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第1篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

一、程序控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制程序，即控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告編制程序，是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計(jì)工作底稿的審閱，并評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)沒(méi)有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時(shí)要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。初稿形成時(shí)，為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見(jiàn)，以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計(jì)意見(jiàn)或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動(dòng)整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計(jì)組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計(jì)組應(yīng)以會(huì)議等形式在成員之間對(duì)其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度，一般是指審計(jì)組組長(zhǎng)的復(fù)核、審計(jì)組所在部門(mén)的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過(guò)程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。三級(jí)復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，即對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)、意見(jiàn)或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說(shuō)程序控制強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績(jī)或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，一般都會(huì)列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的。對(duì)于被審計(jì)單位取得的成績(jī)或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是來(lái)挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告?！懊宽?xiàng)審計(jì)活動(dòng)都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充”。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不便于上正式報(bào)告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報(bào)告的，此時(shí)即可采用非正式報(bào)告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問(wèn)題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語(yǔ)措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡(jiǎn)潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡(jiǎn)練，這主要是指寫(xiě)作技巧上。明確是指寫(xiě)出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專(zhuān)業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語(yǔ)，或模糊性用語(yǔ)，以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來(lái)的困惑。此外，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告呈送的對(duì)象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報(bào)告用詞一定要簡(jiǎn)練。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長(zhǎng)，或空話(huà)連篇。另一方面，要多用有說(shuō)服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對(duì)方他們錯(cuò)在哪里，這種錯(cuò)誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級(jí)部門(mén)制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對(duì)其錯(cuò)誤最好的說(shuō)服和說(shuō)明。同時(shí)，對(duì)這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說(shuō)明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計(jì)報(bào)告及其編制的重要性，對(duì)其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報(bào)告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對(duì)其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個(gè)方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時(shí)，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見(jiàn)、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。

（二）業(yè)務(wù)技能方面。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，具備勝任的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候，還要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性，同時(shí)又具備靈活性，在重大問(wèn)題上有主見(jiàn)，不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，再通過(guò)其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡(jiǎn)明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制同樣也離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。對(duì)相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施活動(dòng)創(chuàng)造良好的氛圍。對(duì)環(huán)境控制主要包括對(duì)下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計(jì)的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面要做出成績(jī)，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。

第2篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

    我國(guó)高等教育在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了歷史性跨越，進(jìn)入了國(guó)際公認(rèn)的大眾化發(fā)展階段，招生規(guī)模和校區(qū)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在為我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)了大批高素質(zhì)人才的同時(shí)，也出現(xiàn)辦學(xué)行為不規(guī)范、建設(shè)資金濫用、教學(xué)設(shè)備不完善、干部違法違紀(jì)、高校發(fā)展定位不合理等問(wèn)題。此外，隨著我國(guó)高校教育體制深層次的變革，高校逐步融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮，在發(fā)展與變革中面臨著諸多不確定因素①。高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)②。作為高校“免疫系統(tǒng)”的高校內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，加快由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計(jì)職能，為高校發(fā)展服務(wù)。

    為摸清我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，筆者于2012年3月對(duì)我國(guó)具有代表性的高校（主要是教育部直屬高校）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及政府教育管理部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重視情況進(jìn)行了調(diào)查分析，發(fā)放問(wèn)卷100份，收回有效問(wèn)卷81份，以從中窺見(jiàn)高校內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

    一、政府教育管理部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重視度

    調(diào)查結(jié)果顯示，有60%的政府教育部門(mén)設(shè)置了專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立機(jī)構(gòu)；有73.33%配備了負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)工作的專(zhuān)職人員；有60%的機(jī)關(guān)利用了高校內(nèi)部審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告。由此可看出政府部門(mén)在較大程度上對(duì)高校內(nèi)審工作的重視與支持。全部的被調(diào)查者對(duì)未來(lái)高校內(nèi)審工作的重要程度均認(rèn)為非常重要。通過(guò)與前面的數(shù)據(jù)比較不難看出，當(dāng)前我國(guó)政府教育管理部門(mén)未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步采取措施，提高對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。

    二、高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視情況

    通過(guò)對(duì)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況和審計(jì)部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)查可以基本了解高校對(duì)內(nèi)審的重視程度。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況的調(diào)查結(jié)果為：設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)的占78%；與紀(jì)檢部門(mén)合署辦公的占22%。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)情況是：書(shū)記占1%，校長(zhǎng)占26%，副書(shū)記占51%，副校長(zhǎng)占22%；審計(jì)機(jī)構(gòu)直接由書(shū)記和校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的占27%，由副書(shū)記和副校長(zhǎng)分管的占73%。

    以上數(shù)據(jù)表明，大多數(shù)高校設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)且有27%的審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受書(shū)記或校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)地位較高，保證了審計(jì)的客觀、公正，高校內(nèi)部審計(jì)工作受到普遍重視。但是，有22%的高校審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢部門(mén)合署辦公，說(shuō)明部分高校對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管人為書(shū)記、副書(shū)記等黨委成員的占52%；為校長(zhǎng)、副校長(zhǎng)等行政領(lǐng)導(dǎo)的占48%。該數(shù)據(jù)表明了高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度存在差異，不同級(jí)別的分管領(lǐng)導(dǎo)會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)工作的內(nèi)容和開(kāi)展工作時(shí)的權(quán)力支持。

    

    

    三、高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)情況

    （一）審計(jì)人員的來(lái)源

    總體上，審計(jì)部門(mén)人員來(lái)自高校招聘的占43%，財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)入占29%，其他部門(mén)調(diào)入占28%，沒(méi)有臨時(shí)聘用情況。說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較高，互補(bǔ)性較強(qiáng)。高校畢業(yè)招聘的人員對(duì)審計(jì)理論方面的知識(shí)比較豐富，創(chuàng)新性較強(qiáng)，但缺乏工作經(jīng)驗(yàn)；財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)調(diào)入的人員有工作經(jīng)歷，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但新審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的深度和廣度不足。審計(jì)人員來(lái)自高校招聘和其他部門(mén)調(diào)入可以形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有利于順利開(kāi)展審計(jì)工作并且保證審計(jì)質(zhì)量。

    

    （二）審計(jì)人員數(shù)量

    

    根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，高校審計(jì)部門(mén)全職工作人員共有574人，均值為7人。與全部在校生均值28 697的比例為1∶4 099。具體來(lái)看，全職人員10～16人的占22%，5～9人的占51%，1～4人的占27%，比例最大的是5～9人。數(shù)據(jù)顯示出目前高校普遍存在審計(jì)人員不足、審計(jì)人員工作任務(wù)重的狀況。審計(jì)人員的缺乏將會(huì)影響審計(jì)工作的有效開(kāi)展和審計(jì)的質(zhì)量。

    （三）審計(jì)人員學(xué)歷

    

    高校全職的審計(jì)人員中本科畢業(yè)的占50%；碩士畢業(yè)的占37%；博士畢業(yè)的占5%；其他情況占8%。本科及以上學(xué)歷的占92%，反映出高校審計(jì)人員學(xué)歷較高且結(jié)構(gòu)比較合理，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)素質(zhì)比較高。

    （四）審計(jì)人員技能

    

    總體上，高校內(nèi)部審計(jì)人員具有高級(jí)職稱(chēng)（含高級(jí)審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師）的占45%；具有中級(jí)職稱(chēng)（含審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師）的占48%；具有CIA資格的占7%。說(shuō)明高校內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力比較高，有利于審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展和職能的轉(zhuǎn)型。

    （五）審計(jì)人員工作年限

    

    整體上，工作年限在10年及以上、5～10年（含5年）、3～5年（含3年）、3年以?xún)?nèi)的人數(shù)比例均在25%左右，差別不大。5年及以上的占55%，說(shuō)明多數(shù)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，但工作時(shí)間較長(zhǎng)也存在一定局限性，如容易受到固有工作思維和模式的限制，創(chuàng)新方面有待提高等。5年以?xún)?nèi)的占45%，說(shuō)明新進(jìn)審計(jì)人員占比較大。

