所得稅稅務(wù)籌劃精選(九篇)
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第1篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 所得稅 方法 注意的問題
1.稅務(wù)籌劃的定義
稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。
2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：（1）合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。（2）籌劃性。稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先籌劃。（3）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃需要精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行。（4）目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。（5）籌劃過程的多維性。從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑
1.利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
2.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。
3.折舊方法的選擇
在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動(dòng)過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
4.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。企業(yè)所得稅法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許采用后進(jìn)先出法。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響各期所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。
5.發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的選擇
債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
6.長期股權(quán)投資核算方法的選擇。
企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。
三、會(huì)計(jì)政策選擇和稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問題
1.防止法律風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案
企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家的要求,遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這不僅可以充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理上的要求,也可以顧及企業(yè)外部各方的利益和要求。
2.注重成本效益的原則
稅務(wù)籌劃的根本目的是為了取得節(jié)稅效益,但是,任何籌劃方案都具有兩面性。因此,企業(yè)在進(jìn)行方案籌劃時(shí),要綜合考慮方案的整體籌劃成本以及是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益,根據(jù)自己的具體情況選擇能夠達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策。
3.堅(jiān)持程序性、法治性、前瞻性原則
首先,遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點(diǎn),全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其次,稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。最后,進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。
參考文獻(xiàn):
[1]黨曉莉.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].商場現(xiàn)代化，2009.
[2]羅紅.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)經(jīng)緯，2006.
第2篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
（一）籌劃思路 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為國家宏觀調(diào)控的對(duì)象，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策很少，新企業(yè)所得稅的稅率為25%，相比其他稅種稅負(fù)較重。
企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應(yīng)納稅額有四個(gè)因素。
從稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機(jī)會(huì)很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下三種方法：
（1）利潤轉(zhuǎn)移法。利潤轉(zhuǎn)移法是指通過總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)針對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計(jì)公司、裝修公司、運(yùn)輸公司、物業(yè)管理公司、營銷策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。
（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)間及金額的計(jì)算，還應(yīng)分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過對(duì)自留物業(yè)的處理不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過是否屬于臨時(shí)性出租的選擇來決定是否需要視同銷售確認(rèn)收入。另外還可通過對(duì)銷售收入結(jié)算方式的選擇來調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時(shí)間等。
（3）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇法就是通過選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，使得企業(yè)所得稅的稅負(fù)最小化或者使企業(yè)效益（價(jià)值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。
另外，稅務(wù)籌劃人還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。
（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)重點(diǎn)分析影響應(yīng)納所得稅額的因素?？梢酝ㄟ^選擇以下方法來進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：
（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點(diǎn)考慮。新企業(yè)所得稅法對(duì)折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。因此對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預(yù)計(jì)凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費(fèi)用向前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當(dāng)于從國家財(cái)政取得了一筆無息貸款。二是合理預(yù)計(jì)凈殘值。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。
（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同，稅法對(duì)其收入的確認(rèn)時(shí)間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認(rèn)收入，無論是否收回資金，都要計(jì)算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項(xiàng)銷售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，盡量推遲確認(rèn)收入的時(shí)間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時(shí)也能占用資金、爭取較大的資金時(shí)間價(jià)值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按當(dāng)年實(shí)際利潤分季（或分月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預(yù)售收入和預(yù)計(jì)利潤率方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)計(jì)算每個(gè)投資項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。
（3）扣除項(xiàng)目籌劃。主要有以下幾種：
一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來擴(kuò)大稅前扣除，通?？梢圆捎靡韵麓胧禾岣呗毠すべY，把超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費(fèi)用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報(bào)酬計(jì)人工資總額；將職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實(shí)際運(yùn)用時(shí)防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導(dǎo)致個(gè)人所得稅的增加，必要時(shí)可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費(fèi)和住房公積金的計(jì)提比例、增加職工福利等替代方案。
二是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。
三是利息費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費(fèi)用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費(fèi)用化。不同的處理方法對(duì)所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問題：第一，當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補(bǔ)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以資本化。第二，當(dāng)企業(yè)處于獲利年度，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以費(fèi)用化，盡量費(fèi)用最大化，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了企業(yè)金融機(jī)構(gòu)以外的借款，利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準(zhǔn)稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，而不要向金融機(jī)構(gòu)以外其他單位和個(gè)人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。
（4）存貨計(jì)價(jià)方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價(jià)格波動(dòng)較大，一般通過影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額的計(jì)算。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)營業(yè)成本的影響不同，造成的應(yīng)納稅額也就不同，特別是在存貨的市場價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響乃至應(yīng)納稅額更大，無疑增加了稅務(wù)籌劃空間。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析
（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，購置了價(jià)值300萬元的建設(shè)專用設(shè)備，預(yù)計(jì)資產(chǎn)殘值率為2%，估計(jì)使用年限為6~10年。直線法計(jì)提折舊。
方案1:按10年的折舊期限計(jì)算，則計(jì)提折舊額如下:
300萬元×（1一2%）÷10=29.4萬元
假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:
29.4萬元×25%×6.145=45.17
公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
方案2:按6年的折舊期限計(jì)算，則年計(jì)提折舊額為:
300萬元×（1一2%）÷6=49萬元
因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:
49萬元×25%×4.355=53.35萬元
公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬元，對(duì)企業(yè)更為有利。經(jīng)過比較，公司應(yīng)選擇了按6年期的折舊期限.
