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第1篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的有關(guān)問(wèn)題。

2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。

3.任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)在國(guó)有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。

4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。

5.任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無(wú)公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；違規(guī)對(duì)外出借資金等。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

（1）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱(chēng)、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。

（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。

（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。

（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績(jī)。

（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題。包括企業(yè)的問(wèn)題和負(fù)責(zé)人的問(wèn)題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題要進(jìn)行分類(lèi)整理，并明確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。

（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。

（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。績(jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說(shuō)明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專(zhuān)家，專(zhuān)門(mén)召開(kāi)專(zhuān)家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專(zhuān)家咨詢?cè)u(píng)議報(bào)告。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫(xiě)最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：

（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。

（2）財(cái)務(wù)績(jī)效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場(chǎng)開(kāi)拓方面、保值增值方面等所做的工作。

（4）任期企業(yè)存在的主要問(wèn)題。將審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問(wèn)題的重要性，分問(wèn)題排列。

（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與業(yè)績(jī)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績(jī)與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績(jī)要講透，問(wèn)題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：

1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問(wèn)題。

2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。

3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類(lèi)金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長(zhǎng)于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。

4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專(zhuān)門(mén)程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見(jiàn)面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見(jiàn)面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場(chǎng)，這在常規(guī)審計(jì)中是沒(méi)有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長(zhǎng)、要求高，此外審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。

5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤(pán)點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問(wèn)題、取得證據(jù)。審計(jì)過(guò)程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見(jiàn)箱，收集群眾意見(jiàn)；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽(tīng)取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見(jiàn)。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。

6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見(jiàn)，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過(guò)了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。

7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長(zhǎng)式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問(wèn)題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》（國(guó)資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。

8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。

三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問(wèn)題

國(guó)資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：

1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國(guó)家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問(wèn)題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受?chē)?guó)資委委托，所以應(yīng)站在國(guó)資委的立場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作。

2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。

3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過(guò)程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說(shuō)明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃?lèi)高風(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及決策問(wèn)題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。

4.審計(jì)方法上存在問(wèn)題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。

5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。

6.沒(méi)有與國(guó)資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國(guó)資委報(bào)送征求意見(jiàn)材料時(shí)，反映的問(wèn)題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過(guò)去了，造成十分被動(dòng)的局面。

7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過(guò)程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專(zhuān)門(mén)匯報(bào)。

8.不重視審計(jì)工作方案的制定。在審前調(diào)查階段，有的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入細(xì)致的認(rèn)真調(diào)查，調(diào)查結(jié)束后制定的審計(jì)工作方案重點(diǎn)突出，符合企業(yè)實(shí)際情況。但有較多中介機(jī)構(gòu)在審前調(diào)查階段，在工作方法及重視程度上存在問(wèn)題，并未實(shí)際進(jìn)行調(diào)查，只是將有關(guān)材料拼湊、粘貼，按照常規(guī)審計(jì)思路制定審計(jì)工作方案，流于形式。

第2篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

收件人：審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)人員按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。如果在股東年度大會(huì)上選聘的審計(jì)師，審計(jì)報(bào)告就必須提交給他們。

引言段：一般包括下面內(nèi)容1、指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)，比如：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。2、提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。3、指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任報(bào)告1、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以便財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策3、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明三點(diǎn)，1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2、審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)4

意見(jiàn)段：審計(jì)人員出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，以表明本段的內(nèi)容為審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)，并表示對(duì)該意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任。主要說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成和現(xiàn)金流量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。

第3篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在持續(xù)快速發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)還是審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量均有所增多，若仍使用傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)措施已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)今后的發(fā)展需求，所以企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)一定要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，一方面使財(cái)務(wù)審計(jì)可以滿足企業(yè)發(fā)展需求，另一方面促使財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新質(zhì)量的保障，使財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)兩者間的關(guān)系得到科學(xué)處理。本文先對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)展開(kāi)了詳細(xì)的論述，之后說(shuō)明了創(chuàng)新型融合發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的措施。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)業(yè)務(wù)；創(chuàng)新

一、前言

現(xiàn)在隨著企業(yè)的逐步發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式還是其經(jīng)營(yíng)環(huán)境均出現(xiàn)了變動(dòng)，這造成內(nèi)部審計(jì)工作也出現(xiàn)了一定的變化，不僅審計(jì)內(nèi)容變多同時(shí)審計(jì)對(duì)象也越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法以及理念已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)的需求，所以需要對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)協(xié)調(diào)。

二、淺述財(cái)務(wù)審計(jì)

1、財(cái)務(wù)審計(jì)

一般可以把財(cái)務(wù)審計(jì)劃分為兩種類(lèi)型，也就是由政府主導(dǎo)的具有行政性質(zhì)的審計(jì)工作，以及由企業(yè)主導(dǎo)的針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審工作。其中政府財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有較強(qiáng)的行政指令性，上級(jí)主管部門(mén)在向各個(gè)企業(yè)行政命令之后，企業(yè)需要向其提供有效的審計(jì)資料，包括企業(yè)收入、報(bào)稅證明以及發(fā)票開(kāi)具情況等審計(jì)資料。在收到這些資料之后上級(jí)主管部門(mén)需要求其財(cái)務(wù)審計(jì)人員基于行政部門(mén)內(nèi)部登記資料以及企業(yè)的審計(jì)資料開(kāi)展雙向核對(duì)工作，同時(shí)制定審計(jì)報(bào)告。在完成審核工作之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，來(lái)為企業(yè)出具相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)以及決定；針對(duì)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，一般需基于企業(yè)的相關(guān)規(guī)定要求來(lái)對(duì)本企業(yè)或者是其下屬企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。通常可以把企業(yè)所開(kāi)展的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作劃分為季度性審計(jì)以及跨年審計(jì)兩種類(lèi)型，這兩種財(cái)務(wù)審計(jì)辦法中基本審計(jì)業(yè)務(wù)均需要審核企業(yè)的發(fā)票、資金報(bào)表以及收支證明，但跨年財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要分析以及評(píng)定企業(yè)在去年全年的整體財(cái)務(wù)。

2、財(cái)務(wù)以及審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

財(cái)務(wù)以及審計(jì)工作既有區(qū)別又有聯(lián)系，其區(qū)別在于：第一，工作側(cè)重點(diǎn)各異。財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)在于怎樣更好的理財(cái)，注重量化考核這種財(cái)務(wù)約束方法的應(yīng)用推行，從而使管理者獲得可靠的決策管理依據(jù)，審計(jì)工作則更重視鑒定以及評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有合法性，并對(duì)企業(yè)的資源、人事以及內(nèi)部控制等方面進(jìn)行監(jiān)督；第二，監(jiān)督內(nèi)容存在差異。財(cái)務(wù)監(jiān)督一般針對(duì)的是日常業(yè)務(wù)，控制監(jiān)督相對(duì)較低的業(yè)務(wù)層次，同時(shí)需要于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)相互連接，獨(dú)立性較差，但審計(jì)監(jiān)督除了需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資金的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行檢查之外，同時(shí)還需要基于審計(jì)證據(jù)來(lái)綜合分析判斷企業(yè)的當(dāng)前運(yùn)行情況，并得出審計(jì)結(jié)論同時(shí)制定審計(jì)報(bào)告，以后企業(yè)后續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到可靠的評(píng)價(jià)依據(jù)，所針對(duì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層次相對(duì)較高；第三，內(nèi)涵不同。審計(jì)工作要求審計(jì)人員考察評(píng)價(jià)受檢企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其財(cái)務(wù)收支情況，確保受檢內(nèi)容具有效益性、真實(shí)性以及合法性，而財(cái)務(wù)工作主要針對(duì)資金運(yùn)動(dòng)，也就是資金的籌措以及運(yùn)用、分配，要求其核算以及監(jiān)督行為存在較強(qiáng)的連續(xù)性以及系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)以及審計(jì)工作的聯(lián)系在于：目的相同。開(kāi)展財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作均是為了能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理階段所出現(xiàn)的問(wèn)題、缺點(diǎn)，同時(shí)使管理者獲取權(quán)威性較強(qiáng)、可靠的審計(jì)報(bào)告，以使企業(yè)的發(fā)展獲得有效、可靠的審計(jì)建議，保證其企業(yè)的管理質(zhì)量，從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益；工作內(nèi)容相同。在制定財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作時(shí)都需要考慮到企業(yè)的規(guī)定要求和相關(guān)的法律條約，并將會(huì)計(jì)資料作為基礎(chǔ)，嚴(yán)格的檢查企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料是否具有合理性，并確保這些會(huì)計(jì)資料可以反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀；最后財(cái)務(wù)工作以及審計(jì)工作的范圍有一定重疊。這兩中工作均屬于經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)其工作范圍均會(huì)關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理工作。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新途徑

