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第1篇：稅法的適用性原則范文

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計 必要性 迫切性

一、稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。目前，我國學(xué)術(shù)界對稅務(wù)會計的定義可分為狹義定義和廣義定義。狹義定義認(rèn)為：由于稅務(wù)會計是計算應(yīng)稅所得，所以稅務(wù)會計就是所得稅會計。廣義定義則認(rèn)為：稅務(wù)會計的內(nèi)涵應(yīng)大于所得稅會計，它還應(yīng)包括流轉(zhuǎn)稅會計。

二、稅務(wù)會計的特點

1.法律性。稅務(wù)會計的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無償性的形式特征。企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，適當(dāng)選擇具體會計核算中的一些計算方法。但稅務(wù)會計必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。當(dāng)會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時，稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。

2.廣泛性。就部門而言，工業(yè)、商品流通業(yè)、交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等各行業(yè)、各部門均需納稅；就所有制而言，國有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺投資經(jīng)濟(jì)和其他各種經(jīng)濟(jì)形式也需納稅。由此可見，不論什么性質(zhì)的單位，不管其隸屬于哪個部門或行業(yè)，只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時都必須依照稅法規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。所以法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會計適用范圍的廣泛性。

3.統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會計的統(tǒng)一性特點。也就是說，同一種稅對于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營形式和內(nèi)容，在征稅對象、稅目、稅率等稅法構(gòu)成要素方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。

4.獨立性。作為會計學(xué)科的一個相對獨立的分支，與其他專業(yè)會計相比較，稅務(wù)會計具有自身的相對獨立性。在核算方法上，因為國家稅收法律法規(guī)與會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對象不同，二者有可能存在一定的差異，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等，稅務(wù)會計要求完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會計核算方法的相對獨立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會計只對納稅人在稅務(wù)活動過程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會計核算內(nèi)容的相對獨立性。

三、我國稅務(wù)會計設(shè)立的必要性和迫切性

1.與國際稅收接軌的需要。我國加入WTO以后，貿(mào)易合作范圍逐步擴(kuò)大，涉稅案件的復(fù)雜性、多樣化，增加了稅收征管的難度。國際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為、手段層出不窮，這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新。然而目前我國會計準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，極大地影響我國會計準(zhǔn)則與國際慣例的接軌。為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)利益，建立獨立的稅務(wù)會計就顯得非常必要。

2.稅收制度與會計制度差別日趨明顯。目前我國企業(yè)會計納稅主要依據(jù)財務(wù)會計賬簿記錄和會計報表，會計人員缺乏相關(guān)稅務(wù)系統(tǒng)知識，無法準(zhǔn)確地計算稅金并進(jìn)行申報納稅，只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理?，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財務(wù)會計準(zhǔn)則、會計制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時間不同，如果強(qiáng)求會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會計核算實現(xiàn)兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至?xí)p害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來，才能真正實現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計各自的目標(biāo)和職能。

3.促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識，降低納稅風(fēng)險。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時，也要充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定允許的前提下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而達(dá)到既合法納稅，又可達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險，實現(xiàn)利潤最大化的目的。

第2篇：稅法的適用性原則范文

【關(guān)鍵詞】社會保障稅 稅法 保障稅

一、構(gòu)建社會保障稅法的實際意義

社會保障稅法在經(jīng)濟(jì)法的范疇之內(nèi)，是市場經(jīng)濟(jì)法律體系不可或缺的一部分，其實際意義體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）社會保障資金的征收取決于社會保障制度的規(guī)范性，但由于繳費和征收缺乏法制規(guī)范，使得保障資金征收工作沒有強(qiáng)有力的法律保障，而社會保障稅法的構(gòu)建，有利于增強(qiáng)資金籌集的強(qiáng)制性，同時有效控制資金籌集成本，也便于追究違法者法律責(zé)任，減輕財政社會保障的負(fù)擔(dān)，提高社會保障資金征收率。（2）公民的社會保障權(quán)體現(xiàn)于社會保障稅法，與《憲法》第45條規(guī)定的全國公民保障權(quán)如出一轍，傳統(tǒng)的社會保障法適用對象僅僅為城市居民，而社會保障稅法突破了地域、征稅標(biāo)準(zhǔn)和身份等的差別，無論是征稅對象、征稅標(biāo)準(zhǔn)，還是征稅實現(xiàn)等稅制要素，都體現(xiàn)了人人平等的適應(yīng)性原則，有利于促進(jìn)勞動力在地區(qū)之間、行業(yè)之間的合理流動和配置，這也是勞動力市場資源配置和優(yōu)化的有效方式。（3）計劃經(jīng)濟(jì)體制下的國有企業(yè)承擔(dān)社會保障機(jī)構(gòu)的職能，獨立承擔(dān)社會保障的開支，影響企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和公平性競爭，而社會保障稅體系的構(gòu)建，規(guī)定社會保障管理職責(zé)由專門的機(jī)構(gòu)承擔(dān)，要求國家、企業(yè)和個人合理出資社會保障資金，既規(guī)定了企業(yè)的義務(wù)履行，也保障了企業(yè)員工的合法權(quán)利，引導(dǎo)企業(yè)走向良性的競爭氛圍。（4）社會保障稅法通過法律途徑調(diào)整了企業(yè)制度改革、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改造、體制轉(zhuǎn)換等造成的社會保障問題，譬如勞動者下崗失業(yè)和進(jìn)城務(wù)工等，提高了社會保障資金籌集的強(qiáng)制性和有效性，營造了良好的就業(yè)氛圍，緩解了經(jīng)濟(jì)壓力，促進(jìn)了社會和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。（5）社會保障稅法的統(tǒng)一立法，使得社會保障社會化程度得以進(jìn)一步擴(kuò)大，有利于我國與其他經(jīng)濟(jì)國家社會保障稅的交流和合作，促進(jìn)國際市場經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，使得我國的社會保障稅法的構(gòu)建得到更好的借鑒，增強(qiáng)了抵抗風(fēng)險的能力。

二、構(gòu)建社會保障稅法的建議

（一）社會保障稅法構(gòu)建的立法借鑒

世界各國社會保障稅法主要由以下幾種模式：（1）項目型的模式，法國、瑞典、荷蘭和德國等都采用了這種模式，這種模式是根據(jù)老年人養(yǎng)老保險、疾病保險、工商保險、事業(yè)保險等保險項目的不同支出需求，按照一定的比例從工資和薪資中提取，所征保障稅與相對應(yīng)的項目存在專款專用的關(guān)系，如果哪個項目的財力需求量大，該項目的社會保障稅率就高。（2）對象型的模式，以英國為主，這種社會保障稅的模式帶有強(qiáng)制性特征，以“募捐”為名義，建立起雇員征收國民保險稅、個體商業(yè)者征收國民保險稅、自愿投保國民保險稅、自營者征收國民保險稅，針對不同的就業(yè)人員，采用不同的稅率制度和起征點，根據(jù)收入水平兼顧了征收的公平性。（3）混合型的模式，以美國為例，以承保對象和項目設(shè)置的社會保障稅模式，包括薪工稅、員工退職稅、失業(yè)稅、個體業(yè)主稅，這種模式的適用性比較強(qiáng)，針對特定的行業(yè)征收，屬于加強(qiáng)型的社會保險。

