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【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)核算 統(tǒng)計(jì)核算 協(xié)調(diào)處理
一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算的含義概述
(一)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的含義
企業(yè)會(huì)計(jì)核算是企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工作,指企業(yè)財(cái)務(wù)人員連續(xù)不間斷地記錄并分析研究企業(yè)或其他基層單位的所有物資資料及貨幣資金的存量和流量。它計(jì)量和評(píng)價(jià)企業(yè)所發(fā)生的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的方式和方法,是收支憑證、科目分類(lèi)、成本核算等,所要達(dá)到的目的是從財(cái)務(wù)上有效監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
(二)企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算的含義
企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算有三種形式,企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算是其中的一種主要形式,其他兩種形式是業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算,企業(yè)濟(jì)核算的目的是連續(xù)、系統(tǒng)地計(jì)量、記錄、分析和研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)施及發(fā)展過(guò)程。統(tǒng)計(jì)核算是運(yùn)用一系列的統(tǒng)計(jì)指標(biāo),通過(guò)科學(xué)的方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)查、整理和分析,從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的總體數(shù)量特征及發(fā)展變化規(guī)律進(jìn)行有效的研究。企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算能夠綜合分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,然后正確判斷企業(yè)總體的規(guī)模、水平等之間的比例關(guān)系、發(fā)展變化的規(guī)律性等,最終促使企業(yè)管理層做出科學(xué)合理的決策。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算協(xié)調(diào)處理的必要性
統(tǒng)計(jì)核算和會(huì)計(jì)核算是企業(yè)的兩個(gè)重要核算體系,它們有其各自的優(yōu)勢(shì)和不足及側(cè)重點(diǎn)。前者側(cè)重于反映控制和監(jiān)督實(shí)物運(yùn)動(dòng)信息,后者側(cè)重于反映控制和監(jiān)督價(jià)值運(yùn)動(dòng)信息;前者的信息是實(shí)物形式,后者的信息是價(jià)值形式;前者信息是具體而樸素的,后者信息是抽象和籠統(tǒng)的。如果企業(yè)具有較長(zhǎng)的生產(chǎn)過(guò)程、較多的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、較復(fù)雜的生產(chǎn)工藝、較繁多的生產(chǎn)過(guò)程投入及產(chǎn)出物料,由于會(huì)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)程的距離相對(duì)較遠(yuǎn),因此會(huì)計(jì)人員常常不可避免地懷疑核算成果的真實(shí)性。因此,從客觀需求來(lái)看,企業(yè)很有必要加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)的協(xié)作,使其密切溝通配合,將唇齒相依的關(guān)系建立起來(lái),最終將實(shí)實(shí)在在的效果帶給企業(yè)。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算協(xié)調(diào)處理的方法
(一)運(yùn)用會(huì)計(jì)分析手段搞好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和逐漸完善,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企業(yè)要想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中利于不敗之地,就必須取得更好的經(jīng)濟(jì)效益,而要想取得更好的經(jīng)濟(jì)效益,就必須改變傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)管理方法體系,使其逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)管理,進(jìn)而服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換,從而有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的健康發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該在對(duì)職能管理和行為科學(xué)管理進(jìn)行大力推行的同時(shí),切實(shí)做好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)工作,將統(tǒng)計(jì)學(xué)中數(shù)量管理的一些專(zhuān)門(mén)方法充分吸收過(guò)來(lái),提前規(guī)劃和日常控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切活動(dòng),只有這樣才能促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益的顯著提升。
(二)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上有效審查特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性就是企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要特點(diǎn)是運(yùn)用貨幣計(jì)價(jià)全面、綜合地監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。在運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行貨幣監(jiān)督的過(guò)程中,也應(yīng)該給予實(shí)物監(jiān)督以充分的重視,以對(duì)企業(yè)的公共財(cái)產(chǎn)的完整和安全進(jìn)行切實(shí)有效的保護(hù)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中,統(tǒng)計(jì)方法是企業(yè)財(cái)務(wù)人員整理會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)管理工作等時(shí)經(jīng)常要用到的方法。
(三)讓會(huì)計(jì)工作的規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范統(tǒng)計(jì)工作
企業(yè)只有將會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化特點(diǎn)充分利用起來(lái),才能有效實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)工作的規(guī)范化。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度進(jìn)行切實(shí)有效的改進(jìn),使上報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的需要在有效利用會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中得到有效的滿(mǎn)足,并在核算準(zhǔn)則上使其向會(huì)計(jì)靠攏。首先,將一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系建立起來(lái),為企業(yè)今后對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行良好的分析和預(yù)測(cè)提供良好的前提條件;其次,統(tǒng)一指標(biāo)口徑。運(yùn)用的原則使會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算指標(biāo)規(guī)范化,力求做到相同指標(biāo)一致,不同指標(biāo)相互協(xié)調(diào),并能夠?qū)⒄鬯?、換算、整合和分解做實(shí)做好。
(四)加強(qiáng)人員分工協(xié)作
在協(xié)調(diào)處理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算的過(guò)程中,企業(yè)會(huì)計(jì)人員和統(tǒng)計(jì)人員很有必要加強(qiáng)彼此間的分工協(xié)作。在日常工作中,統(tǒng)計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)核算的大量基礎(chǔ)資料進(jìn)行了借鑒,會(huì)計(jì)報(bào)表和資料是很多數(shù)據(jù)的主要來(lái)源,統(tǒng)計(jì)的很多工作都進(jìn)一步加工和處理了財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)核算。而統(tǒng)計(jì)原理在會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的成本分析等分析方法中得到了大量的應(yīng)用。這就要求在分工上會(huì)計(jì)人員和統(tǒng)計(jì)人員加強(qiáng)彼此間的協(xié)作,積極主動(dòng)地借鑒對(duì)方在工作和業(yè)務(wù)上的有益經(jīng)驗(yàn),并切實(shí)加強(qiáng)交流和溝通,將會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)不協(xié)調(diào)所造成的尷尬情況有效擺脫掉,從而在相互借鑒的高度上促使會(huì)計(jì)人員和統(tǒng)計(jì)人員各司其職,在各自的領(lǐng)域投入更多的精力,切實(shí)做好自己的工作。
在現(xiàn)代企業(yè)管理中,企業(yè)只有具備了極為健全和規(guī)范的會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作,會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)工作能夠在企業(yè)管理的各個(gè)方面有效融合,同時(shí)企業(yè)能夠充分利用人財(cái)物資源,并保持通暢、準(zhǔn)確的信息獲取,才能稱(chēng)得上是經(jīng)營(yíng)完善的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該將會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái),使它們相互協(xié)調(diào),將高質(zhì)量的信息提供出來(lái),有效開(kāi)發(fā)利用信息,增加處理后信息的使用價(jià)值,從而更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的顯著提升,使企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中利于不敗之地,并保持快速、健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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(一)含義
會(huì)計(jì)控制,是科研單位中財(cái)務(wù)管理的重要手段之一,是科研單位為確保其內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保護(hù)其資產(chǎn)安全及完整,保證法律、法規(guī)及規(guī)章的有效貫徹和執(zhí)行,防止或者降低風(fēng)險(xiǎn),提高管理的效率,并最終實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所制定及實(shí)施的各種措施、控制方法及程序。
(二)必要性
1、是保證有關(guān)法律、法規(guī)以及單位規(guī)章貫徹執(zhí)行,促進(jìn)單位加強(qiáng)管理,保護(hù)其資產(chǎn)安全及完整的必然要求。
2、可以糾正不正當(dāng)?shù)男袨椤T诳蒲袌?zhí)行有效地會(huì)計(jì)控制制度,能夠糾正不正當(dāng)?shù)男袨?。?dāng)前,很多單位的法制觀念非常淡薄,監(jiān)督的機(jī)制不夠健全。一些高層的管理者不重視會(huì)計(jì)控制制度,會(huì)計(jì)的程序不健全,造成假公濟(jì)私或是以權(quán)謀私。這種不正當(dāng)?shù)男袨闀?huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真,造成國(guó)家不能進(jìn)行正確的宏觀經(jīng)濟(jì)決策,也會(huì)損害單位自身的利益,不利于單位的發(fā)展。
