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一、權(quán)責發(fā)生制改革的意義

(一)有利于政府職能轉(zhuǎn)型，促進政府科學決策

隨著政府在市場經(jīng)濟中的分工愈發(fā)清晰明細，政府退出一般競爭性領(lǐng)域已是大勢所趨，政府將其市場職能的重點轉(zhuǎn)向公共物品的投放，財政在市場中的職能已由單純的分配，逐步向綜合管理轉(zhuǎn)變，政府需更全面的市場信息作為其科學決策的依據(jù)。與收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責發(fā)生制在對政府所提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)與成本和費用之間進行合理配比，促使政府的決策更透明高效，這為公共資源合理配置和政府提供更為有效的決策依據(jù)。

(二)有利于政府信息的公開、提升政府財務(wù)透明度

引入權(quán)責發(fā)生制，預(yù)算會計核算反映的是政府財政資金運動的全過程，它為市場提供了政府真實的財務(wù)收支情況，全面反映出政府資產(chǎn)負債變化的動態(tài)情況，使得政府的行政運行成本信息能得以充分公開，從而滿足公眾對政府財務(wù)信息獲取的要求和意愿。

(三)有利于政府績效考核，提高政府執(zhí)行的效率

提高決策質(zhì)量和公共部門效率是政府對經(jīng)濟和社會管理的重要目標，通過提升服務(wù)質(zhì)量，降低行政成本，從而提高政府的市場效益。權(quán)責發(fā)生制的實行，將政府在市場活動中的成本和費用進行配比，把政府提供的公共物品和服務(wù)與市場真實的成本進行量化對比考核，這不單可以促進市場競爭，還有利于通過最小成本獲取較大效益，節(jié)約社會公共資源，對市場管理當局的業(yè)績進行衡量和監(jiān)督。

(四)有利于政府債務(wù)的評估，防范財政債務(wù)風險

在收付實現(xiàn)制會計核算下，政府預(yù)算會計僅核算了政府的一部分債務(wù)，政府到底有多少債務(wù)，難以進行準確的統(tǒng)計。地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金，政府向銀行的借款，只有在收到銀行借款或歸還時才會被納入政府債務(wù)核算的范疇，而對于以政府資信為擔保，應(yīng)付未付利息等隱性不能準確核算的債務(wù)則難以準確反映。引入權(quán)責發(fā)生制，可以對地方政府債務(wù)進行較為全面的財務(wù)信息公開反映，從而有利于降低了地方財政債務(wù)風險。

二、權(quán)責發(fā)生制改革存在的主要困難

(一)政府資產(chǎn)與負債難以有效估價

在收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)變的過程中，最為重要和最為困難的工作是如何對政府所擁有資產(chǎn)和負債進行確認和評估，并按市場中的實際價值登記入賬，編制資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，從而確認政府所占有市場資源的實際情況，并以此作為會計核算和政府資源分配的參考。而政務(wù)活動又屬于市場非交易性活動，很難在收入與費用之間建立起科學合理的配比關(guān)系，政府所擁有的實物和無形資產(chǎn)在市場中的真實價值也很難得到準確的計量，政府所擁有的市場收入也很難得到客觀估計和計量。

(二)法制環(huán)境與監(jiān)督體系尚未健全

財政預(yù)算會計是存在于政治環(huán)境中的一套會計體系，權(quán)責發(fā)生制的引入對工作人員的職業(yè)判斷的要求更高，要保證財政預(yù)算會計信息在市場中客觀公正，健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系是必不可少的。由于我國尚未建立健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系，急促推行全面權(quán)責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更難以管理，更加弊大于利。

(三)基礎(chǔ)條件和人員素質(zhì)未達要求

引入權(quán)責發(fā)生制，對財政信息系統(tǒng)，財政會計的核算方法、財政工作人員的素質(zhì)要求比以往更高。各地財政預(yù)算單位數(shù)量龐大，管理水平差異也很大，會計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，預(yù)算會計核算改革尚缺乏足夠的技術(shù)條件和人力資源儲備。

三、權(quán)責發(fā)生制改革的幾點建議

(一)確定財政預(yù)算會計改革的基本思路

在繼承傳統(tǒng)預(yù)算會計管理理論和實踐基礎(chǔ)上，堅持由易入難，趨利避害原則，采取修改的權(quán)責發(fā)生制和修正的收付實現(xiàn)制相互結(jié)合的形式，先修改當前的記賬方式，待時機成熟后，再對政府所擁有的資產(chǎn)和已發(fā)生的負債進行評估登記入賬，編制新的資產(chǎn)負債表期初數(shù)。建立起具操作性的會計核算體系和科學的財務(wù)綜合報告體系，使改革后的會計信息更客觀、更準確地反映財政執(zhí)行的結(jié)果，從而全面反映政府財政狀況和公共服務(wù)管理能力。

(二)明確財政預(yù)算會計改革的重點方向

目前，進行全面權(quán)責發(fā)生制改革時機尚不成熟，預(yù)算會計改革的重點應(yīng)是從記賬方法入手，逐步修改當前政府預(yù)算會計的記賬方法，隨后擴展到現(xiàn)有資產(chǎn)和負債的核定。權(quán)責發(fā)生制改革后的會計核算信息不僅能反映出本時期資金的運動和結(jié)果，還能反映出整個財政資金的運行過程和積累結(jié)果。

(三)規(guī)范財政預(yù)算會計改革的核算過程

對財政收入還保持原收付實現(xiàn)制核算，對財政資金從財政部門到預(yù)算單位這一流程使用權(quán)責發(fā)生制，財政部門計劃下達后即可列支出，預(yù)算單位收到指標計劃即列收入。通過將政府債務(wù)集中清理和計量后，把政府和相關(guān)部門所負擔的所有債務(wù)，包括利息費，全部納入會計核算和監(jiān)督范圍，真實反映歷史債務(wù)和本期負債的概況，科學合理把政府債務(wù)分攤到會計期間，防范和化解地方政府債務(wù)風險的發(fā)生。

(四)創(chuàng)造財政預(yù)算會計改革的良好條件

著手修訂相關(guān)法律法規(guī)，建立起健全的法律體系與監(jiān)督環(huán)境是保證權(quán)責發(fā)生制改革深入推行的保障，權(quán)責發(fā)生制改革是否能夠深入推行，不僅涉及到財務(wù)人員的技能還與財政內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)有著密切關(guān)系。財政部門應(yīng)進一步規(guī)范財政信息系統(tǒng)軟件，開發(fā)科學高效的核算軟件，設(shè)置運用統(tǒng)一的科目，并加強對財務(wù)人員的職業(yè)技能培訓，為改革創(chuàng)造有一個有利的環(huán)境，最大限度的減少改革阻力。

作者：馬樂展 單位：汕尾市財政局