    四、高校審計(jì)工作保障情況

    （一）審計(jì)方式的選擇

    調(diào)查顯示，在審計(jì)方式使用方面，全部被調(diào)查學(xué)校使用了事后監(jiān)督審計(jì)；使用了專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查審計(jì)的比例為90%；使用了事中控制審計(jì)的占79%；使用了事前預(yù)防審計(jì)的占51%。在審計(jì)方式重要性方面，其重要性由強(qiáng)到弱排序?yàn)椋菏潞蟊O(jiān)督性審計(jì)、事前預(yù)防性審計(jì)、事中控制性審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。無(wú)論是采用審計(jì)方式最多的還是最重要的，大部分學(xué)校都比較重視事后的監(jiān)督性審計(jì)，雖然事前、事中審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查也占有一定比例，但是相對(duì)事后監(jiān)督審計(jì)來(lái)說(shuō)受到的重視程度仍不足。

    （二）審計(jì)軟件使用

    

    68%的高校已經(jīng)使用審計(jì)軟件；16%的高校準(zhǔn)備使用審計(jì)軟件；15%的高校暫時(shí)沒(méi)有使用計(jì)劃；1%的認(rèn)為沒(méi)有必要使用。數(shù)據(jù)表明，審計(jì)信息化建設(shè)取得一定進(jìn)展，但依然不足。審計(jì)信息化是向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用和推廣，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拓展審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

    （三）審計(jì)經(jīng)費(fèi)

    

    審計(jì)經(jīng)費(fèi)是審計(jì)工作順利開(kāi)展和審計(jì)質(zhì)量的基本保障。被調(diào)查高校中，85%的高校審計(jì)經(jīng)費(fèi)可以保障審計(jì)工作需要，15%的高校存在審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題。

    （四）審計(jì)部門(mén)職權(quán)

    調(diào)查結(jié)果顯示，審計(jì)部門(mén)擁有的主要職權(quán)為建議權(quán)（98，77%）、資料索取權(quán)（97，53%）、調(diào)查取證權(quán)（83，95%）、通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)（51.85%）、處理處罰權(quán)（12%）。資料索取和調(diào)查取證權(quán)是審計(jì)獨(dú)立性和準(zhǔn)確性的保證，數(shù)據(jù)結(jié)果表明了審計(jì)部門(mén)基本都獲得了這 兩項(xiàng)權(quán)利，但是，擁有調(diào)查取證權(quán)的比例不到84%，說(shuō)明有部分院校審計(jì)部門(mén)調(diào)查取證權(quán)缺失。沒(méi)有調(diào)查取證權(quán)，何談審計(jì)工作的開(kāi)展？通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)可以提高審計(jì)信息的公開(kāi)透明，保證審計(jì)結(jié)果得到廣泛關(guān)注，從而促進(jìn)問(wèn)題的整改，然而，通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)的比重僅為51.85%，說(shuō)明高校審計(jì)信息尚未完全公開(kāi)，應(yīng)該進(jìn)一步賦予審計(jì)部門(mén)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，使信息更加公開(kāi)透明。12%的處理處罰權(quán)不利于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到解決和整改措施的貫徹實(shí)施。

    五、高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)情況

    （一）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目主要來(lái)源

    

    審計(jì)項(xiàng)目主要來(lái)源比例最大的是學(xué)校下達(dá)，占68%；審計(jì)項(xiàng)目來(lái)源于本部門(mén)立項(xiàng)的占26%。學(xué)校下達(dá)和本部門(mén)立項(xiàng)之和為94%。說(shuō)明審計(jì)部門(mén)主要滿(mǎn)足了學(xué)校內(nèi)部要求。審計(jì)項(xiàng)目來(lái)源于本部門(mén)立項(xiàng)的只占26%，也表明審計(jì)部門(mén)工作主動(dòng)性不強(qiáng)，被動(dòng)項(xiàng)目較多，主動(dòng)服務(wù)意識(shí)較弱。

    （二）審計(jì)部門(mén)的日常業(yè)務(wù)

    總體來(lái)看，開(kāi)展工作最多的是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，占90.77%；其次是工程造價(jià)審計(jì)，占72.31%；再次是基建工程跟蹤審計(jì)與竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，占46.15%。說(shuō)明外部法規(guī)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)為當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)的主要工作，學(xué)校內(nèi)部自身需要的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍偏窄。

    （三）審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的新業(yè)務(wù)

    審計(jì)部門(mén)開(kāi)展過(guò)“提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢(xún)服務(wù)”業(yè)務(wù)的占87.32%；開(kāi)展過(guò)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制”業(yè)務(wù)的占26.76%；開(kāi)展過(guò)“管理審計(jì)”業(yè)務(wù)的占71.83%；其他的占15.49%。按比重大小依次為提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢(xún)服務(wù)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，說(shuō)明內(nèi)審新業(yè)務(wù)在高校內(nèi)審中逐漸受到重視，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在主動(dòng)轉(zhuǎn)型，但開(kāi)展的項(xiàng)目不多。

    （四）審計(jì)業(yè)務(wù)外包情況

    總體中有77.5%的高校內(nèi)部審計(jì)工作中外聘了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或人員。在外聘過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的高校中，外包審計(jì)業(yè)務(wù)占全部審計(jì)工作的比重為5%～90%不等，平均約為40.65%，進(jìn)一步證實(shí)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員不足，工作繁重，單獨(dú)依靠?jī)?nèi)部人員無(wú)法完成規(guī)定的工作。調(diào)查問(wèn)卷顯示，審計(jì)業(yè)務(wù)外包主要體現(xiàn)在基本建設(shè)審計(jì)工作中。審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，需要復(fù)合型知識(shí)人才。因此，審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)該由具有經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的人員組成。而調(diào)查結(jié)果顯示，高校內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)為主，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，現(xiàn)有人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不能夠滿(mǎn)足工作的需要，特別是建設(shè)工程方面的人才缺乏。

    六、高校審計(jì)結(jié)果公布和利用情況

    （一）審計(jì)結(jié)果公布

    

    調(diào)查結(jié)果顯示，有專(zhuān)屬的審計(jì)網(wǎng)頁(yè)且公布審計(jì)結(jié)果的占26%；有專(zhuān)屬網(wǎng)頁(yè)而不公布審計(jì)結(jié)果的占58%；無(wú)專(zhuān)屬網(wǎng)頁(yè)但通過(guò)其他網(wǎng)頁(yè)公布審計(jì)結(jié)果的占6%：無(wú)專(zhuān)屬網(wǎng)頁(yè)且未通過(guò)網(wǎng)頁(yè)公布審計(jì)結(jié)果的占10%。總體來(lái)看，只有32%的高校在網(wǎng)上公布了審計(jì)結(jié)果，68%的高校內(nèi)審結(jié)果未予公布。內(nèi)審部門(mén)未公布審計(jì)結(jié)果的原因，可能是作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定的局限性，獨(dú)立性較弱且沒(méi)有建立制度性的規(guī)定。審計(jì)結(jié)果公告制度可以提高審計(jì)工作的透明度，更重要的是可以增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)成果的利用效果。

    （二）審計(jì)報(bào)告出具份數(shù)

    

    審計(jì)報(bào)告出具份數(shù)為2份、3份、4份、4份以上的比例分別為12%、24%、14%、50%。內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具4份及以上審計(jì)報(bào)告（除本部門(mén)留底外）的比例約為64%，少于4份的占36%，數(shù)據(jù)說(shuō)明審計(jì)報(bào)告使用部門(mén)較少。有三分之一多的高校出具的審計(jì)報(bào)告份數(shù)少于4份，存在審計(jì)結(jié)果利用不足的現(xiàn)象。

    （三）審計(jì)報(bào)告使用部門(mén)

    在使用了審計(jì)報(bào)告的部門(mén)中，被審計(jì)單位比例達(dá)97%；組織人事部比例為85%；紀(jì)檢部門(mén)比例為67%；校務(wù)會(huì)比例為57%；其他相關(guān)部門(mén)比例為59%。審計(jì)報(bào)告首要使用部門(mén)調(diào)查結(jié)果為：校務(wù)會(huì)，占44%；被審計(jì)單位，占27%；組織人事部，占17%；紀(jì)檢部門(mén)，占12%。審計(jì)報(bào)告使用部門(mén)主要集中在被審計(jì)單位、校務(wù)會(huì)、組織人事部和紀(jì)檢部門(mén)，表明審計(jì)發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，審計(jì)結(jié)果對(duì)高校的管理、規(guī)范和發(fā)展具有重要作用。

