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第1篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

隨著社會的快速發(fā)展，醫(yī)院職能的不斷拓展，舊的醫(yī)院會計制度已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院的財務(wù)管理要求，也不能順應(yīng)社會的發(fā)展。2012年，我國推行了新醫(yī)院會計制度。新制度很好地適應(yīng)了當前社會下公立醫(yī)院的管理要求，同時對公立醫(yī)院的財務(wù)分析帶來了巨大影響。新制度不僅使國內(nèi)財務(wù)管理的透明度得到了提升，而且客觀上促進了會計信息質(zhì)量以及財務(wù)分析準確性的提高。

新醫(yī)院會計制度明確了公立醫(yī)院的財務(wù)管理思想，讓公立醫(yī)院的財務(wù)管理更具企業(yè)財務(wù)管理特點。在會計核算制度上，以權(quán)責發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制，使公立醫(yī)院脫離了傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的會計核算方法。新制度還明確了公立醫(yī)院在管理各項事務(wù)上的操作流程，讓財務(wù)管理工作與公立醫(yī)院的日常工作更加貼合。新制度明確了醫(yī)院在收入與費用上的配比，加強了會計信息的準確性。

在明確思想的同時，新制度也對醫(yī)院的會計科目系統(tǒng)進行了梳理，對涉及公立醫(yī)院重大項目的會計核算科目進行了規(guī)劃。為符合會計的相關(guān)性原則要求，新制度將醫(yī)院的會計要素分為5大類，將“支出”項改為“費用”項。同時改進了資產(chǎn)類會計科目和負債類會計科目的構(gòu)成，使會計科目的名稱更加與企業(yè)會計科目一致。在對財務(wù)報表的分析上，增加了與醫(yī)院管理相關(guān)的財務(wù)分析指標。

新會計制度對資產(chǎn)入賬價值以及固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的方法進行了規(guī)范。對于沒有取得資產(chǎn)價值的有效憑據(jù)同時又無法獲取同類資產(chǎn)的價格，規(guī)定以名義金額入賬。對于此類固定資產(chǎn)，要在會計報表附注中進行說明，標注各類資產(chǎn)的名稱以及數(shù)量，同時要標注原因。要設(shè)置累計折舊和累計攤銷科目，以計提固定資產(chǎn)折舊，計量固定資產(chǎn)的變動，進一步加強醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。

新的會計制度對會計科目體系進行了一系列的整合和完善。新制度更能結(jié)合事業(yè)單位的經(jīng)營特點，對原會計科目進行調(diào)整，并且明確規(guī)定了每個科目的核算內(nèi)容和入賬方法。對于一些涉及較多核算業(yè)務(wù)類型的會計科目，新制度進行了分解，在科目下設(shè)立明細科目。對于不常涉及的科目，新制度也進行了整合歸集，將原有的相似科目合并為統(tǒng)一的科目。新的科目體系更加符合事業(yè)單位的經(jīng)營實際，核算更為科學(xué)。在財務(wù)分析表格設(shè)計上，財務(wù)報告體系包括了：資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、財政補助收支表、收入費用總表和會計報表附注。新制度取消了“基金變動表”和“收支總表”，這一改動提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的可用性，也方便了對比。

二、新會計制度下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）醫(yī)院對財務(wù)內(nèi)部控制缺乏重視

大部分醫(yī)院的主要管理者都是從臨床崗位晉升而來，有豐富的臨床、學(xué)術(shù)經(jīng)驗，管理知識卻有所欠缺，尤其是缺少比較系統(tǒng)的財務(wù)管理知識。這會導(dǎo)致醫(yī)院在學(xué)術(shù)研究和醫(yī)療服務(wù)上有較為充分的投入和關(guān)注，而在管理和內(nèi)部控制上往往重視不足。有的醫(yī)院為了應(yīng)付上級部門檢查，勉強建立了醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但沒有投入足夠的人力物力，也沒有深刻領(lǐng)悟內(nèi)部控制的總體要求和操作流程，造成內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能為財務(wù)工作服務(wù)，不能為醫(yī)院帶來效益。

（二）醫(yī)院審計制度不健全

醫(yī)院作為事業(yè)性部門，在審計工作上落實不到位。大部分醫(yī)院尚未設(shè)置獨立于財務(wù)部門之外的審計機構(gòu)來對整個醫(yī)院的財務(wù)工作進行審計監(jiān)督。對于內(nèi)部控制工作，醫(yī)院沒有按照部門科室來對審計工作進行細致劃分，責任分工不明確，造成了遇到問題各部門互相推諉現(xiàn)象的發(fā)生。醫(yī)院在財務(wù)制度的設(shè)置上存在一些漏洞，財務(wù)信息的完整性、準確性有待加強。

（三）缺乏內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制工作是醫(yī)院內(nèi)部進行的，服務(wù)于醫(yī)院管理、決策的日常工作，這項工作的開展更依賴于醫(yī)院內(nèi)部的主動性。而醫(yī)院的內(nèi)部控制工作與績效管理并未充分結(jié)合，所以大部分人員對審計工作缺乏內(nèi)在動力，更缺少外部壓力。內(nèi)部控制審計工作沒有成為績效考核的一部分，很容易被消極對待，在醫(yī)院日常工作中處于被忽略的地位。醫(yī)院還尚未形成人人參與內(nèi)部控制、人人懂得內(nèi)部控制的環(huán)境。

（四）人員素質(zhì)有待提高

在人員年齡分布方面，醫(yī)院系統(tǒng)的管理人員老齡化嚴重。大部分走向管理崗位的醫(yī)務(wù)工作者都已年齡較高。隨著年齡的增長，對于新事物的學(xué)習能力、適應(yīng)能力都在下降，而內(nèi)部審計工作是一項長期的、繁雜的工作，需要審計人員擁有業(yè)務(wù)水平的同時兼具細心與精力。年紀稍大的人員占用編制，使年輕人無法進入并難以提升，這對醫(yī)院來說也是亟待解決的難題。另外，醫(yī)院的管理人員也要同時兼顧課題等學(xué)術(shù)任務(wù)，在管理上難免分心，會造成管理的不力。

三、新會計制度下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)帶頭，從上至下提高對內(nèi)部控制的重視程度

醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，需要醫(yī)院的院長帶頭，提高整個醫(yī)療體系的內(nèi)部控制意識。把內(nèi)部控制工作作為單位內(nèi)部的頭等工作來開展，并且形成常態(tài)化機制，而不是一時的工作。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要承擔起醫(yī)院內(nèi)部控制的牽頭工作，成立內(nèi)部控制專項小組。加強對醫(yī)院內(nèi)部控制工作的宣傳教育，使全體員工予以足夠的重視。定期舉行全院范圍的內(nèi)部控制專題講座，邀請有關(guān)專家對全員進行內(nèi)部控制的講座和輔導(dǎo)。也要帶頭學(xué)好醫(yī)院系統(tǒng)會計準則，全面了解關(guān)于單位內(nèi)部控制的手段、方法和評價指標，可以做到對內(nèi)部控制工作的及時監(jiān)督、及時更正。

（二）形成科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度體系

醫(yī)院應(yīng)借鑒企業(yè)的比較出色的內(nèi)部控制理念，結(jié)合自身的工作實際，形成有自身特色的內(nèi)部控制制度體系。加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，建立單位內(nèi)部的規(guī)章制度，按照制度所規(guī)定的程序、方法來展開內(nèi)部控制工作，減少人為因素的操作，使內(nèi)部控制的結(jié)果客觀真實。應(yīng)將日常的控制工作前移，加強對涉及經(jīng)濟事項的預(yù)防、管理和監(jiān)督。時刻謹記內(nèi)部控制工作服務(wù)于民的根本宗旨，要提升內(nèi)部控制工作的公開透明度，定期向社會大眾公布內(nèi)部控制的實施結(jié)果，接受群眾的監(jiān)督和審查。建立針對內(nèi)部控制的審計機構(gòu)，保持審計人員的獨立性，不受其他人的干擾，保證審計結(jié)果公正客觀。

（三）培養(yǎng)專業(yè)優(yōu)秀的內(nèi)部控制人員

醫(yī)院的內(nèi)部控制需要專業(yè)人員的加持，可以引入更為多元的錄用形式，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到單位的內(nèi)部控制工作中。在統(tǒng)一招收錄用階段，要按照崗位設(shè)置和需求對口招聘、限制被錄用人員所學(xué)專業(yè)，保障單位內(nèi)部控制人員的數(shù)量。在遇到重大的內(nèi)部控制工作項目時，可采取外聘的形式從社會范圍內(nèi)招聘高水平的內(nèi)部控制人員，為單位的內(nèi)部控制工作添磚加瓦，指出單位在內(nèi)部控制上存在的問題，提出相關(guān)的意見和建議，供單位領(lǐng)導(dǎo)參考決策。在外引入人員能充分保障單位內(nèi)部控制工作的客觀公正程度，減少人為因素的影響，可以更深入地發(fā)現(xiàn)單位在日常管理上的漏洞，有利于單位的長遠發(fā)展。

（四）建立信息化平臺

醫(yī)院應(yīng)把內(nèi)部控制工作引入信息化平臺，將行政審批事件在信息化平臺實現(xiàn)痕跡化。對于重大的預(yù)算項目，在分配比例上要設(shè)置參數(shù)，將醫(yī)院各處室的預(yù)算計劃進行初審，抵制嚴重偏離工作實際的預(yù)算方案送審。在資金的使用上，要根據(jù)預(yù)算方案執(zhí)行，每筆資金的流動都要錄入微機，由信息系統(tǒng)自動得出審核結(jié)果，對于不正常的資金流動產(chǎn)生預(yù)警，對于預(yù)算的調(diào)整要經(jīng)過相關(guān)負責人的審批。信息化平臺可以實時地監(jiān)控單位內(nèi)部的經(jīng)營活動，使內(nèi)部控制擺脫人為的干擾。在年末，可以對本年的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生信息化的評價，總結(jié)一年的內(nèi)部控制效果。在數(shù)據(jù)的保留上，也明顯優(yōu)于傳統(tǒng)方式，做到了數(shù)據(jù)的可查、易查。

