前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

【關鍵詞】 工業(yè)企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)作為我國支柱型產(chǎn)業(yè)，其企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間，是工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的重點。工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵在于盡可能擴大準予扣除項目的金額從而降低應稅收入，減少應納稅額，最終達到企業(yè)稅后利潤最大化的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施以后，我國企業(yè)所得稅籌劃也面臨著新的變化和挑戰(zhàn)。在這種情形下，我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應遵循以下幾個原則。

1、合法性原則

我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應在相關法律法規(guī)的約束下合法進行，以新稅法為基準對不同納稅方案進行優(yōu)化、比較和選擇。諸如利用各種手段和方法逃避稅收負擔的行為屬于偷稅漏稅的范疇，并不是稅收籌劃的范圍，應堅決反對和制止。在堅持稅收籌劃合法性原則時應注意兩方面問題：首先全面準確掌握稅收條款和立法背景，其次稅收籌劃應有法可依、依法籌劃。

2、超前性原則

工業(yè)企業(yè)進行稅收籌劃應該是超前性的，即稅收籌劃應在企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生和應納稅收的確定之前，否則便屬于偷稅或欠稅行為。這種超前性應體現(xiàn)在企業(yè)在進行經(jīng)營或投資活動時，將稅收作為一個重要因素來考慮，即把稅收因素提前放在企業(yè)的經(jīng)營決策活動中來設計和安排。

3、防范風險原則

企業(yè)稅收籌劃往往是在相關法律法規(guī)的邊緣上操作，可能存在走出邊界的風險，如果盲目進行籌劃則可能事與愿違，給企業(yè)帶來極大的威脅。另一方面，由于國家經(jīng)濟、政策等環(huán)境的復雜性以及企業(yè)經(jīng)營活動的不穩(wěn)定性也會增加企業(yè)稅收籌劃的風險，如有關稅法的調(diào)節(jié)、新稅種的出現(xiàn)以及稅收優(yōu)惠政策的變更等。因此，工業(yè)企業(yè)在進行稅收籌劃時應增強風險防范意識，采取措施分散風險。

二、工業(yè)企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)存問題

隨著社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境和條件的日益成熟，國內(nèi)越來越多的工業(yè)企業(yè)開始關注稅收籌劃所產(chǎn)生的效益，特別是占大比重的企業(yè)所得稅稅收籌劃問題。制約我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃因素包括外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素，其中外部環(huán)境因素主要指我國稅收制度的不完善、所得稅體系不完備、稅收執(zhí)法隨意性大等。內(nèi)部環(huán)境影響因素主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃意識薄弱

由于當前我國稅收制度不夠完善、稅收執(zhí)法隨意性大等因素，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)往往缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識。通常企業(yè)管理層在權(quán)衡各項成本和風險后，對企業(yè)所得稅稅收籌劃僅僅是停留在口頭上或文件上的認可，并未真正落實實施。目前有相當一部分工業(yè)企業(yè)高層領導只重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售而忽視了企業(yè)稅收籌劃的重要性，簡單地以為稅收策劃就是少繳稅甚至不繳稅，不懂得如何合理地利用稅收政策使企業(yè)少交稅，最恰當?shù)剡\用好稅法優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造出稅收帶來的收益；相關的稅務人員也僅僅是忙于日常的工作，任務繁重也沒時間、更沒有意識進行稅收籌劃。整個企業(yè)對稅收籌劃的意識十分薄弱，沒有看到企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來的利益。

2、缺乏科學化管理，沒有有效籌劃方法體系

從我國工業(yè)企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)未能形成科學化管理，各經(jīng)營業(yè)務的管理工作不能按財務管理要求開展，沒有進行可行性分析或相關的財務預算管理，使得工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃無法正常進行。另一方面，雖然企業(yè)所得稅稅收籌劃方法已普遍存在，但對于如何從企業(yè)全局角度選擇和應用企業(yè)所得稅稅收籌劃方法并為形成一個完善的體系，僅僅停留在模仿已成型的籌劃方法，未能給工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來更大的促進作用。

三、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對策

加強我國工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對策主要可以從兩方面著手：一方面，從企業(yè)外部營造企業(yè)所得稅稅收籌劃的法制環(huán)境，如完善企業(yè)所得稅稅收法律制度以及為企業(yè)提供穩(wěn)定的稅收執(zhí)法環(huán)境等，充分認識稅收籌劃的積極意義，創(chuàng)造穩(wěn)定公平的稅收法制制度和執(zhí)法環(huán)境，保證和引導工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃活動的順利、健康開展。另一方面，強化工業(yè)企業(yè)稅收籌劃意識，特別是對企業(yè)所得稅稅收的籌劃，從工業(yè)企業(yè)管理層入手，端正企業(yè)全體人員的稅收籌劃態(tài)度，提高稅收籌劃意識；由于稅收籌劃政策性和實務操作性均較強，工業(yè)企業(yè)需明確企業(yè)所得稅稅收籌劃主體才能保證稅收籌劃工作的切實開展；同時由于企業(yè)的稅收籌劃活動最終表現(xiàn)為一種理財行為，為提高稅收籌劃的財務效果，工業(yè)企業(yè)應加強決策科學化管理，保證必要的技術(shù)、人員、資金以及稅收籌劃方案上的可行性，如此才能實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的切實落實。

