēng)險評估中具有參與作用。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的開始，在評估了風(fēng)險之后才能夠針對風(fēng)險來設(shè)計程序?qū)︼L(fēng)險進行控制。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都是為了使企業(yè)運營的效率和效果得到提高，使企業(yè)的價值得到實現(xiàn)。在對未來風(fēng)險評估方面，內(nèi)部審計人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部審計人員，對企業(yè)內(nèi)部的各項情況了解的比較多。在評估內(nèi)部控制的風(fēng)險的時候，首先要確立企業(yè)的目標(biāo)，然后對企業(yè)目標(biāo)中相關(guān)的風(fēng)險進行識別，最后針對評估的結(jié)果來制定控制風(fēng)險的措施。對于一個企業(yè)來說，最重要的就是全面的進行風(fēng)險的評估，只有全面的評估了風(fēng)險，才能夠保證企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利。內(nèi)部審計是獨立的監(jiān)督和評價活動，在對風(fēng)險管理控制和治理過程進行評價和改進的時候，通過的是比較系統(tǒng)化的方法，在很大程度上對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)有很大的促進作用。

2、在內(nèi)部控制的設(shè)計中具有參與作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)比較復(fù)雜，在進行設(shè)計的時候首先需要有初稿，然后進行匯總，發(fā)現(xiàn)不合適的地方進行修改，最后確保無誤的情況下再實施。在實施的過程中，也要不斷的發(fā)現(xiàn)問題，對問題進行分析，最后解決問題。所以說，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，因為內(nèi)部審計比較熟悉企業(yè)的各個方面，因此內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用就會更加的明顯。為了使內(nèi)部控制體系的設(shè)計更加的科學(xué)合理，必須要在內(nèi)部控制設(shè)計中有內(nèi)部審計人員的參與。

3、對內(nèi)部控制的運行進行監(jiān)督。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的運行具有很好的監(jiān)督的作用，在企業(yè)中，內(nèi)部審計對相關(guān)的經(jīng)濟活動沒有進行直接的參與，但是在各項管理活動中都有內(nèi)部審計的存在，因此內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制有很好的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計糾正和處理企業(yè)內(nèi)部組織和個人違反政策或者程序的事件，可以報告給企業(yè)的管理高層，并且還可以保持相對獨立人的身份。

4、對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的時候，對內(nèi)部控制的有效性是有一定的要求的，內(nèi)部審計人員專業(yè)的財務(wù)知識水平比較高，而且在管理權(quán)限方面相對的獨立，因此可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價。內(nèi)部審計可以對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程進行確認(rèn)，對內(nèi)部控制進行有效的記錄，并且適當(dāng)?shù)臏y試這些控制。外部審計人員的支持證據(jù)是共評審結(jié)果，在進行評審的時候，要有公司其他相關(guān)部門的合作和協(xié)助。

5、內(nèi)部審計有助于良好的控制環(huán)境的構(gòu)建。在內(nèi)部控制的過程中，因為組織的經(jīng)營環(huán)境在不斷的變化著，內(nèi)部控制自身也在不斷的變化，因此可以說健全內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程。內(nèi)部控制必須要不斷的調(diào)整自身來適應(yīng)這些變化。企業(yè)的內(nèi)部控制的一個重要組成部分就是內(nèi)部審計，評審合同、審計工程預(yù)決算、審簽費用報銷等都有內(nèi)部審計的參與。企業(yè)的管理屬于分權(quán)分層管理，企業(yè)內(nèi)的分公司或者各部門可以相對獨立的使用企業(yè)的部分財產(chǎn)，企業(yè)仍然具有這些財產(chǎn)的所有權(quán)，使用這些財產(chǎn)的分公司或者各部門只擁有這部分財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。

總結(jié)：在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，組織價值的增加、組織運營獨立的改善以及咨詢活動都是由內(nèi)部審計來完成的。企業(yè)風(fēng)險的管理離不開內(nèi)部控制的作用，控制風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的。在整個企業(yè)的治理中，都需要內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的作用，因此只有將內(nèi)部審計和內(nèi)部控制有效的結(jié)合起來，才能夠使公司的治理機制更加的健全，降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，最終使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)得到實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]王平.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系的探討.中國經(jīng)貿(mào).2012（2）.

[2]李. 關(guān)于內(nèi)部審計完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考.鐵道運輸與經(jīng)濟.2012.34（2）.

第2篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計；作用

在我國現(xiàn)有國民經(jīng)濟系統(tǒng)中，中小企業(yè)的地位是毋庸置疑的，從中小企業(yè)自身來說有優(yōu)點也有諸多缺點，正是這些優(yōu)缺點決定了中小企業(yè)的特殊性，同時它的特殊性也決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，更清楚的看到內(nèi)部審計的重要作用。在中小企業(yè)的日常管理中內(nèi)部審計是其重要的組成部分，通過內(nèi)部審計可以讓企業(yè)的管理更加合理，同時也保證了經(jīng)營的合法性，更好的完善各種規(guī)章制度和政策。

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度的關(guān)系

內(nèi)部審計是針對企業(yè)內(nèi)部的一種自我監(jiān)督、自我評價的一種管理活動，通過這種管理活動可以對企業(yè)日常的經(jīng)營活動進行評價，同時可以根據(jù)監(jiān)督和評價結(jié)果對企業(yè)的內(nèi)部控制進行更好的評估，通過這種評估來幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)目標(biāo)。這是內(nèi)部審計協(xié)會對于內(nèi)部審計的簡單定義，通過對內(nèi)部審計的定義我們可以看到內(nèi)部與內(nèi)部控制的關(guān)系，這種關(guān)系包含兩個方面，一方面內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)的一個大的管理系統(tǒng)，它將內(nèi)部審計涵蓋其中；另一方面內(nèi)部審計對內(nèi)部控制系統(tǒng)起著重要的推動作用，通過內(nèi)部審計可以幫助內(nèi)部控制系統(tǒng)更好的實現(xiàn)其目標(biāo)。通過上面的總結(jié)可以看出內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系是一種相互促進又相互依賴的關(guān)系。內(nèi)部控制實質(zhì)上是一種企業(yè)的管理系統(tǒng)，通過內(nèi)部控制來更好的實現(xiàn)企業(yè)短期內(nèi)的目標(biāo)，而這個過程所采取的一系列的行動就是內(nèi)部控制的過程。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計通過審計內(nèi)部控制采取的一系列措施來評估其措施的合理性，通過評估的結(jié)果對內(nèi)部控制措施進行修改，進而幫助內(nèi)部控制更好的實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計有很多種方式，但是內(nèi)部控制是否存在對其有重要的影響。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用

(一)內(nèi)部審計是健全內(nèi)部控制最佳選擇

每一項控制都會有費用產(chǎn)生，每一項控制在完善了企業(yè)組織中存在的不足，都會帶來很大的收益。從經(jīng)濟學(xué)角度上分析而言，在對比內(nèi)部控制收益與它所產(chǎn)生的費用成本時，前者大于后者，這才是值得的。中小企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模、發(fā)展方式的差異，在控制系統(tǒng)上所承擔(dān)起的費用也是有差異的。它們并不需要像大企業(yè)一樣建立起復(fù)雜的、健全的控制系統(tǒng)，只是一個簡單的、科學(xué)的控制系統(tǒng)就能夠幫助企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計部門既負(fù)責(zé)了解企業(yè)實際發(fā)展?fàn)顩r，也擔(dān)負(fù)著監(jiān)督、控制、咨詢等職能，唯有讓中小企業(yè)真正認(rèn)識到內(nèi)部審計部門的重要性，才會從根本上關(guān)心如何發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(二)內(nèi)部審計的單獨性有利于健全內(nèi)部控制

內(nèi)部審計部門想要真正的發(fā)揮監(jiān)督、評價和監(jiān)督等職能，與內(nèi)部審計的獨立性是分不開的。唯有在內(nèi)審機構(gòu)具備獨立的、完善的審計活動地位，才能確保審計行為不會受到任何約束，審計意見能夠得以實施、審計建議能夠及時被采納。內(nèi)部審計人員不能參與到設(shè)計、安裝、執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)中，而只是需要承擔(dān)起相應(yīng)的承擔(dān)、評價、建議審計責(zé)任。在內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評審中，內(nèi)部審計作為其關(guān)鍵的一部分，需要在董事會中，設(shè)立起相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計對董事會負(fù)責(zé)任，查錯防弊作為其主要職責(zé)，必須要認(rèn)識到自身職責(zé)的重要性，在服務(wù)的基礎(chǔ)上，做好監(jiān)督工作，輔助管理當(dāng)局有效的、全面的對內(nèi)部系統(tǒng)進行內(nèi)部審計工作，從而完善內(nèi)部控制的不足。

(三)內(nèi)部審計在建設(shè)內(nèi)部控制制度中起監(jiān)督作用

可以說內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項綜合的系統(tǒng)，由多項政策、標(biāo)準(zhǔn)、程序等組成。唯有在嚴(yán)格的監(jiān)督下，才能保障可以全面有效的執(zhí)行這些政策。因為內(nèi)部控制系統(tǒng)是動態(tài)的，所以，內(nèi)部審計在監(jiān)督內(nèi)部控制中也應(yīng)是動態(tài)的、持久的。結(jié)合實際情況而言，內(nèi)部審計在監(jiān)督內(nèi)部控制制度中，其具體作用體現(xiàn)如下。(1)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支情況。(2)監(jiān)督企業(yè)的重要經(jīng)濟活動、關(guān)鍵部門等。(3)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行狀況。在監(jiān)督和查處問題下，推動企業(yè)內(nèi)部各個部門能夠嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定要求進行工作，強化管理，提高經(jīng)濟效益，為確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，做好各項基本的工作。

(四)內(nèi)部審計有利于規(guī)避建設(shè)內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險

在市場經(jīng)濟的快速發(fā)展下，各企業(yè)的競爭形勢越發(fā)嚴(yán)峻，每個企業(yè)想要在競爭如此激烈的市場上站穩(wěn)腳跟，必須要做好內(nèi)部審計工作，此項的工作的目的就是為了幫助各大企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營管理目標(biāo)。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的作用體現(xiàn)在如下幾方面上。(1)風(fēng)險防范、風(fēng)險識別。在評價各個部門內(nèi)部控制制度上著手進行，在企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、人力資源管理和財務(wù)會計等各方面上查找管理的缺陷，對風(fēng)險因素進行綜合分析，在識別風(fēng)險的前提下，做好防范風(fēng)險的準(zhǔn)備。(2)內(nèi)部審計可利用咨詢服務(wù)的形式，幫助企業(yè)積極構(gòu)建起風(fēng)險管理機制。(3)在管理部門風(fēng)險中，內(nèi)部審計起著協(xié)調(diào)的作用。結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況因地制宜的來講，不但各個部門存在內(nèi)部風(fēng)險，而且各個管理部門間還需要承擔(dān)起相應(yīng)的風(fēng)險，制定出防范和防控風(fēng)險的對策，內(nèi)部審計工作人員是獨立的第三方，應(yīng)充分發(fā)揮其作用，協(xié)調(diào)其他各個部門共同管理企業(yè)，從多方面上識別風(fēng)險，將風(fēng)險有效的規(guī)避，從而促使企業(yè)取得更好的發(fā)展。