（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司在2008年8月先后進(jìn)貨兩批材料，第一批單價(jià)5萬元，數(shù)量20噸，第二批單價(jià)6萬，數(shù)量10噸，無期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。
方案1:采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬元
方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬元，企業(yè)所得稅增加8125元。
假如第一批單價(jià)6萬元，第二批單價(jià)5萬元。
方案1:采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬元
方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬元，企業(yè)所得稅增加29375元。
在存貨實(shí)際成本計(jì)算方法下，企業(yè)可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。在價(jià)格變動(dòng)的情況下不同的計(jì)價(jià)方法，所計(jì)算的銷貨成本不同，從而應(yīng)交的企業(yè)所得稅也不同。通過本案例可看出：在物價(jià)上漲的情況下，先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法的銷貨成本小，應(yīng)交企業(yè)所得稅多，反之在物價(jià)下降的情況下，先進(jìn)先出法比加權(quán)平均法的銷貨成本大，應(yīng)交企業(yè)所得稅少。
第3篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，越來越受到重視。本文主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)，以及通過企業(yè)籌資、經(jīng)營和收益分配等方面并結(jié)合部分案例對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用進(jìn)行簡單分析。
對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一切稅收籌劃活動(dòng)，都要嚴(yán)格遵守稅收和其他經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的要求，確?；I劃依據(jù)清晰準(zhǔn)確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的專業(yè)會(huì)計(jì)師(或稅務(wù)師)事務(wù)所進(jìn)行的納稅檢查。
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)
1、節(jié)稅成本最大化
以納稅成本最小化作為自己的目標(biāo)基礎(chǔ)，認(rèn)為所有的企業(yè)籌劃活動(dòng)都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的動(dòng)機(jī)與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)以及收益分配的巧妙安排來取得。
2、企業(yè)收益最大化
以通過稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標(biāo)，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。該目標(biāo)綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的各種因素影響，而且由于收益目標(biāo)比較具體、明確、容易計(jì)量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計(jì)，從而選擇最佳財(cái)務(wù)方案。
3、納稅成本最優(yōu)化
通過納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動(dòng)與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進(jìn)行的。對(duì)企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)也是納稅成本最優(yōu)化的實(shí)質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用
1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用
1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因?yàn)榛I劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前首先要對(duì)屬于哪種稅種具有稅務(wù)籌劃的價(jià)值進(jìn)行分析。站在理論的角度上講，應(yīng)該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負(fù)伸縮彈性大的稅種。但是與此同時(shí)，作為微觀經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，不僅要對(duì)本身的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營行為和國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求與自身盡可能保持一致，對(duì)國家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域要進(jìn)行自覺的排除，以此來對(duì)市場的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行減少，增加獲利能力。
1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對(duì)該項(xiàng)稅收進(jìn)行繳納，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的。
1.3從計(jì)稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應(yīng)納稅的兩個(gè)因素，就是計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以從這兩個(gè)因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。
1.4選擇最好的資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)對(duì)資金的需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑瑢?duì)所需要的資金進(jìn)行獲取的一種行為，就是籌資。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。
1.5選擇最合理的組織形式。市場經(jīng)濟(jì)的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點(diǎn)。投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用核算中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用
2.1充分列支成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費(fèi)用核算的角度，利用成本費(fèi)用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以“充分列支”，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。
2.3合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法均規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。
2.4合理分配管理費(fèi)用。對(duì)于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)來說，它們除了進(jìn)行管理工作外，其本身并不直接從事其他營業(yè)活動(dòng)，因此，投資公司沒有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營狀況為虧損。而其子公司由于不承擔(dān)上述管理費(fèi)用，利潤很高，相應(yīng)的所得稅稅負(fù)很重。
2.5恰當(dāng)運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會(huì)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
三、結(jié)語
稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)競爭力的需要,因此,其目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的。但與企業(yè)一般財(cái)務(wù)活動(dòng)相比,稅務(wù)籌劃有其獨(dú)特的視角,即從稅收的角度,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營、利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的精細(xì)安排,達(dá)到充分行使納稅人權(quán)利、降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
參考資料：