四、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

1、投資方面的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅收是影響工業(yè)企業(yè)投資決策的一個重要因素，企業(yè)在進行投資時會基于投資凈收益最大化的原則綜合考慮投資地點、行業(yè)、方式等，最終選擇一個最優(yōu)的投資方案。對于投資地點和投資行業(yè)，我國在不同地區(qū)和行業(yè)均實行差異性稅收優(yōu)惠政策，如某些地區(qū)企業(yè)所得稅可低至24%、15%，甚至10%，對于西部地區(qū)則有更多的優(yōu)惠，某些行業(yè)也享受到了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的待遇。工業(yè)企業(yè)在進行投資時需充分對各地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行分析，享受優(yōu)惠條件，既順應國家政策導向，又滿足了自身對利益最大化的追求。對于投資企業(yè)組織規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)的選擇也是工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的一個主要方面。例如，我國對于利潤水平較低的中小企業(yè)存在兩檔所得稅照顧稅率，相對于33%的企業(yè)所得稅稅率，18%（應納稅所得額在3萬元以下）和27%（應納稅所得額在3―10萬之間）的企業(yè)所得稅為許多企業(yè)提供了合理避稅的理由。

2、籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

我國企業(yè)對外籌資主要有兩種形式：股本籌資和負責籌資。雖然企業(yè)可以利用以上兩種籌資方式籌集資金，但不同的籌資方式在稅收處理的方式上是不同的。對于股本籌資，企業(yè)支付的股息和紅利不計入成本，而對于負責籌資支付的利息則可以計入成本，予以稅前扣除，導致了不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的籌資成本。因此，工業(yè)企業(yè)應根據(jù)自身實際情況，采取差異性的籌資方式。例如，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平，體現(xiàn)財務杠桿的作用；而當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權(quán)益資本的收益水平，此時，不宜采用負債融資。

案例：某工業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，需要追加資金1000萬，現(xiàn)有兩種方案供選擇：一是發(fā)行債券1000萬元，年利率10%；二是發(fā)行股票1000萬元。如果年末該公司新增利潤500萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，企業(yè)所得稅率為33%。則該工業(yè)企業(yè)應交所得稅和向投資者分配的利潤計算如下：

方案一：應向債權(quán)人支付利息：1000×10%=100（萬元）

應交所得稅：（500-100）×33%=132（萬元）

方案二：應交企業(yè)所得稅=500×33%=165（萬元）

應向投資者分配利潤：（500-165）×20%=67（萬元）

通過比較可知，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負要輕。

3、經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)可以通過合理的安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。主要可以體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）會計政策的選擇

會計政策的選擇具有一定的變通性，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實際需要對同一項業(yè)務活動自主選擇一種更合適的處理方法，當然其前提應在相關法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，如此一來工業(yè)企業(yè)便可以達到延期納稅的目的，并從中獲得資金的時間價值。例如，企業(yè)在進行壞賬損失處理籌劃時，采用直接沖銷法或備抵法會對企業(yè)所得稅的繳納有一定影響。

案例：A公司2008年銷售一批商品總價120萬元，2010年底貨款尚未收到，確認為壞賬。

采用直接轉(zhuǎn)銷法處理如下（單位：元）：

2008年發(fā)生應收賬款時：

借：應收賬款1200000

貸：主營業(yè)務收入1200000

2010年確認為壞賬：

借：管理費用1200000

貸：應收賬款1200000

采用應收賬款余額百分比法處理（提取壞賬準備率為0.3%）：

2008年發(fā)生應收賬款：

借：資產(chǎn)減值損失 3600

貸：壞賬準備 3600

2010年確認壞賬：

借：壞賬準備 1200000

貸：應收賬款 1200000

采用不同的壞賬處理方法稅收計算如下：

直接轉(zhuǎn)銷法：1200000×33%=396000

應收賬款余額百分比法：（1200000-3600）×33%=394812

從以上的會計處理上可以看出，采用應收賬款余額百分比可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。

（2）設備購置

根據(jù)稅法規(guī)定，相關企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，其項目所需設備可按相關規(guī)定進行所得稅稅額抵免。同時，企業(yè)在購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備時，專用設備投資額的10%可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，如果當年抵免不足，最多可往后順延五年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。例如，某工業(yè)企業(yè)購置了一批專用設備，總支出1000萬元，在履行合適的納稅籌劃程序后，即可少繳所得稅100萬元。這個規(guī)定為工業(yè)企業(yè)設備購置計劃留下了很多的稅收籌劃空間，實現(xiàn)合理避稅。