第2篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

［關(guān)鍵詞］會計監(jiān)督；結(jié)構(gòu)體系

［中圖分類號］F812.0 ［文獻標識碼］A ［文章編號］2095-3283(2012)01-0154-02

會計監(jiān)督是會計的一項基本職能，也是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要手段。當前，會計監(jiān)督還存在諸多問題，會計信息失真現(xiàn)象依然存在。要實現(xiàn)會計監(jiān)督的高效運作，保障會計信息的真實性，構(gòu)建新型會計監(jiān)督體系是關(guān)鍵。

一、當前我國會計監(jiān)督存在的問題

1.會計人員參與監(jiān)督的積極性、主動性不高。

雖然《會計法》賦予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職權(quán)，但由于受種種原因的制約，會計人員作為內(nèi)部監(jiān)督主體并不具備獨立地位，其主要原因在于會計人員身份的雙重性：作為內(nèi)部監(jiān)督主體，必須不留情面，嚴格監(jiān)督；而作為單位員工，其個人利益關(guān)系依附于單位，礙于情面和個人利益，又不能嚴格監(jiān)督。這種尷尬境地，嚴重制約了會計人員監(jiān)督的能動性，挫傷了會計人員堅持原則的積極性，導(dǎo)致單位內(nèi)部的會計監(jiān)督形同虛設(shè)。

2.會計監(jiān)督活動困難重重。

表面看，會計監(jiān)督過程并不復(fù)雜，只要嚴格把關(guān)，一切按照財務(wù)制度行事，即可避免多數(shù)違規(guī)行為，達到監(jiān)督之目的。但在現(xiàn)實工作中，做到這一點可謂困難重重。因為財務(wù)工作牽涉到方方面面的利益，它不僅僅是一般意義上的工作方式、方法的正確與否問題，而是牽涉到一部分人的特權(quán)與利益問題。特別是在一些擴大自后的企業(yè)里，領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)支配的自由度更大，受利益驅(qū)使，他們往往指使會計人員作假賬；迫于各種壓力，會計人員很難抵御，從而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督功能蕩然無存?？梢哉f，在外在權(quán)力控制與干擾下會計監(jiān)督是難以發(fā)揮其有效職能的。

3.沒有形成會計監(jiān)督的外部環(huán)境。

從理論上講，一種制度能夠有效運作，必須有一個適合該制度存在的社會大環(huán)境。當前，全社會對會計監(jiān)督的認識還不夠充分，還沒有真正理解會計監(jiān)督的重要意義。一些堅持原則的會計人員，甚至會被認為辦事太死板，工作不配合，不為本單位謀福利等。會計監(jiān)督職能能否有效發(fā)揮不僅關(guān)系到一個單位、一個部門、一個行業(yè)，更關(guān)系到全社會。但在現(xiàn)階段，還沒有形成這樣的共識，缺乏監(jiān)督社會氛圍，廣大公民還沒有積極參與到會計監(jiān)督活動中來。

4.會計信息失真現(xiàn)象嚴重。

由于會計隊伍整體素質(zhì)參差不齊，會計從業(yè)人員法律意識、職業(yè)意識、保密意識淡薄，致使會計信息失真現(xiàn)象有增無減。保障會計信息的真實有效是會計監(jiān)督的根基與先決條件，如果根基出了問題，就等于監(jiān)督源頭出現(xiàn)了問題，這必然導(dǎo)致會計監(jiān)督的有名無實。上述種種現(xiàn)象的存在，造成當前我國會計監(jiān)督體系處于低效運轉(zhuǎn)狀態(tài)，達不到預(yù)期的理想效果。

二、我國會計監(jiān)督問題產(chǎn)生的原因

1.會計監(jiān)督體系運轉(zhuǎn)不暢，各監(jiān)督環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。

新《會計法》出臺之前，我國會計監(jiān)督理念上處于較低的層面，主要表現(xiàn)在缺乏完善的體系。新《會計法》出臺后，明確了內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系，彌補了監(jiān)督理念上的不足，但問題在于雖然會計監(jiān)督的骨架構(gòu)建起來了，但可供操作的標準化模式還沒有形成，致使具體運作不夠順暢，經(jīng)常在某一個監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，最終導(dǎo)致監(jiān)督的失靈；內(nèi)部監(jiān)督不充分，外部監(jiān)督還沒有真正形成，內(nèi)、外監(jiān)督之間的過渡與銜接不夠順暢，操作過程不夠細化、具體化，導(dǎo)致監(jiān)督體系沒能更好地發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部監(jiān)督主體地位不明確，監(jiān)督行為屢受羈絆，內(nèi)部監(jiān)督主體自我角色認識不到位。

當前，我國會計內(nèi)部監(jiān)督人員與被監(jiān)督對象經(jīng)常處于同一利益鏈條上，造成內(nèi)部監(jiān)督者身份、地位的不明確，這種“雙重身份”的尷尬境地，經(jīng)常受到人們的誤解，導(dǎo)致監(jiān)督群體在行動過程中左右為難，顧慮重重，難以正確行使自己的權(quán)力。由于監(jiān)督風險過大，監(jiān)督者擔心自己利益受損，害怕打擊報復(fù)，無法真正做到從內(nèi)部實施監(jiān)督。

內(nèi)部監(jiān)督主體自我角色認識不到位，主要關(guān)涉會計人員自我意識問題。會計人員處于市場經(jīng)濟管理活動的各個層面，工作形式復(fù)雜多樣，專業(yè)性極強、地位特殊。但目前社會對會計人員及其所從事的業(yè)務(wù)工作，在認知上存在一些誤區(qū)，總是認為會計不過就是寫寫算算，不是什么專業(yè)人員。這影響了會計人員對自己職業(yè)重要性的認同，有時把自己混同于普通的職員。會計人員不應(yīng)該是被擺布工具，而應(yīng)該是經(jīng)濟和社會的高級管理者。

3.對違法者的懲治力度不夠。

會計監(jiān)督的主要機制有兩個方面，一是內(nèi)部制衡與牽制作用，二是來自外部強大的威懾力，目前，兩者都處于疲軟狀態(tài)。內(nèi)部制衡與牽制最難實施的是對單位負責人的監(jiān)督，也是當前中國會計監(jiān)督體制亟待解決的重要問題之一。究其原因在于對特殊的違法者，監(jiān)督人員有法難依或有法不依，個別會計人員甚至屈服于壓力，幫助做假賬，偽造會計憑證。加之對單位負責人違反監(jiān)督行為的處罰較輕，難以起到震懾作用，導(dǎo)致一些人敢于肆無忌憚地頂風作案。

4.尚未建構(gòu)出標準化監(jiān)督“樣板模式”。

當前，為會計人員行使監(jiān)督權(quán)時提供參照，具有中國特色的會計監(jiān)督“典型樣板”或“模板”尚未建立起來。從理論上講，一種業(yè)務(wù)活動，不管怎樣復(fù)雜，也不管怎樣調(diào)整，其總體結(jié)構(gòu)、運行理念是不會改變的。從此意義上講，設(shè)計一種可供會計監(jiān)督行業(yè)參照使用的操作模式是非常必要的。

三、關(guān)于“會計大監(jiān)督體系”的構(gòu)想

1.構(gòu)建監(jiān)督“結(jié)構(gòu)系統(tǒng)”，形成“監(jiān)督的循環(huán)”。盡管當前我國會計監(jiān)督體制業(yè)已形成，但條塊分割，各自為戰(zhàn)現(xiàn)象嚴重存在，利用率較低。應(yīng)該構(gòu)建一個綜合監(jiān)督體系，即把各種監(jiān)督機制調(diào)動起來，形成綜合性監(jiān)督體系，不是孤立地強調(diào)某一種形式的監(jiān)督，而是把監(jiān)督看成一個完善的“結(jié)構(gòu)系統(tǒng)”。

首先，使現(xiàn)有的監(jiān)督體系的功能最大化、最優(yōu)化、最強化。挖潛措施就是優(yōu)化監(jiān)督過程，形成“會計監(jiān)督的良性循環(huán)”。具體做法為：細化已有監(jiān)督過程，不留死角；會計機構(gòu)、會計人員不僅監(jiān)督別人，也要監(jiān)督自己；同時，會計監(jiān)督主體自身也要成為被監(jiān)督對象。如此環(huán)環(huán)相扣，形成會計監(jiān)督的良性循環(huán)；其次，將“宏觀—中觀—微觀”監(jiān)督體系看成一個活的循環(huán)系統(tǒng)，強化其自我完善、自我調(diào)節(jié)功能，防止脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生；突出系統(tǒng)的協(xié)調(diào)性、銜接性、有效性，避免監(jiān)督機制的空轉(zhuǎn)。再次，在結(jié)構(gòu)體系中，監(jiān)督管理力爭實現(xiàn)專業(yè)化、規(guī)范化、制度化；突出系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)功能，做到讓制度管人，防止脫管、漏管現(xiàn)象發(fā)生；最后，發(fā)揮監(jiān)管體系里的多主體監(jiān)管功能，強調(diào)透明化、多層次、立體化；將內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督和外部財務(wù)監(jiān)督、國家行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，實現(xiàn)由會計監(jiān)督走向監(jiān)督會計，由機構(gòu)監(jiān)督走向社會監(jiān)督，真正形成“監(jiān)督的良性循環(huán)”。

2.構(gòu)建“會計大監(jiān)督”模式。將“三位一體會計監(jiān)督體系”放置到更大的“社會監(jiān)督體系”中，使“會計監(jiān)督”走出會計行業(yè)，讓全社會都明白其重要性。通過法制教育，使每一個公民認識到經(jīng)濟活動中數(shù)據(jù)信息的有效性，不僅僅是會計機構(gòu)與企事業(yè)單位的事情，更是全社會的事情，是關(guān)系到每一個公民切身利益的大事，會計監(jiān)督不僅維護的是國家、企業(yè)的利益，更是在維護每一個公民的利益。