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第4篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃
引言
年終獎(jiǎng)是企業(yè)激勵(lì)員工的重要手段，年終獎(jiǎng)支付比例、支付時(shí)點(diǎn)和支付形式存在顯著差異。受到個(gè)人所得稅的稅制改革，很容易造成年終獎(jiǎng)的稅負(fù)出現(xiàn)明顯的偏差。要想有效降低稅負(fù)，必須要提前做好納稅籌劃，盡可能選擇合理的年終獎(jiǎng)支付方式，為企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造更多的優(yōu)惠。在個(gè)人年終獎(jiǎng)納稅的過程中要盡可能明確個(gè)稅改革，對(duì)年終獎(jiǎng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面分析，探究年終獎(jiǎng)稅收籌劃的主要措施，確保年終獎(jiǎng)籌劃方式得到全面調(diào)整。
一、個(gè)稅改革與年終獎(jiǎng)稅收籌劃產(chǎn)生的影響分析
（一）綜合收入劃分
在新時(shí)期，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，收入差距不斷擴(kuò)大。稅收可以有效促進(jìn)資源的二次分配，保證社會(huì)的公平性。在個(gè)人所得稅改革的背景下，可以確保勞動(dòng)分配調(diào)節(jié)機(jī)制發(fā)揮應(yīng)有的作用，通過個(gè)稅調(diào)整使個(gè)人的稅收征收范圍有了更準(zhǔn)確的界定，同時(shí)將保費(fèi)電子商務(wù)經(jīng)營收入和年終獎(jiǎng)等多種新的收入途徑，都納入到征稅管理之中，通過個(gè)人所得稅的改革實(shí)現(xiàn)了個(gè)人與非個(gè)人觀念區(qū)分，按照綜合分類方式和部分分類方式，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全面管理。在新稅改背景下，通過將個(gè)人工資勞務(wù)報(bào)酬，薪酬特許權(quán)使用費(fèi)等合并成綜合稅收，按照統(tǒng)一累進(jìn)制度進(jìn)行征收，可以確保個(gè)體商戶的經(jīng)營所得全面發(fā)展，對(duì)個(gè)體商戶的生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)累計(jì)差額制度，收入經(jīng)營所得的個(gè)人所得也全部納入到綜合經(jīng)營所得中。取消承包經(jīng)營以及相關(guān)的稅務(wù)，在目前的薪酬體系上，對(duì)稅率進(jìn)行全面改革，將原本每月3500元提高到了每月5000元。
（二）專項(xiàng)費(fèi)用扣除
在個(gè)稅改革的背景下，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，通過子女教育、繼續(xù)教育、住房利息、大病醫(yī)療等多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)扣除，減輕青年人生活的壓力。通過多種途徑鼓勵(lì)居民提高自己的合法收入，而這種新型的超額累進(jìn)制稅收方式，既能夠有效減少個(gè)人逃稅的問題，同時(shí)也可以模仿事業(yè)單位相關(guān)征收的方法，從而有效進(jìn)行反避稅。在個(gè)稅改革的背景下，能夠保證稅收更加公平公正，推動(dòng)居民不斷努力創(chuàng)造更美好的生活。
二、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的具體方案
（一）36,000元與144,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無差異點(diǎn)
在不同情況下的差異。不發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)的年薪，如果納稅額度低于36,000元時(shí)則可以按月薪發(fā)放，在不考慮三險(xiǎn)一金的條件下，年薪低于96,000元及以下時(shí)則無需發(fā)放年終獎(jiǎng)。假設(shè)某員工a不含年終獎(jiǎng)的工資為x，發(fā)放年終獎(jiǎng)后，年終獎(jiǎng)達(dá)到36,000元標(biāo)準(zhǔn)線，年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)為1080元。如果月度工資的個(gè)稅稅率為20%，則扣除16,920元，而最終發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到144,000元時(shí)，個(gè)稅為14,190元，原則扣除數(shù)為2520元，所以根據(jù)個(gè)稅無差異點(diǎn)進(jìn)行分析，年薪在36,000元以上，但低于263,100元以下則可以按照36,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放。年薪高于263,100元，可以選擇144,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放。
（二）144,000元與30,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無差異點(diǎn)
假設(shè)某員工b不含年終獎(jiǎng)的，全年工資為x，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)144,000元后，年終獎(jiǎng)個(gè)稅達(dá)到1,0004190元，而個(gè)稅稅率在30%，則需要扣除52,920元的個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人的年終獎(jiǎng)發(fā)放達(dá)到30,000元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)稅則為58,000500.90元。每個(gè)月的月度工資納稅率為25%，所以當(dāng)年薪在263,100元以上，但低于732,000元以下時(shí)，可以按照144,000元的年終獎(jiǎng)發(fā)放，當(dāng)年終獎(jiǎng)高過732,000元后，可以選擇30,000元年終獎(jiǎng)作為臨界點(diǎn)。
（三）30,000元與42,000元年終獎(jiǎng)的個(gè)稅無差異點(diǎn)
假設(shè)某員工c不含年終獎(jiǎng)的工資為x，而年終獎(jiǎng)發(fā)放為30,000元，則個(gè)稅為58,590元，按照其月個(gè)稅工資45%的計(jì)算扣除181,920元，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)數(shù)達(dá)到42,000元以后，年終獎(jiǎng)的個(gè)稅則為102,340元，只需要按照35%的月個(gè)稅稅率計(jì)算，所以在年薪為732,000元以上，但低于1,337,500元以下時(shí)，可以將30,000元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放臨界點(diǎn)，年薪高于1,337,500元后，可以選擇42,000元的年終獎(jiǎng)作為發(fā)放臨界點(diǎn)。通過對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放所得口徑分析，能夠明確在實(shí)際扣除各項(xiàng)基數(shù)時(shí)，需要根據(jù)集團(tuán)的政策以及員工的真實(shí)情況進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整，靈活運(yùn)用個(gè)人所得稅的規(guī)則。
三、年終獎(jiǎng)稅收籌劃的具體方式
（一）敏感區(qū)調(diào)整
在企事業(yè)單位年終獎(jiǎng)發(fā)放調(diào)整改進(jìn)的過程中，要想提高年終獎(jiǎng)對(duì)員工的激勵(lì)作用，最主要的就是關(guān)注敏感區(qū)的內(nèi)容，將工資薪金以及年終獎(jiǎng)的區(qū)塊化組合，通過多種配套方案，來根據(jù)員工的實(shí)際情況，選擇不同的年終獎(jiǎng)發(fā)放形式，從而有效降低年終獎(jiǎng)適用的稅率。也就是說，在企事業(yè)單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的過程中，要盡可能地根據(jù)臨界點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，確保年終獎(jiǎng)稅后收入達(dá)到最大。合理調(diào)整年終獎(jiǎng)金的發(fā)放額度，避免收入增加一塊錢，而導(dǎo)致多交好幾百稅費(fèi)的現(xiàn)象。在必要的情況下，企事業(yè)單位還可以直接將年終獎(jiǎng)計(jì)入月度工資之中，確保對(duì)薪資進(jìn)行合理調(diào)整，保證個(gè)人所得稅的收入利益最大化。
（二）分段發(fā)放
通過大頭小尾的年終獎(jiǎng)發(fā)放策略，能夠進(jìn)一步確保年終獎(jiǎng)籌劃效率的全面增強(qiáng)，例如在沒有實(shí)行新個(gè)人所得稅改革之前，年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)可以采用在年尾一次性發(fā)放的方式，但是新的個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)改革之后，需要在年尾發(fā)放大部分獎(jiǎng)金，而在2019年新個(gè)人所得稅改革后，發(fā)放一小部分資金。通過這樣的方式能夠盡量減少按月發(fā)放的稅率，同時(shí)也能夠獲得員工的高度認(rèn)可，盡管有些員工認(rèn)為延遲發(fā)放年終獎(jiǎng)會(huì)感到不安，而且如果企業(yè)的規(guī)模過大不同崗位之間員工的薪資比例發(fā)生明顯變化，這種發(fā)放方式很可能導(dǎo)致員工工作積極性受損，使得人力資源部門工作總量增加，甚至還會(huì)遺漏某些員工的年終獎(jiǎng)。如果按照兩次年終獎(jiǎng)發(fā)放，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身的預(yù)算管理工作量增加，使得人力資源管理部門績效管理人員頻繁加班引起員工不滿的情緒。