（3）收入確認年限

企業(yè)一旦確認收入，則不管資金是否回籠，企業(yè)都應繳納應繳稅款，如果工業(yè)企業(yè)可以延遲應納稅所得的實現(xiàn)，便可以減少當期應納稅，進而推遲或減少企業(yè)所得稅的繳納。因此，對于收入的確認年限也應根據(jù)實際情況而定，也為所得稅稅收的籌劃提供了一定的空間。例如，工業(yè)企業(yè)商品銷售的收款方式可以分為以下幾種，直接銷售收款、分期收款、委托銷售收款，企業(yè)為實現(xiàn)合理納稅期間則可以根據(jù)實際情況在簽訂合同時選擇不同的銷售收款方式，在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅，降低企業(yè)所得稅稅負壓力。

五、結(jié)束語

工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中具有十分重要的位置。經(jīng)濟發(fā)達國家對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論和實踐研究已較為成熟，我國工業(yè)企業(yè)應更多地借鑒國外先進企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法和體系，合理進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負，達到增強企業(yè)實力和競爭力，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的。

【參考文獻】

[1] 饒育蕾、張蕾：工業(yè)企業(yè)的所得稅籌劃策略[J].企業(yè)家天地，2007（10）.

第2篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

進行稅收籌劃是加強企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，尤其對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手，提出企業(yè)所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。

關鍵詞：納稅義務人；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。[本文轉(zhuǎn)載自再者作為公司，其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年應納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應納稅額為（100000×35%-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33%，應納稅額300000×33%=99000（元），稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35%-6750）×3=50100（元），共納稅99000+50100=149100（元）。很明顯兩者稅負不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。因此，在設立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設立股份有限公司還是設立合伙企業(yè)，是設立子公司還是設立分公司。版權(quán)所有

二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率為18%；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27%；年應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，稅率為33%.因此，僅從稅率因素考慮，在進行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測算的年應納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業(yè)應納稅所得額=100100-100=100000元，則應納稅額=100000×27%=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業(yè)所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當大的。

三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應當及時抓住這一機遇，進行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權(quán)益。版權(quán)所有

四、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過債券籌資，債券票面利率為12%，企業(yè)所得稅率33%，則企業(yè)實際負擔的稅后利率為8.04%[12%×（1-33%）]，借入資金的利息費用可以起到節(jié)稅作用，而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔，實際成本等于其支付額。

五、對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃

費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應納稅所得，所以進行費用列支應注意以下幾點：1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失應采用預提方法計入費用。3.適當縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用，如業(yè)務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天作為收入確認時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。

七、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應盡量估計的低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃

期末存貨的計價的高低，對當期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

參考文獻：

第3篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

摘要：一個國家企業(yè)所進行的稅收籌劃是其所在國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)，稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個里程碑，它標志著我國的稅制建設又提高了到了一個嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應當進行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國企業(yè)當前所要進行的一項重大課題。本文就新稅法下的企業(yè)稅收籌劃問題展開論述。文章主要從企業(yè)投資決策方式方面、企業(yè)組織形式方面、企業(yè)納稅方式方面、稅基型企業(yè)、稅率型企業(yè)等五個方面對企業(yè)的稅收籌劃問題進行了策略探討，以期能夠為我國當前廣大企業(yè)的稅收籌劃問題提供一點可借鑒之處。

關鍵詞：新稅法企業(yè)稅收籌劃策略

一個國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個國家企業(yè)所進行的稅收籌劃上，稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個里程碑，它標志著我國的稅制建設又提高了到了一個嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應當進行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國企業(yè)當前所要進行的一項重大課題。筆者認為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應當從以下幾個方面來討論：

1稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定：國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進行對外投資的相關決策時，優(yōu)先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資，但是應當以購買國債以及符合相關政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進行投資決策所要考慮的重點。在綜合考慮投資風險以及投資收益等多個方面影響因素的基礎上，同其他形式的債券以及股利而言，企業(yè)進行針對于免稅收入項目的投資應當看作是一個比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外，為了促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，我國政府在修訂新稅法的過程中，也進行了關于鼓勵或者限制某些行業(yè)領域發(fā)展的有關規(guī)定?；谶@一方面的改變，企業(yè)在進行投資時也應當選擇那些政府鼓勵發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領域進行投資。

2稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個企業(yè)在設立之初都會面臨組織形式的選擇問題，在我國當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，可供新成立的企業(yè)進行選擇的組織形式種類很多，但是不同的組織形式就會對應著不同的稅收負擔。因此，新設立的企業(yè)應當依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負擔比較輕的組織形式。

例如，有限責任公司的組織形式同合伙經(jīng)營這一組織形式進行對比，就會發(fā)現(xiàn)：有限責任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅；而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了。除此之外，新企業(yè)所得稅法還對匯總納稅的企業(yè)進行了有關規(guī)定：“在我國境內(nèi)設立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應當匯總納稅。”這一規(guī)定表明：總分支機構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進行分別核算繳納稅款。