三、如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

(一)轉(zhuǎn)變工作觀念，確保內(nèi)審的獨立性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身單位的經(jīng)營情況、生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品質(zhì)量等一系列因素，科學(xué)的、合理的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，如果想要使內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的工作觀念應(yīng)與時俱進，高度重視起內(nèi)部審計工作，并賦予它充分的權(quán)威，從而確保內(nèi)部審計的權(quán)威性和可靠性。一方面，內(nèi)部審計部門需要聽從于資本所有者，并不接受其他各個部門組織的約束；另外一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)是一個獨立的部門，不受除了有關(guān)規(guī)定外的其他事情的影響。

(二)調(diào)整發(fā)展目標(biāo)，轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能

在社會經(jīng)濟的快速發(fā)展下，企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)也在變化中。當(dāng)前，企業(yè)制度要求著企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)從一味的針對會計算憑證真實性、財務(wù)報告等內(nèi)容轉(zhuǎn)向為幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，加強企業(yè)經(jīng)營管理力度，從而促使企業(yè)獲取到更多的經(jīng)濟效益和社會效益。另外，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向為監(jiān)督服務(wù)上進行，進而注重有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。

(三)全面監(jiān)督管理，強化內(nèi)審考核力度

為了確保內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)進行相應(yīng)的監(jiān)督，強化對內(nèi)部審計執(zhí)行狀況考核力度，由企業(yè)高級領(lǐng)導(dǎo)、管理人員參與到考核過程中，促使內(nèi)部審計工作制度化、有效化、標(biāo)準(zhǔn)化。在考核中，嚴(yán)格按照有關(guān)具體標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予相應(yīng)的物質(zhì)獎勵和精神獎勵；對于違反規(guī)定辦事的，應(yīng)嚴(yán)格給予處罰，確保有關(guān)制度真正的、嚴(yán)格的執(zhí)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，在促進社會經(jīng)濟發(fā)展和進步中，中小企業(yè)做出了不可磨滅的貢獻，怎樣才能促使中小企業(yè)取得更好的發(fā)展，這是我國社會公眾廣泛關(guān)心的問題。內(nèi)部審計作為發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度不足的重要環(huán)節(jié)，扮演著內(nèi)部控制制度信息的反饋者和測試者的角色。在推動企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計相輔相成、缺一不可，在兩者的互動下，能夠及時的、有效的發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的不足之處，揭示出企業(yè)發(fā)展中所潛藏的安全隱患，提出科學(xué)的、合理的改進意見，從而進一步推動控制系統(tǒng)的穩(wěn)定運行。

作者:羅業(yè)騰 單位:瑞華會計師事務(wù)所

參考文獻:

[1]劉遠(yuǎn)紅.完善內(nèi)部審計促進中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2014(01)：86-87

[2]李昌偉.內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施與途徑--以廣西桂林金冠公司為例[N].梧州學(xué)院學(xué)報，2013(4)：38-42

第3篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計內(nèi)部控制作用實踐

中圖分類號：F239.45

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-178-02

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。是適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，也是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。對于改善企業(yè)內(nèi)部控制、提高財務(wù)信息質(zhì)量、保證投資者的合法權(quán)益、保護資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

根據(jù)《薩班斯法案》第404條所制定的《最終條例》(Final Rule)明確表明COSO內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；同時COSO內(nèi)控框架也被美國證監(jiān)會確認(rèn)為是完整、全面和不偏不依的內(nèi)控框架?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會[2008]7號)也是以COSO內(nèi)部控制框架五要素為基礎(chǔ)制定。所以內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，并實現(xiàn)以下目標(biāo)：滿足美國薩賓斯法案(Sarbanes-OxleyAct)對內(nèi)部控制要求；作為統(tǒng)一公司的制度和流程的基礎(chǔ)；開始建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的公司治理結(jié)構(gòu)和控制環(huán)境。

一、COSO內(nèi)部控制框架介紹

1．控制環(huán)境。控制環(huán)境是企業(yè)的核心，也是企業(yè)的人以及他所處的環(huán)境．是推動企業(yè)的引擎，也是其他控制要素的基礎(chǔ)。是一個組織的控制意識；它是人們執(zhí)行經(jīng)營活動并完成其控制責(zé)任的環(huán)境，控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會及其委員會職能；職責(zé)分配和授權(quán)；人事政策。

一個有效的控制環(huán)境存在于職員明確他們的責(zé)任、權(quán)利并承諾合理地執(zhí)行。管理層對一個組織的控制環(huán)境的影響是通過建立執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和有效地溝通已制定的原則程序，道德標(biāo)準(zhǔn)，和行為標(biāo)準(zhǔn)來體現(xiàn)的。

2．風(fēng)險評估。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險，并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制。風(fēng)險評估就是分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險。

風(fēng)險評估重點關(guān)注：目標(biāo)、風(fēng)險、控制行為、控制活動；并在環(huán)境變化后及時進行評估和更新。

3．控制活動。企業(yè)必須基于風(fēng)險評估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險的政策及程序，并予以執(zhí)行?？刂苹顒邮菐椭髽I(yè)及時有效地控制風(fēng)險的政策和程序。通常可以按業(yè)務(wù)分別進行制定：現(xiàn)金管理、營銷和銷售、人事和薪金、資本性采購、采購和付款、存貨管理?？刂苹顒討?yīng)該深入到經(jīng)營過程中并且把風(fēng)險控制在合理的水平?？刂苹顒拥娜齻€主要功能：預(yù)防、識別和糾正。

控制活動的類型如下表所示：

一些重要的內(nèi)控方法：職責(zé)分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；內(nèi)部報告控制；電子信息技術(shù)控制。

4．信息與溝通。信息與溝通必須貫穿在風(fēng)險評估和控制活動過程中。信息與溝通系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)的人員能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)營運時必須的資訊．并交換這些資訊。溝通是使員工知悉其在業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)報告及法律遵循方面的責(zé)任。信息系統(tǒng)分為內(nèi)部和外部兩部分，信息與溝通要求了解、捕捉相關(guān)的外部和內(nèi)部信息．并使得這些信息能在組織中及時地處理和傳遞。信息的質(zhì)量和完整性是進行商業(yè)決策必不可少的保障，內(nèi)部控制系統(tǒng)提供合理的保證，使信息可靠、及時、準(zhǔn)確并易于理解。管理層責(zé)任是使職員明白自己的職責(zé)、信息在組織中的傳遞應(yīng)該是上下流動，平行傳遞的和保持一個開放的與客戶、供應(yīng)商及其他外部關(guān)系聯(lián)系的溝通渠道。

5．監(jiān)督。監(jiān)督必須滿足以下三方面：(1)整個內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督；(2)確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動態(tài)的反應(yīng)；(3)應(yīng)建立檢查和報告體制。所以管理層應(yīng)對內(nèi)控執(zhí)行情況進行持續(xù)監(jiān)督；另外，內(nèi)部審計部門應(yīng)進行定期、不定期的個別評估，對管理層組織的內(nèi)部控制進行監(jiān)督，以協(xié)助管理層有效地履行他們的職責(zé)。

二、上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制的定義(注：來自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的定義)是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1．上市公司內(nèi)部控制制度和體系的建立如圖1所示。

2．上市公司內(nèi)控制度體系建設(shè)。上市公司內(nèi)控體系建設(shè)程序一般分為三階段，一是內(nèi)控制度啟動和建設(shè)階段，二是為內(nèi)控制度實施和測試階段，三是為內(nèi)控測試和完善。實施內(nèi)部控制制度，一是要逐項復(fù)核內(nèi)控是否存在于現(xiàn)有流程中，是否有效；二是要進一步制定具體政策和管理報告；三是要考慮成本效益原則；四是要強化對內(nèi)控的監(jiān)督與評估。同時，還要認(rèn)識內(nèi)部控制具有固有的局限性：一是人為因素(對控制責(zé)任的誤解、執(zhí)行時的大意、疲勞、舞弊)使內(nèi)控失效；二是隨著時間推移使控制措施逐漸失效；三是其它影響內(nèi)控實施效果的因素(管理層違規(guī)、形式主義、利益的沖突、法律法規(guī)的意外變化、競爭對手的行動、經(jīng)濟環(huán)境變化等)。

內(nèi)部控制實施步驟：(1)整合優(yōu)化各專業(yè)業(yè)務(wù)流程，形成統(tǒng)一內(nèi)控規(guī)范流程和內(nèi)控模版。(2)編寫《內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)手冊》，印發(fā)內(nèi)控規(guī)范試行稿。(3)開展內(nèi)控制度的培訓(xùn)和宣講工作，全公司推廣培訓(xùn)：組織對總部相關(guān)專業(yè)部門、分公司以及其他子公司人員進行培訓(xùn)。(4)內(nèi)控規(guī)范上市公司實體全面推廣實施。

三、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)自身的目標(biāo)。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計功能主要定位在財務(wù)、固定資產(chǎn)投資、經(jīng)濟責(zé)任、舞弊調(diào)查以及特殊項目審計工作。然而，2002年薩班斯一奧克斯利(以下簡稱SOX)法案的頒布。大大地改變了上市公司的商業(yè)環(huán)境。薩班斯法案對公司治理和內(nèi)部控制的強制性關(guān)注，改變了公司內(nèi)部各個層面的程序和責(zé)任。特別是法案的404條款要求上市公司確認(rèn)財務(wù)報告風(fēng)險、識別或建立相關(guān)的控制、評估控制有效性、確認(rèn)差異，然后重新測試、重新制定相應(yīng)的規(guī)章制度。受SOX法案404條款影響最為深重的組織部門中，內(nèi)部審計首當(dāng)其沖，由于內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)流程分析、財務(wù)、企業(yè)運營、合規(guī)性以及信息系統(tǒng)控制測試、COSO內(nèi)部控制框架，以及有爭議的會計政策等方面所有的專業(yè)技能，在公司內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施中有著先天優(yōu)勢，對內(nèi)控體系的建設(shè)和完善是一種重要的成功因索。因此內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的作用越來越重要。

內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系如圖2所示。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進程看，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制整體框架四個階段，現(xiàn)正向內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合的新階段邁進。由圖二可看出．內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是同步發(fā)展的．經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險為本的審計和內(nèi)控自我評價審計四個階段。但隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，給內(nèi)部審計帶來的既是機遇，也是一種挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計從機構(gòu)設(shè)置和審計人員構(gòu)成都提出了新的要求，從傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)向以內(nèi)部控制為核心開展的審計業(yè)務(wù)，需要與之相應(yīng)的審計機構(gòu)設(shè)置和人員配置。內(nèi)部審計功能和董事會審計委員成為堅實的控制框架中不可缺少的組成部分，內(nèi)部審計功能是能夠合理確保業(yè)務(wù)在期望的狀態(tài)下運作的必要條件。因此內(nèi)部審計必須加強獨立性，并具備與董事會進行直接溝通的渠道；董事會須確保內(nèi)部審計中合理的人員任命、資源配置和計劃制定。

內(nèi)部審計目標(biāo)提高到了更高層面，審計工作的開展要以內(nèi)部控制為中心，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中、業(yè)務(wù)發(fā)展過程中出現(xiàn)的管理層關(guān)心的問題和約束企業(yè)發(fā)展的問題，幫助公司實現(xiàn)效益和規(guī)范之間的平衡。