（三）福利替代
年終獎(jiǎng)作為企業(yè)福利，可以利用其他方式進(jìn)行代替，如可以直接將所需發(fā)放的年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠Ｕ?，按月發(fā)放給員工，當(dāng)工資總額剛好處于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí)，如果以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放給職工，必然會(huì)導(dǎo)致員工所需繳納的稅收金額提高，所以企事業(yè)單位可以將原本發(fā)放的工資抽出作為福利，如夏季高溫補(bǔ)貼、冬季低溫補(bǔ)貼以及加班費(fèi)用通過不同的福利方式轉(zhuǎn)化，既可以幫助員工合理避稅，還能夠提高企業(yè)資金的整體利用效率，減少稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)職工的福利費(fèi)，包括為職工提供除工資獎(jiǎng)金、津貼以外的各種費(fèi)用，例如衛(wèi)生保健、職工補(bǔ)助以及其他統(tǒng)籌外費(fèi)用等等，灰色在個(gè)稅改革的背景下，通過利用福利分流納個(gè)人所得稅，可以使得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額分流。在《中華人民共和國所得稅法》實(shí)施條例中。企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定，為職工繳納基本的養(yǎng)老費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、工商費(fèi)等均予以扣除，所以在企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)可以將年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為福利費(fèi)進(jìn)行分流。
（四）期權(quán)轉(zhuǎn)化
對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，通過期權(quán)轉(zhuǎn)化的形式，將所需發(fā)放的薪資以股票、債券等形式加以替代，而這種發(fā)放方式適用于大型上市公司或者大中型企業(yè)的高級(jí)管理人員。通過對(duì)員工的激勵(lì)，能夠?qū)⒐べY薪金與綜合績效掛鉤，確保企業(yè)員工的工作積極性顯著提高，而且還能夠增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠度，為企業(yè)的全面發(fā)展作出自己的努力。稅收籌劃意味著納稅人通過稅法規(guī)定的各種優(yōu)惠政策和稅法未禁止的行動(dòng)，最大限度地減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)零稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益最大化，它應(yīng)基于合法宗旨和審慎原則?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅法涉及合同經(jīng)營、租賃經(jīng)營、勞動(dòng)報(bào)酬、作者的報(bào)酬、利息、股利、獎(jiǎng)金、財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和企事業(yè)單位附帶收入的個(gè)人工資薪金。這11項(xiàng)收入被視為應(yīng)稅收入。這些應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)定了不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不同的稅率和不同的稅收計(jì)算方法，這為納稅人提供了足夠的稅收籌劃空間。
四、結(jié)語
第5篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；高校教師；個(gè)人所得稅；應(yīng)用
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.020
[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）22-00-01
稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是在稅法約束的范圍當(dāng)中，經(jīng)過經(jīng)營投資理財(cái)?shù)纫幌盗械幕顒?dòng)，提前進(jìn)行籌劃和安排，最大限度得到節(jié)稅的稅收利益。把稅務(wù)籌劃應(yīng)用到高校教師每一項(xiàng)收入的應(yīng)納個(gè)人所得稅當(dāng)中，在納稅這個(gè)行為實(shí)施之前，通過采用相應(yīng)的籌劃方式與手段，實(shí)現(xiàn)納稅最佳選擇的目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理合法緩解納稅壓力的目標(biāo)。下面將進(jìn)一步研究稅務(wù)籌劃在高校教師應(yīng)納個(gè)人所得稅中的應(yīng)用。
1 最大限度運(yùn)用當(dāng)前稅法當(dāng)中的優(yōu)惠政策
在我國個(gè)人所得稅和具體實(shí)行條例當(dāng)中明確指出，獨(dú)生子女補(bǔ)貼費(fèi)用和托兒補(bǔ)助以及出差旅行貼補(bǔ)等均不是工資薪金性質(zhì)的貼補(bǔ)，不需要繳納個(gè)人所得稅。除此之外，在我國繳納的費(fèi)用比例當(dāng)中，高校給教師繳納和教師自己繳納的基礎(chǔ)養(yǎng)老和醫(yī)療以及失業(yè)等都屬保險(xiǎn)費(fèi)用，可以在納稅之前扣掉。高校應(yīng)該在薪資當(dāng)中獨(dú)自計(jì)算免稅的內(nèi)容，最大限度使用稅收優(yōu)惠政策。例如，使用根據(jù)最高準(zhǔn)則計(jì)提公積金這些方式，增加工資當(dāng)中免稅的比例，降低計(jì)稅工資發(fā)放額度。在對(duì)優(yōu)惠政策實(shí)施籌劃的過程中，必須要認(rèn)真尋找信息源頭，多種路徑掌握稅收優(yōu)惠政策，還要確保和稅務(wù)部門之間良好的溝通，從而得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。
2 薪資適當(dāng)福利化，勞務(wù)報(bào)酬科學(xué)費(fèi)用化
當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅免收取額度是3 500元，高校教師工資高于免收取額度就要繳納個(gè)人所得稅。在進(jìn)行稅務(wù)I劃時(shí)，可以把高于3 500元的工資部分適當(dāng)?shù)刈兂陕毠さ母＠贸?，利用加?qiáng)福利待遇的方法，來減少名義上的工資。在實(shí)際進(jìn)行時(shí)，高校必須構(gòu)建一套完善有效的財(cái)務(wù)機(jī)制，確定每一個(gè)等級(jí)教師報(bào)銷的方法和額度，然后再把教師每個(gè)月的根本消費(fèi)拿出去。例如：交通費(fèi)和通信費(fèi)用及用餐費(fèi)等，按照合法報(bào)銷證明實(shí)施會(huì)計(jì)處理，在不變更高校教師具體待遇以及高校工作者經(jīng)費(fèi)總數(shù)的基礎(chǔ)上，降低稅前工資，進(jìn)而降低個(gè)人所得稅。
3 統(tǒng)籌安排薪資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放
國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在相關(guān)文件當(dāng)中說明，行政部門和企事業(yè)單位這些扣繳義務(wù)人，針對(duì)一整年的經(jīng)濟(jì)效益，以及根據(jù)雇傭員工每年工作業(yè)績整體考核情況給員工發(fā)放一次性的獎(jiǎng)金。獨(dú)立當(dāng)作一個(gè)月的薪資所得進(jìn)行納稅。高校教師每個(gè)月薪資超過個(gè)人所得稅扣除線之后，高校應(yīng)該思考是不是可以拿出一些工薪收入當(dāng)作一次性的獎(jiǎng)金發(fā)放，在其適用的稅率不高于或者和每月薪資相同所得適用稅率時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)合理的減稅。
4 利用稅收差別轉(zhuǎn)變薪資和勞務(wù)報(bào)酬
對(duì)比個(gè)人所得稅薪資和勞務(wù)報(bào)酬稅率所占的比重能夠了解到，將20 000元當(dāng)作分界點(diǎn)，應(yīng)稅所得高于20 000元時(shí)，薪資適用稅率高于勞務(wù)報(bào)酬的適用稅率。在高校教師其中一個(gè)月薪資高于20 000元時(shí)，確保合理符合法律規(guī)定的前提下，可以采用簽訂合同這種方法，把薪資轉(zhuǎn)變成勞務(wù)報(bào)酬，這樣對(duì)于節(jié)稅具有一定的好處。反過來，在應(yīng)稅所得低于20 000元時(shí)，應(yīng)該把對(duì)應(yīng)月的勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)變成薪資，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少稅賦的目標(biāo)。
5 使用推遲或者預(yù)支方法平均每個(gè)階段的收入
把高校教師每一項(xiàng)具體的收入，使用推遲或者預(yù)支的方式，平均分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)階段的獲得，這也是節(jié)稅方法之一。勞務(wù)報(bào)酬與稿酬一次性收入相對(duì)較多的，應(yīng)該和高校溝通，選擇在稅率不高時(shí)，分次數(shù)或者是月份發(fā)放。而高校教師涵蓋在薪資里面的課時(shí)補(bǔ)貼，由于受到寒假和暑假課時(shí)不平均這些因素的影響，每個(gè)月存在很大的差距。若把一整年的課時(shí)貼補(bǔ)平均放到每個(gè)月當(dāng)中，能夠防止課時(shí)密集月份因?yàn)槭杖胼^高而多繳納稅金，在課時(shí)較少的月份收入較少，沒有辦法獲得稅收抵扣優(yōu)惠的情況。
