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第1篇：依法審計論文范文

【論文摘要】近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的進一步深化，風險管理的思想開始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的職責范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風險審計。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計模式，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計法律法規(guī)制度建設等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。

醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險也隨之增大。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題，風險審計也顯得尤為重要。

一、風險審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

風險審計，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義，即內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風險。

風險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。內(nèi)審人員只能通過運用計算機、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)和工作經(jīng)驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風險。

風險在市場經(jīng)濟體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟活動，從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風險又與機遇并存，與收益相關(guān)。沒有風險，就沒有發(fā)展的機會。害怕風險的領導者不是優(yōu)秀的領導者。關(guān)鍵問題在于能否正確預測風險，妥善回避風險，及時化解風險。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)審機構(gòu)設置的合理性

目前我國相當一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗，工作重點在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務職能的情況，從而增加審計風險。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀問題有時沒有相適應的法律法規(guī)來處理，制度建設方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

3、對內(nèi)部審計工作的期望值過高

目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復雜的關(guān)系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀問題，只要審計報告中沒有提出，都認為是審計部門工作失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴大而發(fā)展的。社會經(jīng)濟和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點。當前我國很大部分醫(yī)院的風險審計尚處于初步認識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，普遍運用賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲?。但可以預見，在不遠的將來，風險審計必然要取代傳統(tǒng)的賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫛?/p>

1、逐漸認識內(nèi)部審計的重要性

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預測、妥善回避、及時化解醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風險，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內(nèi)部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領導干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務收支方面，還有內(nèi)控制度建設、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。

2、逐漸實現(xiàn)信息化管理模式

進行風險審計需要廣泛收集經(jīng)濟信息，深入了解各項業(yè)務的運營情況，這就必須采用計算機聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡進行查詢。不掌握計算機技能和網(wǎng)絡知識，審計就寸步難行，無法承擔風險審計的任務。目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團化經(jīng)營方向發(fā)展，相應的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內(nèi)審人員具備相當程度的相關(guān)知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平，顯然已無法適應審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預期的審計目的。

3、進一步提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為服務管理型方向轉(zhuǎn)變，機構(gòu)的設置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實施方式從單一靠內(nèi)審機構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢。醫(yī)院內(nèi)部審計人員不僅要具備熟練的審計專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟知識；不僅要了解本行業(yè)的微觀運行情況，還要了解社會的經(jīng)濟周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經(jīng)濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的制度建設

現(xiàn)代風險審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應更多地運用審閱法、復核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風險審計不可能一蹴而就，其應用必有一個循序漸進的過程。

同時，在當前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險有積極的意義。規(guī)范審計流程，強化復核制度，任何一項審計業(yè)務必須按照內(nèi)審準則執(zhí)行，尤其是強調(diào)兩級或三級復核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務，容易形成與被審計之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內(nèi)在活力和復合型審計人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結(jié)構(gòu)人員很難適應今后的工作，利用外援是提高審計效率和質(zhì)量的有效手段。

2、因人制宜，合理設置醫(yī)院內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)

審計人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現(xiàn)代風險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業(yè)務，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復合型人才的培養(yǎng)與儲備是現(xiàn)代風險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)。增設專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計人員，其機構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領導的醫(yī)院內(nèi)部審計模式、醫(yī)院黨委領導的內(nèi)部審計模式、醫(yī)院院長領導的內(nèi)部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領導的醫(yī)院內(nèi)部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務。當然各地區(qū)、各醫(yī)院應根據(jù)實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務作用。

3、系統(tǒng)觀點，建立“服務主導型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式

根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫(yī)院內(nèi)部審計除了用于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內(nèi)部控制活動，還應在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內(nèi)部審計實務標準》中定義，內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統(tǒng)化的應用，規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。這不僅是對內(nèi)部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計要把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經(jīng)濟效益審計上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計模式“服務主導型”模式。我們需要進一步加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設，保護醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財務記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經(jīng)營者的預期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計的風險，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)化。

【參考文獻】

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第2篇：依法審計論文范文

一、宿舍文化內(nèi)涵

宿舍文化作為高校和諧校園文化建設的重要組成部分，指的是高校校園環(huán)境中，把學生作為主體，把宿舍及其周邊場所作為主要活動區(qū)域，把積極向上、健康的課外活動作為主要活動內(nèi)容，把校園精神作為主要特征的一種學生共同創(chuàng)造和享受各種文化形態(tài)的群體文化。良好的宿舍文化對優(yōu)良學風的養(yǎng)成起著積極地促進作用，與此同時，大學生集體主義精神的培養(yǎng)和教育也在宿舍文化的構(gòu)建和完善中不斷地得以促進和發(fā)展。特別是在當前高校后勤社會化工作的逐漸深入，學生公寓制與社會化管理模式已經(jīng)開始施行，學生宿舍越來越成為學生生活和學習的重要場所，高校大學生管理和大學生集體主義教育勢必要向?qū)W生宿舍轉(zhuǎn)移。

二、新時期加強大學生集體主義教育的必要性

（一）幫助大學生正確處理好集體利益和個人利益之間的關(guān)系

集體主義本身是對社會主義社會集體和個人之間關(guān)系的倫理關(guān)系、經(jīng)濟關(guān)系的概括，反映了社會主義經(jīng)濟關(guān)系的本質(zhì)，它不但是社會主義勞動者個體行為的道德價值導向，同時也是社會主義集體行為的道德價值導向。在大學生群體中，每個個體來自不同的地域，受到過不同的教育和文化熏陶，因此，每個人在處理與他人、集體、社會的關(guān)系時，就會有著不同的價值取向。特別是在當前多元價值觀開放的年代，大學生對個人、集體和社會之間關(guān)系的處理有著自己獨特的思想認識和表達方式。大部分的思想認識和表達方式都是符合社會主義社會性質(zhì)和發(fā)展方向的，但任然有少部分大學生對待集體和社會的態(tài)度已經(jīng)超出了社會主義價值觀所倡導的范圍，甚至已經(jīng)滑向個人主義、利己主義、拜金主義的深淵。這就要求高校應該及時地對大學生的精神追求做好積極的引導，教會他們?nèi)绾握_處理個人利益與集體利益之間的關(guān)系，堅決杜絕學生個人利益至上的不良習氣，想方設法培養(yǎng)學生集體主義精神，在實際生活中養(yǎng)成集體主義至上的觀念。

（二）幫助大學生提高現(xiàn)實交際能力的需要

新一代大學生普遍是獨生子女，從小幾乎都是在父母的呵護下長大的，較為習慣“唯一”的生活狀態(tài)。進入大學之后，臥室由在家時的一人間變?yōu)榱怂娜碎g或六人間，以前的屬于自己的私人區(qū)域變?yōu)樗膫€人或六個人的私人區(qū)域。環(huán)境的突然改變沒有立即帶來大學生心理上的變化，當代獨身子女身上普遍存在的溝通障礙和個人主義思想在大學宿舍里面有所蔓延。其中，缺乏有效溝通更是成為了阻礙宿舍里、室友間深厚友誼養(yǎng)成和寢室良好學風形成最主要的因素。特別是當前網(wǎng)絡環(huán)境下，大學生善于運用網(wǎng)絡獲取信息和知識，通過網(wǎng)絡來學習和生活。同時，當他們在現(xiàn)實生活中遇到困難和挫折的時候，他們寧可選擇不相信寢室的室友，反而將這種情感的宣泄和釋放通過網(wǎng)絡來實現(xiàn)，從而使得本來應該屬于人與人之間的交往變成了人與機器的交往，嚴重淡化了學生的現(xiàn)實感，忽略了構(gòu)建現(xiàn)實良好人際關(guān)系的生存守則，導致在現(xiàn)實生活中，越來越多的大學生缺乏現(xiàn)實的溝通能力、協(xié)作能力和最基本的自我表達能力，進而導致不少大學生在踏入社會之后，長時間適應不了現(xiàn)實社會生活，存在嚴重的溝通障礙和社會融合力。對大學生進行集體主義精神教育，有助于大學生盡快適應學校群居生活，幫助大學生在集體中重新定位自己、發(fā)現(xiàn)自己的個人價值、集體價值和社會價值。

