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第1篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)作為重要的管理工具，一直是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭多元化的不斷深入，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜。尤其是對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)而言，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出管理層能夠直接管控的范圍。為此，企業(yè)開始日益重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，積極建立內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。在此趨勢下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并較好的適應(yīng)了管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理需要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念與基本特點(diǎn)

按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。根據(jù)這一定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善作為基本目標(biāo)，以內(nèi)部控制為審計(jì)基礎(chǔ)，以公司治理為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)階段，其本身具有區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為這些特點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改善作為首要目標(biāo)，并據(jù)此延伸其職能。具體來說，其職能主要有三個(gè)方面，一是利用其在內(nèi)部管理方面的專家地位和信息優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)評(píng)估、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)結(jié)果和管理建議向管理層報(bào)告。二是幫助管理層在制定重大決策事項(xiàng)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。三是為市場、采購、技術(shù)等其他專業(yè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供咨詢?？傊?，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不再是消極的查錯(cuò)防弊，而應(yīng)以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為首要工作。其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在方法上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺陷評(píng)估和管理建議。區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)始終把風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)工作的事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和事后缺陷評(píng)估環(huán)節(jié)，并基于這些評(píng)估得到審計(jì)結(jié)論和給出風(fēng)險(xiǎn)管理建議。第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。從理論上說，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是對(duì)其他內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制。內(nèi)部審計(jì)無論從事是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和改善，還是參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序，都需要依托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況的了解。第四，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向使內(nèi)部審計(jì)工作融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。不同于外部審計(jì)師所實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生而進(jìn)行的全方位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。也就是說，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制以及管理層的風(fēng)險(xiǎn)治理活動(dòng)都是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)通過采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向而參與到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，成為整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有機(jī)組成部分。

二、在內(nèi)部審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的必要性與實(shí)踐意義

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜，對(duì)審計(jì)的要求也不斷提高。內(nèi)部審計(jì)需要更為全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出有針對(duì)性的管理建議。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)雖然也針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督，但從根本上說仍然缺乏完整有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，審計(jì)工作高度依賴審計(jì)人員水平，其風(fēng)險(xiǎn)覆蓋的全面性、重要環(huán)節(jié)的審計(jì)充分性、以及審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定性均難以保證。這不但無法滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需求，而且難以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的管理價(jià)值，不利于內(nèi)部審計(jì)的長期發(fā)展。因此，在審計(jì)實(shí)踐中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改善為目標(biāo)，可以更為系統(tǒng)的覆蓋企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)的完整性傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的關(guān)注一般集中在已有流程和已識(shí)別的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別全面性和風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的評(píng)估。但對(duì)個(gè)體企業(yè)而言，無論是外部環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，還是內(nèi)部管理和治理結(jié)構(gòu)都十分復(fù)雜，且始終處在不斷變化的過程中。COSO委員會(huì)在2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（ERM）中將企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)要素概括為八個(gè)大類，而阿瑟.安德森公司的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型（BRM）則將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概括為三大類75種，足見其范圍之廣。在此情況下，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)很難保證審計(jì)結(jié)果和管理建議不存在重大遺漏、誤判或者與企業(yè)實(shí)際狀況脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以及時(shí)、全面的掌握這些情況，幫助內(nèi)部審計(jì)部門形成對(duì)被審企業(yè)的完整認(rèn)識(shí)。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和缺陷的評(píng)估，能夠更為科學(xué)的確定審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平，有助于合理調(diào)配審計(jì)資源，深入進(jìn)行研究分析，保證內(nèi)部審計(jì)的充分性在目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，一個(gè)較為突出的問題是在標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序上耗費(fèi)大量審計(jì)資源，而缺乏對(duì)重要問題的深入研究和系統(tǒng)性分析。具體來說，一方面，審計(jì)過于追求程序的標(biāo)準(zhǔn)化，審計(jì)意見包含大量詳細(xì)的操作細(xì)節(jié)問題，但沒有區(qū)分重要性水平。特別是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的環(huán)節(jié)給予過多關(guān)注，造成控制冗余，不但影響審計(jì)效率，也可能對(duì)后續(xù)審計(jì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。另一方面，對(duì)于重要缺陷不能給出系統(tǒng)評(píng)估和全面的解決方案，例如評(píng)估缺陷在多大程度上增加了企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，缺陷產(chǎn)生的系統(tǒng)性原因和個(gè)體原因，以及如何進(jìn)行整改和需要投入的管理資源是否符合成本效益原則。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重視事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以有效解決審計(jì)側(cè)重點(diǎn)問題，合理調(diào)配審計(jì)資源。可以結(jié)合企業(yè)目標(biāo)，有針對(duì)性的深入研究重要風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估缺陷程度。同時(shí)，還可以減少在次要風(fēng)險(xiǎn)上的審計(jì)資源投入，在總體資源有限的情況下發(fā)揮最大的審計(jì)效果。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑與展望

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從根本上改變了傳統(tǒng)審計(jì)的指導(dǎo)思想和工作模式，對(duì)內(nèi)審部門提出了很大的挑戰(zhàn)，其在實(shí)踐中的應(yīng)用還存在很大障礙。筆者認(rèn)為，要想實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，至少需要在如下幾個(gè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。

1、內(nèi)部審計(jì)部門職能的轉(zhuǎn)變：由消極的查錯(cuò)防弊向主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變?cè)谒凶璧K風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的問題中，最根本的是內(nèi)審部門自身定位的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)審部門的定位要從消極的查錯(cuò)防弊變?yōu)橹鲃?dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制乃至公司治理中發(fā)揮專業(yè)作用。這使內(nèi)審工作從監(jiān)督指導(dǎo)職能延伸到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、缺陷分析和管理咨詢，幾乎顛覆了內(nèi)審部門的舊有工作范圍，無疑是對(duì)內(nèi)審部門從軟件到硬件的全面挑戰(zhàn)。盡管如此，這些轉(zhuǎn)變又是不可回避的，因?yàn)槟芊褶D(zhuǎn)變思路并主動(dòng)適應(yīng)新的角色，是內(nèi)部審計(jì)能否提升自身價(jià)值的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提升不可或缺的重要途徑。

2、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變：建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和改善作為內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)，在實(shí)踐中也是能否真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵問題。因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)千差萬別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也非常復(fù)雜繁瑣，但作為整個(gè)審計(jì)體系的基石，所有后續(xù)審計(jì)工作均需要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)通過建立成熟的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過流程化、標(biāo)準(zhǔn)化以節(jié)約審計(jì)資源。具體來說，一方面內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型（BRM）以及其他風(fēng)險(xiǎn)分析工具，建立一套適合本企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型。然后根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，在模型框架內(nèi)識(shí)別具有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。另一方面，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告制度，強(qiáng)制要求內(nèi)審人員全面了解被審單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以保證所有后續(xù)審計(jì)工作按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向執(zhí)行，最終幫助評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)的轉(zhuǎn)變：整合內(nèi)部控制資源，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的全過程管理無論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，乃至于各專業(yè)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，其根本任務(wù)歸根結(jié)底就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。而受制于管理范圍和資源限制，內(nèi)部審計(jì)部門必須與其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。具體來說，一是需要加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，與相關(guān)部門共享風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并在共同的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別框架下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成共同認(rèn)識(shí)，對(duì)控制措施和審計(jì)缺陷評(píng)估實(shí)施共同標(biāo)準(zhǔn)。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程管理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程理論，風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的循環(huán)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理也必然是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，需要整合相關(guān)資源對(duì)風(fēng)險(xiǎn)全流程進(jìn)行管理，及時(shí)進(jìn)行重新評(píng)估和應(yīng)對(duì)。目前，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)正在大力開展管理咨詢業(yè)務(wù)，憑借其專業(yè)優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，越來越多的重復(fù)性內(nèi)部審計(jì)工作已呈現(xiàn)外包化趨勢。內(nèi)部審計(jì)如果仍在“查錯(cuò)防弊”階段止步不前，將越來越難以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。因此，只有積極參與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，并在此基礎(chǔ)上與其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門密切配合，形成強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能有效為企業(yè)保駕護(hù)航，這或許是內(nèi)部審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展方向。

作者:姜傳志 胡增會(huì) 單位:青島中油巖土工程有限公司

參考文獻(xiàn):

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第2篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 有效性 優(yōu)勢

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作與外部審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別