6 運(yùn)用分劈技術(shù)籌劃勞務(wù)報(bào)酬于稿酬所得
這里所說的分劈技術(shù)，實(shí)際上就是在確保合理又符合法律規(guī)范的前提下，讓所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分劈，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的，屬于稅務(wù)籌劃技術(shù)的一種。高校教師應(yīng)該把這種技術(shù)應(yīng)用到勞務(wù)報(bào)酬和稿酬的獲得當(dāng)中，分人或者分次數(shù)獲得一項(xiàng)數(shù)目較大的收入，讓計(jì)入稅的基礎(chǔ)減少了低稅率的級(jí)別層次，進(jìn)而達(dá)到減少稅收的目的。例如，在獲取稿酬時(shí)，一部典型作品其字?jǐn)?shù)比較多，預(yù)算稿酬金額相對(duì)較多時(shí)，應(yīng)該使用團(tuán)體創(chuàng)作方法或者是分解成系列叢書出版方式，把每一本書每個(gè)人平均的稿酬掌控在適當(dāng)范圍中，盡量不高于4 000元，這樣就可以給納稅人節(jié)省稅款。
7 結(jié) 語
通過本文對(duì)稅務(wù)籌劃在高校教師應(yīng)納個(gè)人所得稅中應(yīng)用的闡述，可以了解到，高校應(yīng)該通過最大限度運(yùn)用當(dāng)前稅法當(dāng)中的優(yōu)惠政策，薪資適當(dāng)福利化、勞務(wù)報(bào)酬科學(xué)費(fèi)用化，統(tǒng)籌安排薪資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放，利用稅收差別進(jìn)行薪資和勞務(wù)報(bào)酬二者的轉(zhuǎn)變，使用推遲或者預(yù)支方法平均每個(gè)階段的收入，運(yùn)用分劈技術(shù)籌劃勞務(wù)報(bào)酬與稿酬所得，這些方式在合理合法的基礎(chǔ)上，能最大限度減少稅費(fèi)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]陳曦.高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃[D].保定：河北大學(xué)，2013.
[2]邊曉燕.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的所得稅稅收籌劃研究[D].成都：四川大學(xué)，2006.
第6篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;公益性捐贈(zèng)
企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)收益,成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。
一、企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的財(cái)務(wù)籌劃
在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí),需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅,對(duì)于初創(chuàng)階段較長時(shí)間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負(fù);對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小,還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。
二、精心選擇納稅人身份
新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊(cè)地在境內(nèi)或雖然登記注冊(cè)地不在境內(nèi)但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊(cè)地不在境內(nèi),同時(shí)其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,也可以沒有機(jī)構(gòu)、場所),該企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得的稅率分為兩種:一是25%,適用于來源于中國境內(nèi)且與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內(nèi)、與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
三、稅前扣除的財(cái)務(wù)籌劃
稅前扣除的財(cái)務(wù)籌劃的內(nèi)容非常廣泛,本文僅就工資費(fèi)用和對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)籌劃進(jìn)行探討。
(一)合理安排工資費(fèi)用
企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:第一,適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定,這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好,但企業(yè)一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。第二,加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),努力提高職工素質(zhì);持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。
(二)合理安排對(duì)外捐贈(zèng)
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈(zèng)作了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點(diǎn):第一,認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介,即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈(zèng)的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?需要超過,也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
綜上所述,納稅的財(cái)務(wù)籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識(shí)。同時(shí)納稅的財(cái)務(wù)籌劃充分遵守了稅收法律法規(guī),以達(dá)到合法合理減少稅負(fù)的目的,也能促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。
參考文獻(xiàn):
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2、中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S].2007(12)。
第7篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
定價(jià)新方法
2009年8月24日，國家稅務(wù)總局公布的國稅函[2009]461號(hào)（以下簡稱“461號(hào)文”）就員工股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的個(gè)人所得稅處理作出了進(jìn)一步的解釋。
461號(hào)文明確了股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為員工兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得當(dāng)日，應(yīng)納稅所得額以員工取得的現(xiàn)金來確定（即授權(quán)日與行權(quán)日股價(jià)的凈增長值）。
而限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限制性股票解禁當(dāng)日。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算則以限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（以下簡稱“結(jié)算公司”）或境外的證券登記托管機(jī)構(gòu)進(jìn)行股票登記當(dāng)日的股票市價(jià)（簡稱“A”）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（簡稱“B”）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)（簡稱“C”），減去員工對(duì)本批次解禁股份數(shù)實(shí)際支付資金數(shù)額（簡稱“D”）來確定。
應(yīng)納稅所得額=（A+B）/2×C-D
限制性股票按平均價(jià)格計(jì)算所得是一種嶄新的定價(jià)方法，如果股價(jià)在禁售期內(nèi)下跌（特別是在過去幾年），這將會(huì)給員工帶來不利的影響。例如，如果限制性股票在登記當(dāng)日的收市價(jià)為20美元，解禁當(dāng)日的收市價(jià)為10美元，相關(guān)的股票將以每股15美元計(jì)征個(gè)人所得稅［（20+10）/2］。
另外，有別于股票增值權(quán)和股票期權(quán)（其納稅義務(wù)一般發(fā)生于行權(quán)當(dāng)日），持有限制性股票的員工通常不可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即約定解禁日）到股價(jià)回升后。