1、注重思維方式的優(yōu)化

思維方式直接關(guān)系到人的行為，盡管財(cái)務(wù)審計(jì)屬于是企業(yè)的常規(guī)審計(jì)工作，若是可以將創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)這一理念融入到審計(jì)環(huán)節(jié)，必然會(huì)影響到創(chuàng)新環(huán)節(jié)，以使審計(jì)業(yè)務(wù)得到創(chuàng)新。在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，可以在確保審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)不變的情況下，對(duì)審計(jì)人員的思維、看法進(jìn)行拓寬，從而突破傳統(tǒng)的思維模式，有意識(shí)的把財(cái)務(wù)審計(jì)提升至管理審計(jì)方面。另外審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)應(yīng)用橫向和逆向思維，通過(guò)多種思維方法看待問(wèn)題、處理問(wèn)題。為此審計(jì)人員需要積極學(xué)習(xí)新型審計(jì)理念、方式，不斷的優(yōu)化自身素質(zhì)水平。

2、突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要針對(duì)的是報(bào)表以及賬簿，要求基于此來(lái)檢查收入以及支出是否具有合理性，是否存在異常等，但是隨著企業(yè)的發(fā)展時(shí)代的進(jìn)步，審計(jì)方法技術(shù)也有了人員以及技術(shù)方的保障，也就是：在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，逐漸側(cè)相遇評(píng)估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，把重要程度相對(duì)較高的會(huì)計(jì)科目與這些科目所關(guān)系的相關(guān)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)在基于審前調(diào)查的情況下科學(xué)編制審計(jì)方案。在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，需要把高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域視作審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。為了保證審查工作的正常進(jìn)行，一般需科學(xué)的劃分審計(jì)時(shí)間，而各內(nèi)容的審計(jì)時(shí)間需以審前調(diào)查中所制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)加以確定。在結(jié)束項(xiàng)目審計(jì)之后，應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)來(lái)編制有效的審計(jì)報(bào)告，以使風(fēng)險(xiǎn)得到科學(xué)的分析以及披露，這是與原有審計(jì)報(bào)告相區(qū)別的地方。只有提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)者才可以主動(dòng)地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)服務(wù)的職能也就可以充分的發(fā)揮出來(lái)。

3、注重審計(jì)方式的創(chuàng)新

首先應(yīng)當(dāng)逐步通過(guò)日常跟蹤審計(jì)方法取代集中審計(jì)手段。這是由于集中審計(jì)不能夠全面覆蓋到審計(jì)單位以及審計(jì)資金，同時(shí)審計(jì)的時(shí)間也有所限制，所以需要逐步由事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)向?yàn)槭虑昂褪轮泄芸胤绞?。使用日常跟蹤審?jì)方法主要是由于其融合了信息技術(shù)，可以在事項(xiàng)出現(xiàn)的同時(shí)或者是稍后開(kāi)展審計(jì)，及時(shí)把控事項(xiàng)動(dòng)態(tài)。通過(guò)日常跟蹤審計(jì)方法的運(yùn)用能夠縮短審計(jì)時(shí)間，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并可以使審計(jì)效率得到保證。其次是通過(guò)將計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)工作，以提升審計(jì)效率。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以及審計(jì)軟件的應(yīng)用，可以使財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)在任何時(shí)間任何地點(diǎn)實(shí)施操作，保證了財(cái)務(wù)審計(jì)的便利性以及工作效率。通過(guò)審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，有利于財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的簡(jiǎn)單化、快速性以及便捷性的優(yōu)勢(shì)充分突顯出來(lái)。這是由于財(cái)務(wù)軟件程序與審計(jì)所需的數(shù)據(jù)信息屬于相互分離的關(guān)系，這使得審計(jì)人員具有一定的空間以及時(shí)間上的操作自由，審計(jì)時(shí)間也可更為靈活。通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件的還可以使繁雜的審計(jì)程序簡(jiǎn)單化，保證了審計(jì)結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，促進(jìn)了審計(jì)管理工作的科學(xué)和規(guī)范化。但在使用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法時(shí)還需要注意以下問(wèn)題：為了避免電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)被篡改或者是被濫用情況，需要通過(guò)路由加密設(shè)備和數(shù)據(jù)加密技術(shù)手段來(lái)管理數(shù)據(jù)，并增加備份硬盤(pán)從而防止數(shù)據(jù)信息被非法截取。為了防止出現(xiàn)黑客惡意攻擊或者是計(jì)算機(jī)病毒侵害等安全問(wèn)題發(fā)生，需要建立專(zhuān)門(mén)的防火墻，通過(guò)防火墻集中的管理審計(jì)系統(tǒng)的各個(gè)安全決策，并將該防火墻設(shè)置為唯一的檢查點(diǎn)，要求所有進(jìn)出網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)信息均通過(guò)該防火墻的檢測(cè)。還需要針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立專(zhuān)用局域網(wǎng)，保證該局域網(wǎng)具有較高的安全級(jí)別以及相對(duì)開(kāi)放性，并設(shè)置使用多層加密關(guān)口，從而提升局域網(wǎng)防范黑客入侵的作用；在財(cái)務(wù)軟件的管理上，要求使用先進(jìn)、安全同時(shí)適用的審計(jì)軟件，同時(shí)基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)制定審計(jì)服務(wù)信息庫(kù)，從而在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)可以隨時(shí)的使用和調(diào)閱審計(jì)服務(wù)信息，審計(jì)人員還可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的信息庫(kù)，把被審計(jì)單位的各方面信息輸入到該信息庫(kù)之中，便于后續(xù)的運(yùn)用以及查閱，進(jìn)而降低工作量。通過(guò)大數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。大數(shù)據(jù)是現(xiàn)在一個(gè)非常熱門(mén)的話題，同時(shí)大數(shù)據(jù)已經(jīng)被應(yīng)用到多個(gè)行業(yè)之中。單從企業(yè)內(nèi)審方面來(lái)看，只被審計(jì)企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)量中就涉及到基層范圍的微觀數(shù)據(jù)以及整體層次的宏觀數(shù)據(jù)，進(jìn)而形成復(fù)雜同時(shí)繁多的含量數(shù)據(jù)，由此審計(jì)工作需要順勢(shì)而為，積極進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。為了更好地應(yīng)用大數(shù)據(jù)，首先需要制定大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，要求企業(yè)內(nèi)部可以基于審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)合進(jìn)行、優(yōu)勢(shì)資源的集中調(diào)配以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部共享等方式來(lái)制定審計(jì)分析平臺(tái)，并積極的推廣以及應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的ERP以及IT信息技術(shù)等高新技術(shù)方法來(lái)制定大數(shù)據(jù)平臺(tái)，以使企業(yè)今后可以通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；除此之外還需要優(yōu)化傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣手段。使用傳統(tǒng)審計(jì)手段很難對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析，所以大多會(huì)應(yīng)用隨機(jī)抽樣技術(shù)，但這會(huì)造成數(shù)據(jù)信息獲取量大大減少。而通過(guò)數(shù)據(jù)處理技術(shù)，可以使“樣本=總體”，使所有的數(shù)據(jù)信息均得到收集、分析，有效規(guī)避了抽樣審計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。并且通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)可以由多個(gè)不同的方面開(kāi)展審計(jì)工作，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更為深入的觀察、研究，數(shù)據(jù)分析也更為細(xì)致，除了可以從全局以及整體的角度來(lái)審核審計(jì)信息，同時(shí)還可以看到在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中隱藏的各個(gè)審計(jì)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)以及審計(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨著時(shí)代的發(fā)展而前進(jìn)，從而使審計(jì)效率得到保證，并使審計(jì)部門(mén)以及相關(guān)部門(mén)之間的關(guān)系得到緩解。但需要意識(shí)到審計(jì)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要工作人員保持嚴(yán)謹(jǐn)、專(zhuān)業(yè)的態(tài)度，使其在創(chuàng)新的融合的過(guò)程中，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性以及專(zhuān)業(yè)化，以提升審計(jì)結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，從而使受審企業(yè)獲得專(zhuān)業(yè)、可靠的參考材料。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

