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摘要：由于自身特點和目前所處的特殊階段，鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)還比較滯后，與基本規(guī)范和相關(guān)指引的要求相比，在建立和完善內(nèi)部控制中還存在一些問題。從鐵路運輸企業(yè)的特點入手，就處于市場化改革中的鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀、制約條件和存在問題進行分析，提出加強內(nèi)部控制建設(shè)的注意事項和針對性措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)

當(dāng)前，鐵路運輸企業(yè)正處于市場化經(jīng)營改革階段，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求企業(yè)必須有內(nèi)容健全、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。但大多數(shù)鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)進展緩慢，制約條件和存在問題較多，內(nèi)控制度建設(shè)不如人意。進一步消除不利條件，解決存在問題，加快構(gòu)建完善、有效的內(nèi)部控制，是鐵路運輸企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、鐵路運輸企業(yè)及其財會工作的特點

（一）鐵路運輸企業(yè)的特點

一是從產(chǎn)品來看，作為運輸企業(yè)的鐵路運輸企業(yè)與其他運輸企業(yè)一樣，其產(chǎn)品都是旅客和貨物的位移，沒有脫離生產(chǎn)過程而獨立存在的銷售過程，在會計期末，沒有“在產(chǎn)品”的結(jié)存，也沒有“產(chǎn)成品”的庫存，運輸過程的完成也就是銷售的實現(xiàn)。二是從資產(chǎn)配置看，企業(yè)生產(chǎn)能力的表現(xiàn)形式不同。其他運輸企業(yè)大都是以運送工具為生產(chǎn)能力的主體而形成獨立企業(yè)，例如，汽車運輸企業(yè)，以汽車為主形成企業(yè)的生產(chǎn)能力，其固定資產(chǎn)可不包括道路等設(shè)施，航空公司以飛機為主形成企業(yè)的生產(chǎn)能力，成立獨立的企業(yè)，也不一定要求每個企業(yè)都擁有自己的專用機場。而在現(xiàn)行管理體制下的鐵路運輸企業(yè)則不同，它是以線路、通訊信號設(shè)施、車站（包括直接為運輸服務(wù)的各生產(chǎn)站段）機車車輛互相配套形成輸送能力，它們構(gòu)成鐵路運輸企業(yè)特定的專用固定資產(chǎn)，全部由鐵路運輸企業(yè)統(tǒng)一管理。三是從企業(yè)管理看，鐵路運輸企業(yè)的管理和生產(chǎn)組織具有“高、大、半”的特點，即：運輸調(diào)度高度集中，統(tǒng)一指揮；生產(chǎn)協(xié)作大聯(lián)動；管理半軍事化。這三個顯著特點，具體表現(xiàn)在內(nèi)部工作的安排，不僅以通知、通告等形式下發(fā)，一些重要工作更是以命令形式下達，體現(xiàn)了嚴(yán)格的組織紀(jì)律性。正是在這種模式下，鐵路運輸企業(yè)與其他企業(yè)和社會組織的協(xié)作不多，長期以來自成一體，相對封閉。這種狀況自2013年原鐵道部政企分開后，這種局面被打破。

（二）鐵路運輸企業(yè)會計的特點

一是由于鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理實行的是收支兩條線，收入會計和支出會計分開核算。收入方面，實行發(fā)站核算制，取得的運輸進款（客運及行包收入、貨運收入及其他雜項收入），逐級匯總上交鐵路總公司，這一過程作為收入會計核算的內(nèi)容。支出方面，以支出預(yù)算作為控制手段，根據(jù)各鐵路運輸企業(yè)（鐵路局及專業(yè)運輸公司）實際完成的生產(chǎn)任務(wù)工作量，按照核定的內(nèi)部結(jié)算單價進行清算，作為運輸支出的補償，也作為鐵路局及專業(yè)運輸公司的營業(yè)收入，與其實際支出配比計算經(jīng)營結(jié)果。二是由于上下級之間頻繁的業(yè)務(wù)往來，在核算資金流動上設(shè)置“內(nèi)部往來”科目，兼有債權(quán)和債務(wù)性質(zhì)，以報告期軋差結(jié)果確定，核算時上下級同時記賬，編制合并報表時抵銷。三是鐵路運輸企業(yè)的會計核算分為鐵路總公司、鐵路局（專業(yè)運輸公司）、運輸站段三個級次。作為會計主體，鐵路總公司和鐵路局（專業(yè)運輸公司）是企業(yè)法人，運輸站段是非法人單位。