3.開發(fā)會計信息管理軟件，確保信息公開透明，為“會計大監(jiān)督系統(tǒng)”提供軟件支撐。在信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，拓寬會計監(jiān)督思路，尋找會計監(jiān)督盡可能多的“突破口”。目前，主要從科技創(chuàng)新上下功夫，加快會計電算化步伐，設(shè)計出功能完善的會計業(yè)務(wù)電算化體系，使會計監(jiān)督程序化、透明化，減少人為干預(yù)，規(guī)避人為操作風險，提高會計監(jiān)督質(zhì)量。加快電腦應(yīng)用會計軟件開發(fā)，這些軟件應(yīng)具有實時查證、網(wǎng)絡(luò)查證等功效，會計信息錄入一旦確定，有效存儲后予以固化，憑借個人權(quán)限不能修改，杜絕人為銷毀和做假賬的可能性。

4.構(gòu)建會計監(jiān)督樣板，使“會計大監(jiān)督系統(tǒng)”具有操作性。根據(jù)不同監(jiān)督客體對象，通過科學(xué)合理分級，嘗試建構(gòu)一種標準化的樣板監(jiān)督，形成具有中國特色的會計監(jiān)督、控制“樣板體系”。該“樣板體系”應(yīng)具有可操作性、公開性、透明性、簡便性。會計監(jiān)督人員看過該樣板之后，有所吸收，有所借鑒，可以“照著做”。操作樣板既具有標準化特點，又具有開放性和適應(yīng)性特征，它把所有能夠標準化、固化的地方都予以標準化、程序化，若不按程序運作，整個體系就不能運行，迫使從業(yè)人員照程序辦理，以起到強化內(nèi)部監(jiān)管的作用。

5.強化法律體系，加大會計監(jiān)督力度，為“會計大監(jiān)督體系”提供法律保障。從目前效果看，新會計法對違法者的制裁力度還不夠強，對違反會計法的行為，大多以罰款了事。針對這一現(xiàn)象，國家應(yīng)抓緊調(diào)查研究，作出具體的定量、定性分析，根據(jù)社會發(fā)展需要，適時出臺新的法律法規(guī)。同時，加大執(zhí)法力度，一旦違法，予以重罰。另外，還應(yīng)制定嚴格的信用評價體系，建立信用檔案，不給違法亂紀者留有生存空間。

6.加強會計文化建設(shè)，為“會計大監(jiān)督體系”提供文化平臺。大力弘揚會計職業(yè)道德，培養(yǎng)堅韌不拔的會計人格。主要做法是營造有利于會計監(jiān)督實施的人文環(huán)境。會計人員也是社會中的一員，其監(jiān)督行為如果不被人們所理解，積極性就會大大降低。要培養(yǎng)業(yè)務(wù)精通、原則性強、性格堅毅、具有高度責任感的會計隊伍，就要建構(gòu)一種“會計文化”，通過文化濡染，培養(yǎng)會計人員的核心價值觀，讓他們明白依法正確行使監(jiān)督權(quán)是法制社會賦予的一種高尚權(quán)力。有了這樣的精神人格，在遇到監(jiān)督?jīng)_突時，就能有效規(guī)勸地位高于自己的人放棄僭越會計制度的想法。

四、結(jié)語

會計監(jiān)督是一個大的系統(tǒng)工程，不能有“短板”出現(xiàn)，一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，先期的監(jiān)督也就前功盡棄。因此，會計監(jiān)督應(yīng)拒絕單一體制，提倡復(fù)合監(jiān)督體制，既不能只強調(diào)法制，也不能只強調(diào)人治；既要重視內(nèi)部監(jiān)督，也要積極構(gòu)建外部監(jiān)督，營造良好監(jiān)督氛圍。應(yīng)針對不同監(jiān)督主客體，設(shè)計出不同的監(jiān)督方案，做到持久恒常，相互銜接，講究實效。只要我們堅持正確的態(tài)度，立足現(xiàn)實，全面、均衡地進行監(jiān)督、控制，就一定能構(gòu)筑起符合社會主義市場經(jīng)濟實際的“會計大監(jiān)督體系”。

［參考文獻］

［1］趙保卿．論會計監(jiān)督系統(tǒng)及其運行［J］．北京工商大學(xué)學(xué)報社科版，2002（2）．

［2］鐘希余．完善會計監(jiān)督體系的思考［J］．湖南商學(xué)院學(xué)報（雙月刊），2004（3）．

［3］劉小玉．關(guān)于完善我國會計監(jiān)督體系的思考［J］．理論學(xué)刊，2005（10）．

第3篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

關(guān)鍵詞：財政；財政內(nèi)部監(jiān)督；財政內(nèi)部檢查

財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查，是指由各級財政部門內(nèi)設(shè)的財政監(jiān)督檢查機構(gòu)派出的檢查組或人員，以維護國家的財經(jīng)紀律、完善財政部門內(nèi)部控制機制、規(guī)范財政部門的管理工作行為、提高財政管理工作的綜合效益為主要目標，根據(jù)不同的工作需要，運用不同的工作方法，對財政部門內(nèi)設(shè)各職能機構(gòu)的財政財務(wù)、會計管理、預(yù)算編制執(zhí)行、內(nèi)部控制制度、直屬單位的財務(wù)收支和會計信息質(zhì)量以及有關(guān)財政經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行綜合性或?qū)ｎ}性檢查和監(jiān)控的經(jīng)濟管理活動。財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度是財政管理的重要組成部分，貫穿于財政執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，是實施財政政策、實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟秩序的重要保障。

當前，在社會主義市場經(jīng)濟體制建立和完善的過程中，權(quán)力分層化、利益多元化、決策分散化已成為歷史的必然。從實際出發(fā)，繼續(xù)深化財政管理改革，大力推進部門預(yù)算改革，實行國庫集中收付制度，著力深化“收支兩條線”改革，清理、取消各類“小金庫”，推進政府采購制度和規(guī)范政府公共工程管理，進一步規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付制度，真正建立具有“嚴格的預(yù)算、合理的收支、規(guī)范的操作、嚴密的監(jiān)督”的公共財政體系，是落實科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)筑社會主義和諧社會的迫切需要。在這種新形勢下，如何認識財政監(jiān)督在加強財政管理中的定位，如何創(chuàng)新財政內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，是一項值得研究的重要課題。

一、構(gòu)建財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度的重要性和必要性

實施財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度，是財政部門依法理財、科學(xué)管理的需要；是財政部門內(nèi)部對權(quán)力的一種制約；是一種有目的的預(yù)防和糾錯活動。構(gòu)建財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度是社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的客觀要求，其重要性和必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）構(gòu)建財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度，能促進財政職能的高效發(fā)揮。

財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求而產(chǎn)生的一種有效監(jiān)督的管理制度，是實現(xiàn)財政目標，履行財政職能，增強部門內(nèi)部自控和自我約束的重要途徑。它能確保在履行財政職能和重大決策中少走彎路，提高效率，從而更好地發(fā)揮財政職能，完成各項財政工作任務(wù)。

（二）構(gòu)建財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度，有利于財政部門管理水平的提高。

財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查即有暴露問題，糾正錯誤，抑制消極因素的作用，又有未雨綢繆，防患于未然，弘揚積極因素的作用。財政部門內(nèi)設(shè)各職能機構(gòu)幾乎都相對獨立管理著不同類型、不同用途的財政資金。同時，財政管理層次多，資金分配繁雜，面廣量大。如果財政系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，跟蹤不到位，必然會導(dǎo)致管理環(huán)節(jié)上的疏漏，造成不應(yīng)有的經(jīng)濟損失，甚至出現(xiàn)違紀違規(guī)問題。只有做好財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查工作，才能及時發(fā)現(xiàn)和糾正資金分配管理中存在的問題，減少或避免違法違紀、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，從而推動各部門認真貫徹執(zhí)行財政、財務(wù)管理工作的各項政策、法規(guī)和制度，自覺遵守財經(jīng)紀律，合理安排和正確使用各項財政資金，不斷提高財政管理水平。

（三）構(gòu)建財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度，能有效地促進財政干部隊伍的廉政建設(shè)。

財政部門代表政府行使分配和使用財政資金的權(quán)力，在分配和使用財政資金時，特別是在頻繁的財政收支活動中，能否經(jīng)得住金錢與權(quán)力的誘惑與考驗；能否做到正人先正己，廉潔理財，將直接決定財政工作的質(zhì)量和財政干部的聲譽和形象。通過財政內(nèi)部監(jiān)督檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，把問題解決在萌芽狀態(tài)，起到反腐倡廉的作用。在開展監(jiān)督的同時，強化了廉政勤政意識，從而促進財政系統(tǒng)的廉政建設(shè)。

（四）加強財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查，能夠有效地促進和規(guī)范財政財務(wù)收支管理。

財政部門對財政收支活動的管理過程，其實質(zhì)就是監(jiān)督過程。財政監(jiān)督機構(gòu)的各項監(jiān)督檢查活動，其本身也是財政收支的管理活動。二者相輔相成，融為一體。隨著社會主義公共財政框架的確立，財政內(nèi)部監(jiān)督工作的職能將逐步改變只重檢查不重管理，只重收繳不重整改，監(jiān)督與管理相脫節(jié)的做法，日趨健全和完善，從而促使財政部門的財政管理行為更加趨于規(guī)范。

二、財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度的基本框架

（一）財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度的原則

1、實事求是、依法監(jiān)督的原則。

堅持實事求是、依法監(jiān)督原則必須做到以下幾點：①要深入調(diào)查研究，熟悉財政內(nèi)部監(jiān)督對象的情況及運行特征。②要把握監(jiān)督的事實材料，做到依據(jù)充分。③科學(xué)性與實用性相結(jié)合。④以法律法規(guī)為準繩，執(zhí)法必嚴，違法必究。

2、提高工作效率的原則。

提高工作效率就是要注重財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查工作的有效性和客觀效果，重點克服幾種不良傾向：一是要克服指標觀念。帶指標開展監(jiān)督工作既會走過場，又會喪失原則，極大程度上損害監(jiān)督者和監(jiān)督機關(guān)的形象。二是要克服為搶進度而敷衍了事的做法。三是要克服巨細不分、主次不分的檢查觀念。四是要協(xié)調(diào)同審計、紀檢、監(jiān)察等部門之間的關(guān)系，避免重復(fù)檢查，降低監(jiān)督工作成本，提高財政資金的使用效率。

3、優(yōu)化工作質(zhì)量的原則。

財政內(nèi)部監(jiān)督與檢察工作的質(zhì)量包括：①能否準確地發(fā)現(xiàn)被監(jiān)督者的主要問題。②能否查出帶普遍性和傾向性的問題。③能否實施全面檢查。④能否提出整改的正確意見。通過質(zhì)量優(yōu)化，對各種違法違紀違規(guī)問題進行分析總結(jié)，查找產(chǎn)生問題的深層次原因，有針對性的加以解決，努力提高財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查的整體效果。

4、堅持事前審核，事中監(jiān)控，事后檢查的原則。

主要包括：①完善年初預(yù)算方案的核查備案制度。②參與重大經(jīng)濟決策的制定。③參加重大經(jīng)濟活動預(yù)算的監(jiān)管。④加強對財政收入征繳的源頭監(jiān)管工作。⑤檢查財政支出的經(jīng)濟效益。

（二）財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度的方法

“工欲善其事，必先利其器”。科學(xué)的方法有助于提高工作效率，保證工作質(zhì)量，從而達到事半功倍之效果。

財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度，就其方法，是依據(jù)憑證、賬冊、報表及相關(guān)資料去甄別其記錄的真實性、正確性、合法性、完整性，通過這種甄別來了解、確定其財務(wù)狀況和所要知道的具體事項，進而予以肯定或否定。具體說來，即實施自查與重點檢查相結(jié)合，橫向監(jiān)督和縱向監(jiān)督相結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合，定期檢查與不定期檢查相結(jié)合，經(jīng)常性檢查與先進的監(jiān)管手段相結(jié)合的方法。

（三）財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查制度的主要內(nèi)容

財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查的內(nèi)容，即財政部門對本級和下級財政部門所屬各單位的工作情況進行監(jiān)督檢查的內(nèi)容。由于財政機關(guān)是各級政府管理公共資金的職能部門，而各種公共資金的來源渠道、性質(zhì)和種類、分配和使用等各方面比較繁雜，因此，財政機關(guān)內(nèi)部監(jiān)督工作的內(nèi)容也就相對較多，主要包括以下諸多方面：①貫徹執(zhí)行黨的方針、政策、法律規(guī)章制度情況。②本級綜合財政預(yù)、決算及部門預(yù)、決算的編制和批復(fù)情況。③本級預(yù)算內(nèi)外收入的征收、監(jiān)繳情況。④部門和單位經(jīng)費的撥付、使用、管理及經(jīng)費指標的追加、追減

情況。⑤對上級下達和本級預(yù)算安排各項?？畹捻椖繉彶?、資金撥付、配套資金安排及使用效益。⑥工作人員履行職責及遵守財經(jīng)紀律情況。⑦干部的離任審計。⑧政府采購。⑨財政部門內(nèi)部財務(wù)收支。⑩其他如本級預(yù)算調(diào)整，收入退庫等方面。

三、創(chuàng)新財政內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部檢查工作，努力實現(xiàn)和完善“六個轉(zhuǎn)變”

建立適應(yīng)市場經(jīng)濟的財政監(jiān)督內(nèi)部機制是一項涉及多個方面工作的制度創(chuàng)新。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，財政監(jiān)督蘊含在公共財政中的“預(yù)警、反饋、制裁、督促”的功能越來越顯著。財政監(jiān)督部門要適應(yīng)形勢發(fā)展的要求，將主要精力轉(zhuǎn)到依程序協(xié)同掌握制度、規(guī)則和研究把握政策、規(guī)范的大事上來，并加強對財政經(jīng)濟形勢和財政經(jīng)濟政策執(zhí)行情況的跟蹤調(diào)查，不斷創(chuàng)新財政監(jiān)督機制，要努力實現(xiàn)和完善“六個轉(zhuǎn)變”，充分發(fā)揮財政內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部檢查工作在財政工作的各個領(lǐng)域捍衛(wèi)社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要作用。

（一）從注重事后檢查向事前、事中、事后全過程全方位監(jiān)督轉(zhuǎn)變

財政監(jiān)督機構(gòu)必須適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和建立公共財政體制框架的新形勢，參與財政重大決策，對整個財政收、支、管等諸多方面的合法性進行監(jiān)督。以監(jiān)督管理為主，事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，尤其要重點抓好事前監(jiān)督，只有關(guān)口前移，才能未雨綢繆，才能不斷規(guī)范財政管理，及時查堵漏洞。在對財政資金分配特別是重點專項資金分配上，監(jiān)督檢查機構(gòu)要派員參與其中，實行跟蹤監(jiān)督，不僅要監(jiān)督資金撥付項目的科學(xué)合理性，合法合規(guī)性，而且還要監(jiān)控財政資金使用的效益。

（二）從重分配輕監(jiān)督向“預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督”三位一體轉(zhuǎn)變

財政部門作為國家財政資金的分配管理者、仲裁者，其基本職責就是“預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督”三位一體，也可以概括為“分配職責和監(jiān)督職責”。由此不難看出，監(jiān)督職責是財政部門一項天然職責，財政內(nèi)部監(jiān)督工作要與時俱進的為財政的基本職責站好崗、服好務(wù)。

（三）從注重收入監(jiān)督向收入監(jiān)督和支出監(jiān)督并舉轉(zhuǎn)變。

相比收入監(jiān)督而言，財政支出監(jiān)督在監(jiān)督層次、力度和深度上要相對弱化、遜色得多。諸如撥“關(guān)系款”、“人情款”，在使用上不講效益，濫支濫用損失浪費等現(xiàn)象在現(xiàn)實中依然存在。搞好財政支出監(jiān)督，就要抓好日常內(nèi)部監(jiān)督的制度化建設(shè)，健全支出監(jiān)督體系。要從構(gòu)建社會主義公共財政體系的視角來規(guī)范財政支出，嚴格對財政支出的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，確保財政資金分配的用途、撥款程序等符合國家法律法規(guī)的要求。要將財政支出監(jiān)督從真實性、合法合規(guī)性向深層次效益性拓展。

（四）從職能交叉、重復(fù)檢查向職責明確、規(guī)范有序轉(zhuǎn)變

實行歸口管理制度，即由財政監(jiān)督專門機構(gòu)歸口管理監(jiān)督檢查的計劃，實行內(nèi)外檢查工作統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一處理以及有關(guān)的行政處罰等，從而改變從前職能交叉、重復(fù)檢查的問題，降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效果，增強監(jiān)督的權(quán)威性、公正性。

（五）從監(jiān)督與管理脫節(jié)向貼緊財政管理、強化財政監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

財政監(jiān)督機構(gòu)要加強內(nèi)部監(jiān)督首先必須參與各項財政改革和財政分配政策、方案的制訂，如參與財政體制調(diào)整，部門預(yù)算改革，國庫集中支付，政府采購和收支兩條線改革等。其次建立健全財政資金分配的內(nèi)部牽制制度，主要包括規(guī)范資金審批程序，從資金的分配、使用、調(diào)節(jié)、資源配置等各個環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)督。三是開展財政部門內(nèi)部的日常監(jiān)控和集中檢查，抓好機關(guān)內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作督查工作。四是結(jié)合借鑒對外檢查逆向監(jiān)督財政分配和管理行為，提出加強和完善財政管理的對策、措施。五是將財政監(jiān)督檢查信息化建設(shè)納入“金財工程”的分系統(tǒng)，貼緊財政管理的全過程，改進財政管理手段，強化財政監(jiān)督。

（六）從注重對外檢查向內(nèi)外監(jiān)督檢查并重轉(zhuǎn)變

近年來，財政系統(tǒng)內(nèi)部違法違紀案件逐年增多，違紀金額越來越大，違紀手段越來越隱蔽，給國家造成了巨大的損失。究其原因，主要是財政部門在公共財政資金的審批、投入和使用、收效等流程過程中存在約束力乏力和內(nèi)部控制制度失效等問題。可見健全財政內(nèi)部控制制度，強化財政內(nèi)部監(jiān)督非常重要。

一國外銀行家就銀行資金問題說過：“我不怕外面的人來搗亂，我的防備設(shè)施足以抵擋外來干擾，我最怕的是內(nèi)部人員搞破壞，因為內(nèi)部的破壞是最難發(fā)現(xiàn)的”。因此，我們一定要高度重視財政內(nèi)部監(jiān)督檢查工作，牢固建立起內(nèi)部防火墻。通過有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，及時發(fā)現(xiàn)工作中的漏洞和不足，及時暴露問題，達到“懲前毖后，治病救人”的目的，能夠及時地挽救一些同志，使他們懸崖勒馬。即能使干部隊伍更加廉潔自律，又保護了國有資產(chǎn)不受侵吞蠶食。

參考文獻：

孫開。論財政法制與財政監(jiān)管[J].財政問題研究，2003，3.