3企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當一個企業(yè)組織由分公司與總公司組成時，應當是采用匯總繳納的方式進行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當企業(yè)在進行下屬公司的設立時，是選擇設立子公司還是選擇設立分公司，這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國相關法律的規(guī)定中，子公司是一個能夠獨立承擔責任的獨立法人，子公司所取得的企業(yè)利潤不能并入母公司的企業(yè)利潤中進行稅款的合并繳納，而是應當依照規(guī)定以獨立法人的角色進行企業(yè)所得稅的單獨繳納。如果子公司的經(jīng)營所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時，子公司就可以依照較低稅率進行所得稅款的繳納，從而降低整個企業(yè)組織的稅收負擔。但是，分公司卻不是獨立的法人，分公司需要將自己的企業(yè)利潤同母公司的企業(yè)利潤進行匯總后一同進行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說，不管分公司所在地的稅率是高還是低，都不會對企業(yè)組織的稅收負擔產(chǎn)生影響?；谝陨戏治觯覀兛梢缘玫剑浩髽I(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進行企業(yè)組織形式的科學安排，以達到降低企業(yè)組織整體稅負水平的目的。

4稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標準方面都做了很大的調(diào)整。

4.1新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資標準，企業(yè)均可以按照工資以及相應的職工福利費的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當然，新企業(yè)所得稅法同時也規(guī)定，工資支出應當真正具備真實性以及合理性，否則稅務機關就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費用的列支標準、捐贈扣除標準以及研發(fā)費用加計扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，這一規(guī)定不僅使企業(yè)費用的計算更加簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，這無疑也會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性與主動性。

5稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同以前相比，名義稅率會下降8%，因此企業(yè)應合理調(diào)整經(jīng)營方案。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點的企業(yè)應盡量往小型微利企業(yè)界定標準靠攏，以適用20%的低稅率；對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應將高新技術(shù)業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。對于有分支機構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機構(gòu)都有盈利，且分支機構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機構(gòu)設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。

第4篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

第5篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國納稅人的納稅意識也不斷增強，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運用，成為納稅理財人士不可或缺的一部分。為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，降低企業(yè)納稅負擔，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點之一。

一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)采取恰當?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營過程中，無不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過開展稅務籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營相關的稅收法規(guī)，通過企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動、籌資活動的預測與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風險，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔法律風險。

企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對而言稅負較重，而且由于稅負彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當，對企業(yè)的經(jīng)營利潤有著舉足輕重的影響。

二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題

1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處

首先，新企業(yè)所得稅法科學地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟組織。新稅法的最大特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時，對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。

稅率的降低主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標準方面，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生各項支出的扣除政策實施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實際工資支出實行據(jù)實扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進步這一點，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控，扶持一些相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進作用。因為原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。

2.了解進行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程

第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計準則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。

3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預先性和合法性

所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設計、安排。企業(yè)應在會計事項或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會計相關規(guī)定的前提下進行稅務籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應納稅事實發(fā)生后利用會計手 段“逃稅”。

4.重視過渡期的稅收籌劃

按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計算，稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應注意， 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準設立的時間點。

5.正確認識所得稅會計處理方法的改變

新所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法、遞延法和損益表債務法，全面采用當前國際通行的資產(chǎn)負債表債務法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末核定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異并以適應稅率計量確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構(gòu)成當期的所得稅費用?？梢姡纱舜_認的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，因企業(yè)合并、債務重組等業(yè)務增加的暫時性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。

三、結(jié)束語

納稅作為公民的基本義務之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務管理活動，對企業(yè)和經(jīng)濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經(jīng)濟活動的多樣性和復雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當前的主要任務就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務負擔降到最低，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻：

[1]余秀云：對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業(yè)會計，2008（15）.

第6篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

[關鍵詞]企業(yè)所得稅　現(xiàn)狀　稅務籌劃

一、 我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

（1）我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 稅收籌劃在過去，由于政府的稅務機關長期不關注，使得這一片地法律政策比較模糊，并一直不為企業(yè)所接受?，F(xiàn)代企業(yè)管理起源于西方，而作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一份子-稅收籌劃，在西方發(fā)展較為完善，形式和內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化，機構(gòu)存在于市場很普遍，為當?shù)厝怂熘?。我國市場?jīng)濟起步晚，對于企業(yè)的稅收籌劃制度發(fā)展不夠健全，在沒有政府詳細的規(guī)章制度下，我國企業(yè)的稅收籌劃正走向一個各自奮斗、相互絞殺的時代，許多企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)動下，獲得更為直接的經(jīng)濟利益，在企業(yè)說手籌劃上走了許多彎路和錯路。

（2）我國企業(yè)稅收籌劃所出現(xiàn)的問題分析

我國企業(yè)發(fā)展是一個復雜體，一方面它在市場巨大需求的大環(huán)境下，迅速發(fā)展壯大起來，成為國家經(jīng)濟發(fā)展極為重要的一支力量，另一方面，在傳統(tǒng)觀念和中國法治不完善的情況下，許多企業(yè)為減少成本，減輕稅負的壓力，紛紛無視國家的相關稅收法律，逃稅納稅，并采取了一系列有悖于國家法律法規(guī)和市場要求的“稅收籌劃”。從現(xiàn)在情形看，中外合資一般進行稅收籌劃，國內(nèi)本土企業(yè)較少；大中型企業(yè)運用企業(yè)稅收籌劃較多，小型企業(yè)運用較少；國內(nèi)沿海發(fā)達地區(qū)企業(yè)運用多，內(nèi)陸企業(yè)運用少。對此，我將這些問題詳細分析總結(jié)如下：