三、新時期大學生集體主義教育中存在的問題

（一）大學生的“集體主義”觀念淡薄

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，在給人們帶來巨大經(jīng)濟利益的同時，也在逐漸淡化著人們的集體主義精神。受西方價值觀的影響，大學生自我意識、成長意識不斷增強，這在一定程度上對青年價值觀的形成有積極的作用，但是正是由于大學生主體意識的增強，從而導致了利己主義、拜金主義。部分大學生過度強調(diào)個人價值的實現(xiàn)，而忽視了他人利益、集體利益的實現(xiàn)，在很多大學中都存在著大學生為得獎學金、評先進資格、入黨資格等進行明爭暗斗、撕破臉皮的現(xiàn)象，對學校的校風、學風產(chǎn)生了極為惡劣的影響，這值得引起社會和學校的廣泛重視。

（二）理論與現(xiàn)實的脫節(jié)容易使學生產(chǎn)生逆反心理

目前，各大高校的思想政治理論課教師普遍認為在課堂上對學生進行集體主義教育非常困難。其原因就在于書本上的內(nèi)容和現(xiàn)實的發(fā)展有時并不能做到完全同步，只要在現(xiàn)實生活中，同學們發(fā)現(xiàn)書本上闡釋的內(nèi)容和實際生活是脫節(jié)的時候，老師在課堂上的所有努力都會白費。同時，任課教師與學生接觸的機會往往僅限于課堂，走出課堂后，很少有時間和機會關(guān)注學生的日常生活，在這種情況下，輔導員成了鞏固課堂教育成果最主要的人員。但是，一個輔導員往往要帶幾百個學生，不可能對每位學生的思想狀況都掌握得滴水不漏，而且現(xiàn)實狀況是大部分的輔導員常常忙于日常的工作瑣事，往往忽視掉對學生至關(guān)重要的思想政治教育工作，對集體主義精神的培養(yǎng)也僅體現(xiàn)在每年定期舉行的各種大型活動中，并沒有將這項工作細化到學生生活的方方面面，這就造成學生在形成集體主義意識的過程中，很容易就中途淡化、甚至完全喪失了這種思想認識。

四、宿舍文化建設對大學生集體主義教育的重要性

（一）加強寢室文化建設是培養(yǎng)大學生集體主義精神的有效途徑

一般來說，大學里的各個學院（系）相對比較獨立，學生群體主要有學生宿舍、班級、年級、學院（系）等四種群體組織。其中，宿舍是大學生四年中呆的時間最多的場所和活動區(qū)域，生活里的瑣事閑聊、學習中的奮進拼搏、情感中的歡樂悲傷，都會潛移默化地影響到同寢室的人。因此，加強寢室文化建設就成為了當前培養(yǎng)大學生集體主義精神的最為有效的途徑。充分利用寢室文化的構(gòu)建，引導和教育大學生樹立集體主義的意識，努力增強他們的凝聚力。例如，舉辦寢室美化大賽、寢室才藝大比拼等活動，充分釋放和挖掘同學們的想象力和創(chuàng)造力，讓他們在打造完美寢室的過程中，認識到集體的力量、感悟到集體的溫暖，讓大學生明白個人利益和集體利益的辯證關(guān)系。只有這樣寓教育于活動中，把集體主義為原則的社會主義道德與自身的實踐統(tǒng)一起來，才能使集體主義教育更加形象化、具體化，才能更好地弘揚集體主義精神。

（二）加強寢室文化建設是檢驗大學生集體主義精神的試金石

當前，各高校對于集體主義精神的教育主要集中在課堂上，通過思想政治理論課的教育和引導促進大學生集體主義精神的培養(yǎng)。但是，對于如何檢驗大學生集體主義精神的培養(yǎng)情況，還沒有一個行之有效的方法和渠道來得出結(jié)果。目前，正值后勤改革的發(fā)展階段，探索寢室文化建設如何促進學風建設的方向正好賦予了寢室文化建設檢驗大學生集體主義精神培育情況的這一重要使命。寢室文化建設的優(yōu)劣直接反映著這一寢室凝聚力的高低，體現(xiàn)著寢室個體最基本的集體主義意識和集體榮辱觀。一個寢室的文化氛圍營造的特別好的話，相對來說，該寢室在寢室之間的感召力、寢室成員之間的友愛度、成員個體內(nèi)心的集體主義意識就要強得多；相反，該寢室各種反映人與人之間關(guān)系的各項指標都是呈負增長的趨勢。同樣的，如果一個寢室成員之間的友愛度、成員個體內(nèi)心的集體主義意識強的話，也會直接影響到整個寢室文化的構(gòu)建。

五、宿舍文化建設對大學生集體主義教育的作用發(fā)揮

（一）構(gòu)建良好的宿舍環(huán)境

良好的宿舍環(huán)境可以陶冶人的性情、熏陶人的心靈。構(gòu)建良好的宿舍環(huán)境既要靠宿管工作人員打造好一個良好的物質(zhì)環(huán)境，同時還需要大學生與宿管人員一起維護，將基本的物質(zhì)環(huán)境盡量最優(yōu)化，使得宿舍環(huán)境為學校的校風建設、學風建設提供最佳的教育環(huán)境。真正讓學生自己感受到在宿舍里邊住得舒心、住得放心、住得安心。這就要求，宿管人員要在衛(wèi)生干凈整潔的基礎上進行科學的宿舍布局，將不同學院和專業(yè)劃定在不同的區(qū)域，這樣便于開展個性化宿舍建設評比活動；同時，根據(jù)以學院和專業(yè)為單位的寢室劃分，不同專業(yè)的同學根據(jù)他們的專業(yè)特色，從整體色調(diào)、墻貼內(nèi)容、物品擺放、綠化美化等方面進行寢室風格的設計，力爭打造專業(yè)特色鮮明、格調(diào)品味高雅的宿舍文化，形成積極向上的文明風氣，弘揚團結(jié)協(xié)作的集體主義精神。

（二）強化科學的宿舍管理

“三點一線”的生活是對大學生活最簡單但卻最真實的概括，大部分學生的生活無外乎就集中在宿舍、教室和食堂。其中，宿舍又是大學生普遍呆的時間最多的地方，因此，加強宿舍的管理是大學生常規(guī)管理工作中最為重要的組成部分。宿舍成員一般來自不同的地區(qū)，生活習慣、性格和經(jīng)濟條件等有很大差異，而且大部分學生都是第一次在學校過集體生活，要通過規(guī)范、科學的宿舍管理引導他們學會適應集體生活、學會如何與人和睦相處。通過寢室衛(wèi)生的檢查、寢室大功率電器使用的規(guī)范和限制、寢室晚歸情況的登記和處理，將宿舍管理的獎懲通報情況納入到個人德育考核中，通過這種方式，不斷規(guī)范大學生的行為，積極引導他們將共同的“家”打理得更好，從而幫助他們培養(yǎng)起從小集體到大集體的集體主義精神。

第3篇：依法審計論文范文

審計成果及其運用的意義，某種程度上也就是審計工作的目的和存在的意義。本文結(jié)合實踐，提出了國有企業(yè)基于“三需求”為導向的“五服務”審計成果運用模式，對其內(nèi)涵、特征及主要做法進行了探索。

關(guān)鍵詞：

國有企業(yè)；審計成果運用；模式

審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，是審計人員履行職責過程中形成的工作結(jié)晶，其運用程度的高低直接關(guān)系著審計監(jiān)督和服務的價值所在,是衡量審計工作實施的質(zhì)量高低的體現(xiàn)。因此，研究審計成果運用，某種程度上來說，關(guān)乎審計工作的目的和存在的意義。

1審計成果運用模式構(gòu)建的必要性

從外部來看，國有企業(yè)系統(tǒng)面臨的社會環(huán)境、政策環(huán)境和輿論環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，社會各界對國有企業(yè)的關(guān)注度越來越高，政府對國有企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴，已形成了對國有企業(yè)立體交叉的監(jiān)督體系。就內(nèi)部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會作出了關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定，依法從嚴治企已作為國有企業(yè)經(jīng)營管理長期堅持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國有企業(yè)要進一步健全內(nèi)部控制機制，充分發(fā)揮自我約束體系的作用，構(gòu)建完善的審計成果運用體系，積極落實內(nèi)部審計整改，最大限度的從內(nèi)部防范和化解風險，保障干部員工平安、經(jīng)濟平安。