第4篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計監(jiān)督 內(nèi)部控制 措施

相較于一般的企業(yè)，事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制和監(jiān)督有著顯著的特點，新時期強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和監(jiān)督有助于規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，確保會計信息的完整性和真實性，提高資金的使用效益和從源頭上制止腐敗行為，因為本文將就此展開深入的探討。

一、 事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和監(jiān)督的作用

（一）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作提高會計信息的質(zhì)量

以往受到一些客觀因素的影響，使得很多事業(yè)單位的工作人員手中都有票據(jù)和現(xiàn)金，常年不結(jié)賬和不報賬，形成了大量的斷頭賬和流水賬，會計基礎(chǔ)工作雜亂無章。加強會計內(nèi)部控制和監(jiān)督后，事業(yè)單位嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度來建立會計業(yè)務(wù)處理程序，對會計職責進行科學(xué)劃分和嚴格的監(jiān)督，能夠確保各項跨級資料在傳遞中的準確性和完整性，從而有效提高會計信息的質(zhì)量。

（二）強化會計監(jiān)督功能從源頭上遏制腐敗行為

很多事業(yè)單位存在著“假賬真做，真賬假做，查出來是你的本事，查不出來是我的運氣”這種僥幸心理，對各種收入進行隱匿和做假賬，導(dǎo)致貪污浪費、亂支濫用和行賄受賄等不法行為時有發(fā)生。加強會計內(nèi)部控制和監(jiān)督后，事業(yè)單位做到“收入一個漏斗，支出一個口子”，從制度和運行程序上對自身的財務(wù)行為進行規(guī)范，確保所有資金的收入和支出都在陽光下進行，并且有效制約不合理的收入分配，從而防止和以錢謀私等行為的發(fā)生。

（三）提高資金的使用效益并保護各項資產(chǎn)的安全

以往很多事業(yè)單位的開支標準不統(tǒng)一，開支項目名目繁多，導(dǎo)致收入分配的合理和成本的居高不下。加強會計內(nèi)部控制和監(jiān)督后，事業(yè)單位的收支行為得以規(guī)范，財務(wù)工作的隨意性得以減少，各種浪費現(xiàn)象可以得到有效控制，并且能夠預(yù)防國有資產(chǎn)的流失和不合理使用。

二、 我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和監(jiān)督的強化措施

我國已經(jīng)建立了社會監(jiān)督、政府監(jiān)督和事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，使得事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制和監(jiān)督工作取得了長足的進步和發(fā)展。但我們必須清醒地認識到，現(xiàn)階段隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，導(dǎo)致事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和監(jiān)督工作呈現(xiàn)弱化趨勢，諸如會計內(nèi)部控制和監(jiān)督執(zhí)行不夠嚴格，流程不夠規(guī)范和認識不到位等現(xiàn)象比比皆是，這嚴重制約了我國事業(yè)單位的健康和可持續(xù)發(fā)展，因此本文將重點探討新時期我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和監(jiān)督的強化措施。

（一）加強單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的培訓(xùn)

在會計內(nèi)部控制和監(jiān)督的構(gòu)建和實施中，必須依靠人去執(zhí)行和把關(guān)，因此人員的綜合素質(zhì)就成為了事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和監(jiān)督工作質(zhì)量的決定因素。首先，事業(yè)單位要通過開展培訓(xùn)學(xué)習和各種宣傳活動，來提高單位領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部控制和監(jiān)督工作的重視，確保單位領(lǐng)導(dǎo)真正樹立對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責任主體”意識，并帶領(lǐng)全體員工參與到會計監(jiān)督中去。其次，事業(yè)單位要切實加強會計人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)工作，提高會計人員的準入門檻，并且確保會計人員在工作中不斷學(xué)習國家的有關(guān)法律法規(guī)和專業(yè)技能，并且嚴格執(zhí)行會計人員的考核制度，對于有突出表現(xiàn)的會計人員進行獎勵和提拔，對于有重大失誤的會計人員進行處罰和辭退，確保會計人員能夠真正勝任本職工作。

（二）構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制和監(jiān)督機制

事業(yè)單位要通過構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制和監(jiān)督機制，來形成有效的制衡機制，通過相關(guān)責任領(lǐng)導(dǎo)的書面授權(quán)批準來進行重大事項的決策，對于得不到書面授權(quán)批準的事項要嚴格禁止執(zhí)行，并對相關(guān)違規(guī)行為進行嚴厲的處罰。通過集體決策制度來削弱單個領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和專斷行為，并且構(gòu)建完善的風險預(yù)警、會計內(nèi)部核算和突出事件處理機制，對自身的各項財務(wù)工作進行規(guī)范和管理，并及時防范和處理可能出現(xiàn)的風險和事故。

會計人員在事業(yè)單位中是不具備獨立地位的，其工作和決定容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，從而導(dǎo)致會計內(nèi)部監(jiān)督無法真正發(fā)揮功效，這就要求事業(yè)單位必須消除會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)間的利益依附關(guān)系，由同級財政部門或者是事業(yè)單位的舉辦機關(guān)來決定會計人員的升遷、罷免和獎懲，確保會計人員在事業(yè)單位中享有獨立地位。

（三）構(gòu)建健全的外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督機制

財政、審計和稅務(wù)要充分發(fā)揮在事業(yè)單位會計外部監(jiān)督的作用，通過三個部門的合理分工和嚴格執(zhí)法來規(guī)范事業(yè)單位的會計行為。加強事業(yè)單位會計的內(nèi)部監(jiān)督，通過立法來明確內(nèi)部監(jiān)督在事業(yè)單位會計監(jiān)督體系中的地位，并對內(nèi)部監(jiān)督的范圍和程序進行科學(xué)界定。此外，要改變以往的會計檢查和事后監(jiān)督的模式，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的事前預(yù)測、會計控制、總結(jié)評估和檢查分析的監(jiān)督體系，確保內(nèi)部監(jiān)督真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）構(gòu)建健全的會計電算化數(shù)據(jù)的內(nèi)控和保密制度

會計電算化已經(jīng)成為發(fā)展的必然趨勢，這就要求事業(yè)單位構(gòu)建健全的會計電算化數(shù)據(jù)的內(nèi)控和保密制度，對財務(wù)電算化帳套實行單位權(quán)限管理，安裝業(yè)務(wù)需要來設(shè)立相應(yīng)的電腦操作崗位，確保不同權(quán)限的人員在自己的操作權(quán)限范圍內(nèi)進行工作；定期對重要的數(shù)據(jù)進行備份，防止系統(tǒng)出現(xiàn)故障而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的流失，對特別重要和敏感的數(shù)據(jù)要采用雙備份或多備份制度，并將每一備份設(shè)置相應(yīng)的密碼，從而確保會計數(shù)據(jù)的準確、可靠和安全。

三、 結(jié)束語

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和監(jiān)督是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及的因素較多，這就要求事業(yè)單位根據(jù)自身的實際情況，加強單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員和全體員工的會計內(nèi)部控制和監(jiān)督意識，健全相應(yīng)的機制，以完善的內(nèi)部會計流程來確保自身的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

第5篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制 建設(shè) 措施

隨著我國社會與經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校作為獨立自主辦學(xué)的法人實體，從最初的單純依靠政府財政撥款的事業(yè)單位，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉畵芸顬橹?，同時兼顧多元化、多渠道的籌資模式，成為自我約束、發(fā)展以及完善的辦學(xué)主體。隨著全球經(jīng)濟一體化的進一步深入，高校不得不面臨越來越復(fù)雜的經(jīng)濟形勢與財務(wù)形勢，必須開始注重內(nèi)部控制建設(shè)。然而因為高校傳統(tǒng)的事業(yè)單位性質(zhì)，內(nèi)部控制建設(shè)效果并不理想，特別是近年來高校經(jīng)濟案件的層出不窮，導(dǎo)致高校在人民群眾心目中的形象受到了巨大的影響。因此，新形勢下如何加強高校內(nèi)部控制建設(shè)就成為社會各界共同關(guān)注的焦點。

一、加強重點業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

（一）完善預(yù)算管理制度

各高校應(yīng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系。預(yù)算控制強化對經(jīng)濟活動的A算約束，高校應(yīng)當通過建立健全內(nèi)部審批制度、預(yù)算執(zhí)行分析體系、預(yù)算管理崗位以及業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，加強對預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算和評價四個環(huán)節(jié)的管理，通過強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于高校經(jīng)濟活動的全過程。

（二）加強財務(wù)收支控制

各高校應(yīng)建立健全財務(wù)管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，落實崗位職責，確保不相容崗位相互分離，針對印章、票據(jù)進行強化管理，所有收支業(yè)務(wù)均應(yīng)當嚴格按照申請―審批―審核―支付的流程來開展。建立財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制。

（三）加大采購監(jiān)管力度

通過科學(xué)設(shè)置采購崗位、采購環(huán)節(jié)，同時針對采購預(yù)算計劃進行細化處理，積極做好采購預(yù)算安排、采購流程，對采購工作進行全面的監(jiān)督管理，保障采購業(yè)務(wù)能夠按照計劃來開展。

二、完善內(nèi)部控制機制

內(nèi)部控制機制的建設(shè)是有效保障內(nèi)部控制實施的重要保障。對高校來說，內(nèi)部控制機制的構(gòu)建是一項系統(tǒng)、漫長的工程，各個高校應(yīng)當針對自身進行系統(tǒng)的風險評估，然后依照風險評估結(jié)果，充分結(jié)合高校相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制環(huán)境，針對相關(guān)政策與業(yè)務(wù)控制流程進行有效整合，使得“預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、業(yè)務(wù)流程控制、資產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、信息技術(shù)控制”等相關(guān)內(nèi)容能夠形成一個整體。與此同時，各個高校還應(yīng)當積極構(gòu)建合理的組織架構(gòu)，建立健全經(jīng)濟責任機制。構(gòu)建高校財政工作領(lǐng)導(dǎo)組織，針對高校財經(jīng)工作進行有效的協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)；通過引進總會計師崗位，參與高校經(jīng)濟效益可行性分析、經(jīng)濟計劃方案制定、經(jīng)濟管理制度設(shè)計、經(jīng)濟管理決策等各個方面，進一步提升相關(guān)工作的合理性；高校財務(wù)部門主要負責財經(jīng)制度方面的執(zhí)行；審計部門則應(yīng)當嚴格按照相關(guān)規(guī)定來進行審計，分別針對制度完善與執(zhí)行情況、預(yù)決算執(zhí)行情況實施有效的監(jiān)管，主動分析高校內(nèi)部控制中存在的問題，并提出針對性的解決方案，上報財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)組織進行處理，通過批準以后再進行，以便于不斷建立健全高校內(nèi)部控制機制。