（二）社會保障稅法的構(gòu)建原則

社會保障稅法的基本原則是社會保障稅法構(gòu)建的前提條件，體現(xiàn)了社會保障稅法的價值，是立法、執(zhí)法和守法的指導(dǎo)性原則，主要有以下幾個方面：（1）公平與效率相結(jié)合的原則，社會保障法以社會公平為基本原則，而社會保障稅法以社會保障法為依據(jù)之一，必須在制定和執(zhí)行過程中也體現(xiàn)出社會公平性原則。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會保障資金中國家支出的比例過高，帶來企業(yè)和勞動者依賴性的負(fù)面影響，很有可能導(dǎo)致勞動力資源的限制，社會保障的效率自然也不能夠提高，因此社會保障稅法除了要考慮公平性原則，還要將公平性原則和效率性原則結(jié)合起來，增強(qiáng)社會保障稅法的社會效益。（2）社會保障稅法規(guī)定社會保障資金由國家、企業(yè)和個人共同承擔(dān)，因此需要體現(xiàn)共同負(fù)擔(dān)的原則。國家安排一部分的資金作為社會保障金，以企業(yè)單位為主要保障稅負(fù)擔(dān)主體，個人適當(dāng)出資，均衡各方的資金籌集壓力，也強(qiáng)化了國家對社會保障事業(yè)的公共責(zé)任，為創(chuàng)建和諧文明社會奠定基礎(chǔ)。（3）社會保障稅法的適用對象是企事業(yè)單位員工、個體戶、農(nóng)民和自由職業(yè)者，這些主體只有在繳納社會保障稅之后，才能夠享有國家提供的社會保障權(quán)利，公民在繳納社會保障稅之后，由國家再分配到福利性和救濟(jì)性的事業(yè)上，因此可以體現(xiàn)出自我保障和群體調(diào)劑相結(jié)合的原則。（4）社會保障稅以社會整體利益為導(dǎo)向，體現(xiàn)了社會主義經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的原則。社會保障稅法要求為每一個社會成員提供失業(yè)、工傷、醫(yī)療等正常生活保障，在此基礎(chǔ)上，方可帶動社會的整體性發(fā)展，使得社會經(jīng)濟(jì)水平實現(xiàn)可持續(xù)性的提高，并且隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，社會保障稅法將往更高水平的生活保障稅過渡，以此磨合經(jīng)濟(jì)增長與保障水平同步提高的關(guān)系，保證社會經(jīng)濟(jì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（三）社會保障稅法的構(gòu)建內(nèi)容

社會保障稅法的構(gòu)建內(nèi)容主要包含以下幾個方面：（1）明確保障稅的收入歸屬。由于社會保障稅的征收屬于國家宏觀調(diào)控行為，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此社會保障稅應(yīng)該歸屬于中央稅體系，以便全國范圍內(nèi)規(guī)劃和調(diào)節(jié)資金，充分發(fā)揮社會保障金的分配功能。但由于管理水平和統(tǒng)籌層次的差別性，社會保障稅的征收要結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，因此社會保障稅法也屬于地方稅體系的范疇。由此可見，社會保障稅收入應(yīng)該歸屬于中央稅體系和地方稅體系的共享范疇，中央?yún)⑴c分享一定的比例，以平衡地區(qū)和行業(yè)之間的差別性，而大部分可用于地方的社會保障支出。（2）社會保障稅法的執(zhí)行，要與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求同步，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，社會保障稅的征收可調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系，抑制國民經(jīng)濟(jì)過冷或過熱發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。在長期的積累過程中，社會保障稅收將形成龐大的資產(chǎn)，成為融資的資金來源之一，因此社會保障稅法的構(gòu)建要發(fā)揮促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，實現(xiàn)稅收的保值和增值。（3）調(diào)整相應(yīng)的所得稅法律制度。社會保障稅法屬于所得稅的一種，我們要通過加強(qiáng)所得稅制度的改革和完善，加強(qiáng)其征收和管理。一方面，要綜合企業(yè)和個人所得稅的稅負(fù)水平，從總體稅負(fù)上綜合考慮企業(yè)和個人的承受水平，從而對稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，另一方面要做好社會保障稅法的配套工作，強(qiáng)化個人所得收入的現(xiàn)金管理。

三、結(jié)束語

綜上所述，社會保障稅相比于其他社會保障資金的籌集方式，更加有利于社會和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。我們要通過借鑒其他國家社會保障稅法的立法模式，汲取其先進(jìn)之處，提出適合我國社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會保障稅法構(gòu)建原則，同時明確構(gòu)建的主要內(nèi)容，在法律層面上為社會保障稅提供支持和保證，以把握社會保障稅的征收目的、征收對象和稅率等，促進(jìn)社會保障資金征管和使用等工作的科學(xué)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第3篇：稅法的適用性原則范文

一、明確適用范圍

根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，適用范圍是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，并特別指出不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是按照原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》中的標(biāo)準(zhǔn)及國家有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問題：

（一）《小企業(yè)會計制度》對不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)能否適用沒有明確規(guī)定。不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)與不公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)有相類似的地方，他們的會計信息使用者主要是政府部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)和債權(quán)人。在這些中型企業(yè)中，投資者與經(jīng)營者常常是合二為一的，所需信息大都可從內(nèi)部直接獲得，因此，這類中型企業(yè)對會計信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對象的《企業(yè)會計制度》。按照成本效益原則與相關(guān)性原則，該類中型企業(yè)也應(yīng)適用簡化的、針對稅務(wù)機(jī)關(guān)及債權(quán)人的會計制度。從某種角度出發(fā)，可以擴(kuò)大《小企業(yè)會計制度》的適用范圍，將不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)納入其中。這樣不僅可以增強(qiáng)不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和小企業(yè)的會計信息的可比性，還可簡化這類企業(yè)的會計處理程序，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)應(yīng)納入《小企業(yè)會計制度》的調(diào)整范圍。處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)，是指以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè)，由于權(quán)益方面的特殊性，既無法適用《小企業(yè)會計制度》，又無法適用《企業(yè)會計制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會計規(guī)范目前處于“真空”地帶，沒有適合自身的會計制度。因此，可以把它們納入《小企業(yè)會計制度》調(diào)整范圍，完善《小企業(yè)會計制度》體系。

（三）《小企業(yè)會計制度》對按照國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的中小企業(yè)未細(xì)分。應(yīng)按各行業(yè)特點、規(guī)模大小、經(jīng)營特點等進(jìn)行分類，合理地進(jìn)行會計處理。以建筑業(yè)為例，國家規(guī)定的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)為職工600人以下或銷售額3000萬元以下或資產(chǎn)總額4000萬元以下。若有職工20至30人、資產(chǎn)和銷售額均為百萬元以下的小施工隊與擁有500余名職工、資產(chǎn)總額3000余萬元、銷售額2000余萬元的建筑公司相比，其會計處理和信息披露相對來說都更簡單和容易。但如果要求兩者均按照同一會計制度處理會計事項，顯然不夠合理。因此，《小企業(yè)會計制度》應(yīng)該根據(jù)各類小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營特點，對按國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)再進(jìn)行細(xì)化的分類，分類別做相應(yīng)會計處理，便于增強(qiáng)《小企業(yè)會計制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發(fā)揮作用。

二、規(guī)范特殊類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法

《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)日常經(jīng)營活動中一些不經(jīng)常遇到的特殊類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報表等并未做出明確的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)參照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計制度》在制定目的、具體規(guī)定及面向的會計信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會計處理將會直接導(dǎo)致小企業(yè)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，造成該類會計信息與日常業(yè)務(wù)的會計信息無可比性，降低會計信息的質(zhì)量和可信度。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業(yè)會計國際指南中建議，中小企業(yè)應(yīng)適用簡化的企業(yè)會計準(zhǔn)則。這對我國制定《小企業(yè)會計制度》有借鑒意義，對日常經(jīng)營中不經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報表等，可根據(jù)中小企業(yè)的特點，以《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)合理的簡化，使其符合《小企業(yè)會計制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業(yè)會計制度》的規(guī)范范圍。這樣不僅能解決不同業(yè)務(wù)適用不同制度導(dǎo)致信息對比度降低的弊端，還為中小企業(yè)向大企業(yè)或上市公司的轉(zhuǎn)型奠定了會計基礎(chǔ)，從某種層面上更有利于小企業(yè)會計制度的國際協(xié)調(diào)。

三、核算內(nèi)容與稅法保持口徑一致

中小企業(yè)會計信息的主要使用者是國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)等行政機(jī)關(guān)?！缎∑髽I(yè)會計制度》應(yīng)盡量與稅法在制度的原則設(shè)計、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對對象不同，修改的時間和力度不同，在許多方面仍存在不相協(xié)調(diào)甚至與其相悖。

（一）未考慮增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時限?！缎∑髽I(yè)會計制度》忽略了增值稅進(jìn)項稅額的抵扣時限。例如：關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發(fā)，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。顯然，《小企業(yè)會計制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會導(dǎo)致增值稅進(jìn)項稅額的違規(guī)抵扣，為會計人員增添額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求不同。小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，不區(qū)分增值稅銷項稅額。而《小企業(yè)會計制度》對增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊?！缎∑髽I(yè)會計制度》中按應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項時，根據(jù)相應(yīng)的金額借記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目?！缎∑髽I(yè)會計制度》對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理沒有做出明確規(guī)定。

（三）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的規(guī)定與稅法不一致。稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，企業(yè)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過人民幣1600元，應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計算?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)付工資科目核算的是小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，應(yīng)付福利費科目核算的是小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費，企業(yè)在所得稅納稅申報時需要重新計算調(diào)整可列支的工資及福利費等費用，這和制度的出發(fā)點不相符合。制度中可增列“計稅薪資及經(jīng)費”科目，核算企業(yè)實際應(yīng)付工資超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時可在稅前列支的工資費用，可以稅前列支的工資費用為依據(jù)計算應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，這樣《小企業(yè)會計制度》與所得稅稅法中關(guān)于工資、福利費等費用的規(guī)定保持口徑一致。

四、確認(rèn)會計分期

第4篇：稅法的適用性原則范文

1．壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生時間性差異和永久性差異的區(qū)分

會計制度規(guī)定，企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行選擇，在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況等相關(guān)信息予以合理估計。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額5‰以內(nèi)提取的壞賬準(zhǔn)備可作稅前扣除，超過該比例的壞賬準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除。另外，國稅發(fā)[2003]45號文規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬。因此，年末作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整時，往往存在兩種差異，一是因會計與稅法上計提范圍不同，即對關(guān)聯(lián)企業(yè)計提壞賬而產(chǎn)生的差異，屬永久性差異；二是因會計與稅法上計提比例不同而產(chǎn)生的差異，屬時間性差異。由于應(yīng)收賬款各期變化大、流動性強(qiáng)，若實際工作中未對關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬加以嚴(yán)格區(qū)分，勢必給年末壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整帶來很大難度。一、

2．壞賬準(zhǔn)備的計提和納稅調(diào)整都需逐年滾動計算

企業(yè)作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，其實質(zhì)是核算按會計政策計提的壞賬與按稅法準(zhǔn)許扣除的壞賬之間的差額，因此，準(zhǔn)確計提壞賬是作好壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整的前提。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，由此企業(yè)在期末計提壞賬準(zhǔn)備時，不僅要考慮期中核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬，同時還需考慮期初留存壞賬的金額，即企業(yè)每年實際提取的壞賬準(zhǔn)備是采用“差額計提”的方法計算的。另外，稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計提比例一律不得超過期末應(yīng)收賬款的5‰，這說明在稅法上壞賬準(zhǔn)備只能按余額百分比法計提，且亦是采用“差額計提”的方法，即逐年滾動計算的。因此，如果以前年度已經(jīng)有過壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整，那么本期對壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整也應(yīng)滾動計算。

3．當(dāng)期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬都需作納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生壞賬損失應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬轉(zhuǎn)回時，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。由此可見，雖然核銷的壞賬和轉(zhuǎn)回的壞賬在會計利潤上均不產(chǎn)生影響，但稅法規(guī)定，本期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬都需相應(yīng)地調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

二、壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整規(guī)律探析

從目前實務(wù)來看，企業(yè)作壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整時，通常采用如下方法：

企業(yè)當(dāng)期利潤總額=計提壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-當(dāng)期核銷的壞賬+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的壞賬-(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×壞賬比率

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計提壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-核銷的壞賬+轉(zhuǎn)回的壞賬-(應(yīng)收賬款期末余額-應(yīng)收賬款期初余額)×5‰

壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異=企業(yè)當(dāng)期利潤總額-企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

上述計量方法計算過程十分繁瑣，主要存在兩方面不足：一是未將壞賬準(zhǔn)備按關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)分類，如前所述，對關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整產(chǎn)生永久性差異，對非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整產(chǎn)生時間性差異，常規(guī)方法往往忽略將兩者加以區(qū)分，而造成差異計算的不準(zhǔn)確和不合理；二是生硬套用會計政策和稅法政策，將當(dāng)期核銷和轉(zhuǎn)回的壞賬作一一調(diào)整，這樣核算過程復(fù)雜，且需大量的準(zhǔn)備工作。為此，筆者提出改進(jìn)核算方法，具體計算過程如下：

企業(yè)當(dāng)期利潤總額=計提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-期末計提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備金額=計提(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-當(dāng)期核銷的(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))壞賬-[(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))應(yīng)收賬款期末余額-(關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè))應(yīng)收賬款期初余額]×壞賬比率

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備前利潤總額

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=計提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備前利潤總額-核銷的非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬+轉(zhuǎn)回的非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬-(非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額-非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額)×5‰

永久性差異（調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異）=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-企業(yè)當(dāng)期利潤總額=期末計提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額（以下簡稱“公式①”）

時間性差異(調(diào)整非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異)=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-企業(yè)當(dāng)期利潤總額=(非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期末余額-非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額)×(壞賬比率-5‰)（以下簡稱“公式②”）

公式①用于計算因計提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的永久性差異，公式②用于計算因計提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的時間性差異。公式①的計算結(jié)果為正值時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，為負(fù)值時則調(diào)減應(yīng)納稅所得額；公式②的計算結(jié)果為正值表示可抵減時間性差異，為負(fù)值表示應(yīng)納稅時間性差異。

三、舉例說明

現(xiàn)將上述計算方法舉例說明如下：

甲企業(yè)年末有應(yīng)收賬款400萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款100萬元；年初有應(yīng)收賬款100萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款50萬元；本期核銷壞賬25萬元，其中包括核銷關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬5萬元；本期轉(zhuǎn)回前期已核銷的壞賬10萬元，其中包括轉(zhuǎn)回關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬5萬元，企業(yè)本期計提壞賬準(zhǔn)備前利潤總額為600萬元。甲企業(yè)采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，各年經(jīng)董事會批準(zhǔn)的計提比例為5%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按5‰計提壞賬準(zhǔn)備，適用所得稅稅率為33%，并采用債務(wù)法核算，假定無其他納稅調(diào)整事項。

(1)運用公式①和公式②求得永久性差異和時間性差異如下：

永久性差異：(100-50)×5%+5-5=2.5 (萬元)

時間性差異：(300-50)×(5%-5‰)=11.25(萬元)

(2)運用常規(guī)方法核算如下：

①年末計提關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額：(100-50) ×5%+5-5=2.5 (萬元)，計提非關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金額：(300-50)×5%+20-5=27.5(萬元)。

②企業(yè)本期利潤總額：600-(27.5+2.5)= 570(萬元)。

③企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額：600-[(300-50)×5%+20-5]-5+5=583.75(萬元)。

④ 產(chǎn)生的差異：583.75-570=13.75(萬元)。其中永久性差異2.5 (萬元) ，時間性差異11.25(萬元)。

第5篇：稅法的適用性原則范文

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 原則 風(fēng)險

納稅籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，通過對其應(yīng)稅行為的事前、事中進(jìn)行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時間而取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)濟(jì)活動具有明顯特征：其一是超前性，即納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在事先進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，便已沒有籌劃的空間；其二是預(yù)期性，即納稅籌劃應(yīng)在對未來發(fā)生的事項所作預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃；其三是全局性，即納稅籌劃方案的選擇可能影響到納稅人最終的整體決策，而且由于其復(fù)雜性，往往需要多個部門合作完成；其四是成本性，即納稅籌劃需要付出資金成本、時間成本和機(jī)會成本，成本與回報的比值決定著籌劃方案的優(yōu)劣；其五是專業(yè)性，即納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)要求，最好由專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士完成。

納稅籌劃作為一項特殊的專業(yè)性經(jīng)濟(jì)活動，必須遵循一定的基本原則：合法性原則，即納稅籌劃必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行，這也是納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為最本質(zhì)的區(qū)別;利益最大化原則，納稅人之所以進(jìn)行納稅籌劃，根本目的就是追求個人或企業(yè)的利益最大化，失去這一原動力，納稅籌劃也就失去了活力之源;可操作性原則，再成功的籌劃方案也必須能夠進(jìn)行現(xiàn)實操作，否則只是一紙空文。而且在不同籌劃方案同時備選時，越便于操作的方案越容易被納稅人選擇。

納稅人在進(jìn)行籌劃的時候，除了要遵循基本原則之外，還必須注意防范因此可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險，以保證自身的安全。

風(fēng)險之一：思想認(rèn)識的風(fēng)險。納稅籌劃必須在不違反國家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下完成，絕非不擇手段的偷稅、漏稅。納稅人如果對此認(rèn)識不足，就很容易使其籌劃行為偏離正常的軌道，滑入偷稅漏稅的深淵。

風(fēng)險之二：目標(biāo)錯誤的風(fēng)險。納稅人對于其籌劃目標(biāo)的選擇，直接影響其籌劃的成果，并帶來一定的風(fēng)險。納稅籌劃的正確目標(biāo)是實現(xiàn)納稅人的整體利益最大化，并非單純地降低稅負(fù)。納稅人如果僅以降低稅負(fù)為唯一目標(biāo)，則很可能出現(xiàn)稅負(fù)下降但企業(yè)整體利益亦因此而受損的短期效應(yīng)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展需要。

風(fēng)險之三：法規(guī)認(rèn)識的風(fēng)險。各種稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行一切籌劃的根本準(zhǔn)繩，我國屬于成文法系國家，各種稅收法規(guī)眾多，納稅人如果對相關(guān)的稅收法律法規(guī)不夠熟悉或者在理解、把握方面有所偏差，則很可能使納稅人在無意之中觸犯法律。

風(fēng)險之四：法規(guī)變動的風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，我國的稅收法規(guī)也隨之不斷地進(jìn)行著調(diào)整和完善，由于納稅人對于國家法律的未來變動和發(fā)展很難預(yù)期，而納稅人在進(jìn)行籌劃時一般都是根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律所制定的，并且納稅籌劃方案的時間跨度也往往較長，這就為納稅籌劃的最終成果帶來了很大的不確定性和風(fēng)險性。

風(fēng)險之五：經(jīng)濟(jì)變動的風(fēng)險。我國很多的稅收優(yōu)惠政策往往都是針對于符合某些特定條件的納稅人所制定的，因此納稅人如果為了獲得某些稅收利益而選擇這些特定條件時，都會對其自身產(chǎn)生一定的約束，從而影響納稅人經(jīng)營的靈活性，一旦市場環(huán)境等外部經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變動，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

風(fēng)險之六：執(zhí)法認(rèn)定的風(fēng)險。無論納稅人如何進(jìn)行納稅籌劃，其能否最終實現(xiàn)必然要取決于稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)可。而我國目前很多稅收法律規(guī)定得都比較粗放，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，征納雙方很可能因為對某一納稅籌劃方案的認(rèn)定產(chǎn)生分歧，從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。

由此可見，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時產(chǎn)生的風(fēng)險足以抵消納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此為了實現(xiàn)利益最大化，納稅人必須盡力防范風(fēng)險的發(fā)生，納稅人可以考慮采取以下措施：

措施之一：樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，因此納稅人應(yīng)當(dāng)正視其存在的可能性，不能以為納稅籌劃方案是經(jīng)過專業(yè)人士擬定的，就喪失對風(fēng)險的警惕性。在保持高度警惕性的同時，納稅人還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立一套科學(xué)而快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，這樣在納稅籌劃實施時,一旦出現(xiàn)風(fēng)險就可以及時向納稅人發(fā)出警告。

措施之二：加強(qiáng)成本效益分析，確保成本費用最低。納稅人應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃的各種成本進(jìn)行深入分析，剔除不必要的費用支出，爭取在實現(xiàn)籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低水平線上。不過納稅人在進(jìn)行成本控制之時，要注意對其進(jìn)行全面客觀的分析，除了可視的直接成本之外，不要忽視各種間接成本和隱性成本。

措施之三：堅持依法籌劃，切莫輕易逾越雷池。合法或者至少不違法，這是納稅籌劃的根本前提，因此納稅人一定要對我國現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)進(jìn)行充分而全面的了解，籌劃方案力爭符合國家的稅收政策的發(fā)展導(dǎo)向或調(diào)整意圖，以求更有效地降低籌劃風(fēng)險。

措施之四：確認(rèn)籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理，實現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃的終極目標(biāo)是利益最大化，因此在進(jìn)行納稅籌劃之時應(yīng)注意避免短期行為，力爭從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與納稅人的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，以實現(xiàn)納稅人整體發(fā)展的需要。

措施之五：保持適度靈活機(jī)動，提高籌劃方案的適用性。對于某些時間跨度比較大的籌劃方案，應(yīng)注意保持籌劃的靈活性，因為我國的各種稅法正在不斷的調(diào)整之中，而且納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件也在不斷變化，過于剛性的籌劃方案會產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險，而較為靈活的籌劃方案則具有較強(qiáng)的適用性和時間性，可以確保最終籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

第6篇：稅法的適用性原則范文

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。它既體現(xiàn)了國家對企業(yè)的管理地位,又體現(xiàn)了企業(yè)對國家承擔(dān)的社會義務(wù)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是純所得額,或稱應(yīng)納稅所得額。由于會計準(zhǔn)則、會計制度和稅法在確認(rèn)和計量所得上的方法、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面存在差異,導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會計利潤的不一致。企業(yè)既要嚴(yán)格遵循會計制度等會計規(guī)范的相關(guān)要求進(jìn)行會計核算,同時,又必須按照稅法的規(guī)定,對會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不同之處采用相應(yīng)的方法進(jìn)行調(diào)整。因此,所得稅會計應(yīng)運而生。

所得稅會計就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會計處理的會計理論和方法。所得稅會計要依照稅法的要求,按照規(guī)定的時間和法定的程序,將應(yīng)稅所得全面完整地確認(rèn)與計量,準(zhǔn)確及時地反映應(yīng)稅所得與會計利潤之間的差異,并將這些差異按照產(chǎn)生差異性質(zhì)的不同,采用特定的會計處理方法將其在會計報表上系統(tǒng)地反映,以保證企業(yè)資產(chǎn)和盈利信息的真實完整性和準(zhǔn)確性。

2所得稅會計方法中存在問題

所得稅是我國稅制體系中的一個重要稅種,一直是財務(wù)會計核算中的一個重要內(nèi)容。隨著社會市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展及國家稅制改革的進(jìn)行,財務(wù)會計中對所得稅的涉及已很難完整地、系統(tǒng)地去闡述其主要內(nèi)容、計算方法和會計處理。故此所得稅從財務(wù)會計中分離出來,成為一門獨立學(xué)科就成為必然趨勢。對所得稅會計方法的研究與探討也就成為解決其學(xué)科發(fā)展的一個重要內(nèi)容。

所得稅會計方法遵循財務(wù)會計的基本方法,從根本上對企業(yè)的所得稅進(jìn)行核算、記錄及進(jìn)行跨期攤配的會計處理,為企業(yè)及國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)、經(jīng)營管理者和投資者及時提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)信息。主要解決按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應(yīng)稅所得(虧損)之間差異的會計理論和方法。其實質(zhì)是稅前會計利潤(虧損)與納稅所得(虧損)之間時間性差異所造成的納稅影響的會計處理。

根據(jù)對深滬兩市2004年以前的1287家上市公司的統(tǒng)計,采用遞延法的公司只有10家,采用損益表債務(wù)法的公司有22家,只披露采用納稅影響會計法而未具體披露是遞延法還是債務(wù)法的公司有5家,其余上市公司均采用應(yīng)付稅款法。也就是說,構(gòu)成我國的上市公司中就有超過97%的公司采用應(yīng)付稅款法,而非上市公司(企業(yè))則幾乎全部采用應(yīng)付稅款法。另據(jù)調(diào)查,某股份有限公司是中國內(nèi)地在香港上市的唯一一家農(nóng)機(jī)制造與銷售的特大型企業(yè),該公司擁有會計人員217名,其中98人具有中高級職稱(達(dá)45%),所得稅會計處理卻也采用應(yīng)付稅款法。山此可見,我國包括上市公司在內(nèi)的絕大多數(shù)企業(yè)所得稅會計處理所采用的都是應(yīng)付稅款法,而應(yīng)付稅款法在理論上優(yōu)化程度最低,實務(wù)中也早已被世界上大多數(shù)國家所摒棄。這說明我國企業(yè)所得稅會計處理現(xiàn)狀不僅與國際主流趨勢相距甚遠(yuǎn),而且有悖于會計國際化的發(fā)展趨勢。

從現(xiàn)實情況看,導(dǎo)致我國企業(yè)普遍采用應(yīng)付稅款法的原因除企業(yè)高管人員經(jīng)營理念的局限性以外,主要有兩個方面:第一,會計制度(準(zhǔn)則)規(guī)范要求過低,可選擇余地過大。如上所述,現(xiàn)行會計制度允許企業(yè)選擇使用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法處理所得稅事項。幾種方法相比,應(yīng)付稅款法相對簡單易懂,更符合廣大會計人員的操作習(xí)慣,自然會成為企業(yè)的首選而得以廣泛應(yīng)用。第二,財務(wù)會計過多地趨從稅法規(guī)定,未按要求確認(rèn)時間性差異。在財稅分離意識不強(qiáng)和受稅法剛性制約的雙重影響下,會計人員的習(xí)慣性思維方式往往是:重稅法而輕準(zhǔn)則,滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)需要而忽視投資人的利益。這種理念使得企業(yè)在確認(rèn)收入和費用(損失)時,過多地趨從稅法規(guī)定卻不顧會計信息的真實性和公允性,只選擇會計制度(準(zhǔn)則)中與稅法規(guī)定一致的方法,有時甚至為遵從稅法而不惜違背會計準(zhǔn)則(制度)的規(guī)定,結(jié)果導(dǎo)致大量的時間性差異被人為擠掉而無法得到確認(rèn),從而造成時間性差異數(shù)額不大的假象,并因此認(rèn)為時間性差異數(shù)額不大,即使采用應(yīng)付稅款法,對會計信息質(zhì)量的影響也很有限。可見,正是這種錯誤認(rèn)識在很大程度上限制了企業(yè)采用納稅影響會計法的主動性。

3所得稅會計處理方法的比較和選擇

3.1應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法的比較

采用納稅影響會計法時，需要確認(rèn)暫時性差異對未來所得稅的影響金額，并將其作為本期所得稅費用的組成部分。應(yīng)付稅款法雖然簡單，但是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，而納稅影響會計法則有利于稅前會計利潤和所得稅費用之間的合理配比，正確反映各期的經(jīng)營成果。

3.2遞延法和債務(wù)法的比較

納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法。遞延法和債務(wù)法最大的相同之處在于它們均確認(rèn)稅前會計利潤與納稅所得之間的暫時性差異的納稅影響，并將其依次轉(zhuǎn)銷，而且在稅率不變的情況下（如果稅基也不變），遞延法和債務(wù)法的會計處理過程以及結(jié)果完全相同。但遞延法和債務(wù)法的根本區(qū)別在于計算暫時性差異的納稅影響所采用的稅率不同。在暫時性差異轉(zhuǎn)回期間，無論稅率變動與否，遞延法都不對遞延稅款賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，而是堅持用暫時性差異的納稅影響形成時的稅率轉(zhuǎn)銷當(dāng)期相應(yīng)的遞延稅款。而在債務(wù)法下，當(dāng)稅率在暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間變動時，遞延稅款賬戶余額則要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。所以說，如果稅率發(fā)生變動，遞延法下的遞延稅款轉(zhuǎn)回期間，資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款余額便不能確切代表未來稅款的抵減權(quán)利或應(yīng)付義務(wù)，損益表中的所得稅費用與稅前會計利潤之比也不能與當(dāng)時官方實施的稅率相一致，因此只要稅率變動，采用遞延法就無法真實反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際納稅影響。正因為如此，遞延法才被美國等國家所否定，并被國際會計準(zhǔn)則委員會取消。相比之下，債務(wù)法則要根據(jù)當(dāng)前的稅率或?qū)⒁獙嵭械亩惵收{(diào)整業(yè)已確認(rèn)的遞延稅款，從而使遞延稅款賬戶所反映的納稅影響與當(dāng)前和今后的與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量更為相關(guān)，也賦予了遞延稅款以資產(chǎn)和負(fù)債的涵義，所提供的財務(wù)信息亦更為有用，因此，債務(wù)法被認(rèn)為是迄今為止最為合理的所得稅會計處理方法。

3.3損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法同屬債務(wù)法，兩者的共同點有：（1）理論基礎(chǔ)相同，都是業(yè)益論。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法都認(rèn)為所得稅的性質(zhì)是一項費用而非收益分配。（2）都符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法都確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響并遞延和分配到以后各期。（3）遞延所得稅稅款均表示未來應(yīng)收和應(yīng)付的所得稅。（4）兩種方法的計算結(jié)果一般都相同。這是因為損益表債務(wù)法在實務(wù)中采用與處理時間性差異一樣的方法處理暫時性差異使得兩種方法核算的結(jié)果往往一致。

值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法雖然有許多共同之處，但它們兩者之間仍有很大的區(qū)別。（1）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時性差異，而損益表債務(wù)法更注重時間性差異。暫時性差異比時間性差異的范圍更廣泛，它不僅包括所有的時間性差異，還包括其他暫時性差異。（2）兩種方法對收益的理解不同。損益表債務(wù)法依據(jù)“收入/費用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費用的配比，從而注重的是“收入與費用在會計”與稅法中確認(rèn)的差異；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的會計報表，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以提高企業(yè)在報告日對財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測其價值。（3）兩種方法對所得稅費用的計算程序不同。在損益表債務(wù)法下確認(rèn)財務(wù)報表項目時，先直接確認(rèn)損益表項目，然后再間接確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表項目。即首先計算出當(dāng)期的所得稅費用，計算公式為：當(dāng)期所得稅費用=會計利潤*適用稅率+稅率變動的調(diào)整數(shù)，然后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差額倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅。我國目前所得稅會計處理所采用的方法實際上就是損益表債務(wù)法。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下確認(rèn)財務(wù)報表項目時，先直接確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表項目，然后再間接確認(rèn)損益表項目。即首先計算出期末遞延所得稅，然后倒擠出本期所得稅費用，其計算公式為：當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納稅款+（期末遞延所得稅負(fù)債期-初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。（4）兩種方法對“遞延稅款”概念的理解不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義。比損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”更具現(xiàn)實意義。

4改進(jìn)的建議

鑒于我國現(xiàn)行所得稅會計處理方法的弊端，我國應(yīng)逐步采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以：

（1）提供全面有用會計信息的需要。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時性差異，它不僅包括了所有時間性差異，而且還包括所有不屬于時間性差異的其他暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重對暫時性差異的處理和披露，所以，它能夠提供更多的對決策有用的信息。此外，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評估核算業(yè)務(wù)日益增加，由此產(chǎn)生了許多不屬于時間性差異的暫時性差異，而遞延法或損益表債務(wù)法均無法反映和處理這些方面的暫時性差異。此時，我們?nèi)舨捎眠m用性強(qiáng)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對其進(jìn)行核算，就能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過程，而且同時也能提供更多有用的信息。

第7篇：稅法的適用性原則范文

隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴(yán)格、計算要求越來越細(xì)化，在我國現(xiàn)代企業(yè)制度的深入推行過程中，將企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，不僅有可能，而且很有必要。

一、企業(yè)稅務(wù)會計的基本涵義與特點

（一）稅務(wù)會計的基本涵義。

稅務(wù)會計是適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來的。它是近代興起的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計。從本質(zhì)上講，稅務(wù)會計是一種管理活動，而這種管理活動要求以國家的稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，并采用會計的專門理論和技術(shù)方法，即要求企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度的規(guī)定處理會計事項，伺時按稅收法律法規(guī)的規(guī)定重新確認(rèn)、計算會計要素，使會計行為達(dá)到既滿足納稅的需要，又能使提供的財務(wù)會計信息符合會計準(zhǔn)則的要求。因此，當(dāng)會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時，必須采用稅務(wù)會計進(jìn)行調(diào)整處理；即使當(dāng)會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定基本一致時，仍然存在著應(yīng)納稅款的計算、申報、繳納乃至稅收籌劃等會計事項。

稅務(wù)會計主要面臨著兩個方面的問題：一是企業(yè)會計核算中的涉稅問題；二是企業(yè)稅款支出中的會計核算問題。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。

（二）稅務(wù)會計的特點。

1、法律性。稅務(wù)會計的法律性源于稅收所固有的強(qiáng)制性、無償性的形式特征。稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的制約。具體會計核算中的一些計算方法(如存貨的計價、準(zhǔn)備金的計提等)，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要適當(dāng)選擇。但稅務(wù)會計必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。稅收法律法規(guī)作為稅務(wù)活動的基本準(zhǔn)則制約著征納雙方的分配關(guān)系。當(dāng)會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時，稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)，進(jìn)行調(diào)整。由此可見，稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的規(guī)范和制約，這是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的突出特點。

2、廣泛性。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會計適用范圍的廣泛性。不論什么性質(zhì)的企事業(yè)單位，不管其隸屬于哪個部門或行業(yè)，只要被確認(rèn)為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時都必須依照稅法規(guī)定，運用會計核算的專門方法對其生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，這就使稅務(wù)會計成為企業(yè)財務(wù)會計的重要分支，成為企事業(yè)單位涉稅活動的一種核算手段。

3、統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會計的統(tǒng)一性特點。也就是說，同一種稅對于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營形式和內(nèi)容，在稅法構(gòu)成要素，諸如征稅對象、稅目、稅率、征納辦法等方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。當(dāng)然，在維護(hù)稅法統(tǒng)一的前提下，也不排除特殊情況下的靈活性，比如減免稅方面的規(guī)定等。

4、獨立性。作為會計學(xué)科的一個相對獨立的分支，與其他專業(yè)會計相比較，稅務(wù)會計具有自身的相對獨立性。在核算方法上，因為國家稅收法律法規(guī)與會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對象不同，二者有可能存在一定的差異，諸如現(xiàn)行增值稅法中對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定、所得稅法中稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異調(diào)整等方面，稅務(wù)會計要求完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會計核算方法的相對獨立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會計只對納稅人在稅務(wù)活動過程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會計核算內(nèi)容的相對獨立性。

二、設(shè)立我國企業(yè)稅務(wù)會計的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求。

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅率的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。主要有以下幾點不同：

1、目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進(jìn)行正確的核算。

2、核算基穿，處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則 和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基穿”。

3、計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。

4、企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。

5、企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇。

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要。

在現(xiàn)代多種稅、多次征的復(fù)合稅制模式下，稅收是影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一個重要因素。企業(yè)經(jīng)營管理者承擔(dān)資產(chǎn)受托責(zé)任，其基本職責(zé)是使投資者權(quán)益最大化，而納稅則會影響投資者權(quán)益。在符合或不違反現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，能否減少或推遲納稅，爭取稅收優(yōu)惠，自然是企業(yè)管理者非常關(guān)注的問題。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者必須了解有關(guān)應(yīng)納稅款的形成、計算和解繳情況，稅務(wù)會計通過有關(guān)核算資料以及專門的稅務(wù)報表，提供揭示有關(guān)納稅情況的會計信息。