2“三需求”為導向的“五服務”審計成果運用模式創(chuàng)建概述

2.1內(nèi)涵以公司各層級的審計需求為工作導向，以多樣化的審計報告作為載體，以務實的工作會議作為平臺，以有效的機制建設作為保障，根據(jù)不同對象提供差異化審計服務，在優(yōu)先滿足公司領導需求的基礎上，實現(xiàn)審計成果在管理部室和基層單位的及時共享，使審計成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級管理需要，推動公司依法治企建設和平安建設。

2.2特征①以需求為導向。根據(jù)決策層、管理層及執(zhí)行層需求，有針對性開展審計項目，提供優(yōu)質(zhì)服務，變決策層、管理層及執(zhí)行層對審計成果運用的“被動接受”為“主動接受”和“自愿接受”，提高審計工作成效。②以服務為宗旨。樹立審計服務理念，提供差異化審計服務。即服務于公司領導決策，服務于公司績效考核，服務于業(yè)務部門改善管理，服務于人事董事部門及監(jiān)察部門的干部管理與廉政監(jiān)督管理，服務于基層單位經(jīng)營管理提升。③以機制作保障。建立內(nèi)審要情專報、審計成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核等五種工作機制，優(yōu)化審計服務流程，暢通審計成果運用路徑，實現(xiàn)審計成果運用的閉環(huán)管理。

3主要思路與做法

3.1主要思路本模式主要思路是以三個層面（決策層、管理層及執(zhí)行層）審計需求為審計工作的立足點，以五項重點工作（公司領導決策、公司績效考核、業(yè)務部室改善管理、人事監(jiān)察部門干部與廉政管理、基層單位經(jīng)營管理）為審計服務的主要方向，通過搭建兩個平臺（本部審計委員會和公司審計工作會議），建立五項工作機制（內(nèi)審要情專報、成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核），實現(xiàn)審計成果運用的閉環(huán)管理，全力提高審計成果運用水平，全面提升審計成果運用效果，促進企業(yè)持續(xù)健康科學發(fā)展。

第4篇：依法審計論文范文

一、充分發(fā)揮審計教育界的智力優(yōu)勢

審計教育界集中了一大批審計、會計、財務管理、信息系統(tǒng)審計等專業(yè)的教授、學者。他們學有專長，理論功底好，學術(shù)造詣高，具有智力優(yōu)勢和人才優(yōu)勢，是推動上海審計事業(yè)科學發(fā)展的寶貴資源。要采取有效措施，充分發(fā)揮審計教育界在審計理論研究、審計學術(shù)交流、審計人才培養(yǎng)等方面的重要作用，為上海審計事業(yè)科學發(fā)展提供智力支持。

（一）審計理論研究方面。

一是吸收高校教師參加審計課題研究。就上海市審計局而言，目前承擔的課題研究包括審計署重點科研課題、上海市科技發(fā)展基金軟科學研究項目、上海市審計局審計科研課題;就上海市審計科學研究所而言，目前承擔的課題研究包括上海市人民政府決策咨詢研究重點課題、審計署審計科研所科研協(xié)作課題、上海市審計科學研究所課題;就上海市審計學會而言，目前承擔的課題研究包括中國審計學會合作課題、上海市社會科學界聯(lián)合會學會學術(shù)課題研究合作項目等。2014年，上海市審計局、上海市審計科學研究所、上海市審計學會共完成各類審計科研課題41項。開展審計課題研究，課題組成員要做到審計人員、審計科研人員、高校教授專家“三結(jié)合”，以提高課題研究水平，努力使上海審計科研工作走在全國前列。多年來，上海市審計局、浦東新區(qū)審計局、徐匯區(qū)審計局、松江區(qū)審計局等審計機關(guān)注重吸收高校教師參加審計課題研究，取得了良好效果。

二是鼓勵高校教師參加社會招標審計課題研究。2014年起，上海市審計局和上海市人民政府發(fā)展研究中心聯(lián)合上海市人民政府決策咨詢研究審計專項課題年度招標，兩年共向社會公開招標“國家審計促進政府自身建設的作用和途徑研究”、“自然資源資產(chǎn)負債表與領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究”、“大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計方式和技術(shù)創(chuàng)新研究”、“審計在法治政府建設中的作用和途徑研究”等課題4項，共有7個高校教授專家組成的課題組參加課題投標。高校教師在社會招標審計課題研究中嶄露頭角。

三是特邀高校教師擔任審計科研機構(gòu)特約研究人員。為加強審計科研隊伍建設，2008年12月和2013年3月，上海市審計科學研究所先后兩屆在全市審計機關(guān)聘任特約研究員37人和56人。特約研究員的主要任務是：以優(yōu)化組合的方式組成課題組，承擔審計署下達的重點審計科研課題研究和市審計局立項的部分重點審計科研課題研究;承擔市審計科學研究所委托的其他審計科研工作。今后可根據(jù)需要，聘請高校教師擔任上海市審計科學研究所特約研究員，進一步發(fā)揮高校教師在審計理論研究中的重要作用。

四是特邀高校教師參加審計課題立項評審和結(jié)題評審。目前，上海市審計局已特邀高校教授參加上海市人民政府決策咨詢研究審計專項課題立項評審和上海市審計局審計科研重點課題結(jié)題評審。今后可更多地特邀高校教師參加審計課題立項評審和結(jié)題評審，以加強課題研究質(zhì)量把關(guān)，促進提高審計科研水平。

（二）審計學術(shù)交流方面。

一是特邀高校教師參加審計專題研討會或論壇。2012年12月，上海立信會計學院、浦東新區(qū)審計局聯(lián)合舉辦“浦東審計創(chuàng)新論壇”，收到良好效果。2015年，中國審計學會將舉辦“金融審計與區(qū)域性金融穩(wěn)定”等專題研討會。同時，還將舉辦以“加強審計創(chuàng)新，完善審計制度、保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”為主題的第三屆全國審計青年論壇。上述專題研討會和論壇將邀請各有關(guān)高校教學科研人員參加，以推動深化審計理論研究，加快青年審計人才培養(yǎng)，為審計人員和高校教學科研人員建言獻策、展示風采搭建平臺，促進審計事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二是鼓勵高校教師參加優(yōu)秀審計論文評選。為推動群眾性審計理論研究，上海市審計學會堅持每兩年組織開展優(yōu)秀審計論文評選。在2011年至2012年優(yōu)秀審計論文評選中，高校人員獲獎論文有5篇，占獲獎論文總數(shù)的29%;在2013年至2014年優(yōu)秀審計論文評選中，高校教師獲獎論文有4篇，占獲獎論文總數(shù)的22%。

三是特邀高校教授舉辦審計學術(shù)報告會。為加強審計學術(shù)交流，2011年11月和2012年11月，上海市審計學會舉辦審計學術(shù)報告會，先后邀請復旦大學李若山教授、北京國家會計學院秦榮生教授作“經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與國家審計”、“關(guān)注云計算發(fā)展對會計、審計的挑戰(zhàn)”學術(shù)報告。兩場學術(shù)報告會作為上海市社會科學界聯(lián)合會“學會學術(shù)活動月”系列活動，受到聽眾好評。

四是加強審計科研機構(gòu)學術(shù)交流。目前，除上海市審計局設有上海市審計科學研究所外，上海國家會計學院也設有審計研究所。要加強審計科研機構(gòu)之間的學術(shù)交流，充分發(fā)揮審計教育界在審計理論研究方面的優(yōu)勢。

（三）審計人才培養(yǎng)方面

一是舉辦審計業(yè)務培訓班。2014年，依托上海立信會計學院辦學條件和師資力量，浦東新區(qū)審計局在審計業(yè)務培訓方面作出了探索。2015年，上海市審計局將舉辦“行政事業(yè)單位新財務會計制度與內(nèi)部控制規(guī)范”培訓班，邀請上海經(jīng)濟管理干部學院教授授課。為加強審計機關(guān)審計業(yè)務培訓，今后上海市審計培訓中心可建立高校師資庫。

二是舉辦審計業(yè)務講座。近年來，上海市審計局有關(guān)審計業(yè)務處分別邀請復旦大學、上海大學、南京審計學院、上海交通大學等高校教師，為審計人員作“資源環(huán)境審計研究”、“高校審計研究”、“計算機審計”、“計算機審計中級培訓”等業(yè)務講座，促進提高審計機關(guān)審計人員業(yè)務水平。

三是舉辦內(nèi)部審計人員后續(xù)教育培訓班。2014年，上海市審計培訓中心邀請上海立信會計學院教授，為內(nèi)部審計人員后續(xù)教育培訓班學員講授“內(nèi)部控制與監(jiān)督”課程，促進提高內(nèi)部審計人員業(yè)務水平。

四是舉辦審計專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導班和參加高級審計師資格評審。上海市審計培訓中心每年邀請南京審計學院教授，為本市審計專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導班學員作初、中級審計師資格考試考前輔導和高級審計師資格考試考前輔導，受到好評。同時，上海市審計局聘請高校2名教授擔任上海市審計系列高級專業(yè)技術(shù)職務任職資格評審委員會委員。

二、充分發(fā)揮審計實務界的實務優(yōu)勢

上海審計實務界具有較為雄厚的審計力量。截止2014年底，在國家審計方面，除審計署駐上海特派員辦事處外，另有上海市審計局和17個區(qū)（縣）審計局，共有審計人員1 023人;在內(nèi)部審計方面，全市共有內(nèi)部審計機構(gòu)1 626個，配備專、兼職內(nèi)部審計人員5 421人;在社會審計方面，全市共有會計師事務所322家，擁有注冊會計師5 830名。審計實務界的不少從業(yè)人員畢業(yè)于高校審計、會計等專業(yè)，努力報效母校是廣大審計實務界人員的心愿。審計實務界要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，為高校審計專業(yè)在教學、科研、實習、就業(yè)等方面的發(fā)展提供廣闊舞臺，努力做審計教育界的堅強后盾，成為審計教育事業(yè)發(fā)展的重要基地。

（一）適當參與審計教育活動。高校審計專業(yè)教育旨在培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和高尚的審計職業(yè)道德素養(yǎng)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計學基本理論及相關(guān)領域的知識和技能，具有開闊的國際視野、較強的專業(yè)實戰(zhàn)能力、能夠創(chuàng)造性地從事政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計工作的高層次應用型審計專門人才，為審計實務界補充人力資源。審計實務界擁有一大批實務經(jīng)驗豐富的審計人員，每年完成審計項目數(shù)以萬計。他們來自審計一線，掌握審計信息和動態(tài)，了解審計實踐與需求。審計實務界人員適當參與高校審計教學活動，理論聯(lián)系實際，可以為審計教育注入動力，增添活力。具體參與形式包括審計實務界人員參加高校審計專業(yè)教育指導委員會或擔任行業(yè)專家，為提高審計教學水平建言獻策;擔任研究生校外導師，指導研究生論文寫作;開設研究生講座，擔任研究生暑期學?；蛘搲瘞熧Y，傳授審計知識和實務技能;參加研究生招生復試和畢業(yè)論文答辯，促進提高審計教育質(zhì)量。

（二）為高校審計專業(yè)教學提供參考資料。審計實務界有著強大的審計法規(guī)庫、鮮活的審計案例庫和有效的審計經(jīng)驗庫，可為高校審計專業(yè)提供教學參考資料。近幾年來，上海市審計局先后編著和公開出版了《審計案例集》、《審計案例選編》;浦東新區(qū)審計局先后編著和公開出版了《畫說審計》、《審計門診》、《案說審計》。這些審計出版物深入淺出，通俗易懂，具有很強的實踐性，可供高校審計專業(yè)教學參考。

（三）為高校審計專業(yè)學生提供實踐基地。高校審計專業(yè)是應用性很強的學科，只有注重實踐操作，學以致用，才能學有所成。審計實務界要發(fā)揮自身優(yōu)勢，為高校審計專業(yè)學生提供實踐基地。以上海立信會計學院為例，在國家審計方面，目前浦東新區(qū)審計局、松江區(qū)審計局成為其審計專業(yè)學生實訓基地或?qū)嵙暬?在內(nèi)部審計方面，目前上海汽車集團股份有限公司、上海市教育委員會審計中心成為其審計專業(yè)學生實踐基地;在社會審計方面，目前立信會計師事務所、滬港國際咨詢集團成為其審計專業(yè)學生產(chǎn)學研基地或?qū)嵺`基地。通過高校審計專業(yè)學生參與審計項目和審計機構(gòu)審計人員現(xiàn)場帶教，使高校審計專業(yè)學生接觸審計實踐，將所學知識轉(zhuǎn)化為審計技能，為增長才干、實現(xiàn)就業(yè)創(chuàng)造條件。

三、充分發(fā)揮審計學會的橋梁紐帶作用

上海市審計學會是本市審計科學研究的學術(shù)團體，主要涉及全市國家審計、社會審計和內(nèi)部審計領域的理論和實務研究。市審計學會理事會已歷經(jīng)八屆，現(xiàn)有個人會員660人，單位會員7個。市審計學會內(nèi)設學術(shù)委員會和秘書處。學術(shù)委員會職責是協(xié)助秘書處組織、指導研究活動，審定研究成果;學會秘書處具體負責學會日常工作。要充分發(fā)揮市審計學會的橋梁紐帶作用，為審計界“四路大軍”加強審計理論研究和學術(shù)交流，共同推進審計事業(yè)科學發(fā)展搭建平臺，搞好服務。

（一）加強市審計學會在高校的組織建設。2008年以來，市審計學會已發(fā)展高校人員95人為市審計學會個人會員，已吸納7所高校審計系（學院）為市審計學會單位會員。在市審計學會本屆理事會86人中，高校人員9人，占10.5%;在市審計學會本屆常務理事會23人中，高校教授3人，占13%;在市審計學會本屆學術(shù)委員會11人中，高校教授5人，占45.5%。今后要繼續(xù)大力發(fā)展高校中青年教師為市審計學會個人會員，切實加強市審計學會在高校的組織建設，發(fā)揮市審計學會的平臺作用，為審計教育界加強與審計實務界的聯(lián)系創(chuàng)造條件。

第5篇：依法審計論文范文

一、進一步統(tǒng)一認識，扎實有效開展內(nèi)審工作

加強管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點,要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點和落腳點放在促進發(fā)展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經(jīng)驗,不斷拓展內(nèi)審工作領域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務收支審計的基礎上，重點搞好績效審計，基本建設項目審計，內(nèi)控制度評價和內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計，通過經(jīng)濟效益和內(nèi)控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強內(nèi)部制約機制，減少損失浪費，促進增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計作為一項重要任務來抓，通過審計，客觀評價內(nèi)管干部業(yè)績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經(jīng)驗,總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務過半,確保全年任務的完成。

二、開展理論研討和經(jīng)驗交流,探索管理審計的新模式和新方法

要適應現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風險管理為導向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進行審計理論研討活動,及時總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時反映內(nèi)審工作動態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴大內(nèi)審工作的影響。

三、加強內(nèi)審人員的業(yè)務培訓,強化內(nèi)部審計隊伍建設

按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓與高層次教育培訓并重的原則,進一步加大內(nèi)部審計準則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學習教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會年培訓計劃,結(jié)合實際,科學安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實。

四、搞好部門聯(lián)動，加大創(chuàng)新力度

做好內(nèi)審工作，離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢，圍繞大局、服務大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機構(gòu)針對全區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的熱點難點問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設性意見、建議，加強和促進各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計新理念，以新的理念為指導，改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計路子。引導內(nèi)審機構(gòu)及人員努力實現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變：一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變；二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制與風險評估轉(zhuǎn)變；四是審計對象從財務活動向業(yè)務活動、管理活動和支持保障活動轉(zhuǎn)變；五是審計內(nèi)容從注重結(jié)果評價向過程評價與結(jié)果評價并重轉(zhuǎn)變；六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。

五、抓好“評先樹優(yōu)”活動，發(fā)揮典型示范作用

以典型引路，是指導內(nèi)部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個內(nèi)審機構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優(yōu)”活動，善于挖掘好經(jīng)驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗，借鑒成功做法，指導和推動內(nèi)部審計工作的順利開展。

六、加強內(nèi)部審計基礎管理工作

內(nèi)審基礎管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展?；A管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面，還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準確的情況，另外在報送工作信息及編寫業(yè)務論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機構(gòu)及會員單位應進一步規(guī)范基礎性工作，及時準確上報總結(jié)及相關(guān)報表，編寫工作信息及業(yè)務論文，真正反映出內(nèi)審工作的實際情況，為及時掌握內(nèi)部審計動態(tài)，分析內(nèi)部審計情況，研究內(nèi)部審計發(fā)展方向，提供科學依據(jù)。

七、圍繞服務，進一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的職能作用

內(nèi)審協(xié)會是行業(yè)自律性組織，做好服務工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會員服務是協(xié)會生存和發(fā)展的根本所在，要樹立“服務為本，會員為重”的指導思想，緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四保”中心任務，進一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要增強凝聚力，按照協(xié)會的章程和要求，積極主動地與有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，指導和協(xié)調(diào)有關(guān)單位建立健全內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度建設；要強化服務意識，增強工作的主動性，在學習培訓、制度建設、經(jīng)驗交流和推廣等方面滿足內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的需求，把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”，切實加強協(xié)會自身建設，落實服務措施，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學發(fā)展的新實踐，牢固樹立發(fā)展意識、創(chuàng)新意識，進一步增強責任感和緊迫感，振奮精神，扎實工作，為全區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻。

第6篇：依法審計論文范文

【關(guān)鍵詞】 高校教育經(jīng)費支出； 績效審計； 經(jīng)濟性； 效率性； 效果性； 內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）01-0118-04

一、高校教育經(jīng)費支出績效審計的研究背景

高校教育經(jīng)費支出績效審計是指對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合分析與評價，以促進學校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設資源節(jié)約型高校。我國的財政管理改革已進入以支出管理改革為重點的階段，高校教育經(jīng)費支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關(guān)注的重點和熱點。因此，對高校教育經(jīng)費支出開展績效審計，對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督和審計，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費支出的管理改革還是審計事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。

高校教育經(jīng)費績效審計的審計主體可分為內(nèi)部審計部門和政府審計部門，目前我國學術(shù)界對高校績效審計的研究多數(shù)是以政府審計部門為出發(fā)點，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標體系，高校的政府績效審計處于初步建設時期，開展還需一段時間。

2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計是規(guī)范權(quán)力運行的重要手段，是強化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障?！备咝?nèi)部審計作為政府審計的延伸，在高?？冃徲嬛芯哂兄鲃有?，是推進高校績效審計的動力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計部門作為審計主體，以內(nèi)部審計部門為研究視角對高校教育經(jīng)費支出的績效審計進行研究。

二、高校教育經(jīng)費支出績效審計的必要性

（一）理論基礎

1.公共產(chǎn)品理論

高等教育是非義務教育，既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準公共產(chǎn)品。高等教育的準公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費投入由政府、學生和社會共同承擔，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費支出的績效審計滿足了利益相關(guān)者對經(jīng)費支出效果的需要。

2.委托理論

委托理論認為，財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經(jīng)濟責任，不僅要實現(xiàn)財產(chǎn)的保全，還要實現(xiàn)財產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務向委托人說明受托經(jīng)濟責任的具體履行過程和結(jié)果。政府對高校投入資金，委托高校負責人對投入資金進行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學生繳納學費，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟責任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計的要求。

（二）現(xiàn)實意義

1.績效審計是高校厲行節(jié)約的重要保障

目前，高校教育經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費，如設備儀器的采購與管理不善，重復購置；基建修繕項目沒有長遠規(guī)劃，重復拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠發(fā)展。當前的高校內(nèi)部審計側(cè)重于財務收支的總量審計，缺乏對經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價。高校教育經(jīng)費的某項支出不超預算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達到了預期效果，因此這筆資金即使不超預算，也是低效的支出，甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費支出進行績效審計，對支出的績效進行評價，可以保障經(jīng)費支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費使用效益。

2.績效審計是高校內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向

20世紀90年代以來，績效審計以其獨特的優(yōu)越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設置了獨立的審計部門，對經(jīng)濟責任、財政收支、基建修繕、科研經(jīng)費等方面進行審計與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計的重點局限于財務預決算以及日常收支活動的準確性、差異性，卻很少考慮學校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》正式實施。新準則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！眱?nèi)部審計的目的與績效審計的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計不僅是高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向。

三、高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容

（一）高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性審計

經(jīng)濟性審計是指審計高校教育經(jīng)費支出是否以最低費用獲取一定質(zhì)量的資源，審計高校教育經(jīng)費支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計人員應按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費優(yōu)化配置的方針進行經(jīng)濟性審計，主要有以下兩個方面的審計：

1.經(jīng)費支出的節(jié)約性審計

審計在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴格執(zhí)行預算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴格執(zhí)行了政府采購政策。

2.經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理性審計

科學合理地配置和使用教育經(jīng)費，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學校經(jīng)費管理的一個重要目標。經(jīng)濟性審計的另一個重點就是審計經(jīng)費的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學、科研服務。

（二）高校教育經(jīng)費支出的效率性審計

效率性強調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：

1.人力資源的效率性審計

高校教育經(jīng)費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學校的教學質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計的重點是審查教師的人數(shù)與知識結(jié)構(gòu)是否合理。

2.物力資源的效率性審計

物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費。

3.財力資源的效率性審計

財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經(jīng)費在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。

（三）高校教育經(jīng)費支出的效果性審計

效果性審計是審計教育經(jīng)費支出后所實現(xiàn)的實際效果和預期效果之間的關(guān)系，即是否達到預期目標。效果性審計可分為兩個方面的審計：

1.人才培養(yǎng)效果性審計

我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價教育經(jīng)費支出效果的重要內(nèi)容。

2.科學研究效果性審計

高校的另一職能是科學研究，即通過科學研究不斷輸出新知識，促進社會發(fā)展?？茖W研究效果性審計主要是審計高校科研成果的數(shù)量和質(zhì)量。

四、高校教育經(jīng)費支出績效審計指標體系

績效審計本身是一個多指標綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計，因此一套科學實用、清晰可比的高校教育經(jīng)費績效審計指標是績效審計的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費支出績效審計的指標體系，見表1。

各審計指標的具體描述如下：

（一）經(jīng)濟性審計

1.實際支出與預算支出比例=（實際支出/預算支出）×100%

該指標越大，說明教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性越差；該指標值大于1時，實際支出超預算，經(jīng)費使用可能存在浪費。

2.本年實際支出增加比例=（實際支出-上年支出）/上年支出×100%

該指標值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標值越大，超出上年支出越多；指標值小于0時，本年支出較上年支出節(jié)約。

3.教學支出比例=（教學支出/總支出）×100%

該指標反映了教學經(jīng)費的使用情況，該指標值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。

4.三公經(jīng)費支出比例=（三公經(jīng)費/公用經(jīng)費）×100%

三公經(jīng)費包括出國（境）費、車輛購置及運行費、公務接待費，是應該嚴格控制的支出，該指標應維持在較低值。

5.設備購置支出比例=（設備購置支出/公用經(jīng)費）×100%

設備購置支出比例包括可分別計算教學設備購置比例和行政設備購置比例，并進行對比分析。教育經(jīng)費的支出重點應該是教學，教學設備在滿足師生需要的同時還要及時優(yōu)化更新，因此教學設備購置支出應該遠大于行政設備購置支出。

6.人員經(jīng)費比例=（人員經(jīng)費/總支出）×100%

人員經(jīng)費包括在教職工工資、福利、補貼等，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費必然少，不利于教學活動的開展，因此該指標值應維持在較低水平。

（二）效率性審計

1.學生教師比例=（學生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%

該指標值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學校師資力量嚴重不足，影響學校辦學質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學校基本辦學條件指標（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學條件的生師比不能超過18：1。

2.教師人均工作量=全校教學工作量/教師人數(shù)