內(nèi)部審計關(guān)注點南事項審計轉(zhuǎn)為動態(tài)過程審計，把審計的作用產(chǎn)生在審計過程中。把事后檢查轉(zhuǎn)為事前和事中控制，不要等事情發(fā)生了再秋后算賬，加強與被審計單位的業(yè)務(wù)聯(lián)系和信息溝通，以減少與被審計單位的對立情緒，使被審計單位由被動應(yīng)付審計向主動要求審計轉(zhuǎn)變，以開放的心態(tài)接受內(nèi)控測試和審計。

內(nèi)部審計人員面臨著迅速轉(zhuǎn)型的需要，首先內(nèi)控意識的培養(yǎng)，內(nèi)部審計人員不僅是控制及其執(zhí)行方面的專家，而且應(yīng)該把如何進行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的觀念傳授給組織內(nèi)部的其他人員。所以。審計人員自己要建立穩(wěn)固的內(nèi)控意識，并在內(nèi)控測試和評審中對業(yè)務(wù)流程執(zhí)行層面人員進行灌輸。使其達到：在日常工作中自覺遵守內(nèi)部控制的各項要求；在業(yè)務(wù)流程重組和設(shè)計中充分考慮控制目標(biāo)和控制活動的各項要求。

四、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的契合一內(nèi)控評審(內(nèi)控測試)

滿足薩班斯法案的要求，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。但僅僅滿足薩班斯法案的要求而忽視其他方面的內(nèi)部控制要求(如：經(jīng)營的效果性和效率性)，可能無法滿足管理層的全部管理需要的。隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部和外部環(huán)境會隨著時間的推移發(fā)生變化，原有的內(nèi)部控制體系需要定期進行復(fù)核和評估，并進行相應(yīng)當(dāng)更新以適應(yīng)公司管理的需要。即：公司需要建立持續(xù)有效的“目標(biāo)一風(fēng)險―控制”的評估過程。

上市公司內(nèi)控要求內(nèi)部審計部門被要求對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性進行獨立的檢查和評價，相對于外部獨立審計，公司內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較好地滿足了內(nèi)控測試需要，內(nèi)控測試的任務(wù)理所當(dāng)然地落到了內(nèi)部審計部門。因此隨著公司治理的深入推進和外部監(jiān)管的嚴(yán)格要求，內(nèi)控評審(內(nèi)控測試)就成為公司管理層對公司內(nèi)部控制有效性進行評價的主要方式。內(nèi)控評審工作是公司管理層披露內(nèi)控評價報告、發(fā)表內(nèi)控有效性聲明的唯一的重要依據(jù)。

第4篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；經(jīng)濟效率；現(xiàn)代企業(yè)制度；可持續(xù)發(fā)展

一、中國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀使得建立符合中國內(nèi)部控制的整體架構(gòu)尤為重要

《內(nèi)部控制――整體架構(gòu)》（也稱COSO報告）指出內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。在控制環(huán)境方面，中國的企業(yè)文化與西方企業(yè)文化存在重大的差異，中國企業(yè)內(nèi)部控制制度單靠從國外引進，甚至照搬，顯然是不合理的。此外由于內(nèi)部控制不能對經(jīng)濟效益起到立竿見影的效果，我國對內(nèi)部控制的重視不夠。在風(fēng)險評估方面大多企業(yè)憑經(jīng)驗辦事，分析風(fēng)險的方法簡單，盲目追求經(jīng)營業(yè)績，忽視經(jīng)營的風(fēng)險，并且對風(fēng)險的體系認(rèn)識不足，將風(fēng)險僅理解為財務(wù)風(fēng)險。在控制活動方面，政策與程序脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，政策制定與企業(yè)實際情況不符，過于嚴(yán)密或者過于寬松，甚至是走形式，未得到員工的積極支持與配合，最終導(dǎo)致政出多門。在信息與溝通方面，由于相比于業(yè)務(wù)信息財務(wù)信息更容易量化，因而企業(yè)更注重財務(wù)信息，忽視業(yè)務(wù)信息。在監(jiān)督方面，主要體現(xiàn)在監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，監(jiān)督力度不到位。

二、建立現(xiàn)代企業(yè)制度完善公司治理結(jié)構(gòu)的迫切需求

十四屆三中全會把現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”十六個字?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號――組織架構(gòu)》中關(guān)于組織架構(gòu)的設(shè)計提出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。內(nèi)部控制制度通過內(nèi)部審計和具體的業(yè)務(wù)規(guī)范能有效幫助企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。但是目前我國內(nèi)部審計制度還不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。一方面獨立性不強，不少單位將內(nèi)部審計工作置于財務(wù)部門門下，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)，不能實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者之間的有效制衡。另一方面由于內(nèi)部審計并未對支持企業(yè)的決策服務(wù)，從而不能為企業(yè)創(chuàng)造直接的收入來源，這樣導(dǎo)致內(nèi)部審計在企業(yè)作用不大。內(nèi)部控制就是通過制定一些列科學(xué)規(guī)范的方法、措施和程序使企業(yè)的管理更加的科學(xué)，從而更有利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的18項指引為經(jīng)濟效率保駕護航

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的18項指引橫向覆蓋了企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、經(jīng)營活動管理、社會溝通管理；縱向覆蓋了籌資、投資、營運等資金活動管理，進而能為企業(yè)提高經(jīng)濟效率提供有力保證。通過適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證與記錄來保證采購業(yè)務(wù)各部門職責(zé)明晰，采購計劃的合理進行，供貨商信譽的充分了解，采購款項及時到位，購貨業(yè)務(wù)準(zhǔn)確、及時記錄等。通過對銷售計劃、客戶開發(fā)與信用、銷售定價、銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)、會計系統(tǒng)控制等銷售業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險識別與管控，有效的落實了銷售責(zé)任制、提高了資金的使用效率、保證了成本效益的合理性和賬實相符、建立了良好的客戶關(guān)系。

四、實現(xiàn)企業(yè)制度可持續(xù)健康發(fā)展的重大舉措

企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的措施包括提高核心競爭力、創(chuàng)新力、塑造企業(yè)文化等，而建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的又一重大舉措。在內(nèi)部控制體系下，職位設(shè)計方面要求不相容職務(wù)相互分離。同時內(nèi)部控制重視人力資源的考核與激勵，通過明確的職責(zé)分工與合理的業(yè)績考核充分調(diào)動員工的積極性，為企業(yè)制度的執(zhí)行和貫徹提供支持。通過對企業(yè)制度的控制，能夠從促進企業(yè)安全生產(chǎn)、提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、保護環(huán)境、節(jié)約資源、促進就業(yè)、保護員工權(quán)益等方面增強企業(yè)的社會責(zé)任。同時通過內(nèi)部控制理念的建立，權(quán)利制衡等措施實現(xiàn)良好的企業(yè)文化。《內(nèi)部控制評價指引》要求企業(yè)對內(nèi)部控制制度運行情況進行全面評價，了解企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)的有效性、欠缺性，并及時糾偏，防止錯誤放大，防止內(nèi)部控制制度流于形式，使內(nèi)部控制不斷完善，引導(dǎo)企業(yè)制度走上持續(xù)健康發(fā)展之路。

參考文獻

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[2]財政部會計司．企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010（7）

第5篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

1.加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)在要求

1.1內(nèi)部會計控制的概念。內(nèi)部會計控制其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。

1.2建立健全內(nèi)部會計控制制度的必要性。對于企業(yè)所有者來說，會計控制是保障所有者利益的關(guān)鍵。因為所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本的保值增值。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須以有效的會計控制作保證，才能使所有者通過真實、完整的會計信息，及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析，掌握資本的安全性和收益性及其對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而對經(jīng)營者進行必要的干預(yù)。

對于經(jīng)營者而言，會計控制是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、履行受托經(jīng)營責(zé)任的保證。經(jīng)營者為了履行受托經(jīng)營責(zé)任，需要向所有者提供有關(guān)會計信息，同時為了實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)價值的增加，最終達到實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的經(jīng)營目標(biāo)，也必然會利用會計信息對企業(yè)資金流、物流甚至作業(yè)鏈進行會計控制。

由此看來，所有者和經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部會計控制上，既有相互依存的一面，又有利益上的矛盾甚至對立，從而可能使會計信息需求和利用方面出現(xiàn)差異，進而導(dǎo)致會計信息失真或弱化會計控制的作用。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，探尋加強會計控制的合理方式，防止會計信息失真和會計控制弱化，就成為解除現(xiàn)代企業(yè)制度健康發(fā)展羈絆的根本途徑。

2.建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，對企業(yè)提高市場競爭能力、規(guī)范財務(wù)管理、防范會計違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險等，有著非常重要的意義。因此，其健全與否，關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗。

2.1建立健全內(nèi)部會計控制制度是維護企業(yè)財產(chǎn)安全的重要條件。內(nèi)部會計控制制度是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。對一個企業(yè)來說，它是一個自我調(diào)整、自我檢查、自我制約的自律系統(tǒng)。為了有效地保護財產(chǎn)、物資的完整性，應(yīng)建立驗收、領(lǐng)用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)的控制，防止貪污、盜竊等不良行為的產(chǎn)生。

2.2建立健全內(nèi)部會計控制制度是有效防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營管理效率的最佳方法。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，是企業(yè)風(fēng)險防范的最佳方法。健全的內(nèi)部會計控制能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2.3建立健全內(nèi)部會計控制制度是轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)明確、政企分開就必須建立和完善相應(yīng)的財產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟責(zé)任和利益的分配關(guān)系。

2.4建立健全內(nèi)部會計控制制度，可從源頭上遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為，保證各項法律和規(guī)范的遵守。在經(jīng)濟高速發(fā)展和新舊體制的轉(zhuǎn)換過程中，人們的思想意識發(fā)生了深刻的變化，經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，一些企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，管理松弛，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟犯罪案件。剖析這些原因是復(fù)雜的，但有些問題的產(chǎn)生，主要是由于企業(yè)缺乏最基本的內(nèi)部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人管理所致。因此，在新的形勢下，必須加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，保證企業(yè)內(nèi)部各職能部門職責(zé)權(quán)限的合理劃分。

2.5建立健全內(nèi)部會計控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部會計控制制度能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

3.建立內(nèi)部會計控制制度應(yīng)著重解決的問題

3.1從立法方面確定企業(yè)總監(jiān)。以委派會計的方式，并明確其相應(yīng)的法律地位、法律責(zé)任及違反會計制度應(yīng)受到的處罰。

3.2做好內(nèi)部會計控制制度建立前的基礎(chǔ)工作。建立健全企業(yè)內(nèi)部的原始記錄、財產(chǎn)管理、資金管理、商品計量和質(zhì)量檢驗、定額管理、內(nèi)部會計稽核、內(nèi)部成本控制等制度，使企業(yè)會計部門及會計人員能按照既定制度和程序?qū)ζ浒l(fā)生的會計事項進行會計控制。

3.3有層次性、針對性地做好會計人員的繼續(xù)教育。提高會計人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高，以適應(yīng)建立健全內(nèi)部會計控制制度的需要。

4.建立健全內(nèi)部會計控制制度的具體措施

4.1努力探尋所有者和經(jīng)營者共處的平衡點。有效地協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者雙方的利益和矛盾。企業(yè)會計控制的目的，是確保會計信息真實、完整，使其符合會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量特征的要求。如何使所有者和經(jīng)營者之間的矛盾，能在實現(xiàn)各自追求的期望效用最大化方面協(xié)調(diào)起來，西方發(fā)達國家的許多成功經(jīng)驗值得我們借鑒。他們較為典型的是由所有者讓渡部分剩余索取權(quán)，通過“約束+激勵”的會計控制方式，使經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤浮動，從而實現(xiàn)了約束和激勵手段的統(tǒng)一，矛盾和利益相一致。