(一)評(píng)價(jià)的目的不同、側(cè)重點(diǎn)不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),主要的目標(biāo)是使得財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者可以合理的信任財(cái)務(wù)報(bào)告是在內(nèi)部控制無重大缺陷的情況下做出的,是對(duì)財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)的一個(gè)有益補(bǔ)充,以增強(qiáng)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任程度。

內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),存在著外部審計(jì)的鑒證部控制制度的評(píng)價(jià),有利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更偏重于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計(jì)的范疇。

(二)監(jiān)督的方式不同

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié),分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的,實(shí)施的頻率基本與財(cái)務(wù)報(bào)告年審?fù)?屬于專項(xiàng)監(jiān)督的范疇,不具備內(nèi)部審計(jì)日常監(jiān)督的優(yōu)勢。

(三)報(bào)告的類型不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”時(shí)有在報(bào)告中必須出現(xiàn)的要素,并與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告一樣,有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報(bào)告形式。與其相比,內(nèi)部審計(jì)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報(bào)告主要是針對(duì)評(píng)價(jià)過程中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行反映。

通過上述內(nèi)外審計(jì)評(píng)價(jià)工作的對(duì)比,內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的范圍不僅僅停留在與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制制度,而是涵蓋了整個(gè)控制系統(tǒng)本身,內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)工作和外部審計(jì)的鑒證工作,兩者的評(píng)價(jià)報(bào)告形成了對(duì)內(nèi)部控制完整的評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的特點(diǎn)與優(yōu)勢

分部計(jì)機(jī)構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià),直接決定筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)就是――處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計(jì)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有以下方面的優(yōu)勢:

①受托于管理當(dāng)局,熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況;②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),了解風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域;③進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí),涉及整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),評(píng)價(jià)更有深度;④日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合,使得公司治理處于主動(dòng)地位,能夠及時(shí)、主動(dòng)、快速的響應(yīng)以減少損失、落實(shí)責(zé)任、提出整改措施;⑤內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,工作質(zhì)量得到監(jiān)督;⑥企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部審計(jì)的作用日益得到加強(qiáng),地位逐漸提升。

三、如何根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考與實(shí)踐

在實(shí)際工作中,可以通過以下幾個(gè)方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢,積極、有效的開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)。

(一)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)在組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃時(shí),充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng),了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn),這一優(yōu)勢來開展工作。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)方案,將需要評(píng)價(jià)的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容,即:“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)控制、評(píng)價(jià)”、“內(nèi)部控制體系”。

第一模塊:內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)

不同的單位,控制環(huán)境存在差別,但是,控制環(huán)境總體來說,可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的:①公司治理完善情況(現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況);②內(nèi)部審計(jì)地位以及工作的開展;③人力資源政策以實(shí)務(wù);④法制教育。

在實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)時(shí),可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長通道、業(yè)績考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面,可以做更為深入評(píng)價(jià)、更適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

第二模塊:企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)本身就參與在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)中,其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)對(duì)外部審計(jì)要豐富。因此,可以根據(jù)指定的評(píng)價(jià)內(nèi)容,有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域例如:貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的監(jiān)控力度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的控制漏洞,管理層對(duì)內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況,也是企業(yè)自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制的重要體現(xiàn)。

第三模塊:內(nèi)部控制體系的長效監(jiān)督機(jī)制

在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制政策,將體系細(xì)分為日常監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督兩部分,把監(jiān)控活動(dòng)分配到我們開展的審計(jì)監(jiān)督工作中去,形成審計(jì)監(jiān)督的長效機(jī)制。

(二)日常監(jiān)督優(yōu)勢是做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)

對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不能僅僅局限于每年集中幾個(gè)月開展年度評(píng)價(jià)工作,這樣必然會(huì)導(dǎo)致將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形式化。筆者認(rèn)為,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢,是做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的基本保障,也是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評(píng)價(jià)最直接、最有力的證明。

(三)特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合的優(yōu)勢

特殊領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)評(píng)價(jià)可以與管理審計(jì)等審計(jì)工作相結(jié)合,具有以下優(yōu)勢:

1、符合成本效益的原則

筆者認(rèn)為,可以將一些特殊的、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項(xiàng)評(píng)價(jià)活動(dòng),與專項(xiàng)管理審計(jì)相結(jié)合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。

2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全,在專項(xiàng)管理審計(jì)報(bào)告中,對(duì)管理的評(píng)價(jià)可以直接提升為對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià);對(duì)管理的改進(jìn)意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮,出臺(tái)彌補(bǔ)缺陷的措施并實(shí)施補(bǔ)救。

3、有利于促進(jìn)各單位對(duì)內(nèi)部控制制度的重視

在專項(xiàng)管理制度中,內(nèi)部審計(jì)從管理層面對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià),有利于促進(jìn)各單位對(duì)內(nèi)部控制制度的重視,普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實(shí)例支持的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,對(duì)廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價(jià)值。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)只有充分發(fā)揮自身特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià),以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境,進(jìn)而有效促進(jìn)組織控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值,以推進(jìn)形成一個(gè)相互促進(jìn)的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn):

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

第3篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 問題 措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要性，建立完善的內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理以提高企業(yè)的國際競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

1、內(nèi)控控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法和措施的總稱。內(nèi)部控制要素主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面。

美國COSO將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工共同參與的一個(gè)過程，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制訂并貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在管理當(dāng)局可接受的范圍之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等八個(gè)要素。

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與區(qū)別

從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的組成要素來說，二者在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等方面存在一定的聯(lián)系，它們都是為保證企業(yè)的有序運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營的安全性而對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理二者相輔相成，緊密聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施取決于信息的收集，而內(nèi)部控制通過建立過程控制體系規(guī)范、控制各經(jīng)營活動(dòng)恰好為風(fēng)險(xiǎn)信息的收集提供了有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，其目的是使風(fēng)險(xiǎn)得到控制從而以最低的成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障，這恰是內(nèi)部控制的根本目的所在。

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間也存在一定的區(qū)別，二者各有側(cè)重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范范圍也不同。內(nèi)部控制側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)方面和審計(jì)方面的控制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和資金的安全性，會(huì)計(jì)控制是核心，而風(fēng)險(xiǎn)管理則更關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇和決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益的比較。內(nèi)部控制涉及企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理則比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評(píng)審，其目的是通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬來使企業(yè)效益最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)存問題

1、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制的理解過于片面

目前許多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，沒有制定出足夠有效的控制制度來防范企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理的思想融入到企業(yè)的內(nèi)部控制之中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠深入，流于形式，或是缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定期復(fù)核和再評(píng)估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解過于片面，過于重視傳統(tǒng)意義的內(nèi)部控制，忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和衡量，例如過于關(guān)注某些特定業(yè)務(wù)，而對(duì)外部經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件或其他重大不利事項(xiàng)缺少足夠的控制，不能為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)外部發(fā)展空間。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善，尚未建立完備的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

由于公司治理結(jié)構(gòu)問題，我國大多數(shù)企業(yè)雖然已建立起相關(guān)制度，但卻缺乏有效的監(jiān)督執(zhí)行，各部門之間工作職責(zé)、操作程序以及風(fēng)險(xiǎn)成本主體都不十分明確，風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善，這便導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏相應(yīng)的約束力，各部門或相關(guān)人員之間相互推卸責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理無法真正有效執(zhí)行，而一些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，但也由于缺乏專職的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)理，使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理始終以眼前利益、短期利益為主進(jìn)行決策。另一方面，部門企業(yè)認(rèn)為建立了相關(guān)的內(nèi)部管理制度就是完善了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也真正建立了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)估機(jī)制，然而目前許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是形式主義，形同虛設(shè)，并沒有真正地實(shí)施，大部分企業(yè)沒有完備的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，不能積極地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

3、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通能力不足

在信息方面，企業(yè)各層級(jí)都需要大量的信息以幫助識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。然而目前我國大多數(shù)企業(yè)存在對(duì)信息的挖掘深度和利用程度不足的現(xiàn)象，以至于相關(guān)信息不能發(fā)揮其應(yīng)有的效用，或是信息沒能很好地在企業(yè)內(nèi)部之間共享。我國企業(yè)溝通方面最大的問題就是溝通不暢，溝通力度不夠。在內(nèi)部溝通方面，一些企業(yè)的信息的溝通需要經(jīng)過多個(gè)層級(jí)，導(dǎo)致信息失真，而下級(jí)員工又不能積極向上級(jí)反應(yīng)，致使風(fēng)險(xiǎn)管理決策缺乏足夠依據(jù)，內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏力度；在外部溝通方面主要表現(xiàn)為未能與相關(guān)利益者進(jìn)行有效溝通，如投資者和監(jiān)督者等，不能及時(shí)、準(zhǔn)確掌握企業(yè)外部環(huán)境走勢，內(nèi)部控制信息披露不足。

4、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控機(jī)制不健全

我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制仍存在許多問題。在內(nèi)部審計(jì)方面，我國很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不足，這使得內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中執(zhí)行起來顯得困難重重以至于內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的再控制以及對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職責(zé)未能發(fā)揮出來。沒有內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控，即使企業(yè)擁有設(shè)計(jì)再完美的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法也很難保證其能夠嚴(yán)格執(zhí)行并發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制的作用。外部監(jiān)控體系，包括政府監(jiān)控、社會(huì)監(jiān)督等，在保證企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理上的效力不足。例如，政府監(jiān)控在很大程度上能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行以及幫助企業(yè)防范、應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，然而，目前我國政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息，尤其是重大信息的披露要求不夠，內(nèi)部控制信息披露方面的法規(guī)制定相對(duì)滯后，只是形式化的敷衍，在這種情況下政府對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無從談起，更不用說通過對(duì)內(nèi)部控制的考察來監(jiān)控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。而在社會(huì)監(jiān)督方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用仍有待提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的測試和發(fā)表意見作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中的一項(xiàng)程序，并未進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)控力度大大減弱，或是只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的情況而忽視實(shí)際執(zhí)行情況，不能真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

1、提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是對(duì)人的管理，包括職業(yè)操守、技術(shù)能力和激勵(lì)等方面內(nèi)容的管理，在這其中企業(yè)管理層應(yīng)起帶頭作用，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)全體員工的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高員工的整體綜合素質(zhì)，使員工更具有責(zé)任感，明確風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要性，逐步提高自身的思想認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)技能以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的績效考核制度和激勵(lì)制度，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、發(fā)揮員工的責(zé)任心，讓員工意識(shí)到自身有責(zé)任對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分類，并追溯導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，以采取相應(yīng)的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，建立風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制，以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施控制，強(qiáng)調(diào)通過制度、流程和財(cái)務(wù)等手段，管控運(yùn)營、操作過程風(fēng)險(xiǎn)，重視在操作層面中的風(fēng)險(xiǎn)管理，將管理的模式與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，充分利用了現(xiàn)有資源，更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的積極作用，達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的要求。

2、完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系

完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，首先要建立產(chǎn)權(quán)明晰和管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)政企分開，最大限度地調(diào)動(dòng)企業(yè)管理者和經(jīng)營者的積極性，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，完善內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全程監(jiān)控，提高內(nèi)部管控和風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。其次，提高財(cái)務(wù)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其核算知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力，使相關(guān)人員有足夠的能力和專業(yè)知識(shí)去識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)員工公擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利三位一體，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。再次，要建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程中內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，研究風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其影響程度以便制定有效的措施加以防范，例如重視資本運(yùn)營的跟蹤、監(jiān)督，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，一旦發(fā)現(xiàn)異常變化就立即采取措施應(yīng)對(duì)，把風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

3、提高信息溝通能力

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)必須擁有足夠的信息和流暢的溝通，企業(yè)只有提高其信息和溝通能力，充分挖掘和利用各種信息資源，其內(nèi)部控制才能更好地防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過兩個(gè)方面來提高信息和溝通能力：一方面，構(gòu)建和完善企業(yè)信息庫，用以儲(chǔ)藏和搜集各種信息，并仔細(xì)甄選質(zhì)量高、有利用價(jià)值的信息，并對(duì)這些信息進(jìn)行深入分析為決策活動(dòng)提供有力支持證據(jù)；另一方面，溝通是創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境和支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分、有效的溝通應(yīng)包括自上而下的溝通、自下而上的溝通和橫向溝通，使企業(yè)各級(jí)、各部門人員能夠知悉公司的戰(zhàn)略、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面信息，以履行各自職責(zé)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與相關(guān)利益者之間的外部溝通，尤其是及時(shí)、準(zhǔn)確地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和其他重要信息，以便充分了解企業(yè)所面臨的形式和風(fēng)險(xiǎn)。

4、完善內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督制度，落實(shí)監(jiān)控機(jī)制

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)控力度需要從兩方面入手：一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能。企業(yè)應(yīng)組建科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用；完善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，使其滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，尤其是企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。二是提高外部監(jiān)控效力。完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，明確內(nèi)部信息披露的內(nèi)容和形式，突出企業(yè)相關(guān)重大風(fēng)險(xiǎn)，使有關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有力監(jiān)控；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞和舞弊現(xiàn)象，幫助企業(yè)進(jìn)行糾正和改進(jìn)。同時(shí)，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的強(qiáng)制要求，始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，抓住企業(yè)真正風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有力監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。

綜上所述，企業(yè)必須建立符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將二者進(jìn)行有效的結(jié)合，通過對(duì)制度的規(guī)范和科學(xué)的管理來充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，以提高企業(yè)整體競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王寅入：談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的區(qū)別與聯(lián)系[J].普華永道，2010（6）.

第4篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

摘 要 由于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察職能上存在一定的交叉，目前有很多單位，尤其是民營企業(yè)還不能分清內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的區(qū)別，文章根據(jù)自身在民營企業(yè)從事多年內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察工作的經(jīng)驗(yàn)，主要分析了二者的工作內(nèi)容，并通過企業(yè)實(shí)例來闡述了二者之間的區(qū)別。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部監(jiān)察 民營企業(yè)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工作，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著積極的意義；內(nèi)部監(jiān)察是督促企業(yè)部門和員工遵守國家法規(guī)和企業(yè)制度的重要工作，通過發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)存在的問題來防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)工作的職能主要可歸納為確認(rèn)和咨詢兩方面，具體內(nèi)容有財(cái)務(wù)審計(jì)和效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營管理審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等等，主要作用在于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，并加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要手段，簡單說起來內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證工作。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察工作

內(nèi)部監(jiān)察工作具有一定的行政性質(zhì)，尤其在我國的事業(yè)單位、各大型國企中內(nèi)部監(jiān)察工作具有很濃的行政色彩，具體工作受紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，而我國很多民企是將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作統(tǒng)統(tǒng)歸為審計(jì)監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。企業(yè)的監(jiān)察部門具有著和政府部門類似的監(jiān)察職能，我國中央監(jiān)察部曾經(jīng)在1992年對(duì)企業(yè)監(jiān)察部門進(jìn)行過職能的定位，監(jiān)察部門主要在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題，進(jìn)行案件調(diào)查和行政處分等方面的工作，由于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)，企業(yè)監(jiān)察部門的經(jīng)濟(jì)性也比較強(qiáng)，相關(guān)人員需要具備一定的財(cái)務(wù)和管理等方面知識(shí)。

三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察工作的區(qū)別

通過上文中對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察具體工作內(nèi)容的分析，我們可以看到二者的工作職能有一定的交叉，具體區(qū)分起來，內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)性比較強(qiáng)，僅僅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證；內(nèi)部監(jiān)察部門的職能范圍更廣一些，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的各方面工作，可行使行政權(quán)力處理企業(yè)存在的各方面問題。然而二者的工作又是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多交由內(nèi)部監(jiān)察部門處理，很多企業(yè)為了避免出現(xiàn)重復(fù)性的工作，提高二者工作的效率，將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察合并成審計(jì)監(jiān)察部門，更好的樹立了部門的權(quán)威。接下來我們通過一個(gè)民企的實(shí)例來進(jìn)一步探討二者的區(qū)別：

1.某民企簡介

該企業(yè)成立于1994年，設(shè)立于吉林省長春市，企業(yè)下屬的產(chǎn)業(yè)有房地產(chǎn)、道路橋梁工程、市政工程等方面的15個(gè)子公司和3家檢測機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有員工3508名，各類技術(shù)人員502人，具有高中級(jí)職稱的技術(shù)人員有325人，大型設(shè)備502臺(tái)（套），該企業(yè)于2001年通過ISO9002國際質(zhì)量體系認(rèn)證，擁有承建大型工程項(xiàng)目的能力。

2.該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展歷程

（1）從企業(yè)創(chuàng)立初始到1996年，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)察處于萌芽期。這一段時(shí)間企業(yè)處于建立的初期，自身規(guī)模比較小，自身管理工作比較簡單，尤其在初期還沒有規(guī)范的開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部監(jiān)察也比較簡單，具體工作由行政部門代為管理。

（2）從1997年2000年的四年期間，企業(yè)經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)已經(jīng)具有了集團(tuán)化規(guī)模，整個(gè)企業(yè)由總部和若干跨地區(qū)的子公司組成，無論從人員還是經(jīng)營的規(guī)模上都逐漸走向龐大化和復(fù)雜化，當(dāng)時(shí)企業(yè)由財(cái)務(wù)部門行使內(nèi)部審計(jì)的職能，財(cái)務(wù)部門通過定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查來完成審計(jì)工作，具體工作主要是對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，內(nèi)部審計(jì)工作的作用還比較有限；當(dāng)時(shí)的內(nèi)部監(jiān)察工作企業(yè)仍然由行政部門負(fù)責(zé)，由于內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)的范圍有限，內(nèi)部監(jiān)察工作落實(shí)的范圍和深度也不夠，具體工作效果具有一定的局限性。

（3）從2001年到2003年的三年時(shí)間，企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展壯大，企業(yè)自身的管理模式得到了很大的轉(zhuǎn)變，管理能力也得到了大幅度的提高。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)將審計(jì)職能從財(cái)務(wù)部門分離出來設(shè)立了審計(jì)部門，并設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)察部門，當(dāng)時(shí)企業(yè)的審計(jì)人員和監(jiān)察人員都是從企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)部門和行政部門抽離出來的，由于對(duì)企業(yè)狀況比較熟悉，工作的權(quán)威性又得到了增強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督工作取得了很好的效果，過去企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用不夠，監(jiān)察不嚴(yán)的現(xiàn)象得到了改善，不僅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平得到了提高，企業(yè)內(nèi)違法亂紀(jì)、貪污舞弊的現(xiàn)象也得到了大力的治理，企業(yè)內(nèi)部氛圍逐漸和諧化。

（4）從2004年到現(xiàn)在，企業(yè)為了避免審計(jì)部門和監(jiān)察部門的重復(fù)性工作，將二者進(jìn)行合并成立了審計(jì)監(jiān)察部門，招聘了專業(yè)的審計(jì)人才和監(jiān)察人才，充分借鑒了國內(nèi)外企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，制定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察的相關(guān)制度，并對(duì)工作內(nèi)容和流程進(jìn)行了不斷的完善和優(yōu)化。如今，該企業(yè)憑借自身審計(jì)監(jiān)察部門工作的大力支持，提高了企業(yè)的內(nèi)部控制水平，在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大，成為了當(dāng)?shù)孛駹I企業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，并向著國內(nèi)一流企業(yè)的目標(biāo)不斷邁進(jìn)。

四、總結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督等工作，內(nèi)部監(jiān)察不僅包含對(duì)資金等財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，還有著對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查等行政方面的工作，現(xiàn)代企業(yè)多是將二者結(jié)合起來，通過內(nèi)部審計(jì)來為內(nèi)部監(jiān)察工作提供信息，通過內(nèi)部監(jiān)察工作來解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷強(qiáng).民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考.理財(cái).2011(01).

第5篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制評(píng)審

內(nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)信息失真，預(yù)防重大的會(huì)計(jì)舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是，任何一個(gè)好的制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用，才能對(duì)由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量進(jìn)行合理保證。所以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì)，出具合理保證的審計(jì)報(bào)告，已經(jīng)成為全世界的共識(shí)。隨著美國SOX法案（《薩班斯—奧克斯利法案》）的頒布，絕大部分國家都意識(shí)到了內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。我國在2008年5月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審等工作既有密切聯(lián)系，又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系，對(duì)于充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)特作用，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展，具有重要意義。

內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)通常指定內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并指出控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性，是指內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告是否如實(shí)反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的合法性，是指內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求（吳秋生，2010）。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的區(qū)別

1.范圍不同。內(nèi)部控制審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，以整個(gè)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，既不明確，也不好把握，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的可行性會(huì)有問題。所以，目前內(nèi)部控制審計(jì)只能突出重點(diǎn)，重點(diǎn)解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財(cái)務(wù)信息的問題，內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制（楊瑞平，2010）。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計(jì)，是一種獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，通常情況，授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一種相對(duì)獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

3.目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見，為內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是管理層通過內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià)，一方面，在評(píng)價(jià)的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)改善企業(yè)內(nèi)部控制情況，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，投資者、社會(huì)公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平，評(píng)估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

4.責(zé)任主體不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照該指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的，而內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分別實(shí)施內(nèi)控自評(píng)和內(nèi)控審計(jì)時(shí)必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成，兩者之間不能夠相互替代和免除（金靈，2011）。

5.評(píng)價(jià)依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》進(jìn)行評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》進(jìn)行審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系

1.評(píng)價(jià)對(duì)象相同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，只不過兩者對(duì)于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評(píng)價(jià)必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，所以往往也依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)滋生了內(nèi)部控制審計(jì)工作。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè)，按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。由此，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告催生了內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生。

3.內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作。內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所形成的結(jié)論，但需對(duì)其本身發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕（王曉麗，2011）。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審，是指為編制審計(jì)計(jì)劃能夠準(zhǔn)確確定審計(jì)重點(diǎn)和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù)，進(jìn)而進(jìn)一步確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)首先了解審計(jì)單位內(nèi)部控制，且出現(xiàn)下列兩種情況時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施控制測試：

在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審的區(qū)別

1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)是出于管理方面的需求，從公司層面對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理措施的實(shí)施及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，表現(xiàn)形式為對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審是為了滿足審計(jì)方面的需要，評(píng)價(jià)那些可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制，判斷其可依賴程度，從而合理確定審計(jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的一部分，一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，而非單獨(dú)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審的聯(lián)系

1.審計(jì)對(duì)象相同。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審都要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，審查財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，執(zhí)行的有效性。

2.審計(jì)方法相似。針對(duì)相同的審計(jì)對(duì)象，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審在審計(jì)方法上相似，都需要運(yùn)用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。

正因?yàn)閮烧叩南嗨泣c(diǎn)，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)可以開展整合審計(jì)，即由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，整合有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通，方便協(xié)調(diào)各自的工作進(jìn)度，互相借助對(duì)方的工作成果，可以大大加速審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本，有利于促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)順利開展。當(dāng)然在整合審計(jì)過程中，應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)如下的目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是較為精確和可靠的，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出內(nèi)部控制有效性審計(jì)結(jié)論時(shí)，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制測試的結(jié)果，若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)論，再進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性作出合理評(píng)價(jià)。

結(jié)論

綜上所述，無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審，均是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所做的評(píng)價(jià)。按照評(píng)價(jià)主體的不同，可以分為外部評(píng)價(jià)和內(nèi)部評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審是外部審計(jì)，通常由企業(yè)以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是是典型的內(nèi)部審計(jì)，一般由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制做具體評(píng)價(jià)，管理層審批生成內(nèi)部控制自我評(píng)估。雖然不同主體對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和程序等方面存在差異，但是他們有一個(gè)共同性，評(píng)價(jià)對(duì)象是企業(yè)的內(nèi)部控制。

由此看來，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言是非常重要的，它直接影響企業(yè)生存的質(zhì)量、長久生存的耐力及擴(kuò)張力，合理設(shè)計(jì)并有效運(yùn)行內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的生存之道。由此，自然滋生出對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、有無執(zhí)行及執(zhí)行是否有效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。其中內(nèi)部控制審計(jì)作為外部監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的合法性和有效性發(fā)表審計(jì)意見，提供合理的鑒證，對(duì)于企業(yè)外部信息使用者作出合理的判斷和決策起到了非常重要的作用。

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第6篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)審計(jì)模式公司治理價(jià)值增值

1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了新的定義：“是一種獨(dú)立、

客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”這一新定義站在公司治理與公司風(fēng)險(xiǎn)的角度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值為最終目標(biāo)，引出對(duì)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的初步探索與實(shí)踐，使得內(nèi)部審計(jì)走向了一個(gè)新的發(fā)展階段。

審計(jì)模式中的“導(dǎo)向”是審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，即引導(dǎo)審計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)指導(dǎo)思想。內(nèi)部審計(jì)模式的變遷以審計(jì)“導(dǎo)向”的發(fā)展為主軸，依次經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)四個(gè)階段。在不同的發(fā)展階段，不同類型的內(nèi)部審計(jì)模式的側(cè)重點(diǎn)不同，也各有其特點(diǎn)。但值得注意的是，無論何種導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式都離不開公司治理分析。

治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

（一）治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)界將治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)定義為：“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以治理評(píng)價(jià)為核心，以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值為目標(biāo)，制定審計(jì)策略，實(shí)施審計(jì)調(diào)查，收集審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以提出審計(jì)意見的一種審計(jì)行為活動(dòng)組織方式”[ 蔡春、楊曉磊、劉更新，關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探討，會(huì)計(jì)研究，2009年02期 ]。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是公司治理，以公司治理為基點(diǎn)，將其作用領(lǐng)域由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制層面延伸到公司治理的整體層面。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他內(nèi)部審計(jì)模式的最主要的特點(diǎn)是，將審計(jì)過程建立在對(duì)公司治理分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注公司治理情況，進(jìn)行公司治理分析，從而做出評(píng)價(jià)、提出建議。

（二）治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

委托理論

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了委托的產(chǎn)生，在公司治理結(jié)構(gòu)中存在著多

種委托關(guān)系，減少委托方和方的信息不對(duì)稱，保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，以及降低委托關(guān)系中的成本是公司治理的重要目標(biāo)。以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司治理的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，把內(nèi)部審計(jì)職能范圍提到了公司治理的高度。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在關(guān)注內(nèi)部控制，忽略了所有者、管理者和經(jīng)營者之間的協(xié)調(diào)溝通及委托成本，這時(shí)就需要一種能反映整體目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)各方利益平衡的內(nèi)部審計(jì)模式，即治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。這一模式是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展與提升，將公司治理作為最終的評(píng)價(jià)與監(jiān)督對(duì)象，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值作為整體最終目標(biāo)，并且對(duì)信息的披露進(jìn)行審核和約束，緩解了委托各方的信息失衡問題，從而有利于降低信息不對(duì)稱帶來的不利影響，實(shí)現(xiàn)共同利益。而且治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式被賦予了公司治理職能，對(duì)公司的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，不僅完善了公司治理，在某種程度上還能降低公司內(nèi)部的委托成本。

此外，隨著受托責(zé)任的日益多極化，僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的委托關(guān)系是不夠的，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)外部其他利益相關(guān)者的受托責(zé)任，將內(nèi)部受托責(zé)任與外部受托責(zé)任置于一個(gè)平衡點(diǎn)上，并促其統(tǒng)一。確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行以及公司治理的完善離不開內(nèi)外部因素的共同作用，一致的整體目標(biāo)和共同的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使委托受托各方利益相關(guān)者致力于構(gòu)建治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

內(nèi)部控制理論

以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)即是內(nèi)部控制的重要組成部分，二者是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和治理型內(nèi)部控制四個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部控制理論的發(fā)展推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部控制的范圍已經(jīng)擴(kuò)展到公司治理的層面上，內(nèi)部控制的這一發(fā)展使得內(nèi)部審計(jì)也將其職能范圍延伸到公司治理領(lǐng)域，有效的內(nèi)部審計(jì)有助于完善公司治理，確保受托責(zé)任的履行。

系統(tǒng)理論

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重在企業(yè)各個(gè)部分的控制與管理，通過加強(qiáng)各組成部分的管理來提升整體的管理績效。系統(tǒng)理論認(rèn)為：“任何系統(tǒng)都是一個(gè)有機(jī)的整體，而不是各要素的簡單相加，而且系統(tǒng)中的各要素不是孤立存在的，每個(gè)要素在系統(tǒng)中都有其特定的作用，要素之間的關(guān)聯(lián)性使得各要素構(gòu)成了一個(gè)整體。”[苗東升，《系統(tǒng)科學(xué)大學(xué)講稿》，中國人民大學(xué)出版社，2007年11月第1版

]治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)延伸了系統(tǒng)理論的基本思想，不僅僅將審計(jì)重點(diǎn)鎖定在各個(gè)部分，而是站在公司治理的整體角度開展內(nèi)部審計(jì)工作，樹立全局觀念，認(rèn)識(shí)并了解各部分、各層級(jí)之間的聯(lián)系，從整體的角度出發(fā)，更有效地提升整體的審計(jì)效率。

治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景

（一）適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化和多樣化，管理者對(duì)企業(yè)的控制和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范愈加困難，面臨的危機(jī)和挑戰(zhàn)也越來越多，這一現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求――要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)公司治理及內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下的組織內(nèi)部發(fā)展的需要，應(yīng)建立新的內(nèi)部審計(jì)模式，基于公司治理，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

（二）傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的不足

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)的是具體的經(jīng)營活動(dòng)與事項(xiàng)，忽視了企業(yè)整體，缺乏全面觀念。其服務(wù)領(lǐng)域主要是在內(nèi)部控制上，且局限于對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的分析評(píng)價(jià)，很少涉及公司治理，制約了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是管理層，其獨(dú)立性不強(qiáng)，影響了審計(jì)效果。在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是具體目標(biāo)，很有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的短期行為。針對(duì)不同類型的內(nèi)部審計(jì)模式具體而言，財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的科學(xué)性，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺乏系統(tǒng)的管理方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的關(guān)注不夠。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與公司治理目標(biāo)結(jié)合在一起，以科學(xué)理論為依據(jù)，站在公司整體角度，拓展內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的最終目標(biāo)。

（三）公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求

歐鐵軍在《如何構(gòu)建國有企業(yè)的治理型內(nèi)部審計(jì)》中提出：“在公司治理環(huán)境的要求下， 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與價(jià)值增值的目標(biāo)相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容與范圍等方面產(chǎn)生了新的導(dǎo)向與變革，內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理、控制職能拓展到治理功能，已成為公司治理的迫切需要?！保W鐵軍，2007年）公司治理中需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其經(jīng)營狀況和管理績效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并要求內(nèi)部審計(jì)的職能范圍由審核會(huì)計(jì)信息、管理控制風(fēng)險(xiǎn)延伸到公司治理，這些需求使得治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)與發(fā)展成為必然。

我國實(shí)施治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理

從內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系上看，存在以下幾種組織模式：隸屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或

經(jīng)理；隸屬于董事會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)；隸屬于監(jiān)事會(huì)；隸屬于股東和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。我國目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置大多表現(xiàn)為第一種組織模式，少部分表現(xiàn)為第二種組織模式，這兩種組織模式下的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于公司的戰(zhàn)略管理。

甚至還有些公司不設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門平行且界限模糊，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，也限制了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，僅僅將內(nèi)部審計(jì)視作一種管理活動(dòng)，并未納入公司治理，不足以客觀公正完成內(nèi)部審計(jì)工作、提高內(nèi)部審計(jì)效率。安然事件就是公司治理結(jié)構(gòu)存有缺陷的典型代表。公司內(nèi)部審計(jì)部門的存在對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)造以及公司治理體系的完善是必不可少的。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：其一，內(nèi)部審計(jì)人員具

備的與其業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，絕大部分內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，使得內(nèi)部審計(jì)工作偏向于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，沒有相關(guān)的精通管理與治理方面的內(nèi)部審計(jì)人員；其二，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的延伸，是以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力有著較高的要求，要求內(nèi)部審計(jì)人員從公司治理方面入手，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議；其三，內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷普遍不高，難以勝任較高難度的內(nèi)部審計(jì)工作，大大影響了審計(jì)效率與效果；其四，內(nèi)部審計(jì)人員的工作關(guān)系不和諧，在實(shí)施審計(jì)的過程中，不和諧的工作關(guān)系表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員與其他人員之間不能相互理解和配合，影響了治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域狹窄

由于受到內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及內(nèi)部審計(jì)環(huán)境等各方面的約束及影響，我國公

司治理中內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域大多局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，很少上升到公司治理這一高度，這與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相矛盾。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)模式的重要特點(diǎn)是其工作領(lǐng)域相對(duì)于其他審計(jì)模式而言，擴(kuò)展到了經(jīng)營管理和公司治理層面。內(nèi)部審計(jì)人員除了審核財(cái)務(wù)活動(dòng)外，還應(yīng)關(guān)注有關(guān)企業(yè)績效的經(jīng)營活動(dòng)。我國現(xiàn)有的相對(duì)狹窄的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域不利于促進(jìn)公司治理的完善。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作效果難以達(dá)到治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是改善公司治理的有效性，完善公司治理，實(shí)現(xiàn)企

業(yè)價(jià)值增值。通過對(duì)我國治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的考察發(fā)現(xiàn)，我國大部分公司的治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)停留在建立健全內(nèi)部控制、提高經(jīng)營績效這一層次，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)略有偏差，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開展在公司治理層面上流于形式，難以達(dá)到治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。

完善治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)措施

（一）完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

完善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)能夠相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，以提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。但是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，即使是隸屬于董事會(huì)或其領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)也不足以真正做到盡善盡美。最新提出的最全面的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)是“雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織結(jié)構(gòu)”，即業(yè)務(wù)上的審計(jì)隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，行政上的審計(jì)則隸屬于高級(jí)管理層。如圖一所示，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，高級(jí)管理層以及內(nèi)部審計(jì)部門共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的重要支點(diǎn)，形成了有效的公司治理制衡機(jī)制。這一雙向報(bào)告模式建立了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的互動(dòng)機(jī)制，有利于企業(yè)內(nèi)部的雙重制約，保障了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，同時(shí)也有利于處理好公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)部門、高級(jí)管理層以及董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)之間的關(guān)系，協(xié)助管理人員、高級(jí)管理層以及董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)共同完善公司治理。當(dāng)然，具體選用何種組織模式，還需根據(jù)公司的性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段及特點(diǎn)來確定，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在不同公司環(huán)境中的功能。

圖一：

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)、全面的管理活動(dòng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具

備豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且具有多元化的綜合素質(zhì)。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門一要采取一系列的人才培養(yǎng)措施，重視知識(shí)的培訓(xùn)與更新，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)專長，以滿足不同客戶的服務(wù)需求；二要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力和協(xié)調(diào)人際關(guān)系的能力，積極溝通以了解客戶需求，避免與客戶發(fā)生矛盾沖突，樹立人性化的服務(wù)理念，致力于構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境；三要建立內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系及激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)效率

企業(yè)應(yīng)突破傳統(tǒng)的審計(jì)方法，重視風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)用，并將其融

入到公司治理中，關(guān)注公司治理中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不能僅僅限于簡單的單方面審計(jì)技術(shù)，而應(yīng)加強(qiáng)各種審計(jì)技術(shù)的結(jié)合（如圖二所示），并加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)中提出的建議的采納及履行情況進(jìn)行監(jiān)督，提高審計(jì)效果，減少重復(fù)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

圖二：

（四）確定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

前文已提到，公司治理的目標(biāo)是完善公司治理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。治

理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將公司治理與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與公司治理在目標(biāo)上也應(yīng)保持趨同一致，內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序的過程中，應(yīng)根據(jù)公司自身的治理環(huán)境，切實(shí)站在公司治理的高度，通過改善公司治理，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)。

（五）各種現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)結(jié)合應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)模式必須適應(yīng)客觀環(huán)境以及不同公司的微觀環(huán)境，才能最大程度地

發(fā)揮其作用。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式出現(xiàn)后，其優(yōu)越性值得肯定，但并不能否定其他的內(nèi)部審計(jì)模式。每一種模式都有其特點(diǎn)和有利之處，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)必須與其他導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式相結(jié)合貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程，才能更好地幫助公司治理。

對(duì)于不同企業(yè)，公司治理的特點(diǎn)各不相同，與其適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式也就不同：對(duì)于同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的要求也是不同的。例如，在企業(yè)發(fā)展初期，選擇財(cái)務(wù)導(dǎo)向或業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式比較合適，因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)作才剛剛起步，業(yè)務(wù)簡單易于處理，內(nèi)部審計(jì)只需執(zhí)行基本的職能。隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)日益繁雜，企業(yè)內(nèi)部控制及管理問題越來越受到重視，此時(shí)應(yīng)選用管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部控制，履行控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。最后，待企業(yè)發(fā)展成熟，內(nèi)部審計(jì)面臨公司治理這一新的高度，開始關(guān)注更高層次的內(nèi)部控制和公司治理問題，于是，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式得以發(fā)展。

結(jié)語

治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)對(duì)公司治理日益重視的推動(dòng)下

形成的，它貫穿于整個(gè)審計(jì)程序，順應(yīng)了公司治理的發(fā)展，促進(jìn)了審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也預(yù)示了內(nèi)部審計(jì)的未來走向。在應(yīng)用治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的過程中，要注意我國對(duì)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍處于探索階段，不能急于求成。我國中小企業(yè)所占的比重較大，發(fā)展還不夠成熟，有些企業(yè)還停留在經(jīng)營審計(jì)、甚至是財(cái)務(wù)審計(jì)階段，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施不可能一下就能達(dá)到理想中的效果。應(yīng)切實(shí)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展階段和特點(diǎn)，適時(shí)、適度、有步驟、有選擇性推行治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，吸取成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在探索中逐步制定適應(yīng)于該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)順應(yīng)公司治理及內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要，拓展內(nèi)部審計(jì)職能范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提升內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部審計(jì)管理模式，將治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在公司治理的效用發(fā)揮到最大化，提高公司經(jīng)營管理績效。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部控制 區(qū)別

健全的公司治理和有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。一方面，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善；另一方面，公司治理的效率則取決于內(nèi)部控制的是否有效。

一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

一般而言公司治理分為狹義的公司治理和廣義的公司治理。狹義的公司治理是指所有者對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，主要是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層等組成的用來約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度：廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員等)之間的利益關(guān)系。關(guān)于內(nèi)部控制，目前得到學(xué)術(shù)界廣泛認(rèn)同的是美國的coso在1992年對(duì)內(nèi)部控制的定義，即“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局以及其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！北疚闹挥懻摢M義公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

1．公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

公司治理主要解決股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排問題。在某種程度上，公司治理要受到公司法以及證券監(jiān)管法規(guī)的制約，法律往往對(duì)公司治理作出基本的強(qiáng)制性的規(guī)定，因此，公司治理更多的是法律層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，是管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面的問題。內(nèi)部控制解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，其目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，防止發(fā)生舞弊行為。即內(nèi)部控制是一個(gè)公司的管理當(dāng)局對(duì)次級(jí)管理人員和員工實(shí)施的管理和控制。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此法律往往不作出具體的規(guī)定，只是原則性地規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度。

公司治理與內(nèi)部控制的形成都源于委托，但這兩種委托的層次是不同的。公司治理是基于所有者與管理者之問的委托關(guān)系而產(chǎn)生的；內(nèi)部控制則是基于管理當(dāng)局與其下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的，主要是防止下級(jí)管理人員和員工的偷懶、盜竊和其他導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營無效率的行為發(fā)生。

2．公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

(1)內(nèi)部控制與公司治理最終統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)具體包括興利與防弊兩個(gè)方面，其中，興利是重點(diǎn)。內(nèi)部控制的根本作用在于通過確定標(biāo)準(zhǔn)來衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。而公司治理的目標(biāo)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，保證公司運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。盡管二者的具體目標(biāo)因其功能不同而不同，但二者最終目的都是保證公司目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

(2)一方面，有效的內(nèi)部控制是提高公司治理效率的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的

安全；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是提高公司治理效率的重要手段，首先，管理層的選擇和考核都建立在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上；其次，不論是大股東用手投票還是中小股東用腳投票，其主要依據(jù)都是會(huì)計(jì)信息。

另一方面，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，在很大程度上取決于公司的治理環(huán)境是否完善。顯而易見，如果沒有科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會(huì)失去健康成長的土壤，再合理的內(nèi)部控制也只能流于形式。

(3)相互牽制、制衡是內(nèi)部控制和公司治理共同遵守的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之問的相互牽制、制衡關(guān)系。

(4)內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容上也有部分重合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制方法主要有組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。其中的“組織規(guī)劃控制”實(shí)際上包括兩個(gè)層面，即公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃以及經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。第一層面指的就是公司治理結(jié)構(gòu)。

總之，健全的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，而有效的內(nèi)部控制機(jī)制也有利于公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，二者是相輔相成，相互促進(jìn)的關(guān)系。

二、從公司治理的角度出發(fā)分析內(nèi)部控制存在的缺陷

從公司治理的角度來看，我國內(nèi)部控制在以下四個(gè)方面存在缺陷：

1．控制環(huán)境欠佳。目前，一股獨(dú)大、董事長與總經(jīng)理重合、獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)、有效的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制缺失的現(xiàn)象比比皆是，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部控制幾乎不可能規(guī)范運(yùn)作。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估薄弱。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)常常片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)市場的分析，公司已經(jīng)面臨重大風(fēng)險(xiǎn)卻全然不知，經(jīng)營戰(zhàn)略難以及時(shí)調(diào)整。

3．控制活動(dòng)欠缺?？刂苹顒?dòng)包括政策和程序兩要素：政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。公司必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)是，管理層普遍對(duì)控制活動(dòng)的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，最終達(dá)不到預(yù)期的控制效果。

4．監(jiān)控力度不夠。內(nèi)部審計(jì)是最常見的內(nèi)部監(jiān)控手段，在我國，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置很混亂，有的公司只設(shè)立了審計(jì)部，有的公司同時(shí)設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部。審計(jì)部的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)也是多種多樣，有的由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，還有的由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，這也削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、公司治理角度下內(nèi)部控制的完善

1．完善控制環(huán)境

首先，要強(qiáng)化董事會(huì)的作用，公司的董事會(huì)在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于核心的地位，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起到監(jiān)控和引導(dǎo)的作用，但是從目前的情況來看，許多公司的董事會(huì)根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，有的甚至形同虛設(shè)，因此加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，完善董事會(huì)的功能和運(yùn)作機(jī)制是完善內(nèi)部控制亟待解決的問題之一；其次，要充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)視會(huì)的監(jiān)督作用。獨(dú)立董事在完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)中小投資者利益方面發(fā)揮著重要的作用，但事實(shí)上獨(dú)立董事有名無實(shí)的現(xiàn)象比比皆是，而監(jiān)事會(huì)是監(jiān)督公司的日常經(jīng)營，提高公司的治理效率的一項(xiàng)重要舉措，在實(shí)際中，監(jiān)事會(huì)很容易受到董事會(huì)的影響，獨(dú)立性被削弱。因此，必須進(jìn)一步完善獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)制度，增強(qiáng)獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，使其能在公司的內(nèi)部控制中真正的發(fā)揮作用。再次，要注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，公司文化是一個(gè)企業(yè)持久發(fā)展的源泉和內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)員工素質(zhì)的不斷提高將促進(jìn)員工與控制環(huán)境的融合，從而進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。

2．強(qiáng)化對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的控制

對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。首先，要加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)制度保障。在企業(yè)中經(jīng)過審批的預(yù)算就是企業(yè)的法律，各部門都必須遵照?qǐng)?zhí)行。其次，要在會(huì)計(jì)核算、物資管理等方面加強(qiáng)對(duì)資金的管理，對(duì)一些需要授權(quán)的事項(xiàng)和批準(zhǔn)的權(quán)限進(jìn)行具體的規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免管理真空。

3．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)能夠不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。但是，內(nèi)部審計(jì)又不能僅僅起到監(jiān)督的作用，應(yīng)該由傳統(tǒng)的事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，最大限度地幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理起到指導(dǎo)作用。公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織模式上的理想選擇，審計(jì)委員會(huì)的建立也為內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性提供了保障，使內(nèi)部審計(jì)能最大限度地發(fā)揮作用。

4．建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制

建立健全一套行之有效的激勵(lì)和約束機(jī)制能夠完善公司治理、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。如何有效地激發(fā)與調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)對(duì)員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制一直是企業(yè)管理工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在激勵(lì)和約束機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí)，合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)和科學(xué)的評(píng)價(jià)方法是基礎(chǔ)，同時(shí)兼顧業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系與公司目標(biāo)相一致。

第8篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞:以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 銀行行業(yè) 運(yùn)用

隨著金融風(fēng)暴的襲擊，現(xiàn)代銀行經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，激烈競爭增大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果延用審計(jì)模式傳統(tǒng)方法，勢必不能滿足現(xiàn)代銀行發(fā)展的需求。如何能有效運(yùn)用與配置銀行的審計(jì)資源，增加審計(jì)的成效與效率，確保銀行加強(qiáng)管理與防范風(fēng)險(xiǎn)，是專業(yè)審計(jì)人員必須面對(duì)和解決的問題。在這種形勢下，探究以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在銀行中的運(yùn)用就具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)具備特征

事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)執(zhí)行過程中，都構(gòu)建出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估的量化來分析審定排定項(xiàng)目的優(yōu)先次序，然后根據(jù)存在的風(fēng)險(xiǎn)判定審計(jì)重點(diǎn)及范圍，進(jìn)而加強(qiáng)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制內(nèi)部，同時(shí)提出具有建設(shè)性建議?？傊燥L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)具有現(xiàn)代審計(jì)水準(zhǔn)，并具有如下一些特征：

(1)進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，延伸到了內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)管理區(qū)域；

(2)審計(jì)重點(diǎn)不再局限于單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，而是采用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)項(xiàng)目；

(3)對(duì)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)都考慮進(jìn)去，是財(cái)務(wù)報(bào)表控制風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段；

(4)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)主要是以銀行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做導(dǎo)向，有效評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)施步驟的測試。

二、銀行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的基本條件

實(shí)施上，審計(jì)必然會(huì)朝著以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，同時(shí)也是銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不二選擇。但是實(shí)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)必然需要一定基礎(chǔ)與環(huán)境，銀行業(yè)經(jīng)過多年革新與技術(shù)積累，已經(jīng)達(dá)到了基本條件。

(一)銀行通過風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)提升管理效能的需要

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)不但是銀行治理中的一部分，也是內(nèi)部控制中一部分。站在風(fēng)險(xiǎn)的角度，能夠及時(shí)的對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)反應(yīng)并反饋延伸，促使銀行內(nèi)部控制和治理協(xié)同整合，有效規(guī)避與降低了銀行可承受的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式將審計(jì)的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)上，使與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)容成為審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)，并通過不斷更新的現(xiàn)代管理辦法，對(duì)銀行的審計(jì)進(jìn)行全方位的分析預(yù)測，準(zhǔn)確掌握錯(cuò)報(bào)誤報(bào)內(nèi)容，提升管理效能。而且現(xiàn)代銀行的管理模式和規(guī)章制度都趨于成熟，自從銀行業(yè)開始采用授信管理以來，就引進(jìn)了系統(tǒng)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類、用戶等級(jí)評(píng)定等現(xiàn)代化管理辦法，出臺(tái)了各種規(guī)程與辦法，規(guī)范了操作行為與管理行為，為銀行運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式提供了制度上的支持。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段提供技術(shù)支持

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛躍發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)也稱為了主流，稱為了銀行檢查內(nèi)部業(yè)務(wù)操作、資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)估以及內(nèi)部控制等手段。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，不但充分了解了銀行的內(nèi)部控制，還量化與分析了銀行單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)事實(shí)分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試。

三、如何正確實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

銀行業(yè)采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，和經(jīng)營層的風(fēng)險(xiǎn)管理有很大區(qū)別，銀行主要是采用事前介入、事中、事后進(jìn)行檢查的方法，進(jìn)而來評(píng)估銀行業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的充分性，來衡量評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性，同時(shí)還對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

(一)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的基礎(chǔ)

銀行需要建立符合自身經(jīng)營特點(diǎn)和行業(yè)特征的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，以此來為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成功實(shí)施奠定基礎(chǔ)。不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度不同，銀行業(yè)在正常運(yùn)行時(shí)候，無論是內(nèi)部還是外部的經(jīng)營環(huán)境都有可能帶來意外的損失風(fēng)險(xiǎn)或者隱患，就必須要進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行級(jí)別分類，“量化”風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，利用貨幣信貸、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、外匯管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)程度、業(yè)務(wù)的重要程度以及歷史經(jīng)驗(yàn)，劃分出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，順利實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

(二)充分運(yùn)用電子技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失敗，最好是使用手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合方式，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)之后，就要把審計(jì)資源超著重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)傾斜。一旦計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，要做全面的檢查，對(duì)敏感的風(fēng)險(xiǎn)線索做高比例的抽查，一般線索就根據(jù)平常手段進(jìn)行相關(guān)疑點(diǎn)排查即可。如果手動(dòng)發(fā)現(xiàn)了問題，就要及時(shí)通過計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行分析，提高審計(jì)的效率減低審計(jì)的成本。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)一步推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善