要點(diǎn)籌劃策
優(yōu)惠的適用性及局限性。雇員從上市公司獲得股票增值權(quán)和限制性股票的所得，應(yīng)參照財(cái)稅[2005]第35號(hào)（以下簡稱“35號(hào)文”）中對(duì)股票期權(quán)收入的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅，即將股權(quán)激勵(lì)所得以較優(yōu)惠的公式并按單獨(dú)月份計(jì)算從而得出較低的個(gè)人所得稅邊際稅率。但461號(hào)文亦明確指出，35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策并不適用于非上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和公司上市前設(shè)立的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。這將導(dǎo)致此類股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)高于上市公司員工股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)。另外，如果上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)資料，員工也會(huì)因此不能享用35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
多層級(jí)公司優(yōu)惠限制。需要明確的是，35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇僅適用于上市公司（包括分公司）和上市公司控股不低于30%的子公司的員工。但是，間接控股只限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。這一點(diǎn)對(duì)于具有多層級(jí)的企業(yè)需要特別明確，超過二級(jí)子公司的持股和控股比例低于30%的公司的員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得，也不適用35號(hào)文中個(gè)人所得稅的優(yōu)惠待遇。
同一年度多次所得。員工在同一納稅年度多次取得股票增值權(quán)、限制性股票和股票期權(quán)所得的，可適用35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。唯須將合并后的累計(jì)所得按照國稅函[2006]902號(hào)文（以下簡稱“902號(hào)文”）的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。用這種合并方法計(jì)征的稅負(fù)會(huì)比分開計(jì)算的稅負(fù)高。
備案及報(bào)送資料。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司應(yīng)在計(jì)劃實(shí)施前向其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。此外，還應(yīng)當(dāng)在股票期權(quán)、股票增值權(quán)行權(quán)前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料（例如行權(quán)通知書），并在申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)提供相關(guān)信息（例如行權(quán)股票的數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等信息）。
與此同時(shí)，實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，亦應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記，并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。461號(hào)文還規(guī)定，境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和相關(guān)的資料進(jìn)行備案。
注意事項(xiàng)
楊治中先生表示，國家稅務(wù)總局在2009年公布的有關(guān)個(gè)人所得稅的幾份文件對(duì)不同類別的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入如何計(jì)算應(yīng)納稅額提供了更廣泛更明細(xì)的指引。例如，其他股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入能否享受35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇和是否需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的問題，現(xiàn)今就有了明確的說明。避免了以往各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同理解和執(zhí)行上存在差異的問題。
雖然澄清了只有已完成股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的國內(nèi)、海外上市公司和其符合控股條件的子公司員工，才可能享受35號(hào)文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。
但是不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)９軉T對(duì)備案時(shí)間上的規(guī)定及備案需要提交什么文件和資料均有不同的差異。因此楊治中先生建議公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)澄清確認(rèn)。
另外這個(gè)首次提出的多層次公司控股的相關(guān)限制，對(duì)于已經(jīng)超出了二級(jí)控股界限的子公司，其員工在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入的稅負(fù)便增加了。建議已經(jīng)超出了二級(jí)控股界限的子公司重新審核之前已經(jīng)備案的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和其稅務(wù)處理的正確性?？紤]到461號(hào)文還提出了若公司不進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案，便不適用35號(hào)文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇，附合有關(guān)條件的公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)地準(zhǔn)備材料進(jìn)行備案以保證其員工能夠享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。
第8篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
[關(guān)鍵詞]營改增試點(diǎn)方案；稅負(fù)平衡點(diǎn)；稅務(wù)籌劃管理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.012
[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2013）08-0023-03
1 背景介紹
2011年年底，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（下文簡稱“營改增”）（即財(cái)稅[2011]110號(hào)）。從2012年1月1日起，在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式開展試點(diǎn)。由此，貨物勞務(wù)稅收制度改革正式展開，這將在很大程度上影響中國目前的流轉(zhuǎn)稅收管理體制。2012年8月1日起，國務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大營改增試點(diǎn)，延伸至北京、天津、深圳等10省市，2013年還將繼續(xù)增加試點(diǎn)地區(qū)，以努力實(shí)現(xiàn)在“十二五”末推廣至全國。
營改增對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響究竟如何，影響多少，企業(yè)又如何做好納稅籌劃，本文從理論測算和試點(diǎn)實(shí)踐情況等方面做簡要介紹。
2 營改增的稅負(fù)理論測算與分析
在營改增的稅負(fù)分析前，首先引入稅負(fù)平衡點(diǎn)的概念，其指在各相關(guān)條件下企業(yè)的稅負(fù)相等時(shí)的條件臨界值。稅負(fù)平衡點(diǎn)分析就是在不同情況下找出企業(yè)稅負(fù)相等的界點(diǎn)，以此來確定稅負(fù)邊界從而判定各不同情況的稅負(fù)大小，從而為企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃提供理論指導(dǎo)。
2.1 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)理論測算
一般納稅人應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售額 × 增值稅稅率-可抵扣項(xiàng)目額 × 增值稅稅率
=（銷售額-可抵扣項(xiàng)目額）× 增值稅稅率
=增值額 × 增值稅稅率
=銷售額 × 增值率 × 增值稅稅率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 增值稅征收率
以上均為不含稅銷售額，增值率 = （1-可抵稅進(jìn)項(xiàng)占銷項(xiàng)稅額比率）。