4.2建立健全分層次會計控制責(zé)任。協(xié)調(diào)不同管理主體或利益主體間的責(zé)權(quán)利關(guān)系。由于企業(yè)內(nèi)部存在著多層次的關(guān)系，決定了會計控制也必須是多層次的，才能使處在每個層次的群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下。一般說，現(xiàn)代企業(yè)會計控制的層次化體制劃分為：出資者會計控制、財務(wù)總監(jiān)會計控制和會計部門及會計人員控制。

出資者會計控制主要是所有者對經(jīng)營者的控制，其控制措施是通過委派“財務(wù)總監(jiān)”來實現(xiàn)。法人治理結(jié)構(gòu)中董事會一般都下設(shè)財務(wù)委員會，財務(wù)委員會獨攬企業(yè)財務(wù)大權(quán)，批準(zhǔn)一定限額以上的固定資本投資，制定企業(yè)的長期財務(wù)目標(biāo)，決定高級職員的薪酬，審查企業(yè)分配政策，監(jiān)督檢查企業(yè)的預(yù)算和決算。

第6篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 制度

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識上有誤區(qū)

1、重視防止會計信息失真的目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)包括經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)合理地保證董事會和管理層了解公司實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的程度 ，對外公開的財務(wù)報告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。防止會計信息失真僅是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，內(nèi)部控制制度最本質(zhì)的作用是提高公司經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)。將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于減少會計信息失真程度 ，這與我國目前會計信息嚴(yán)重失真的會計環(huán)境有關(guān)。

2、把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制。內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的目的是保護企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；內(nèi)部管理控制是提高經(jīng)營效率。這樣的劃分是為了按照公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍。事實上，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是相互聯(lián)系的，嚴(yán)格區(qū)分二者并無太大的現(xiàn)實意義。

3、把內(nèi)部制度等同于內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立控制的制度。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初發(fā)展形式，是現(xiàn)代內(nèi)部控制的重要原則，是組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代內(nèi)部控制不僅是內(nèi)部牽制，還包括預(yù)算控制、資產(chǎn)保護控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制等。而這些遠(yuǎn)不是內(nèi)部牽制所能涵蓋的。

4、把內(nèi)部控制等同于公司治理結(jié)構(gòu)。二者是兩個不同的概念。公司治理結(jié)構(gòu)，是由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等組成，用來約束經(jīng)營者行為的控制制度。內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系。二者又密切相關(guān)。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提。而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中又擔(dān)當(dāng)著內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的職能。可見，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)遵循相互制衡的原則，將二者混為一談或割裂開來都不對。

5、將一般員工作為內(nèi)部控制的唯一對象。內(nèi)部控制是整個企業(yè)都必須遵守的，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局。企業(yè)內(nèi)部管理混亂，與其管理當(dāng)局將內(nèi)部控制制度只用于約束控制一般員工有很大的關(guān)系。盡管該單位內(nèi)控制度訂立得較為嚴(yán)密，但高層領(lǐng)導(dǎo)對“越權(quán)”的觀念錯誤，只認(rèn)為“向上越權(quán)”是不能做的，“向下簽字”不是“越權(quán)”。這樣，較高層次管理人員越權(quán)插手，內(nèi)控制度本身的順利執(zhí)行將受到考驗，最終企業(yè)內(nèi)控會形同虛設(shè)，變成少數(shù)高管人員行權(quán)的天下。

（二）內(nèi)部控制的局限性

1、客觀環(huán)境的制約。

資本市場發(fā)育不完善，對內(nèi)部控制信息缺乏接受力。目前，我國資本市場運行機制及相應(yīng)的法律、法規(guī)不健全，信息不對稱，在這種情況下，尤其是上市公司實行對外披露內(nèi)部控制信息，容易給企業(yè)帶來的負(fù)面影響；投資者風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力。目前，我國上市公司 的股權(quán)結(jié)構(gòu)是集中型，國有股、法人股占總股本的68%，中小股東的權(quán)益也得不到保障。他們只能關(guān)心企業(yè)的運營結(jié)果，對公司的內(nèi)部控制控制不感興趣；公司內(nèi)部缺乏制衡機制，對管理系統(tǒng)缺乏控制力。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是董事會能否充分發(fā)揮作用，我國的法人治理結(jié)構(gòu)多是盛名之下其實不符。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的22%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占總樣本的47%?？梢姽径聲?quán)力大部分掌握在內(nèi)部人手中。而作為所有者代表的董事會，既不能當(dāng)好所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者實行有效監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2、內(nèi)控制度本身的局限。

一是人為的缺陷。任何完美的內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會由于設(shè)計人的經(jīng)驗、知識水平、執(zhí)行人員的判斷失誤、對指令的誤解等，使內(nèi)部控制系統(tǒng)可能陷于癱瘓；二是越權(quán)管理。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)最重要的管理工具，靠人來執(zhí)行，但人員的越權(quán)管理，同樣會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的失?。蝗怯媱澸s不上變化。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度對不正?；驘o法預(yù)料的業(yè)務(wù)類型失去控制力。如企業(yè)適應(yīng)競爭生存的需要，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、增設(shè)機構(gòu)或生產(chǎn)線，都會導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制不能正常發(fā)揮作用。同時，信息技術(shù)的發(fā)展與普遍應(yīng)用，也會給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新的挑戰(zhàn)。

（三）外部監(jiān)督乏力

目前，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果并不理想。一是各種監(jiān)督功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，管理分散，形不成監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按設(shè)定目標(biāo)進行，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。再加之不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和競爭無序，使得“經(jīng)濟警察”作用未能有效發(fā)揮。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的全面落實

內(nèi)部控制目標(biāo)一是合規(guī)性經(jīng)營，二是效益性?？梢姡瑑?nèi)部控制的體系建設(shè)不只是企業(yè)內(nèi)部的事情，有著廣泛的社會性。因此，我們應(yīng)該采取政府宏觀指導(dǎo)和企業(yè)逐步完善的方法。在現(xiàn)有法律規(guī)范的前提下，政府有關(guān)部門應(yīng)頒布企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的基本要求和一般標(biāo)準(zhǔn)；各企業(yè)以統(tǒng)一的內(nèi)部規(guī)范為指導(dǎo)，制定切合實際的具體內(nèi)部控制程序和措施。

（二）建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，實施事前內(nèi)部控制

從理論上講，對經(jīng)營者的控制分為兩大類：一是以資本市場、產(chǎn)品市場和法律法規(guī)制度為主體的外部控制機制；二是完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，建立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制。我國應(yīng)盡快建立健全公司法人治理機制，建立相互制衡的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會與企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)相對應(yīng)的管理體系，使內(nèi)部控制實現(xiàn)原因控制、過程控制、和結(jié)果控制相結(jié)合，確保內(nèi)部控制制度能夠在事前和事中得到有效實施。

（三）建立和完善披露機制及評價體系，大力營造有利于內(nèi)部控制制度的外部環(huán)境

企業(yè)應(yīng)該在進行內(nèi)部控制自我評估后，向社會公開披露其內(nèi)部控制信息。還要建立和完善內(nèi)部控制制度評價體系，根據(jù)變化的情況對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。還要定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況實行檢查和考核并建立配套的獎懲制度。

（四）加強對內(nèi)部控制行為主體的“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處

企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險的產(chǎn)生，其行為主體均是人（泛指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)經(jīng)辦人員）。具體講，企業(yè)最高管理層除了嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控程序外，還要做到：一是及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員及其他相關(guān)人員的思想行為狀況，采取有針對性的措施加以防范和控制；二是強化對會計及其他相關(guān)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)；三是加強對會計人員的繼續(xù)教育，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少技術(shù)處理的錯誤。

（五）強化外部監(jiān)督機制建設(shè)，強力推進企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效實施

一是強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，明確職責(zé)，加強信息交流，形成有效的監(jiān)督合力；加大執(zhí)法力度，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督；充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為的曝光；切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格與質(zhì)量的監(jiān)督，使注冊會計師的社會職責(zé)到位；要警示企業(yè)及時披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況，幫助企業(yè)完善健全內(nèi)部控制制度。

（六）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

良好的信息系統(tǒng)可以提供全面、及時、正確的信息內(nèi)容，使企業(yè)能夠更及時、準(zhǔn)確地掌控生產(chǎn)經(jīng)營及資本運作情況。許多企業(yè)會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理，一些企業(yè)在內(nèi)部控制方面實現(xiàn)了計算機程序化管理，在提高工作效率的同時，極大地減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。因此，今后要進一步加大開發(fā)、引進先進的企業(yè)財務(wù)管理軟件，建立更高質(zhì)量的信息管理系統(tǒng)。

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第7篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

1．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的涵義

COSO框架指出：“監(jiān)督是一個評價內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)的運行質(zhì)量的過程……可以確保內(nèi)部控制持續(xù)有效地運行”?！痘疽?guī)范》指出：“內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進?！惫P者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向確定內(nèi)部監(jiān)督重點，按照成本效益原則實施內(nèi)部控制有效性評價，通過發(fā)現(xiàn)缺陷、分析缺陷和改進缺陷來合理確保①內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的過程。

2009年出版的《當(dāng)代漢語通用詞典》（第1版）將模式定義為“某種事物的或可使人效仿的標(biāo)準(zhǔn)樣式”。2010年出版的《現(xiàn)代漢語規(guī)范詞典》（第2版）將模式定義為“作為標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)和樣式”。本文提到的模式是指一種標(biāo)準(zhǔn)的制度設(shè)計和安排，是用來解決某一類問題的方法論。

通過以上分析，本文認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式是指在內(nèi)部控制體系框架內(nèi)，企業(yè)各層級監(jiān)督主體通過遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則和成本效益原則，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)、權(quán)、利配置，合理分配內(nèi)部監(jiān)督資源和能力，以各監(jiān)督機構(gòu)的有機協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部監(jiān)督機制創(chuàng)新為手段，從而實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一種制度設(shè)計和安排，它是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源、能力、環(huán)境、其他內(nèi)控要素相互作用、相互協(xié)調(diào)的集成系統(tǒng)化的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式應(yīng)當(dāng)嵌入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部控制流程的一部分，而不是附加到現(xiàn)有的內(nèi)控體系之上。需要說明的是，由于實施成本的限制，本文提到的“企業(yè)”主要是指大型企業(yè)及企業(yè)集團。

2．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的特征

（1）系統(tǒng)復(fù)雜性

內(nèi)部監(jiān)督要素是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分，在合理確保內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的過程中具有不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式有其目標(biāo)、組成要素和結(jié)構(gòu)，其生成是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、環(huán)境、資源、能力和規(guī)范等構(gòu)成要素有效整合的連續(xù)一體化過程，具有復(fù)雜系統(tǒng)的顯著特征。同時由于內(nèi)部監(jiān)督模式各組成要素相互作用機制的復(fù)雜性，其有效實施需要跨部門合作，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式設(shè)計和運行就更加復(fù)雜。