1.企業(yè)稅收籌劃觀念弱。改革開放以來，市場經(jīng)濟剛剛起步，許多現(xiàn)代制度管理理念還沒有建立起來，尤其是公民意識還沒有形成，例如作為公民意識的企業(yè)納稅，我國就表現(xiàn)的非常不理想，許多企業(yè)不是想著為國家做多大貢獻，這和發(fā)達國家相比有很大的差距。

2.企業(yè)稅收籌劃設置和管理水平低。我國的大中型企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭的推動下，已逐步完成了財務管理現(xiàn)代化，企業(yè)稅收籌劃設置相對完善和管理水平較高，能夠按照國家法規(guī)和國際通行標準來進行稅收籌劃，但對于我國絕大數(shù)的中小企業(yè)而言，它們的機構(gòu)設置比較簡單，財務管理松散，以至在稅收籌劃方面實行的非常不理想，又得企業(yè)為了減少成本，不進行稅收籌劃，在中小企業(yè)流動性較強的特點下，我國許多中小企業(yè)在交易時，往往關注短期的節(jié)稅效果，沒有全盤考慮企業(yè)的長期稅務籌劃，這種只看眼前利益，而不顧長遠利益的企業(yè)，使得它們本身就不可能實行較為完整和高級的稅務籌劃。

二、我國企業(yè)所得稅與其稅收籌劃的方法

我國企業(yè)對稅收籌劃的方法有許多種，從目前企業(yè)所采用最多的方式是通過對減輕稅收負擔和免除納稅義務所采取的方法進行實踐的這包括了：稅率式的稅收籌劃、稅額式的稅收籌劃以及稅基式的稅收籌劃。

（1）稅率式的稅收籌劃

稅率式的稅收籌劃一般是指納稅的企業(yè)透過政府所實行的降低稅率的政策，來為自身的企業(yè)減輕稅收的負擔。所采用的方法一般有價格轉(zhuǎn)移的相關稅收籌劃技術(shù)以及選擇比較低的稅率區(qū)域進行投資和納稅。低稅率的籌劃方法是指要求相關納稅人透過一些比較合理合法的方法，針對一些課稅項目所采取的有針對性的降低其稅率的計稅，以此可以達到極大地減輕企業(yè)所需要承受的稅收負擔。

（2）稅額式的稅收籌劃

稅額式的稅收籌劃一般是指納稅人透過一些可以直接減少其應當繳納稅額的方法來減緩企業(yè)的稅收負擔或者相關的納稅義務，稅額式的籌劃經(jīng)常要與稅收優(yōu)惠政策中的全部免征以及減半征收的政策互相聯(lián)系，借此可以達到減稅的目的。

（3）稅基式的稅收籌劃

一般企業(yè)所得稅的稅收籌劃中的稅基式籌劃，是指相關納稅人透過自身的優(yōu)勢來逐步縮減所在企業(yè)的稅基等途徑來為企業(yè)減免稅收負擔。計稅的依據(jù)是我們所說的所得稅稅基，在采用的稅率不發(fā)生改變的情況下，其稅額基本情況是與稅基的基本情況成正比的，對于稅收籌劃而言，稅基式籌劃是所得稅主要應用方式。

結(jié)語

現(xiàn)在是我國企業(yè)稅收籌劃事業(yè)開展的最好時期，因此，稅收籌劃人員以及相關企業(yè)，應該努力抓住這次歷史發(fā)展的難得機遇，在內(nèi)部逐步提高自己相關的業(yè)務能力，與國際間的稅務籌劃機構(gòu)以及相關從業(yè)人員進行抗衡與互動，推動國內(nèi)事業(yè)的長遠發(fā)展與進步。

參考文獻：

[1]陳國樹. 稅務籌劃及個案應用[J]. 四川職業(yè)技術(shù)學院學報, 2010,(04).

[2]陳江平. 對中小型企業(yè)稅務籌劃的若干問題探討[J]. 財經(jīng)界(學術(shù)版), 2010,(04).