    七、高校內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展

    （一）高校內(nèi)審未來(lái)發(fā)展最大的影響因素

    

    調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查者認(rèn)為未來(lái)高校內(nèi)審發(fā)展的影響因素依次為：治理結(jié)構(gòu)，占33%；管理方式，占30%；民主監(jiān)督機(jī)制，占26%；建設(shè)環(huán)境，占11%。高校治理結(jié)構(gòu)、高校管理方式和高校的民主監(jiān)督機(jī)制三個(gè)因素幾乎各占了近三分之一的比例，高校治理結(jié)構(gòu)被認(rèn)為是影響最為明顯的因素，而高校的建設(shè)環(huán)境被認(rèn)為對(duì)內(nèi)審工作的影響不那么明顯。

    （二）主要應(yīng)對(duì)措施

    

    針對(duì)未來(lái)高校內(nèi)審的影響因素，被調(diào)查者認(rèn)為：第一，應(yīng)該提高審計(jì)人員素質(zhì)，占61%；第二，加強(qiáng)理論研究交流，占15%；第三，拓展業(yè)務(wù)范圍，占13%；第四，加強(qiáng)信息化建設(shè)，占8%；其他方面，占3%。有過(guò)半數(shù)的高校內(nèi)審部門(mén)認(rèn)為，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是應(yīng)對(duì)未來(lái)環(huán)境變化的首要武器，反映了審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的重要性。

    八、高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)宗旨

    根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和“免疫系統(tǒng)論”，高校內(nèi)審未來(lái)應(yīng)樹(shù)立服務(wù)理念，建設(shè)“服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)”。關(guān)于內(nèi)審服務(wù)宗旨，調(diào)查結(jié)果為：為學(xué)校發(fā)展服務(wù)，占88.89%；為學(xué)校管理助力，占61.73%；為學(xué)校規(guī)范盡責(zé)，占62.90%；其他方面，占2.47%。說(shuō)明高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)去主要是為學(xué)校規(guī)范盡責(zé)，未來(lái)應(yīng)該拓展為學(xué)校的發(fā)展服務(wù)和為學(xué)校管理助力。筆者認(rèn)為，未來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)宗旨是：為發(fā)展服務(wù)，為管理助力，為規(guī)范盡責(zé)。

    注釋?zhuān)?/p>

第3篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)信息化；大數(shù)據(jù)；增值性

我國(guó)會(huì)計(jì)信息化已有較長(zhǎng)的歷史，并取得了不小的進(jìn)步！會(huì)計(jì)信息化發(fā)展必然帶來(lái)審計(jì)信息化的同步發(fā)展問(wèn)題。但無(wú)論是在理論研究層面還是在應(yīng)用實(shí)踐層面，審計(jì)信息化的發(fā)展都難以趕上會(huì)計(jì)信息化發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的砹俸腿社會(huì)信息化應(yīng)用程度的加深，審計(jì)信息化是必然趨勢(shì)。在財(cái)政部的支持下，“企業(yè)會(huì)計(jì)信息化調(diào)查工作取得階段性成果”。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)信息化專(zhuān)業(yè)委員會(huì)也在2015年8月8日了《2015企業(yè)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用調(diào)查報(bào)告》，報(bào)告指出我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息化發(fā)展速度較快，信息化程度較高，在經(jīng)過(guò)多年的歷程后取得了很多卓越的成就。相比于會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，審計(jì)信息化發(fā)展如何，關(guān)系到企業(yè)價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)狀況又如何？目前還鮮有關(guān)于此方面的文獻(xiàn)，更別說(shuō)是對(duì)某個(gè)具體省份的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)狀況的了解了。為此，本文準(zhǔn)備專(zhuān)門(mén)對(duì)安徽省內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)狀況進(jìn)行專(zhuān)題調(diào)研，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式開(kāi)展嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的調(diào)查研究，以便了解內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知狀況、對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)信息化工作的推進(jìn)、內(nèi)部審計(jì)信息化工作目標(biāo)的達(dá)成情況，期望調(diào)查結(jié)果能夠?yàn)閷徲?jì)廳（局）及其政府相關(guān)部門(mén)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、以及在企業(yè)內(nèi)部大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化工作，進(jìn)一步推進(jìn)提供一些方向性的指引，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員思考如何應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)，從而更好的轉(zhuǎn)變觀念，提高審計(jì)效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)職能提供一定參考。

一、大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)情況問(wèn)卷設(shè)計(jì)與資料收集

我們按照“大數(shù)據(jù)-內(nèi)部審計(jì)信息化現(xiàn)狀-免疫力提升-實(shí)際困難”這一思路展開(kāi)，將調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)分成了四個(gè)部分：前三部分為選擇，最后一部分是開(kāi)放式的論述（如表1所示），然后通過(guò)對(duì)問(wèn)卷結(jié)果分析能夠較為全面的反映安徽省內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)狀況。

此次問(wèn)卷調(diào)查借助安徽省內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)等多種渠道發(fā)放問(wèn)卷200份，回收問(wèn)卷168份，剔除無(wú)效問(wèn)卷，回收率為83.5%。調(diào)查人員主要涉及一線(xiàn)審計(jì)人員、高級(jí)審計(jì)人員、企業(yè)中層管理人員和企業(yè)其他相關(guān)人員，被調(diào)查企業(yè)涉及安徽省內(nèi)上市公司和中小企業(yè)，覆蓋面較廣，資產(chǎn)規(guī)模不等。

二、安徽省內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知程度分析

（一）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)及其特征的認(rèn)知程度

目前安徽省內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)及其特征的認(rèn)知，還是處在初步認(rèn)識(shí)的狀態(tài)。大部分人員聽(tīng)過(guò)但是不了解大數(shù)據(jù)（66%），而關(guān)于大數(shù)據(jù)的概念以及特征，筆者認(rèn)為，題目給出的選項(xiàng)皆能體現(xiàn)大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)。從表2能夠看出參與者在選擇上，更傾向于選擇描述更確切，讓人感覺(jué)更像是正確的答案。

（二）大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)影響程度的認(rèn)知狀況分析

不同年齡對(duì)于大數(shù)據(jù)影響的認(rèn)識(shí)有一定的區(qū)別。從表3能夠看出20-30歲之間的參與者對(duì)于大數(shù)據(jù)影響認(rèn)知相對(duì)來(lái)說(shuō)較高。而表4則凸顯出審計(jì)部門(mén)的規(guī)模也有一定的影響，認(rèn)為影響生活及工作的部門(mén)規(guī)模呈現(xiàn)分散趨勢(shì)，即相對(duì)較小或者較大的部門(mén)認(rèn)為大數(shù)據(jù)對(duì)生活工作的影響程度較大。

綜上所述，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，正在悄悄促進(jìn)著人們理念的轉(zhuǎn)變。從日常生活開(kāi)始逐步滲透，繼而影響到人們生活工作的各方面。而作為審計(jì)相關(guān)人員，在認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)對(duì)生活的影響之后，更應(yīng)該有意識(shí)的將大數(shù)據(jù)引入審計(jì)工作，提高工作效率，體現(xiàn)審計(jì)對(duì)企業(yè)增值性的服務(wù)價(jià)值。

三、安徽省內(nèi)部審計(jì)及其信息化建設(shè)狀況的統(tǒng)計(jì)與分析

（一）安徽省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員狀況統(tǒng)計(jì)分析

被調(diào)查企業(yè)中設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例為76%。其中45%的被調(diào)查企業(yè)從事專(zhuān)職審計(jì)工作人員為1-3人，擁有3-5名專(zhuān)職人員的企業(yè)占到24%，擁有5-10名專(zhuān)職人員的企業(yè)最少僅僅為13%，而擁有10人以上的審計(jì)專(zhuān)職人員的企業(yè)僅僅占到了18%。有接近一半的被調(diào)查企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的專(zhuān)職人員小于3人，說(shuō)明很多企業(yè)的管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方面的重視程度還不夠，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的重視，提升人才的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)以及優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)。