（2）價值增值性

有效的內(nèi)部監(jiān)督可以幫助董事會、管理層、內(nèi)外部審計師、監(jiān)管機構(gòu)等識別企業(yè)已存在的有效監(jiān)督的領(lǐng)域，并結(jié)合其責(zé)任考慮監(jiān)督的結(jié)果，識別和整改監(jiān)督無效領(lǐng)域的缺陷，并采取行動提高監(jiān)督的有效性。企業(yè)可以通過這些措施改進他們內(nèi)部控制體系的有效性，從而為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，最終增加企業(yè)價值。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式也可以通過以下兩個方面提升企業(yè)價值：使內(nèi)部控制失效和需要整改的缺陷最小化；提高決策信息的質(zhì)量和可靠性。

（3）層次多維性

從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督關(guān)注的重點來看，由于在不同的組織結(jié)構(gòu)層級上內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險也不同，不同層級上的監(jiān)督者在同一時間、同一地點應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險也不同，從而導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的側(cè)重點不同；從監(jiān)督者的構(gòu)成來看，不僅包括審計人員，也包括財會人員、信息管理、風(fēng)險管理、人力資源等背景的專業(yè)人員；從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)對象的范圍來看，不僅為董事會、管理層服務(wù)，還將為內(nèi)部和外部審計師、監(jiān)管機構(gòu)和其他組織服務(wù)；從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督涉及的范圍來看，將涵蓋內(nèi)部控制的五要素，有關(guān)加強風(fēng)險控制和改進內(nèi)部控制流程的建議將出現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督結(jié)論中。

（4）環(huán)境依存性

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化是經(jīng)常性的、隨機的和客觀存在的，為了確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效性，其設(shè)計與運行必須與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境保持動態(tài)一致，重點關(guān)注由于內(nèi)外部環(huán)境變化引起的風(fēng)險的變化，適時地對內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重點做出動態(tài)調(diào)整，同時還要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核心能力和資源的調(diào)整、變化。

3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的功效

（1）價值創(chuàng)造效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的價值創(chuàng)造效應(yīng)是指通過充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能作用來合理確保內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效運行，最大化監(jiān)督主體價值、客體價值及其他利益相關(guān)者價值的結(jié)果及過程。首先，從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成機理和本質(zhì)屬性看，它是一種企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰條件下的組織資本，是創(chuàng)造企業(yè)價值的邏輯起點，內(nèi)部控制體系內(nèi)的各利益相關(guān)者在競爭合作邏輯的前提和基礎(chǔ)上最大化整體價值；其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式是各種內(nèi)部監(jiān)督資源有效整合的結(jié)果，通過有效利用各種內(nèi)部監(jiān)督資源以形成各種內(nèi)部監(jiān)督能力―監(jiān)督規(guī)劃能力、評價有用信息搜集和處理能力、缺陷信息披露能力與后續(xù)監(jiān)督能力，是其價值創(chuàng)造的現(xiàn)實物質(zhì)基礎(chǔ)；再次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的決策活動，就是選擇適應(yīng)特定監(jiān)督環(huán)境、駕馭控制風(fēng)險、實現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)的監(jiān)督資源、能力來完成相關(guān)監(jiān)督任務(wù)；在這一過程中，與之相關(guān)的監(jiān)督能力充分發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)督的功能充分體現(xiàn)，這是價值創(chuàng)造的現(xiàn)實過程；最后，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果表征為內(nèi)部控制的失效和需要整改的錯誤/缺陷最小化，提高決策信息的質(zhì)量和可靠性，從而提升企業(yè)價值。

（2）風(fēng)險管理效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險管理效應(yīng)是指內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)企業(yè)面臨的風(fēng)險及其變化對內(nèi)部控制體系進行綜合調(diào)控，從而增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險管理目標(biāo)是積極主動整合內(nèi)部監(jiān)督資源、發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向作用來明確內(nèi)部監(jiān)督重點，調(diào)控和駕馭控制風(fēng)險，以有效實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式可以通過綜合調(diào)控，及時應(yīng)對環(huán)境變化及其帶來的風(fēng)險變化，具備基于VBM（Value Based Management）管理模式而產(chǎn)生的風(fēng)險管理效應(yīng)。為了更好地發(fā)揮風(fēng)險管理效應(yīng)，企業(yè)必須為內(nèi)部監(jiān)督模式的實施選擇有效路徑：科學(xué)選擇內(nèi)部監(jiān)督實施戰(zhàn)略，設(shè)計合理的內(nèi)部監(jiān)督流程，這是管理或降低風(fēng)險的基礎(chǔ)；通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，健全內(nèi)部監(jiān)督模式的組織體系，保障和支持風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實施；有效運用內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)，在成本效益原則約束下進行監(jiān)督資源的動態(tài)平衡管理；構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督的控制風(fēng)險預(yù)警與控制風(fēng)險報告體系，以便為明確監(jiān)督重點提供決策依據(jù)和信息資源；建立內(nèi)部控制體系及其行業(yè)的風(fēng)險披露機制，由此強化行業(yè)、社會、政府對控制風(fēng)險的監(jiān)管和提升利益相關(guān)者的監(jiān)督?jīng)Q策效率；落實風(fēng)險管理貢獻和損失責(zé)任制，進一步完善風(fēng)險績效考評機制，為充分發(fā)揮風(fēng)險管理效應(yīng)提供激勵和約束機制。

（3）影響滲透效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的影響滲透效應(yīng)是指內(nèi)部監(jiān)督模式的柔性和剛性互相影響、互相作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的剛性是指按照內(nèi)部控制規(guī)范體系組織監(jiān)督活動、協(xié)調(diào)監(jiān)督關(guān)系、均衡監(jiān)督利益的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)穩(wěn)定性、合規(guī)性和有序性的內(nèi)在要求，具體分為監(jiān)督計劃活動的剛性、監(jiān)督實施活動的剛性、缺陷報告活動的剛性和后續(xù)整改活動的剛性等。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的柔性是指在不違背內(nèi)部控制規(guī)范體系的前提下，為適應(yīng)環(huán)境變化、節(jié)約監(jiān)督資源、更有效果和效率的開展監(jiān)督活動的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)適應(yīng)性、經(jīng)濟性的內(nèi)在要求，具體包括專項監(jiān)督范圍和頻率選擇的柔性、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)制定的柔性等。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的剛性與柔性共同存在于對立統(tǒng)一的矛盾體中。雖然以適應(yīng)性為主要特征的柔性同以穩(wěn)定性為主要特征的剛性之間存在著矛盾，但在內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則的動態(tài)穩(wěn)定性的要求下，二者可以達到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的滲透效應(yīng)還表現(xiàn)在其剛性和柔性之間的相互促進、相互制約上，即所謂的“剛?cè)岵薄?/p>

二、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成機理

1．基本假設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成之前，應(yīng)先明確內(nèi)部監(jiān)督的基本假設(shè)，具體包括：

（1）監(jiān)督邊界假設(shè)

監(jiān)督邊界假設(shè)是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督范圍所作的界定。監(jiān)督是對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，作為內(nèi)部控制組成要素，其邊界應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制邊界重合。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制邊界僅限于企業(yè)內(nèi)部，但是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營范圍往往超越了其邊界，原來由企業(yè)內(nèi)部完成的業(yè)務(wù)現(xiàn)在越來越多地由外部機構(gòu)來完成。當(dāng)企業(yè)使用外部機構(gòu)提供某些服務(wù)，比如企業(yè)將其福利計劃管理工作外包時，仍然需要適當(dāng)管理在外包流程中那些與實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)通過實地查看或定期審閱服務(wù)供應(yīng)商的內(nèi)部控制審計報告和自我評價報告等方式來了解服務(wù)供應(yīng)商的內(nèi)部控制體系如何管理或者降低風(fēng)險。當(dāng)無法通過以上途徑獲得相關(guān)信息時，企業(yè)可以考慮自己執(zhí)行針對服務(wù)供應(yīng)商關(guān)鍵控制的定期專項監(jiān)督。

總之，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的邊界隨著內(nèi)部控制邊界的延伸而延伸，其界定取決于企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，可以是一個企業(yè)、一個部門或者一個車間，也可以是因所有權(quán)關(guān)系形成的企業(yè)集團或因經(jīng)營關(guān)系而形成的一條價值鏈。

（2）可監(jiān)督性假設(shè)

從內(nèi)部控制體系整體和局部各個組成要素之間的相互關(guān)系來看，我們可以將內(nèi)部控制體系定義為由各個相互作用和依賴的若干組成要素按照一定規(guī)律組合而成的具有特定功能的有機整體，即內(nèi)部控制各個要素之間存在某種耦合關(guān)系。只有當(dāng)內(nèi)部控制體系是可監(jiān)督的，內(nèi)部控制目標(biāo)才可以實現(xiàn)。在內(nèi)部控制體系中，監(jiān)督主體通過實施監(jiān)督程序，維護內(nèi)部控制體系的有效性。監(jiān)督主體是指擁有相應(yīng)監(jiān)督權(quán)、具備適當(dāng)能力和客觀性的人員；監(jiān)督對象是整個內(nèi)部控制體系的各個組成要素，包括內(nèi)部監(jiān)督要素本身。

實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的可監(jiān)督性需要基于一定的前提。內(nèi)部控制體系的相對穩(wěn)定性是實現(xiàn)可監(jiān)督性的必備條件之一。此外，監(jiān)督主體是否擁有必需的權(quán)限、是否具備適當(dāng)?shù)哪芰涂陀^性以及內(nèi)部控制目標(biāo)是否正確、監(jiān)督程序是否恰當(dāng)?shù)榷紩杀O(jiān)督性產(chǎn)生影響。

（3）人性缺陷假設(shè)

新制度經(jīng)濟學(xué)在充分研究人性的基礎(chǔ)上，認(rèn)為人性是復(fù)雜的、難以琢磨的，假定人性具有“有限理性”、“個人利益最大化”、“機會主義傾向”等本質(zhì)屬性。這些假定對于實施有效的內(nèi)部監(jiān)督具有一定的借鑒作用。“有限理性”是指在主客觀條件的影響下，個體的智慧和能力等顯得相對不足。人的有限理性使得內(nèi)部控制實施主體的行為具有不可預(yù)知性和不確定性，并最終影響內(nèi)部控制體系的有效性，而內(nèi)部監(jiān)督正是為了防范這種不可預(yù)知性和不確定性對內(nèi)部控制體系所帶來的消極影響?！皞€人利益最大化”是指個體試圖使其在金錢、職務(wù)等方面達到最滿意的狀態(tài)，受其影響，企業(yè)員工容易出現(xiàn)道德風(fēng)險和機會主義傾向。企業(yè)總是試圖設(shè)計出完美的內(nèi)部控制體系來引導(dǎo)、約束員工的行為，使其符合企業(yè)目標(biāo)，但是在機會主義傾向的影響下，最完美的內(nèi)部控制制度都將存在內(nèi)部控制缺陷，所以企業(yè)應(yīng)通過監(jiān)督實施來識別、整改內(nèi)部控制體系的缺陷。另外，監(jiān)督主體的人性缺陷可能使監(jiān)督過程出現(xiàn)偏差，從而忽略了本應(yīng)重點關(guān)注的領(lǐng)域；監(jiān)督流程可能由于多人合謀而被繞過等。

（4）風(fēng)險永恒假設(shè)

在既定的內(nèi)部控制目標(biāo)下，企業(yè)每時每刻都面臨著影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險。風(fēng)險只能管理或降低，而無法消除。風(fēng)險的持續(xù)確認(rèn)，對于實施有效的內(nèi)部監(jiān)督，維護內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效性來說，具有重要意義。企業(yè)應(yīng)在持續(xù)的風(fēng)險識別和分析的基礎(chǔ)上，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制風(fēng)險，從而明確內(nèi)部監(jiān)督的重點，提高監(jiān)督的效果和效率。