企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是加強(qiáng)國家稅收管理的需要。

國家在制定稅法、進(jìn)行稅收征管時，一般是以會計記錄和會計信息為依據(jù)的，在會計信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整，會計信息是國家稅收管理的重要依據(jù)。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強(qiáng)化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、我國企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則和基本制度

（一）我國企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則。

1、合法性原則。

合法性原則，是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)方面的計算和核算時，必須符合國家的稅收法律法規(guī)，嚴(yán)格依據(jù)稅法規(guī)范納稅人的行為。稅法是財會人員從事稅務(wù)會計工作必須遵循的原則。稅務(wù)會計所反映的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合法，計算是否正確，判定的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。而稅法因國家的政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要會適時有所變更，所以，稅務(wù)會計必須堅持按照現(xiàn)行稅法規(guī)定進(jìn)行處理的原則。這就要求財會人員需要認(rèn)真研究稅法，并隨著國家稅收政策的變化相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)會計行為。

2、真實性原則。

真實性原則，是指稅務(wù)會計必須如實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)的每項收入、費用和損失都必須以合法憑證為依據(jù)，從原始憑證到稅務(wù)會計報表，都必須反映企業(yè)會計事項的真實性。作為納稅義務(wù)人，企業(yè)要對稅務(wù)會計核算資料的真實性負(fù)責(zé)，其計稅依據(jù)確定、應(yīng)納稅款計算、納稅申報表編制的真實性和準(zhǔn)確性程度，是鑒別企業(yè)納稅行為合法性的直接依據(jù)。為了保證納稅申報的真實和準(zhǔn)確，企業(yè)在申報之前要進(jìn)行嚴(yán)格的自查，申報之后稅務(wù)機(jī)關(guān)還要組織稅務(wù)檢查和稽核，必要時還應(yīng)由獨立審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項審計。如有訛誤，企業(yè)要嚴(yán)格依照稅務(wù)、審計機(jī)關(guān)的審查結(jié)果或決定，進(jìn)行稅款的退補(bǔ)，并調(diào)整相應(yīng)的會計記錄。

3、會計分期原則。

會計分期原則，是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為若干個會計期間，以便分期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)以國家稅法規(guī)定的納稅年度作為會計年度。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定以每年的1月1日至12月31日作為一個納稅年度，也就是按公歷年制作為納稅年度和稅務(wù)會計年度，正好與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的會計年度相一致。若《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的會計年度與稅法規(guī)定的納稅年度不一致，財會人員在計算應(yīng)納稅額時應(yīng)按納稅年度結(jié)算損益，申報繳納所得稅。

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以收入和費用是否應(yīng)計人本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和支出的一種原則。稅務(wù)會計應(yīng)按會計期間反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這樣就有可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與該項業(yè)務(wù)款項的收入和支出時間上的不一致。為了正確地計算各會計期間的損益，現(xiàn)行稅法一般規(guī)定，對收入和支出的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費用，均應(yīng)作為本期的收益和費用人賬，而不管款項是否已經(jīng)收付；凡是不屬于本期的收益與費用，即使款項已在本期收付，也均不作為本期的收益和費用處理?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第五十四條指出：“納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。”按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行稅務(wù)會計核算有利于保證國家稅收收入的及時、穩(wěn)定。

5、靈活性原則。

這里所說的“靈活性”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

6、尋找適度稅負(fù)原則。

稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

（二）我國企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度。

1、財務(wù)會計制度。財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2、納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

3、減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。

4、企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對我國企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的幾點建議

（一）人才培養(yǎng)方面。

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會：

L、在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3、企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織建設(shè)方面。

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

第8篇：稅法的適用性原則范文

1.1培養(yǎng)正確納稅意識

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營活動。只有合法性，才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗并最終取得成功的關(guān)鍵。

1.2準(zhǔn)確把握稅法

準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵，全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，才能避免偷稅之嫌。

1.3關(guān)注稅法變動

成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險，因為政策發(fā)生變化后往往有追溯力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

1.4保持賬證完整

稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。

1.5健全財務(wù)管理

稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，加強(qiáng)財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。

2進(jìn)行稅收籌劃的對策

2.1企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃

（1）利用注冊地（經(jīng)營所在地）進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別，作為一個企業(yè)，在其成立前，要善于研究國家的政策導(dǎo)向,充分利用這點進(jìn)行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點，并將經(jīng)營管理所在地也設(shè)在注冊地。如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。

（2）利用納稅人性質(zhì)（內(nèi)資或外資）進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進(jìn)行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。

（3）利用行業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策：增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2％內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除，超過五年的，按銷售收入的8％扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。

2.2企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃

（1）企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會計政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重，由于折舊方法存在差異，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高，晚期利潤低成比例配合，使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。

利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目，即在財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支，會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負(fù)。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。

但是，需要注意的是：企業(yè)的會計政策一旦確定，不得隨意變更。

（2）利用公積金政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

取消福利分房后，國家為了推進(jìn)住房貨幣化政策，鼓勵職工自主購買住房，允許企業(yè)在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設(shè)部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管［2005］5號中規(guī)定：繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過統(tǒng)計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍；職工住房公積金基本繳存比例為兩個8％，有條件的企業(yè)原則上不高于12％。企業(yè)可以利用此政策，結(jié)合公司的實際情況，在公司財力許可的前提下，采用最高的繳存比例和基數(shù)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下，為員工謀取最大的利益；在為員工謀取最大的利益的前提下，企業(yè)付出最低的成本。

（3）利用個人所得稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2005年1月26日，國家稅務(wù)總局出臺了一個新的文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)［2005］9號)，對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。

新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺，個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。

3稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點

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第9篇：稅法的適用性原則范文

    稅收與會計,兩者既算不上“黃金搭檔”,也不能說是“冤家對頭”;但稅收(稅法)處于強(qiáng)勢、會計處于弱勢,應(yīng)是不爭的事實。

    稅收與會計的“合與分”,雖然受各國政治、經(jīng)濟(jì)和文化等諸因素的影響,但歷史發(fā)展的趨勢是企業(yè)會計制度與稅收制度的相互分離。

    稅收給會計增添了無盡的煩惱,但稅收也提高了會計的地位,拓展了會計的執(zhí)業(yè)范圍。試想,如果沒有稅收,會計的復(fù)雜程度就會“驚人地降低”,會計就不再是具有系統(tǒng)會計專業(yè)知識、具有較高學(xué)歷的專業(yè)人才的“專利”,社會中介服務(wù)也將會少一大塊“肥肉”。

    對會計來說,稅收是個“不請自來的當(dāng)事人”。如何應(yīng)對這個“不請自來的當(dāng)事人”?正確的選擇就是從財務(wù)會計中分離出稅務(wù)會計。財務(wù)會計主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財務(wù)會計報告,并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料;稅務(wù)會計主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告(納稅申報表及其附報資料),同時也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。

    自從稅收產(chǎn)生以后,稅收與會計(本文所指“會計”均系納稅人一方的會計,而非政府一方的會計)的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系就成為會計理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點。由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景不同,稅收與會計的關(guān)系以及如何處理兩者的關(guān)系也有所不同。人類進(jìn)入21世紀(jì)后,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加快,不論會計還是稅收,都應(yīng)該向著國際協(xié)調(diào)與趨同的方向發(fā)展,在如何處理稅收與會計的關(guān)系上,也應(yīng)該走國際協(xié)調(diào)與趨同之路。

    一、稅收與會計:漫長而曲折的“關(guān)系史”