該指標反映了教師資源的利用效率，指標越高，效率越高。該指標不能過高，過多的工作量不僅影響教學質(zhì)量，也會擠占教師的科研時間。

3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%

專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學研究中發(fā)揮重要作用。該指標值高，說明人力資源利用效率高；該指標值低，說明存在機構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學人員，提高教育經(jīng)費使用效率。

4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%

高層次人才是指根據(jù)學校學科專業(yè)建設與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進的高級專業(yè)技術(shù)職務、高學歷的教師。該指標越大，說明師資力量越好，教學和科研發(fā)展的實力越強，人力資源效率越高。

5.房屋利用率=（實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%

房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等，該指標高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規(guī)劃，導致資源閑置與浪費，效率低下。

6.設備更新率=（當年更新的設備數(shù)/當年購入的設備數(shù)）×100%

該指標低，說明當年購入的設備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設備重復購置或者設備更新不及時。這一方面導致了資源的閑置，另一方面學生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。

7.設備使用率=（設備實際使用小時數(shù)/該設備可充分使用小時數(shù)）×100%

該指標反映設備使用效率，值越高說明設備使用越充分。

8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%

圖書資源是學習知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標反映了師生對圖書的利用率，指標值越高說明該項教育經(jīng)費支出的效率性越高。

9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出

科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標反映了科研經(jīng)費的利用效率，指標越高效率越高。

10.學生人數(shù)與總支出比=學生人數(shù)/總支出

該指標反映單位經(jīng)費支出所能負擔的學生數(shù)量，該指標值越高說明經(jīng)費的使用效率越高。

（三）效果性審計

1.學生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學生總數(shù)）×100%

學生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標反映了高校培養(yǎng)的合格大學生的比例。

2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%

該指標反映了高校培養(yǎng)的學生質(zhì)量滿足社會需求的程度。指標值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費的支出效果好。

3.學生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學生人數(shù)

包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標反映了學生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。

4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)

該指標反映了教師的學術(shù)研究能力，指標值越高，表明高校教師科學研究獲得成果越多。

5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%

該指標反映了高水平的科研成果數(shù)，指標值越高，說明教師科研能力越強。

6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)

該指標反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實用性，指標值越高，經(jīng)費支出的效果性越好。

7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)

圖書出版包括教材、理論研究、文學作品等的出版，反映了教師知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標值越高，科研效果越好。

五、加強高校內(nèi)部審計部門建設，推進高校教育經(jīng)費的績效審計

（一）加強內(nèi)部審計部門的獨立性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學校領導和教職工對內(nèi)部審計的認識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計的確認和咨詢功能，內(nèi)部審計在高校的獨立性受到制約，不利于績效審計的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性。應設置獨立內(nèi)部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果，不受其他機構(gòu)和個人的干涉。對拒不接受審計監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復審計人員的，要依規(guī)查處?！币虼耍毩⑿允莾?nèi)部審計部門的根基與核心，加強內(nèi)部審計的獨立性是推進績效審計的根本保障。

（二）加強內(nèi)部審計的信息化建設

高校教育經(jīng)費支出績效審計是對高校教育經(jīng)費支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業(yè)務的性質(zhì)更加復雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創(chuàng)新審計方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計方法，績效審計工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設實施，使信息化建設深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計的信息化建設卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計算機輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進行審計，高校內(nèi)部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴重制約了內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。因此，加強內(nèi)部審計的信息化建設，提高內(nèi)部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需求。

（三）加強內(nèi)部審計人員的多元化建設

高校教育經(jīng)費支出績效審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點，要順利開展績效審計，必須創(chuàng)新審計方法，加強內(nèi)部審計的信息化建設，但是僅靠硬件設備的投入是不夠的，還需要加強審計人員隊伍的多元化建設。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者，具備一支由經(jīng)濟、管理、法律、建設工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。

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第7篇：依法審計論文范文

【關(guān)鍵詞】 審計規(guī)范；涵義；特征

審計規(guī)范是指審計工作中應當遵守的行為規(guī)則和工作標準。根據(jù)審計主體的不同，我國審計規(guī)范可以分為國家審計規(guī)范、內(nèi)部審計規(guī)范和社會審計規(guī)范三類。本文主要闡述審計規(guī)范的涵義和基本特征。

一、審計規(guī)范的涵義

“規(guī)范”一詞在《現(xiàn)代漢語詞典》中解釋為：約定俗成或明文規(guī)定的標準、合乎規(guī)范。前者為名詞的解釋，后者為動詞的解釋。

審計規(guī)范作為一種“標準”，有學者認為，審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它是審計行為的一種約束與引導機制，包括技術(shù)性規(guī)范和社會性規(guī)范兩部分。審計的技術(shù)性規(guī)范主要是指審計職業(yè)技術(shù)標準。即審計標準或公認審計標準；而審計社會性規(guī)范主要是指審計職業(yè)道德和法律規(guī)范，即道德標準和法律標準。因此，審計規(guī)范主要包括審計技術(shù)規(guī)范、道德規(guī)范和法律規(guī)范三部分。實際上，審計職業(yè)道德規(guī)范同樣也是行為規(guī)范，有些審計職業(yè)道德一般是習慣或“約定俗成”的規(guī)范，屬于廣義上的法律。因此可以把審計規(guī)范理解為兩層含義，一是行為規(guī)則，二是工作標準。行為規(guī)則包括審計的組織規(guī)范、審計工作的行為規(guī)范以及審計職業(yè)道德規(guī)范等，是針對審計行為本身，屬于在組織、職責、行為、道德上的要求。工作標準是指審計人員在實際業(yè)務工作中有明確、具體要求的規(guī)定，如審計工作底稿準則，是基于審計內(nèi)容、屬于具體審計業(yè)務上的指引。

現(xiàn)實審計工作中，大多數(shù)審計規(guī)范是以明文的方式規(guī)定下來，審計人員在審計的過程中通過積累經(jīng)驗，逐漸形成的“約定俗成”的行為規(guī)則和工作標準，同樣也是審計規(guī)范，它往往表現(xiàn)為一定的觀念、習慣等，有時會用明文的方式固定下來，形成成文的法律規(guī)范。因此，我們可以簡單地把審計規(guī)范表述為：審計規(guī)范是指在審計活動中應當遵守的行為規(guī)則和工作標準。

二、審計規(guī)范的產(chǎn)生

審計產(chǎn)生的動因是受托責任關(guān)系，它是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。在社會生產(chǎn)力發(fā)展低級階段，人們獲得的物質(zhì)僅夠維持生存的需要，即使富余，也自己保管，不存在委托、受托的關(guān)系。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，物質(zhì)不僅能夠滿足人們?nèi)粘Ｉ畹男枰译S之產(chǎn)生更多的剩余，并被少數(shù)人占有，而擁有者由于各種原因往往需要將自己的財產(chǎn)委托給別人管理，這樣就使財產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)相分離，產(chǎn)生受托責任關(guān)系，同時也為審計的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。但最早出現(xiàn)的審計是國家審計。在奴隸社會里，作為所有者的奴隸主，統(tǒng)治者是委托者，作為管理者的人是受托者。所有者和管理者之間的關(guān)系不僅是行政上的隸屬關(guān)系，也是一種人身依附關(guān)系。在這種體制中，國王授權(quán)各級官吏管理各項國家事務，而各級官吏也只向國王一人負責。官吏對國王的責任基本上可以分成政治責任、行政責任、法律責任和經(jīng)濟責任四種。為了檢查各級官吏是否誠實地履行了經(jīng)濟責任，國家的各項開支、各項稅賦收入是否符合國王的意愿，以國王為代表的統(tǒng)治者就會委派另外一些兼職或者專職的人員代替他們?nèi)ミM行檢查工作。這種經(jīng)濟監(jiān)督行為，就是最初的國家審計工作。中國古代西周王朝的朝廷（政府）設置的宰夫官職其職能就是中國政府審計的萌芽。

作為財產(chǎn)所有者或者是國家統(tǒng)治者。為了保證所委派的審計人員更好的履行職責，必然對其提出技能、知識等方面的要求，作出一定的規(guī)范。據(jù)史料記載，我國在春秋戰(zhàn)國時期的《管子》中提出了“明法審數(shù)”這一原則，“明法審數(shù)”要求審計人員一是熟悉有關(guān)法律，并依法行事；二是了解國家財政收支情況，并據(jù)此進行審計工作。這可以說是最早的審計規(guī)范。

隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，個人財產(chǎn)已無法滿足企業(yè)對資金的需要，向社會集資就成為社會化大生產(chǎn)必然的資金來源渠道，于是出現(xiàn)了合伙企業(yè)與股份公司，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)了分離。這就產(chǎn)生了這樣一類的社會需求：財產(chǎn)所有者希望了解企業(yè)的財務狀況與獲利能力，以確定企業(yè)是否能獲得較高的盈利，特別是不愿意看到企業(yè)因為經(jīng)營無方、破產(chǎn)倒閉而使投入的資金血本無歸；財產(chǎn)經(jīng)營管理者也希望讓財產(chǎn)所有者了解其良好的經(jīng)營成果，以消除財產(chǎn)所有者對自己經(jīng)營能力的疑慮，得到更多的賞賜或報酬。要同時滿足雙方的需求，唯一的途徑就是聘請獨立的第三者――執(zhí)業(yè)會計師對企業(yè)的會計報表進行鑒證。由此，民間審計（又稱社會審計、獨立審計）便產(chǎn)生了。

自1845年英國修訂的《公司法》規(guī)定公司的會計報表可以聘請股東以外的執(zhí)業(yè)會計師進行審計，從而注冊會計師正式登上歷史舞臺后，在注冊會計師職業(yè)界并沒有統(tǒng)一的審計規(guī)范來約束審計人員的行為，指導審計人員的工作，各會計師事務所和注冊會計師只是根據(jù)自己的經(jīng)驗各行其是。直到1880年英格蘭威爾士特許會計師協(xié)會成立伊始，才制定了道德標準以規(guī)范會計師事務所及注冊會計師的職業(yè)行為。1882年，還通過了協(xié)會章程，旨在保證會員達到較高的專業(yè)熟練程度，高質(zhì)量地遵守職業(yè)道德規(guī)范。1917年，美國注冊公共會計師協(xié)會制定了第一個關(guān)于審計范圍的公告《統(tǒng)一會計―聯(lián)邦儲備委員會暫定提案》，目的是促進資產(chǎn)負債表編制方法和資產(chǎn)負債表審計的標準化。從此以后，在美國以及世界范圍內(nèi)有關(guān)注冊會計師工作方面的審計規(guī)范（即業(yè)務標準），開始不斷地發(fā)展、完善起來。

三、審計規(guī)范的基本特征

1、審計規(guī)范是國家或者有關(guān)部門通過法律、法規(guī)、規(guī)章等形式加以規(guī)定或認可的行為規(guī)范

在國家審計中，國家審計機關(guān)代表國家利益實施的審計監(jiān)督，其監(jiān)督的對象、范圍、監(jiān)督的權(quán)限、程序的確定都是國家意志的體現(xiàn)，需要通過國家的法律、法規(guī)、規(guī)章等加以規(guī)定。審計規(guī)范的這一特征具體表現(xiàn)在：一是審計規(guī)范的意志性。審計規(guī)范是由國家或有關(guān)部門規(guī)定或認可的行為規(guī)范，是國家或有關(guān)部門意志的體現(xiàn)。從實際情況看，多數(shù)審計規(guī)范是由我國自行制定的，直接體現(xiàn)國家或有關(guān)部門意志；一些審計規(guī)范，如外資審計中適用的世界銀行等國際組織的審計準則，雖不由我國制定，但是經(jīng)我國認可的也是國家意志的體現(xiàn)。二是審計規(guī)范的法定性。審計規(guī)范一般是由權(quán)力機關(guān)通過法律、法規(guī)、規(guī)章等形式加以明確規(guī)定的。國家或?qū)徲嫿M織及其審計人員、被審計單位以及其他有關(guān)單位和個人必須遵守，具有法定約束力。同時，審計規(guī)范也具有相對穩(wěn)定性，非經(jīng)法定程序修改，任何單位和個人不得隨意更改。三是審計規(guī)范的強制性。審計規(guī)范的法定性決定了審計規(guī)范必須得到遵守執(zhí)行，拒不執(zhí)行的，將由國家或?qū)徲嫿M織的強制力保障其執(zhí)行，并且要承擔由此引起的法律責任。

2、審計規(guī)范是國家或?qū)徲嫿M織和審計人員開展審計工作應當遵守的行為規(guī)范

國家審計的職責主要是對國家財政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，審計規(guī)范也是審計組織履行這些監(jiān)督職責，以及對履行職責活動實施有效管理時應當遵守的行為規(guī)范。這種行為規(guī)范主要明確審計主體在審計活動中應當做什么、禁止做什么、應當怎么做以及相應的權(quán)利義務等。

3、審計規(guī)范是參與審計活動的各方當事人應當遵守的行為規(guī)則

審計活動的參加人一般包括國家或?qū)徲嫿M織及其審計人員、被審計單位以及其他參與審計活動的有關(guān)組織或個人。除審計機關(guān)應依法開展審計工作外，還需要被審計單位依法接受審計監(jiān)督，有關(guān)組織或個人依法協(xié)助、配合審計組織開展工作，審計活動才能夠得到順利實施。因此，審計規(guī)范不僅規(guī)范審計組織和審計人員的行為，也規(guī)范被審計單位以及其他單位或個人與審計工作有關(guān)的行為，要求參與審計活動的各方當事人都應遵守。

4、某些審計規(guī)范是對審計人員的指引，是審計工作的標準

在審計工作中，為了達到審計目的，規(guī)避審計風險，國家或者組織、團體制定出一定的審計標準，用來指引審計人員的工作，通過技術(shù)的方式來實現(xiàn)審計目的，同時也防止審計的隨意性、無序性。

5、審計規(guī)范的制定主體具有廣泛性

審計本身不僅僅是國家行為，還包括民間（社會）行為。審計行為的授權(quán)或者委托人以及實行審計人都可以制定相應的審計規(guī)范。從國家最高權(quán)力機關(guān)到一般的鄉(xiāng)村，從社會組織和團體到公司、企業(yè)，應該說具有相對獨立的組織和財務的主體都需要審計，有關(guān)的所有權(quán)益者也希望如此，從而根據(jù)各自的要求制定相應的審計規(guī)范。

【參考文獻】

[1] 文碩，洪廣林.世界審計史[M].企業(yè)管理出版社，2012.2.

第8篇：依法審計論文范文

關(guān)鍵詞：高等院校；經(jīng)濟責任審計；問題探討；建議

一、高校經(jīng)濟責任審計評價的主要內(nèi)容

高校經(jīng)濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的首要職責是進行預算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計其它財政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財務狀況；三，對重要的經(jīng)濟項目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財務制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對下級單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，執(zhí)行好上級的指示；并處置重大的經(jīng)濟決策事項以及做好與經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策活動的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。

二、當前高校經(jīng)濟責任審計評價所存在的不足

（一）高校的經(jīng)濟責任審計評價制度存在眾多缺陷

盡管高校的經(jīng)濟責任審計評價已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責任落實的執(zhí)行者的身上，而且對學校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟責任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。

（二）高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準

由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟制度的改革，導致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟更加的多元化，也更加難以管理。

（三）高?，F(xiàn)有的財務制度無法滿足經(jīng)濟責任審計

雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高?，F(xiàn)有的財務制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現(xiàn)財務結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。

（四）高校經(jīng)濟責任審計制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)

一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業(yè)知識的角度出發(fā)，主要注意力會聚焦在財務統(tǒng)計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關(guān)注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。

三、提升高校經(jīng)濟責任審計評價水平的措施

（一）建立健全經(jīng)濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內(nèi)容

要建立健全的經(jīng)濟責任審計制度，首先要弄清楚經(jīng)濟責任審計的概念，然后后續(xù)任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經(jīng)濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執(zhí)行。

（二）拓寬審計渠道和具體的經(jīng)濟行為，更新經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

當前，高校的經(jīng)濟活動主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發(fā)生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發(fā)票就能報賬等，嚴重影響了經(jīng)濟活動的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應當立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。

（三）按照高?，F(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟責任審計體系

由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高校現(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經(jīng)濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日?？己恕⒘疂嵎罟?、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關(guān)經(jīng)濟責任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經(jīng)濟決策失誤，拖累經(jīng)濟責任人。

參考文獻：

[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經(jīng)濟科學，2011.