（二）安徽省內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入與資金支持狀況分析

用于內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的經(jīng)費(fèi)投入在一萬(wàn)元以下的企業(yè)占到45%，而57%的企業(yè)在年度預(yù)算中根本沒(méi)有審計(jì)信息化專(zhuān)項(xiàng)資金的安排。省內(nèi)企業(yè)審計(jì)信息化程度還是處在初級(jí)階段，經(jīng)費(fèi)投入以及資金支持都較少。無(wú)論資金投入數(shù)量還是專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算都有向兩頭傾向。能夠得知，省內(nèi)企業(yè)在這兩個(gè)方面呈現(xiàn)兩極化趨勢(shì)，即大企業(yè)更重視審計(jì)信息化而小企業(yè)更不重視。（見(jiàn)表5）

（三）安徽省內(nèi)部審計(jì)軟件存儲(chǔ)于技術(shù)安全狀況分析

安徽省企業(yè)在審計(jì)工作中用于審計(jì)信息維護(hù)使用的存儲(chǔ)設(shè)備主要是：硬盤(pán)（移動(dòng)硬盤(pán)）和U盤(pán)（36%和37%）。大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用的信息安全技術(shù)都是：加密存儲(chǔ)和防火墻或CA認(rèn)證（42%和33%）。對(duì)于信息安全方面，大部分企業(yè)在工作上使用的還只是比較日常生活的工具。而云盤(pán)（2%）等高端存儲(chǔ)工具以及網(wǎng)閘（3%）、入侵檢測(cè)（2%）等信息安全技術(shù)，使用者都少之又少。

四、內(nèi)部審計(jì)信息化與安徽省內(nèi)部審計(jì)免疫力提升路徑分析

關(guān)于安徽省如何提升內(nèi)部審計(jì)信息化以及內(nèi)部審計(jì)免疫力方面，46%的參與者對(duì)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)最為了解，其次為事項(xiàng)審計(jì)理論（25%）、內(nèi)審云和云審計(jì)（15%）以及內(nèi)部審計(jì)免疫力（14%）。從表6可以了解到對(duì)于 40歲以上的員工更了解內(nèi)審云或云審計(jì)，而30-40歲之間的員工則更為了解內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)以及內(nèi)部審計(jì)免疫力這兩個(gè)概念。

66%的參與者認(rèn)為信息技術(shù)發(fā)展對(duì)審計(jì)免疫力提升，表現(xiàn)在“基于大數(shù)據(jù)視角，以事項(xiàng)審計(jì)理論為基礎(chǔ)，重新審視內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)技術(shù)方法等，增強(qiáng)免疫力”。安徽省內(nèi)的絕大部分企業(yè)管理和審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)理論還是有一定的了解，并且有自己的見(jiàn)解?！盎诖髷?shù)據(jù)視角”就是相關(guān)人員對(duì)于審計(jì)信息化觀念轉(zhuǎn)變的一個(gè)體現(xiàn)。這也為安徽省加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化、提升審計(jì)免疫力、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮“價(jià)值增值”等作用提供了良好的發(fā)展環(huán)境和人力物力的支持。

綜上所述，想要借助信息技術(shù)發(fā)展提升內(nèi)部審計(jì)免疫力，應(yīng)當(dāng)從觀念入手，逐步改善人們的審計(jì)觀念。健全法律法規(guī)，形成比較良好法律體系。再去改善企業(yè)生存環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)模式，在逐步形成的宏觀發(fā)展框架之下，每個(gè)企業(yè)都會(huì)尋找到適合自身發(fā)展的提升免疫力的路徑。

五、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)調(diào)研所獲得的啟示

通過(guò)安徽省內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)羈齙牡餮校了解到安徽省內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展尚且未發(fā)育成熟，信息化建設(shè)已經(jīng)初步有了一定的成果，相關(guān)人員在企業(yè)處于大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)審計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)及理念正在逐步轉(zhuǎn)變，得到如下啟示：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息化相關(guān)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知程度，加速對(duì)信息化認(rèn)知和理念的轉(zhuǎn)變。充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)以提高工作效率，并且合理對(duì)待信息化過(guò)程中可能出現(xiàn)的一些負(fù)面影響。

（二）審計(jì)信息化發(fā)展和企業(yè)科技程度和資金投入密切相關(guān)，應(yīng)改善企業(yè)已有信息化管理系統(tǒng)。一切從實(shí)際出發(fā)，讓信息化系統(tǒng)更符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)要求，增加審計(jì)獨(dú)立性，提升信息技術(shù)安全性，量身打造適合的信息化管理平臺(tái)。

（三）加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)性人才的培養(yǎng)，完善計(jì)算機(jī)、審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，向更專(zhuān)業(yè)的方向發(fā)展。提升人才利用效率，真正做到“人”“機(jī)”結(jié)合，做到“1+1>2”的效果。

（四）宏觀角度上內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展和相關(guān)法律法規(guī)的完善是分不開(kāi)的。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)信息化多年的發(fā)展證實(shí)，無(wú)規(guī)矩不成方圓，沒(méi)有完善的行業(yè)法律法規(guī)作為準(zhǔn)繩，想要快速發(fā)展是不可能的。因此，政府需要加強(qiáng)規(guī)范引導(dǎo)，通過(guò)制度保障為審計(jì)信息化發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，確保有法可依。

本次調(diào)查結(jié)果將會(huì)為安徽省內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)和法律法規(guī)提供理論支持，相信在有關(guān)政府和部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)信息化一定會(huì)蓬勃發(fā)展，逐漸跟上會(huì)計(jì)信息化的步伐，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下更好的拓展審計(jì)職能，發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)，更快提升企業(yè)自身價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 審計(jì)目標(biāo) 重大缺陷

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面,針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性而設(shè)計(jì)和實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只是其中的一個(gè)方面,有別于傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

為了貫徹SOX 404條款關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求,美國(guó)SEC于2003年9月了《最終規(guī)則》,正式提出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(Internal Control over Financial Reporting)的概念 ,強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)在于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和完整。SEC選擇了一個(gè)目標(biāo)比較單一的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念,這是由于:

第一,將內(nèi)部控制的目標(biāo)集中在財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性上,更有利于保護(hù)廣大投資者利益;第二,SEC認(rèn)為404條款中內(nèi)部控制的核心是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的;第三,即使是這樣一個(gè)比較狹窄的概念,也會(huì)給上市公司增加大量的報(bào)告義務(wù)和成本負(fù)擔(dān);第四,歷史上注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)估的檢查、評(píng)價(jià)或鑒證的范圍從來(lái)就是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

根據(jù)SEC的定義,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制具體包括以下控制政策和程序:第一,保持合理詳細(xì)程度的會(huì)計(jì)記錄,準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置過(guò)程;第二,為下列事項(xiàng)提供合理的保證:公司對(duì)發(fā)生的交易都進(jìn)行了必要的記錄,從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求;公司所有的收支活動(dòng)都經(jīng)過(guò)了管理層和董事會(huì)的合理授權(quán);第三,為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證,這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的各項(xiàng)控制政策和程序,目的在于防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可能的錯(cuò)誤和舞弊。根據(jù)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤弊端的層次,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,前者在于防止導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,比如對(duì)錄入的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、限制對(duì)資產(chǎn)和文件的接觸等;后者在于發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和舞弊,比如每月與銀行對(duì)賬、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)記錄的檢查等。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制概念的發(fā)展,它與內(nèi)部控制的傳統(tǒng)理解既有區(qū)別又有聯(lián)系。根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義,內(nèi)部控制包含三個(gè)方面的目標(biāo),而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只包含了與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的部分;不包括與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果方面的目標(biāo);對(duì)于遵循性方面,也只保留了如何遵循SEC關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告要求這類(lèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)