    縱觀各國稅收與會計的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政、到兩者試圖適應(yīng)對方、再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長而曲折的歷程。雖然各國稅收與會計“關(guān)系史”的具體劃分時間不會相同,但大致都經(jīng)歷了這樣三個階段:

    1.各走各的路──走不通

    在一個較長的歷史時期,稅收與會計是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯(lián)系。

    從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長的財政支出的需要。政府征稅,政府有政府(稅收)會計記錄和報告;財政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會計記錄和報告。但在一個相當(dāng)長的歷史時期,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會計上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會計的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化,稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家要征稅,以保證國家的財政收入,企業(yè)會計要為納稅人計稅、繳稅和籌劃,以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財務(wù)目標(biāo)),注冊會計師受托進(jìn)行審計和咨詢,以發(fā)揮社會公正會計的作用?！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起,“稅收”也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突,事實證明,各走各的路是走不通的。

    2.保持一致──難以適應(yīng)各自目標(biāo)

    星移斗轉(zhuǎn),稅收與會計之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。稅收與會計走過了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會計所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會計的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進(jìn)了其自身的發(fā)展?？梢院敛豢鋸埖卣f,如果離開會計,如果沒有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤等將不復(fù)存在。同時,由于稅法的改進(jìn)和不斷完善,也大大推動和規(guī)范了會計實務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對公認(rèn)會計程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討稅收與會計從互相模仿的初級階段到尋求最佳的結(jié)合點、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會計理論界與實務(wù)界至今都在關(guān)注的問題。

    3.適當(dāng)分離──各自完善之上策

    稅收與會計雖然關(guān)系密切,但由于兩者在目標(biāo)、內(nèi)涵概念、計量所得的標(biāo)準(zhǔn)、計量的依據(jù)等方面有諸多不同,因此,很難在所有涉稅事項上長期并行不悖與和諧一致。若要保持一致,只能以(財務(wù))會計的犧牲、遷就(降低質(zhì)量)為代價,但這又不符合(財務(wù))會計的發(fā)展方向和目標(biāo)。

    二、稅收與會計:相互影響、相互促進(jìn),但又顯強(qiáng)弱之差

    (一)會計對稅收的影響

    會計成功地影響稅收的最典型、同時也是最早的案例發(fā)生在1909年。年初,美國國會通過的特別交易稅法案,規(guī)定對公司5 000美元以上凈收益征收1%的稅款。該法案是對采用公司特權(quán)形式進(jìn)行經(jīng)營的企業(yè)征收的一種所得稅。由于事先未聽取會計職業(yè)團(tuán)體的意見,忽視了當(dāng)時的企業(yè)會計計算程序和會計處理方法(當(dāng)時美國稅務(wù)機(jī)關(guān)一直是按收付實現(xiàn)制計算稅款,而美國的大中型企業(yè)已經(jīng)提出現(xiàn)代意義應(yīng)稅所得額的計算方法,會計開始采用應(yīng)計制、對設(shè)備計提折舊、對應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備等,有時會造成應(yīng)稅所得額大大超過其賬面利潤),激起了美國會計職業(yè)界的強(qiáng)烈反響。同年7月,12家著名會計師事務(wù)所發(fā)表公開信,指出國會所通過的《法案》中存在“錯誤”,認(rèn)為它是“絕對不宜采用的”,“違背了所有正確的會計原則”(邁克爾。查特菲爾德著:《會計思想史》,北京,中國商業(yè)出版社,1989)。美國財政部對此極為重視,于當(dāng)年12月正式發(fā)文,允許根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收益,還允許公司估算會計年度的期末庫存,這是會計界第一次成功地動搖了所得稅法。作為納稅人的會計── 企業(yè)會計,當(dāng)然不可能不反映各種稅款的計算和繳納及其對企業(yè)財務(wù)成果的影響。這就說明,稅收與納稅人的會計不可能互不相干,關(guān)鍵是如何正確處理兩者的關(guān)系。

    1913年,美國國會重新修訂了所得稅法案,規(guī)定應(yīng)稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ),從而將會計業(yè)務(wù)和稅務(wù)活動緊密結(jié)合在一起,對經(jīng)營費用、稅金、利息、損失、壞賬、折舊等允許做相應(yīng)扣減,其基本思想沿用至今。1916年,美國稅法第一次規(guī)定,企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎(chǔ),從而使稅收與會計密不可分,同時,也擴(kuò)大了職業(yè)會計師的執(zhí)業(yè)范圍。同年,美國聯(lián)邦歲入法允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的辦法編制納稅申報表,從而改進(jìn)了收益的確認(rèn)和計量方法。1918年的聯(lián)邦歲入法第一次以商業(yè)會計實踐為基礎(chǔ),確立了納稅準(zhǔn)則。1918年以后的各項法律都有這樣類似的說明:“根據(jù)采用的標(biāo)準(zhǔn)會計方法,一般都能夠明確地反映所得收入。”所得收入應(yīng)該“依據(jù)記賬時通用的會計方法”計算。這些稅收法規(guī)都說明了準(zhǔn)許采用會計基本方法,特別允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計年度,必要時還可以進(jìn)行庫存盤點。法院的判決也開始傾向于支持確認(rèn)收入的會計方法。1921年聯(lián)邦歲入法允許使用壞賬備抵、凈損失移后扣減以及合并收益的做法。它還第一次給出了資本收益的優(yōu)先處理方法,并通過確認(rèn)通貨膨脹會抵消所得收益的部分價值而明確了收入與資本的劃分。

    最初的美國聯(lián)邦收入法就是由于借用了會計技術(shù)才得以實施(如應(yīng)納稅額的計算),而以后的稅法因采用了越來越多的會計方法才使其愈來愈趨向成熟。可以說,稅收制度是借助會計理論才得以建立和發(fā)展的。會計對稅收的這種影響可以主要歸納為兩點:⑴由于會計要解決的主要問題是正確計算期間收入、費用和利潤,計算稅金是企業(yè)會計的主要任務(wù),因此,計算應(yīng)交稅款理所當(dāng)然地要模擬會計處理程序和方法;⑵在計算會計利潤上,通過促進(jìn)稅收法規(guī)和企業(yè)會計實務(wù)的一致性,將兩者的矛盾減少到最低限度。這些影響與稅法本身一樣,既具有刺激性,也具有惰性,它是激發(fā)各國不斷協(xié)調(diào)稅收與會計關(guān)系的內(nèi)在動力。

    進(jìn)入20世紀(jì)后,隨著資本主義國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財務(wù)會計規(guī)范的逐步建立,會計對稅收的影響顯而易見,如折舊方法、存貨計價方法和租賃業(yè)務(wù)、企業(yè)合并等的會計確認(rèn)、計量、記錄方法。在我國現(xiàn)行稅法中,借用、認(rèn)可會計程序和方法的地方也隨處可見。

    (二)稅收對會計的影響

    稅收對會計的影響是多方面的、顯而易見的、持續(xù)至今的?？梢哉f,對會計影響最大的莫過于稅收法規(guī),從企業(yè)籌建伊始至企業(yè)破產(chǎn)清算為止,均不能擺脫稅收的影響。這種影響既有積極的一面,也有消極的一面;兩者既算不上“黃金搭檔”,也不能說是“冤家對頭”;但稅收(稅法)處于強(qiáng)勢、會計處于弱勢,應(yīng)是不爭的事實。