[2]程海艷.高校領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.

[3]楊曉娜.H大學的經(jīng)濟責任審計改進研究[D].湖南大學碩士學位論文，2014.

第9篇：依法審計論文范文

【論文關(guān)鍵詞】會計信息失真；現(xiàn)狀；原因；治理對策

近年來，在我國會計改革取得一定成效的同時，也出現(xiàn)了會計信息失真的現(xiàn)象，并且失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會的極度關(guān)注，會計信息失真現(xiàn)象已經(jīng)對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成了嚴重威脅。

一、會計信息失真的現(xiàn)狀

一般意義上的會計信息失真，是指信息提供者通過非法手段或利用會計方法本身的缺陷而有意識地提供誤導性的財務報告，使投資者和債僅人等信息利用者受到損害的行為。信息提供者利用其信息優(yōu)勢，采取欺詐手段不合法地調(diào)整企業(yè)的贏利，其有些手段貌似合乎會計準則和會計制度的要求，但是突破了一定的限度，已成為不合法的操縱行為。

事實上，因會計信息失真導致經(jīng)濟管理和宏觀決策失誤而造成的間接損失遠比其造成的直接損失要大得多。而這巨大的信息失真大都源于弄虛作假，出自會計人員之手?，F(xiàn)在，造假已不局限于企業(yè)和某些職能部門，以“獨立、客觀、公正”為生存之道的中介機構(gòu)也身陷其中。國家審計署2001年組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所進行了檢查，結(jié)果表明注冊會計師審計業(yè)務質(zhì)量令人擔憂。在檢查中，共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的“深圳原野”、“紅光實業(yè)案”、“瓊民源案”、“鄭百文”和“銀廣夏事件”等無不暴露出會計師事務所存在的造假問題。會計信息的嚴重失真，不僅直接侵害國家利益，擾亂國家經(jīng)濟秩序，導致宏觀經(jīng)濟決策信息紊亂，而且加劇了整個社會的誠信危機，甚至動搖了廣大群眾對我國經(jīng)濟發(fā)展前景的信心。會計信息失真已成為一大社會公害，正引起越來越多人們的廣泛關(guān)注。

二、會計信息失真的原因

造成會計信息失真的原因是多方面的，概括地說有人為因素和非人為因素，下面就此分別予以剖析：

（一）造成會計信息失真的人為因素

會計信息失真的人為因素主要是在會計活動中當事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密的安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動，或制造虛假的會計事項。

1.企業(yè)主管部門干預。有些地方政府和企業(yè)主管部門領導為突出政績，給企業(yè)下達硬指標，強行壓任務。當企業(yè)完不成目標任務時，又有意識地引導企業(yè)虛報利潤、隱瞞虧損。結(jié)果造成某些人受益，企業(yè)職工遭殃，國家利益受損。

2.企業(yè)領導偽造成果。某些企業(yè)為達到自己的某種目的，或者當企業(yè)遇到困難、或經(jīng)營不善、或經(jīng)濟效益不理想時，弄虛作假有利于爭取貸款、吸引外資，壯大自身實力。

3.財會人員的素質(zhì)不高?？梢哉f，所有會計信息失真都與財會人員有關(guān)。但就其主觀原因而論，又可大致分為故意行為和過失行為兩種。故意行為是財務人員道德素質(zhì)低，名利思想嚴重，法制觀念淡薄，主動或被動地有意編造假賬、假報表，提供虛假信息來欺上瞞下，以謀求個人利益。如根據(jù)領導意圖隨意調(diào)整或編造會計信息就是典型的故意行為，是明知故犯。過失行為則是由于企業(yè)會計人員業(yè)務素質(zhì)不高，理論水平低，對法規(guī)政策理解不透，對實際情況不甚明了以及具體操作能力差、責任心不強造成的，這也是我們會計基礎工作差的具體表現(xiàn)。

（二）會計信息失真的非人為原因

上面所述無論外部原因還是內(nèi)部原因，都是人為干擾造成了會計信息的失真。實際上，由于會計核算本身的客觀局限性也會導致會計信息在一定程度上出現(xiàn)失真，主要表現(xiàn)在：

1.會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發(fā)生等，都會對價值運動的流量、流向發(fā)生影響。而會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，加之會計本身是反應性的，導致會計信息與實際情況存在“時滯”現(xiàn)象，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

2.會計確認計量的假定和估計性。在會計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作有時不得不借助于假定和估計方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預計殘值、折舊率的確定，以及一些共同費用的分攤、收發(fā)材料的計價、費用跨期分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，都只能是近似的結(jié)果。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。

3.對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，其發(fā)展變化總是模糊的和不確定的。雖然人們努力探討各種預測方法，試圖盡可能準確地預測，但只要我們將會計預測結(jié)果與實際情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準確性很多都是不怎么可靠的。從理論上來說，實際結(jié)果同預測結(jié)果出現(xiàn)差異也是必然的。

綜上所述，人為因素和非人為因素共同導致了會計信息的失真，其中人為因素是最主要的原因，也是治理的主要對象。 轉(zhuǎn)貼于

三、對于會計信息失真的治理對策

（一）企業(yè)內(nèi)部治理是關(guān)鍵

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，比如健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系等措施。

2.強調(diào)單位負責人的法律責任。要想從根本上扭轉(zhuǎn)我國會計信息失真的嚴重局面，關(guān)鍵是要對單位負責人實施有效的控制，要明確、加重單位負責人的會計責任。而我國1993年的《會計法》在這一點上卻規(guī)定得不夠明確，缺乏可操作性，在實際中造成了誰負責，結(jié)果誰都不負責的混亂局面。新《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！钡诙畻l規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整?！钡诙藯l規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！钡谒氖鶙l規(guī)定：“單位負責人對依法履行職責，抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實行打擊報復，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位貪污給予行政處分?！毙隆稌嫹ā返倪@些規(guī)定強化了單位負責人的會計責任，抓住了會計信息造假的本質(zhì)，從而能夠有效地治理我國會計信息嚴重的局面。一旦造假事實被發(fā)現(xiàn)，單位負責人難辭其咎；單位負責人對會計人員頤指氣使、把會計人員當擋箭牌的局面也會大大改觀。

3.提高會計人員的綜合素質(zhì)?！稌嫹ā烦鞔_單位負責人的法律責任外，也規(guī)定會計人員做假帳，屬于明知故犯，不論何種原因，一律處罰。會計人員對會計報告的真實性、合法性與單位負責人共同承擔責任。所以會計人員應該透徹理解《會計法》，堅持依法進行會計行為，具有高尚的職業(yè)道德和社會道德，在社會中，如形成崇尚良好的職業(yè)道德環(huán)境，會促使會計人員在主觀上注意加強行使會計監(jiān)督的義務;反之如果會計職業(yè)道德敗壞成為一種風氣，會計人員協(xié)助造假不僅不會受到社會指責還會成為一門值得夸耀的技巧，那么可想而知會計信息的可靠性能有多少。

（二）聯(lián)合相關(guān)部門，加強外部監(jiān)督

外部監(jiān)督是防止會計信息失真的必要手段。會計行為的內(nèi)容隨著社會關(guān)系的改變而不斷變化和充實，會計信息、的使用范圍也日趨擴大，滲透至社會的各個方面。要使會計信息具有公允性，得到社會的承認，必須有外部的有力監(jiān)督?！稌嫹ā分幸?guī)定：財政、審計、稅務、人民銀行，證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應依有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查，檢查后應出具檢查結(jié)論，進行鑒定評價，從而使會計信息獲得社會的公認。另一方面，應加強社會中介組織的監(jiān)督作用，因為專業(yè)的監(jiān)督來得更有效果。目前，我國有數(shù)十萬的注冊會計師，且數(shù)量還在不斷擴大，應當充分發(fā)揮他們的作用，并推行報表審計簽證制度，對會計信息失真現(xiàn)象起事后控制的作用。通過這些外部監(jiān)督措施，維護財政紀律和經(jīng)濟秩序，防止會計信息的失真。同時也有利于單位籌資和擴大發(fā)展。