2．生成影響因素分析

（1）內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)

內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)是指企業(yè)通過實施內(nèi)部監(jiān)督意欲達到的狀態(tài)或效果，是內(nèi)部監(jiān)督行為活動的導(dǎo)向、出發(fā)點和歸宿，其確定是一種主觀見之于客觀的行為。企業(yè)制定內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)時，必須考慮內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境的客觀需求。當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化對內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)進行升級或變化。為合理確保內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)管理層應(yīng)要求監(jiān)督者提高其業(yè)務(wù)能力，吸收管理理論中的相關(guān)知識，并將其與內(nèi)部監(jiān)督知識體系結(jié)合，從而具備較強的分析問題、解決問題的能力。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式要求各監(jiān)督者在開展內(nèi)部監(jiān)督工作的過程中，以內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)為起點，同時兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和戰(zhàn)略安排。

（2）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境

內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動完成其自身職能的一切外部條件的集合，是內(nèi)部監(jiān)督賴以生存和發(fā)展的境況和條件。內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境能夠影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的目標(biāo)、范圍、頻率、技術(shù)、流程等各個方面，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成的重要影響因素之一。良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境有利于促進內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，保證內(nèi)部監(jiān)督職能的發(fā)揮；惡劣的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境將損害內(nèi)部監(jiān)督的公正性和權(quán)威性，影響內(nèi)部監(jiān)督參與人員職業(yè)素養(yǎng)和客觀性的形成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的構(gòu)建，首先應(yīng)注重營造一個良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，前者是指企業(yè)外部影響內(nèi)部監(jiān)督有效實施的各種因素，涉及經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境和政治環(huán)境等；后者是指企業(yè)內(nèi)部影響內(nèi)部監(jiān)督有效實施的各種因素，具體包括治理環(huán)境、控制環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和作業(yè)環(huán)境等。

（3）內(nèi)部監(jiān)督資源

內(nèi)部監(jiān)督資源是指內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)可以用來完成內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)的物力、人力和時間的總稱，是內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)擁有或者可以控制的資源，包括外部資源和內(nèi)部資源，具有有限性、知識性和開放性的特點。在某種程度上，我們可以把企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)看作是一個內(nèi)部監(jiān)督資源的集合體。內(nèi)部監(jiān)督的實施效果取決于企業(yè)為內(nèi)部監(jiān)督工作投入的資源數(shù)量，但是任何企業(yè)的資源都是有限的，企業(yè)必須根據(jù)資源的稀缺規(guī)律來安排資源的使用，配置內(nèi)部監(jiān)督資源流向能夠為內(nèi)部控制有效性結(jié)論提供更多支持的領(lǐng)域。為此，企業(yè)要對不同來源、不同內(nèi)容、不同層次、不同結(jié)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督資源進行識別并選擇、發(fā)掘并使用、激活并有機融合，進而優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督資源組合，使其具有較強的條理性、系統(tǒng)性、價值性和柔性，使有限內(nèi)部監(jiān)督資源得到最充分的利用和最有效的整合，并盡可能地創(chuàng)造出新的內(nèi)部監(jiān)督資源。因此，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源的數(shù)量、整合程度和配置結(jié)構(gòu)是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的物質(zhì)基礎(chǔ)和動力源泉，極大影響著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的實施效果和效率。

（4）內(nèi)部監(jiān)督能力

從本質(zhì)屬性來看，內(nèi)部監(jiān)督能力是內(nèi)部監(jiān)督部門在任一時點所擁有的內(nèi)部監(jiān)督資源的函數(shù)，是企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督資源的能力，尤其表現(xiàn)為以獨特方式配置內(nèi)部監(jiān)督資源和實施內(nèi)部監(jiān)督流程以達到理想的內(nèi)部監(jiān)督效果和效率的能力，屬于廣義內(nèi)部監(jiān)督資源的范疇，其大小受內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)、內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)方法、內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費預(yù)算和內(nèi)部監(jiān)督時間限制等因素的影響。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能力在管理、開發(fā)和運用內(nèi)部監(jiān)督資源方面起著決定性作用，可以將內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)、內(nèi)部監(jiān)督信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督人員知識等進行優(yōu)化整合。較強的內(nèi)部監(jiān)督能力有助于進一步提高內(nèi)部監(jiān)督的效果及效率。隨著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境日益復(fù)雜且多變，傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督能力已經(jīng)無法正常發(fā)揮維護內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的功能，企業(yè)管理層應(yīng)重置和升級內(nèi)部監(jiān)督能力，以保障和促進企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實施。

（5）內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范

內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范是內(nèi)部監(jiān)督行為的約束與引導(dǎo)機制，用來判斷內(nèi)部監(jiān)督行為性質(zhì)，為實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)提供重要保障，由《基本規(guī)范》及其配套指引、相關(guān)法律規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范等組成。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式中，內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范為企業(yè)提供內(nèi)部監(jiān)督行為規(guī)則，約束與引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式實施的全過程，具體包括內(nèi)部監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)流程、評價有用信息的收集與傳遞、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與報告、缺陷整改措施、對監(jiān)督者的客觀性與知識能力的要求等。內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實施提供剛性約束和制度保障，即企業(yè)通過一套明確清晰的規(guī)定，告訴各監(jiān)督者被期望做什么，不期望做什么，有效的約束和引導(dǎo)其內(nèi)部監(jiān)督行為，確保內(nèi)部監(jiān)督的效果和效率。可以說，現(xiàn)實有效的內(nèi)部監(jiān)督行為活動離不開內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范；離開了內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范，將無法確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效實施。

（6）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)強調(diào)科學(xué)決策和權(quán)力制衡。作為公司治理結(jié)構(gòu)對權(quán)力制衡的內(nèi)在需要，對內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵控制點和控制程序進行有效的內(nèi)部監(jiān)督是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分；公司治理結(jié)構(gòu)則直接決定企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的管理體制和組織形式，對有效構(gòu)建和實施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式具有重大意義。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者對典型案例的研究結(jié)果，我們可以看出內(nèi)部監(jiān)督要素不僅可以作為維護內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的關(guān)鍵因素，而且還可以進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是解決內(nèi)部控制體系失效/無效的有力措施，也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的保障，而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實施離不開公司治理結(jié)構(gòu)的推動。

（7）其他內(nèi)控要素

內(nèi)部監(jiān)督從屬于內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系包括五個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，其中的內(nèi)部監(jiān)督要素并不能獨立的發(fā)揮其作用，其有效運行還有賴于其他要素的協(xié)作配合，或者說，內(nèi)部監(jiān)督貫穿于內(nèi)部控制諸要素中。內(nèi)部環(huán)境要素通過組織結(jié)構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部審計工作和人力資源政策制定與實施等，為監(jiān)督的有效運行營造良好的監(jiān)督環(huán)境；風(fēng)險評估結(jié)果可以幫助監(jiān)督者明確關(guān)注重點和優(yōu)先控制風(fēng)險，并以此為依據(jù)將控制點區(qū)分為關(guān)鍵控制點、次關(guān)鍵控制點和一般控制點，確定監(jiān)督重點；信息與溝通要素為監(jiān)督者提供評價內(nèi)部控制有效性所需的相關(guān)信息，監(jiān)督者通過實施監(jiān)督程序分析這些信息得出內(nèi)部控制有效性結(jié)論，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)分析其成因，并將監(jiān)督的結(jié)果通過信息與溝通系統(tǒng)反饋給管理層，及時對原有內(nèi)控體系加以改進。換句話說，內(nèi)部控制體系中的其他要素為內(nèi)部監(jiān)督的正常運行提供必要的支持，同時又是內(nèi)部監(jiān)督的評價對象。

（8）內(nèi)部監(jiān)督行為

內(nèi)部監(jiān)督行為主體（即監(jiān)督者）往往事先對內(nèi)部監(jiān)督行為異化的成本效益進行分析，根據(jù)分析結(jié)論來決定其內(nèi)部監(jiān)督行為。監(jiān)管環(huán)境制約著監(jiān)督者的行為，是審查監(jiān)督者行為是否合規(guī)以及處罰違規(guī)監(jiān)督行為的制度系統(tǒng)，具體包括相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定。

假設(shè)監(jiān)督者符合經(jīng)濟人假設(shè)，逐利是其本性，且有限理性、風(fēng)險中性，監(jiān)管環(huán)境對監(jiān)督者內(nèi)部監(jiān)督行為的約束影響包括：①內(nèi)部監(jiān)督舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率F；②對已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督舞弊行為進行處罰的概率E；③處罰數(shù)額B（先沒收違規(guī)行為帶來的額外收益，如有正常收益時，再進行處罰）。當(dāng)監(jiān)督者的行為合規(guī)時，其所獲得的正常收益為T，但同時可能面臨企業(yè)管理當(dāng)局對其不愿“串謀”的懲罰W，懲罰概率為H；當(dāng)監(jiān)督者的行為違規(guī)時，除了其可以獲得正常收益T以外，還可以獲得額外收益A。我們可以得出：

內(nèi)部監(jiān)督行為異化的收益I＝［（T＋A）（1-E）＋TE］F＋（T＋A）（1－F），內(nèi)部監(jiān)督行為異化的成本為C＝T－WH＋BEF。監(jiān)督者根據(jù)I和C之間的大小關(guān)系，決定是否選擇內(nèi)部監(jiān)督行為異化。

由I＞C可以推出EF＜（A＋B）（A＋WH），說明當(dāng)監(jiān)督者的違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)以及被處罰的概率較小時，監(jiān)督者將選擇內(nèi)部監(jiān)督行為異化；

由I＜C可以推出EF＞（A＋B）（A＋WH），說明當(dāng)監(jiān)督者的違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)以及被處罰的概率較高時，監(jiān)督者將選擇合規(guī)的內(nèi)部監(jiān)督行為。

通過以上分析可以看出，內(nèi)部監(jiān)督行為合規(guī)與否在很大程度上取決于監(jiān)管環(huán)境的嚴(yán)格程度，同時又將最終影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式構(gòu)建和實施的有效性。

3．生成模式框架：整合系統(tǒng)化

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成（見圖1）是由各個相互依賴生成影響因素，如內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等，在某一特定時空內(nèi)經(jīng)過有限合理的整合、重組后形成的結(jié)構(gòu)優(yōu)化的完備系統(tǒng)，而不是模式內(nèi)單個生成影響因素的隨機組合。在滿足生成基本假設(shè)的前提下，內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境主導(dǎo)著其他生成影響因素，同時其他因素影響著內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督行為等決定與主導(dǎo)著內(nèi)部監(jiān)督模式，而內(nèi)部監(jiān)督模式又影響與反映著其他生成影響因素；內(nèi)部監(jiān)督模式與其他內(nèi)控要素之間相互反映與影響。內(nèi)部監(jiān)督模式的生成過程既是一個不斷整合完善的過程，又是一個動態(tài)調(diào)整的過程，在對各個生成影響因素進行整合優(yōu)化后，我們可以得出企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成框架―整合系統(tǒng)化。在企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督模式進行不斷整合并根據(jù)需要做出動態(tài)的調(diào)整之后，內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等構(gòu)成了企業(yè)差異化機會，形成了整合系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核心能力生成與有效運行的內(nèi)在邏輯。整合系統(tǒng)化使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不斷地利用變化、適應(yīng)變化、制造變化，對內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等生成影響因素進行有機整合，根據(jù)企業(yè)自身條件、內(nèi)外部環(huán)境需求、內(nèi)部控制體系目標(biāo)定位，適時優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式，從而不斷提升內(nèi)部監(jiān)督核心能力。