當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，滿足以下等式：
銷售額×增值率×增值稅稅率=銷售額×增值稅征收率，
從而滿足，平衡點(diǎn)增值率（A0）= 增值稅征收率 ÷ 增值稅稅率 × 100%。
當(dāng)實(shí)際增值率A=A0時(shí)，此時(shí)一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)與小規(guī)模納稅人相等；
當(dāng)實(shí)際增值率A>A0時(shí)，表明一般納稅人稅收大于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)企業(yè)更為節(jié)稅；反之，選擇一般納稅人身份對(duì)企業(yè)更為節(jié)稅。
2.2 營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)測算
營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此測算稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)首先注意此區(qū)分銷售額是否含稅。 營改增之后，試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)將由原繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，由于稅種和稅率的變更，相應(yīng)的計(jì)稅方法也將改變，那么其稅負(fù)又怎么改變呢？借鑒前面的理論，仍從稅負(fù)平衡角度分析：
增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率
營業(yè)稅稅額=不含稅銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率
稅負(fù)平衡點(diǎn)滿足：增值稅稅額=營業(yè)稅稅額，即有：
增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，原營業(yè)稅3%，改為11%增值稅，將稅率代入公式，有：平衡點(diǎn)增值率=（1+11%）×3%÷11%=30.27%，即達(dá)到稅負(fù)平衡時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金占銷項(xiàng)稅金額比重需達(dá)到69.73%。具體的上海營改增試點(diǎn)的各行業(yè)稅負(fù)分析見表1。
從表1看出，要使?fàn)I改增不使企業(yè)增加稅負(fù)，則收取的進(jìn)項(xiàng)稅份額至少要達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣占銷項(xiàng)稅比重；如果進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，營改增不僅不能減負(fù)，反而會(huì)大大增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。
2.3 營改增后一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)選擇分析
小規(guī)模納稅人，營改增試點(diǎn)后企業(yè)的增值稅征收率為3%，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅負(fù)分析方法和現(xiàn)行增值稅制度下對(duì)小規(guī)模納稅人的處理方法一致。平衡點(diǎn)：增值率×增值稅稅率=（1+增值稅稅率）×小規(guī)模納稅人增值稅稅率。通過測算，稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)相關(guān)臨界值見表2。
從表2看出，只有在進(jìn)項(xiàng)增值稅比重超過稅負(fù)平衡點(diǎn)所占比重時(shí)，選取作為增值稅一般納稅人方能減負(fù)，如交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)比重需超過69.73%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等則需要達(dá)到47%，否則還不如成為小規(guī)模納稅人。收取的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越多，比重越大，企業(yè)降稅作用越明顯。但是，是否增值稅納稅人的類別選擇，并非由企業(yè)主觀決定，國家稅務(wù)總局對(duì)一般納稅人有明確的界定，企業(yè)本身的性質(zhì)和規(guī)模決定其所屬類別。目前，營改增一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)定為500萬元（含本數(shù)）。但如果小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為一般納稅人資格。因此，處于500萬元左右銷售規(guī)模的相關(guān)企業(yè)，可根據(jù)預(yù)計(jì)收取的進(jìn)項(xiàng)增值稅比重大小，合理選擇增值稅納稅人類別：收取的進(jìn)項(xiàng)稅金足夠多，則可選擇申請(qǐng)成為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。這是納稅籌劃中首先需要考慮的重要環(huán)節(jié)。
3 營改增的稅收籌劃與管理建議
上述分析看出，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)來講，營改增能否給企業(yè)減稅的關(guān)鍵是如何獲得足夠比重的進(jìn)項(xiàng)增值稅。只有獲取超過以上臨界平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)才能真正減稅，否則將增加稅負(fù)，這也并不符合國家營改增的初衷。
那么，作為企業(yè)管理層，尤其是稅務(wù)管理人員，如何做好相關(guān)的籌劃管理，筆者結(jié)合上海地區(qū)各相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)的實(shí)施情況，尤其是本企業(yè)試點(diǎn)改制過程中的管理經(jīng)驗(yàn)，提出以下建議。
3.1 高度重視營改增工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與應(yīng)對(duì)宣傳
營改增對(duì)企業(yè)的影響也非常深遠(yuǎn)，經(jīng)營合規(guī)性和綜合管理能力要求更高，在收入確認(rèn)、成本確認(rèn)、分包管理、設(shè)備材料采購、固定資產(chǎn)、辦稅環(huán)節(jié)等一系列環(huán)節(jié)都相繼有新的變化，絕不能簡單將其歸咎為稅務(wù)會(huì)計(jì)的事情。因此，需要引起高度重視。
企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的特性，從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真組織各部門學(xué)習(xí)新頒發(fā)的各項(xiàng)政策制度；多渠道多途徑并針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)公司各級(jí)人員：高層管理者、財(cái)稅管理人員、采購人員、資產(chǎn)管理員等開展增值稅專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅的理解與認(rèn)識(shí)，積極配合開展?fàn)I改增工作，培養(yǎng)在采購材料、項(xiàng)目分包、日常購銷環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識(shí)，及時(shí)出臺(tái)符合公司實(shí)際情況的增值稅管理辦法以及營改增應(yīng)對(duì)措施，以確保在稅制改革過程中順利對(duì)接。
3.2 完善經(jīng)營合規(guī)，加強(qiáng)發(fā)票管理，甄選分包商，合理控制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于增值稅是按環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)征稅，因此上下游環(huán)節(jié)均須做到合法合規(guī)，管理有序，本企業(yè)才能合理進(jìn)項(xiàng)抵稅，最大地減少本環(huán)節(jié)征稅，否則無法獲取合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此買單；如果收取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票本身有問題或隨意進(jìn)項(xiàng)抵稅，則容易被認(rèn)定為偷稅漏稅，增值稅的嚴(yán)密管理體制將可能導(dǎo)致企業(yè)因疏忽大意翻船，此類情況在原增值稅中就曾發(fā)生不少。
企業(yè)應(yīng)以營改增為契機(jī)來完善一系列的管理制度，提前做好針對(duì)性的準(zhǔn)備工作，如：合理設(shè)置核算單位和內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)，規(guī)范細(xì)化核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置，完善設(shè)備材料采購制度，建立更嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度等。在對(duì)外收取發(fā)票環(huán)節(jié)，需加強(qiáng)供貨商的管理，尤其是大額的工程分包商以及材料供應(yīng)商的甄選，對(duì)于不規(guī)范、不合格的供應(yīng)商，綜合考慮后該淘汰就得淘汰。在試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)選取具一般納稅人資質(zhì)的合格供應(yīng)商，以保證抵稅；在非試點(diǎn)地區(qū)，開具營業(yè)稅的服務(wù)分包商也可按照銷售額直接差額繳稅，即允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款再計(jì)算銷項(xiàng)稅金，這類政策需要充分利用，并在會(huì)計(jì)核算、收入成本確認(rèn)、納稅計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)的各相關(guān)環(huán)節(jié)做好對(duì)接，具體的會(huì)計(jì)核算可參考財(cái)政部文件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，具體的納稅申報(bào)，則在納稅申報(bào)表《本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表》中相關(guān)項(xiàng)填報(bào)。