[3] 李春妮. 企業(yè)所得稅稅務籌劃[J]. 財會通訊(理財版), 2008,(12)

第7篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一,基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率,要真正享受這些優(yōu)惠,其前提是企業(yè)必須有利潤,利潤越多,優(yōu)惠越多,這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持,對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財務特點可以知道,其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性,研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的,而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的,即使轉(zhuǎn)化成功,其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放,與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此,大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損,不能享受這條優(yōu)惠政策,而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后,由于其高額利潤,企業(yè)的稅負水平較高,可見,如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策,合理安排經(jīng)營策略,是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次,由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè),科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降,間接費用的比例不斷增加,大量的研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入,此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計價、攤銷等會計處理方式的選擇,也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響,越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個問題。

1 企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有,它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅,具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點,所以企業(yè)認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后,很少有企業(yè)進行其他的所得稅籌劃,來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進行企業(yè)所得稅籌劃,不是偷稅、逃稅,而是更有利于企業(yè)長遠發(fā)展,為國家形成長期稅源。目前,我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè),融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸,企業(yè)剛剛起步,信譽商譽尚未建立,同時高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風險、高投資、高回報的特性,而在企業(yè)融資過程中,投資方往往更注重高風險性。由此可見,若企業(yè)自身進行所得稅籌劃目的明確,在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍,將為企業(yè)避免資金外流,更有利于企業(yè)快速、長遠發(fā)展。

2 忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設

稅收法規(guī)的復雜性,國家稅收政策的動態(tài)性,要求企業(yè)有專門的機構(gòu)、專業(yè)的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售,產(chǎn)品的高回報、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設。內(nèi)部條件建設是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構(gòu)來進行籌劃工作,還是由企業(yè)設立專門的機構(gòu)、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講,從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識,而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力,能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎上,運用專業(yè)知識和自身的判斷能力,為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構(gòu)設置上講,當企業(yè)的規(guī)模達到了一定程度,經(jīng)營范圍比較廣泛,經(jīng)濟業(yè)務比較復雜,需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時,就要求企業(yè)設立有關的部門機構(gòu)進行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分,是政府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為:優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富,則納稅人籌劃的活動空間越大。首先,在外部條件建設中,當納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應不同的偏重和待遇時,不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進行所得稅籌劃,特別是當關聯(lián)企業(yè)的稅負輕重不同時,關聯(lián)企業(yè)就可以以稅負作為利潤轉(zhuǎn)移的導向,達到籌劃的目的。其次,目前我國的會計政策可分為兩大類:一類是強制性的會計政策,如會計期間的劃分、記賬本位幣等;另一類是可選擇的會計政策,企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇,如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間,為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關法規(guī)在權(quán)衡的前提下,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后,涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會受到任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風險狀態(tài)下,納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔,但卻能避免某些利益損失的發(fā)生,亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟利益,從長遠而言,贏得政府信譽更有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析

1 高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認識不足

法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提,美國著名的法官漢德曾指出:人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的,是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻,而是靠強制課征,不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則,我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權(quán)利:延期申報權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務權(quán)、要求承擔賠償責任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護,是對經(jīng)濟利益追求的一種本能,只要沒有

超越納稅人權(quán)利的范圍,就屬于其正當?shù)慕?jīng)濟權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利,是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運用,納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下,有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利;有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益,這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性,還應兼顧到整體性,企業(yè)進行所得稅籌劃應從全局出發(fā),把所有經(jīng)濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾,或者與別的經(jīng)營活動的目標發(fā)生沖突時,應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調(diào),獲得一致。當前高新技術(shù)企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識,只重當期的好處,未能兼顧未來的利益,也就無法實現(xiàn)最優(yōu)的配比,當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時,企業(yè)應當全面考慮,綜合衡量,使得企業(yè)所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標,不能一葉障目,片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。 2 我國高新技術(shù)企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的財務管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排,其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講,稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇,它的目標是由企業(yè)財務管理目標決定,一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務管理目標來進行。因此,籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),要遵循成本效率原則和資金的時間價值,任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先,從每一個所得稅籌劃的方案來看,都必須經(jīng)歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段,任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策,才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次,涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制?；I劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長,在運用籌劃策略的過程中,必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測,適時對籌劃方案作出調(diào)整?？傊?資金、成本和利潤是企業(yè)財務管理的三大要素,而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實現(xiàn)這三者的最佳利益,所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅,合理籌劃所得稅是企業(yè)財務管理的有機組成部分,也在一定程度上體現(xiàn)了其財務管理水平。

3 我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務管理中重要的一環(huán),也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面,尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術(shù)水平,目前我國的會計政策可分為兩大類:一類是強制性的會計政策,如會計期間的劃分,記賬本位幣等;另一類是可選擇的會計政策,企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇,如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中,投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實的理論功底,更要具備實際的技術(shù)操作經(jīng)驗,在稅法及有關規(guī)章制度的范圍內(nèi)進行合法操作,在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”,同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前,高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。

三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟利益最大化的一種手段。為實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應有目標,具體操作時應把握以下幾項原則:

1 合法性原則

高新技術(shù)企業(yè)進行所得稅籌劃時,必須嚴格遵守稅法及相關法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔,但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則,其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益,維護正常的稅收秩序,保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅,納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此,企業(yè)只有在遵守稅法及相關法規(guī)的前提下,才能采取各種方法,進行所得稅稅收籌劃。