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第8篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部控制；系統(tǒng)動力學(xué)；系統(tǒng)要素耦合；發(fā)展模式

中圖分類號：F23；G647.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0091-05

一、引言

近年來，高校負(fù)面新聞的層出不窮在社會上引起了很大的反響，例如南昌大學(xué)原校長周文斌受賄和挪用公款案、西安理工大學(xué)原校長劉丁挪用科研經(jīng)費吃回扣案、浙江大學(xué)水環(huán)境研究院原院長陳英旭非法占有科研經(jīng)費案等，這些案件從側(cè)面反映出高校內(nèi)部控制存在諸如基建監(jiān)督體制缺失、內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督脫節(jié)以及高校資產(chǎn)安全等方面的問題，嚴(yán)重制約著高校健康發(fā)展。2014年1月1日，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確了行政事業(yè)單位（例如高校）內(nèi)部控制規(guī)范程序，這使得內(nèi)部控制有規(guī)章可循。2015年3月24日，教育部印發(fā)了《關(guān)于加強直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》，要求直屬高校健全內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)機制，學(xué)校主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，設(shè)置獨立內(nèi)部審計部門，不受其他機構(gòu)和個人的干涉。高校內(nèi)部控制的管理成為國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的熱點，并取得一系列研究成果。國外學(xué)者主要從高校決策支持系統(tǒng)、內(nèi)控部門重組以及財務(wù)管理等角度對高校內(nèi)控進行了一系列卓有成效的研究。Rober（t1990）研究表明高校決策支持系統(tǒng)和執(zhí)行報告系統(tǒng)的建立有利于高校資金決策的科學(xué)性。Barbara（2003）以某私立綜合性大學(xué)管理人員信息系統(tǒng)為背景，運用信息反饋理論建立高校決策支持系統(tǒng)，研究得出高?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)部控制方法來提高自身內(nèi)控水平，例如采用扁平化組織結(jié)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)方式或利用創(chuàng)新型的管理方法縮短監(jiān)管復(fù)雜性。Danie（l2005）研究了如何建立有效的內(nèi)部控制規(guī)范來均衡高校內(nèi)部控制制度和財政撥款使用效率之間的利益分配矛盾。David&Rusty（2010）認(rèn)為將高校內(nèi)部控制納入云計算策略是改進高校預(yù)算控制的必要選擇，并進一步探索了高校內(nèi)部控制管理的影響因素。Matthew&Justin（2010）針對美國高校管理中關(guān)于外包與分權(quán)的爭議，提出了高校內(nèi)部控制的全面思考，研究結(jié)果表明，外包和分權(quán)兩種措施可以有效地降低高校內(nèi)部控制管理成本，提高高校內(nèi)部控制管理效益。Ma（2012）研究得出行政權(quán)力過大是高校內(nèi)部控制管理弊端的重要原因，并針對性地提出一系列促進高校內(nèi)部控制水平提高的措施。Han&Zhong（2013）認(rèn)為高校預(yù)算資金使用效率的預(yù)測有助于建立高校預(yù)算控制的評價指標(biāo)體系，從而為增強高校預(yù)算控制提供定量的分析方法。國內(nèi)許多學(xué)者的研究主要結(jié)合中國現(xiàn)實中不同條件背景，例如內(nèi)部控制體制和控制框架等，從實證分析等角度探討高校內(nèi)部控制管理，并取得了很多顯著的成果。劉新春（2001）在高校教育、教學(xué)改革背景下提出加強高校內(nèi)部管理的觀點，認(rèn)為高校內(nèi)部控制管理除了側(cè)重于內(nèi)部控制機構(gòu)的建設(shè)以外，還需從提高學(xué)校各級管理部門內(nèi)部控制制度的認(rèn)識和重視內(nèi)部審計制度的建設(shè)兩個角度出發(fā)。2001年財政部了《關(guān)于高等院校建立經(jīng)濟責(zé)任制、加強財務(wù)管理的幾點意見》，要求規(guī)范校內(nèi)財經(jīng)秩序，袁路明（2001）基于此背景提出了一系列加強高校內(nèi)部控制的對策建議：推進產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的發(fā)展，加強學(xué)校財務(wù)制度建設(shè)，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，將高校內(nèi)部控制的重點放在學(xué)校重大項目決策程序、會計委派程序的規(guī)范化建設(shè)上。方蕓（2013）構(gòu)建了高校內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，從而對高校內(nèi)部控制狀況進行定量評價，從實證分析角度豐富了高校內(nèi)控理論研究。陸文斌等（2014）研究得出高校內(nèi)部控制制度的制定、實施和評價彼此之間密不可分，其中內(nèi)部控制的評價是綜合管理的關(guān)鍵。步磊和范亞東（2014）運用多元回歸方法，分析了公司治理結(jié)構(gòu)因素對內(nèi)部控制有效性的影響。丁家源（2014）分析了我國高等學(xué)校存在的各種弊端，并提出有效的改進措施。杜俊萍（2015）以高校的實際情況為研究背景，探討了高校內(nèi)部控制自我評估方法和控制制度體系的建立?；谏鲜鑫墨I分析，本文創(chuàng)新性地將系統(tǒng)動力學(xué)引入高校內(nèi)部控制系統(tǒng)中，全面構(gòu)建控制活動———信息交流與反饋———內(nèi)部監(jiān)督情景模擬，并結(jié)合H高等學(xué)校數(shù)據(jù)來驗證該方法的可行性，最后針對性提出一系列改進的對策建議。

二、高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)動力學(xué)模型構(gòu)建

系統(tǒng)動力學(xué)由麻省理工大學(xué)Forester教授創(chuàng)建，是以系統(tǒng)論思想為基礎(chǔ)，運用計算機模擬技術(shù)對系統(tǒng)的復(fù)雜動態(tài)行為進行研究的一門交叉性學(xué)科，它吸收了系統(tǒng)理論精髓并結(jié)合控制論、信息論等相關(guān)理論。高校開展內(nèi)部控制晚于企業(yè)內(nèi)部控制實施，控制手段存在差別，且整體控制水平較低。從系統(tǒng)學(xué)角度看，高校內(nèi)部控制體系是一個完整的信息傳遞和反饋系統(tǒng)，原因在于高校內(nèi)部控制涉及高校內(nèi)部的教學(xué)單位、教輔單位和科研單位等各個部門，而高校各部門組成的高校內(nèi)部控制子系統(tǒng)（例如財務(wù)子系統(tǒng)、教學(xué)子系統(tǒng)、信息管理子系統(tǒng)等）有效運行依賴于各個子控制系統(tǒng)的信息交流與反饋。鑒于此，本文針對H高等學(xué)校的內(nèi)部控制行為構(gòu)建動力學(xué)模型，并進行系統(tǒng)狀態(tài)變量調(diào)整的情景模擬，這將有助于分析高校內(nèi)控復(fù)雜行為的演化，為完善高校內(nèi)部控制提供有用建議。

（一）高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)動力學(xué)模型構(gòu)建

1.確定系統(tǒng)邊界，針對研究的問題分清主次，抓住矛盾的主要方面本文構(gòu)建的系統(tǒng)動力學(xué)模型的空間邊界是H高等學(xué)校，其內(nèi)容邊界按照COSO標(biāo)準(zhǔn)界定為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督。為了便于實現(xiàn)重點研究，筆者將內(nèi)部監(jiān)督和信息交流與反饋作為重點研究對象，并分析控制活動對高校內(nèi)部控制的影響。系統(tǒng)動力學(xué)的指標(biāo)包括狀態(tài)變量、速率和輔助變量。其中，狀態(tài)變量反映整體系統(tǒng)中各個子系統(tǒng)狀態(tài)情況和未來演化行為，并且狀態(tài)變量之間通過信息流、資金流等建立關(guān)系，形成相互影響的一體化網(wǎng)絡(luò)，而速率和輔助變量分別反映狀態(tài)變量的變化方向和影響因素。由于預(yù)算控制和財務(wù)控制狀況能夠反映控制活動的狀態(tài)，因而將其作為控制活動子系統(tǒng)的狀態(tài)變量；信息交流和反饋技術(shù)的發(fā)展反映信息交流和反饋子系統(tǒng)的變化狀態(tài)，所以將其作為信息交流和反饋子系統(tǒng)的狀態(tài)變量；內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)發(fā)展的重要手段，能夠使子系統(tǒng)發(fā)生狀態(tài)改變，從而將內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督的狀態(tài)變量。因此，預(yù)算控制水平和財務(wù)控制水平作為控制活動的關(guān)鍵指標(biāo)，信息交流和反饋頻率作為信息交流和反饋的關(guān)鍵指標(biāo)，內(nèi)部監(jiān)督關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)置為內(nèi)部審計水平?；谏鲜黾僭O(shè)條件，本文建立由速率和輔助變量組成的系統(tǒng)模型，如表1所示。2.設(shè)計高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型結(jié)構(gòu)流程圖本文根據(jù)SD原理，分析H高等學(xué)校內(nèi)部控制的控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)的相互關(guān)系，建立起各狀態(tài)變量之間關(guān)于速率和輔助變量的系統(tǒng)信息反饋結(jié)構(gòu)，并設(shè)計出內(nèi)部控制系統(tǒng)模型結(jié)構(gòu)流程圖，如圖1所示。借鑒Rees等（2001）采用的相關(guān)參數(shù)設(shè)定方法，結(jié)合H高等學(xué)校內(nèi)部控制復(fù)合系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)特征、主變量數(shù)據(jù)變化的穩(wěn)定性以及變量之間的依存關(guān)系，將參數(shù)概括為三類：（1）針對數(shù)據(jù)穩(wěn)定性較強的單變量參數(shù)，采用系統(tǒng)歷史數(shù)據(jù)資料算術(shù)平均數(shù)來確定，這類參數(shù)包括預(yù)算指標(biāo)合理分配率、內(nèi)控問題查處率、內(nèi)控問題解決率以及重大事項上報率；（2）采用函數(shù)計算確定的參數(shù)包括預(yù)算機構(gòu)健全率、信息系統(tǒng)覆蓋率、技術(shù)人員充足率、監(jiān)督機制健全率、審計部門獨立性以及會計核算準(zhǔn)確率；（3）人為設(shè)定監(jiān)督主體能力和財務(wù)專職人員素質(zhì)。3.高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型的真實性檢驗為了證實高校內(nèi)部控制系統(tǒng)模型的有效性，筆者通過模型相關(guān)調(diào)試和檢驗來進行驗證。本文選取2008—2012年H高等學(xué)校的數(shù)據(jù)進行歷史性檢驗（見表2），結(jié)果顯示系統(tǒng)模擬結(jié)果與其內(nèi)部控制實際狀況基本吻合，這說明基于系統(tǒng)動力學(xué)下高校內(nèi)部控制模型具有較好的模擬能力，能夠真實地反映高校內(nèi)部控制三個子系統(tǒng)之間的關(guān)系。因此，可以將其作為該高校內(nèi)部控制情景模擬和預(yù)測的依據(jù)。