二、鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及目標(biāo)

2008年6月，財政部等五部委聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，原鐵道部于同年8月下發(fā)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部等部門有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知》，將廣鐵（集團）公司等5家單位作為全國鐵路系統(tǒng)試點單位，要求于2009年7月1日期全面實施。2012年11月份，原鐵道部在5家下屬單位試點的基礎(chǔ)上，抽調(diào)部分鐵路局及部機關(guān)有關(guān)部門開展鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)專題研究，隨后形成了《關(guān)于國家鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》。根據(jù)各下屬單位反饋的意見，之后又組織了兩次集中研討，中間遇鐵道部撤銷成立中國鐵路總公司，這一工作至目前暫時擱置。該意見稿從十方面對國家鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進行規(guī)劃和要求，按照先試點再全面推開的原則，分類分步推進，從2013年起，力爭用3-5年時間，在國家鐵路系統(tǒng)大中型企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系。2013年，全面啟動鐵路局和專業(yè)運輸公司內(nèi)部控制建設(shè)工作。已建立起內(nèi)部控制體系的，應(yīng)當(dāng)按本指導(dǎo)意見修訂完善，抓好有效執(zhí)行和持續(xù)改進工作，尚未建立的，抓緊制定分類分步推進方案，經(jīng)局長辦公會批準(zhǔn)后，于2013年6月30日前報鐵路總公司備案。2013年下半年，鐵路局在車務(wù)、機務(wù)、工務(wù)、車輛系統(tǒng)各選取至少一個單位進行試點建設(shè)。2014年，試點單位實施內(nèi)部控制體系，鐵路局全面建立內(nèi)部控制體系，并將內(nèi)部控制建設(shè)成果報鐵路總公司備案。2015年，鐵路局全面實施內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制進行自我評價并向鐵道總公司報送評價報告。2016年，鐵路總公司聘請中介機構(gòu)對鐵路局、專業(yè)運輸公司內(nèi)部控制進行審計。2017年，國家鐵路系統(tǒng)其他大中型企業(yè)全面建成并實施內(nèi)部控制體系。

三、鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）鐵路行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作進展緩慢

2008年6月，財政部等五部委聯(lián)合下發(fā)基本規(guī)范后，雖然原鐵道部也及時下發(fā)了通知和指導(dǎo)意見，并選取了部分單位進行試點，但在遇到原鐵道部改制后，這項工作就基本陷于停滯，沒有按照既定的時間表推進，大部分鐵路運輸企業(yè)（鐵路局）并沒有按照基本規(guī)范和指引的要求建立成型的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部會計控制制度也是一樣。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估等方面不盡人意

一是內(nèi)部環(huán)境方面，領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的目標(biāo)存在認(rèn)識誤區(qū)，大多數(shù)單位的領(lǐng)導(dǎo)著將內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制等同看待，安排財務(wù)部門牽頭這項工作，容易造成制度制定的偏差。另外，鐵路運輸企業(yè)長期以來的半軍事化管理，使得權(quán)力過于集中，在內(nèi)部會計制度建立過程中，包括單位領(lǐng)導(dǎo)和其他權(quán)力部門態(tài)度曖昧，工作只推不前，形成了暗流抵制或消極應(yīng)付現(xiàn)象。二是風(fēng)險評估方面，長期的計劃經(jīng)濟模式和相對地封閉運行，形成了鐵路運輸企業(yè)在風(fēng)險管理方面比較薄弱，除了安全風(fēng)險管理，在財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等經(jīng)營風(fēng)險管理方面意識淡薄，與鐵路企業(yè)落實市場主體地位，實施市場化運作改革極不適應(yīng)，風(fēng)險管理基本單一和跑偏。三是控制活動方面，由于風(fēng)險評估機制不健全，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果實施的控制活動，雖然也在實際工作過程中實施，如崗位分離管理、授權(quán)管理、資產(chǎn)的日常管理、全面預(yù)算管理等，但由于沒有統(tǒng)一、系統(tǒng)的規(guī)劃和建設(shè)，各種控制活動基本上是各職能部門各自為戰(zhàn)，缺乏有機聯(lián)系和協(xié)調(diào)，實施效果也不是十分明顯。另外，鐵路企業(yè)內(nèi)部雖然也十分重視應(yīng)急處理機制建設(shè)，但大多數(shù)存在與生產(chǎn)環(huán)節(jié)，在經(jīng)營管理方面，幾乎沒有涉及，現(xiàn)有的控制制度也存在缺陷。四是信息與溝通方面，鐵路運輸企業(yè)的信息化建設(shè)比較早，信息共享平臺促進了企業(yè)內(nèi)外部信息的及時溝通和獲取，但還存在生產(chǎn)管理系統(tǒng)和經(jīng)營管理系統(tǒng)，特別是與現(xiàn)有的財會管理信息系統(tǒng)接口受限，部分生產(chǎn)指標(biāo)不能即時取得的問題，對財務(wù)預(yù)測等前瞻性工作形成了制約。五是內(nèi)部監(jiān)督方面，鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職能散布與多個職能部門，單位內(nèi)設(shè)有審計部門、紀(jì)檢部門，與收支兩條線相一致而設(shè)立的收入稽查、財務(wù)監(jiān)察，以及為應(yīng)對社會反響而設(shè)立的路風(fēng)監(jiān)察等。內(nèi)部的各種監(jiān)督力量依據(jù)各自的制度辦法獨立行使職權(quán)，沒有形成統(tǒng)一、相互銜接的內(nèi)部監(jiān)督體系，個別部門的監(jiān)督活動不持續(xù)，不能完全保證內(nèi)部控制的有效性。同時現(xiàn)有的內(nèi)控制度也沒有開展定期評估，缺乏內(nèi)控制度缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，造成部分內(nèi)控制度過時，與生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和活動不適應(yīng)。