1.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)與范圍。

①財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，主要取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人，主要是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：

A.真實(shí)性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果符合程度；

B.合法性，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；

C.效益型，是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，具體是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達(dá)到了預(yù)期目的。

=2\*GB3②財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍。

A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)單位，如：各類(lèi)證券公司、股份有限公司等；

B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專(zhuān)業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、環(huán)境污染整治等常見(jiàn)或有事項(xiàng)；

C．被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)資料。

2.審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)主體決定審計(jì)計(jì)劃，每一類(lèi)審計(jì)都包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)必經(jīng)階段，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時(shí)、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。

3.審計(jì)實(shí)施。涉及被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，正確處理好兩者關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。

①被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中的主要責(zé)任。

A.及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料，并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

B.為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時(shí)介紹有關(guān)情況，及時(shí)解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問(wèn)題。

C.按照約定條件向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。

②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求。

A.按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。

B.一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)采用檢查、監(jiān)盤(pán)、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第5篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

1IT環(huán)境下財(cái)務(wù)審計(jì)特點(diǎn)

1.1企業(yè)跨時(shí)空審計(jì)成為可能信息的高度集成，使企業(yè)的數(shù)據(jù)達(dá)到了數(shù)出一門(mén)，信息共享。在這種環(huán)境下，借助網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)直接從企業(yè)網(wǎng)的中心數(shù)據(jù)庫(kù)讀取審計(jì)所需的大量原始數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)，突破傳統(tǒng)審計(jì)在空間上的限制，使得遠(yuǎn)程審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合，當(dāng)前審計(jì)與以前審計(jì)、后續(xù)審計(jì)相結(jié)合成為可能。這樣的變化使得審計(jì)人員能夠綜合調(diào)用管理機(jī)構(gòu)內(nèi)外的資源完成審計(jì)項(xiàng)目，將原本復(fù)雜繁重的審計(jì)任務(wù)改變成簡(jiǎn)單、快捷的審計(jì)作業(yè)。

1.2準(zhǔn)確性較高借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)高速準(zhǔn)確的特點(diǎn)及相關(guān)審計(jì)軟件的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，可以改變傳統(tǒng)手工環(huán)境下的信息收集、處理方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索、查詢、追蹤、抽樣、比較、統(tǒng)計(jì)等處理，從而為其準(zhǔn)確高效的完成審計(jì)報(bào)告提供巨大幫助。

1.3審計(jì)的隱秘性較好在信息化高速發(fā)展的今天，很多企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)，由于網(wǎng)絡(luò)的存在和發(fā)展使得審計(jì)工作可以在審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托或授權(quán)后直接進(jìn)入企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。這樣，被審計(jì)人員來(lái)不及也不可能對(duì)其舞弊行為加以修飾以應(yīng)付審計(jì)檢查，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少了審計(jì)工作的阻力，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。這種審計(jì)的隱秘性使得突擊審計(jì)的重要性和有效性得到提高。

1.4審計(jì)報(bào)告時(shí)效性強(qiáng)傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告一般是在被審計(jì)單位編制完會(huì)計(jì)報(bào)表后，由CPA經(jīng)過(guò)外勤工作階段和資料整理階段，得出審計(jì)結(jié)論后編制完成的。從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送到審計(jì)報(bào)告完稿，往往間隔很長(zhǎng)。IT環(huán)境下財(cái)務(wù)審計(jì)，一旦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生，會(huì)計(jì)記錄和憑證產(chǎn)生，審計(jì)就可以利用實(shí)時(shí)跟蹤技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性及公允性進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，從而克服以往審計(jì)滯后性的缺陷，使審計(jì)從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制審計(jì)，加快了審計(jì)報(bào)告速度，為報(bào)告使用者進(jìn)行決策提供了及時(shí)、有效的信息，使審計(jì)報(bào)告發(fā)揮了它應(yīng)有的作用。

2IT環(huán)境下財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的主要障礙

2.1財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制隨著信息化的迅猛發(fā)展，ERP系統(tǒng)的大規(guī)模實(shí)施，企業(yè)的數(shù)據(jù)越來(lái)越集中，容易引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)。比如系統(tǒng)中許多不相容職責(zé)相對(duì)集中，加大了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；可能導(dǎo)致機(jī)密的數(shù)據(jù)被不法分子拷貝，甚至被非法分子篡改而不留下任何痕跡；數(shù)據(jù)傳輸和存儲(chǔ)故障或軟件的不完善，有使數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性等等。上述因素都可能使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.2財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)時(shí)性難以解決IT環(huán)境下，審計(jì)有很強(qiáng)的時(shí)效性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運(yùn)行的，所以停下來(lái)接受大規(guī)模的測(cè)試是非常困難的，這就需要審計(jì)人員執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)應(yīng)與系統(tǒng)的運(yùn)行同時(shí)進(jìn)行。但目前我國(guó)財(cái)務(wù)軟件或者ERP系統(tǒng)在設(shè)計(jì)或購(gòu)買(mǎi)時(shí)大多沒(méi)有考慮專(zhuān)用的審計(jì)軟件接口，使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定的難度。而審計(jì)接口的不統(tǒng)一主要是由于被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)紛繁復(fù)雜，采用的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)種類(lèi)繁多，開(kāi)發(fā)面向不同對(duì)象信息系統(tǒng)的審計(jì)接口成為一個(gè)十分繁重的任務(wù)，審計(jì)單位還不能獨(dú)立開(kāi)發(fā)出一個(gè)內(nèi)嵌的審計(jì)模塊來(lái)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤。

2.3審計(jì)難度增大審計(jì)工作的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，而審計(jì)人員正是通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。在傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，交易的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有文字記錄、都有經(jīng)辦人簽字，審計(jì)線索十分清楚，但在IT環(huán)境中，缺乏交易軌跡如銷(xiāo)售環(huán)節(jié)發(fā)貨過(guò)帳，虛擬銷(xiāo)售發(fā)票的生成，虛擬銷(xiāo)售發(fā)票的過(guò)帳都是由程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的憑證、帳簿沒(méi)有了，紙質(zhì)的文字記錄消失了，取而代之的是存有電子數(shù)據(jù)處理信息的硬盤(pán)、U盤(pán)等，這些存儲(chǔ)介質(zhì)上的信息是計(jì)算機(jī)可讀的，肉眼可見(jiàn)的傳統(tǒng)審計(jì)線索在這里中斷、消失了，這無(wú)形中增大了審計(jì)的難度。

2.4審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用都不完善有效利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)能提高審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量。但從我國(guó)審計(jì)軟件發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)軟件的市場(chǎng)還不夠完善，審計(jì)軟件基本上還沒(méi)有適應(yīng)IT環(huán)境下的財(cái)務(wù)審計(jì)。其中一個(gè)重要原因是由于審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)模型不像財(cái)務(wù)軟件那樣清晰，使得審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)難度遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)軟件，軟件開(kāi)發(fā)商熱衷于通用性高、維護(hù)成本低的財(cái)務(wù)軟件，而不輕易涉足審計(jì)軟件，造成審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)發(fā)展緩慢。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前已開(kāi)發(fā)出的審計(jì)軟件的使用認(rèn)識(shí)不夠，錯(cuò)誤的認(rèn)為審計(jì)軟件能完成所有的審計(jì)工作，忽略了自己專(zhuān)業(yè)的判斷，有依賴(lài)心理，不能做審計(jì)軟件的主人。

2.5審計(jì)人員的素質(zhì)不適應(yīng)新要求傳統(tǒng)審計(jì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)等重要的審計(jì)工作，必須由有豐富的經(jīng)驗(yàn)財(cái)會(huì)知識(shí)的審計(jì)人員完成，而這些工作在網(wǎng)絡(luò)化條件下將失去意義，因?yàn)樵谟?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等只是系統(tǒng)中同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，甚至是同一個(gè)數(shù)據(jù)表的數(shù)據(jù)按不同方式的輸出，這些會(huì)計(jì)信息的正確與否，首先決定于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的正確性。因此，IT環(huán)境下對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平提出了很高要求，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)的更新和擴(kuò)展提出了新的要求。而當(dāng)前審計(jì)人員常常因?yàn)镮T環(huán)境下審計(jì)線索的改變等感到不適，常常因?yàn)椴欢镁W(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)與網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)用的安全控制而不能識(shí)別、審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和控制。

3對(duì)策與建議

3.1提高IT環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)采集技術(shù)

3.1.1利用網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)的自身功能進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集電算化系統(tǒng)中，帳務(wù)處理是實(shí)時(shí)進(jìn)行的。對(duì)重要業(yè)務(wù)的處理、關(guān)鍵的處理程序、業(yè)務(wù)人員的上機(jī)操作記錄等數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)采集尤為重要。而網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)一般本身都提供了一定的實(shí)時(shí)審計(jì)和審計(jì)線索保存功能，一旦發(fā)現(xiàn)非法的或有超越網(wǎng)絡(luò)授權(quán)的操作行為，就會(huì)記錄入侵者的登錄用戶名、IP地址、登錄日期、時(shí)間等信息，監(jiān)視并記錄下了整個(gè)非法的操作過(guò)程。同時(shí)尋找到非法用戶曾經(jīng)潛入系統(tǒng)內(nèi)部的痕跡，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)檢查系統(tǒng)存放這些信息的審計(jì)蹤跡表，充分利用這些線索，查看相應(yīng)的這些管理文件,收集相關(guān)的審計(jì)信息。

3.1.2利用系統(tǒng)軟件本身提供的管理功能進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集IT環(huán)境下，保存完整的審計(jì)軌跡，能提高會(huì)計(jì)師檢驗(yàn)業(yè)務(wù)的正確性、完整性、時(shí)效性和準(zhǔn)確性。電子數(shù)據(jù)交換業(yè)務(wù)中，原始憑證的缺失會(huì)破壞審計(jì)軌跡，如何恢復(fù)審計(jì)軌跡是關(guān)鍵。商品化系統(tǒng)軟件本身也對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問(wèn)情況如對(duì)每個(gè)用戶登陸時(shí)間、用戶名、所在的工作站、登陸的賬套、訪問(wèn)的會(huì)計(jì)年度、使用的模塊、執(zhí)行的功能、退出的時(shí)間,是否正常退出等做實(shí)時(shí)的監(jiān)控和記錄。這些信息存放在系統(tǒng)的操作日志文件中,處理過(guò)程中的各個(gè)階段，都會(huì)產(chǎn)生一條相應(yīng)的記錄。審計(jì)人員可以通過(guò)查看該上機(jī)操作日志,掌握每個(gè)操作人員進(jìn)入、退出系統(tǒng)的情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)非法用戶和不正常的操作所留下的操作痕跡。

3.1.3利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)采集審計(jì)軟件是以審計(jì)作業(yè)為主的審計(jì)工具，針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，它主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)檢測(cè)財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)行，遇到錯(cuò)誤或模糊之處自動(dòng)提示審計(jì)人員，利用審計(jì)軟件采集審計(jì)對(duì)象的信息,因而可以大大簡(jiǎn)化審計(jì)信息的采集過(guò)程,大大提高審計(jì)效率。將審計(jì)軟件的接口、嵌入程序等與財(cái)務(wù)軟件達(dá)到一致，整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作就會(huì)相互協(xié)調(diào)，形成更好的審計(jì)環(huán)境。

3.1.4安裝審計(jì)黑匣子審計(jì)黑匣子指審計(jì)人員通過(guò)在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)地、實(shí)時(shí)地采集，以獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)黑匣子除了為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出包含改進(jìn)意見(jiàn)的管理建議書(shū)。

3.2與內(nèi)部審計(jì)良好結(jié)合內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的組成部分，傳統(tǒng)的主要以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目的，以檢查復(fù)核為手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能。大規(guī)模的信息系統(tǒng)的建立為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的服務(wù)職能提供了最有利的條件。如利用ERP信息系統(tǒng)可直接產(chǎn)生審計(jì)所需要的分析數(shù)據(jù)，然后從分析數(shù)據(jù)中找出漏洞或薄弱環(huán)節(jié)所在，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題尋根問(wèn)源，最后提出中肯的建議和改善辦法，并以此來(lái)完善企業(yè)各項(xiàng)管理制度。外部審計(jì)通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)的有效結(jié)合可以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

第6篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、注冊(cè)資本實(shí)繳登記制：難以勝任保護(hù)債權(quán)人利益

我國(guó)《公司法》 規(guī)定的注冊(cè)資本實(shí)繳登記制包括兩層含義，其一是最低出資額度 ，其二是注冊(cè)資本要實(shí)際、足額繳納（即股權(quán)出資價(jià)值的強(qiáng)制） 。公司法律、法規(guī)設(shè)置了注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的配套規(guī)則，可以概括為四個(gè)方面。第一是限制出資方式：可以出資的財(cái)產(chǎn)有貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)；以上述四類(lèi)財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，要符合國(guó)家工商行政管理總局會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定的有關(guān)規(guī)定；另外明確禁止勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資；規(guī)定最低貨幣出資比例。第二是規(guī)定出資金額的確認(rèn)規(guī)則，包括驗(yàn)資和非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評(píng)估兩項(xiàng)制度。第三是禁止抽逃出資，設(shè)定嚴(yán)格的減少注冊(cè)資本的程序。第四是限制利潤(rùn)分配：規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損和提取法定盈余公積 后才能分配利潤(rùn)；以法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)所留存的法定盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%；規(guī)定股東出資溢價(jià)要列入資本公積，資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

注冊(cè)資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則的核心是“維持注冊(cè)資本和實(shí)繳資本一致” ，保證公司存在著一個(gè)固定的，理論上會(huì)不斷增加的資本數(shù)額。其立法用心十分明顯，就是以公司資本奠定公司的經(jīng)營(yíng)能力和責(zé)任能力，以公司資本作為公司債權(quán)人利益的基本保障，此所謂典型的資本信用 （趙旭東，2003）。2005年修訂后的《公司法》雖然對(duì)資本制度進(jìn)行了“松綁”，降低了公司股東出資的門(mén)檻，但是仍然堅(jiān)持“以資本擔(dān)保債權(quán)”的思想，對(duì)債權(quán)人的保護(hù)措施仍然是幾乎全部寄托在股東出資環(huán)節(jié)上，“意圖強(qiáng)化股東的出資責(zé)任，設(shè)置各種機(jī)制保障公司資本按時(shí)足額到位來(lái)保護(hù)債權(quán)人”（郭靂，2012）。社會(huì)上仍然以資本來(lái)衡量和評(píng)價(jià)公司信用，如注冊(cè)資本金額是“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”中的重要指標(biāo)，又如借款人的注冊(cè)資本金額是銀行發(fā)放貸款的重要參考依據(jù)等。

一般而言，股東的出資具有經(jīng)營(yíng)功能和債務(wù)清償功能，但股東設(shè)立公司應(yīng)該考慮的問(wèn)題是如何經(jīng)營(yíng)而不是如何償債；如何經(jīng)營(yíng)是根本問(wèn)題，如何償債是經(jīng)營(yíng)的后果問(wèn)題。從公司經(jīng)營(yíng)的角度，只要股東認(rèn)可和同意，任何具有經(jīng)營(yíng)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)都可以出資。實(shí)際上，法律明確禁止出資的財(cái)產(chǎn)等都具有極強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。如，有的公司可以在幾乎沒(méi)有任何資產(chǎn)的情況下僅靠其卓越的信用而獲得經(jīng)營(yíng)的資源；對(duì)有些公司來(lái)說(shuō)，要從事經(jīng)營(yíng)和取得經(jīng)營(yíng)佳績(jī)，并不需要太多的資金和實(shí)物，或者要獲得資金和實(shí)物并非難事，困難的是如何得到需要的人才和管理能力與技術(shù)。另外，應(yīng)該由公司股東主要根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要而不是償債的需要（企業(yè)破產(chǎn)時(shí)除外）自主約定認(rèn)繳出資額、增加或者減少認(rèn)繳的出資額、出資方式、出資期限等。

注冊(cè)資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則雖然涉嫌干涉公司的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)利，但是如果能夠起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用，也是值得欣慰的。但是實(shí)踐表明，除了規(guī)則的僵化和不合理給公司造成的種種不便之外，注冊(cè)資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則很難起到保護(hù)債權(quán)人利益的作用。第一，趙旭東（2003）指出“道理顯而易見(jiàn)，公司資本不過(guò)是公司成立時(shí)注冊(cè)登記的一個(gè)抽象的數(shù)額，而決不是公司任何時(shí)候都實(shí)際擁有的資產(chǎn)?！敝挥泄旧形撮_(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，公司資產(chǎn)純粹就是股東出資的財(cái)產(chǎn)構(gòu)成，此時(shí)資產(chǎn)才會(huì)等于資本。公司成立后總是要開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，只要開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就必定要將股東出資的財(cái)產(chǎn)（如貨幣）拿去投資、經(jīng)營(yíng)，購(gòu)買(mǎi)不同的資產(chǎn)，支付不同的賬款，轉(zhuǎn)換成各種形態(tài)的資產(chǎn)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司會(huì)出現(xiàn)贏利或者虧損，資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)增值和貶值；公司資產(chǎn)與資本的脫節(jié)是公司財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)的永恒狀態(tài)。公司資本是個(gè)靜態(tài)的衡量，公司資產(chǎn)是個(gè)動(dòng)態(tài)的變量；用一個(gè)靜態(tài)的假定去約束一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，公司的法定資本制度是一個(gè)典型的“刻舟求劍”的方式（鄧峰，2002）。第二，只要股東控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者股東和董事之間達(dá)成了一致，注冊(cè)資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則都可以被規(guī)避。例如雖然禁止自然人姓名作為出資，但是自然人可以先用貨幣出資，然后和公司簽訂合同，有償授權(quán)公司使用自然人姓名，這樣就通過(guò)“貨幣出資+合同”完成了對(duì)法律的規(guī)避。所有出資方式的限制都可以被這種分步走的方式架空，法律的禁止只是增加了當(dāng)事人稅收等費(fèi)用。通過(guò)分步走的方式，還繞開(kāi)了非貨幣出資評(píng)估的規(guī)定，回避了股東對(duì)非貨幣出資資產(chǎn)“后續(xù)”價(jià)值保證義務(wù)。又如公司可以通過(guò)高價(jià)收購(gòu)股東的劣質(zhì)資產(chǎn)、低價(jià)將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)出售給股東，向股東借入高利息資金，給股東提供低利息或者無(wú)息借款，等方式達(dá)到抽逃出資的目的，規(guī)避禁止抽逃出資、減少注冊(cè)資本程序限制、利潤(rùn)分配限制等規(guī)定。通過(guò)循環(huán)持股，股東可以很隱蔽的達(dá)到抽回出資的目的。第三，資本維持后續(xù)監(jiān)管不力，僅靠驗(yàn)資制度難以擔(dān)當(dāng)保護(hù)債權(quán)人利益的重任。在實(shí)踐中，股東借錢(qián)投資設(shè)立公司或者增加資本的現(xiàn)象非常普遍，市場(chǎng)上出現(xiàn)了（高利息）代墊資金并且代辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照的中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)將營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦妥交給股東手里時(shí)候，所代墊的資金已經(jīng)抽回去，公司只剩一個(gè)空殼。注冊(cè)資本實(shí)繳制產(chǎn)生了中介機(jī)構(gòu)這一非法行業(yè)。工商部門(mén)對(duì)資本維持情況監(jiān)管不重視，對(duì)代墊資金成立公司行為懲罰不力，是注冊(cè)資本實(shí)繳登記制和驗(yàn)資制度流于形式的重要原因。財(cái)務(wù)審計(jì)制度是監(jiān)督公司資本維持情況的有力制度，工商部門(mén)卻不予充分利用。《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》（2006）第7條明確規(guī)定了所有公司強(qiáng)制審計(jì)制度，但是工商行政管理總局于2007年2月15日的《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)年度檢驗(yàn)工作的通知》（工商企字[2007]33號(hào)）文件以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和增強(qiáng)監(jiān)管的針對(duì)性為理由，只要求小部分公司在年檢時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，免除了大部分企業(yè)提交審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。很顯然這是忽視對(duì)公司在注冊(cè)資本方面的違法行為監(jiān)管的表現(xiàn)（蔣品洪，2013）。

綜上所述，如果在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資本無(wú)法得以維持，那么公司成立時(shí)的資本多少并沒(méi)有意義。認(rèn)為“債權(quán)人知道了法定資本，也知道法律施加了限制，就可以高枕無(wú)憂”的想法是荒唐可笑的。注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制后，債權(quán)人利益保護(hù)理念應(yīng)該從“資本信用”轉(zhuǎn)變到“資產(chǎn)信用”上來(lái)。

二、債權(quán)人利益保護(hù)機(jī)制重構(gòu)：完善財(cái)務(wù)審計(jì)與企業(yè)價(jià)值評(píng)估制度

注冊(cè)資本實(shí)繳登記制及其配套規(guī)則的過(guò)度要求和不當(dāng)限制，給公司造成了很多對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的困擾，也造成了很多“不切實(shí)際的、多余的規(guī)則”（鄧峰，2009），實(shí)際上，股東認(rèn)繳多少出資額（即注冊(cè)資本是多少）、以什么財(cái)產(chǎn)繳納出資（即出資方式）、分幾次繳納、每次繳納多少和什么時(shí)候繳納等事項(xiàng)，都屬于公司自主經(jīng)營(yíng)決策的范疇。將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制，失去的是一個(gè)對(duì)債權(quán)人的虛晃擔(dān)保，換來(lái)的是對(duì)投資者的解放和對(duì)債權(quán)人更為切實(shí)有效的保障。趙旭東（2003）指出：“毫無(wú)疑問(wèn)，任何國(guó)家的公司立法都不可能對(duì)公司的責(zé)任能力不予關(guān)注和要求，不可能放任公司對(duì)債權(quán)人形成的風(fēng)險(xiǎn)，但在歐美國(guó)家，這種關(guān)注和要求顯然主要不是通過(guò)資本額的限定來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國(guó)和香港，由于沒(méi)有法定資本的限制，理論上，只有一個(gè)美元或者港幣都可以設(shè)立公司，但卻依然有著良好、井然的經(jīng)濟(jì)秩序，并未因此而發(fā)生公司喪失信用基礎(chǔ)和危及債權(quán)人利益的后果。”針對(duì)現(xiàn)時(shí)的市場(chǎng)成熟程度和商業(yè)文明程度不高以及社會(huì)信用不理想的狀況，中國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的資本制度，卻屢屢出現(xiàn)公司信用危機(jī)，單純的資本制度在保護(hù)債權(quán)人利益方面顯得軟弱無(wú)力。債權(quán)人在痛定思痛之余，也認(rèn)識(shí)到其利益不應(yīng)該完全靠公司資本來(lái)保護(hù)，還要從資本之外找到保護(hù)債權(quán)人利益的途徑。

注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制后，為了保護(hù)債權(quán)人利益，法律需要完善以下兩個(gè)方面監(jiān)管規(guī)定。第一是強(qiáng)化董事和股東的資本維持義務(wù)和責(zé)任。在注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制下，資本維持的保護(hù)對(duì)象不是實(shí)收資本而是公司資產(chǎn)，是通過(guò)責(zé)任機(jī)制來(lái)保證公司對(duì)外的交易應(yīng)當(dāng)獲得合理的、充分的對(duì)價(jià)；如果存在著不當(dāng)?shù)?、非?jīng)公示的無(wú)對(duì)價(jià)或者對(duì)價(jià)不足的交易（特別是關(guān)聯(lián)方交易），由董事承擔(dān)賠償責(zé)任。即使是控股股東通過(guò)股東會(huì)形成抽逃出資的決議并迫使董事執(zhí)行決議的，董事也應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任，因?yàn)槎掠芯芙^執(zhí)行違法的股東會(huì)決議的義務(wù)，并有向法院的權(quán)利（白江，2007）。根據(jù)修改后的《公司法》公司法第20條第3款規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！蓖晟乒痉ㄈ巳烁穹穸ǖ牟僮髦贫?，實(shí)行債權(quán)人直接要求股東承擔(dān)連帶責(zé)任的機(jī)制，股東有責(zé)任證明其沒(méi)有濫用公司法人人格。第二是加強(qiáng)公司信息公開(kāi)。王坤（2012）指出：“由于信息不對(duì)稱(chēng)，商事交易中始終充滿風(fēng)險(xiǎn)。充分的信息分享是交易者之間建立信用關(guān)系的基礎(chǔ)?！惫拘畔⒊掷m(xù)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的公開(kāi)，降低債權(quán)人獲得公司信息的成本。需要公開(kāi)的信息有：企業(yè)年度報(bào)告（含股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、年度財(cái)務(wù)報(bào)表等信息），企業(yè)違法違規(guī)行為及其處罰信息等。公開(kāi)的方式為建立“市場(chǎng)主體信用信息系統(tǒng)”，實(shí)行網(wǎng)上公布，任何單位和個(gè)人均可隨時(shí)查詢。還要采取有力的獎(jiǎng)勵(lì)措施來(lái)激勵(lì)舉報(bào)公司違法違規(guī)（含提供虛假信息）的行為，工商部門(mén)及時(shí)將公司違法違規(guī)行為在“市場(chǎng)主體信用信息系統(tǒng)”上向社會(huì)公布，提高企業(yè)“失信成本”。

如上所述，對(duì)債權(quán)人利益構(gòu)成威脅的，不是資本的多少，而是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。在此，“至為關(guān)鍵的問(wèn)題是公司資產(chǎn)流向的合理與監(jiān)控”，必須要建立一套監(jiān)控公司資產(chǎn)流向的法律制度。該制度包括兩個(gè)方面。第一是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度控制資產(chǎn)流向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該全面反映公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程，有責(zé)任留下非法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的事實(shí)和痕跡，為債權(quán)人追究董事、股東責(zé)任提供依據(jù)，并以此對(duì)這些非法行為形成有效的遏制。明確規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)賬簿虛假、不完整或不準(zhǔn)確而無(wú)法確定和說(shuō)明資產(chǎn)去向和變化情況下，推定董事（注：不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員）存在舞弊，對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二是建立有效的財(cái)務(wù)審計(jì)制度。審計(jì)報(bào)告是債權(quán)人證明董事和股東是否履行了資本維持義務(wù)，并用于追究董事和股東責(zé)任的重要證據(jù)，也是董事證明其勤勉盡責(zé)、股東證明其沒(méi)有濫用公司法人人格的重要證據(jù)。為了提高審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量，必須建立一系列配套制度，包括審計(jì)委托人與被審計(jì)單位分開(kāi)、雙重審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用處罰制度，審計(jì)報(bào)告公開(kāi)制度，全社會(huì)配合審計(jì)制度等。

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)分為常規(guī)審計(jì)和特別審計(jì)。常規(guī)審計(jì)是年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，委托人是不參與經(jīng)營(yíng)管理的股東或者主要債權(quán)人（一般是作為貸款人的銀行），由公司承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。特別審計(jì)是資本維持情況的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，委托人是對(duì)常規(guī)審計(jì)有異議的（并且認(rèn)為其合法權(quán)益受到損害的）股東和任何債權(quán)人，或者公司無(wú)法償還債務(wù)時(shí)的任何債權(quán)人，審計(jì)費(fèi)用由委托人承擔(dān)；但是如果特別審計(jì)中查出財(cái)務(wù)舞弊或者常規(guī)審計(jì)報(bào)告虛假的，委托人有權(quán)向舞弊者個(gè)人加倍追償其支付的審計(jì)費(fèi)用。常規(guī)審計(jì)和特別審計(jì)分別由不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行，形成行業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督機(jī)制。

（2）網(wǎng)上公布審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該將審計(jì)報(bào)告和審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)給主管部門(mén)備案，獲取備案號(hào)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上標(biāo)明備案號(hào)；主管部門(mén)應(yīng)該立即將備案情況、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表在官方網(wǎng)站上公布，任何持有審計(jì)報(bào)告的單位和個(gè)人均可隨時(shí)根據(jù)備案號(hào)上網(wǎng)查詢、核對(duì)審計(jì)報(bào)告。

（3）對(duì)常規(guī)審計(jì)有異議的股東和任何債權(quán)人，有權(quán)向工商部門(mén)提出協(xié)助財(cái)務(wù)審計(jì)、審查公司資產(chǎn)流向的要求；公司無(wú)法償還債務(wù)時(shí)的任何債權(quán)人，有權(quán)向法院提出協(xié)助財(cái)務(wù)審計(jì)、審查公司資產(chǎn)流向的要求；工商部門(mén)和法院都應(yīng)該及時(shí)給予協(xié)助（主要是獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料）。

（4）法律明文規(guī)定與被審計(jì)單位發(fā)生交易往來(lái)的所有當(dāng)事人有配合財(cái)務(wù)審計(jì)的義務(wù)，以及不配合財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的具體責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)到工商部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)、產(chǎn)權(quán)登記機(jī)構(gòu)和銀行等單位核實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)（包括房屋、土地、機(jī)動(dòng)車(chē)、股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和銀行存款等）、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括取得借款、開(kāi)具商業(yè)匯票、支付利息、進(jìn)出口、開(kāi)具發(fā)票、繳納稅收和對(duì)外擔(dān)保等）情況，并規(guī)定這些單位不配合財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的具體責(zé)任。

財(cái)務(wù)審計(jì)制度能提高公司資產(chǎn)信息質(zhì)量，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正人為的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和流失，可以有力保護(hù)債權(quán)人利益。但是財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告反映的是公司的賬面價(jià)值，而非市場(chǎng)價(jià)值。債權(quán)人除了關(guān)心資本維護(hù)情況外，更需要了解公司的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）及未來(lái)獲利能力。另外，公司是經(jīng)營(yíng)主體而不是“財(cái)產(chǎn)的集合”，公司的價(jià)值相比起“一堆財(cái)產(chǎn)”，就是需要形成不可轉(zhuǎn)讓的、獨(dú)有的東西（即無(wú)形資產(chǎn)）。比如可口可樂(lè)公司聲稱(chēng)，全部的財(cái)產(chǎn)都燒光了，憑借可口可樂(lè)的名字就可以重建。這些資產(chǎn)是賬面沒(méi)有反映的?，F(xiàn)實(shí)生活中，公司擴(kuò)大的途徑常常是收購(gòu)別人的公司而不是收購(gòu)別人的資產(chǎn)。比賬面資產(chǎn)更能體現(xiàn)公司價(jià)值創(chuàng)造能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的因素有：品牌資源，客戶關(guān)系，人力資源，勞資關(guān)系，組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制，研究開(kāi)發(fā)能力和企業(yè)文化等。這些因素的存在，會(huì)形成公司無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致“公司的價(jià)值”與“公司資產(chǎn)價(jià)值的相加”兩者之間的脫節(jié)，也促使公司信用基礎(chǔ)發(fā)生變化，即由主要以有形資產(chǎn)為信用基礎(chǔ)逐步轉(zhuǎn)化為更依賴(lài)于無(wú)形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人的擔(dān)保作用日趨弱化。因此，為了更有效的保護(hù)債權(quán)人（特別是長(zhǎng)期債權(quán)人）利益，應(yīng)該推行和完善公司的企業(yè)價(jià)值定期評(píng)估制度，動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確地反映公司的真實(shí)資產(chǎn)狀況。將企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告和公司的企業(yè)價(jià)值及時(shí)公布在“市場(chǎng)主體信用信息系統(tǒng)”中，供債權(quán)人更全面的了解公司信息。

三、結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)資本登記制度改革，是按照“寬進(jìn)嚴(yán)管”的原則，降低公司準(zhǔn)入門(mén)檻，強(qiáng)化公司的市場(chǎng)主體責(zé)任，促進(jìn)形成誠(chéng)信、公平、有序的市場(chǎng)秩序。注冊(cè)資本登記制度改革，同時(shí)是轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接干預(yù)，重新界定政府與市場(chǎng)的關(guān)系及作用邊界，對(duì)工商部門(mén)如何監(jiān)管公司資本提出了挑戰(zhàn)。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要正確理解注冊(cè)資本登記制度改革精神，并把握其給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇。實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制后，實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)，這并不是說(shuō)股東不要實(shí)際繳納注冊(cè)資本；相反股東是有義務(wù)根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要繳納注冊(cè)資本的，并對(duì)繳納出資情況真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。工商部門(mén)不再收取驗(yàn)資證明文件，并不代表市場(chǎng)不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資。股東繳納的注冊(cè)資本及資本維持情況關(guān)系到債權(quán)人利益保護(hù)，債權(quán)人需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)（審計(jì)的內(nèi)容包括實(shí)收資本及其維持情況，實(shí)際上包含了驗(yàn)資職能）以了解公司（債務(wù)人）財(cái)務(wù)狀況和償債能力，需要注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師提供評(píng)估服務(wù)以了解公司的企業(yè)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]王坤：《公司信用重釋》，《政法論壇》2012年第3期。

第7篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

績(jī)效審計(jì)的基本要素

（一）審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果。政府績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)定位是：

1.對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、有效地執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查。

2.對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

3.發(fā)現(xiàn)并審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的跡象或績(jī)效不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。

（二）審計(jì)范圍

1.財(cái)政性資金（或稱(chēng)公共資金）支出。其主要有：

（1）行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位涉及各級(jí)政府部門(mén)、人大、政協(xié)、以及由國(guó)家財(cái)政提供工作經(jīng)費(fèi)的黨派機(jī)關(guān)和部分團(tuán)體；事業(yè)單位包括文化、科研衛(wèi)生、社會(huì)福利及其它社會(huì)公共事業(yè)部門(mén)。

（2）國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目。主要是指由財(cái)政性資金 （財(cái)政撥款或財(cái)政融資）投資的各種建設(shè)項(xiàng)目。有些項(xiàng)目并不全部是由國(guó)有資金投入的，但只要是屬于政府審計(jì)管轄范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目都可以進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

（3）其他各種專(zhuān)項(xiàng)公共資金的使用。專(zhuān)項(xiàng)資金是指財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門(mén)、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金。比如行政事業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金等。

（4）國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目。

2.國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的和金融機(jī)構(gòu)。

（三）審計(jì)職能

審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職能?？?jī)效審計(jì)除了一般審計(jì)所具有的監(jiān)督職能、服務(wù)職能外，還特別強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)職能即在監(jiān)督的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的資金使用和項(xiàng)目執(zhí)行情況，也即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如，被審計(jì)單位所選用的執(zhí)行方式是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性？所獲得的結(jié)果是否與所使用的資源相匹配？結(jié)果是否與政策目標(biāo)保持一致？對(duì)社會(huì)的影響如何？等等。

（四）審計(jì)程序

政府審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段，績(jī)效審計(jì)也不例外。績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵工作是建立具體、明確的審計(jì)目標(biāo)和績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，為此，必須充分了解和掌握被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況，比如相關(guān)法規(guī)、協(xié)議、工作目標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)、內(nèi)控制度，單位或項(xiàng)目的產(chǎn)出情況包括產(chǎn)品或服務(wù)、社會(huì)影響等。

（五）審計(jì)報(bào)告

績(jī)效審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)集中體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、反映審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的一種書(shū)面文件。報(bào)告的寫(xiě)作應(yīng)當(dāng)行文簡(jiǎn)練，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)。與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不同的是，績(jī)效審計(jì)報(bào)告是對(duì)外報(bào)告，報(bào)告接收人是有關(guān)政府部門(mén)，報(bào)告人是審計(jì)機(jī)關(guān)而不是審計(jì)組?？?jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

1.相關(guān)的背景資料。說(shuō)明該審計(jì)事項(xiàng)為什么值得審計(jì)注意，介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況，并說(shuō)明在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)有哪些特別的考慮，比如被審計(jì)單位受到了什么影響和限制等。

2.績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論。評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論以及支持結(jié)論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題還要指出根本原因。

3.審計(jì)建議。審計(jì)建議針對(duì)的是重要領(lǐng)域，要客觀、合理、具有可行性。

美國(guó)和加拿大的績(jī)效審計(jì)報(bào)告中有一點(diǎn)很值得我們借鑒。在其報(bào)告的最后通常增加一項(xiàng)內(nèi)容，即被審計(jì)單位對(duì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，其中包括被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的意見(jiàn)，計(jì)劃采取的改進(jìn)措施，以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的看法和對(duì)報(bào)告的修改說(shuō)明。這樣的報(bào)告更具說(shuō)服力，所提供的信息也更加全面、完整，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員也提出了更高的要求。

績(jī)效審計(jì)的技術(shù)

（一）信息收集技術(shù)信息收集就是審計(jì)取證?？?jī)效審計(jì)沿用了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對(duì)法、函詢法、觀察法、盤(pán)點(diǎn)法、抽樣法等，但也有自身獨(dú)特的方法。

1.實(shí)地觀察。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象；對(duì)存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象；對(duì)于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程。

2.面談。向有關(guān)人員分別提問(wèn)并獲得回答，采用口頭詢問(wèn)同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問(wèn)者可以是被審計(jì)單位的高級(jí)主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專(zhuān)家等。

3.座談會(huì)。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開(kāi)座談會(huì)之前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時(shí)間適當(dāng)做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)的人員參與座談。

4.調(diào)查問(wèn)卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無(wú)法進(jìn)行必要詢問(wèn)時(shí)，可以采用調(diào)查問(wèn)卷的方式。關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計(jì)一整套合理的表格，要求所有采用問(wèn)答方式，這些應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對(duì)于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類(lèi)公眾個(gè)體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

5.審閱法。審查閱讀與被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的文件資料包括以前年度的審計(jì)報(bào)告，從中找出有用的信息。

（二）信息評(píng)價(jià)技術(shù)

1.比較分析法。比較就是將實(shí)際情況與一定的參照物或基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，基準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、、同行業(yè)等。

2.因素分析法。對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出成困。比如某單位的辦公費(fèi)用明顯超支，那么，是因?yàn)槿藛T增加還是工作量增加？是因?yàn)槔速M(fèi)還是預(yù)算不合理？

3.統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣方法適用于總體比較龐大的審計(jì)事項(xiàng)，同樣也需要機(jī)軟件的輔助。統(tǒng)計(jì)抽樣的方法有如系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、貨幣單位抽樣、隨機(jī)抽樣等。隨機(jī)抽樣有時(shí)會(huì)被誤以為隨意抽樣，其實(shí)后者并不是統(tǒng)計(jì)抽樣方法。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)中比較經(jīng)常使用的就是隨意抽樣，要么是主觀選取數(shù)額較大的，要么是任意選取。而隨機(jī)抽樣是有嚴(yán)格的，可以使用隨機(jī)數(shù)表，但最好是借助于計(jì)算機(jī)產(chǎn)生隨機(jī)數(shù)。

第8篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門(mén)所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門(mén)結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門(mén)，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類(lèi)行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書(shū)，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專(zhuān)門(mén)運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷(xiāo)售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷(xiāo)售方式的合理性，銷(xiāo)售費(fèi)用的高低，銷(xiāo)售收入水平等。

3、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn)，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

第9篇：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的審計(jì)項(xiàng)目，融合了財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、社會(huì)審計(jì)等特點(diǎn)。其審計(jì)范圍涉及公司經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，可以說(shuō)只要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地方，就屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。以筆者所在公司為例，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍涉及到營(yíng)銷(xiāo)管理、工程管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理、關(guān)聯(lián)方交易等等。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容往往也是綜合性的，報(bào)告中既有一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)包括的內(nèi)容，又有對(duì)法定代表人應(yīng)承擔(dān)的管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任等方面的評(píng)價(jià)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的現(xiàn)狀及問(wèn)題。

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果主要運(yùn)用于干部考核、任免、獎(jiǎng)懲方面；績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核方面；查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題方面；規(guī)范業(yè)務(wù)、提高管理水平方面。在成果運(yùn)用過(guò)程中存在的主要問(wèn)題是：1.1被審計(jì)單位對(duì)成果運(yùn)用的主動(dòng)性差。目前審計(jì)成果的運(yùn)用基本上靠審計(jì)部門(mén)推動(dòng)，被審計(jì)單位處于“被運(yùn)用”成果狀態(tài)。究其原因，一方面是審計(jì)成果的質(zhì)量不佳，對(duì)被審計(jì)單位構(gòu)不成吸引力；另一方面也與被審計(jì)單位習(xí)慣性思維，不愿意改變現(xiàn)狀、或認(rèn)為改變現(xiàn)狀付出成本過(guò)大有關(guān)。1.2部分項(xiàng)目采取“先離（提）后審”的方式，審計(jì)成果無(wú)法得到運(yùn)用。組織部門(mén)出于干部工作的保密性，往往在明確某一領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整后，才讓審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告滯后于組織部門(mén)的任用，容易造成審管審、用管用，審用脫節(jié)，在一定程度上影響審計(jì)成果的運(yùn)用。1.3審計(jì)成果運(yùn)用深度不夠。審計(jì)整改不徹底，有些審計(jì)問(wèn)題屢審屢犯，屢犯屢審，審計(jì)整改不能真實(shí)有效落實(shí)，影響了審計(jì)成果的有效運(yùn)用。特別是有些地方離任審計(jì)的整改，由于同時(shí)缺乏審計(jì)督察回訪的外部監(jiān)督力度，前任領(lǐng)導(dǎo)的問(wèn)題由現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)整改，往往使得整改停滯于表面，互相推諉，不利于審計(jì)成果的體現(xiàn)。1.4審計(jì)成果運(yùn)用的機(jī)制不健全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用既是審計(jì)部門(mén)的重要工作內(nèi)容，也是紀(jì)檢、組織人事、被審計(jì)單位等多個(gè)部門(mén)的重要工作內(nèi)容之一。因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)缺乏必要時(shí)采取行政措施保證審計(jì)成果運(yùn)用的職權(quán)，在審計(jì)成果運(yùn)用的過(guò)程中，只能通過(guò)敦促主管部門(mén)、被審計(jì)單位的形式強(qiáng)調(diào)審計(jì)成果運(yùn)用的重要性。缺少一個(gè)多部門(mén)聯(lián)動(dòng)、跨單位實(shí)施的審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，成為制約審計(jì)成果運(yùn)用效果的重要原因。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的改進(jìn)措施及建議。