3、現(xiàn)代化的管理要求單位建立會(huì)計(jì)控制制度。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展及競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇,單位如何把員工有效地組織起來(lái),有效率地工作,是一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題。這必須要靠有效的會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn),只有這樣才能及時(shí)而準(zhǔn)確地了解單位的會(huì)計(jì)信息,以便有效控制單位的經(jīng)營(yíng)管理。
二、科研單位會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀和問(wèn)題
(一)單位的會(huì)計(jì)控制制度不健全
目前,許多科研單位未能建立相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度,有些科研單位雖然制定了一些財(cái)務(wù)管理規(guī)定,但是往往粗制簡(jiǎn)編,不能夠滿(mǎn)足單位的實(shí)際需要,甚至是缺少操作性及有效性。所以,必須要健全和完善單位的會(huì)計(jì)控制制度。
(二)會(huì)計(jì)的監(jiān)督制度不夠完善
會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要求單位制定相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度,以對(duì)單位的會(huì)計(jì)事務(wù)的處理進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督,這種制度可以確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。科研單位會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象是科研課題及項(xiàng)目的成本等,科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)一般是財(cái)政資金,必須要確保專(zhuān)款的專(zhuān)用。但是,在項(xiàng)目的實(shí)施中,經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支還是比較混亂,比如把本不屬于項(xiàng)目的支出也列在其中等。這樣會(huì)嚴(yán)重地影響項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)、準(zhǔn)確性。
(三)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全,往往缺少獨(dú)立性及權(quán)威性
科研單位的內(nèi)部審計(jì)通常不能得到應(yīng)有的重視與支持,且在實(shí)際的審計(jì)中不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。主要表現(xiàn)是:(1)審計(jì)人員往往是從單位的內(nèi)部產(chǎn)生的或者是兼任的,所以會(huì)受到單位的直接領(lǐng)導(dǎo),沒(méi)有明確的職責(zé)和權(quán)限。(2)審計(jì)部們的職能不明,不要求定期地向領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)的主管部門(mén)制作及報(bào)送審計(jì)的報(bào)告,形同虛設(shè)。(3)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低,限制了其發(fā)揮審計(jì)職能。
總之,科研單位的審計(jì)部門(mén)不能夠充分地發(fā)揮其在會(huì)計(jì)控制里的監(jiān)督和信息反饋的作用,這會(huì)使科研單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重地缺失。
(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作,也是一項(xiàng)要求有較高的業(yè)務(wù)水平的工作。若科研單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高,那就不能夠準(zhǔn)確地掌握會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí),不能熟練地進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)的檢查和控制、會(huì)計(jì)的分析、會(huì)計(jì)的決策,這會(huì)直接地影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
三、科研單位會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行
(一)不斷建立和完善單位的會(huì)計(jì)控制制度
要完善會(huì)計(jì)控制制度就要使單位領(lǐng)導(dǎo)和所有員工充分地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制制度的重要作用,并引起他們的充分重視,以實(shí)現(xiàn)全員的參與。單位的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該定期地進(jìn)行與財(cái)政有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、制度以及會(huì)計(jì)控制制度的培訓(xùn),這樣有利于在科研單位的內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)會(huì)計(jì)控制的良好環(huán)境。
(二)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督
國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)工作要進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)及監(jiān)督,并制定和落實(shí)審計(jì)工作發(fā)展的規(guī)劃及措施;指導(dǎo)及監(jiān)督單位根據(jù)有關(guān)的法規(guī)和規(guī)定,建立和健全其自身的審計(jì)制度;監(jiān)督和檢查單位的審計(jì)工作的質(zhì)量。在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候,對(duì)其與審計(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)要進(jìn)行檢查及評(píng)價(jià),并結(jié)果做出處理。而單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí),如果發(fā)現(xiàn)單位的審計(jì)制度不夠健全、審計(jì)工作薄弱等情況時(shí),應(yīng)及時(shí)的改正,以防止部門(mén)的負(fù)責(zé)人濫用職權(quán),導(dǎo)致其會(huì)計(jì)控制制度的形同虛設(shè)。
(三)建立和健全審計(jì)制度,以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
科研單位的領(lǐng)導(dǎo)一定要轉(zhuǎn)變觀念,充分地認(rèn)識(shí)到審計(jì)在單位管理中的重要性。不斷地建立和健全單位的內(nèi)部審計(jì)制度,并完善其審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位的內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷地強(qiáng)化其服務(wù)職能,為科研的管理及發(fā)展服務(wù)。同時(shí),只有培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員,以規(guī)范地進(jìn)行審計(jì)工作,并不斷地加大會(huì)計(jì)的監(jiān)管,不斷地分析及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制制度,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,充分地發(fā)揮單位中會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)有的作用。
關(guān)鍵詞:金融衍生工具;會(huì)計(jì)監(jiān)管;問(wèn)題及對(duì)策
金融衍生工具的出現(xiàn)對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展具有重要的意義,但是信息的不對(duì)稱(chēng)會(huì)讓衍生金融市場(chǎng)中存現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為,這樣就會(huì)提升金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)性,由此發(fā)展,金融衍生a品的問(wèn)題會(huì)給資本市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行帶來(lái)影響。這就證明要提升金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管的水平,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的監(jiān)督作用。
一、金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管基本概述
目前我國(guó)對(duì)于金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義還沒(méi)有明確的規(guī)定和觀點(diǎn),通過(guò)對(duì)專(zhuān)家觀點(diǎn)的分析和理解,金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管的含義是指,會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員以及相關(guān)的管理人員對(duì)交易經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理,以及保證材料的真實(shí)性,進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管理。以基本含義來(lái)看,對(duì)金融衍生工具進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程具有復(fù)雜性的特點(diǎn),而會(huì)計(jì)監(jiān)督則屬于監(jiān)督過(guò)程中的重要方式之一。可以運(yùn)用會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式來(lái)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,對(duì)企業(yè)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管,并且能夠有效的減少金融衍生工具具有的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)下一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)金融衍生工具的監(jiān)管已經(jīng)形成了具體的制度和體系,但是這些制度的管理重視主要在金融監(jiān)管上,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管不夠重視。面對(duì)現(xiàn)在的金融衍生工具監(jiān)管體系來(lái)說(shuō),金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管缺少整體上的管理,并且相關(guān)的政策和制度都不夠不完善,這就是衍生金融工具中出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因。
二、金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問(wèn)題
(一)公允計(jì)量?jī)r(jià)值給市場(chǎng) 造成動(dòng)蕩
當(dāng)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融衍生工具進(jìn)行了規(guī)定,其計(jì)量屬性為公允價(jià)值,盡管運(yùn)用公允價(jià)值可以進(jìn)行虛擬經(jīng)濟(jì)的核算,并且金融衍生工具會(huì)計(jì)也能夠得到發(fā)展。但是近年來(lái)隨著金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展,我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值自身存在缺點(diǎn),也就是說(shuō)公允價(jià)值導(dǎo)致了市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇。產(chǎn)生這樣現(xiàn)象的主要原因就是公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性,導(dǎo)致資產(chǎn)的負(fù)債現(xiàn)象會(huì)隨著市場(chǎng)的動(dòng)蕩而反應(yīng)出來(lái)。
(二)風(fēng)險(xiǎn)信息透露不夠,信息透明度低