四、加強鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，明確內(nèi)控制度建設(shè)的責(zé)任主體

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識內(nèi)部控制是一整套管理制度，它涵蓋了企業(yè)管理的方方面面，控制的目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動整體規(guī)范和受控，因此，它是需要全員參與的，而不是企業(yè)內(nèi)部的某個職能部門。二是隨著市場化運作，單位要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，注重完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層在內(nèi)部控制中的權(quán)力和義務(wù)，并注意結(jié)合部的銜接。三是要加強宣傳，引導(dǎo)全體員工積極參與內(nèi)控制度建設(shè)，加快推進速度。

（二）樹立風(fēng)險防范意識，構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制

內(nèi)控制度建設(shè)中，必須引入風(fēng)險管理理念，樹立安全風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險并重的意識，更加重視在市場條件下企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險控制，并將風(fēng)險的研判、分析、控制制度化和常態(tài)化，建立風(fēng)險預(yù)警機制，為處理突發(fā)事件做好準(zhǔn)備，提高應(yīng)對能力。

（三）統(tǒng)籌考慮制度設(shè)計，提高制度的執(zhí)行力和協(xié)調(diào)性

制度不在于多，也不在于篇幅長，關(guān)鍵是要全面、協(xié)調(diào)、可操作。在內(nèi)控制度建設(shè)中，首先，要重新審視鐵路企業(yè)內(nèi)部職能部門職責(zé)分工，去掉重疊的職能，補充缺失的職能，使制度跟著職能走，可有效解決結(jié)合部執(zhí)行錯位和管理缺位問題，增強內(nèi)控制度的可操作性和協(xié)調(diào)性。其次，制度設(shè)計時也要注意激勵考核問題，將內(nèi)控制度的執(zhí)行與執(zhí)行者的薪酬掛鉤，與個人的升遷掛鉤，促進制度的執(zhí)行力。再則，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要進一步轉(zhuǎn)變觀念，克服命令式管理，注重以制度管人、管事，使企業(yè)的各項活動有章可循。

（四）整合優(yōu)化信息系統(tǒng)，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營信息共享

以解決生產(chǎn)信息向經(jīng)營管理需要即時傳輸為切入點，進一步整合優(yōu)化各個信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，保證分析、決策需要。同時，還要加強信息系統(tǒng)自身的安全、管理、維護等控制，保證系統(tǒng)安全、平穩(wěn)地運行。

（五）強化內(nèi)控制度缺陷認(rèn)定，加強內(nèi)部監(jiān)督

鐵路運輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，結(jié)合內(nèi)部控制五要素和相關(guān)指引，建立內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建自我診斷和評價機制，促進內(nèi)部控制的不斷完善，通過制度統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部所有監(jiān)督力量，加強日常檢查監(jiān)督，促進內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

參考文獻

[1]胡玄能主編.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀.新華出版社,ISBN978-7-5011-8368-5。

[2]蔣賢豫.淺議企業(yè)內(nèi)部會計控制.遼寧科技學(xué)院學(xué)報，2006（9）.

作者：樊永明 單位：西安鐵路局