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[摘要]如何將網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)應(yīng)用在中小企業(yè)的審計(jì)中，已經(jīng)成為促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展的一個關(guān)鍵因素。然而，目前很多中小企業(yè)在應(yīng)用會計(jì)信息系統(tǒng)處理審計(jì)工作時，基于審計(jì)軟件少、系統(tǒng)差、人員業(yè)務(wù)水平低的現(xiàn)狀，存在審計(jì)認(rèn)識不清晰、審計(jì)法規(guī)不健全、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一以及審計(jì)結(jié)果不真實(shí)的問題。因此，中小企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)審計(jì)制度，建立健全審計(jì)法規(guī)，建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，以促進(jìn)中小企業(yè)順利應(yīng)用會計(jì)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作，為中小企業(yè)的發(fā)展壯大奠定基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；會計(jì)信息系統(tǒng)；審計(jì)

一、中小企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)現(xiàn)狀

中小企業(yè)是推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，是促進(jìn)社會和諧，保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，解決就業(yè)危機(jī)，提供基礎(chǔ)稅收的不可或缺的要素。但是，中小企業(yè)本身存在規(guī)模小、資金少、人員技術(shù)水平差、管理制度不完善等諸多弊端，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。在科技發(fā)展日新月異的今天，中小企業(yè)只有走科技興企的道路，把目前廣泛普及的網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)應(yīng)用在信息化的管理和審計(jì)的工作中，才能達(dá)到事半功倍的效果，既可節(jié)約中小企業(yè)審計(jì)的成本，又可提高審計(jì)的效率。然而，目前我國中小企業(yè)應(yīng)用會計(jì)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的現(xiàn)狀并不樂觀，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計(jì)軟件少

我國的軟件開發(fā)水平雖然已經(jīng)達(dá)到了世界前列，但是針對企業(yè)的軟件開發(fā)和定制，卻還停留在信息管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)階段，一般多為人事管理系統(tǒng)和進(jìn)銷存財務(wù)管理軟件，對于企業(yè)迫切需求的財務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)的軟件開發(fā)介入的還很少。主要原因是企業(yè)的需求和軟件開發(fā)公司的市場調(diào)研出現(xiàn)了矛盾。很多軟件公司還在以十幾年前的老眼光看待企業(yè)的軟件需求，不去做需求分析和可行性研究，主觀臆斷中小企業(yè)對于審計(jì)的要求不高，缺少相應(yīng)的動力去開發(fā)企業(yè)需要的軟件，致使市場上的審計(jì)軟件種類少，同質(zhì)性高，缺口巨大。

(二)審計(jì)系統(tǒng)差

很多軟件開發(fā)公司對于中小企業(yè)的需求分析和可行性研究做得不到位，只關(guān)注國有大中型企業(yè)、集團(tuán)公司在財務(wù)審計(jì)上的要求，因此開發(fā)出來的審計(jì)系統(tǒng)很難滿足中小企業(yè)的需要。很多中小企業(yè)只好找專業(yè)的軟件公司去定制和開發(fā)滿足自身需求的審計(jì)系統(tǒng)，又不愿意在開發(fā)和定制系統(tǒng)上投入太多資金，導(dǎo)致軟件公司在定制和開發(fā)系統(tǒng)時，不得不把部分系統(tǒng)的功能與程序模塊簡化縮水，最終導(dǎo)致系統(tǒng)功能不完善，難以滿足企業(yè)在財務(wù)審計(jì)上的需求。

(三)審計(jì)人員水平低

中小企業(yè)受制于本身的規(guī)模與成本，不會在審計(jì)上面做太多的投入，很多中小企業(yè)把財務(wù)審計(jì)工作交給財務(wù)部門的會計(jì)人員擔(dān)任，有的則由企業(yè)的一把手把持。殊不知，審計(jì)是一門專業(yè)性很高的學(xué)科，對專業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)知識掌握水平、職業(yè)道德素養(yǎng)、法律法規(guī)意識、計(jì)算機(jī)軟硬件知識、網(wǎng)絡(luò)和信息化知識、會計(jì)系統(tǒng)熟悉程度以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都有很高的要求。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員缺乏相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，無法勝任這個高要求的崗位，自然也就無法熟練的使用會計(jì)信息系統(tǒng)開展企業(yè)的審計(jì)工作，讓企業(yè)的審計(jì)形同虛設(shè)，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)的問題，進(jìn)而審計(jì)工作起不到推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