3.3 加強(qiáng)對(duì)不合格的進(jìn)項(xiàng)稅金的轉(zhuǎn)出處理，保證操作規(guī)范，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于已納入試點(diǎn)的企業(yè)，其營業(yè)范圍并非全部屬于營改增范疇，可能還存有部分業(yè)務(wù)目前仍未納入營改增，仍需繳納營業(yè)稅，因此，對(duì)于屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)收取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則需要剔除，不能納入抵稅范圍。對(duì)于混合經(jīng)營收取的發(fā)票，如日常辦公用品類進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其部分用于增值稅項(xiàng)目生產(chǎn)，部分用于營業(yè)稅生產(chǎn)，則需將屬于營業(yè)稅部分的進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出。那么該如何操作呢？可以先全部進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，再按照增值稅與營業(yè)稅的分配比重，對(duì)屬于營業(yè)稅部分的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出，以保證抵稅合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4 納稅申報(bào)表填報(bào)，對(duì)個(gè)別特殊項(xiàng)填報(bào)需引起關(guān)注
營改增后，原增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)一步復(fù)雜，相應(yīng)增加了營改增相關(guān)項(xiàng)及附表，因此在以往的增值稅具體納稅申報(bào)的前提下，還需要注意以下幾點(diǎn)。
3.4.1 過渡期間仍開具的營業(yè)稅發(fā)票
上海地區(qū)在試點(diǎn)前3個(gè)月，由于各行業(yè)企業(yè)的具體情況復(fù)雜，選擇執(zhí)行過渡方案，即既可開具營改增的增值稅發(fā)票，也可開具原營業(yè)稅發(fā)票，但均按照增值稅來計(jì)算銷項(xiàng)稅金。這樣在稅金計(jì)算和報(bào)表填報(bào)就容易存在疑惑，具體的解決辦法是：稅金按照增值稅稅率將營業(yè)稅發(fā)票額反算出不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅金，并填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》的“普通發(fā)票”項(xiàng)下“銷售額”和“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄內(nèi)。
3.4.2 營改增以前的進(jìn)項(xiàng)待抵扣稅金
不少企業(yè)營改增以前，期末留有待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，但營改增后此部分進(jìn)項(xiàng)稅金只能用于原有的貨勞項(xiàng)抵扣，并不能直接抵扣新增的營改增項(xiàng)目。因此，原增值稅一般納稅人需要檢查并注意。
3.4.3 對(duì)于收取的非試點(diǎn)地區(qū)的、屬于營改增范圍內(nèi)的營業(yè)稅發(fā)票
非試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅發(fā)票，按規(guī)定可直接抵減銷售額，需登記在申報(bào)表《本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表》、《本期可抵減稅額明細(xì)表》中，以擴(kuò)大本期進(jìn)項(xiàng)抵稅額。
其他具體填報(bào)，可參考營改增后當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供的《增值稅納稅申報(bào)辦法》。
3.5 對(duì)應(yīng)營改增導(dǎo)致稅負(fù)增加的，還可按規(guī)定申報(bào)財(cái)政補(bǔ)貼
對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，由于發(fā)生的主要成本為人工，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票收取很少，營改增后企業(yè)的稅負(fù)不降反升，這從稅負(fù)平衡點(diǎn)分析也可以看出。基于此，國家下發(fā)專門文件予以財(cái)政資金扶持。試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增加的，可向財(cái)稅部門申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金扶持，但客觀上要求試點(diǎn)企業(yè)核算規(guī)范準(zhǔn)確，證據(jù)充分，申請(qǐng)及時(shí)，才能獲取資金補(bǔ)貼。
總之，營改增已成為我國“十二五”期間稅制改革的重要內(nèi)容與發(fā)展趨勢，作為試點(diǎn)企業(yè)需要高度重視，并以營改增為抓手加強(qiáng)企業(yè)管理，完善稅收管理制度，合理降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，做好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，進(jìn)一步把本企業(yè)做大做強(qiáng)。
主要參考文獻(xiàn)
第9篇：所得稅稅務(wù)籌劃范文
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃
一、稅收籌劃的概念
稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動(dòng)。
二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀
（一）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵還在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國門進(jìn)行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。
（二）稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳
稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快，目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后，我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人很少從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。
（三）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負(fù)責(zé)管理。
三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略
（一）縮小課稅基礎(chǔ)
應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。
（二）使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
（三）延緩納稅期限
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
（四）合理歸屬所得年度。
所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎磉_(dá)成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益
（五）利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
四、稅務(wù)籌劃的具體方法
（一）納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點(diǎn)來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行，對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對(duì)超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。
（三）利潤分配與稅務(wù)籌劃
利用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。
利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠，“兩免三減半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