2 整體性原則

企業(yè)進行所得稅稅收籌劃應從全局出發(fā),把所有經(jīng)濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾,或者與別的經(jīng)營活動的目標發(fā)生沖突時,應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調(diào),獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識,既要看到當期的好處,也要照顧未來的利益,要兼顧整合當前和長遠利益,使之實現(xiàn)最優(yōu)的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時,企業(yè)應當全面考慮,綜合衡量,使得企業(yè)的所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標,而不能一葉障目,片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。

3 風險性原則

在無風險時,企業(yè)的收益當然是越高越好,但存在風險時,高收益必然伴隨著高風險,這時就不能簡單地比較收益的大小,還應當考慮風險因素以及經(jīng)過風險調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出適當?shù)陌才?。?jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性,成功率并非百分之百,同時,籌劃的收益也只是一個估算值,而非絕對的數(shù)字。因此,企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時,應充分考慮籌劃的風險后,再作出決策。例如,在較長的一段時間內(nèi),國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率,改變部分稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)預期的盈利可能由于經(jīng)濟的波動,市場的疲軟而變?yōu)樘潛p,或者由于經(jīng)濟的繁榮,而使利潤劇增;此外,也可能會發(fā)生通貨膨脹,而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應納稅所得額進行指數(shù)化調(diào)整,等等。因此,企業(yè)進行所得稅稅收籌劃,要建立在充分研究科學預測我國宏觀經(jīng)濟走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎上,進行充分的論證,對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。

4 具體問題具體分析原則

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟主體,在特定的時期,針對特定的國家和地區(qū)的相關企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī),在對于未來的特定預期下進行的,因此企業(yè)進行所得稅稅收籌劃時,不能總是停留在現(xiàn)有的模式上,更不能僵硬地套用別人的方法,而應根據(jù)客觀條件的變化,做到因人制宜、因地制宜、因時制宜,從而實現(xiàn)預期的目標。比如,我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率,通過折舊期限和折舊方法的選擇,企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處,但是當企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時,應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

5 利用國家給予的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調(diào)控的意愿,是實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期,稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策,這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè),稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜,對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種:降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。

6 減少應納稅所得額

應納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù),減少應納稅所得額,不但可以直接減少應納稅額,間接地也可以適用較低的稅率,以達到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化,在稅法允許范圍和限額內(nèi),使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是,雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額,但減少應納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標。

7 延緩納稅期限

資金具有時間價值,不同時點上的資金其價值是不相同的,而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出,延緩納稅期限,可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調(diào)整或分攤,合理歸屬應稅所得的所屬年度,如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法,即主要指收入實現(xiàn)的方式和費用確認的方法,盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實現(xiàn),即延遲納稅義務發(fā)生的時間,可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下,企業(yè)的納稅額越小,納稅時間越晚,企業(yè)獲得的利益相對越大。

8 順應稅務管理的要求

我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應的信息并依法獲得了批準,就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠,否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意,在核算上早作安排,避免不必要的稅收支出。

第8篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

一、稅收籌劃簡介

稅收籌劃是站在納稅人的立場上，從合理合法的原則出發(fā)，對納稅人方案進行優(yōu)化選擇，以達到稅收負擔最小化和所有者權(quán)益最大化的目的。

事實上，稅收籌劃等同于合法避稅，只要采取不違法的手段，利用現(xiàn)行稅法的瑕疵和漏洞，以及利用現(xiàn)行征管的薄弱環(huán)節(jié)就可以進行稅收籌劃。

1、不同經(jīng)濟性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性

我國企業(yè)按投資來源?？煞譃閮?nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)又分為國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等。外資企業(yè)又分為中外合資、中外合作和外商獨資三種。

不同性質(zhì)的內(nèi)資企業(yè)的稅負基本趨于公平，但也有一定區(qū)別。

2、不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性

稅收政策的行業(yè)區(qū)別主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)間，以及生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)內(nèi)部。前者的差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅、增值稅方面：對生產(chǎn)性外資企業(yè)實行了企業(yè)所得稅的減免。對其中的農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機場以及產(chǎn)品出口和先進技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策：對利用“三廢”企業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對生產(chǎn)性企業(yè)中的一些行業(yè)和產(chǎn)品實行13％的增值稅優(yōu)惠稅率。

對非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)所得稅上。其中農(nóng)業(yè)、技術(shù)服務、交通運輸、郵電通信、咨詢業(yè)、商業(yè)、外貿(mào)以及其他第三產(chǎn)業(yè)，都可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策。

可以看出，政府稅收政策的導向性是：鼓勵生產(chǎn)性企業(yè)。特別是引進外資的企業(yè)，其中以農(nóng)業(yè)、基礎建設行業(yè)、出口性行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主；對內(nèi)資企業(yè)方面，優(yōu)惠政策偏重于第三產(chǎn)業(yè)，這些行業(yè)上的差異性為企業(yè)進行稅收籌劃提供可能。

3、稅法的構(gòu)成要素的差異性使稅收籌劃也具有可能性

納稅人定義上的可變通性。

稅基確定的伸縮性。

稅率上的差別性。

稅法規(guī)定的起征點和各種減免稅等稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。各種稅收優(yōu)惠更是稅收籌劃所考慮運用的重點。

