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摘要：近些年來，隨著社會發(fā)展水平的不斷提升以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收制度有了很大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理的內(nèi)容也隨之改變，這其中表現(xiàn)比較突出的便是稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的分離，兩者變得更加獨(dú)立，差異也更加顯現(xiàn)出來。文章以此為背景，對增值稅下的財(cái)務(wù)會計(jì)以及稅務(wù)會計(jì)處理差異進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：增值稅；財(cái)務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，近些年來，我國會計(jì)體系的發(fā)展也有了很大的進(jìn)步，相較以往更加完善。從會計(jì)這門學(xué)科的內(nèi)容來看，會計(jì)本身就是一個包括很多領(lǐng)域的龐大學(xué)科體系，會計(jì)體系的不斷發(fā)展和完善也使得會計(jì)這個學(xué)科開始分化出不同的專業(yè)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)就是會計(jì)這個大學(xué)科的重要組成部分。2007年我國相繼頒布并實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)所得稅法》，這兩個文件的頒布和實(shí)施使得財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的差異越來越明確，相較以往兩者有了更強(qiáng)的獨(dú)立性，現(xiàn)在的市場企業(yè)甚至?xí)蓚€方面的職位區(qū)分開來，以此更好地完善企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)。盡管在一些大企業(yè)中財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)部門是相互分離的，但是企業(yè)對于內(nèi)部會計(jì)事務(wù)仍然采用的是分離不分割的方法，以保證企業(yè)會計(jì)事務(wù)的專業(yè)化和系統(tǒng)化，而如何更好地協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，是現(xiàn)階段需要考慮的核心問題。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)概述

（1）財(cái)務(wù)會計(jì)

對于企業(yè)來說，財(cái)務(wù)會計(jì)涉及的內(nèi)容主要是針對企業(yè)資金運(yùn)作而進(jìn)行的全面、系統(tǒng)的監(jiān)督以及核算，同時還包括為企業(yè)內(nèi)外部與之有直接或間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門等對象提供財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況、企業(yè)盈利水平信息為主要目的而開展的經(jīng)濟(jì)管理活動。簡而言之，財(cái)務(wù)會計(jì)就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)流通業(yè)務(wù)的核算以及分析業(yè)務(wù)，這其中包含很多領(lǐng)域，例如經(jīng)營成本會計(jì)、營業(yè)收入、收益核算等。所以不論是從財(cái)務(wù)會計(jì)的構(gòu)成還是劃分來看，財(cái)務(wù)會計(jì)的綜合性都非常強(qiáng)，同時也是企業(yè)非常重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。

（2）稅務(wù)會計(jì)

稅務(wù)會計(jì)同樣也是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分，稅務(wù)會計(jì)涉及的工作主要是企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅金核算以及納稅申報(bào)，多數(shù)情況下企業(yè)都會將稅務(wù)會計(jì)當(dāng)作是會計(jì)管理工作以及財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸。隨著稅法的不斷完善，稅務(wù)會計(jì)逐漸成了一門獨(dú)立的體系，例如流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等。