AS5第3段規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。如果存在重大缺陷,則被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是無(wú)效的。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須計(jì)劃并執(zhí)行審計(jì),以取得在管理層評(píng)估日被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性

COSO認(rèn)為,如果董事會(huì)和管理層能夠合理保證下述事項(xiàng),那么就可以認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的:他們了解公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在何種程度上得到了實(shí)現(xiàn);公布的財(cái)務(wù)報(bào)表是可信賴(lài)的;適用的法律和規(guī)章得到了遵循。

根據(jù)PCAOB的解釋,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性是針對(duì)具體某一時(shí)點(diǎn)而言,更為明確地講,就是管理層評(píng)估日或者管理層簽署管理層評(píng)估報(bào)告的日期。做出這一規(guī)定是由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特性決定的,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,雖然部分控制運(yùn)行后能夠留下控制軌跡,如批準(zhǔn)銷(xiāo)售、發(fā)貨等,但也有很多控制在運(yùn)行后是無(wú)跡可查的,如具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制時(shí)所使用的審計(jì)程序往往只能獲取審計(jì)時(shí)點(diǎn)的證據(jù),當(dāng)然也就只能針對(duì)該時(shí)點(diǎn)的控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

做出此規(guī)定顯然背離了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)的初衷,因?yàn)殚_(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)是希望被審計(jì)單位能建立健全其內(nèi)部控制,從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)時(shí),只能意味著該時(shí)點(diǎn)是有效的,其他時(shí)段的有效性卻不得而知。實(shí)際上,整個(gè)時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制都會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此,并不能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論來(lái)推斷財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

必須看到,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)和功能是有限的,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不能過(guò)分依賴(lài)于內(nèi)部控制的外部審計(jì)來(lái)完成,更多的責(zé)任仍在于企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制并努力實(shí)現(xiàn)其有效執(zhí)行;而且對(duì)整個(gè)年度的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià),其成本是極其高昂的,也是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。同時(shí),考慮到企業(yè)內(nèi)部控制制度具有一定的持續(xù)性,并不是經(jīng)常變化,從會(huì)計(jì)期末的內(nèi)部控制也可以大概了解企業(yè)整個(gè)期間的內(nèi)部控制情況。除此之外,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中還要對(duì)企業(yè)其他期間的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估。綜合以上分析,也許為了均衡起見(jiàn),對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)是不錯(cuò)的選擇。

2.重要不足與重大缺陷

AS5在判斷財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性時(shí),嚴(yán)格區(qū)分了重要不足(significant deficiency)和重大缺陷(material weakness)。

(1)重要不足與重大缺陷的定義

如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或執(zhí)行不能合理保證管理層或員工在履行其職責(zé)的過(guò)程中防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào),則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷,可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

根據(jù)重要性的原則,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度是有差別的。如果一個(gè)控制缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有明顯的實(shí)質(zhì)性影響,不足以改變使用者的決策,這種控制缺陷就不具有重要性。從管理層評(píng)估和披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的角度,控制缺陷可進(jìn)一步劃分為重大缺陷和重要不足,AICPA在2003年對(duì)此進(jìn)行了定義。但是,AICPA的定義只是考慮了控制缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要性,而忽視了產(chǎn)生這種錯(cuò)報(bào)的可能性的大小。

(2)重大缺陷和重要不足的判斷

一項(xiàng)控制缺陷是重大缺陷還是重要不足,將影響到管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的判斷。管理層在評(píng)估過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)公司存在一個(gè)或多個(gè)重要不足,只要這些重要不足或組合尚未構(gòu)成重大缺陷,管理層仍可認(rèn)為公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是有效的。但是,如果公司存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷,管理層就不能認(rèn)為公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是有效的。所以,合理判斷一個(gè)控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷還是重要不足非常重要。

公司管理層可以從兩個(gè)方面來(lái)判斷控制缺陷的嚴(yán)重程度。一方面,是一個(gè)控制缺陷或單獨(dú)或連同其他控制缺陷,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的金額大小;另一方面,是導(dǎo)致賬戶(hù)金額或列報(bào)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶(hù)金額或列報(bào)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)可能性的因素包括:財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶(hù)、列報(bào)和有關(guān)認(rèn)定的性質(zhì),比如關(guān)聯(lián)方交易包含較大的風(fēng)險(xiǎn);有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債導(dǎo)致?lián)p失或舞弊的敏感性,高敏感性增加了風(fēng)險(xiǎn);決定有關(guān)金額大小所需判斷的主觀性、復(fù)雜性或范圍;已知或被發(fā)現(xiàn)的越過(guò)一項(xiàng)控制的原因或頻率;一項(xiàng)控制與其他控制的相互影響或關(guān)系;控制缺陷的相互影響;控制缺陷可能的未來(lái)結(jié)果。

影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶(hù)金額錯(cuò)報(bào)大小的因素包括:暴露于控制缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶(hù)或交易類(lèi)別;本期已經(jīng)發(fā)生或?qū)?lái)預(yù)期發(fā)生的、暴露于控制缺陷的賬戶(hù)金額或交易類(lèi)別的業(yè)務(wù)量。

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第5篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

區(qū)審計(jì)局：

根據(jù)《***》要求，我單位高度重視，積極開(kāi)展自查工作，現(xiàn)將相關(guān)情況報(bào)告如下：

一、主要情況

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳。主要負(fù)責(zé)人主管我單位內(nèi)部審計(jì)工作，定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、問(wèn)題整改和內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)等工作高度重視。積極組建法制辦內(nèi)部審計(jì)人員，將內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算予以保障。通過(guò)辦公會(huì)、學(xué)習(xí)會(huì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的學(xué)習(xí)宣傳，掌握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，認(rèn)真貫徹落實(shí)各項(xiàng)要求，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性、源頭性、預(yù)防性作用。

（二）開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)。今年上半年，委托***會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我單位今年的單位預(yù)算執(zhí)行和決算，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制制度、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門(mén)單位規(guī)章制度的執(zhí)行情況、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及截止2018年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)。在預(yù)算編制方面、經(jīng)費(fèi)支出方面、資產(chǎn)、負(fù)債核算方面、財(cái)務(wù)日常核算和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)及內(nèi)控執(zhí)行方面查找問(wèn)題6條。

（三）按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。年初，制定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為區(qū)政*工作項(xiàng)目。該項(xiàng)目工作經(jīng)費(fèi)*萬(wàn)元，**同。每所每年**服務(wù)費(fèi)用為*萬(wàn)元，合計(jì)*萬(wàn)元，已按合同要求付款。今年以來(lái)，簽訂專(zhuān)項(xiàng)法律服務(wù)合同*次，服務(wù)費(fèi)用為*萬(wàn)元。余*萬(wàn)元用于*日常辦公經(jīng)費(fèi)。

二、存在問(wèn)題及下一步整改計(jì)劃

在內(nèi)部審計(jì)自查中，在財(cái)務(wù)方面存在一定的問(wèn)題，如預(yù)算編制有待加強(qiáng)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出缺少相關(guān)的管理制度或資金使用管理辦法，核算、報(bào)銷(xiāo)及支付審核有待完善。下一步，我辦將著力抓好審計(jì)整改。

（一）加強(qiáng)預(yù)算的編制工作。繼續(xù)細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，更進(jìn)一步提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化預(yù)算約束，同時(shí)對(duì)年初的預(yù)算資料要存檔保管，以便年末決算和了解預(yù)算的執(zhí)行情況，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政資金的有效使用。

（二）嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審核。嚴(yán)格費(fèi)用的支付審核，明確報(bào)賬流程和審批權(quán)限，杜絕超范圍的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和不規(guī)范、不合理的費(fèi)用單據(jù)入賬。制定科學(xué)、合理、精細(xì)的“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算，實(shí)行三公經(jīng)費(fèi)支出的計(jì)劃管理。

第6篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位會(huì)計(jì);收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制;弊端;必要性

中圖分類(lèi)號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)21017302

1 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下收付實(shí)現(xiàn)制面臨的弊端

1.1 會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際,缺乏真實(shí)性

收付實(shí)現(xiàn)制是以資金是否實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要采取的收付實(shí)現(xiàn)制,雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量,但由于將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入,將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi),一方面使當(dāng)期成本費(fèi)用不實(shí),造成當(dāng)期的收支不配比,不能真實(shí)地反映當(dāng)期的收支結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行情況;另一方面使得對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的反映不夠全面、不夠真實(shí)。

1.2 會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

一些分屬不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出項(xiàng)目,由于在本期發(fā)生而確認(rèn)為本期的收入和支出,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性差,同時(shí)也不利于事業(yè)單位成本效益觀念的形成。建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息,其不可比性較大。不可比性有兩個(gè)方面:一是縱向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制是按當(dāng)期實(shí)際收入數(shù)和支出數(shù)分別確定和計(jì)量的,一些應(yīng)分屬不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出項(xiàng)目,由于在本期發(fā)生,便作為本期的收入和支出數(shù),從而導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)期間信息的無(wú)可比性。例如:一次性支付銀行借款利息形成的支出等。二是橫向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制是以資金是否實(shí)際付出作為確認(rèn)支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),而不核算資本的損耗。例如:事業(yè)單位直接將購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用用在發(fā)生時(shí)列入相應(yīng)的支出科目,而沒(méi)有予以資產(chǎn)化在使用期限內(nèi)分期計(jì)入有關(guān)支出和費(fèi)用。

1.3 不能客觀地反映單位的事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是衡量事業(yè)單位單位預(yù)算執(zhí)行情況的一項(xiàng)重要指標(biāo)。按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則,當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余就是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的收入和支出的差額。據(jù)此,事業(yè)結(jié)余可能會(huì)存在三個(gè)方面的問(wèn)題:一是事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡,可能會(huì)人為地將收款或付款的時(shí)間從本期推遲到下期,或從下期提前到本期,即人為決定當(dāng)年的收入數(shù)或支出數(shù),以達(dá)到收支平衡的目的,使財(cái)務(wù)信息失真,缺乏可靠性和一致性。這種收支平衡的背后或多或少地存在著應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等虛假的平衡現(xiàn)象。二是雖然賬面反映的事業(yè)結(jié)余較大,但同時(shí)卻存在著大量的預(yù)算已經(jīng)安排,卻由于資金短缺等原因而暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目。三是有的單位在年度決算編制完后,轉(zhuǎn)移支出的錢(qián)才到位,表面上看錢(qián)用不完,同時(shí)也給單位決算編制造成混亂。

1.4 不利于事業(yè)單位準(zhǔn)確核算成本,同時(shí)也不利于績(jī)效評(píng)價(jià)

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度成本核算內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單,同時(shí),由于事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算,但實(shí)際中經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的劃分并不明確,這便使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?成本也不能準(zhǔn)確核算。此外,存在經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的事業(yè)單位在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)余地較大,所以使得人為調(diào)節(jié)報(bào)表的可能性也較大,從而不利于對(duì)其績(jī)效進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。

1.5 不能提供透明的政府會(huì)計(jì)信息,不利于各類(lèi)信息使用者決策

現(xiàn)行的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表采用“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理來(lái)編制,這并不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義。同時(shí),各項(xiàng)報(bào)表列報(bào)的項(xiàng)目和內(nèi)容不科學(xué)、不完整,如在資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目,這種重復(fù)列示毫無(wú)意義。此外,目前我國(guó)事業(yè)單位尚未編制現(xiàn)金流量表,因而其現(xiàn)金流量無(wú)法得到反映。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量披露得不充分,難以滿(mǎn)足使用者的要求。

2 事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

2.1 以績(jī)效為導(dǎo)向的事業(yè)單位改革要求對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算

收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用,其所反映的收入、費(fèi)用并沒(méi)有配比關(guān)系,難以對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是根據(jù)權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用,而不論其款項(xiàng)是否收付,所以權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好地將成本與績(jī)效比較,為事業(yè)單位管理當(dāng)局提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。

2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及財(cái)務(wù)狀況

對(duì)于事業(yè)單位本應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)和享有的債權(quán)、應(yīng)收未收的收入、應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng)以及應(yīng)支未支的費(fèi)用等,均須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能予以準(zhǔn)確反映,才能使所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)可靠,對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況更具有準(zhǔn)確性、真實(shí)性和客觀性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下,長(zhǎng)期資產(chǎn)和隱性負(fù)債都能得以全面反映,從而有利于更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)事業(yè)單位對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債的管理狀況和水平。如:固定資產(chǎn)計(jì)提折舊使得資產(chǎn)不僅反映取得成本,還反映其凈值。因此,運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實(shí)準(zhǔn)確的反映單位財(cái)務(wù)狀況,從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

2.3 事業(yè)單位走向市場(chǎng),要求提高會(huì)計(jì)信息的透明度和正確性

事業(yè)單位改革已逐步走向市場(chǎng)化方向,采用更商業(yè)化的方式提供事業(yè)單位的服務(wù)或產(chǎn)品。這就要求事業(yè)單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),正確確認(rèn)事業(yè)成本,在為政府制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供正確依據(jù)的同時(shí),給消費(fèi)者以明確的信息。

2.4 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算管理

事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定了事業(yè)單位有很多事項(xiàng)雖然還不需要像企業(yè)一樣進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算,但講求效益和效率則是社會(huì)各個(gè)方面的一致要求。在收付實(shí)現(xiàn)制下,事業(yè)單位所占用和使用的大量資產(chǎn)不計(jì)提折舊,財(cái)政對(duì)單位的撥款額度同其資產(chǎn)的占有和使用情況沒(méi)有建立起有機(jī)聯(lián)系,造成不同會(huì)計(jì)分期的資金使用效益缺少可比性,財(cái)政預(yù)算的科學(xué)編制和決算的年終考核也缺乏依據(jù)。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算將會(huì)更加科學(xué)和合理,對(duì)規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的管理和提高財(cái)政資金的使用效益,也將會(huì)有很大幫助。

2.5 權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位市場(chǎng)化發(fā)展的客觀要求

目前,我國(guó)一些事業(yè)單位已逐步具有了企業(yè)的性質(zhì),但其與一般企業(yè)相比也有很多不同之處。實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位可以具體區(qū)別人、財(cái)、物與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同情況,如果承擔(dān)的事業(yè)職能、勞動(dòng)人事、工資分配等仍保留事業(yè)單位的管理體制和制度,可以繼續(xù)實(shí)行應(yīng)有的體制和制度即收付實(shí)現(xiàn)制,而如果已按企業(yè)方式管理的,則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》用權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行。在會(huì)計(jì)處理上采取雙重組合的核算管理方式,以便更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,提高財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量。

3 事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件

我國(guó)事業(yè)單位改革的復(fù)雜性,制約著權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的推行。我國(guó)的事業(yè)單位無(wú)論是在內(nèi)涵還是外延上,與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通常意義上的非政府組織或民間非營(yíng)利組織都存在著較大的區(qū)別。對(duì)于某些自收自支、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位,由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無(wú)太大區(qū)別,在財(cái)務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,自然是順理成章的事情。但對(duì)于更多的全額和差額事業(yè)單位,其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別、資金來(lái)源渠道迥異,總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此,在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的過(guò)程中,需要采用分類(lèi)改革的做法,區(qū)別對(duì)待不同性質(zhì)的事業(yè)單位,在審慎試點(diǎn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn),而不應(yīng)采取“一刀切”的方式。

參考文獻(xiàn)

[1]馮力,弓愛(ài)鄉(xiāng).會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育系列叢書(shū)行政事業(yè)單位及民間非經(jīng)營(yíng)利組織會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)[M].北京:海潮出版社,2005.