二、中小企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問題

(一)審計(jì)認(rèn)識不清晰

中小企業(yè)規(guī)模小，制度不完善，對審計(jì)的認(rèn)識不清晰，對審計(jì)工作不重視。對于很多中小企業(yè)來說，發(fā)展經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，收集經(jīng)濟(jì)消息，拓展市場渠道，加強(qiáng)營銷手段，才是企業(yè)最需要加強(qiáng)的方面。而對于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)問題，卻抱著一種可有可無的態(tài)度，很多的中小企業(yè)開展審計(jì)工作的初衷只不過是為了應(yīng)付上級政府審計(jì)部門的要求和檢查，完全屬于走過場，搞形式主義。由于認(rèn)識上的不清晰，就自然不會重視審計(jì)制度的完善和健全，使得會計(jì)在使用信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的時候，很難發(fā)現(xiàn)問題，也不利于內(nèi)控工作的開展，無法有效整合資源將各個部門聯(lián)系起來，加強(qiáng)部門間的交流與合作，而共同開展企業(yè)的業(yè)務(wù)，也就無法推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場的推廣。

(二)審計(jì)法規(guī)不健全

雖然我國已經(jīng)頒布了《審計(jì)》法和與之相關(guān)的一系列規(guī)定和政策，但是對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計(jì)，沒有制定和出臺健全的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定。致使企業(yè)的會計(jì)在使用信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時候，沒有相應(yīng)法律的監(jiān)管和約束。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)出于對企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益的考慮，在使用會計(jì)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的時候，經(jīng)常睜一眼閉一眼，得過且過，能鉆法律漏洞就鉆法律漏洞，投機(jī)取巧，弄虛作假，最后害的還是自己。有的企業(yè)本身內(nèi)控力度不夠，給法律意識淡薄的會計(jì)人員做假賬、營私舞弊制造了機(jī)會和環(huán)境。有的中小企業(yè)是家族企業(yè)，財務(wù)審計(jì)的權(quán)力或者落在領(lǐng)導(dǎo)手里，或者落在領(lǐng)導(dǎo)的親信手里，使得領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)串通，為謀取個人私欲鋌而走險的偷獵，為他們違法犯罪行為創(chuàng)造了條件，使企業(yè)因?yàn)橐詸?quán)謀私的某些人而遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。正是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的不健全，給上級政府審計(jì)部門對企業(yè)的檢查和監(jiān)管帶來了困難，上級政府審計(jì)部門很難界定企業(yè)的行為是違法還是違紀(jì)，在執(zhí)法的力度和權(quán)限上也很難把握，不能給違法企業(yè)施壓和警告，不利于制裁違法犯罪，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

(三)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

現(xiàn)行的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，還沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這就導(dǎo)致財務(wù)會計(jì)人員在使用會計(jì)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的過程中，沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，執(zhí)行起來也是捉襟見肘，無法做到全面和準(zhǔn)確。同時，由于審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)沒法統(tǒng)一，造成審計(jì)的流程、審計(jì)的方式和審計(jì)的結(jié)果都有所不同。對于很多中小企業(yè)來說，對于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)主要就是財務(wù)的審計(jì)，這種淺顯的認(rèn)識造成審計(jì)工作也只是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，忽略了與財務(wù)部門有關(guān)聯(lián)、合作關(guān)系的其他部門的相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)，不利于企業(yè)通過審計(jì)來發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)的審計(jì)工作是一個需要長期堅(jiān)持的工作，要求對每一筆業(yè)務(wù)、每一次活動和每一筆賬目都進(jìn)行審計(jì)，要出具有效真實(shí)的審計(jì)報告。由于審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，審計(jì)的內(nèi)容不相同，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果也是五花八門，別出心裁，完全沒有標(biāo)準(zhǔn)的格式和規(guī)范，完全沒有審計(jì)結(jié)果的對比性，根本無從發(fā)現(xiàn)問題又談何解決問題。企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成企業(yè)對待審計(jì)的對象也有所區(qū)別。有的企業(yè)只審計(jì)離崗人員，不審計(jì)在崗人員；有的企業(yè)只審計(jì)同級或下級部門，不審計(jì)上級部門；有的企業(yè)只進(jìn)行事后的審計(jì)，嚴(yán)重缺乏事前和事中的審計(jì)。這些都是因?yàn)閷徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，讓審計(jì)人員沒有一個必須嚴(yán)格遵守和執(zhí)行的審計(jì)制度，不知道怎樣去規(guī)范的審計(jì)，怎樣做到完善的審計(jì)，怎么把審計(jì)的結(jié)論變成企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的有效方法，讓企業(yè)能夠總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，形成良性進(jìn)步的可持續(xù)發(fā)展體系。