三、健全風險與績效評價體系

要想達成內(nèi)部控制建設(shè)的目標，進一步減少高校發(fā)展進程中面臨的風險，高校還必須要重視整體控制工作方面的聯(lián)動性，使得高校能夠從傳統(tǒng)單一內(nèi)部財務(wù)控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榛陲L險導(dǎo)向的綜合性內(nèi)部控制管理體系。針對高校所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，綜合參考高校未來發(fā)展戰(zhàn)略，利用多種模式來明確相應(yīng)的風險，在盡可能減少風險的同時，使得風險能夠控制在高校能夠承受的范疇內(nèi)。與此同時，構(gòu)建相應(yīng)的風險識別與預(yù)警體系，綜合利用信息采集、風險預(yù)警等綜合性信息化技術(shù)，加強流程的控制力度，針對高校風險業(yè)務(wù)運行整個過程的內(nèi)部控制實施全面的監(jiān)管，保證全程留痕、責任可追源，使得內(nèi)部控制逐漸實現(xiàn)常態(tài)化、信息化以及程序化的目標。

四、構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督手段

內(nèi)部監(jiān)督作為高校內(nèi)部經(jīng)濟活動所進行的再監(jiān)督，關(guān)系到高校內(nèi)部監(jiān)督工作能夠有序開展，進而涉及到高校內(nèi)部控制的建設(shè)情況。要想保障內(nèi)部監(jiān)督的成效，應(yīng)當先著手全過程，然后針對不同的階段進行監(jiān)管，注重重點信息內(nèi)容方面的收集與分析，使得相關(guān)活動能夠基于高校內(nèi)部控制制度來開展。對高校來說，可以主動嘗試借鑒企業(yè)中的內(nèi)部監(jiān)督手段，保障審計機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)、校行政以及黨委能夠各司其職，使得監(jiān)督、決策以及執(zhí)行等各個方面能夠進行互相制約，使得監(jiān)督的獨立性得以提升，進一步加強監(jiān)督水平。

綜上所述，新形勢下加強高校內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)、漫長的工程。這就需要高校意識到內(nèi)部控制對自身發(fā)展的重要性，綜合參考實際情況，主動引入各種企業(yè)中成功的內(nèi)部控制經(jīng)驗，進而全面提升高校內(nèi)部控制成效，促進高校健康、有序的發(fā)展。

參考文獻：

[1]卿文潔.高校內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及改進對策探析[J].湖南財政經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2013，06：87-93

第6篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

【關(guān)鍵詞】高校；財務(wù)風險；防范能力

前言

高校內(nèi)部財務(wù)風險是指高校在現(xiàn)階段發(fā)展過程中，需要資金的運作從而實現(xiàn)其發(fā)展目標，但是由于一些客觀存在的不確定性或不合理的資金運作給高校造成損失，需面臨相應(yīng)的風險。在不斷發(fā)展創(chuàng)新的過程中，人們也在不斷的增強高等教育的需求，這也就出現(xiàn)了現(xiàn)在高校之間相互競爭，普遍擴招，大規(guī)模的建設(shè)等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致財務(wù)活動不正?；咝?nèi)部財務(wù)復(fù)雜化。就此，高校內(nèi)部必須要完善相應(yīng)的會計監(jiān)督審計等相關(guān)制度，使資金在運作上產(chǎn)生最大化的利用率和效益。

一、高校內(nèi)部會計財務(wù)風險概述

對于高校內(nèi)部會計財務(wù)風險的理解需要建立在對財務(wù)風險的理解與認知的基礎(chǔ)之上。財務(wù)風險是指各類社會組織在發(fā)展的過程中由于主客觀兩方賣弄因素造成的收益與預(yù)期收益偏離的現(xiàn)象，此種風險對于社會組織所造成的后果是不可估量的。高校是非營利性的社會組織類型，其在發(fā)展過程中所面臨的財務(wù)風險主要是指高校實踐活動過程中所經(jīng)歷的財務(wù)活動由于內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的共同作用，導(dǎo)致財務(wù)財務(wù)情況出現(xiàn)系列不確定性，導(dǎo)致高校遭到損失，運營資金不足等問題，最終造成無法有效承擔社會職責，有效為社會發(fā)展提供良好“教育產(chǎn)品”的風險類型，實質(zhì)上是一種可能性。

二、透視高校內(nèi)部會計財務(wù)風險防范過程中存在的問題

現(xiàn)階段，隨著高校的不斷發(fā)展，高校在創(chuàng)新與發(fā)展的過程中，低于與防范各類風險的能力不斷提升，但是由于歷史、發(fā)展理念等因素的影響，高校在防范與解決財務(wù)風險的過程中仍然存在諸多問題，使得高校的實際發(fā)展常常面臨嚴重的財務(wù)風險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）內(nèi)部控制體系不夠健全

現(xiàn)階段，高校普遍已經(jīng)構(gòu)建了財務(wù)內(nèi)部控制體系，但是諸多高校的內(nèi)部控制制度并不完善，制度不夠嚴密等問題在實踐中不斷暴露出來，如內(nèi)部控制環(huán)境不盡如人意等。形成這一問題的主要原因在于受到長期以來計劃經(jīng)濟體制的影響，高校沒有完全運用市場經(jīng)濟的理念制定內(nèi)部控制制度，同時由于領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制的重視程度不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系并沒有發(fā)揮預(yù)期效果，最終造成財務(wù)風險頻發(fā)的現(xiàn)象，而且當財務(wù)風險發(fā)生時對如何快速有效化解財務(wù)風險的能力不足。

（二）風險評估體系有效性不足

教育體制改革背景下，各高校為了實現(xiàn)自身的發(fā)展，不斷進行擴招，為了滿足自身的發(fā)展需求，高校對校舍進行擴建，于此同時不斷購置教學(xué)設(shè)備以及科研增加科研經(jīng)費的投入，在這一過程中高校往往產(chǎn)生負債，由于缺乏完善的風險評估體系，往往使得高校面臨嚴重的資金風險，陷入財務(wù)困境。由此可見，風險評估體系不夠有效且風險意識不足是高校財務(wù)風險的尤以重要問題。

（三）內(nèi)部監(jiān)督力度匱乏

目前，在高校機構(gòu)設(shè)置中財務(wù)處是學(xué)校一級財務(wù)管理部門，對于學(xué)校的財務(wù)活動進行匯總、核算與監(jiān)督，其他各部門的各項財務(wù)工作都是各部門得到負責人進行管理，造成財務(wù)部門對于學(xué)校其他職能部門的財務(wù)活動不能發(fā)揮有效的內(nèi)部監(jiān)督，這就造成內(nèi)部監(jiān)督機制不夠健全、監(jiān)督實效性不足的問題，直接影響財務(wù)風險的第一時間的發(fā)現(xiàn)與防范。

三、提升高校內(nèi)部財務(wù)風險防范能力的對策

目前，諸多高校已經(jīng)意識到財務(wù)風險對于學(xué)校自身發(fā)展的影響，開始積極探索如何提高財務(wù)風險防范能力，基于前文的分析，筆者提出以下提高高校防范與化解財務(wù)風險能力的對策。

（一）進一步建立健全高校內(nèi)部控制體系

高校在發(fā)展過程中建立健全內(nèi)部控制制度，首先需要根據(jù)國家財政部門頒布和執(zhí)行的各項規(guī)章制度嚴格對學(xué)校自身的財務(wù)活動進行規(guī)定：其次，基于學(xué)校自身發(fā)展實際情況，整合先進的科學(xué)技術(shù)，進一步完善內(nèi)部控制體系，如組建內(nèi)部控制機構(gòu)，利用現(xiàn)代化信息實現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)等。

（二）完善高校風險評估體系

高校在作出各項財務(wù)活動的過程中需要根據(jù)學(xué)校發(fā)展的實際情況進行，對各類財務(wù)風險進行有效的防范，于此同時需要培養(yǎng)與引進專業(yè)化的人才，構(gòu)建有效的財務(wù)風險預(yù)警機制，對突發(fā)財務(wù)風險進行有效的解決。在這一過程中，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者與決策部門高度重視財務(wù)風險，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)發(fā)展理念。

（三）提高內(nèi)部監(jiān)督實效性

一方面，組建內(nèi)部監(jiān)督部門，以H爍涸鴝愿韃棵諾母饗畈莆窕疃實施360°的監(jiān)督，保證學(xué)校發(fā)展過程中各項財務(wù)活動的有效性，使得資源得到優(yōu)化配置：另一方面，強化學(xué)校各職能部門與財務(wù)部門之間的協(xié)作關(guān)系，保證財務(wù)部門能夠及時有效的將整體財務(wù)活動進行匯總，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

第7篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

安全和完整，是財務(wù)監(jiān)督的首要任務(wù)。通過財務(wù)監(jiān)督，可以促進公共組織加強國有資產(chǎn)管理

，保證公共組織合理配置并有效使用國家資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失及非正常損失，維護國家利益

。全文通過探討國有企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題,然后重新擬定構(gòu)建會計監(jiān)督體系,希望對于

引起國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)方面有積極的借鑒意義。

財務(wù)監(jiān)督；內(nèi)部控制；會計委派

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-9646（2012）7-0087-02

由于長期以來國有企業(yè)會計信息失真的問題一直沒有得到解決,致使造成大量的國有資產(chǎn)流失

,給國家造成了嚴重的損失,所以解決會計信息失真問題勢在必行。會計監(jiān)督是為保證會計信

息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監(jiān)督。完善財務(wù)監(jiān)督制度體系，以促進

國有資產(chǎn)保值增值和推動國企改革發(fā)展為目標，建立和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算、動態(tài)

監(jiān)測、國有資產(chǎn)保值增值等一系列出資人財務(wù)監(jiān)督制度體系，為有效履行出資人職責，促進

企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理提供制度保障。

一、我國國有企業(yè)現(xiàn)有監(jiān)督體系現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督體系有內(nèi)部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督體系。國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是為保

證企業(yè)的有效運轉(zhuǎn)而由企業(yè)相關(guān)部門和相關(guān)人員依據(jù)各自職責對有關(guān)經(jīng)濟活動所進行的控制