金融衍生工具公允價(jià)值的出現(xiàn)缺少引導(dǎo)作用,在財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值的出現(xiàn)不夠準(zhǔn)確,不同的金融衍生工具也沒(méi)有相應(yīng)的計(jì)量模型,這就導(dǎo)致企業(yè)在使用相同的金融衍生工具由于估值技術(shù)的不同產(chǎn)生不同的現(xiàn)象,會(huì)降低公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。并且金融衍生工具的管理沒(méi)有明確的規(guī)范。當(dāng)下我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融衍生工具的信息披露規(guī)定方面還沒(méi)有細(xì)致的規(guī)定,這就導(dǎo)致由于信息的不同提升了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。我國(guó)金融衍生工具信息披露的方式很單一,但是金融衍生工具卻非常多,這樣就導(dǎo)致傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法體現(xiàn)不同的金融衍生工具的信息,這樣就會(huì)導(dǎo)致利益的下降,同時(shí)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理報(bào)表方式不能夠完整的呈現(xiàn)交易的過(guò)程。金融衍生工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于交易性金融產(chǎn)品,這就是沒(méi)有辦法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)得知金融衍生工具的交易細(xì)節(jié)的原因。
三、金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策
(一)要完善會(huì)計(jì)監(jiān)管中的風(fēng)險(xiǎn)管理制度
首先建立適合的會(huì)計(jì)監(jiān)管方式能夠提升各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)工作能力。面對(duì)金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問(wèn)題,要加強(qiáng)政府在監(jiān)管中的主體地位,要明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能和義務(wù),提升各個(gè)部門(mén)的配合和協(xié)調(diào)能力,以此實(shí)現(xiàn)信息交流的通暢,提升監(jiān)管的能力。同時(shí)也要充分的發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管的力度,建立適合的監(jiān)管體系,實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)督的創(chuàng)新發(fā)扎,提升對(duì)金融衍生工具的會(huì)計(jì)監(jiān)管水平。
(二)建立企業(yè)內(nèi)部管理體制,提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平
公司的治理結(jié)構(gòu)不夠不正確使導(dǎo)致金融衍生工具存在風(fēng)險(xiǎn)的中亞原因,要把完善企業(yè)結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部控制制度當(dāng)做監(jiān)管的出發(fā)點(diǎn),要建立適合的股權(quán)結(jié)構(gòu),通過(guò)提升股權(quán)結(jié)構(gòu)的水平來(lái)實(shí)現(xiàn)公司中的信息共享。要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善的監(jiān)管機(jī)制,提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),運(yùn)用控制體系能夠促進(jìn)金融衍生工具的發(fā)展,減少過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。公司自身應(yīng)該提升經(jīng)營(yíng)管理水平,要明確各個(gè)部門(mén)和工作人員的監(jiān)管職責(zé),進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)來(lái)建立相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制。在金融衍生工具進(jìn)行交易過(guò)程中,要在一定時(shí)間內(nèi)檢查業(yè)務(wù)情況和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管工作,通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系,把金融衍生工具交易的風(fēng)險(xiǎn)最大程度的降低。
四、總結(jié)
綜上所訴,金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在各種風(fēng)險(xiǎn),要通過(guò)各個(gè)部門(mén)的有利監(jiān)管,結(jié)合科學(xué)的管理模式,提升公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力,并且提升我國(guó)金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管能力。
參考文獻(xiàn):
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一、會(huì)計(jì)信息流管理是金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理,提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要
當(dāng)代管理科學(xué)的發(fā)展賦予信息更深刻更廣泛的含義,信息不僅僅是消息的同義詞,而且已滲透到整個(gè)社會(huì)管理運(yùn)動(dòng)過(guò)程中。現(xiàn)代化管理已與信息融為一體,并形成一種特殊形態(tài)的信息運(yùn)動(dòng)形式,即管理系統(tǒng)信息流。在管理系統(tǒng)中始終貫穿著兩種“流”,一是物流,二是信息流。物流是管理活動(dòng)的原生運(yùn)動(dòng),信息流是伴隨著物流而產(chǎn)生的,它引導(dǎo)物流有規(guī)律地運(yùn)動(dòng),以達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。物流是系統(tǒng)內(nèi)輸入資源,對(duì)資源進(jìn)行加工處理,使之在形態(tài)、性質(zhì)方面發(fā)生變化而輸出產(chǎn)品的過(guò)程。在對(duì)系統(tǒng)內(nèi)資源加工改造,最終形成產(chǎn)品的過(guò)程中,產(chǎn)生的計(jì)劃、文件、圖紙、工藝設(shè)計(jì)等大量資料,形成了信息流。
對(duì)金融企業(yè)而言,物流可以理解為柜員接單受理各種結(jié)算業(yè)務(wù),客戶(hù)經(jīng)理對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行資信調(diào)查、行業(yè)分析、產(chǎn)品分析,提供個(gè)人理財(cái)服務(wù)、個(gè)人貸款,在因特網(wǎng)上受理企業(yè)和個(gè)人的各項(xiàng)服務(wù)申請(qǐng),而后在賬務(wù)處理系統(tǒng)上登記賬務(wù),在貸款系統(tǒng)登記客戶(hù)信息,在因特網(wǎng)上進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和有關(guān)賬務(wù)處理,最終完成對(duì)客戶(hù)的服務(wù)。信息流是依據(jù)客戶(hù)資料和銀行內(nèi)部核算資料等原始會(huì)計(jì)信息,進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,即提供金融產(chǎn)品服務(wù)過(guò)程中根據(jù)原生資料而產(chǎn)生的各種銀行業(yè)務(wù)信息。在所有業(yè)務(wù)信息流中,會(huì)計(jì)信息可以說(shuō)是一種最基礎(chǔ)的信息源,幾乎所提供的服務(wù)均體現(xiàn)在銀行會(huì)計(jì)表內(nèi)、外賬務(wù)體系中。它是會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和各種統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),它是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理的決策依據(jù),它是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的基石。這對(duì)賬務(wù)處理系統(tǒng)提出了更高的要求,金融企業(yè)幾乎同時(shí)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn),不遺余力地更新賬務(wù)核心系統(tǒng)的版本。華夏銀行開(kāi)發(fā)的新版綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng),正是在原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行版本升級(jí),并在全行推廣使用,它具有友好的人機(jī)界面,根據(jù)業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)計(jì)了清晰易掌握的界面,在人機(jī)功能的設(shè)計(jì)方面,最大限度地減少手工操作。柜員只需據(jù)實(shí)錄入審核后的客戶(hù)信息資料,賬務(wù)處理事項(xiàng)均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理,一些特殊事項(xiàng)如計(jì)提應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、定期存款到期自動(dòng)轉(zhuǎn)存、貸款利息計(jì)算等等,設(shè)計(jì)為由綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)客戶(hù)資料自動(dòng)判斷后按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法自動(dòng)處理。以綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為數(shù)據(jù)基礎(chǔ),設(shè)計(jì)MIS系統(tǒng)以及其他統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)。
華夏銀行利用綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng),做到全行會(huì)計(jì)處理方法統(tǒng)一,會(huì)計(jì)核算計(jì)量口徑統(tǒng)一,編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)事項(xiàng)規(guī)則統(tǒng)一,使會(huì)計(jì)核算質(zhì)量得到保證,有效控制和管理會(huì)計(jì)信息流,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性,抓住了會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵和企業(yè)內(nèi)部管理的核心。
二、收集和記錄會(huì)計(jì)信息流的重要載體是賬務(wù)核心處理系統(tǒng),其固定化形式使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重心發(fā)生變化
會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,采用一定的方法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過(guò)程。會(huì)計(jì)核算要求,根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在會(huì)計(jì)核算電算化前,所有填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的核算過(guò)程,均通過(guò)手工記錄、計(jì)算和計(jì)量,其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一個(gè)核算環(huán)節(jié),可能存在的風(fēng)險(xiǎn)諸如:涂改原始憑證和記賬憑證,誤用會(huì)計(jì)科目,記錄有誤,計(jì)算有誤,計(jì)息積數(shù)計(jì)算有誤,利息計(jì)算有誤,匯總會(huì)計(jì)信息有誤,通過(guò)預(yù)提應(yīng)付利息等應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目調(diào)整利潤(rùn),人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等等。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)無(wú)處不在,要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員從接單審查原始憑證到登記賬簿、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理流程、證賬簿的鉤稽關(guān)系有全面掌握,手工作業(yè)減低了工作效率,增加了勞動(dòng)強(qiáng)度,也增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查的難度,對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于會(huì)計(jì)核算的每個(gè)環(huán)節(jié)。