(四)審計(jì)結(jié)果不真實(shí)

企業(yè)使用會計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的非常簡單，就是為了能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，以及影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險和隱患。這一切都要依靠企業(yè)會計(jì)人員使用會計(jì)信息化系統(tǒng)得出的審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)報告?？梢哉f審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)報告結(jié)果的真實(shí)與否，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中起到?jīng)Q定性作用。審計(jì)結(jié)果的重要性不言而喻，嚴(yán)重影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。然而，在現(xiàn)實(shí)社會中，對于很多企業(yè)，尤其對中小企業(yè)來說，要保證企業(yè)的審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，存在著很多問題和很大難度。造成審計(jì)結(jié)果不真實(shí)的最重要的一點(diǎn)就是人為原因，主要有幾個方面：一是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)責(zé)權(quán)不明確，很多企業(yè)的審計(jì)權(quán)都?xì)w屬于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者領(lǐng)導(dǎo)委以財務(wù)重任的親信。這種任人唯親的做法，從制度上就不利于企業(yè)的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)上還存在著很大的隱患。任人唯親的做法導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)工作完全掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的手里，受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀好惡影響深遠(yuǎn)，造成審計(jì)的結(jié)果沒有真實(shí)性和公信力。濫用權(quán)力的結(jié)果還會引起企業(yè)遇人不善，出現(xiàn)用人問題，造成管理權(quán)限的混亂，給會計(jì)信息系統(tǒng)本身也帶來隱患和風(fēng)險。二是負(fù)責(zé)審計(jì)的財會人員綜合素養(yǎng)過低，對于會計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用一知半解，不能熟練駕馭和操作，在審計(jì)過程中對于審計(jì)的專業(yè)知識和規(guī)范流程學(xué)習(xí)得不夠深入，很難做到全面和準(zhǔn)確。這樣得出的企業(yè)最終審計(jì)結(jié)果就漏洞百出，錯誤頻繁，不具備真實(shí)性和參考價值。如果負(fù)責(zé)審計(jì)的企業(yè)財務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德缺失，法律意識淡薄，為了中飽私囊或者謀求一己之私，弄虛作假，刪除、修改、偽造審計(jì)結(jié)果，會給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的合法權(quán)益，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。另外，企業(yè)沒有對會計(jì)信息系統(tǒng)做好維護(hù)和保護(hù)工作，也是導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)結(jié)果不真實(shí)的一個原因。企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)所存儲的都是可以反映企業(yè)真實(shí)財務(wù)信息、業(yè)務(wù)種類、經(jīng)營情況的寶貴數(shù)據(jù)、信息、報表。這也是企業(yè)的會計(jì)在進(jìn)行審計(jì)工作時所必須要依賴的重要工具和證明違法犯罪的重要證據(jù)。如果企業(yè)的信息安全防范意識淡薄，沒有對這些反映企業(yè)真實(shí)財務(wù)信息、業(yè)務(wù)種類、經(jīng)營情況的寶貴數(shù)據(jù)、信息、報表做好存儲和備份工作，一旦因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)原因、設(shè)備原因或人為原因遭到刪除、修改或破壞，都會給企業(yè)的審計(jì)結(jié)果造成影響，甚至還會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控工作癱瘓，嚴(yán)重影響企業(yè)的市場運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)決策。

三、解決中小企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)問題的對策

(一)完善企業(yè)的審計(jì)制度

要想從根本上解決中小企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的問題，首先要改變傳統(tǒng)的觀念認(rèn)識，要充分認(rèn)識到企業(yè)的審計(jì)工作對發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題以及提出解決問題對策的寶貴價值和重要作用，要盡快制定和完善中小企業(yè)的審計(jì)制度。這套審計(jì)制度要充分考慮到審計(jì)的每一個環(huán)節(jié)，充分考慮到影響審計(jì)結(jié)論的每一個因素，充分考慮到企業(yè)所面臨的實(shí)際問題和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向與決策，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，有的放矢，把握細(xì)節(jié)，爭取做到面面俱到，沒有遺漏和缺失，讓企業(yè)制定的審計(jì)制度得到落實(shí)和貫徹，并將其納入企業(yè)的薪酬改革和績效管理之中，責(zé)權(quán)明晰，分擔(dān)到個人，確保企業(yè)能夠上行下效，知行合一，保持一致，將制度的內(nèi)容吃透、弄懂，做到嚴(yán)格執(zhí)行。