二、基于增值稅的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)處理差異

1.計(jì)量方式不同產(chǎn)生的差異

（1）融資性質(zhì)的收入。企業(yè)會計(jì)處理中，從租賃日開始算起，承租人租賃的資產(chǎn)在會計(jì)處理中的入賬價值是按照租賃開始當(dāng)日的資產(chǎn)公允價值和租賃付款額現(xiàn)值最小值兩者較小的一方來確定的，這種會計(jì)處理的方式既考慮到了融資租賃付款資金應(yīng)有的時間價值，同時也是最接近對應(yīng)資產(chǎn)額實(shí)際價值的一種方法，這種會計(jì)處理的方法準(zhǔn)確性相對較高。但是從企業(yè)稅務(wù)處理角度來說，任何一種固定資產(chǎn)租賃價格的計(jì)稅基礎(chǔ)都是按照租賃合同事先約定好的價格加上合同中產(chǎn)生的所有相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用總和，所以從計(jì)稅基礎(chǔ)的構(gòu)成可以看出稅務(wù)處理實(shí)際上屬于歷史成本屬性，遵循了稅法規(guī)范性的原則。（2）銷售價格差異。銷售價格差異指出現(xiàn)明顯較低的銷售價格，但是沒有正當(dāng)?shù)睦碛伞亩惙ㄌ幚淼慕嵌葋碇v，一旦出現(xiàn)這種價格明顯較低且沒有正當(dāng)理由狀況的時候，必須由稅務(wù)主管部門按照一定的順序來核定實(shí)際價格，對于這個問題的分析以實(shí)際案例來解釋。案例：某企業(yè)2015年6月一共批發(fā)100件A產(chǎn)品，每一件產(chǎn)品除去稅單價為50元人民幣，100件商品的銷售額是5000元，銷項(xiàng)稅額850元，企業(yè)已經(jīng)收到具體的款項(xiàng)，但是與此同時6月份市場上出現(xiàn)的A商品的銷售價格是8000元，因?yàn)檫@個價格和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的價格出現(xiàn)了明顯差異，所以最終稅務(wù)機(jī)關(guān)將這些商品的銷售價格核定為8000元，也就是說在不含稅的情況下比原有的單價提升了30元，銷項(xiàng)稅額變?yōu)?360元，以上情況實(shí)際會計(jì)處理如下。借：銀行存款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅850從以上會計(jì)處理可以明顯看出與國家稅法的矛盾，這樣的處理方法必然會造成國家稅款的流失，而企業(yè)也會背負(fù)偷稅漏稅嫌疑，所以針對這種情況應(yīng)該做出以下調(diào)整。①當(dāng)企業(yè)能夠獲取購貨方補(bǔ)差價時：借：銀行存款3510貸：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅510②當(dāng)企業(yè)無法獲得購貨方補(bǔ)差價時：借：利潤分配――未分配利潤3510貸：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅510（3）以現(xiàn)金折扣來進(jìn)行產(chǎn)品銷售。所謂現(xiàn)金折扣就是企業(yè)在售出產(chǎn)品之后，為了能夠盡早回收貨款，給予購買方一定的折扣。對于現(xiàn)金折扣的規(guī)定，我國稅法明確指出，納稅人在銷售產(chǎn)品的過程中無論存在多少現(xiàn)金折扣，最終現(xiàn)金折扣的數(shù)額都需要計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額中，并且不能扣除，我國稅法要求企業(yè)實(shí)務(wù)中現(xiàn)金折扣需要按照總價法進(jìn)行記賬。案例：某企業(yè)當(dāng)期通過賒銷將100件A商品賣給某大型商場，除去稅金每一件的價格為60元，應(yīng)售價稅金額總和是7020元，商場按照2/10、1/20、n/30的條件進(jìn)行付款，按照總價法該企業(yè)對于這一筆業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下。①貨物發(fā)出并且相關(guān)手續(xù)完善時：借：應(yīng)收賬款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅1020②如果商場在買到產(chǎn)品后第7天付款，根據(jù)現(xiàn)金折扣以及合同的規(guī)定商品可以獲得2%的款項(xiàng)優(yōu)惠，該企業(yè)已經(jīng)將優(yōu)惠后的6879.6元貨款存入銀行中，對于這種方式的會計(jì)處理為：借：銀行存款6879.6財(cái)務(wù)費(fèi)用140.4貸：應(yīng)收賬款7020③如果商場在買到產(chǎn)品后的第17天付款，根據(jù)現(xiàn)金折扣以及合同的規(guī)定商品可以獲得1%的款項(xiàng)優(yōu)惠，該企業(yè)已經(jīng)將優(yōu)惠后的6949.8元貨款存入銀行中，會計(jì)處理為：借：銀行存款6949.8財(cái)務(wù)費(fèi)用70.2貸：應(yīng)收賬款7020④商場在第20天付款的會計(jì)處理為：借：銀行存款7020貸：應(yīng)收賬款7020

2.確認(rèn)條件不同產(chǎn)生的差異

（1）收入的確定。企業(yè)會計(jì)收入的確定主要是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行的，在此過程中需要考慮是否完全實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)、企業(yè)能夠可靠地計(jì)量收入、成本是否可以得到可靠計(jì)量。而企業(yè)稅法的銷售收入確定是按照收付實(shí)現(xiàn)制來實(shí)現(xiàn)的，和上面的收入確定相比較不需要考慮是否轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報(bào)酬。（2）視同銷售確定。我國稅法規(guī)定，被視為合同銷售貨物的企業(yè)需要繳納相應(yīng)的增值稅，這其中也有一些情況在會計(jì)處理上不能夠被確定為企業(yè)收入。例如當(dāng)兩個對象按照統(tǒng)一核算來轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和獲取、當(dāng)企業(yè)將自行生產(chǎn)委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人、當(dāng)企業(yè)將自行生產(chǎn)、委托加工收回的獲取用在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的時候，這些情況實(shí)際上在會計(jì)處理的時候都不會確認(rèn)收入。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)差異的協(xié)調(diào)

一方面，必須強(qiáng)化國家行政參與力度，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)根本的服務(wù)對象是國家稅收，所以從這一點(diǎn)來看企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)在核算問題上是由國家法律法規(guī)進(jìn)行約束和規(guī)范的，而相對應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)勢必會處于被動，所以在處理和協(xié)調(diào)兩者差異的時候一定要考慮到相關(guān)問題，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化國家行政參與力度，最大限度的維護(hù)企業(yè)的既得利益。與此同時國家也要不斷完善稅收制度，逐步簡化企業(yè)稅款的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、彌補(bǔ)兩者的差異。另一方面，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)原則合理的引入稅務(wù)會計(jì)。企業(yè)會計(jì)和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況更為接近，而稅務(wù)會計(jì)則與企業(yè)實(shí)際的價值核算之間有一定差異，面對這種差異，適當(dāng)引入財(cái)務(wù)會計(jì)的原則，增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原則，可以提升稅收核算的準(zhǔn)確度。與此同時稅務(wù)會計(jì)要注重實(shí)質(zhì)，真正體現(xiàn)出稅收的公平合理性。

三、結(jié)論

總的來說，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計(jì)開始從財(cái)務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在會計(jì)處理原則、核算對象、目標(biāo)等方面都存在諸多差異。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)處理差異是真實(shí)存在的，這種差異的存在盡管有利于兩者更好的發(fā)展，但是隨著差異的擴(kuò)大勢必會影響到政府的稅收收入，尤其是在營改增之后，我們應(yīng)該充分了解兩種會計(jì)的方法、核算原則以及處理差異，以此更好地推動稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的同步穩(wěn)定發(fā)展，同時也為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供更多支持。

參考文獻(xiàn)

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作者:彭素芬 單位:廈門畢安稅務(wù)師事務(wù)所有限公司