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摘要：建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，逐步推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，不斷降低我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，國(guó)家利用稅收措施不斷調(diào)整我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)壓力，也是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的重要舉措。

關(guān)鍵詞：增值稅下調(diào)；個(gè)稅新政；企業(yè)稅務(wù)籌劃；思路

一、增值稅下調(diào)背景下我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)

企業(yè)向上游企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)貨物時(shí)，可利用不含稅費(fèi)的金額進(jìn)行報(bào)價(jià)，并和供應(yīng)商簽訂協(xié)議，在合同內(nèi)容中需明確采購(gòu)物品的價(jià)格以、增值稅率、價(jià)稅總計(jì)等等。增值稅的最主要特點(diǎn)是“不含稅價(jià)”，企業(yè)合同內(nèi)容、發(fā)票價(jià)格和會(huì)計(jì)核算都是按照價(jià)稅分離的模式開展的，增值稅下調(diào)將提高企業(yè)的盈利空間。

（二）合同環(huán)節(jié)

企業(yè)在增值稅下調(diào)的背景下需重新修改擬定合同的內(nèi)容，企業(yè)需依據(jù)國(guó)家稅務(wù)政策的變動(dòng)主動(dòng)調(diào)整稅款的處理方式，并以實(shí)際發(fā)生的稅率繳納稅款，以不影響產(chǎn)品的不含稅價(jià)格為主要目的。例如，企業(yè)和銷售商A簽訂合同時(shí)，采用的增值稅率為16%，但是當(dāng)履約時(shí)增值稅稅率已經(jīng)調(diào)整至10%，那么企業(yè)需開具10%的增值稅發(fā)票，銷售商A的不含稅價(jià)保持不變。因此，當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)，需及時(shí)簽訂含稅合同。例如，甲企業(yè)出售一批原材料給乙公司，其增值稅率是16%，甲乙企業(yè)簽訂的含稅合同價(jià)格是500萬(wàn)元。增值稅率為16%時(shí)，乙公司需支付給甲公司500萬(wàn)元，那么甲公司的銷項(xiàng)稅額就是500萬(wàn)/（1+16%）*16%=68.97萬(wàn)元。增值稅率為13%時(shí)，乙公司需要支付給甲公司500萬(wàn)元，但是甲公司的銷項(xiàng)稅額就是500萬(wàn)/（1+13%）*13%=57.52萬(wàn)元。通過對(duì)比可知，甲公司可通過增值稅政策的調(diào)整獲利11.45萬(wàn)元。因此可見，在增值稅減稅前，銷售企業(yè)應(yīng)以簽訂含稅合同為主，購(gòu)買企業(yè)以簽訂不含稅價(jià)格為主。

（三）增值稅下調(diào)對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響

我國(guó)增值稅稅率下調(diào)2018年5月1日、2019年4月1日兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，本文選取部分制造企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以2018年5月1日降稅稅率進(jìn)行分析，通過分析可知，企業(yè)增值稅稅率調(diào)降1個(gè)百分點(diǎn)，如果以10000為計(jì)算單位，企業(yè)實(shí)際減少增值稅額為73.6元，這對(duì)于小微企業(yè)而言效果不甚明顯。其次，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)象的不同，我國(guó)企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的額度也不盡相同，特別是交通運(yùn)輸行業(yè)，我國(guó)交管部門規(guī)定，我國(guó)于2014年停止了危險(xiǎn)品運(yùn)輸公司新增汽車運(yùn)輸，但是于2018年廢除了該項(xiàng)規(guī)定，我國(guó)危險(xiǎn)品運(yùn)輸企業(yè)新增汽車數(shù)量較多，可從中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額實(shí)現(xiàn)大幅度增加。因此，危險(xiǎn)品運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)壓力大大下降，反觀其他行業(yè)減稅壓力不太明顯?；诖苏?019年4月1日再次大幅降低增值稅稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。，目前企業(yè)在增值稅發(fā)票管理環(huán)節(jié)存在一些問題，我國(guó)應(yīng)逐步簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票的流程，不僅需重新設(shè)定增值稅制度，還需主動(dòng)強(qiáng)化中小企業(yè)的納稅意識(shí)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立雙方聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制，加大力度對(duì)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)納稅人的發(fā)票使用情況進(jìn)行管理。我國(guó)稅務(wù)主管部門還可積極借鑒國(guó)外發(fā)票管理措施，盡快取消納稅人獲發(fā)票的約束條件，保護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。

