管窺養(yǎng)老企業(yè)會計核算步驟
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養(yǎng)老企業(yè)會計核算流程通過以下幾個環(huán)節(jié)構(gòu)成,幾個環(huán)節(jié)互相作用互為支撐,必不可少:
(一)財務(wù)會計科目構(gòu)建
財務(wù)會計科目的科目構(gòu)建就是要在養(yǎng)老院制定規(guī)范的會計科目表內(nèi),具體設(shè)計14大項編號從101~114號。科目順序依次為:現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、庫存材料、固定資產(chǎn)、專款支出費(fèi)用、事業(yè)支出費(fèi)用、財政補(bǔ)貼和上級補(bǔ)助、專款調(diào)撥、其他收入、應(yīng)付賬款、固定基金、專用基金和結(jié)余。針對上述科目進(jìn)行簡要說明:現(xiàn)金和銀行存款以每日實(shí)發(fā)原始憑證進(jìn)行逐筆順序登記?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的登記由養(yǎng)老院出納進(jìn)行核對確保準(zhǔn)確無誤。銀行存款日記賬進(jìn)行賬證核對:收付記賬憑證是登記的依據(jù),賬證一致避免重復(fù)記錄和漏項記錄。檢查項目主要是:憑證號核對、記賬憑證與原始憑證是否相符、對賬金額方向一致。備注:原始憑證必須由經(jīng)辦人、證明人簽字后報審批人批準(zhǔn)后方可報賬。應(yīng)收賬款科目包括:養(yǎng)老院各項業(yè)務(wù)工作發(fā)生的應(yīng)收款。該款項發(fā)生時,按照應(yīng)收金額,借記本科目,貸記現(xiàn)金和銀行存款等科目;款項入賬后,也就是收回應(yīng)收賬款時,借計“銀行存款”,貸記本科目,余額反應(yīng)待結(jié)算應(yīng)收款的累計額。涉及增值稅的項目還要對應(yīng)財務(wù)賬目進(jìn)行相應(yīng)處理。應(yīng)收賬款科目期末余額在借方的,反映養(yǎng)老院尚未收回的應(yīng)收賬款;如果期末余額在貸方的,反映養(yǎng)老院預(yù)收的賬款。庫存材料科目核算養(yǎng)老院庫存物資和非固定資產(chǎn)用具、儀器和低值易耗品等。備注:養(yǎng)老院辦公品不列入,計入成本支出科目。購入自用檢驗入庫材料,借記本科目,貸計入銀行存款等科目,領(lǐng)用料辦理出庫單的,借記事業(yè)支出,貸記入本科目。固定資產(chǎn)科目涵蓋:養(yǎng)老院現(xiàn)有固定資產(chǎn)總額、調(diào)撥資產(chǎn)記賬、改擴(kuò)建支出與其擴(kuò)建后收入凈增加值、分期購入固定資產(chǎn)值。?？钪С鲑M(fèi)用:上級單位或其他撥入指定項目單獨(dú)報賬專項資金的支出、養(yǎng)老院指定項目開支、養(yǎng)老基建維修、活動經(jīng)費(fèi)和小病醫(yī)療等支出。發(fā)生涉及項目時,借記本科目,貸記銀行存款。完成后,單獨(dú)列支借記“?？钫{(diào)撥”貸記本科目。事業(yè)支出費(fèi)用包括養(yǎng)老院開展各項業(yè)務(wù)活動的所涉及內(nèi)容,如:基本工資、工資補(bǔ)助、職工福利、社保、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置等。收入類的財政補(bǔ)貼和上級補(bǔ)助十分明確不再細(xì)化,撥入專款要注意按資金來源和項目單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付賬款科目是養(yǎng)老院業(yè)務(wù)往來結(jié)算中形成的應(yīng)付款項。養(yǎng)老企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)供應(yīng)單位設(shè)立明細(xì)賬。固定基金科目是養(yǎng)老企業(yè)購入、自制或者受捐等方式盤盈的固定資產(chǎn)形成的基金科目。購入時借記對應(yīng)支出科目,貸記入銀行存款。同時記入借:固定資產(chǎn),貸:本科目。專用基金是養(yǎng)老院按照規(guī)定提取?？顚ｍ棑苋胭Y金的收入、支出及結(jié)余科目。例如:醫(yī)療基金。事業(yè)結(jié)余科目是養(yǎng)老院期末計算的結(jié)余額,屬于滾存結(jié)余。
(二)會計核算審核監(jiān)督
養(yǎng)老企業(yè)的會計核算審核監(jiān)督是會計核算流程中的保障,會計核算中強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督需按月進(jìn)行,涉及會計核算的全過程,主要監(jiān)督會計核算數(shù)據(jù)和程序的合理合法性以及真實(shí)有效性。
二、養(yǎng)老企業(yè)會計核算注意事項
(一)普遍問題匯總
在養(yǎng)老企業(yè)會計核算過程中存在一些普遍問題,現(xiàn)在總結(jié)如下:
(1)收支現(xiàn)金額較多,現(xiàn)金實(shí)付比率高于銀行支付。給養(yǎng)老院會計核算增加了開具正規(guī)票據(jù)的負(fù)擔(dān)。
(2)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一。
(3)成本核算不細(xì)致,監(jiān)督不到位,財務(wù)工作尚需完善,環(huán)節(jié)管理不緊湊。
(4)固定資產(chǎn)會計核算不明確,造成資產(chǎn)流失。
(二)普遍問題對策。針對上述普遍問題提供如下對策:
(1)對現(xiàn)金收支建立單獨(dú)明細(xì)賬,專人管理。
(2)費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際業(yè)務(wù)情況對應(yīng)科目細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)
(3)強(qiáng)化成本核算和監(jiān)督,加強(qiáng)財會人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。
(4)盤查清點(diǎn)固定資產(chǎn),定時定期,嚴(yán)防流失。
三、總結(jié)
對于養(yǎng)老院的會計核算分步散談給養(yǎng)老企業(yè)提供了范本,為養(yǎng)老院構(gòu)建完善的會計核算體系提供了有益和較為全面的參考,但仍需深化探究,不斷完善才能適應(yīng)不斷變化的養(yǎng)老企業(yè)的財務(wù)管理需求。
作者：王海燕 單位：北方銅業(yè)股份有限公司