(二)健全企業(yè)的審計(jì)法規(guī)

建立健全企業(yè)審計(jì)的法律法規(guī)，是解決國家審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)差異化日漸嚴(yán)重的最佳方案。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難執(zhí)行，即便執(zhí)行，在審計(jì)的過程中，也可能因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)帶來的各種問題、企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的漏洞、負(fù)責(zé)審計(jì)的會計(jì)人員弄虛作假和營私舞弊等原因造成審計(jì)的無力和無效。究其原因，是國家沒有出臺強(qiáng)有力的法律措施和明確法律指導(dǎo)的法律法規(guī)，對這些在企業(yè)審計(jì)過程中的違法犯罪行為沒有一個嚴(yán)格的監(jiān)管與約束。由于法律的缺失和打擊力度的不夠，才讓某些以權(quán)謀私、以身試法的犯罪分子鋌而走險。建立健全企業(yè)的審計(jì)法規(guī)，還要加強(qiáng)政府審計(jì)部門與企業(yè)審計(jì)部門的交流與合作。要求政府審計(jì)部門對企業(yè)審計(jì)部門的財務(wù)審計(jì)及其他審計(jì)工作要提供強(qiáng)有力的支持與指導(dǎo)，要加強(qiáng)溝通，企業(yè)的審計(jì)部門要做好對政府審計(jì)部門的配合工作，配合政府審計(jì)部門對企業(yè)的檢查和監(jiān)管。企業(yè)的審計(jì)部門一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在違法犯罪、損害企業(yè)權(quán)益的行為，必須立即上報政府審計(jì)部門，由政府審計(jì)部門實(shí)施執(zhí)法權(quán)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門要做好相關(guān)的財務(wù)報表、稅務(wù)單據(jù)、企業(yè)賬目等可以作為證據(jù)的信息、資料的收集和整理工作，為政府審計(jì)和執(zhí)法部門行駛執(zhí)法權(quán)，嚴(yán)懲和打擊犯罪分子提供有力的證據(jù)支持和幫助。

(三)建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

必須建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，才能確保企業(yè)在使用會計(jì)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作時，有一個可以借鑒的審計(jì)流程，有一個可以遵循的審計(jì)要求。在格式、內(nèi)容、流程等具體細(xì)節(jié)上的統(tǒng)一，可以使審計(jì)的結(jié)果和報告具有比較性，能夠通過不同時期、不同業(yè)務(wù)、不同環(huán)境、不同規(guī)定的對比，發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的差別，找出問題和問題的成因，制定出行之有效、有針對性的解方案，以規(guī)避風(fēng)險、消除隱患、應(yīng)對突發(fā)事件。統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還可以規(guī)范和健全內(nèi)控工作，使得企業(yè)的各個部門之間增進(jìn)交流和溝通，強(qiáng)化合作的意識與能力，便于發(fā)現(xiàn)其他部門的問題，更有利于企業(yè)制度的改革和完善，形成一個具有凝聚力的良性體系，幫助企業(yè)面對變化莫測的市場環(huán)境，做出科學(xué)有效的對策，確保企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定、和諧的發(fā)展。

(四)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍

在現(xiàn)代管理體系下，人的作用被突顯的更加重要，以人為本已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展壯大的基本準(zhǔn)則。所以，必須要加強(qiáng)企業(yè)人才培養(yǎng)，建立專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。要建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，不受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的干涉與制約。要對從事審計(jì)工作的人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，在審計(jì)專業(yè)、計(jì)算機(jī)軟硬件知識、網(wǎng)絡(luò)知識、會計(jì)信息系統(tǒng)、職業(yè)道德素養(yǎng)和法律意識上進(jìn)行有針對性的學(xué)習(xí)和教育，培養(yǎng)一支能力過硬、素質(zhì)夠高、不被腐蝕、責(zé)任心強(qiáng)、能打硬仗的現(xiàn)代化企業(yè)專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，為中小企業(yè)的長足發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。[

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作者:秦緣 單位:渤海大學(xué)管理學(xué)院