（四）增值稅下調(diào)背景下企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式

企業(yè)于2019年2月和甲公司簽訂銷售合同，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（含稅），2019年4月前后確定銷售收入所涉稅金是不同的，4月前確認(rèn)收入為431.03萬(wàn)元，適用增值稅稅率16%，應(yīng)繳增值稅68.97萬(wàn)元，4月后確認(rèn)收入為442.48萬(wàn)元，適用增值稅稅率13%，應(yīng)繳增值稅57.52萬(wàn)元，增值稅相差11.45萬(wàn)元。以增值稅稅率13%為例會(huì)計(jì)處理方式如下：借：應(yīng)收賬款——甲公司5000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4424800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）575200企業(yè)收到甲公司支付的貨款，會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)收賬款——甲公司5000000總而言之，增值稅下調(diào)將為企業(yè)帶來更多的益處，企業(yè)可站在不同的利益角度科學(xué)調(diào)整納稅籌劃方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。

二、個(gè)人所得稅調(diào)整后對(duì)企業(yè)的納稅影響

（一）新個(gè)人所得稅修訂內(nèi)容

新實(shí)施的個(gè)人所得稅方案中明確提出，我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額從原有的3500元/月上調(diào)至5000元/月，這種調(diào)整方案表示，我國(guó)單位員工的實(shí)際發(fā)放工資也有所增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)月收入20000元的單位員工，其稅收負(fù)擔(dān)明顯減少，對(duì)于高工資人群，其繳納稅額呈現(xiàn)不同程度的上調(diào)。在本次個(gè)人所得稅改革方案中最大的亮點(diǎn)便是擴(kuò)稅率級(jí)距，不斷優(yōu)化個(gè)稅結(jié)構(gòu)。以我國(guó)現(xiàn)行的工資標(biāo)準(zhǔn)所得稅為基礎(chǔ)，不斷優(yōu)化稅率差距，分別是擴(kuò)大3%、10%、20%三個(gè)級(jí)距，對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得，也將適當(dāng)調(diào)整各自稅率級(jí)距。我國(guó)專家學(xué)者曾支出，專項(xiàng)附加扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)將更加符合個(gè)稅的基本原理，也有助于我國(guó)縮小貧富差距，有利于不斷完善稅制公平。當(dāng)然，我國(guó)稅收制度公平性的實(shí)現(xiàn)，主要在于個(gè)稅制度的實(shí)施情況，這還需國(guó)家一系列配套制度的落實(shí)。例如，綜合計(jì)征需對(duì)單位員工應(yīng)稅收入進(jìn)行多方考量，需現(xiàn)代技術(shù)的信用體系的技術(shù)支撐，本次個(gè)人所得稅改革將對(duì)工資、勞務(wù)報(bào)酬、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等多項(xiàng)勞動(dòng)型所得進(jìn)行計(jì)征，也標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅改革逐步邁進(jìn)“綜合稅制”，此種做法更具備現(xiàn)實(shí)意義。在新實(shí)施的個(gè)稅法案中，我國(guó)對(duì)綜合免征收稅的范圍進(jìn)行細(xì)化，我國(guó)單位員工勞動(dòng)所得均計(jì)入其中，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算。這對(duì)單位員工最大的影響便是，單位員工的工資，或者兼職收入，都需統(tǒng)一進(jìn)行納稅，二者不存在明顯區(qū)分。對(duì)于臨時(shí)工作人員而言，新個(gè)稅法案將免征稅調(diào)整至5000元/月，傳統(tǒng)的個(gè)稅方案是通過按勞分配的方式進(jìn)行分發(fā)工資，在新個(gè)稅法案下，臨時(shí)工作人員無(wú)論是報(bào)酬或者是工資，都需按照年度進(jìn)行計(jì)算，年度收入減去6萬(wàn)元后再進(jìn)行繳稅，換句話說，臨時(shí)工作人員的年薪在6萬(wàn)元以內(nèi)的，將免除個(gè)人所得稅。