第7篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì)報(bào)告披露 決策有用性

一、引言

有效的內(nèi)部控制是遏制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線(xiàn)，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)審計(jì)中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行相關(guān)披露。因此，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露在合理保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性的同時(shí)，也為股權(quán)投資者提供了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)的效率與效益以及經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性等方面的增量信息，在市場(chǎng)有效的前提下，應(yīng)該有助于股權(quán)投資者的投資決策，進(jìn)而起到遏制投機(jī)、規(guī)范資本市場(chǎng)的作用。2010年4月26日，我國(guó)財(cái)政部等五部委了《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，要求2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)施該指引，并要求于2012年1月1日起在境內(nèi)上市公司開(kāi)始實(shí)施。我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露后對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了什么影響，引起了關(guān)注。本文以2011年至2012年披露的深滬兩市A股上市公司數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露是否引起股權(quán)投資者的關(guān)注，并引起相應(yīng)的市場(chǎng)反應(yīng)？”“披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否會(huì)顯著地影響股權(quán)投資者的理性投資？”這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討，揭示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與股權(quán)投資者決策有用性的關(guān)系。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) Raghunandan和Rama（1994）通過(guò)對(duì)1993年財(cái)富100強(qiáng)公司的年度報(bào)告進(jìn)行研究，統(tǒng)計(jì)出其中有80家披露了內(nèi)部控制報(bào)告，雖然沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行相關(guān)評(píng)價(jià)，但內(nèi)容涉及企業(yè)是否存在內(nèi)部控制系統(tǒng)等信息。Fekrat等（1999）研究了企業(yè)內(nèi)部控制信息披露與投資者決策之間的關(guān)系，得出披露內(nèi)部控制的企業(yè)有助于投資者做出相關(guān)決策的結(jié)論。David M.wills（2000）研究指出，公司披露內(nèi)部控制報(bào)告可增加投資者對(duì)公司的信任，傳遞公司內(nèi)部控制良好的信號(hào)。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 陳關(guān)亭和張少華（2003）運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查法，經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)查分析認(rèn)為，良好的內(nèi)部控制對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，有助于保證其經(jīng)營(yíng)效率與效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守，應(yīng)該被監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者所重視，因此，強(qiáng)制要求企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是非常有必要的。張先治、張曉東（2004）從需求方面考察了內(nèi)部控制報(bào)告披露的影響因素問(wèn)題，他們利用了249份被認(rèn)為是有效的調(diào)查問(wèn)卷，通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析后，得出：上市公司的內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是重要且有用的相關(guān)信息，因此投資者對(duì)其需求很大，并且投資者對(duì)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需求呈現(xiàn)出層次性。于忠泊等（2009）以2007年上海證券交易所上市的公司為樣本，運(yùn)用事件研究法研究了自愿進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的公司的報(bào)告有效性，并得出自愿進(jìn)行上市公司內(nèi)部控制信息披露的公司與未進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的公司相比，事件期內(nèi)市場(chǎng)反應(yīng)是不同的。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 在市場(chǎng)有效的前提下股權(quán)投資者做出的理性投資決策，體現(xiàn)在公司的實(shí)際股價(jià)趨近于公司的正常股價(jià)，所以股票的日超額收益AR波動(dòng)會(huì)更平緩，累計(jì)異常收益CAR的均值會(huì)更趨近于零。當(dāng)企業(yè)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，股權(quán)投資者獲得了更多的信息來(lái)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，從而其買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出股票的決策就更接近公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平，使得企業(yè)股票的實(shí)際收益率向正常收益率靠攏，股票的累積異常收益率的均值趨近于零，因此會(huì)削弱市場(chǎng)反映的顯著性；相反，未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，與披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)相比，股權(quán)投資者可利用的信息相對(duì)較少，且對(duì)企業(yè)披露的其他信息的信任也少了一項(xiàng)保障。因此，與前一種情況相比，股票的實(shí)際收益率會(huì)更加偏離正常收益率，累計(jì)異常收益率的均值顯著異于零，市場(chǎng)反應(yīng)顯著。

（三）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源 本文選取2011年和2012年所有A股上市公司4727家為初始樣本，橫向配對(duì)組的樣本篩選過(guò)程如下：先剔除如下樣本：同一天披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、公司年報(bào)和一季度報(bào)的公司以及年報(bào)和一季度報(bào)披露時(shí)間未超過(guò)10個(gè)交易日的公司；事件日前后的10天內(nèi)，有重大事項(xiàng)發(fā)生的公司； ST、SST和*ST的公司；股價(jià)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全的公司；2011年和2012年新上市的公司；財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司；股利分配不同（不滿(mǎn)足都分配股利或都不分配股利）的公司。最后進(jìn)行配對(duì)分析時(shí)，還需要將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，通過(guò)對(duì)配對(duì)組公司相關(guān)指標(biāo)的比較，說(shuō)明本文要研究的問(wèn)題。為了考察披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否引起股權(quán)投資者的關(guān)注，形成相應(yīng)的市場(chǎng)反應(yīng)，首先進(jìn)行橫向配對(duì)1組的設(shè)置，見(jiàn)表（2）。為了驗(yàn)證H1a和H1b兩個(gè)子假設(shè)，需要結(jié)合每股收益變化率的符號(hào)，對(duì)上述分組情況進(jìn)行進(jìn)一步分組，得到橫向配對(duì)2組，見(jiàn)表（3）。在相同的交易所和行業(yè)類(lèi)型，選取資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)性等指標(biāo)相同或相近的公司作為配對(duì)公司，共獲得樣本586家，如表（4）所示。樣本數(shù)據(jù)處理的目的如下：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的披露也可能會(huì)引起一定的市場(chǎng)反應(yīng)，為了說(shuō)明事件期內(nèi)的反應(yīng)是由內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露而非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的披露所引起的，需要設(shè)置未進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)而只披露了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的公司作為對(duì)照組。一季度財(cái)務(wù)報(bào)表的披露也會(huì)影響投資者決策，因此需將同時(shí)披露一季度財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表的公司剔除。（2）在選擇公司時(shí)，需要剔除那些在事件日前后10天內(nèi)有重大事項(xiàng)發(fā)生的公司，這里的重大事項(xiàng)包括資產(chǎn)并購(gòu)、重組、更改年報(bào)等。之所以選擇事件日前后10天而不是事件日前后5天，是為了更好地消除重要事件對(duì)股票異常收益率的影響。（3）在進(jìn)行配對(duì)組公司的選擇時(shí)，由于是不同公司間的橫向?qū)Ρ?，因此需要控制交易所?lèi)型、行業(yè)、年度、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、公司是否進(jìn)行分紅、公司的每股收益增長(zhǎng)率、資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)性等相關(guān)因素，這樣可以使配對(duì)組的數(shù)據(jù)更具有可比性。

事件研究的配對(duì)分析中橫向?qū)Ρ冉M的關(guān)于企業(yè)在2011年和2012年是否進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告披露日期、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露日期等信息通過(guò)查詢(xún)上海證券交易所網(wǎng)站和深證證券交易所網(wǎng)站中公布的上市公司公告中獲得。股票的時(shí)間窗口內(nèi)的每日收盤(pán)價(jià)、行業(yè)指數(shù)收益率等指標(biāo)通過(guò)CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)獲得。股票的異常收益率與累計(jì)異常收益率等指標(biāo)通過(guò)手工計(jì)算獲得。

（四）研究方法 本文運(yùn)用SPSS 13.0軟件和Excel 2007軟件對(duì)披露與未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告配對(duì)公司樣本組的日平均異常收益率指標(biāo)AAR的折線(xiàn)圖進(jìn)行比較分析，AAR的波動(dòng)幅度越大，說(shuō)明市場(chǎng)反應(yīng)越大；同時(shí)對(duì)配對(duì)公司樣本組的累積異常收益率指標(biāo)CAR進(jìn)行單樣本T檢驗(yàn)和配對(duì)樣本T檢驗(yàn)，通過(guò)比較配對(duì)公司樣本組在報(bào)告披露的短時(shí)期內(nèi)其市場(chǎng)反應(yīng)顯著性的不同，用以驗(yàn)證披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否引起了股權(quán)投資者的關(guān)注，影響其理性投資。具體檢驗(yàn)值見(jiàn)表（5）。如果檢驗(yàn)后的概率在顯著性水平之內(nèi)，則拒絕原假設(shè)，認(rèn)為平均異常收益率和累計(jì)異常收益率波動(dòng)顯著異于0；相反，認(rèn)為平均異常收益率和累計(jì)異常收益率波動(dòng)不顯著。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 在統(tǒng)計(jì)2011年和2012年披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告公司的數(shù)量時(shí)，樣本為所有A股、A+H股及A+B股上市公司，不考慮公司所處的行業(yè)以及是否屬于ST公司等。2011年和2012年深、滬兩市A股上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表（6）?？梢钥闯?，2010年《內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施后，我國(guó)A股上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量逐漸增多，比例在逐年上升，到2012年總體披露比例已達(dá)到44.17%。這說(shuō)明，披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告越來(lái)越得到上市公司的普遍認(rèn)可，披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告也是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。從近兩年的披露比例來(lái)看，本文研究樣本具有一定的代表意義。