會(huì)計(jì)核算由手工作業(yè)、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到會(huì)計(jì)核算電算化程度不斷加深的今天,人、機(jī)的分工也不斷發(fā)生變化,由手工登記賬務(wù)到計(jì)算機(jī)處理部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),發(fā)展到處理絕大部分甚至全部業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心發(fā)生了變化。華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)體現(xiàn)了這種變化。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了本外幣一體化核算的目標(biāo),本外幣均使用相同的操作界面,處理單位和個(gè)人的存、貸款業(yè)務(wù),簽發(fā)和解付銀行匯票、本票和支票業(yè)務(wù),辦理發(fā)行和兌付國(guó)債、辦理貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、銀證轉(zhuǎn)賬、代收代付、全國(guó)通存通兌和全國(guó)電子匯兌。同時(shí),還實(shí)現(xiàn)了大量計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理的功能,應(yīng)付利息自動(dòng)處理,定期存款按客戶(hù)要求到期自動(dòng)轉(zhuǎn)存,自動(dòng)計(jì)算計(jì)息積數(shù),同城票據(jù)交換自動(dòng)批量入賬,企業(yè)協(xié)定存款和活期存款賬戶(hù)合一、分戶(hù)計(jì)息、自動(dòng)劃轉(zhuǎn),全國(guó)通存通兌和電子匯兌資金日終自動(dòng)清算等,幾乎所有業(yè)務(wù)均可以在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理。柜員接單后,按規(guī)定審核要素,在計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)的規(guī)定頁(yè)面,錄入規(guī)定要素后,計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記會(huì)計(jì)總賬和明細(xì)賬,涉及表外事項(xiàng)的,同時(shí)自動(dòng)登記表外賬,按照提示將有關(guān)記賬憑證放入打印機(jī),自動(dòng)打印會(huì)計(jì)憑證。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)方面,最大限度減少手工操作,以一記多訖方式登記賬務(wù),充分考慮會(huì)計(jì)賬、簿、表的功能模式及查詢(xún)打印功能,由計(jì)算機(jī)按統(tǒng)一格式輸出所有記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿、重要空白憑證登記簿等按會(huì)計(jì)內(nèi)控制度要求設(shè)立的登記簿。綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)將會(huì)計(jì)處理流程格式固定化,柜員按規(guī)定錄入要素后,賬務(wù)處理自動(dòng)化,會(huì)計(jì)憑證、賬簿表打印自動(dòng)化。
擺脫繁雜手工作業(yè),與會(huì)計(jì)核算電子化程度加深相伴生的是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控點(diǎn)的重心轉(zhuǎn)移。手工處理賬務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)有效降低,固化的賬務(wù)處理流程提高核算質(zhì)量,提高計(jì)算、記錄、匯總和出表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性的同時(shí),其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)新特點(diǎn),一是要求計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理軟件設(shè)計(jì)具有科學(xué)性和前瞻性、系統(tǒng)運(yùn)行具有穩(wěn)定性和可靠性、操作界面具有人性化和可操作性;二是柜員審單和錄入時(shí)可能出現(xiàn)誤操作或違規(guī)操作。如何適應(yīng)金融電子化發(fā)展的要求,切實(shí)有效提高會(huì)計(jì)電算化水平,抓住內(nèi)控點(diǎn),規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)是金融企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、審慎經(jīng)營(yíng)的題中之義。
三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理,深化內(nèi)部控制,采取切實(shí)有效的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
“控制的一般含義是指掌握被控制對(duì)象不使它任意活動(dòng)或超出規(guī)定的范圍,并通過(guò)調(diào)整系統(tǒng)的輸入條件而影響系統(tǒng)的輸出,使之符合管理的目的”。“現(xiàn)代意義上管理控制職能的含義強(qiáng)調(diào)以人為中心的管理,包括對(duì)組織內(nèi)物質(zhì)資源的管理,管理對(duì)象不同,所采用的方法和手段也不同”。對(duì)金融企業(yè)而言,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是金融企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分,深化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理,采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),一是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬務(wù)核心系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)上;二是體現(xiàn)在對(duì)人的控制和管理上。
(一)賬務(wù)核心處理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
華夏銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo),細(xì)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確化,會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)具體化,會(huì)計(jì)處理流程固定化,在開(kāi)發(fā)系統(tǒng)時(shí)本著實(shí)用性、先進(jìn)性和面向用戶(hù)的原則,注重賬務(wù)核心處理系統(tǒng)與現(xiàn)行制度和管理要求緊密聯(lián)系,使系統(tǒng)目標(biāo)明確、功能齊全、易于理解、便于掌握、運(yùn)行可靠、工作高效。近年來(lái),陸續(xù)修訂的《會(huì)計(jì)法》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高,華夏銀行在開(kāi)發(fā)系統(tǒng)前充分考慮了金融行業(yè)的特點(diǎn)和金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),提出了符合行業(yè)特點(diǎn)和專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)、具有先進(jìn)性和實(shí)用性的業(yè)務(wù)需求。1.采取柜員形式處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),能夠滿(mǎn)足綜合柜員和非綜合柜員的勞動(dòng)組合形式。2.外幣存貸款利率已經(jīng)放開(kāi),利率市場(chǎng)化進(jìn)程加快,在系統(tǒng)中將外幣存貸款利率設(shè)計(jì)成開(kāi)放式,由柜員受理業(yè)務(wù)時(shí),根據(jù)實(shí)際利率錄入資料,對(duì)于人民幣業(yè)務(wù)的存貸款利率設(shè)計(jì)成半開(kāi)放式,柜員業(yè)務(wù)處理終端的利率為不可調(diào)整的,但分中心是可調(diào)整的。3.一些結(jié)算業(yè)務(wù)、計(jì)提定期存款應(yīng)付利息、結(jié)息日的利息結(jié)計(jì)、利息積數(shù)計(jì)算等大部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)為封閉式。因此,系統(tǒng)既體現(xiàn)了很強(qiáng)的實(shí)用性,又由于大部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理封閉式運(yùn)行降低了一些會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
(二)加強(qiáng)事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督是強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息流管理,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;對(duì)策
在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是一個(gè)重要的組成部分,也是一種重要的監(jiān)督手段確保醫(yī)院能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)化的發(fā)展。由于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜,僅依靠傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足醫(yī)院發(fā)展的需要,所以當(dāng)前建立一個(gè)切實(shí)可行、嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理改革中的重要任務(wù),從而提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平,增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義
醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,指醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整,確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng),利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約,相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。它主要由兩部分組成:組織計(jì)劃、關(guān)于保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)記錄可靠性的程序及方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,實(shí)行任務(wù)相分離的方式,將批準(zhǔn)和授權(quán)的系統(tǒng)、保管會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的人物與資金活動(dòng)的經(jīng)手人分離開(kāi),結(jié)合資產(chǎn)實(shí)物控制及內(nèi)部審計(jì)等方式對(duì)醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它在醫(yī)院內(nèi)部控制中,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高管理效率具有重要作用,同樣也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。
二、目前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中存在的不足
1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)不夠
有些醫(yī)院缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的認(rèn)識(shí),甚至有些偏差,將其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等同起來(lái),因此造成醫(yī)院的管理者重視經(jīng)營(yíng),忽略了財(cái)務(wù)管理的重要性,呈現(xiàn)出“重效益、輕財(cái)務(wù)”的結(jié)構(gòu),還有部分醫(yī)院居然把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全全交予財(cái)務(wù)部門(mén),認(rèn)為與己無(wú)關(guān)。然而,經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的一部分,要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系更完善和嚴(yán)密,必須讓全院上下的人員都充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,才能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)體系的實(shí)施并發(fā)揮最大的作用。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度不夠
目前,大部分醫(yī)院尚未建立完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,即使有的醫(yī)院建立的完整的相關(guān)制度,但在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中,存在檢查流于形式化,稽查的范圍受到限制等,沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu),導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不到位,因此消弱了醫(yī)院?jiǎn)T工執(zhí)行該制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性
3.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督不嚴(yán)
醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,不僅要嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,而且還要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理,所以需要一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度,確保醫(yī)院的會(huì)計(jì)控制體系完整的、嚴(yán)肅的執(zhí)行。如今,部分醫(yī)院缺乏內(nèi)部權(quán)力牽制制度,因此導(dǎo)致醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過(guò)于集中的現(xiàn)象。將醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式,會(huì)計(jì)人員只單一依照每級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意思辦事,甚至由領(lǐng)導(dǎo)一人之手控制資金的流動(dòng)情況,對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理不能進(jìn)行相互的監(jiān)督和制約,而且對(duì)于醫(yī)院的大型經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策,會(huì)計(jì)人員沒(méi)有參與的權(quán)力,更無(wú)力監(jiān)督醫(yī)院的管理者,加之缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,致使會(huì)計(jì)人員在面對(duì)混亂的財(cái)經(jīng)管理無(wú)法實(shí)施監(jiān)督。
4.配備的相關(guān)人員不夠,其素質(zhì)不高
由于有些醫(yī)院根本沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審部門(mén),所以更沒(méi)有配備內(nèi)審人員,即使有設(shè)置,都是兼職和掛靠的形式,使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能完整的執(zhí)行、檢查流于形式、稽核缺乏完整性及全面性,這在極大程度上阻礙了醫(yī)院內(nèi)控體系功能的正常發(fā)揮。
三、構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的對(duì)策
1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系涉及到醫(yī)院的方方面面,所以為了完善內(nèi)控制度制度,使其功能協(xié)調(diào)有效,必須從全方位的考慮健全該制度。從不同的管理層次和不同性質(zhì)的專(zhuān)業(yè)之間縱橫交錯(cuò)的進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。將相應(yīng)的制度建立并健全,如內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、崗位輪換制度等。同時(shí),要使內(nèi)控制度充分發(fā)揮制約、反饋、激勵(lì)等功能,使其更具有科學(xué)性和連貫性,確保內(nèi)控體系最大程度的發(fā)揮其所有的功能。并通過(guò)該制度的建立和執(zhí)行,營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化,讓每個(gè)職工在正確競(jìng)爭(zhēng)的氛圍中發(fā)揮內(nèi)在潛能。
2.不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
目前,要實(shí)現(xiàn)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的目標(biāo),必須從提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)抓起,因?yàn)槠渌刭|(zhì)的高低決定著目標(biāo)是否完整的實(shí)現(xiàn)。所以,醫(yī)院在配設(shè)會(huì)計(jì)人員是應(yīng)做好崗前培訓(xùn),對(duì)于在職的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行定期或不定期地會(huì)計(jì)再教育。其次,還應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)績(jī)考核制度,堅(jiān)決執(zhí)行優(yōu)勝劣汰。另外,還需要注重會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)和思想操守等,加大對(duì)其考核的力度,為醫(yī)院內(nèi)控工作奠定基礎(chǔ)。
3.加快推行醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化管理的實(shí)施
對(duì)于目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)而且量大,應(yīng)該采取先進(jìn)的信息技術(shù),如大力推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施,不僅極大地提高了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量,而且還從根本上促進(jìn)了醫(yī)院管理系統(tǒng)的改革并更新了管理理念。從而確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作能夠有效實(shí)施。
除了上述的對(duì)策以外,還有很多有效的措施,如切合醫(yī)院的實(shí)際情況,加強(qiáng)內(nèi)部資產(chǎn)的管理,還有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行等等。對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建,我們需要根據(jù)內(nèi)控工作中的不足,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),采取行之有效的對(duì)策,從而做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。
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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)集中核算模式 問(wèn)題 經(jīng)驗(yàn) 體會(huì)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展,以及企業(yè)體制改革的不斷深入和完善,企業(yè)財(cái)務(wù)得到了更加有效的管理和控制,會(huì)計(jì)集中核算制的推行,便對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的明晰有序,以及企業(yè)財(cái)務(wù)處理的透明化和高效化具有重要作用,并對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的有效管理,以及企業(yè)的良性發(fā)展具有積極影響。
1. 會(huì)計(jì)集中核算的基本含義
會(huì)計(jì)集中核算是一種一級(jí)核算方式,是指企業(yè)將所有的賬目工作統(tǒng)一歸于會(huì)計(jì)核算中心下,一并進(jìn)行核算的一種現(xiàn)代化會(huì)計(jì)工作方式。會(huì)計(jì)集中核算改變了舊有的企業(yè)擁有全部會(huì)計(jì)工作處理權(quán)的方式,通過(guò)將企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作,包括原始憑證的編制以及匯總等,定期交由會(huì)計(jì)核算中心集中進(jìn)行統(tǒng)一處理的方式,使得企業(yè)的財(cái)務(wù)工作更加高效有序,提高了企業(yè)資金的利用效率,避免了企業(yè)資金的不明流失,為企業(yè)規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)等起到了積極作用。
2. 當(dāng)前企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式中存在的主要問(wèn)題
2.1對(duì)會(huì)計(jì)集中核算模式的認(rèn)識(shí)尚不到位
首先,部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的認(rèn)識(shí)還不夠,片面認(rèn)為將企業(yè)會(huì)計(jì)工作賬目集中到核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算,會(huì)使核算中心對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干涉;或者認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況對(duì)外出現(xiàn)了泄露,這種不科學(xué)的認(rèn)識(shí)使得部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算存在著消極心理,不利于會(huì)計(jì)核算的順利進(jìn)行。其次,會(huì)計(jì)核算中心的人員對(duì)自身的工作認(rèn)識(shí)不清,片面認(rèn)為工作內(nèi)容僅是對(duì)企業(yè)報(bào)送過(guò)來(lái)的賬目進(jìn)行最終的核算即可,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算實(shí)行的目的在于保證企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的合理化,對(duì)會(huì)計(jì)集中核算人員還有一定的監(jiān)督任務(wù)要求,應(yīng)通過(guò)集中核算,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)督,保證企業(yè)資金使用的有效性。
2.2核算工作不能避免企業(yè)資金使用中的漏洞
部分核算中心在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行核算時(shí),并沒(méi)有嚴(yán)格履行職責(zé),由于核算中心往往需要同時(shí)處理多級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目,因而在工作質(zhì)量上有時(shí)難以保證,往往在核算時(shí),企業(yè)賬目只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字便進(jìn)行核算,并沒(méi)有通過(guò)其他渠道或記錄,查看賬目的真?zhèn)涡裕约百~目資金落實(shí)情況是否與賬目填寫(xiě)內(nèi)容相一致等。這種工作態(tài)度和方式,很容易使得企業(yè)一些不合格的票據(jù)流入整體核算中,對(duì)企業(yè)發(fā)展應(yīng)需的最優(yōu)化的資金配置產(chǎn)生障目作用,不利于企業(yè)參照資金使用情況,制定后續(xù)的發(fā)展計(jì)劃。
2.3核算中心的規(guī)章制度建設(shè)較為落后
由于會(huì)計(jì)核算中心一般而言成立的時(shí)間還比較短,在各方面的發(fā)展中還存在不完善的地方,需要隨著具體工作的開(kāi)展,以及經(jīng)驗(yàn)的不斷積累,進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,因而當(dāng)前情況下,較難制定出一步到位的規(guī)章制度,以有效地指導(dǎo)核算中心人員的工作。另外,由于對(duì)規(guī)章制度的建設(shè)意識(shí)還不夠,使得制度建設(shè)并沒(méi)有通過(guò)合理的研究,或者借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn),先行進(jìn)行制定,或盡量保持與具體工作開(kāi)展的同步,致使工作人員在工作中遇到棘手問(wèn)題時(shí)往往無(wú)章可循,制約了工作的有效開(kāi)展。
3. 企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)
3.1提高對(duì)會(huì)計(jì)集中核算模式的認(rèn)識(shí)程度
企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式,必須首先保證相關(guān)人員從思想認(rèn)識(shí)上對(duì)會(huì)計(jì)集中核算有一正確的定位,避免因認(rèn)識(shí)不足阻礙會(huì)計(jì)集中核算的順利推進(jìn)。首先,企業(yè)人員應(yīng)提高認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)集中核算對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的清晰有序,保證企業(yè)資金的合理利用具有重要意義,而不應(yīng)片面認(rèn)為,實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,企業(yè)的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)了一定程度的泄露,或者認(rèn)為實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,使得企業(yè)的自主性降低,并減少了自己對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)控權(quán)等。另外,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的深入認(rèn)識(shí),應(yīng)建立一種現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理視野,并在此基礎(chǔ)上正確對(duì)待會(huì)計(jì)集中核算方式。其次,會(huì)計(jì)集中核算中心的相關(guān)人員應(yīng)提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)自身的職業(yè)道德素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí),能認(rèn)識(shí)到對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行集中統(tǒng)一核算,并非僅是統(tǒng)賬、核算等基本的專(zhuān)業(yè)性工作,還應(yīng)認(rèn)識(shí)到集中核算中對(duì)企業(yè)具有的相應(yīng)監(jiān)督任務(wù),并能具體予以落實(shí)。