（二）新個(gè)人所得稅背景下企業(yè)的納稅籌劃措施

（1）綜合所得的企業(yè)納稅籌劃。企業(yè)職工的收入組成了基本薪酬，由于我國(guó)職工實(shí)施綜合征收制度，并且是按照企業(yè)員工的年度工資收取，因此傳統(tǒng)的納稅籌劃思路不再適用于企業(yè)計(jì)劃。依據(jù)新個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)繳納個(gè)人所得稅金額為職工年薪去除6萬(wàn)元，同時(shí)減去專項(xiàng)扣除以及其他扣除費(fèi)用。因此我國(guó)企業(yè)需重新審視低收入職工的名義工資，不斷提高職工的其他福利待遇，企業(yè)為了不斷降低納稅金額，應(yīng)積極考慮如何增加企業(yè)員工的各類扣除項(xiàng)，進(jìn)而降低應(yīng)納稅額。（2）股息和紅利的企業(yè)納稅籌劃。第一，專項(xiàng)資金。依據(jù)我國(guó)實(shí)施的《個(gè)人所得稅實(shí)施管理辦法》規(guī)定，居民個(gè)人獲得的儲(chǔ)蓄利息免征收所得稅，企業(yè)可基于此幫助員工完善理財(cái)計(jì)劃，積極鼓勵(lì)本企業(yè)員工參與基金投資計(jì)劃，以此獲得一部分輸入，盡管企業(yè)并非直接增加員工的收入，但是企業(yè)通過為員工提供科學(xué)的投資計(jì)劃幫助員工獲得額外輸入，可也間接的提高員工的福利待遇。第二，股利或者紅利以股票形式向員工發(fā)放。我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)居民買賣股票獲得的收入是免征收所得稅的，從我國(guó)政府制定的角度看，我國(guó)政府是鼓勵(lì)居民進(jìn)行個(gè)人投資。因此，我國(guó)企業(yè)處于上升期時(shí)，可對(duì)企業(yè)高管人員實(shí)施股利激勵(lì)機(jī)制，在適當(dāng)減少薪酬分配的同時(shí)，積極鼓勵(lì)企業(yè)高管人員增資擴(kuò)股，進(jìn)而避免企業(yè)繳納高額的所得稅。

（三）企業(yè)實(shí)施新個(gè)稅籌劃思路

企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)，結(jié)合政策風(fēng)險(xiǎn)和資本風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)企業(yè)可從宏觀角度重新規(guī)劃納稅計(jì)劃，企業(yè)可協(xié)調(diào)下屬各個(gè)子公司措施，促使子公司形成協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。從微觀角度分析，企業(yè)可制定全方位的納稅籌劃方案，企業(yè)設(shè)定多元化的納稅籌劃方案具備較低的政策風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，也可對(duì)員工起到激勵(lì)作用。企業(yè)可從提高員工的納稅籌劃意識(shí)，強(qiáng)化員工的納稅意識(shí)，與此同時(shí)，企業(yè)可暢通內(nèi)部溝通渠道，保證下屬子公司和各個(gè)員工都及時(shí)了解到高管人員制定的納稅方案，避免溝通不暢通導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)未來發(fā)展的趨勢(shì)是低稅率模式和強(qiáng)化納稅監(jiān)管模式，隨著我國(guó)增值稅的下調(diào)以及新個(gè)稅的實(shí)施，我國(guó)中小企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)率也隨之下降，企業(yè)負(fù)擔(dān)的名義稅率也將隨之下降。但是隨著我國(guó)稅法的不斷完善，企業(yè)的納稅行為也愈加規(guī)范化，企業(yè)以往漏交納的稅款也需彌補(bǔ)，轉(zhuǎn)變?cè)胁豢茖W(xué)的稅法政策，我國(guó)稅法也將愈加完善。因此我國(guó)企業(yè)需做好納稅籌劃工作，從增值稅環(huán)節(jié)和新個(gè)稅環(huán)節(jié)重新制定納稅計(jì)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)

［1］楊莉娜.增值稅下調(diào)普惠金企黃金行業(yè)需更多扶持［N］.中國(guó)黃金報(bào),2019-03-15.

作者：王玉玨 單位：杭州大馳稅務(wù)師事務(wù)所有限公司