（二）C組和Y組檢驗(yàn)結(jié)果及分析 查看事件期窗口內(nèi)C組和Y組的日異常收益率（ARR）的波動(dòng)情況，結(jié)果見(jiàn)圖（1）?？梢钥闯?，未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)與披露了內(nèi)部控制報(bào)告的企業(yè)相比，其平均日異常收益率顯著波動(dòng)的時(shí)間更長(zhǎng)，幅度更大。具體而言，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的前兩天到披露后的兩天，AAR有明顯的波動(dòng)；而披露了內(nèi)部控制報(bào)告的企業(yè)，在報(bào)告披露的前一天到披露后的兩天，AAR有顯著的變化，同時(shí)披露后比披露前AAR的波動(dòng)更平緩。這樣的結(jié)果在一定程度上可以說(shuō)明，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露的短時(shí)間窗內(nèi)，會(huì)引起股權(quán)投資者關(guān)注，影響其做出適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)決策，從而使得AAR波動(dòng)更平緩，削弱了市場(chǎng)反應(yīng)的顯著性。

（三）細(xì)分的C組與Y組檢驗(yàn) 為了進(jìn)一步驗(yàn)證H1a和H1b的假設(shè)，在區(qū)分ΔEPS的符號(hào)后，事件期窗口內(nèi)+C組、+Y組、-C組和-Y組的日平均異常收益率AAR的波動(dòng)情況結(jié)果見(jiàn)圖（2）和圖（3），對(duì)累計(jì)異常收益率CAR進(jìn)行單樣本T檢驗(yàn)，具體檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表（8）和表（9）。從上面的折線(xiàn)圖及T檢驗(yàn)表可以看出：在事件期（-5，5）時(shí)間窗內(nèi)，+C組與+Y組的CAR均值均為正，但+C組在10%水平下顯著，而+Y組的在1%水平下顯著，這可能是由于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露使得股權(quán)投資者更加了解企業(yè)的真實(shí)情況，從而做出了適當(dāng)?shù)耐顿Y決策，削弱了股票的異常收益，因此CAR的均值趨近于零，市場(chǎng)反應(yīng)的顯著性減弱。這也很好地驗(yàn)證了前面提出的假設(shè)H1a。披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的-C組與未披露的-Y組相比，考察期內(nèi) CAR均值均不顯著異于0，但CAR的值在多個(gè)時(shí)間窗內(nèi)為負(fù)。這一部分驗(yàn)證了前面的假設(shè)1b。

結(jié)合圖（2）和表（8），可以看出，當(dāng)每股收益變化率為正時(shí)，CAR具有正反應(yīng)，且未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司CAR反應(yīng)更顯著。驗(yàn)證了假設(shè)1a的結(jié)論。結(jié)合圖（3）和表（9），可以看出，當(dāng)每股收益以變化率為負(fù)時(shí)，CAR具有負(fù)反應(yīng)，且未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司其CAR反應(yīng)相對(duì)更顯著。驗(yàn)證了H1b的結(jié)論。表（10）為CAAR的配對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果，其反映的是CAAR每一時(shí)間段的變動(dòng)趨勢(shì)，三組的均值在1%的水平下顯著異于0。對(duì)假設(shè)1、假設(shè)1a和假設(shè)1b提出的內(nèi)容均起到了進(jìn)一步的驗(yàn)證作用。配對(duì)T檢驗(yàn)的結(jié)果進(jìn)一步驗(yàn)證了披露組與為披露組的市場(chǎng)反應(yīng)是具有顯著的差異的。

五、結(jié)論

事件研究進(jìn)行配對(duì)分析時(shí)本文得出未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司具有更顯著的市場(chǎng)反應(yīng)，即CAR的均值顯著異于零這一實(shí)證結(jié)果，在區(qū)分了每股收益增長(zhǎng)率的符號(hào)后，股票的累計(jì)異常收益率符號(hào)與每股收益增長(zhǎng)率符號(hào)相同，并且仍然是未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)比披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)市場(chǎng)反應(yīng)更顯著。研究結(jié)果在一定程度上驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露引起了股權(quán)投資者的關(guān)注并顯著影響著股權(quán)投資者的決策，使其投資更加趨于理性，具有決策有用性。本文可能的研究貢獻(xiàn)在于：配對(duì)分析中的樣本數(shù)據(jù)更具有可比性；運(yùn)用多個(gè)不同時(shí)間窗內(nèi)的CAR作為被解釋變量，便于從一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程更詳細(xì)的考察相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)本文還存在如下不足：選擇的樣本數(shù)據(jù)時(shí)間較短，因此以后可適當(dāng)延長(zhǎng)考察時(shí)間；僅將是否披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作為自變量，以后可增加關(guān)注內(nèi)控審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型及報(bào)告的內(nèi)容等。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳關(guān)亭、張少華：《論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核》，《審計(jì)研究》2003年第6期。

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[3]趙宇龍：《會(huì)計(jì)盈余披露的信息含量—來(lái)自上海股市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《經(jīng)濟(jì)研究》1998年第7期。

[4]Raghunandan and D.V.Rama.Management reports after COSO.Intermal Auditor.1994.

第8篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性

判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長(zhǎng)。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識(shí)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無(wú)疑問(wèn)的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對(duì)象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量問(wèn)題。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問(wèn)題，如果是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會(huì)導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問(wèn)題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對(duì)象和委托者對(duì)于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會(huì)有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對(duì)于任何一方來(lái)講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡(jiǎn)明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息評(píng)判，審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)中，象財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)報(bào)告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對(duì)象所提供的會(huì)計(jì)資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計(jì)披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒(méi)有價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)該以自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識(shí)別被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這是寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告的前提。

另外，當(dāng)收集了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個(gè)確認(rèn)和分析過(guò)程，審計(jì)人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計(jì)內(nèi)容，以文字加以說(shuō)明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說(shuō)明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》或《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)分類(lèi)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度或其他相關(guān)財(cái)經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算正確，那么所構(gòu)思撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)充分反映審計(jì)內(nèi)容，從而就會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計(jì)對(duì)象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有待提高

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)成本與效益的關(guān)聯(lián)問(wèn)題，審計(jì)活動(dòng)也不例外。對(duì)于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果，精明的管理者是會(huì)充分意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的，他們會(huì)聽(tīng)取和采納審計(jì)人員的意見(jiàn)和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值，沒(méi)有去認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，更談不上維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計(jì)自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會(huì)在認(rèn)識(shí)上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長(zhǎng)或醫(yī)院院長(zhǎng)，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，他們只不過(guò)是受托經(jīng)營(yíng)者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒(méi)有內(nèi)在的追求效益的動(dòng)力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營(yíng)機(jī)制沒(méi)有改變，上市只不過(guò)是一種圈錢(qián)行為罷了。上市公司暴露出來(lái)的眾多問(wèn)題已經(jīng)說(shuō)明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)就是缺乏追求長(zhǎng)期盈利的內(nèi)在動(dòng)力。

2．專(zhuān)家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識(shí)密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專(zhuān)家型的業(yè)務(wù)專(zhuān)家，對(duì)于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運(yùn)作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時(shí)間坐下來(lái)看你寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，更不會(huì)靜下心來(lái)分析審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)了。

第9篇：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線(xiàn)，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門(mén)的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹(shù)立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類(lèi)，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專(zhuān)業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線(xiàn)圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專(zhuān)業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專(zhuān)業(yè)文書(shū)，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類(lèi)似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的書(shū)面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.