3.2核算工作應(yīng)對(duì)企業(yè)資金使用中的漏洞進(jìn)行認(rèn)真清查
首先,核算中心的工作人員應(yīng)在提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全面認(rèn)識(shí),在進(jìn)行企業(yè)賬目的核對(duì)時(shí),應(yīng)本著基本的職業(yè)道德操守,嚴(yán)于律己,對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)賬目,以及各種票據(jù)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí),而非只注重領(lǐng)導(dǎo)的簽字,或者因求進(jìn)度而忽視對(duì)票據(jù)和賬目的認(rèn)真核對(duì)處理。其次,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)核算中心人員的培訓(xùn)力度,通過(guò)不斷提升他們的綜合素質(zhì),為會(huì)計(jì)集中核算工作的嚴(yán)格開(kāi)展起到作用。再次,應(yīng)適當(dāng)增加會(huì)計(jì)核算中心工作人員的數(shù)量。鑒于會(huì)計(jì)核算中心常常面臨同時(shí)處理幾家企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目這樣巨大的工作量,應(yīng)適當(dāng)引進(jìn)一些業(yè)務(wù)能力強(qiáng),且具有較強(qiáng)責(zé)任意識(shí)的工作人員,減少現(xiàn)有工作人員的個(gè)人工作量,提高整體的工作效率,并加強(qiáng)核算中心對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的監(jiān)督力度。
3.3建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)及規(guī)章制度
首先,基于當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》并沒(méi)有含涉會(huì)計(jì)集中核算這一問(wèn)題,應(yīng)通過(guò)完善《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的法律法規(guī),保證會(huì)計(jì)集中核算工作有法可依,并通過(guò)在法律中對(duì)會(huì)計(jì)核算中心人員的工作行為進(jìn)行一定的規(guī)制,保證會(huì)計(jì)集中核算工作的系統(tǒng)化、全面化和高效化。其次,會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)制定內(nèi)部相應(yīng)的規(guī)章制度,通過(guò)借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),以及借助科學(xué)分析研究等方式,明確工作人員的工作職能以及業(yè)務(wù)范圍,保證會(huì)計(jì)集中核算工作水平的不斷提升,為企業(yè)資金的合理、有效利用,以及企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避起到應(yīng)有作用。
結(jié)語(yǔ):
企業(yè)實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算模式是一種現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)資金管理和核算方式,利于企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的客觀化,并利于企業(yè)資金的優(yōu)化利用。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)集中核算的基本含義,以及當(dāng)前企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算模式中存在的主要問(wèn)題,并通過(guò)提高對(duì)會(huì)計(jì)集中核算模式的認(rèn)識(shí)程度,對(duì)核算工作中企業(yè)資金使用中的漏洞進(jìn)行認(rèn)真清查,以及建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)及規(guī)章制度等措施,不斷提高會(huì)計(jì)集中核算工作的水平,為企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展真正有所裨益。
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[2] 李成.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011(11).
關(guān)鍵詞:稅收會(huì)計(jì) 結(jié)說(shuō)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅收籌劃
我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度,但是隨著會(huì)計(jì)改革與國(guó)際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善,西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成,我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對(duì)這三個(gè)概念的界定,理論界可謂眾說(shuō)紛紜,莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì);有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國(guó)家稅收會(huì)計(jì);還有人將代表國(guó)家利益的會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅務(wù)會(huì)計(jì),將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn),筆者汰為有必要對(duì)三者的內(nèi)涵予以界定,明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。
一、概念界定
顧名思義,稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。稅收工作包括反映國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度(稅務(wù)機(jī)關(guān)),稅務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為“稅收會(huì)計(jì)”(即國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì));若站在納稅人角度,稅務(wù)會(huì)計(jì)稱(chēng)為“納稅會(huì)計(jì)”(即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì))。由此可見(jiàn),稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面,兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì),分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分,它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人,反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫(kù)和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家金庫(kù)的關(guān)系,是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù),并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng),以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn),體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說(shuō)就是以稅法為準(zhǔn)繩,運(yùn)用專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)理論和方法,對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上,將納稅會(huì)計(jì)稱(chēng)為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上,包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì);從狹義上,稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念,對(duì)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。
二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
兩者幾乎是同時(shí)產(chǎn)生,只要有稅收,就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì),這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩,稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金,而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以?xún)烧叽嬖谥烊坏?、?nèi)在的聯(lián)系。
三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來(lái)看,兩者的內(nèi)涵存有較大差異,并非簡(jiǎn)單的概念之別。但是目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?;煜齼烧叩膮^(qū)別,這將不利于會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐,使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。
(一)會(huì)計(jì)主體不同
稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān),包括從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。
(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同
納稅人一方面滿(mǎn)足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要,進(jìn)行稅務(wù)籌劃,尋求經(jīng)濟(jì)納稅(即節(jié)稅)的有效途徑,以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用,達(dá)到稅后收益最大化的目的;另方面滿(mǎn)足稅收機(jī)關(guān)的需要,核算稅金的形成,保證及時(shí)、足額地繳納稅金。
(三)會(huì)計(jì)職能不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的,即核算與監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo),即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能,從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù),并保證稅款及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫(kù)。
(四)會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金中分離出來(lái)),包括事前納稅的籌劃,事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算,稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。
(五)會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處,都遵從于稅法的具體規(guī)定。
(六)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同
稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門(mén),它是屬于非盈利性組織,一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制,即對(duì)稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ),對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。
(七)會(huì)計(jì)核算范圍不同
稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款,如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。而稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國(guó)是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物征收的一種稅,也就是說(shuō)海關(guān)作為征集部門(mén)要征收關(guān)稅,與進(jìn)出口貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。