課稅環(huán)節(jié)對稅款計征的影響。課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的商品從事生產(chǎn)、批發(fā)、銷售到消費的運轉(zhuǎn)過程中應當納稅的環(huán)節(jié)。企業(yè)只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可實現(xiàn)稅負減少的目的。

4、稅收監(jiān)管力度的加大增強了稅收籌劃的必然性

企業(yè)接受稅收稽查時，應具有的理性反應使其選擇稅收籌劃的必然性增強。企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的行為主體，總是在追求所有者權(quán)益最大化，這是一種盡可能實現(xiàn)自身利益的沖動。只是這種沖動要受到法制和理性的約束。我國目前正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，在稅法允許的范疇內(nèi)為企業(yè)實現(xiàn)稅負最小化。使企業(yè)選擇稅收籌劃成為一種必然。

二、稅收策劃的操作性分析

結(jié)合現(xiàn)行稅法的有關內(nèi)容。從企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)進行稅收籌劃具體包括收入、支出、投資、籌資、股利分配、進出口和兼并重組等環(huán)節(jié)的稅收籌劃，現(xiàn)對企業(yè)支出環(huán)節(jié)的稅收籌劃具體分析如下：

支出環(huán)節(jié)涉及成本和費用等問題，它們主要涉及中小企業(yè)的企業(yè)所得稅計算。由于國家稅務總局專門出臺了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對成本費用的扣除標準作了較詳細的規(guī)定。使這方面的稅收籌劃難度加大。加之不少地區(qū)制定的以應稅收人的百分比作為應納稅所得的計算依據(jù)。成本和費用的稅收籌劃顯得更難。不過。我們?nèi)匀豢梢栽谶@一方面作一些探討。

(一)明確稅收政策的利導性

企業(yè)所得稅稅收政策在對高新技術(shù)、環(huán)保等行業(yè)有政策傾斜，但它同時強調(diào)規(guī)范：包括內(nèi)部管理規(guī)范，包括對主管稅務機關呈報方面的規(guī)范即允許例外事項發(fā)生，但發(fā)生之間或之后。要及時報批審核，否則不予稅前扣除。

(二)支出環(huán)節(jié)稅收籌劃的具體方法分析

1、利用成本的核算方法

由于存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，所以在確定存貨計價方法上有稅收籌劃的價值。其總的原則是，當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，使期末存貨價值最低，當期銷貨成本最高。這樣，可將凈利遞延到次年。從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。但物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法，使期末存貨最接近成本，而銷貨成本則較高。同樣可將凈利遞延到次年，進而達到減緩企業(yè)所得稅繳納的目的。但需注意的是。無論采取哪一種方法計算存貨價值，在下一納稅年度開始前都須將變動的決定報主管稅務機關批準。

2、利用財產(chǎn)損失的稅前扣除

財產(chǎn)損失是企業(yè)經(jīng)營中常見的現(xiàn)象，符合規(guī)定的財產(chǎn)損失可以在稅前扣除，因此，這也是企業(yè)減輕納稅負擔的重要方面。允許在稅前扣除的財產(chǎn)具體包括：(1)自然災害或責任事故造成的存貨、廠房、設備等資產(chǎn)的損毀：(2)清查盤存時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤虧、短缺、損毀；(3)存貨的殘損、霉變損失；(4)現(xiàn)金或物資的被盜損失；(5)符合條件的壞賬損失；(6)其他損失等。需要注意的是，企業(yè)報損的申請日期，一般不得超過年終后45日，經(jīng)批準后最遲不得超過年終后3個月。具體須提交的資料和手續(xù)，企業(yè)可提前向主管稅務機關咨詢。

第9篇：企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題范文

論文摘要：隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭,越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經(jīng)營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃應注意的問題。

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業(yè)減輕稅務負擔,實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面: 

1、稅務籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負,節(jié)約大量資金,也增強了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。 

2、稅務籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。 

3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。 

4、稅務籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置,實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務籌劃方式 

 

新稅法借鑒國際經(jīng)驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務,可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進行人員錄用時,要結(jié)合自身經(jīng)營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。 

2、人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務宣傳費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,廣告費按統(tǒng)一比例15%進行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費用。業(yè)務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據(jù)實在稅前列支。

4、業(yè)務招待費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區(qū)分會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費。業(yè)務招待費是指納稅人為業(yè)務、經(jīng)營的合理需要而支付的應酬費用。企業(yè)在核算業(yè)務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業(yè)務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,“業(yè)務招待費”嚴重超標。因此,企業(yè)在進行業(yè)務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。 

5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。 

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現(xiàn)稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補期限內(nèi)彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業(yè)來做稅務申報業(yè)務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對原新設高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進度,加緊實現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進行納稅籌劃應注意的問題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項: 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業(yè)帶來更大的損失。 

2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃,最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。 

3、稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。 

5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通,至關重要。

 

參考文獻: