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第1篇：稅法的基本概念范文

論文摘要：稅收是國家財政的基本來源，擴大稅源、增加稅收是國家財稅管理部門的主要任務(wù)。然而，在利益的驅(qū)動下，很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負，于是就產(chǎn)生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手，對避稅和節(jié)稅進行比較分析。

一、“避稅”的概念和特征

1基本概念

避稅，即稅收規(guī)避的簡稱，指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，通過對經(jīng)營事項進行事先籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，達到減免稅負的目的。

各國對避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅，是指納稅義務(wù)人為減輕稅負所采取的一切行為。進一步可將其分為正當避稅和不正當避稅1，其中正當避稅也稱合法避稅，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務(wù)的行為；不正當避稅則指行為人利用稅法漏洞，通過人為的安排，減輕稅負的行為。

2特征

(1)非違法性。避稅是一種非違法行為。

(2)提前性，亦稱前瞻性。即在納稅前，就需要對經(jīng)營過程的中涉稅行為進行相關(guān)的籌劃和安排。

(3)受益性。其中有兩層含義，一是低稅負，例如運用低稅率，可以降低企業(yè)的稅收成本，二是延長納稅時間，將納稅期推后，可以間接減輕稅收負擔。

(4)權(quán)利性。避稅實際上是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，合理地運用稅法所賦予的權(quán)利，來實現(xiàn)減輕稅負的目的。

二、“節(jié)稅”的概念和特征

1基本概念

節(jié)稅，是指納稅人采用合法的手段減少稅款，即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當有多種納稅方案可選擇時，納稅人以稅收負擔最低為標準來進行選擇。

節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。

2特征

(1)合法性，節(jié)稅是通過對稅收法規(guī)進行分析研究后，作出的優(yōu)化稅收的選擇。

(2)符合國家的政策導(dǎo)向。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)來看，稅收是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟以及生產(chǎn)者、消費者行為的有效的工具，政府通過稅收政策，引導(dǎo)納稅人的生產(chǎn)、消費行為，以實現(xiàn)政府調(diào)控經(jīng)濟，引導(dǎo)消費的目的。

(3)普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。各國在制定稅法時，都會制定一些優(yōu)惠政策，這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提，使得節(jié)稅行為具有普遍性。

(4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異，差異越大，那么納稅人的選擇余地就越大，節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等，都具有可行性。

三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯(lián)系

1從立法角度看，二者內(nèi)涵不同

節(jié)稅具有合法性，而避稅有非違法性。節(jié)稅順應(yīng)立法精神的，而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達到減免納稅義務(wù)的目的，因此在一定程度上危及國家稅法，導(dǎo)致國家財政收入的減少，間接影響稅收制度的公平性。

2從宏觀經(jīng)濟角度看，二者對經(jīng)濟、社會影響不同

企業(yè)選擇節(jié)稅，會造成政府稅收收入的暫時減少，但從長遠來看，企業(yè)通過節(jié)稅，會獲得更多的收入，這樣使生產(chǎn)者有更高的積極性以及更多的資金去再投資，形成一個良性循環(huán)，政府可以通過擴大稅基而獲得額外的稅收收入。同時，普遍推廣節(jié)稅有助于國民納稅意識的提高，促進納稅人學(xué)習和研究稅法。

避稅在形式上與偷稅截然不同，沒有公然違反稅法，但它也是利用稅法和國家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié)，使得國家稅收收入減少，妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時，避稅會影響納稅人的心理平衡，使得一些納稅人會朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門去生產(chǎn)、投資，不利于社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，甚至會引起經(jīng)濟的不正常發(fā)展。

3從微觀經(jīng)濟角度看，二者對企業(yè)的影響不同

節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負擔，是獲得稅后利潤最大化的正確途徑。企業(yè)進行節(jié)稅籌劃活動，可以增強企業(yè)對資金管理的能力和水平，提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

避稅是以現(xiàn)行稅收制度存在的漏洞為前提，如果稅收政策變化，一定會影響企業(yè)的稅收狀況，進一步影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因此，稅收政策的不確定性會使企業(yè)不能進行長期的生產(chǎn)發(fā)展計劃，導(dǎo)致生產(chǎn)計劃的短期性。一旦稅制完善，企業(yè)便束手無策，難以應(yīng)付市場經(jīng)濟中的不確定性。

4從國家的角度看，政府對二者持有不同態(tài)度

在很多國家，政府部門都提倡企業(yè)進行節(jié)稅籌劃，這樣可以減輕企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，從而又間接增加了國家稅收收入，是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國家應(yīng)在這方面積極宣傳，讓納稅人了解、認識節(jié)稅籌劃。

避稅，是一種國家不提倡的行為，雖然目前沒有相應(yīng)的法律法規(guī)明確提出反對，但由于避稅的非違法性以及對經(jīng)濟的不利影響，我們還是應(yīng)該自覺的反對這種行為。政府部門應(yīng)該不斷改進和完善現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，科學(xué)合理地設(shè)計稅種，構(gòu)建一個完善的稅收體系；同時出臺相關(guān)的反避稅方面的法律法規(guī)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管稽查水平，才能制止避稅的有效辦法。

5避稅與節(jié)稅的聯(lián)系

(1)主體相同，都是納稅人的行為；

第2篇：稅法的基本概念范文

所謂暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額也屬于暫時性差異。首先應(yīng)明確以下四個基本概念：

（一）資產(chǎn)賬面價值

資產(chǎn)賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行核算后，在資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)項目中應(yīng)列示的金額，即資產(chǎn)的賬面余額或賬面凈值（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式下的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等要攤提的資產(chǎn)為賬面凈值）減去減值準備后的余額。

（二）負債賬面價值

負債賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行核算后，在資產(chǎn)負債表各負債項目中應(yīng)列示的金額，通常情況下就是負債的賬面余額。

（三）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費用在稅前列支而不需要繳稅的總金額。

（四）負債計稅基礎(chǔ)

負債計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額，即該負債在未來支付時不能稅前抵扣的金額。

二、暫時性差異及其成因

（一）資產(chǎn)項目的暫時性差異及其成因

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按這些資產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值。而按稅法的規(guī)定，這些資產(chǎn)在企業(yè)持有期間，其計稅基礎(chǔ)不作調(diào)整，待處置這些資產(chǎn)時一并計算應(yīng)計入納稅所得的金額，從而導(dǎo)致在公允價值變動的情況下，這些資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。

（2）投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式時，應(yīng)按當天該資產(chǎn)的公允價值計量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。但按稅法的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

（3）將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按當天該資產(chǎn)的公允價值計量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。但按稅法的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值或賬面余額，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

2、相關(guān)資產(chǎn)計提減值準備產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)對除貨幣資金以外的其他資產(chǎn)進行減值測試，如有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準備，確認減值損失；但稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在實際發(fā)生時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

3、長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資的賬面價值會隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動；但按稅法規(guī)定，在持有期間，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，不反映投資單位所有者權(quán)益的增減變動，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。

（二）負債項目的暫時性差異及其成因

1、因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品后，對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足預(yù)計負債的確認條件時，應(yīng)在銷售當期確認為費用，同時確認為預(yù)計負債。但稅法規(guī)定，銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費，應(yīng)在實際發(fā)生時在稅前全部扣除，因此，企業(yè)因銷售商品等原因確認的預(yù)計負債，其資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)等于0，從而產(chǎn)生暫時性差異。

2、預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)預(yù)售的貨款不能確認為收入，但在某些情況下，稅法規(guī)定應(yīng)將其計入當期納稅所得額，從而產(chǎn)生暫時性差異。

3、應(yīng)付職工薪酬―職工福利產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)可以采用一定方法計提職工福利費，計入當期成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬――職工福利。但按稅法規(guī)定，職工福利費應(yīng)在實際發(fā)生時在稅前全部扣除，因此，資產(chǎn)負債表日應(yīng)付職工薪酬――職工福利的賬面價值，其計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異。

（三）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債的暫時性差異及其成因

企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)、負債，其會計成本與計稅成本的確定方法是不同的。按會計準則規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)按合并日被合并方的原賬面價值作為其會計成本。但按稅法規(guī)定，實行應(yīng)稅合并，合并方接受被合并方的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認的價值作為其計稅成本。實行免稅合并，合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)。由于會計成本與計稅成本確定的方法不同，合并時取得的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，就不可能一致，從而產(chǎn)生暫時性差異。

（四）特殊項目的暫時性差異及其成因

1、未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

（1）接受捐贈金額較大產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，全部計入當期的營業(yè)外收入，不會形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，如果金額較大，可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計入各年納稅所得額中，從而產(chǎn)生暫時性差異。

（2）售后回購產(chǎn)生的暫時性差異。在售后回購的情況下，按會計準則規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，不確認收入和成本，也不會形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，要將收入和成本計入當期納稅所得額中，并規(guī)定收入和成本的差額，允許調(diào)整銷貨方第二次處置該產(chǎn)品時的損益，從而產(chǎn)生暫時性差異。

2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的稅前利潤彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過5年，從而產(chǎn)生暫時性差異。

第3篇：稅法的基本概念范文

一、電子商務(wù)帶來的法律空白亟需填補

（一）電子商務(wù)合同問題

電子商務(wù)因其獨特的技術(shù)環(huán)境和特點，對傳統(tǒng)的合同法帶來了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對數(shù)據(jù)電文傳遞過程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時間地點，以及通過計算機訂立的電子合同對當事人是否具有法律效力等一系列法律空白問題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會通過了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標準，及其作為法律證據(jù)的價值和可接受性。

我國現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問題

電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權(quán)利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動，而且不留痕跡；另外，由于計算機操作人員的人為過失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭議，這種電子文件能否作為證據(jù)，就成為一個法律難題。

（三）電子支付問題

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務(wù)，它實質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數(shù)字化信息進行支付和結(jié)算，資金交付也是采用電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問題。

如電子支付中的簽名效力問題，就是需要認真解決的一個問題。我國《票據(jù)法》第四條規(guī)定：“票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當按照法定的條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項承擔票據(jù)責任，持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當按照程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。其他票據(jù)債務(wù)人在票據(jù)上簽章的，按照票據(jù)所記載的事項承擔票據(jù)責任?！庇纱丝梢?，這些規(guī)定不能直接適用經(jīng)過數(shù)字簽章認證的非紙質(zhì)電子票據(jù)的支付和結(jié)算方式。因此，修訂我國現(xiàn)行的《票據(jù)法》，或制定相應(yīng)的《電子資金劃撥法》，是電子商務(wù)中支付和結(jié)算順利進行所必需的。

（四）我國電子商務(wù)稅收法律問題尚待解決

電子商務(wù)給稅收帶來了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應(yīng)對電子商務(wù)這一全新事物；如何在國際稅收實踐中實現(xiàn)國內(nèi)法與國際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。

二、電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法問題，構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收法律體系，首先要從我國電子商務(wù)的實際，以及我國的稅收法律體系的實際出發(fā)，研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法的基本原則，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收法律的基本框架，為電子商務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。

稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負擔相同的稅負。因為從交易的本質(zhì)來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵和支持電子商務(wù)的發(fā)展，但并不強制推行這種交易。同時，這一原則的確立，也意味著沒有必要對電子商務(wù)立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來。

其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則，中性原則，維護國家稅收主權(quán)的原則，財政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

（二）明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實情況，可以明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點，應(yīng)集中在對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過對現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問題。因此，我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：

首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。

其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。

（三）修改稅收實體法

在明確立法原則和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，適時調(diào)整我國稅收實體法。我國稅收實體法主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要根據(jù)實體法受到電子商務(wù)影響的不同情況，具體考慮對他們的修訂、改動、補充和完善。例如，對受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，可以考慮從兩個方面進行修訂。在適當?shù)臅r機，對《增值稅暫行條例》及其實施細則、《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則等法規(guī)進行修訂，并通過立法程序賦予其更高的法律地位。在對增值稅法、營業(yè)稅法進行修訂時，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展狀況，適時增加對電子商務(wù)經(jīng)營活動的相關(guān)規(guī)定。

（四）進一步完善稅收征管法

除考慮建立專門的電子商務(wù)登記制度，使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位之外，還應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責任，以及嚴格實行財務(wù)軟件備案制度等問題。

首先，應(yīng)當在法律中確認稅務(wù)機關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)保密。稅務(wù)機關(guān)和納稅人違約均要承擔相應(yīng)法律責任。

其次，應(yīng)在稅法中對財務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對開展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴格實行財務(wù)軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能使用。

（五）完善電子商務(wù)的相關(guān)法律

第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。

第二，應(yīng)完善計算機和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風險和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。

第三，完善《會計法》等相關(guān)法律，針對電子商務(wù)的隱匿化、數(shù)字化等特點，會導(dǎo)致計稅依據(jù)難以確定的問題，可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會計法》及其他相關(guān)法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

第4篇：稅法的基本概念范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 必要性 原則

1.納稅籌劃的基本概念

納稅籌劃是指納稅人為達了到減輕稅收負擔以及實現(xiàn)稅收零風險的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用對經(jīng)營、理財、投資等活動的事先籌劃以及安排，制作出一整套完整的納稅操作的方案，進而達到節(jié)稅的目的。從國家稅制法規(guī)上看，納稅人總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，以便節(jié)減稅收。一旦稅法有所變化，那么納稅人就會從自身追求財務(wù)利益最大化的角度出發(fā)，采取相應(yīng)的行動，把稅收的意圖融入到納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動中，從此方面來說，納稅籌劃既是在客觀上起到了更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也是在提醒稅務(wù)機關(guān)注意稅法的缺陷，進而對健全稅法起到促進作用。從納稅人角度上看，納稅籌劃既能使得納稅人稅收減少，同時有利于納稅人的財務(wù)利益的最大化，納稅籌劃可以通過稅收方案之間的比較，進而選擇出納稅較輕的方案，以減少納稅人現(xiàn)金流出或本期現(xiàn)金流出，以增加可支配資金，并且有利于納稅人的發(fā)展壯大。

通過上述分析，納稅籌劃有以下兩個特點：一方面，體現(xiàn)了納稅籌劃手段，納稅籌劃需要在稅法所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營到投資、理財?shù)浇灰椎雀黜椈顒舆M行事先合理、有效地安排。另一方面，明確表示納稅籌劃的目的納稅籌劃是為了同時達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，當企業(yè)在開展納稅籌劃活動之后，并沒有減輕稅收負擔，則這個納稅籌劃是失敗的；可是，當企業(yè)在減輕稅收負擔時，稅收風險也有較大幅度的提升，那么納稅籌劃活動同樣不算成功。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

2.1納稅籌劃對于增強公民的納稅意識具有促進作用

稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)階段實行的稅收法律為依據(jù)，利用對稅法規(guī)定的熟悉，對稅制構(gòu)成要素中的稅負差異進行稅務(wù)籌劃，以選擇出最優(yōu)的納稅方案。而現(xiàn)代稅收是具有強制性、固定性和無償性的特點，同樣是依法制定出來的。納稅籌劃和納稅人納稅意識增強具有同步性和客觀一致性。因此，納稅籌劃有利于提高納稅人依法納稅的法律意識， 由此可見，對于增強公民的納稅意識具有促進作用，是有效鼓勵納稅人依法納稅的一種有效手段。

2.2納稅籌劃對于減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔有積極作用

企業(yè)在整體的負擔中，稅收所占的比重是最高的。并且稅負又具有強制性、無償性的特點。 稅負是企業(yè)凈現(xiàn)金的流出，它并不會給企業(yè)帶來一些額外的經(jīng)濟收益，因此，要是想提高企業(yè)的利潤水平，以降低資本成本并且增加現(xiàn)金流，進行合理的、成功的稅收籌劃是十分有必要的。

2.3納稅籌劃有利于不斷健全與完善稅法

納稅籌劃是合法地利用稅法對企業(yè)的資源進行最優(yōu)化安排以達到減少納稅的目的，而稅務(wù)機關(guān)并不能對企業(yè)進行處罰，只能依靠從加強稅法的建設(shè)角度，進而不斷地從納稅人的籌劃方案過程中發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不足。

3.統(tǒng)籌納稅的基本原則

納稅籌劃的基本原則來自其本質(zhì)的特性，如果脫離了合法性、整體性、風險性、成本性 等特性，那么納稅籌劃原則也就無遵循的基本原則。主要體現(xiàn)在納稅籌劃的本質(zhì)特性是納稅籌劃原則具有其內(nèi)在的產(chǎn)生根源，納稅籌劃原則是外在的規(guī)則，體現(xiàn)了納稅籌劃的本質(zhì)特性。而企業(yè)要想開展納稅籌劃就必須認真遵循其對應(yīng)原則和本質(zhì)特性。

3.1超前性和事先籌劃的基本原則

事先進行納稅籌劃是一種客觀可能并且必然的要求，在客觀上可能是指納稅行為具有滯后性，多發(fā)生在經(jīng)濟行為之后，一些納稅行為的滯后性會給納稅人在展開事前籌劃過程提供了可能性。納稅籌劃必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)發(fā)生之前就對納稅階段進行合理的籌劃，否則就容易淪為帶有欺詐性質(zhì)的偷稅，這也是納稅籌劃的必然要求。

3.2要注重整體性和綜合利益最大化的基本原則

納稅籌劃并不是為了謀求一些稅種稅負減輕，而是為了謀求降低整體稅負，謀求稅后企業(yè)綜合利益最大化。從這一點上來講，納稅籌劃則歸屬于財務(wù)管理范疇，其目標和企業(yè)的價值最大化是相一致的。如果某一方案稅負最輕，但是它不符合企業(yè)的綜合利益最大化原則，那么此方案就無法順利實行；那么，如果某方案其稅負盡管不是最輕的，但它可以使企業(yè)的綜合利益最大化，那么這個方案是最佳的。

3.3合法性和不違法的基本原則

納稅籌劃最為本質(zhì)的特性是合法性，更是納稅籌劃區(qū)別于那些稅收欺詐的最根本的標志。納稅籌劃的依據(jù)是稅法所賦予的權(quán)利、可選擇性條款和優(yōu)惠政策，這不僅要求企業(yè)在行為上不違反法律，而且在最高層次的納稅籌劃其結(jié)果也要符合政府的政策導(dǎo)向和立法意圖，必須是法律鼓勵的不是法律的盲區(qū)，但都要求納稅籌劃不得違法，無論是哪一個層次的合法性。

4.企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)注意的問題

納稅籌劃是一件實踐性非常強的工作，如果一個納稅籌劃方案順利成功這將會給企業(yè)帶來節(jié)約納稅的好處，但是一旦納稅籌劃失敗了，將會給企業(yè)帶來巨額損失，因此，納稅人在指定納稅籌劃的過程中，也要注意以下兩個問題：

4.1經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通

目前，各地方稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中存在著具有一定的自由裁量權(quán)，他們還需要遵守地方政府的頒布的其他規(guī)定，這就要求納稅籌劃人要積極地同稅收機關(guān)聯(lián)系，主動關(guān)注當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)的稅收征管特點以及具體方法。

4.2加強稅收政策知識的學(xué)習

企業(yè)納稅籌劃工作者要時刻地關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律、法規(guī)，以及有關(guān)政策的最新變化，通過認真學(xué)習新的法律、法規(guī)，就能夠準確理地了解法律法規(guī)的本質(zhì)，以提高企業(yè)的風險意識，同樣的，只有認真加強稅收相關(guān)知識的學(xué)習，統(tǒng)籌把握好稅收政策內(nèi)容， 這樣才能衡量其制定的稅務(wù)籌劃方案，有效規(guī)地避納稅籌劃中存在的風險，以增加企業(yè)的效益。

納稅籌劃是當代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有舉足輕重的手段，作為企業(yè)，一定要樹立好納稅籌劃意識，科學(xué)、守法的利用稅收優(yōu)惠政策，并且選擇好適合我們企業(yè)實際情況的方法，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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[3]董再平.對稅收籌劃的幾點看法[J].稅務(wù)研究,2005,(1)

第5篇：稅法的基本概念范文

國際稅法的基本原則，是指調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，也是國際稅法主體應(yīng)普遍遵循的法律準則。由于不同社會制度的國家都有其所遵循的不盡相同的稅法原則，而國際稅法既不能照搬某國或所有各國的稅法原則，又不能完全不顧及各國稅法的原則。因此，國際稅法的基本原則應(yīng)當是各國稅法所共有的原則，即國家稅收管轄權(quán)獨立原則和公平原則。

（一）國家稅收管轄權(quán)獨立原則

各國的國家稅收管轄權(quán)是國家的重要組成部分，是其具體體現(xiàn)之一。稅收管轄權(quán)獨立，意味著一個國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立的管轄權(quán)力；在國際稅法領(lǐng)域，即指一國通過制定法律，確定本國稅收管轄權(quán)的范圍，有權(quán)對屬于該范圍內(nèi)的征稅對象進行征稅。稅收管轄權(quán)獨立性和排他性，即國家獨立自主地行使征稅權(quán)力，不受任何外來意志的控制或干涉；對國家稅收管轄權(quán)的限制，只能是一種在國家間相互自愿、平等地進行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上的自我限制。

國際稅法的稅收管轄權(quán)獨立原則，也是由國際稅法對國內(nèi)稅法的必然的依賴性決定的。國際稅法以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)，一國的國際稅收政策是其國內(nèi)稅收政策的延續(xù)和伸展；具有國際法性質(zhì)的國際稅收協(xié)定往往是各國稅法和稅收政策相協(xié)調(diào)的產(chǎn)物；稅法本質(zhì)上屬于國家事宜，一國制定什么樣的稅法取決于該國的國內(nèi)國際稅收政策。同時，獨立的稅收管轄權(quán)還是國際稅法得以產(chǎn)生的基本前提之一。只有在國家稅收管轄權(quán)獨立的前提下，國家間的經(jīng)濟交往才可能是平等互利的；否則，如“二戰(zhàn)”以前廣大殖民地國家附庸于其宗主國，沒有獨立的國家，更不用說獨立的稅收管轄權(quán)了，根本不可能產(chǎn)生包括平等互利的國際稅收分配關(guān)系在內(nèi)的國際稅收法律關(guān)系。所以，國家稅收管轄權(quán)獨立原則是維護國家權(quán)益，平等互利地發(fā)展國際經(jīng)濟交往的基礎(chǔ)。

法律原則都有基本原則與具體原則之分。相對于國家（經(jīng)濟）獨立的國際經(jīng)濟法的基本原則而言，國家稅收管轄權(quán)獨立是具體原則，而國家稅收管轄權(quán)獨立作為國際稅法的基本原則，“居民稅收管轄權(quán)”和“所得來源地稅收管轄權(quán)”原則就是其具體原則。

（二）公平原則

公平原則一般都是各國國內(nèi)稅法的基本原則。國際稅法領(lǐng)域中公平原則的含義不完全等同于國內(nèi)稅法中的公平原則，既是對國內(nèi)稅法中公平原則的承繼，又是由國際稅法的本質(zhì)特征所決定的。從這個意義上來說，國際稅法的公平原則的綜合性及其價值取向上的特點是派生自國際稅法本質(zhì)屬性的一大特征。

按照國際稅法的調(diào)整對象，國際稅法的公平原則可以分為國家間稅收分配關(guān)系的公平原則和涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則兩項具體原則。

國家間稅收分配關(guān)系的公平原則是各國在處理與他國之間在國際稅收分配關(guān)系上應(yīng)遵循的基本準則，其實質(zhì)就是公平互利，是國際經(jīng)濟法中公平互利基本原則的具體體現(xiàn)。《各國經(jīng)濟權(quán)利和義務(wù)》第10條規(guī)定：“所有國家在法律上一律平等，并且作為國際社會的平等成員，有權(quán)充分地和切實有效地參加解決世界性的經(jīng)濟、財政金融以及貨幣等重要問題的國際決策過程，……并且公平地分享由此而來的各種效益?！惫蕠议g稅收分配關(guān)系的公平原則就是指，各個國家在其稅收管轄權(quán)相對獨立的基礎(chǔ)上平等地參與對其相互之間稅收利益分配問題的協(xié)調(diào)過程，最終達到既照顧各方利益，又相對公平的解決結(jié)果。

眾所周知，公平與效率是稅法的兩大基本原則，二者的關(guān)系是“效率優(yōu)先，兼顧公平”。國際稅法中雖然也有效率價值的體現(xiàn)，但遠沒有公平價值重要，尤其是在國家間稅收分配關(guān)系上。因為如果實行“效率優(yōu)先”，允許在經(jīng)濟、技術(shù)等方面占優(yōu)勢的國家以高效率的方式對跨國征稅對象征稅，而以其他相對處于劣勢的國家要付出高于前者的征稅成本為理由，剝奪其對同一對象征稅的權(quán)力，熱必破壞國家間在國際稅收分配領(lǐng)域的公平狀態(tài)，有違國際經(jīng)濟交往的公平互利的基本原則。這主要是就稅收的行政效率而言的；稅收的經(jīng)濟效率仍然是國際稅法的內(nèi)在價值要求，但亦存在著必要時讓位于其公平價值要求的現(xiàn)象。故國際稅法中公平與效率的關(guān)系不同于國內(nèi)稅法，應(yīng)該奉行“公平優(yōu)先，兼顧效率”的價值取向。

國際稅法中的涉外稅法規(guī)范同時又是國內(nèi)稅法的組成部分，是二者相交叉之處。從這個意義上來說，國際稅法中的涉外稅收征納關(guān)系的公平原則應(yīng)與國內(nèi)稅法的公平原則一樣，具體包括兩方面內(nèi)容：（1）稅收的橫向公平，即指經(jīng)濟情況相同，納稅能力相等的納稅人，其稅收負擔也應(yīng)相等。（2）稅收的縱向公平，即指經(jīng)濟情況不同，納稅能力不等的納稅人，其稅收負擔亦應(yīng)不同。

應(yīng)當指出的是，涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則還具有特殊的意義，體現(xiàn)在對待本國納稅人與外國納稅人稅收待遇的問題上，這也是國內(nèi)稅法公平原則的延伸。實際上，現(xiàn)代國家在對待本國與外國納稅人稅收待遇上往往并不公平，尤其是廣大發(fā)展中國家，多采取涉外稅收優(yōu)惠政策來吸引國外的資金和先進的技術(shù)。對于廣大發(fā)展中國家而言，通過涉外稅收優(yōu)惠政策吸引大量的國外資金和先進技術(shù)，彌補本國的不足，是加速其經(jīng)濟發(fā)展的一條切實可行的道路。但是，國際稅法的作用并不是萬能的，其所創(chuàng)造的一國的涉外稅收環(huán)境的作用也是有條件的。當然，對稅收優(yōu)惠政策的作用，不能孤立、片面地理解，而應(yīng)從全局出發(fā)，作適當?shù)脑u估。在我國，隨著改革開放的進一步發(fā)展，要求對涉外企業(yè)實行國民待遇的呼聲越來越高。這并非意味著一概取消涉外稅收優(yōu)惠政策，只是強調(diào)當吸引外資達到一定規(guī)模，內(nèi)資企業(yè)具有參與國際競爭的相當實力以及我國經(jīng)濟發(fā)展到一定水平時，就應(yīng)當逐步取消對涉外企業(yè)的普遍性和無條件的稅收優(yōu)惠政策，而從彌補我國弱勢產(chǎn)業(yè)、全面發(fā)展經(jīng)濟的角度出發(fā)，對在國家急需發(fā)展的項目、行業(yè)和地區(qū)進行生產(chǎn)經(jīng)營的涉外企業(yè)有選擇、有重點地給予稅收優(yōu)惠，從而在整體上保持涉外企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在稅收待遇方面的公平狀態(tài)。

三、國際稅法上居民的比較

（一）國際稅法確立居民概念的法律意義

居民是國際稅法上的重要概念。在國際上，不同社會形態(tài)的國家、同一社會形態(tài)在不同國家、同一國家在不同時期，由于政治、經(jīng)濟、法律、文化等背景的不同，對居民的稱謂及法律界定各異。但是，第二次世界大戰(zhàn)后，隨著國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的發(fā)展和稅法慣例的國際化，國際稅法學(xué)界對居民這一概念已逐步達成共識，即按照一國法律，依住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標準，負有納稅義務(wù)的人，它既包括自然人，又包括公司和其他社會團體。

應(yīng)當說明的是，國際稅法上的居民的概念最初源自有關(guān)的國際稅收協(xié)定。早期的國際稅收協(xié)定曾規(guī)定其適用主體為公民或納稅人。但公民的概念限于國籍，具有較大的局限性，且公民的國籍國往往與公民取得的所得沒有直接聯(lián)系。而采用納稅人概念，則范圍又過于寬廣，難以確定，這是因為它實際上只按納稅人的納稅義務(wù)來規(guī)定協(xié)定的適用范圍。既不考慮該納稅人是否

屬于締約國任何一方的國家，又不考慮該納稅人是否居住在締約國任何一方，故缺乏判定國際稅收協(xié)定適用范圍的一般標準。自1963年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出《關(guān)于對所得避免雙重征稅協(xié)定草案》后，國際稅收協(xié)定普遍采用居民概念確定協(xié)定適用主體的范圍，大多數(shù)國家的國內(nèi)稅法據(jù)此亦逐步采用居民這一概念。實際上，居民的概念介于公民和納稅人之間，不論是否為締約國國民，都須符合各國國內(nèi)法規(guī)定的條件。

在國際稅法上之所以要確立居民的概念，其法律意義在于：

1.區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍。各國所得稅法實踐中，通常將納稅義務(wù)人分為兩種類型：一類是負無限納稅義務(wù)的納稅人；另一類是負有限納稅義務(wù)的納稅人。構(gòu)成一國稅法上的居民則為無限納稅義務(wù)人，即對于源自該國境內(nèi)、境外的全部所得都要向該國申報納稅。未構(gòu)成一國稅法上的居民，則為有限納稅義務(wù)人，僅就其源自該國境內(nèi)的所得納稅。

2.避免國際雙重征稅。采用居民與非民居概念，則在某一自然人或公司居民身份單一的情況下，可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。同時，當一個國家行使居民征稅權(quán)時，按國際稅收慣例，這個國家必須承擔對該居民所繳納的外國稅款予以抵免的義務(wù)。易言之，一個國家的居民到另一個國家投資并取得所得，如果所得來源國行使所得來源地征稅權(quán)，則該居民在所得來源國已繳納的稅款應(yīng)在其所屬居民國按法定標準予以抵扣。這也是所得來源地征稅權(quán)優(yōu)先于居民征稅權(quán)原則的要求。

3.維護國家征稅。在國際稅法中既存在居民征稅權(quán)與所得來源地征稅權(quán)的沖突，又存在因國際稅收條約尚未對締約國國內(nèi)稅法認定居民納稅人的條件作出規(guī)定所導(dǎo)致的行使居民征稅權(quán)的各個國家間對同一所得行使征稅權(quán)上的沖突。如何適當界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實踐意義，有利于維護國家的征稅權(quán)。

此外，依法確認居民的概念和范圍有利于促進國際經(jīng)濟合作、科學(xué)技術(shù)交流及人員往來。

（二）國際稅法確認居民的標準

國際稅法上確認居民的標準可以區(qū)分為自然人居民身份的確認標準和公司居民身份的確認標準。在此，我們將分別予以比較論述。

1.自然人居民身份的確定

各國對于自然人居民身份確認標準的規(guī)定并不一致，歸納起來，有下述幾種：

（1）國籍標準。根據(jù)本國國籍法應(yīng)為本國公民的自然人，即構(gòu)成稅法上的居民。國籍標準是從國際法中的屬人管轄權(quán)原則中引伸出來的，即國家對于一切具有本國國籍的人有權(quán)按照本國的法律實施稅收管轄。但隨著經(jīng)濟生活日益國際化，人們國際交往的日趨頻繁，許多自然人國籍所在國與自然人經(jīng)濟活動所在地的聯(lián)系較松散，采用國籍標準認定居民身份難以適應(yīng)自然人實際所得和財產(chǎn)的狀況。在國際私法領(lǐng)域，出現(xiàn)了一定程度的住所法優(yōu)先于國籍法的傾向，在稅收立法中目前也只有美國、菲律賓、墨西哥等少數(shù)國家仍堅持國籍標準確認自然人的居民身份。

（2）住所標準。一些國家規(guī)定，一個自然人如果在本國境內(nèi)擁有住所，即構(gòu)成本國稅法上的居民。例如，英國所得稅法規(guī)定，在英國有永久性住所的自然人或者在英國擁有習慣性住所的自然人為英國稅法上的居民。住所本是民法中的一個基本概念，一般指一人以久住的意思而居住的某一處所。從各國立法與學(xué)說來看，住所應(yīng)包括居住的事實和居住的意思兩個構(gòu)成要件。住所與國籍的區(qū)別在于：住所是個私法上的概念，它反映了自然人與特定地域的民事聯(lián)系；國籍則是個公法上的概念，它反映了自然人與特定國家間的政治聯(lián)系，故世界上采用住所標準確認自然人居民身份的國家比采用國籍標準的國家較多。但直接援用民法上住所概念的國家甚少，一般在稅法中還附加居住時間的條件并稱之為“財政住所”。例如，日本所得稅法規(guī)定，在日本國內(nèi)有住所并在國內(nèi)連續(xù)居住1年以上的自然人為稅法上的居民。應(yīng)當指出的是，采用住所標準的國家甚多，且各國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，一般也明確采用這一標準，但住所作為一種法定的個人永久居住場所，并非完全能反映出某個人的真實活動場所。因此，不少國家通過稅法作了補充性規(guī)定。例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)又在本州境內(nèi)居住6個月以上，則視為本州居民。

（3）時間標準。時間標準又稱居所標準，指某—自然人在一國境內(nèi)擁有居所并且居住時間達到法定期限即構(gòu)成該國稅法上的居民。對于居住時間的長短，不同國家有不同規(guī)定，大多數(shù)國家規(guī)定為半年或l年。居住時間如果不累計計算的可以不受年度限制，如果累計計算則一般限定在一個納稅年度。居所與住所的區(qū)別在于，居所是指自然人暫時居住的某一處所，其設(shè)定條件比住所要寬，它不要求有久住的意思，只要求有一定居住時間的事實。

（4）混合標準。目前國際上廣泛采用住所標準和時間標準相結(jié)合的混合標準綜合確定自然人的居民身份。例如，德國所得稅法規(guī)定，在德國境內(nèi)有住所，或者無住所但有居所且居住6個月以上的自然人為德國稅法上的居民。也有些國家還同時采用居住意愿標準，即把在本國有長期居住的主觀意圖或被認為有長期居住的主觀意圖的自然人規(guī)定為本國稅法上的居民。判斷某一自然人是否有在本國長期居住的主觀意圖，通常要綜合考慮其簽證時間長短、勞務(wù)合同期限、是否建立家庭或購置永久性食宿設(shè)施等因素。

2.公司居民身份的確定

確認公司在稅法上的居民身份，同確認自然人的居民身份一樣，其目的是對居民的國內(nèi)外所得行使征稅權(quán)。應(yīng)該指出的是，這里的公司是指法人團體或者在稅法上視同法人團體的實體，它與自然人相對應(yīng)。各國關(guān)于居民公司的確認標準可歸納為下列幾種：

（1）注冊地標準。即以凡按本國法律組建并登記注冊的公司規(guī)定為本國居民公司。例如，美國所得稅法規(guī)定，凡是按照美國聯(lián)邦或州的法律注冊登記的公司，不論其管理機構(gòu)是否設(shè)在美國境內(nèi)，也不論公司股權(quán)是否為美國公民所控制，都為美國稅法上的居民公司。由于公司的注冊成立地只有一個，故這一標準具有納稅人法律地位易于識別的優(yōu)點。目前，瑞典、墨西哥、美國等均采用注冊地標準。

（2）管理機構(gòu)地標準。該標準以公司經(jīng)營活動的實際控制和管理中心所在地為確認居民公司的依據(jù)，凡是實際控制和管理中心所在地依法被認為在本國境內(nèi)的公司即為本國稅法上的居民公司。按照有關(guān)國家的規(guī)定，實際控制和管理中心所在地一般是指公司董事會所在地，或者董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，它不等同于公司的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機構(gòu)所在地。采用這一標準的國家有英國、新西蘭、新加坡等。

（3）總機構(gòu)地標準。此標準以公司的總機構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否為本國稅法上的居民公司。總機構(gòu)是指公司進行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總店。法國、日本、新西蘭均采用了總機構(gòu)地標準。例如，日本稅法規(guī)定，凡在日

本設(shè)有總機構(gòu)，總店或總事務(wù)所的公司即為日本稅法上的居民公司。

（4）其他標準。綜觀各國關(guān)于居民公司的認定標準，一般采用上述標準中的一種或幾種，少數(shù)國家還同時或單獨采用主要經(jīng)營活動地標準，控股權(quán)標準。主要經(jīng)營活動地標準以公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的數(shù)量為依據(jù)，實行這一標準的國家通常規(guī)定，如果一個公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額是在本國實現(xiàn)的，該公司即為本國居民公司。控股權(quán)標準是以控制公司表決權(quán)股份的股東的居民身份為依據(jù)，如果掌握公司表決權(quán)股份的股東具有本國居民身份，則該公司亦為本國居民公司。

（三）國際稅法上居民法律沖突的協(xié)調(diào)

由于各國法律對于負無限納稅義務(wù)的居民的認定標準不一致，以及跨國所得的存在，導(dǎo)致雙重居民身份而引起的雙重征稅問題。目前國際條約尚未對居民認定標準規(guī)定任何準則，各個國家根據(jù)國內(nèi)法律規(guī)定稅法上居民的構(gòu)成條件，并在雙邊國際稅收協(xié)定中規(guī)定特別條款，以明確優(yōu)先采用何種居民概念。

1.自然人居民法律沖突的協(xié)調(diào)

（1）應(yīng)認定其為有永久性住所所在國的居民；如果在兩個國家同時有永久性住所，應(yīng)認定其為與該自然人經(jīng)濟關(guān)系更密切（即“其重要利益中心”）的所在國的居民。在締約國國內(nèi)法發(fā)生沖突時，應(yīng)優(yōu)先選擇自然人有永久性住所的締約國為居住國，這樣足以解決一個人在締約國一方有永久性住所，而在締約國另一方是短期停留所導(dǎo)致的雙重居民身份。在認定永久性住所時，應(yīng)注意考慮任何形式的住所，包括個人自有或租用的房屋或公寓、租用帶家俱的房間，但重要的判定因素是住所應(yīng)為自然人所有或占有的居住所在地，該所在地應(yīng)有永久性，即有安排并適合長期居住的住宅，而非由于旅游、經(jīng)商、求學(xué)等原因所作短期逗留的臨時居住。如果該自然人在兩個締約國境內(nèi)有永久性住所，應(yīng)查明哪一國家同該自然人經(jīng)濟聯(lián)系最為密切。這就要求將該自然人的家庭和社會關(guān)系、職業(yè)、政治、文化及其他活動、從事營業(yè)地點、管理其財產(chǎn)所在地等要素作為一個整體來調(diào)查驗證。

（2）如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在其中任何一國都沒有永久性住所，則該自然人應(yīng)為其有習慣性住所所在國的居民。此項規(guī)則的含義是傾向于把自然人經(jīng)常居留國確定為居住國，并主要根據(jù)居留時間和間隔時間確定在哪一國有習慣性住所。

（3）如果其在兩個國家都有，或者都沒有習慣性住所，應(yīng)視其為國籍所在國居民。據(jù)此，在稅法居民身份的識別上，住所標準亦優(yōu)先于國籍標準。

（4）如果某人同時是兩個國家的居民，或者均不屬其中任何一國的居民，應(yīng)由締約國雙方主管當局通過協(xié)商解決其居民身份問題。

2.公司居民法律沖突的協(xié)調(diào)

對于公司居民雙重身份的沖突，國際上通行的做法是，各國通過締結(jié)雙邊性的國際稅收協(xié)定加以協(xié)調(diào)，其方式大致有兩種：一種是締約雙方在協(xié)定中事先確定一個解決此類沖突應(yīng)依據(jù)的標準，例如中國與比利時、法國等國簽訂的雙邊稅收協(xié)定，都明確地選擇了以公司居民的總機構(gòu)所在地國作為居住國的沖突規(guī)范。但也有不少國家采用OECD范本和UN范本所作出的規(guī)范，對于同時成為締約國雙方公司居民的，首先以實際管理機構(gòu)所在國為其居住國。然而在有些情形下，判定公司的實際管理機構(gòu)并非易事。對管理機構(gòu)和控制中心的不同理解，會引起國家間居民稅收管轄權(quán)的沖突。因此，就出現(xiàn)了第二種方式，即有關(guān)國家通過簽訂雙邊性的國際稅收協(xié)定，規(guī)定公司居民身份發(fā)生沖突時，由締約國雙方的稅務(wù)主管當局通過協(xié)商的方式，確定所涉公司居民的身份歸屬以及由哪一國對其行使居民稅收管轄權(quán)。

（四）我國居民標準的稅法調(diào)整

我國居民標準的稅法調(diào)整主要體現(xiàn)在國內(nèi)所得稅立法和雙邊國際稅收協(xié)定中。

我國1980年的《個人所得稅法》對納稅意義上的“居民”、“非居民”缺乏較為明確的界定。1994年1月1日起實施的修改后的《個人所得稅法》既解決了中國境內(nèi)所有自然人按照一個稅法納稅的問題，又與世界各國個人所得稅法的通行做法有了相應(yīng)的銜接。其按照國際慣例，采用住所和居住時間兩個標準將納稅人分為居民和非居民。我國《個人所得稅法》第1條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)或境外取得的所得繳納所得稅。關(guān)于住所的認定，目前適用民法通則的規(guī)定，但應(yīng)進一步與國際慣例接軌，不應(yīng)以戶籍作為認定住所的唯一標準，關(guān)于居住時間，我國《個人所得稅法實施條例》進一步明確規(guī)定，指一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日，臨時離境的，不扣減天數(shù)。

我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》按總機構(gòu)所在地是否設(shè)在中國境內(nèi)來確定外商投資企業(yè)的居民身份。理論界通常將總機構(gòu)解釋為依照我國法律設(shè)立具有中國法人資格的外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的負責該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機構(gòu)。這種解釋與國際慣例和立法本意實際上并不完全一致。因為具備中國法人資格的外商投資企業(yè)，根據(jù)有關(guān)法律，其注冊登記地在中國境內(nèi)并應(yīng)在中國境內(nèi)設(shè)立該企業(yè)的總機構(gòu)，不得將其總機構(gòu)設(shè)于中國境外。但是，不具備中國企業(yè)法人資格的中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，亦應(yīng)將其總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)。上述兩種情況下的外商投資企業(yè)均應(yīng)為中國居民公司。因此，我國稅法有關(guān)認定居民公司標誰的規(guī)定有待完善：一是對總機構(gòu)的定義應(yīng)有法律明文；二是認定居民公司的范圍不應(yīng)限于外商投資企業(yè)，還應(yīng)包括其他法人團體或稅法上視同法人團體的實體；三是管理機構(gòu)地標準為大多數(shù)國家國內(nèi)稅法所采用，我國亦應(yīng)采用此種標準。

第6篇：稅法的基本概念范文

財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個性特點。

1．財經(jīng)類高校擁有得天獨厚的財經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實踐場所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財稅法納入財經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財稅法課程就不得不在經(jīng)濟的氛圍中，被經(jīng)濟學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟理論、微觀經(jīng)濟理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計算公式、技巧、方法等工具進行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟學(xué)的話語，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財經(jīng)校園，時時都能呼吸到流動清新的經(jīng)濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個被設(shè)計成固定模式的財經(jīng)類專業(yè)知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟或算計的烙印。

因而，財經(jīng)學(xué)校之財經(jīng)專業(yè)本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認知也能充分擴充其價值損益的想象空間和來龍去脈。

當然，財經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對經(jīng)濟的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財稅法之中給財經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學(xué)的過程中，筆者也明顯地感到財經(jīng)學(xué)校財經(jīng)類專業(yè)的本科生對法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問題。不過，同一所學(xué)校，經(jīng)濟法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財稅法課程的教學(xué)過程中，其進度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟法

學(xué)專業(yè)的本科生在財稅法教學(xué)過程中，并不能因為在校園踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當然涉及到教學(xué)計劃的設(shè)計與課程的科學(xué)合理安排問題。

2．政法類高校擁有法科教學(xué)與科研的最高話語權(quán)。在高校復(fù)招之初，政法類財稅法意識形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內(nèi)容、設(shè)置、教學(xué)計劃等基本要素與眼下的財稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計劃經(jīng)濟遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的理論與實踐，前者的內(nèi)容被后者所替代其形式的表象也就失去了內(nèi)力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財稅法教學(xué)應(yīng)追逐法治和市場經(jīng)濟的理念，將法權(quán)的人人享有和應(yīng)有的公平、正義道德基礎(chǔ)價值貫穿其中，不僅要有描述，更應(yīng)該增加評價和倡言駁論。雖然，財稅法只是稅收、預(yù)決算等法律關(guān)系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長的進化歷程所構(gòu)建的實存法律的有機整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設(shè)想美國法律實際上或者可以不受財政權(quán)衡的影響，這種設(shè)想只能使我們對權(quán)利保護的政治現(xiàn)實熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實，權(quán)利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實質(zhì)上影響著我們權(quán)利的價值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財稅法需要旁征博引去揭示和充實納稅義務(wù)背后的東西——權(quán)利。

另一方面，如今政法高校之財稅法課程的開設(shè)不必復(fù)言是法治經(jīng)濟的要求，而不可不說的是政法高校的財稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場對稅務(wù)人才的需求是格格不入的。財稅法貫穿始終的計算公式、技術(shù)、技巧設(shè)計，不可能因為重復(fù)千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權(quán)利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟學(xué)思維方式和計算的技術(shù)技巧等方面的強化訓(xùn)練。否則，如果說只懂計算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學(xué)實踐中，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對財稅法中有關(guān)法的東西耳熱能詳，對鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內(nèi)容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實務(wù)性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時停頓。培養(yǎng)這樣的學(xué)生，一旦步入社會難免不背上“光說不練”、“動手能力差”之罵名。當然，這與學(xué)校教學(xué)計劃、課程設(shè)置和內(nèi)容要求、師資的知識結(jié)構(gòu)和素養(yǎng)是否合理和科學(xué)是密切相關(guān)的，只有學(xué)科交融，資源互補，財稅法的教學(xué)才能躍上一個新的臺階，而不論是財經(jīng)類大學(xué)，還是政法類大學(xué)概莫如此。

二、財稅法本科教學(xué)平臺的市場定位

相同的財稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學(xué)校、學(xué)科、教學(xué)資源配置、市場需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學(xué)生對財稅法課程的反應(yīng)是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場經(jīng)濟的定位，以及因應(yīng)的教學(xué)改革對策。

財稅法本科教學(xué)平臺定位于何方?換言之，財稅法本科教學(xué)之內(nèi)容雖屬國內(nèi)法的范疇，但他的理念卻理應(yīng)是以人為本的，而不應(yīng)被區(qū)域和專業(yè)學(xué)科個性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應(yīng)存在嚴重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國引入和確立“公共財政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時起，就義無反顧地踏上了遵循國際規(guī)則的法治經(jīng)濟之路，而不能讓傳統(tǒng)意識形態(tài)成為經(jīng)濟、貿(mào)易、金融，科技、文化、教育等領(lǐng)域發(fā)展的桎梏。由此，在實務(wù)上應(yīng)盡可能擴展眼界，多了解別國的經(jīng)驗和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置；在理論講授上，則要堅持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，不僅應(yīng)在專業(yè)課程教學(xué)計劃的結(jié)構(gòu)組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應(yīng)提倡良好的學(xué)術(shù)批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價值。

納稅人的普遍性及其義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利的法定化便注定了財稅法制繼往開來，發(fā)揚光大的廣闊的未來前景?？v使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務(wù)和主張相應(yīng)權(quán)利所需要的精通專業(yè)知識人才的儲備，而且，法治經(jīng)濟對這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法治的進步而不斷增強，因而，財稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會應(yīng)用型人才，其教學(xué)定位當是法治經(jīng)濟的內(nèi)生性與外生性的統(tǒng)一。

一國財稅法之效力及于本國疆界之內(nèi)的所有不同區(qū)域之公民，除了國家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國民對財稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實質(zhì)性差異，故而在社會層面普遍適用且屬于應(yīng)用型和操作性的本科財稅法，不僅應(yīng)有法意和法理學(xué)的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術(shù)技巧的合理安排和運用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對財稅法的感受如何，原本就不影響財稅法作為普適性的法律應(yīng)用于企業(yè)、集體和公民個人將產(chǎn)生的征納法律關(guān)系，財稅法知識結(jié)構(gòu)及其深度的特殊性亦不會也不應(yīng)該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務(wù)還有待其他權(quán)利的伸張、落實和保障來支撐，但即使是這種實然性狀況，也反證了財稅法知識的普及程度還不足以達到或上升到具有民主國家公民納稅人意識的思想境界，而要建立良好的財稅法法治秩序，作為本科段凡開設(shè)財稅法課程的專業(yè)教學(xué)計劃的設(shè)計，無疑都應(yīng)當身體力行地承擔起傳播和應(yīng)用財稅法，服務(wù)于稅收法治的重任。從實然走向應(yīng)然。

特別需要提及的是：我國加入WTO意味著其規(guī)則對國內(nèi)各主體具有約束力，國內(nèi)不僅要揚長避短、強其自身、增強國力，而且還要努力提升本國國民的國民待遇，包括經(jīng)濟的和政治的；不僅要在社會活動中體現(xiàn)平等，而且應(yīng)當納入財稅法教學(xué)內(nèi)容，這也是體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟制度優(yōu)越性的內(nèi)在要求，否則，在國內(nèi)的壟斷或非公平競爭，何談樹立作為義務(wù)主體的納稅人意識呢?

三、財稅法本科教學(xué)改革的對策

綜觀財稅法本科教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者認為：要培養(yǎng)既有一定財稅法學(xué)理論功底，又側(cè)重于嫻熟自如地運用財稅法技術(shù)技巧的實務(wù)人才，財稅法本科教學(xué)改革應(yīng)有以下對策。

1．財稅法所涵蓋的知識結(jié)構(gòu)。財稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規(guī)范、解釋等抽象的知識及體系結(jié)構(gòu)，而且稅作為國家向企業(yè)、集體或個人征收的貨幣或?qū)嵨?，其表現(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務(wù)的價值化形態(tài)中去作紛繁復(fù)雜的甄別與計算才能得出賦稅的量化指標，這個量化指標無疑是本科法學(xué)專業(yè)學(xué)生倍感困擾之所在。當然，這絲毫不意味著財經(jīng)專業(yè)的學(xué)生在稅法法理學(xué)的知識結(jié)構(gòu)中沒有迷惑或偏好劣勢，只是因為法律的規(guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財稅法本科教學(xué)照本宣科是對學(xué)生隱性知識結(jié)構(gòu)失衡缺乏認知的表現(xiàn)，這意味著財稅法本科教學(xué)的起點，就應(yīng)針對不同學(xué)校、不同專業(yè)學(xué)科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長補短，強化應(yīng)對其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學(xué)計劃設(shè)計，適當增加其輔助課程、課時、教學(xué)和實踐環(huán)節(jié)，以達致“扭虧為盈”的知識結(jié)構(gòu)的平衡。

2．財稅法課程的教學(xué)長期陷入困境。皆因財稅法自身獨特而又要求較高水準的法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)知識結(jié)構(gòu)，而國內(nèi)長期缺乏基于財稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實際上，不論是財經(jīng)類大學(xué)的財經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學(xué)的財會專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專業(yè)，都存在著缺乏法理學(xué)及部門法學(xué)方面的專門訓(xùn)練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學(xué)的法律專業(yè)，還是財經(jīng)類大學(xué)的法律專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟學(xué)及財稅知識的短缺問題。現(xiàn)有的財稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補”之后轉(zhuǎn)化而成的，即使如此，實踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財稅法師資的培養(yǎng)，不僅應(yīng)從高校中自身培養(yǎng)財稅法專業(yè)的知識結(jié)構(gòu)兼具的專門人才，而且還應(yīng)當引入相關(guān)實務(wù)部門培訓(xùn)師資(高級人才)的議事計劃，以矯正現(xiàn)有財稅法教師知識結(jié)構(gòu)不合理的狀況，最終使財稅法師資隊伍形成一支知識兼?zhèn)洹⒛挲g、層次結(jié)構(gòu)合理的獨立的力量，以適應(yīng)市場經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的需要。

第7篇：稅法的基本概念范文

資產(chǎn)負債表債務(wù)法數(shù)學(xué)表達式的構(gòu)建必須建立在與資產(chǎn)負債表債務(wù)法密切相關(guān)的基本概念之上。下述概念與資產(chǎn)負債表債務(wù)法數(shù)學(xué)表達式的構(gòu)建有著不可割裂的聯(lián)系。

( 一) 賬面價值與計稅基礎(chǔ)賬面價值是各項資產(chǎn)的賬面凈值計提減值準備后的余額。應(yīng)注意資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)賬面原值、資產(chǎn)賬面凈值之間的區(qū)別: 資產(chǎn)賬面原值是各資產(chǎn)賬戶累計結(jié)余的金額, 資產(chǎn)賬面凈值是資產(chǎn)賬面原值扣減累計折舊( 攤銷) 后的余值?！百Y產(chǎn)賬面價值= 資產(chǎn)賬面凈值- 相關(guān)資產(chǎn)減值準備”,“資產(chǎn)賬面凈值= 資產(chǎn)賬面原值- 累計折舊( 累計攤銷) ”。

計稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中, 就計繳企業(yè)所得稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額, 即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值?！百Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)= 按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產(chǎn)時作為成本費用可于稅前列支的金額”, 通常情況下, 資產(chǎn)進入企業(yè)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的, 但在后續(xù)各會計核算期間因會計準則和會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同, 造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。如一項存貨的原值為100000 元, 已計提跌價準備4000 元, 賬面價值為96000 元, 在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟利益的成本是100000 元, 存貨的計稅基礎(chǔ)是100000 元。負債計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。“負債計稅基礎(chǔ)= 負債賬面價值- 該負債在未來期間稅前可以抵扣的金額”。如本期賬面金額為10000 元的應(yīng)付工資, 本期計稅時相關(guān)的費用已抵扣, 未來期間支付后不得再從應(yīng)稅所得中重復(fù)抵扣, 這筆負債在未來期間可予稅前列支的金額為0, 故該應(yīng)付工資的計稅基礎(chǔ)是10000 元。此時, 負債賬面價值與負債計稅基礎(chǔ)相等, 沒有暫時性差異。賬面價值為會計概念, 計稅基礎(chǔ)為稅法概念, 二者不相等從而產(chǎn)生暫時性差異。

( 二) 暫時性差異與時間性差異暫時性差異是指企業(yè)稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間在本期產(chǎn)生的、將在未來納稅年度轉(zhuǎn)回的差異。通過數(shù)學(xué)表達式推演, 暫時性差異又可通過資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異確認。暫時性差異分為時間性差異和非時間性差異兩類。時間性差異歸屬于暫時性差異之中, 但暫時性差異卻不一定是時間性差異。時間性差異是由于企業(yè)某些收入項目和支出項目計入應(yīng)稅所得的時間與計入會計稅前利潤的時間不一致而產(chǎn)生的差異, 側(cè)重于從收入或費用的角度分析會計收益和應(yīng)納稅所得額之間的差異, 揭示的是某個會計期間內(nèi)產(chǎn)生的此類差異。非時間性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負債的計價角度分析會計收益和納稅所得之間的差異, 這類差異在以后年度財務(wù)報表上列示資產(chǎn)收回或列示負債償還時, 將產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可扣減金額。

[例1]某企業(yè)有固定資產(chǎn)原值5000 萬元, 預(yù)計使用年限5 年,會計采用直線法計提折舊, 期末無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。分別采用損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算。時間性差異與暫時性差異的區(qū)別和聯(lián)系如表1:

根據(jù)時間性差異的定義, 應(yīng)稅收益和會計收益的差額在一個期間內(nèi)形成, 可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計準則與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。可以判斷這是一項時間性差異, 根據(jù)上述暫時性差異的定義又可判斷這是一項暫時性差異。因此, 時間性差異是暫時性差異。

[例2]某企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為1000 萬元, 資產(chǎn)重估的公允價值為2000 萬元, 會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊, 剩余使用年限為5 年, 重估資產(chǎn)增值并確認入賬。會計按資產(chǎn)重估的公允價值計提折舊, 而根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應(yīng)調(diào)整, 因此稅法按計稅基礎(chǔ)計提折舊。分別采用損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算, 其時間性差異與暫時性差異的區(qū)別和聯(lián)系如表2:

可以判斷, 這是一項暫時性差異, 但不是一項時間性差異。其原因在于資產(chǎn)評估增值只在資產(chǎn)負債表的權(quán)益類賬戶反映, 而損益表不反映。因此, 暫時性差異有可能不是時間性差異。

二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法數(shù)學(xué)表達式構(gòu)建及各因素關(guān)聯(lián)分析

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā), 以資產(chǎn)和負債為著眼點, 逐一確認資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異, 并將這些差異對未來納稅影響額確認為一項資產(chǎn)或一項負債。企業(yè)應(yīng)當將當期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債,將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認為資產(chǎn)。

第一, 資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)之差導(dǎo)致遞延所得稅。從理論上講, 企業(yè)當年及后續(xù)會計年份就同一項( 類) 資產(chǎn)而言,會計確認與稅法確認之間有下面恒等式成立:

在確認企業(yè)年度所得前應(yīng)扣除的成本費用時, 由于會計準則與稅法在許多具體規(guī)定上不一致, 從而導(dǎo)致本年會計確認的成本費用額與稅法確認的成本費用額不相等。那么必然會出現(xiàn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相等, 其差額則定義為暫時性差異。將上面恒等式作適當移項可得出下面推演過程和結(jié)論:

若結(jié)果大于零, 則會計確認的成本費用< 稅法確認的成本費用, 會計確認的所得額> 稅法確認的所得額, 產(chǎn)生未來應(yīng)納稅暫時性差異, 導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得增加。故所得稅費用> 應(yīng)納所得稅額, 產(chǎn)生遞延所得稅負債,“遞延所得稅負債= 應(yīng)納稅暫時性差異×預(yù)期清償該負債期間適用稅率”。若結(jié)果等于零, 則無暫時性差異產(chǎn)生或轉(zhuǎn)銷。若結(jié)果小于零, 則會計確認的成本費用> 稅法確認的成本費用, 會計確認的所得額< 稅法確認的所得額, 產(chǎn)生未來可抵扣暫時性差異, 導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得減少。故所得稅費用< 應(yīng)納所得稅額, 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn),“遞延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時性差異×預(yù)期收回該資產(chǎn)期間適用稅率”。上式中,“所得稅費用”表示企業(yè)會計核算應(yīng)納的所得稅;“應(yīng)納所得稅額”表示實際繳納的所得稅。

第二, 負債賬面價值與負債計稅基礎(chǔ)之差導(dǎo)致遞延所得稅。從“資產(chǎn)負債表日暫時性差異”的定義和“資產(chǎn)負債表日某項負債在未來期間稅前可以抵扣的金額”來看, 這二者是相等的, 其數(shù)學(xué)表達式的推演過程如下:

上述表達式結(jié)果如果大于0, 說明稅法要求對因負債引起的經(jīng)濟利益流入并入當期應(yīng)稅收入, 而會計未將該項負債列入當期經(jīng)濟利益流入, 這將導(dǎo)致當期企業(yè)應(yīng)稅所得大于會計所得, 從而使得應(yīng)納所得稅額大于所得稅費用; 當后續(xù)某會計期間會計將該項負債轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟利益流入時, 稅法不能再將該項負債列入經(jīng)濟利益流入, 否則會產(chǎn)生重復(fù)納稅。所以, 該項負債在后續(xù)會計期間應(yīng)從會計確認的經(jīng)濟利益流入中扣除。這樣便產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。

如賬面價值為100 萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入, 性質(zhì)上屬于

負債; 這類收入會計上按“權(quán)責發(fā)生制”當期不能確認會計利潤;但稅法上要求按“收付實現(xiàn)制”在當期確認應(yīng)納稅所得額。這樣,便產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異100 萬元。

上式結(jié)果如果等于0, 則說明沒有產(chǎn)生暫時性差異。如賬面價值為5000 元的應(yīng)交罰款, 盡管會計上當期會將其計入“營業(yè)外支出”賬戶, 抵減會計利潤, 但稅法規(guī)定無論當期還是后續(xù)會計期間均不得從稅前扣除, 故不產(chǎn)生暫時性差異。

若上述表達式結(jié)果小于0, 說明原有負債因某種原因使得賬面價值減少, 如債務(wù)重組使得負債賬面價值調(diào)減等, 這樣便產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

從以上分析可以看出, 并非所有負債事項都會產(chǎn)生暫時性差異。一般而言, 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負債的確認和償還, 不會留待后續(xù)會計期間稅前列支, 從而不會使當期會計利潤和應(yīng)稅所得產(chǎn)生差異。只有當稅法允許負債事項留待后續(xù)會計期間稅前列支時( “+”或“- ”) 才會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異。

第三, 當期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、所得稅費用的確認。

上式中, 新增的遞延所得稅為正數(shù); 轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅為負數(shù)。

本年按會計準則確認所得稅費用與按稅法規(guī)定確認應(yīng)納所得稅額之間的差額作為遞延所得稅掛賬, 待后續(xù)會計年度轉(zhuǎn)銷。故有下面等式成立:

三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法數(shù)學(xué)表達式具體應(yīng)用

[例3]設(shè)某企業(yè)2006 年12 月31 日資產(chǎn)負債表日有如下簡化的關(guān)聯(lián)資料: 資產(chǎn)賬面價值為8100 萬元, 其中固定資產(chǎn)賬面凈值為2000萬元, 會計和稅法均采用直線法計提折舊, 分8 年計提固定資產(chǎn)折舊; 無形資產(chǎn)賬面凈值為750 萬元, 會計和稅法均采用直線法攤銷, 分6年攤銷。2006 年12 月資產(chǎn)負債表日確認計稅基礎(chǔ)為8000 萬元。2007 年至2011 年按稅法確認該企業(yè)各年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分別為1000 萬元、1020 萬元、1050 萬元、1080 萬元、1120 萬元。2009 年末, 該企業(yè)對固定資產(chǎn)進行減值測試表明, 其可收回金額為1100 萬元; 對無形資產(chǎn)進行減值測試表明, 其可收回金額為300 萬元。2009 年12 月購置固定資產(chǎn)500 萬元, 該批固定資產(chǎn)分10 年折舊完畢, 預(yù)計無殘值, 故2010 年、2011 年每年增加固定資產(chǎn)折舊50 萬元。2007 年至2009 年所得稅稅率33%, 2010 年后所得稅稅率為25%。該企業(yè)各年應(yīng)交所得稅額和所得稅費用如表3 所示。根據(jù)表3 有關(guān)資料計算得出表4 中各相關(guān)數(shù)據(jù)。

2009 年末, 賬面價值小于計稅基礎(chǔ)125萬元, 雖然2007 年、2008 年未產(chǎn)生新的暫時性差異, 但2006 年產(chǎn)生了100 萬元應(yīng)納稅暫時性差異未轉(zhuǎn)銷, 因而2009 年賬面價值小于計稅基礎(chǔ)125 萬元中有100 萬元是2006年應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)銷額, 故轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負債33 萬元;剩余的25 萬元確認為2009 年發(fā)生的可抵扣暫時性差異, 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)8.25 萬元。2009 年會計分錄如下:

借: 所得稅3052500

遞延所得稅資產(chǎn)82500

貸: 應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅3465000

遞延所得稅負債- 330000

2010 年, 可抵扣暫時性差異發(fā)生額為45 萬元, 但確認的遞延所得稅資產(chǎn)卻為9.25 萬元。這是由于本年所得稅稅率發(fā)生了變化,《企業(yè)會計準則第18 號――所得稅》明確規(guī)定, 適用稅率發(fā)生變化的, 應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債重新進行計量, 除直接在權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外, 應(yīng)當將所得稅稅率變動的影響數(shù)計入稅率變化當期的所得稅費用。

2010 年所得稅稅率下降和可抵扣暫時性差異增加對遞延所得稅資產(chǎn)的影響如下:

如果所得稅稅率不變, 新增的遞延所得稅資產(chǎn)為14.85 萬元( 45×33%) ; 因為所得稅稅率下降, 使得遞延所得稅資產(chǎn)減少5.6萬元[ ( 25%- 33%) ×70] 。故2010 年凈增的遞延所得稅資產(chǎn)為9.25 萬元( 14.85- 5.6) 。2010 年會計分錄如下:

借: 所得稅2607500

遞延所得稅資產(chǎn)92500

貸: 應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅2700000

其他年份所得稅費用和應(yīng)交所得稅會計分錄略。

參考文獻:

第8篇：稅法的基本概念范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅會計；常見問題

一、企業(yè)所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展

處理與研究會計的收益與應(yīng)稅收益之間差異的會計方法和理論叫做所得稅會計，這是會計這門學(xué)科中的一個分支。企業(yè)的會計是以獨立的經(jīng)濟實體作為一個執(zhí)行主體，利用會計的一系列的專門反映與監(jiān)督企業(yè)的各種包含稅務(wù)活動的經(jīng)濟活動的方法，為企業(yè)外部的信息使用者提供會計信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。正是這樣，企業(yè)所有向國家交納的稅金都作為了一項支出體現(xiàn)在會計賬簿的核算中，隨之也就出現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)的會計處理。

自1994年我國稅收制度改革，為了滿足社會主義市場經(jīng)濟的告訴發(fā)展，我國致力于完善會計準則與會計制度，更好地協(xié)調(diào)會計制度、會計準則、所得稅法等條例，同年6月下旬財政部頒布了《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定)的通知》([94]財會字第25號)。由于1995年財稅體制改革尚處于起步階段，財稅差異并不明顯，會計人員專業(yè)能力、素質(zhì)也有待提高，同時，債務(wù)法的實際操作相對復(fù)雜，因而所得稅會計的具體準則并未很快頒布實施。2001年初，財政部頒布了《企業(yè)會計制度》，其中企業(yè)所得稅會計處理的相關(guān)規(guī)定與94年的《暫行規(guī)定》出入不大。2005年8月中旬，《所得稅(征求意見稿)》，預(yù)示了我國所得稅會計處理方法的改革與變化的到來，即從允許企業(yè)酌情采用遞延法、應(yīng)付稅款法、債務(wù)法進行會計核算改制為只允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。2006年2月中旬，《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》新準則，于2007年在我國的上市公司中率先施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

二、企業(yè)所得稅會計中的常見問題

1.會計核算方法一基本問題

所得稅會計的本質(zhì)實際上是關(guān)于差異的討論與相關(guān)的處理方法，而這里的差異分為暫時和永久、暫時性差異又分為應(yīng)納稅和可抵扣兩部分，所得稅會計的本質(zhì)也就是確認差異的類型，進而決定相關(guān)的處理辦法。

(1)基于“收益分配觀”建立起來的一種方法就是應(yīng)付稅款法與“收益分配觀”應(yīng)付稅款法?！笆找娣峙溆^”的主要依據(jù)就是決定業(yè)益計量的“企業(yè)主體論”，該理論認為，企業(yè)本身是獨立于業(yè)主而存在的，獲得的所有的收益都看作是企業(yè)主體的收益，只有股利宣告部分代表業(yè)主的權(quán)益。事實上，企業(yè)本身所取得的收益就是由除企業(yè)內(nèi)部的并且有公司協(xié)議的，且利益相關(guān)的人共享，這其中，分配包括了支付給債權(quán)人的所得稅、政府的相關(guān)利息與股東的利潤。

(2)“收入費用觀”納稅影響會計法和納稅影響會計法包括了遞延法與損益表債務(wù)法，這種方法對所得稅的確認及計量都是基于“收入費用觀”而建立起來的?！笆杖胭M用觀”是從業(yè)益計量的理論中的一個叫“業(yè)理論”演變而生的，該理論認為業(yè)主是居于企業(yè)的權(quán)利中心的，企業(yè)的資產(chǎn)是歸屬于業(yè)主的權(quán)利，同時負債的歸屬同樣也是業(yè)主的債務(wù)，而凈資產(chǎn)才是真正的業(yè)益。同樣，企業(yè)的收入也被看作業(yè)益的一種增加，費用的支出則是業(yè)益的相應(yīng)的減少，收入和費用的支出所形成的凈收益才是最終看業(yè)益是否增長的重要原因。當然，業(yè)主的最終收益也是扣除了所得稅以后的凈利潤。

人們錯誤的將企業(yè)的所得稅的會計核算方法由從前的采用納稅影響會計法、應(yīng)付稅款法演變到現(xiàn)如今采用的一種資產(chǎn)負債表債務(wù)法，雖然有所進步，但這僅僅只是單純的一種方法上的進步，沒有撼動其本質(zhì)，從而導(dǎo)致了這種方法缺乏對主旨的足夠認識，因而執(zhí)行起來困難重重。

2.暫時性差異一關(guān)鍵問題

所得稅的會計準則中引人一個“計稅基礎(chǔ)”的概念，這是用來計算會計和稅收背離時出現(xiàn)的差異的，因為會計法規(guī)與稅收法規(guī)在對于某一時期的資產(chǎn)與負債的確認與計量口徑是不同的，這就使得資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)金額上是不等的，也就導(dǎo)致了暫時的差異性。

(1)計稅基礎(chǔ)這一理念自企業(yè)會計準則引入了計稅基礎(chǔ)這一概念后，導(dǎo)致了暫時性的差異比在損益表的債務(wù)顯示出的時間性的差異的范圍要寬泛很多。這就可以理解為：其他暫時性差異+所有時間性差異=暫時性差異。而計稅基礎(chǔ)的基本概念則是指在計量與確認會計各項要素的時候，出于對稅法的一種考慮，也就是企業(yè)憑借稅法的相關(guān)規(guī)定對會計的各項要素進行一系認與計量的價值。在當今“資產(chǎn)負債觀”的情況下，主要涉及了資產(chǎn)與負債兩大要素。

(2)暫時性差異指的是資產(chǎn)亦或是負債的金額和其計稅基礎(chǔ)之間的相差額度。由于其對企業(yè)未來的納稅影響，暫時性的差異又分為了可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異。

在確定將來收回某個資產(chǎn)或者清償負債這個期間時應(yīng)納稅的所得額，會導(dǎo)致可抵扣的金額的暫時性的差異，這樣的差異叫做可抵扣暫時性差異。在確定某個未來的收回資產(chǎn)或者是清償負債期間應(yīng)納的所得稅額時，導(dǎo)致了產(chǎn)生出應(yīng)稅金額的暫時性的差異，這樣的差異叫做應(yīng)納稅的暫時性差異。

有人將遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)誤以為是由應(yīng)納稅的暫時性差異和可抵扣暫時性的差異而導(dǎo)致產(chǎn)生的，因此，應(yīng)納稅的暫時性差異就是遞延所得稅負債和可抵扣的暫時性差異，也就等同于遞延所得稅資產(chǎn)。這是一個嚴重的錯誤，也是導(dǎo)致了企業(yè)所得稅在會計的處理程序上的混亂與企業(yè)財務(wù)之所以信息出差錯的最根本的原因。

第9篇：稅法的基本概念范文

 

   關(guān)鍵詞：歐盟所得稅法；資本自由流動；共同市場；歐洲法院

abstract: eu member obtained tax law's coordinated the capital unrestricted flow realizes regarding european union in has the important meaning. european union minister the council promulgated several to be for the purpose of being coordinated the member nation income tax system the instruction. the european court of justice eliminates in the member nation domestic obtained tax law through the explanation community law related service and the capital unrestricted flow's rule to hinder the common market development the factor. but, because the community lacks the coordinated direct tax the appropriation jurisdiction, in the european union stratification plane's obtained tax law development is slow. a euro start set the new request to eu member obtained tax law's coordinated.

 

   key word: european union obtained tax law; capital unrestricted flow; common market; european court of justice

引言

建立一個貨物、服務(wù)、人員 和資本自由流動的共同市場是歐洲經(jīng)濟一體化的目標。從共同市場的發(fā)展來看，資本自由流動遠比其它三個自由發(fā)展緩慢。在《歐洲聯(lián)盟條約》生效后，《歐洲經(jīng)濟共同體條約》改為《歐洲共同體條約》（以下“《共同體條約》”），有關(guān)資本流動的條款作了有利其發(fā)展的改進。歐元的啟動也加速了歐洲資本自由流動的發(fā)展。但是，稅收依然是資本自由流動的障礙， 歐盟層面上所得稅法的發(fā)展愈發(fā) 迫切。本文擬結(jié)合歐盟的相關(guān)法 律與實踐，分析所得稅協(xié)調(diào)與資 本流動的關(guān)系。

資本自由流動對所得稅協(xié)調(diào)的要求

1．資本自由流動規(guī)則的特征

《共同體條約》關(guān)于資本自由流動的法律規(guī)定主要在第四章，該章共5條（第56條至第60條）。

第56條是資本流動的核心條款。該條禁止在成員國之間、成員國和第三國之間實施對資本和支付流動的任何限制（restrictions）。需要說明的是，第四章的內(nèi)容不僅僅限于資本流動，還包括支付自由。限于篇幅，本 文只就歐盟成員國間資本流動的 相關(guān)法律問題進行探討。

從第56條的措辭來看，成員國禁止限制資本流動的義務(wù)比原《歐洲經(jīng)濟共同體》第67條的條文更明確。原67條雖然要求成員國逐步取消資本流動限制，但這只限于保證共同市場功能的必要程度，而現(xiàn)第56條下成員國的義務(wù)則是清楚和無條件的。因此，歐洲法院在sanz　de　lera案（case c－163，165　and　250／94）中裁定第56條具有直接效力。

此外，由于第56條沒有將取消限制資本流動的義務(wù)只限定在成員國政府，它也約束非公共機構(gòu)的行為，比如金融機構(gòu)不能采取限制成員國間資本流動的單邊措施。

2．資本自由流動對所得稅協(xié)調(diào)的要求

所得稅對資本流動的影響是顯而易見的：（1）稅收增加資本流動的成本。一國居民在另一國的投資所得一般會面臨雙重征稅：來源地國對利息、股息征收預(yù)提稅，居住國對本國居民的境內(nèi)外全部所得要征稅。（2）稅法對居民和非居民的差別待遇?！熬用瘛焙汀胺蔷用瘛笔撬枚惙ǖ幕靖拍睿蔷用癫荒芟硎芤粐o予居民的稅收優(yōu)惠是普遍承認的。

為了消除上述稅收對資本流動的限制，一般作法是簽訂雙邊稅收協(xié)定，這些協(xié)定一般以oecd范本為基礎(chǔ)。稅收協(xié)定對于消除雙重征稅和保障稅收無差別待遇具有重要作用。

但是，對于歐盟來講，單純通過成員國間的稅收協(xié)定來促進資本流動顯然不夠：（1）稅收協(xié)定是雙邊的，而歐洲需要建立多邊的法律體制。（2）稅收協(xié)定以承認締約國的征稅權(quán)為前提，其具體實施依賴締約國的國內(nèi)法。共同體法則希望其規(guī)則能夠超越成員國國內(nèi)法并直接適用。事實上，在共同商業(yè)政策方面，歐共體已經(jīng)享有專有權(quán)利，而成員國不再享有 主權(quán)。（3）國際稅收協(xié)定雖然有“稅收無差別待遇”的規(guī)定，但仍承認“居民”和“非居民”的劃分。歐共體希望消除基于國籍的限制，而居民與非居民的劃分基本是與本國人和外國人的劃分吻合的。

根據(jù)《共同體條約》的規(guī)定，所得稅領(lǐng)域的立法依然是各成員國主權(quán)之內(nèi)的事情。因此，在承認成員國享有獨立的財稅主權(quán)的前提下，歐盟層面上所得稅法的協(xié)調(diào)是借助于共同體機構(gòu)的二級立法和歐洲法院的判例來推動的。

所得稅協(xié)調(diào)對資本自由流動的推動——立法層面

《共同體條約》第94條規(guī)定：“理事會根據(jù)委員會的建議，應(yīng)當在一致同意的基礎(chǔ)上，在會商歐洲議會以及歐洲經(jīng)濟和社會委員會后，為共同市場的建立和市場功能的需要，頒布協(xié)調(diào)成員國法律、法規(guī)或行政措施的指令”。據(jù)此，在促進資本流動的稅收方面，歐盟頒布的指令主要有：（1）共同體理事會第90／434號指令（合并指令）。該指令適用于涉及2個或2個以上成員國公司之間的合并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股份交換的稅收問題。所有成員國 應(yīng)當通過國內(nèi)立法保證指令適用的交易免除任何的資本利得稅。

（2）共同體理事會第90／435號指令（母子公司指令）。根據(jù)該指令，一個成員國的母公司從其在另一成員國的子公司得到的股息，該母公司所在的成員國應(yīng)當給予免稅，子公司所在國對子公司支付給其他成員國的母公司的股息不得征收預(yù)提稅。

因此，上述指令有助于消除阻礙資本流動的某些稅收。不過，借助指令協(xié)調(diào)成員國所得稅法的 作用有限：

首先，歐共體不具備協(xié)調(diào)成員國稅法的專有權(quán)限。在成員國仍享有制定本國所得稅法的主權(quán) 的前提下，只有在成員國行動的 規(guī)?；蛐Ч荒艹浞謱崿F(xiàn)目標，而由歐共體行動能更好實現(xiàn)目標的情況下，共同體才能行事，并且共同體的行動不能超過實現(xiàn)《共同體條約》目標的必要程度。

其次，按照第94條的規(guī)定，理事會頒布指令應(yīng)當在一致同意的基礎(chǔ)上。由于稅收涉及到成員國的財政利益，因此取得成員國的一致同意是很困難的。另外，共同體機構(gòu)根據(jù)第94條可以頒布的二級立法只限于指令，而指令這一立法形式也有其自身的不足。指令只在其要達到的目標上對收到指令的成員國有約束力，成員國仍有權(quán)自行決定為實現(xiàn)指令的目標所采用的方式或方法。也就是說，指令的實施依賴于成員國的國內(nèi)法措施。

這樣，歐洲法院通過司法判例來協(xié)調(diào)成員國所得稅法的作用就非常重要了。

所得稅協(xié)調(diào)對資本自由流動的推動——歐洲法院的司法實踐

在《共同體條約》缺乏統(tǒng)一成員國所得稅法的直接條文的情況下，歐洲法院通過解釋資本自 由流動規(guī)則使成員國所得稅法不成為共同市場發(fā)展的障礙，這主要體現(xiàn)在：

1、廣義解釋第56條中“限制”的含義

根據(jù)歐洲法院的判例，“限制措施”的范圍比直接限制資本流動的外匯管制法規(guī)要廣。由于稅收能夠影響對資本流動，稅收本身是否屬于“限制”之列呢？

在sandoz案中（case　c－439／97），奧地利法律規(guī)定，奧地利居民獲得貸款時有書面貸款合同的要繳納印花稅，沒有書面文件則不需繳納。但是，奧地利居民從境外非居民獲得的貸款，即使沒有書面合同，只要奧地利居民的賬簿中有記載也視為書面文件， 應(yīng)當納稅，而奧地利居民從獲得境內(nèi)貸款，沒有書面合同但在借款人賬簿記載時卻不納稅。歐洲法院認為，奧地利的作法具有阻礙奧地利居民從境外借款的效果， 違背了《共同體條約》關(guān)于資本自由流動的規(guī)則。

因此，稅收本身并不一定就會被認為是阻礙資本流動的限制，歐洲法院是看稅收的效果。也就是說，稅收仍然屬于成員國主權(quán)范圍，但是征稅不能構(gòu)成歧視，不能因此阻礙資本流動。事實上，《共同體條約》第58（1）（a）條也承認成員國稅收立法的適用，但其適用有嚴格的限制。

2、嚴格適用第58條第1款（a）第58條共3款，第1款（a）規(guī)定，第56條不損害成員國實施關(guān)于依據(jù)居住地或投資地不同而區(qū)分納稅人的稅法的權(quán)利。

表面看，成員國稅法的適用不受資本流動的限制。但是，第58（1）（a）條的適用要結(jié)合《歐洲聯(lián)盟條約》的第7號聲明，即第58（1）（a）條所指的適用僅限于截至1993年底合法的稅法。所謂合法是指符合共同體法。也就是說，某些成員國的稅法如果違反了共同體關(guān)于服務(wù)和人員自由流動的規(guī)則，也不能適用。

在第58（1）（a）條能夠適用的場合，即成員國稅法的某些規(guī)定不在共同體法管轄的范圍內(nèi)，其作法不基于國籍而是針對納稅人的 居住或投資狀況適用不同規(guī)則，也應(yīng)當遵循第58條第3款的規(guī)定，即不能構(gòu)成對資本自由流動的歧視或偽裝的限制。如何判定某種作法是否為“歧視或偽裝的限制”呢？對此，歐洲法院對《共同體條約》第30條的解釋理念可以借 鑒。第30條是允許成員國背離取消貨物貿(mào)易數(shù)量限制的規(guī)定。歐洲法院對該條進行狹義解釋，限制其適用范圍：成員國要舉證其限制措施能夠為共同體法支持；如果存在限制性更小的措施，成 員國就不能采取限制性大的措 施；如果未對國產(chǎn)品采取相同措 施，成員國也將敗訴；在有共同體立法的情況下，就不應(yīng)以國內(nèi)法的理由援引第30條，等等。

3、借助服務(wù)或開業(yè)自由來消除成員國稅法中的歧視，進而促進資本流動。

第58條第2款強調(diào)，資本流動規(guī)則不影響與共同體統(tǒng)一相符的開業(yè)自由限制的適用。也就是說，如果其它自由流動規(guī)則要消除稅收歧視，就不能根據(jù)第58（1）（a）條采取限制。

開業(yè)自由是服務(wù)自由的延伸。事實上，“資本”和“服務(wù)”有時很難區(qū)分，比如一國在另一國設(shè)立分公司或子公司屬于開業(yè)范疇，也是直接投資，而直接投資又涉及資本流動。由于歐洲法院在服務(wù)自由流動方面有成熟的判 例，這些判例原則就可起到間接 促進資本流動的效果。

比如，在commission　v． france　 案（case　270／83）中，法國給予本國保險公司和其他成員國保險公司在法國的子公司歸集抵免的稅收優(yōu)惠，但不給予其他成員國的保險公司在法國的分支機構(gòu)。歐洲法院認為法國作法具有歧視外國保險公司在法國分支機構(gòu)的效果，剝奪了外國保險公司的開業(yè)或服務(wù)自由，違反了《共同體條約》關(guān)于開業(yè)自由的法律規(guī)定。

事實上，如何成員國稅法同時涉及到服務(wù)和資本流動規(guī)則，根據(jù)歐洲法院的判例，只要成員國稅法違反了服務(wù)或開業(yè)規(guī)則，歐洲法院一般就不再審查其是否違反了資本流動規(guī)則。

需要指出的是，由于《共同體條約》缺乏協(xié)調(diào)所得稅的直接法律條文時，歐洲法院的解釋權(quán)仍受到限制，仍不能涉及成員國所得稅稅制的基本問題。

因此，歐盟層面上所得稅法還需要進一步發(fā)展。

歐盟所得稅法的發(fā)展

相對于歐盟在消除貨物自由流動的間接稅方面的成就，歐盟所得稅的發(fā)展是緩慢的。歐盟所得稅發(fā)展緩慢的現(xiàn)實反映了歐洲一體化進程中“統(tǒng)一與分權(quán)”的矛盾。

在歐元成為歐元區(qū)12國的單一貨幣后，上述矛盾將更加突出，因為使用單一貨幣的歐元區(qū)成員國國民要面對15個國家的不同稅法。這與共同市場追求的服務(wù)和資本的自由流動的目標是相悖的。

理論上講，影響資本流動的因素主要有：外匯管制、金融服務(wù)法規(guī)和稅收。歐盟國家已經(jīng)取消了外匯管制，金融服務(wù)也有了共同標準，只有稅制尚未統(tǒng)一。由于歐洲中央銀行負責制定統(tǒng)一的貨幣政策，歐元區(qū)國家就不能再借助于利率和匯率政策影響資本自由流動。這樣，成員國就只有利用財稅政策了，但成員國的不同稅制和各自為政的財政政策的將對資 本流動產(chǎn)生扭曲。因此，協(xié)調(diào)成員國的所得稅法，使資本自由流動 最終實現(xiàn)，是歐盟所面臨的問題。

從成員國角度看，在成員國保留稅收主權(quán)的前提下，成員國仍然有在稅收領(lǐng)域合作的必要。 比如，成員國如果為吸引資本而競相給予稅收優(yōu)惠，就會形成有害的稅收競爭局面。因此，歐洲理事會通過了“商業(yè)稅收行為守則”（code　of　conduct　on　business taxation）。該守則本身不具有法律效力，但歐盟成員國表示將不采 取新的有害的稅收措施并將審查現(xiàn)行立法，開展成員國間的稅制磋商。因此，該守則的頒布也是歐盟在共同體立法框架之外尋求新的協(xié)調(diào)成員國所得稅法的機制的嘗試。

 

【參考資料】

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