(八)會(huì)計(jì)核算難易程度不同
稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,僅對(duì)納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算,并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營(yíng)資金相互交叉運(yùn)動(dòng),其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜,增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。
(九)會(huì)計(jì)體系不同
稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系,國(guó)外稱(chēng)之為政府會(huì)計(jì)。
摘 要 在當(dāng)今現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善的趨勢(shì)之下,如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)中的作用成為了學(xué)者、企業(yè)以及社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn),因此,本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督和現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)容和作用出發(fā),討論現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)督 現(xiàn)代企業(yè)制度 外部會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容
會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容可以從以下兩方面考慮,一方面是指準(zhǔn)確合理的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果,并監(jiān)督和確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員提供真實(shí)、可靠、完整的財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)信息。另一方面是指對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,這層含義是指企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督,同時(shí)也接受公司以外的其他治理機(jī)構(gòu),包括國(guó)家的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督,以及其他相關(guān)政府部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、誠(chéng)信和所有的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)控。因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)如圖1。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督
1.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
(1)監(jiān)管企業(yè)資產(chǎn),掌握企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)的信息,減少資產(chǎn)損失。首先是加強(qiáng)監(jiān)管各類(lèi)資產(chǎn)損失情況,檢查資產(chǎn)報(bào)廢情況,包括固定資產(chǎn)報(bào)廢和可重復(fù)使用的資產(chǎn),以降低資產(chǎn)流失的程度,并做好記載工作以備將來(lái)查看參考。其二是監(jiān)督和管理對(duì)外投資活動(dòng)。其三嚴(yán)謹(jǐn)監(jiān)管對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保行為。
(2)控制企業(yè)成本,對(duì)成本費(fèi)用的合理性和規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督。首先是嚴(yán)謹(jǐn)確定跨期攤余成本的攤銷(xiāo),必須嚴(yán)格按照規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷(xiāo)。二是監(jiān)督控制營(yíng)業(yè)費(fèi)用,定期對(duì)管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行分析考核,避免亂支亂列,不得超過(guò)制度和規(guī)定所要求的總支出的限額。嚴(yán)格監(jiān)管差旅費(fèi)用,制定差旅費(fèi)用中各類(lèi)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí),財(cái)務(wù)人員應(yīng)仔細(xì)檢查的各項(xiàng)目。三是通過(guò)會(huì)計(jì)行為對(duì)企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。
(3)完善利潤(rùn)分配的監(jiān)督機(jī)制,維護(hù)利益相關(guān)者的利益。首先是加強(qiáng)監(jiān)管的營(yíng)運(yùn)開(kāi)支,未經(jīng)審批程序不得任意增加營(yíng)運(yùn)開(kāi)支項(xiàng)目。二是完善稅后利潤(rùn)的分配監(jiān)督機(jī)制,確保分配方式符合相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定,符合公司章程的規(guī)定。三是加強(qiáng)監(jiān)管的國(guó)有資本及權(quán)益,審查國(guó)有資本及其變化趨勢(shì),特別關(guān)注公司重組、合并、分立和轉(zhuǎn)讓等設(shè)計(jì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利以及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的活動(dòng),按規(guī)章制度處理,做到有規(guī)可循,責(zé)任分明。
2.加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督
現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一是權(quán)責(zé)明確,目的就在于明確所有者、經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人的義務(wù),確保企業(yè)所有者,債權(quán)人,管理人員,利益相關(guān)者的權(quán)力。因?yàn)閱渭円揽績(jī)?nèi)部的自我約束和控制機(jī)制是不足夠的,企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人和利益相關(guān)者的權(quán)力和義務(wù)也需要企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的捍衛(wèi)。
(1)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。主要是指利用民間審計(jì)的力量,對(duì)企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證和詢(xún)查等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的全面審查包括對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的真實(shí)性和合法性,檢查資產(chǎn)的管理情況,尤其對(duì)企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)糾紛以及重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估,以避免偽造粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果,以避免虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,以避免誤報(bào)漏報(bào)重大會(huì)計(jì)信息,以避免會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,確保會(huì)計(jì)信息使用者的合法的權(quán)利和利益。
(2)政府的監(jiān)督。政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督,保證民間審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量,維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)保持謹(jǐn)慎、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng),確保審計(jì)報(bào)告的客觀公正,確保民間審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有外部監(jiān)督作用。
四、總結(jié)
會(huì)計(jì)監(jiān)督的不斷發(fā)展是應(yīng)對(duì)現(xiàn)代管理變革和現(xiàn)代企業(yè)制度完善的迫切需求,因此無(wú)論是所有者、經(jīng)營(yíng)管理者、債權(quán)人以及政府都應(yīng)該注重會(huì)計(jì)監(jiān)督在完善現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要作用。
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關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)博弈 不完全信息 會(huì)計(jì)監(jiān)督
1.信息失真――會(huì)計(jì)博弈產(chǎn)生之根源
會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題可以引用一個(gè)經(jīng)典的會(huì)計(jì)博弈模型來(lái)概括:會(huì)計(jì)人員的行為選擇“囚徒困境”模型。假設(shè)甲乙兩個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)有兩種選擇:如實(shí)做帳(合法)、弄虛作假(違法)。此博弈模型如下表所示:
可見(jiàn),如果乙如實(shí)做賬,甲弄虛作假可比如實(shí)做賬多獲取3個(gè)利益單位(5-2=3);如果乙弄虛作假,則甲弄虛作假比如實(shí)做賬多獲取1.5個(gè)利益單位(3-1.5=1.5)。無(wú)論乙作不作假,甲弄虛作假都比如實(shí)做賬獲利大,因此從個(gè)人理性出發(fā),必然選擇違法行為而作假賬。乙也同樣如此。結(jié)果大多數(shù)企業(yè)“不造(假)白不造”,弄虛作假泛濫成災(zāi),成為一種社會(huì)普遍選擇。因此,從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,舞弊行為的發(fā)生是舞弊者的理性選擇。
1.1“信息失真”的內(nèi)涵
信息失真亦可稱(chēng)信息不對(duì)稱(chēng),是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要概念。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,在商業(yè)交易中有一些人比他人具有信息優(yōu)勢(shì),當(dāng)發(fā)生這種情況時(shí),一般認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)機(jī)制中存在著信息不對(duì)稱(chēng)。它主要有兩種類(lèi)型:第一種是“逆向選擇”,例如,投資者可能不了解將要上市的公司的質(zhì)量;股東們可能不了解所雇傭的經(jīng)營(yíng)管理人員的真實(shí)能力等。在這些情況下,導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)的原因是一些人掌握了另外一些人所沒(méi)有的信息。第二種是“道德風(fēng)險(xiǎn)”,例如,經(jīng)營(yíng)管理者可能會(huì)以犧牲債權(quán)人利益的行為為股東們謀福利或者犧牲股東的利益為自己謀福利。在這種情況下,導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)的原因就是商業(yè)交易中的一些人不能觀察到另外一些人采取的可能會(huì)影響各方利益的行為。
1.2會(huì)計(jì)博弈的產(chǎn)生
會(huì)計(jì)信息的使用者非常廣泛,包括投資者、政府、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、供應(yīng)商等。博弈論的假定是每個(gè)參與人都是為了使自己的期望效用最大化,由于市場(chǎng)中買(mǎi)賣(mài)雙方掌握的信息是不平衡的,在效用最大化的驅(qū)使下,有信息優(yōu)勢(shì)的一方便會(huì)利用有利的信息使自己獲利,而處于劣勢(shì)的一方則會(huì)采取各種手段去獲取更多的信息以便作出更為科學(xué)合理的決策。在信息的搜尋和利用過(guò)程中,每個(gè)參與者所采用的行動(dòng)方案不僅要考慮自然狀態(tài)隨機(jī)性所帶來(lái)的所有不確定性,還要慎重考慮其他參與人的決策。這樣,會(huì)計(jì)博弈應(yīng)運(yùn)而生。
2.關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真博弈的基本假設(shè)
2.1博弈論分析的基本假設(shè)
博弈論的基本假設(shè)有兩個(gè):一是強(qiáng)調(diào)個(gè)人理性,假設(shè)當(dāng)事人在進(jìn)行決策時(shí),能夠充分考慮到他所面臨的局勢(shì),即他必須而且能夠充分考慮到對(duì)弈者之間行為的相互作用及其可能影響,能夠做出合乎理性的選擇;二是假設(shè)對(duì)弈者最大化自己的目標(biāo)函數(shù),能夠選擇使其效益最大化的策略。
從社會(huì)生活的實(shí)際看,博弈論的這種假設(shè)是非?,F(xiàn)實(shí)和合理的。因?yàn)樵诟鞣N情形中,各個(gè)行為主體或當(dāng)事人都有自己的利益或目標(biāo)函數(shù),都面臨著選擇問(wèn)題,客觀上要求他們選擇自身的最佳策略。由于現(xiàn)實(shí)生活中人們的利益沖突與一致往往具有普遍性,因此幾乎所有的參與人之間的互動(dòng)決策問(wèn)題都可以納入博弈論的分析框架。博弈論把現(xiàn)實(shí)世界中不同參與人之間各種復(fù)雜的行為關(guān)系進(jìn)行抽象,概括為不同參與人之間的利益沖突與一致,進(jìn)而通過(guò)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)行為模型,來(lái)研究不同參與人的策略選擇問(wèn)題,使分析更加準(zhǔn)確。博弈論分析強(qiáng)調(diào)不同參與人之間行為的相互作用和相互影響,即某一方的收益或效用函數(shù)不僅取決于自己的選擇,而且還依賴(lài)于對(duì)手的選擇;同時(shí)博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一。這就使得博弈論所研究的問(wèn)題和所提示的結(jié)論與現(xiàn)實(shí)非常接近,具有真實(shí)性。博弈論研究在一定的信息結(jié)構(gòu)下,什么是可能的均衡結(jié)果,沒(méi)有政治和道德的含義,它只是一個(gè)分析工具,博弈分析的結(jié)果告訴人們?cè)谝欢ǖ闹贫劝才畔?,均衡結(jié)果將被引向何方。
2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督博弈的基本假設(shè)
第一,假設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)督博弈的當(dāng)事人有兩個(gè),包括監(jiān)管部門(mén)和企業(yè)。雙方都了解博弈的結(jié)構(gòu)和自己的收益或支付。
第二,監(jiān)管部門(mén)有責(zé)任對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督(如進(jìn)行審計(jì)或其它措施)。監(jiān)督部門(mén)的純策略為檢查(監(jiān)督)或不檢查(不監(jiān)督)。
第三,企業(yè)有作假帳的動(dòng)機(jī)或內(nèi)在要求,企業(yè)的純策略是選擇作假賬或不作假賬。為使 博弈模型更符合實(shí)際。進(jìn)一步假設(shè):
(1)企業(yè)作假賬所得收益為a(a0),如偷漏稅款等。企業(yè)不作假賬時(shí)所得收益為0。
(2)企業(yè)如果作假賬,被查出后將被處罰f(f>0)。
(3)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督成本為c(c0),是指監(jiān)管部門(mén)計(jì)劃并實(shí)施了監(jiān)督所發(fā)生的一切費(fèi)用,而且一旦發(fā)現(xiàn)間題還要繼續(xù)追查等。監(jiān)管部門(mén)如果不監(jiān)督則不花費(fèi)成本。
(4)如果企業(yè)作假賬,而監(jiān)管部門(mén)不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督,有兩種情況:一是有人舉報(bào)或案發(fā)牽連,使企業(yè)作假被曝光(但這時(shí)尚未核實(shí)和對(duì)企業(yè)實(shí)施處罰),這時(shí)監(jiān)管部門(mén)將被追究責(zé)任,被處罰d(d0);二是無(wú)人舉報(bào),企業(yè)作假不被發(fā)現(xiàn),則監(jiān)管部門(mén)無(wú)得也無(wú)失。
(5)企業(yè)作假賬時(shí),監(jiān)管部門(mén)雖然進(jìn)行了監(jiān)督,但由于技術(shù)水平、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,則企業(yè)得到作假收益,監(jiān)管部門(mén)發(fā)生監(jiān)督成本。
3.博弈模型與分析
3.1博弈模型
根據(jù)上述假設(shè),監(jiān)督博弈的博弈矩陣表示如下:
表2中圓括號(hào)中的數(shù)字含義:第一個(gè)數(shù)字為企業(yè)的收益,第二個(gè)數(shù)字為監(jiān)管部門(mén)的收益。該博弈顯然不存在占優(yōu)策略均衡,也不存在純策略的納什均衡。
假設(shè)該博弈是不完全信息靜態(tài)博弈,我們可以求解混合策略的納什均衡。為此,我們做出接近于實(shí)際的假設(shè):即企業(yè)作假賬與否、監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督與否、監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督時(shí)能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、是否有人舉報(bào)等都是不確定的。
具體假設(shè)是:假設(shè)企業(yè)作假賬的概率為p,不作假賬的概率為1-p;監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的概率為q,監(jiān)管部門(mén)不進(jìn)行監(jiān)督的概率為1-q;監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率為r,沒(méi)能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率為1-r;監(jiān)管部門(mén)不監(jiān)督時(shí)有人舉報(bào)的概率為w,沒(méi)有人舉報(bào)的概率為1-w。
這時(shí),監(jiān)管部門(mén)的預(yù)期收益為:
?仔1= q?{r?[p?(f-c)+(1-p)?(-c)]+(1-r)?[p?(-c)+(1-p)?(-c)]}
+(1-q)?{w?[p?(-d)+(1-p)?0]+(1-w)?[p?0+(1-p)?0]}
企業(yè)的預(yù)期收益為:
?仔2= p?{q?[r?(-f)+(1-r)?a]+(1-q)?[w?a+(1-w)?a]}
+(1-p)?{q?[r?0+ (1-r)?0]+(1-q)?[w?0+(1-w)?0]}
監(jiān)管部門(mén)和企業(yè)預(yù)期收益最大化的一階條件是:
=0和 =0
于是,可得該監(jiān)督博弈的混合策略納什均衡解為:
p* = c/(rf+wd) 和 q* = a/[r(f+a)]
即在既定的制度安排下,為使自己的收益最大化,企業(yè)以p*的概率選擇作假,而監(jiān)管部門(mén)以q*的概率選擇監(jiān)督。
3.2基本分析和結(jié)論
從上述分析和該博弈的混合策略納什均衡解中,我們得到如下基本結(jié)論。
(l) 對(duì)于企業(yè)而言,加大對(duì)企業(yè)作假賬的懲罰f,則企業(yè)作假賬的概率p將降低;如果減小對(duì)企業(yè)作假的懲罰f,則企業(yè)作假的概率會(huì)加大。懲罰對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),是一種有效的威脅。
企業(yè)作假賬時(shí),增大監(jiān)管部門(mén)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)作假的概率r時(shí),即提高檢查監(jiān)督質(zhì)量和水平時(shí),企業(yè)作假賬的概率p會(huì)降低。相反,如果監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)間題的概率r下降,如監(jiān)管水平不高、執(zhí)業(yè)環(huán)境差、職業(yè)道德水平差等,作假賬的概率p就會(huì)上升。
即使監(jiān)管部門(mén)不對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查,如果企業(yè)作假賬時(shí)被舉報(bào)的概率w增大,則企業(yè)作假賬的概率p將會(huì)降低。這意味著企業(yè)內(nèi)部人員和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)作假賬也是一種有效的監(jiān)督。
若加重對(duì)監(jiān)管部門(mén)的懲罰d,使其有壓力對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督,則企業(yè)作假的概率p會(huì)下降。也就是對(duì)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行再監(jiān)管會(huì)降低企業(yè)作假的概率。
監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督成本c(或不監(jiān)督時(shí)的節(jié)約成本)增大時(shí),會(huì)使企業(yè)作假的概率p上升,因?yàn)榇藭r(shí)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督檢查的積極性會(huì)大大降低。
(2)對(duì)于監(jiān)管部門(mén)而言,加大對(duì)企業(yè)作假的懲罰力度f(wàn),將使監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督的概率q降低,從而不對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的概率1-q增大,因?yàn)榇藭r(shí)監(jiān)管部門(mén)可能會(huì)偷懶或搭便車(chē)。企業(yè)作假時(shí)所得到的收益a越大,監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的概率q越大,因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)作假的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)都很大,作假水平也可能更高,因此監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管責(zé)任也更重大。
監(jiān)管部門(mén)增大監(jiān)督檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)作假的概率r(即r增大),即提高檢查監(jiān)督質(zhì)量和水平時(shí),監(jiān)管部門(mén)不檢查的概率1-q就會(huì)增大,這是由于監(jiān)督水平提高和威攝作用,企業(yè)作假賬的概率p會(huì)降低,使監(jiān)管部門(mén)不必經(jīng)常去監(jiān)督。
4.治理會(huì)計(jì)信息失真,使會(huì)計(jì)博弈達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)
加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度建設(shè),這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管具有極其重要的意義。從博弈論角度看,制度安排就是博弈的規(guī)則,有什么樣的制度安排,當(dāng)事人就有相應(yīng)的對(duì)策行為,就產(chǎn)生相應(yīng)的均衡結(jié)果。制度安排既能對(duì)當(dāng)事人起到激勵(lì)作用,又能對(duì)當(dāng)事人的行為起到約束作用。同時(shí),制度安排又是博弈的結(jié)果,不合理的或不完善的制度安排會(huì)在不斷進(jìn)行的“動(dòng)態(tài)博弈中”不斷演進(jìn)、完善,最后達(dá)到一種新的均衡。也就是說(shuō),制度設(shè)計(jì)者和制度執(zhí)行者之間進(jìn)行的是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈,一個(gè)好的制度安排應(yīng)該不斷完善。在一定意義上,“制度”比博弈本身更重要。
為治理會(huì)計(jì)信息失真,加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管,應(yīng)該從以下幾點(diǎn)做起:
(1)完善關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律、法規(guī),并使之具有可操作性和嚴(yán)肅性,在《會(huì)計(jì)法》中明確并理順有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的條款。
(2)改變我國(guó)目前對(duì)企業(yè)多頭監(jiān)管的模式,對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管主要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行和完成。同時(shí),加強(qiáng)對(duì)諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)督部門(mén)的檢查、監(jiān)督、懲罰。通過(guò)制度安排,來(lái)不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平、職業(yè)道德素質(zhì),加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。
(3)成立一個(gè)獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之外、專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和處罰的機(jī)構(gòu)。
(4)結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)際,加強(qiáng)和完善市場(chǎng)制度建設(shè),不斷進(jìn)行制度創(chuàng)新。
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