從銀行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀可以看出來，很多存在重大違規(guī)的問題以及經(jīng)濟(jì)案件，大都是沒有找出蛛絲馬跡，而是要等到出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后才提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。采用行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)銀行來說尤為重要，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)能實(shí)時(shí)監(jiān)測，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)就及時(shí)提出改進(jìn)建議，還增強(qiáng)了后繼續(xù)審計(jì)，確保改正同時(shí)，還有效降低了發(fā)生類似錯(cuò)誤的頻率，縮減了風(fēng)險(xiǎn)的管理成本。組織內(nèi)應(yīng)建立良好的溝通渠道，使信息能及時(shí)準(zhǔn)確的傳達(dá)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出的建議或措施能得到有效的執(zhí)行。

四、結(jié)束語

隨著國際金融風(fēng)起云涌，資金流通相比過去更加活躍，這必將為銀行業(yè)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度就體現(xiàn)了更多的優(yōu)勢，它能有效提高銀行內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，因此，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在銀行業(yè)中的運(yùn)用將成為必然趨勢。

參考文獻(xiàn):

[1]謝維佳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].金融經(jīng)濟(jì)：下半月，2011（8）：145-147

[2]劉曉輝.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用分析[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2008（4）：175-177

第9篇：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別范文

    自2001年安然等事件爆發(fā)以來,內(nèi)部審計(jì)的地位得到提升,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等結(jié)合得更加緊密,內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)后臺(tái)被推到前臺(tái),并與董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理的四大基石[1]。內(nèi)部審計(jì)地位的提升、范圍的擴(kuò)展和審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具等提出了新的要求。當(dāng)前,我國內(nèi)部審計(jì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,內(nèi)部審計(jì)人員能否適應(yīng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變、從事后審計(jì)向全程審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變,以及是否具備開展公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職業(yè)勝任能力,決定著我國內(nèi)部審計(jì)能否順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此,要實(shí)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)與國際同行業(yè)的盡快接軌,實(shí)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型,當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過問卷調(diào)查的方式了解并分析我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的基本情況,并借鑒國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果,設(shè)計(jì)了我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。

    問卷調(diào)查與分析

    (一)基本情況

    基于研究的需要,本文設(shè)計(jì)了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問卷》,借鑒中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究中心的成果,問卷內(nèi)容涉及我國內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)職業(yè)勝任能力的掌握情況,對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機(jī)制設(shè)計(jì)內(nèi)容的相關(guān)建議等[2]。具體內(nèi)容包括四大部分:(1)內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)基本情況;(2)內(nèi)部審計(jì)人員的工作情況;(3)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)素質(zhì);(4)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式,面向全國范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員共發(fā)放問卷600份,實(shí)際收回有效問卷550份,問卷有效率為9167%。本次問卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等,筆者對(duì)收回的有效問卷按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)的情況如下:根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類,有限責(zé)任公司的占4545%,國有獨(dú)資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進(jìn)行劃分,東部地區(qū)的占8364%,中部地區(qū)的占1273%,西部地區(qū)的占364%;根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占5636%,小型企業(yè)的占364%。

    (二)統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析

    本次問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,891%的調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問卷調(diào)查的一項(xiàng)內(nèi)容是要求被調(diào)查對(duì)象根據(jù)其工作所涉及的審計(jì)類型按照工作量大小進(jìn)行排序,再按照排列最先到排列最后的順序?qū)x項(xiàng)分別賦值11分到1分,并對(duì)11個(gè)選項(xiàng)加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計(jì)類型的得分情況如表2所示。同時(shí),本次問卷調(diào)查對(duì)被調(diào)查對(duì)象所在單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過排序方式進(jìn)行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。  另外,本次問卷就被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進(jìn)行了調(diào)查。在被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)方面,會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)和管理學(xué)最受關(guān)注,財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)次之,法學(xué)和工學(xué)再次之,外語受到的重視程度最低(如表4所示)。在個(gè)人技能方面,多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實(shí)際能力、變革能力、實(shí)際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計(jì)工具和技術(shù)方面,被調(diào)查者對(duì)內(nèi)部控制工具運(yùn)用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠信、廉潔、保密這三項(xiàng)得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對(duì)偏低(如表7所示)。

    (三)調(diào)查結(jié)論對(duì)框架設(shè)計(jì)的作用

    根據(jù)問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)與分析結(jié)果,本文認(rèn)為此次調(diào)查結(jié)論能對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計(jì)起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。

    1.在設(shè)計(jì)思路方面,由于我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對(duì)公司經(jīng)營行為進(jìn)行審計(jì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨(dú)立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之下或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進(jìn)行設(shè)計(jì)。

    2.在框架內(nèi)容的分類方面,由于多數(shù)被調(diào)查對(duì)象持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書,因此在設(shè)計(jì)框架時(shí)可以根據(jù)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)教材的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能進(jìn)行相應(yīng)的分類和規(guī)定。

    3.在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統(tǒng)審計(jì)類型(如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、舞弊審計(jì)等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應(yīng)對(duì)這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時(shí),對(duì)在國際趨勢影響下日益受到重視的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)也應(yīng)提出一定程度的勝任要求,而對(duì)在我國尚處于起步階段的專項(xiàng)審計(jì)、IT審計(jì)等審計(jì)類型可在框架設(shè)計(jì)中暫時(shí)提出相對(duì)較低的要求。(2)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各類專業(yè)知識(shí)重要性認(rèn)識(shí)的調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識(shí)提出相對(duì)較高的要求,對(duì)法律、建筑學(xué)、外語等學(xué)科的要求則不應(yīng)過高。(3)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)個(gè)人技能重要性的認(rèn)識(shí),在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實(shí)際能力提出較高要求,對(duì)實(shí)際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高,但對(duì)寫作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計(jì)人員能夠撰寫審計(jì)報(bào)告,而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員能夠結(jié)合工作實(shí)踐來撰寫論文并公開發(fā)表。(4)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種內(nèi)部審計(jì)工具重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制工具、風(fēng)險(xiǎn)管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營管理工具的使用提出更高要求,而對(duì)商業(yè)分析工具和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具則可以暫時(shí)不作要求。另外,在計(jì)算機(jī)使用要求(歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具)方面,本文也作了相應(yīng)的問卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語言提出相對(duì)較高的要求,對(duì)基本編程和獨(dú)立編程等難度較高的能力則不必過高要求。(5)在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)職業(yè)道德重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果中,盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計(jì)人員重視的程度較低,但本文認(rèn)為這些職業(yè)道德仍然對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴(yán)謹(jǐn)、遵紀(jì)守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認(rèn)為正直誠信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任和追求卓越等七項(xiàng)職業(yè)道德均應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的職業(yè)素質(zhì),并且根據(jù)我國《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨(dú)立性和客觀性也應(yīng)列入其中。

    我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力體系

    國外大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點(diǎn),本文將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)四類[4]。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ),以個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu),如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個(gè)相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。

    (一)專業(yè)知識(shí)———基礎(chǔ)

    專業(yè)知識(shí)是一個(gè)職業(yè)能夠得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí),則工作無法正常進(jìn)行,更無法產(chǎn)生工作成果,因此,內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識(shí),在此基礎(chǔ)上才能夠進(jìn)一步探討個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問卷設(shè)計(jì)中的相關(guān)內(nèi)容,將專業(yè)知識(shí)部分以學(xué)科作為分類標(biāo)準(zhǔn),個(gè)別學(xué)科(如會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué))根據(jù)國家學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn),下設(shè)分支學(xué)科進(jìn)行具體規(guī)定,其中會(huì)計(jì)學(xué)下屬的審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問卷分析的結(jié)果,依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師輔導(dǎo)教材的分類方式進(jìn)行分類?？蚣苤袑W(xué)科的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各學(xué)科重要程度的認(rèn)識(shí)來排列,如表8所示。

    (二)個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)———主體

    內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜性的特點(diǎn)決定了個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重要性。個(gè)人技能的高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的溝通、對(duì)最新審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞?jí)機(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)都具有重要影響,對(duì)審計(jì)工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員能否運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進(jìn)行正確而高效的審計(jì)工作。因此,個(gè)人技能或?qū)徲?jì)工具與技術(shù)的缺乏都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生重大負(fù)面影響,可以說,這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中的必需素質(zhì),也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對(duì)各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的分類依據(jù)問卷中的相關(guān)內(nèi)容來確定,各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認(rèn)識(shí)由重到輕進(jìn)行排列,并借鑒國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)調(diào)查結(jié)果予以確定[6],如表8所示。