、監(jiān)察、督導(dǎo)工作。國有企業(yè)的外部監(jiān)督是有關(guān)部門依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，為保證國家經(jīng)濟

系統(tǒng)的正常運行和國有資本的權(quán)益對企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)所進行的監(jiān)察、督導(dǎo)活動。

目前我國國有企業(yè)監(jiān)督體系研究多集中在治理結(jié)構(gòu)層次,多是從監(jiān)事會、董事會獨立董事或兩

者結(jié)合的角度出發(fā),研究視角多集中在監(jiān)事會,服務(wù)對象多集中于股東或代表出資人利益的國

資委,鮮有從企業(yè)視角、從整體視角研究企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的設(shè)計、整合。從系統(tǒng)視角,對國

有企業(yè)監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、審計、法律等監(jiān)督部門與力量進行整體設(shè)計、系統(tǒng)整合,充分發(fā)揮

國有企業(yè)的監(jiān)督優(yōu)勢,促進企業(yè)的科學(xué)、健康、可持續(xù)發(fā)展。

二、我國國有企業(yè)現(xiàn)有監(jiān)督體系存在的問題

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系無論是會計監(jiān)督還是內(nèi)部審計監(jiān)督、內(nèi)部黨委監(jiān)督，其最終服務(wù)的目標都

是企業(yè)經(jīng)理人，既然經(jīng)理人員和會計人員、內(nèi)部審計人員、黨政人員的目標一致，何來監(jiān)督

之實。監(jiān)事會是監(jiān)督整個企業(yè)的財務(wù)運行，但是現(xiàn)實中一些企業(yè)監(jiān)事會反而受董事會制約，

從監(jiān)事會的實際運行情況來看監(jiān)事會的職能機制弱化，也極少有監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)并糾正公司董事

或經(jīng)理違法、違章行為的新聞報道在現(xiàn)實中，監(jiān)事會在很大程度上形同虛設(shè)，不能對企業(yè)的

財務(wù)行為進行有效的監(jiān)督和制約。以至于日常工作中發(fā)現(xiàn)的一些問題產(chǎn)生了大事化了、小事

化無的現(xiàn)象，其也就喪失了監(jiān)督所附帶的威懾、警示作用，一旦內(nèi)部監(jiān)督不到位、不規(guī)范，

就直接導(dǎo)致貪玩、挪用、國有資產(chǎn)流失等問題的發(fā)生。

我國國有企業(yè)改制后,國有企業(yè)雖然建立了公司制,但國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚存在諸多問題,

從整體上來看，我國的監(jiān)督機制過于單一，缺乏多種監(jiān)督和多重監(jiān)督，造成所有者權(quán)力缺位

和經(jīng)營者權(quán)力越位，混淆了法人財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的界限，從而使得監(jiān)督機制失靈，所有

者與經(jīng)營者的目標嚴重偏離。監(jiān)督部門職責不明確，只有監(jiān)督的權(quán)利，沒有監(jiān)督的責任；有

些方面職能交叉，重復(fù)檢查、增加企業(yè)負擔。具體表現(xiàn)為：所有者缺位或不到位導(dǎo)致的"內(nèi)部

人控制問題"、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制不規(guī)范以及激勵機制與約束機制不對稱等。改制的國有企業(yè)治理

結(jié)構(gòu)不完善,導(dǎo)致了企業(yè)行為短視和不規(guī)范,不僅如此,企業(yè)經(jīng)營者還出于各種目的操縱會計工

作,屏蔽財務(wù)會計真實信息,使得國有企業(yè)存在嚴重的會計信息失真問題。

三、完善國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體系的建議

1.建立健全企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施

加強會計管理，是做好會計基礎(chǔ)工作必要條件，按照健全的企業(yè)會計基礎(chǔ)工作要求，對廣大

財務(wù)人員及參與會計基礎(chǔ)工作的相關(guān)人員進行經(jīng)常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其更新知識，熟練掌握會

計專業(yè)知識和技能，對會計基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容達到應(yīng)知應(yīng)會的水平，提高會計培訓(xùn)工作的

質(zhì)量，確保會計對外整體素質(zhì)的不斷提高，要進行經(jīng)常的職業(yè)道德教育和法制教育，引導(dǎo)他

們奉公守法、廉潔自律。定期進行內(nèi)部審計，抓苗頭，及時預(yù)防，保持會計隊伍的純潔。加

強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，夯實會計的基礎(chǔ)工作，內(nèi)部控制的系統(tǒng)性能夠更加全面地保證會計基

礎(chǔ)工作，內(nèi)部控制目標不僅涵蓋企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，而且還需要合理保證經(jīng)營的效益性和

管理的合法合規(guī)性。內(nèi)部控制手段的多樣性能夠更加有利于會計的監(jiān)督工作，傳統(tǒng)的會計監(jiān)

督手段主要是以差錯防弊為主，即在一定的控制環(huán)境和控制程序下，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正會計

系統(tǒng)的差錯與舞弊；而內(nèi)部控制已將風險評估作為主要的控制手段，是針對內(nèi)部控制系統(tǒng)的

運行穩(wěn)定性設(shè)置的，其主要表現(xiàn)在事前控制，以保證會計的監(jiān)督針對性更強。在國有控股的

有限責任公司中所設(shè)立的內(nèi)部監(jiān)督組織。

2.加強企業(yè)內(nèi)審建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是企業(yè)自我監(jiān)督、自我預(yù)防的一種常用內(nèi)控措施，同時也是企業(yè)監(jiān)督管理的重要屏

障，反觀近年來，一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)被撤并，人員被精減，處境比較尷尬，出現(xiàn)這種

第8篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

[摘要]文章通過比較、分析以德日公司為代表的監(jiān)事會監(jiān)督模式和以美國公司為代表的審計委員會監(jiān)督模式，認為：一個公司究竟應(yīng)選擇何種監(jiān)督模式必須權(quán)衡考慮公司所處外部環(huán)境和內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)。并指出，從理論上上述兩種監(jiān)督模式在公司組織架構(gòu)中完全可能相容。文章繼而運用這一思想對我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的重構(gòu)提出看法。指出監(jiān)事會制度改革的關(guān)鍵和經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建的方法。

內(nèi)部監(jiān)督機制是現(xiàn)代公司內(nèi)部治理機制的重要組成部分。從世界范圍來看，由于受經(jīng)濟、法律和政治文化等因素的影響，不同國家公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)存在較大差異。以德日為代表的機構(gòu)控股型和以美國為代表的股權(quán)分散型是其中最具特色的兩類。上述三國的公司治理結(jié)構(gòu)也因所有權(quán)結(jié)構(gòu)的不同而大相徑庭。在眾多差異中，內(nèi)部高層監(jiān)督組織的差異是其中較為重要的一點。德日采用監(jiān)事會監(jiān)督模式，美國采用審計委員會監(jiān)督模式。本文試比較、分析就這兩種監(jiān)督模式，并在此基礎(chǔ)上對我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的重構(gòu)提一些建議。

一、公司內(nèi)部監(jiān)督模式的國際比較

1、以德日為代表的監(jiān)事會監(jiān)督模式

受法律和相關(guān)制度的影響，德日證券市場與英美證券市場相比規(guī)模相對較小①。個人投資者并非上市公司主要的資金來源，相反，大量股權(quán)集中在機構(gòu)（主要是金融中介機構(gòu)）手中②。委托投票制的盛行使金融機構(gòu)得以對更多有投票權(quán)的股票實施控制③。在德國，這一所有權(quán)結(jié)構(gòu)使德國銀行實質(zhì)上控制著監(jiān)事會中一半以上監(jiān)事的人選（另一半由雇員推選產(chǎn)生）④，從而在監(jiān)事會中發(fā)揮著舉足輕重的作用。德國的監(jiān)事會在公司治理中享有充分的權(quán)威。它負責批準公司的主要決策；任命管理委員會進行日常經(jīng)營管理，并對其業(yè)績和具體經(jīng)理人員行為進行檢查和監(jiān)督。

而在日本，股東對經(jīng)營者施加影響的非正式機構(gòu)是總裁會議。由于典型的日本大企業(yè)是由金融中介機構(gòu)和產(chǎn)業(yè)企業(yè)相互持股形成的企業(yè)集團，總裁會議的作用在于為這些大股東們提供一個相互交流和影響的機會。它并非以一個命令機構(gòu)的形式存在，而是股東間相互溝通和對經(jīng)營者進行協(xié)同監(jiān)督的論壇。

可見，在德日模式下，機構(gòu)擁有的大量剩余索取權(quán)和與之相匹配的剩余控制權(quán)為其在公司內(nèi)部行使監(jiān)督權(quán)提供了動力和權(quán)利。而且由于深受國家政治、歷史和文化因素的影響，一般而言，兩國金融機構(gòu)大量持股都不是一種短期行為，而是一種長期投資。特別是銀行以股東和放債人的雙重身份參與到公司內(nèi)部治理，使德日兩國在外部證券市場不是很發(fā)達的情況下，依靠穩(wěn)定的利益相關(guān)者相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了對經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

2、以美國為代表的審計委員會監(jiān)督模式

股權(quán)高度分散是美國公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)的一大特色。中小投資者理智的冷漠以及美國各州法律對機構(gòu)投資者享有企業(yè)直接控制權(quán)的普遍限制，使得由股東行使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的權(quán)利被大大削弱。

當企業(yè)對經(jīng)營者的內(nèi)部約束機制相對弱化時，依靠外部約束機制，尤其是資本市場的力量對經(jīng)營者進行約束的重要性就會凸顯。美國發(fā)達的資本市場順應(yīng)了這種需求，其中，強大的外部審計就是約束經(jīng)營者行為的一支重要力量。對于外部審計而言，獨立性是靈魂。只有審計人員處于獨立的地位，他們才能提供有價值的審計（盡管審計的結(jié)果并不完全可靠）。但如果連審計人員也抵制不住誘惑而與管理層共同參與欺詐，獨立審計的意義就蕩然無存了。審計委員會正是為了防止CPA與管理層之間可能出現(xiàn)的利益共謀或厲害沖突而在公司內(nèi)部進行的一項制度安排。一般將它設(shè)置在董事會之下，與負責董事會治理的其他若干職能委員會并列，作為CPA與管理層之間的一個緩沖裝置發(fā)揮作用：當CPA的獨立性受到威脅時，由審計委員會出面干涉和保護；同時它還負責整合外部審計和內(nèi)部審計資源，向董事會與股東大會報告財務(wù)報表及內(nèi)部控制的可靠性。