（二）H高等學(xué)校內(nèi)部控制未來變化趨勢的情景分析

觀察H高等學(xué)校的系統(tǒng)流程圖可以發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制活動———信息交流與反饋———內(nèi)部監(jiān)督各子系統(tǒng)要素存在一定的耦合關(guān)系。本文基于三個子系統(tǒng)間的相互關(guān)系，以2011年H高等學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展模式為參照，設(shè)計出三種新型發(fā)展模式：信息技術(shù)支持預(yù)算型（A）、預(yù)算和財務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展型（B）、信息技術(shù)促進內(nèi)部審計發(fā)展型（C）。下文對H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢進行情景模擬和分析。1.H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢模擬針對三種發(fā)展模式，本文對H高等學(xué)校未來13年控制活動———信息交流與反饋———內(nèi)部監(jiān)督的發(fā)展趨勢進行模擬和分析，模擬結(jié)果如表3所示。（1）信息技術(shù)支持預(yù)算型（A）：假定模型初始參數(shù)保持不變，預(yù)算機構(gòu)健全率、預(yù)算指標(biāo)合理分配率、信息系統(tǒng)覆蓋率以及技術(shù)人員充足率保持2011年水平，分別是20%、25%、13%和21%，按照H高等學(xué)校2011年的發(fā)展?fàn)顩r進行模擬。模擬結(jié)果顯示：2015年預(yù)算指標(biāo)合理分配率達到34%，較2011年有大幅提升；信息交流和反饋程度增強，具體表現(xiàn)為信息系統(tǒng)覆蓋率增長到36%；技術(shù)人員充足率較2011年上升4%，內(nèi)部控制水平增長到17.4%。到2024年信息技術(shù)中信息系統(tǒng)覆蓋率增長較快，技術(shù)人員的發(fā)展使得內(nèi)部控制水平達到18%。這說明信息交流和反饋子系統(tǒng)的建設(shè)以及預(yù)算控制子系統(tǒng)的發(fā)展有利于提高內(nèi)部控制水平。（2）預(yù)算和財務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展型（B）：此模式下2015年預(yù)算機構(gòu)健全率和預(yù)算指標(biāo)合理分配率分別達到30%和39%，信息系統(tǒng)覆蓋率和監(jiān)督主體能力等指標(biāo)保持原有水平。模擬結(jié)果顯示：2015年內(nèi)部控制水平增長到16%，預(yù)算控制子系統(tǒng)和財務(wù)控制子系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)（合理分配率、預(yù)算機構(gòu)健全率和會計核算準(zhǔn)確率）在2024年出現(xiàn)大幅提高，內(nèi)部控制系統(tǒng)水平增長17.6%。這說明預(yù)算和財務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展能夠有效帶動內(nèi)部控制水平的提高。（3）信息技術(shù)促進內(nèi)部審計發(fā)展型（C）：此模式在技術(shù)支持預(yù)算型的基礎(chǔ)上進行，其監(jiān)督機制健全率增長5%，監(jiān)督主體能力增長4%，從而實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的大幅度增長，2015年高校內(nèi)部控制水平達到17.8%，在三種模式中處于最高水平。與此同時，隨著信息技術(shù)水平的提高和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)格，此模式在2024年內(nèi)部控制水平達到18.90%，成為三種模式中增加速度最快的。2.H高等學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展趨勢分析針對以上高校內(nèi)控發(fā)展趨勢進行模擬和分析后，可以發(fā)現(xiàn)：（1）在內(nèi)部監(jiān)督機制不變的情況下，信息系統(tǒng)的建設(shè)和預(yù)算機構(gòu)的構(gòu)建促使內(nèi)部控制水平從2011年的10.34%增長到2015年的17.4%。這說明信息溝通與反饋在內(nèi)部控制中的作用需要進一步重視。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要求，加強信息的溝通和反饋以及重視內(nèi)部控制信息的準(zhǔn)確性是非常重要的，模式（A）數(shù)據(jù)分析結(jié)果正契合現(xiàn)實要求。這進一步說明了技術(shù)支持預(yù)算改進的發(fā)展模式（A）的合理性得到驗證。（2）在模式（B）下，2024年信息系統(tǒng)覆蓋率、監(jiān)督機制健全率和技術(shù)人員充足率分別增長了11%、2%和5%，而預(yù)算機構(gòu)健全率、預(yù)算指標(biāo)合理分配率和會計核算準(zhǔn)確率分別實現(xiàn)12%、13%和18%大幅度增長，預(yù)算和財務(wù)子系統(tǒng)的大力建設(shè)使得內(nèi)部控制水平得到提高。對比三種模式，可以得出模式（B）內(nèi)部控制水平提高幅度較小，這說明預(yù)算和財務(wù)控制協(xié)調(diào)發(fā)展雖然能夠促進整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的改善，但是內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)建設(shè)不足會導(dǎo)致內(nèi)部控制水平增長緩慢，為此高校內(nèi)部控制需要在提高預(yù)算與財務(wù)控制子系統(tǒng)的同時，進一步加強內(nèi)部監(jiān)督控制。（3）對于信息技術(shù)促進內(nèi)部審計發(fā)展的模式（C）來說，專業(yè)技術(shù)人員的充足（具體表現(xiàn)為技術(shù)人員充足率2024年較2015年增長16%）可促進信息系統(tǒng)的建設(shè)速度加快。在引進專業(yè)審計人員以及對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)的基礎(chǔ)上使得內(nèi)部審計人員的素質(zhì)得到提升（具體表現(xiàn)為監(jiān)督主體能力2024年在2015年基礎(chǔ)上增長6%），同時內(nèi)部審計機構(gòu)的建立和健全使得整體的內(nèi)部監(jiān)督機制得到較好的發(fā)展（具體表現(xiàn)為監(jiān)督機制健全率2024年達到18%，比2015年高出3%）。根據(jù)模擬分析可知，預(yù)算控制和財務(wù)控制子系統(tǒng)增長幅度有限，信息系統(tǒng)覆蓋率從2011年的13%上升到2024年的45%，實現(xiàn)信息交流和反饋子系統(tǒng)的大幅度增長。在信息交流與反饋以及內(nèi)部監(jiān)督子系統(tǒng)的共同作用下，高校內(nèi)部控制水平2024年達到三種模式的最高水平18.90%。這說明信息技術(shù)支持內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展的模式能夠促進高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的實質(zhì)性完善。

三、結(jié)論和建議

（一）結(jié)論

高校內(nèi)部控制系統(tǒng)動力學(xué)模型能夠?qū)Ω咝?nèi)部控制進行更有效的模擬和預(yù)測。例如選取H高等學(xué)校2008—2012年的歷史數(shù)據(jù)進行真實性檢驗，其誤差范圍低，證明了模型應(yīng)用的有效性。本文分別對H高等學(xué)校進行三種情景發(fā)展模擬，結(jié)果表明在不同發(fā)展模式下，高校內(nèi)部控制水平都有所提升，內(nèi)部監(jiān)督機制健全程度低，信息系統(tǒng)覆蓋率增長緩慢。其中，信息技術(shù)促進內(nèi)部審計發(fā)展模式（C）的控制水平提升最多，即信息交流與反饋在高校內(nèi)部控制建設(shè)中作用最為顯著。信息交流與反饋系統(tǒng)的小范圍增長能夠帶動內(nèi)部控制水平的較大提高，這表明了高校內(nèi)部控制管理需要在未來加強信息交流平臺的建設(shè)和信息反饋系統(tǒng)的維護，重點發(fā)展信息技術(shù)支持內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展模式來提升高校內(nèi)部控制水平。

（二）對策建議

本文運用H高等學(xué)校相關(guān)數(shù)據(jù)進行高校內(nèi)部控制動力學(xué)系統(tǒng)模擬，研究結(jié)果表明提高高校內(nèi)部控制水平需要從信息交流與反饋、預(yù)算控制和內(nèi)部監(jiān)督三個方面來進一步完善。1.加強信息交流與反饋機制的建設(shè)信息是連接高校內(nèi)控各子系統(tǒng)的紐帶，做好信息交流與反饋可以保證內(nèi)部控制子系統(tǒng)的良好運轉(zhuǎn)。從信息交流角度來說，需要建立信息交流平臺，以此提高頻率來加強內(nèi)部控制系統(tǒng)中成員參與的積極性。例如高校定期舉行內(nèi)部控制信息座談、建立信息交流網(wǎng)絡(luò)平臺是促進信息交流平臺建設(shè)的主要途徑。從信息反饋角度看，需要加強高校成員內(nèi)部控制集體參與意識以及成員的反饋積極性，具體可以通過進行內(nèi)部控制知識競賽的方式來使組織成員了解參與信息反饋對內(nèi)部控制以及自身利益維護的重要性，同時對積極參與信息反饋的成員予以物質(zhì)及精神獎勵來鼓勵成員積極參與內(nèi)部控制。由此，將信息交流平臺的搭建與信息反饋系統(tǒng)的建設(shè)結(jié)合起來構(gòu)成良性循環(huán)回路，為高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供有力的信息技術(shù)支撐。2.實現(xiàn)預(yù)算動態(tài)管理預(yù)算控制包括預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)果評價三個方面。預(yù)算制定是要了解各部門的實際需求，尤其是高校一些部門在向?qū)W校申請教學(xué)經(jīng)費時可能會存在虛報以及多申請的情況，為保證預(yù)算資金用到真正需要的地方，需要在信息系統(tǒng)建設(shè)的基礎(chǔ)上加強與各部門的溝通使預(yù)算資金合理分配；在預(yù)算執(zhí)行過程方面，需要進一步加強事中管理，包括組織預(yù)算控制專門人員對各個部門的預(yù)算資金使用情況進行定期評估與考核，確保資金的合理使用以及預(yù)算資金的安全；在預(yù)算評價機制建設(shè)方面，需要在合理的預(yù)算評價體系基礎(chǔ)上對預(yù)算資金進行終期總結(jié)和評估，以便為下一年度的部門預(yù)算做鋪墊。3.內(nèi)部監(jiān)督為高校內(nèi)部控制系統(tǒng)提供制度保障內(nèi)部監(jiān)督通過對內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性的評價，實現(xiàn)內(nèi)部控制其他要素的再控制。加強內(nèi)部監(jiān)督，需要做好以下幾點。一是提升內(nèi)部審計部門監(jiān)督職能的制度保障。在信息系統(tǒng)不斷完善的過程中推進信息公開，細(xì)化高校信息公開的范圍和內(nèi)容，將涉及學(xué)校在建項目、日常運營、教學(xué)經(jīng)費、財務(wù)信息、突發(fā)事件的處理等內(nèi)容進行公開。二是建立信息公開工作的評價機制，實施權(quán)責(zé)對等，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度，從信息的公開透明促使高校管理者合理運用手中的權(quán)力。三是發(fā)揮高校各成員如教職工、在校學(xué)生以及社會各利益相關(guān)者的監(jiān)督作用，建立高校成員重大決策參與制度，使學(xué)生及教職工積極參與學(xué)校的管理。

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第9篇：內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督范文

2、內(nèi)部控制環(huán)境，即評價以公司治理結(jié)構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，內(nèi)部審計，人力資源政策，企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響；

3、風(fēng)險評估，即分析企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性，風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性；

4、控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性，內(nèi)部控制信息和溝通，即評價企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集，處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點領(lǐng)域相關(guān)工作機制的有效性；