二、比較兩種監(jiān)督模式的啟示

通過認識和比較上述兩種監(jiān)督模式，我們看到：

1、德、日、美等國公司內(nèi)部監(jiān)督模式的形成有其深刻的經(jīng)濟、法律和政治文化背景。監(jiān)督模式不存在哪一種好或不好的問題，只存在哪一種更適合一國國情的問題。因此，我國公司在借鑒他國成功經(jīng)驗的同時一定要結(jié)合我國社會環(huán)境及自身所有權(quán)結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部治理的實際情況，不能隨意就其中一種監(jiān)督模式生吞活剝，拿來就用。

2、從世界范圍來看，公司內(nèi)部監(jiān)督模式有融合發(fā)展的趨勢?，F(xiàn)在即便在日本也有企業(yè)采用審計委員會監(jiān)督模式，在美國也有企業(yè)采用監(jiān)事會模式。可以預(yù)見，隨著世界經(jīng)濟一體化的進程，在不遠的將來，這種一國之內(nèi)大部分企業(yè)都采用一種監(jiān)督模式的格局將被打破。筆者認為，只要政府不以法律或其他政治手段強迫（或蓄意誘導(dǎo)）本國企業(yè)在監(jiān)事會和審計委員會之間做出選擇，那么這兩種監(jiān)督模式競爭的結(jié)果可能是一國之內(nèi)一些企業(yè)采用這一種監(jiān)督模式，另一些企業(yè)采用另一種，更可能促成這兩種監(jiān)督模式的融合，發(fā)展出二者并舉的第三種模式。

3、事實上，從嚴格意義上說，這兩種監(jiān)督模式在公司組織架構(gòu)中是不矛盾的兩個層次。監(jiān)事會是代表股東對經(jīng)營者行使監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)；而審計委員會則隸屬董事會，是經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。可見，監(jiān)事會和審計委員會在公司治理中分屬不同的層次。從公司組織結(jié)構(gòu)角度考慮，同時設(shè)置這兩個機構(gòu)完全可行。

三、對我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)建的思考

1、對監(jiān)事會監(jiān)督現(xiàn)狀的思考

根據(jù)上述思想，再來看我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督體系的現(xiàn)狀。我國1993年的《公司法》明確了上市公司應(yīng)采用監(jiān)事會模式進行內(nèi)部監(jiān)督⑤，但多年實踐證明，這一監(jiān)督模式運行地并不成功。國有股"一股獨大"導(dǎo)致上市公司遴選經(jīng)營者、監(jiān)督者時的政府行為；國有股不流通導(dǎo)致"用腳投票"退出機制的不適用。加上薄弱的外部審計市場、接管市場、經(jīng)理市場和產(chǎn)品市場等外部約束機制均未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，"內(nèi)憂外患"使我國上市公司的內(nèi)部監(jiān)督體系瀕臨癱瘓。

筆者認為，解決問題首先有賴于股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。從德、日、美等國的經(jīng)驗，我們不難看到：選擇什么樣的監(jiān)督模式以及不同模式下監(jiān)督的效率如何受公司外部環(huán)境的影響和內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約。就外部環(huán)境而言，我國不成熟的資本市場尚處在整頓和摸索改進階段，法律法規(guī)對公司外部治理機制的規(guī)范也還在籌備醞釀之中。公司外部大環(huán)境呈"混沌"狀；而在公司內(nèi)部，與德日的股權(quán)機構(gòu)制相比，我國國有股行政不能合理地保證剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的有效配比，行政效率的提高只能依靠加強對負責官員的道德約束和行政約束等次級手段。因此，在不改變國家性質(zhì)的前提下，適當?shù)販p持國有股，優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)是激活公司內(nèi)部監(jiān)督機制的的首要舉措。

第9篇：內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建范文

1.社會監(jiān)督機制不完善。商業(yè)銀行信息披露的社會監(jiān)督機制，主要指的是會計師事務(wù)所的審計方面。由于商業(yè)銀行的特殊性，《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》明確規(guī)定，其年度財務(wù)報表必須經(jīng)過第三方審計機構(gòu)審計，且第三方審計機構(gòu)，必須是具備從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。審計的重點主要包括會計報表、重大事項、風險提示、關(guān)聯(lián)方交易等，以形成一個對銀行相對公允的評價。但目前，我國在這方面存在明顯的不足。很明顯的一點，注冊會計師行業(yè)監(jiān)督獨立性不強，限制了其對銀行業(yè)機構(gòu)會計信息披露審計監(jiān)督水平。

發(fā)達國家成熟的注冊會計師體制主要采取行業(yè)自律的監(jiān)管模式，在行業(yè)內(nèi)部，誠信度被提高到最為重要的生命線的位置。而我國目前雖然也是注冊會計師協(xié)會管理，但仍然是一種政府監(jiān)管的模式，地方政府為謀求本地方經(jīng)濟利益，通過控制地方注冊會計師協(xié)會的方式介入注冊會計師業(yè)市場管理，從而大大削弱了注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體系的權(quán)威性。

2.內(nèi)部監(jiān)督效果不佳。銀行內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容是會計監(jiān)督，即通過銀行會計檢查、督促、控制等工作過程和手段對銀行的經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果進行監(jiān)督管理。同時，為了提高內(nèi)部監(jiān)督效果，很多商業(yè)銀行逐漸設(shè)立了內(nèi)審部門和事后監(jiān)督部門，負責對銀行業(yè)務(wù)進行審查、校驗和監(jiān)督，從而可以及時發(fā)現(xiàn)和改正商業(yè)銀行會計差錯，規(guī)范會計行為。

綜合考察三方面的內(nèi)部監(jiān)督機制，我們發(fā)現(xiàn)，銀行的內(nèi)部監(jiān)督機制存在著明顯的被動式特征。目前內(nèi)部監(jiān)督往往停留在賬證核對、賬賬核對等表層上，更多的是為了應(yīng)付上級部門的檢查，是一種完全被動式的內(nèi)部監(jiān)督。同時，監(jiān)督手段滯后，制約著會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。一線的業(yè)務(wù)部門，由于受到業(yè)績考核等原因，往往能接收到最新的技術(shù)和操作理念，而監(jiān)管部門，沒有業(yè)績考核的壓力，對新技術(shù)設(shè)備的采購又受到預(yù)算等因素的制約，以至于監(jiān)管部門的設(shè)備技術(shù)水平遠遠落后于業(yè)務(wù)部門。

二、商業(yè)銀行會計信息披露監(jiān)管的發(fā)展方向

1.全面提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。無論是內(nèi)部監(jiān)管還是外部監(jiān)管，最終都要通過具體的人員來完成。當前，從職業(yè)道德和從業(yè)水平兩個方面，銀行業(yè)監(jiān)管人員的素質(zhì)都有待提高。要建立銀行內(nèi)部監(jiān)管人員、會計師事務(wù)所審計人員和銀行監(jiān)管部門從業(yè)人員的系統(tǒng)性培訓(xùn)。首先，是業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，因為各個監(jiān)管崗位都要求比較高的技術(shù)水平，同時，由于金融業(yè)的高速發(fā)展，新的知識和操作方法不斷涌現(xiàn)，需要建立常態(tài)的培訓(xùn)體系，以確保整個監(jiān)管隊伍知識的更新速度。其次，要建立常態(tài)的監(jiān)管人員職業(yè)道德考評制度，強化監(jiān)管意識，使整個監(jiān)管隊伍能夠客觀公正的行使監(jiān)督責任。

2.優(yōu)化監(jiān)管制度。首先，要更新監(jiān)管理念。金融監(jiān)管的目的，是要維護良好的金融秩序，確保銀行業(yè)的順利運營。因此，監(jiān)管理念要有所調(diào)整，在目前的形勢下，監(jiān)管措施要更有利于“疏導(dǎo)”，爭取在發(fā)展中解決遺留問題。同時，要理順人民銀行監(jiān)管與銀監(jiān)會監(jiān)管之間的關(guān)系，盡量避免銀行業(yè)遭受雙重監(jiān)管、雙重指導(dǎo)的局面，減少由于人民銀行與銀監(jiān)會信息溝通所造成的監(jiān)管差異甚至矛盾性指令。

其次，要強化商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督職能。內(nèi)部監(jiān)督往往更能夠發(fā)現(xiàn)問題于初始階段，商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督體系主要是會計監(jiān)督，對于會計監(jiān)督工作，國家有較為明確的法律法規(guī)和規(guī)章，強化會計監(jiān)督的職能，更多的是嚴格按照規(guī)定提高會計信息的準確性和有效性，明確內(nèi)部會計監(jiān)督人員的職責，強化其監(jiān)督管理意識，并提高會計監(jiān)督人員的崗位責任。同時，還要加強內(nèi)部監(jiān)督與會計核算的協(xié)同性，將內(nèi)部會監(jiān)督與會計核算聯(lián)系起來，以提高內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量。

總體而言，要建立銀行會計核算、內(nèi)部審計和事后監(jiān)督協(xié)同性運作的銀行內(nèi)部監(jiān)管體系，優(yōu)化商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)督職能。第三，要有效發(fā)揮社會中介機構(gòu)對銀行業(yè)會計信息的監(jiān)管職能。加強會計、審計等社會中介機構(gòu)建設(shè)和發(fā)展，對銀行業(yè)制定更為嚴格的統(tǒng)一的中介機構(gòu)審計標準，明確社會中介機構(gòu)對銀行業(yè)審計、評估等事務(wù)的責任。