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一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革走向深水區(qū)，財稅領(lǐng)域的改革也扮演著非常重要的作用?！盃I改增”作為近幾年我國在稅收實體領(lǐng)域進(jìn)行的覆蓋面積最廣、涉及企業(yè)最多的改革之一，實質(zhì)上就是將傳統(tǒng)的某些服務(wù)從原本繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。這一改革完善了稅收抵扣鏈條，促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)體系的完善，也為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪平了道路。交通運輸業(yè)從1994年到2013年之間始終征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)非抵扣性稅，因此其會造成交通運輸業(yè)發(fā)生的成本難以進(jìn)行稅前抵扣，稅收鏈條斷裂。而自從2014年進(jìn)行“營改增”之后，交通運輸業(yè)全面轉(zhuǎn)為繳納增值稅。鐵路運輸企業(yè)作為其中重要的組成部分，也理所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行了改革。而在改革過后，由于原來稅收籌劃方案無法繼續(xù)使用，有必要通過現(xiàn)有稅制尋找鐵路運輸企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間，最終做到降低鐵路運輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)價值。

二、鐵路運輸企業(yè)在“營改增”之后存在的稅收問題

(一)短期內(nèi)因征稅體制轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅負(fù)可能會增加

對于鐵路運輸企業(yè)而言，在進(jìn)行“營改增”之前，企業(yè)實行的是營業(yè)稅。雖然在計算繳納營業(yè)稅時企業(yè)所耗原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)不能進(jìn)行稅收上的扣除，但是由于營業(yè)稅對交通運輸業(yè)的稅率較低，適用3%的稅率，因此實質(zhì)上企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不重。但是，隨著“營改增”的進(jìn)行，企業(yè)雖然在長期上來看由于原材料、固定資產(chǎn)等所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過進(jìn)項稅額進(jìn)行扣除，但是由于征稅體制的轉(zhuǎn)變，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)可能會增加。而主要原因在于，鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)價值較高，且回收年限較長，因此如果鐵路運輸企業(yè)在“營改增”之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值無法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項稅額抵扣，這直接影響了企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時，在“營改增”之后，鐵路運輸企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)?1%，如果企業(yè)沒有較多的進(jìn)項稅額可以抵扣，則企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)可能要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其在征收營業(yè)稅時期的稅負(fù)。從這一角度來看，可以發(fā)現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)在“營改增”之后稅收負(fù)擔(dān)可能在短期內(nèi)不降反升，企業(yè)需要面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)。例如，某鐵路運輸企業(yè)在進(jìn)行“營改增”之前購進(jìn)了大量設(shè)備，但是由于在“營改增”之前購進(jìn)的設(shè)備繳納的稅款無法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，造成在企業(yè)進(jìn)行“營改增”之后，可以抵扣的進(jìn)項稅額較少，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)超過未改革之前，企業(yè)負(fù)擔(dān)明顯加重。

(二)當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)的稅收籌劃意識薄弱

在我國鐵路運輸企業(yè)多為國營企業(yè)，在過去的幾十年里，企業(yè)通過自然壟斷的方式獲得超過一般企業(yè)的高額利潤，同時由于企業(yè)的國營性質(zhì)，造成企業(yè)內(nèi)部員工沒有很強(qiáng)的激勵效應(yīng)去從事稅收籌劃，這也造成了鐵路運輸企業(yè)稅收籌劃意識薄弱。同時由于鐵路運輸企業(yè)屬于全國性或者區(qū)域性企業(yè)，企業(yè)涉及地域面積廣，分支機(jī)構(gòu)或者子公司眾多，在進(jìn)行稅收籌劃過程中難度較大，鐵路運輸企業(yè)只能通過粗放型稅務(wù)管理的方式進(jìn)行征納稅管理，無法達(dá)到稅收籌劃的效果。除此之外，由于鐵路運輸企業(yè)中從事稅務(wù)或者財務(wù)工作的員工素質(zhì)參差不齊，某些方法難以在企業(yè)內(nèi)部全面實施，且涉稅事項種類較為傳統(tǒng)，鐵路運輸企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的空間較小，企業(yè)內(nèi)部對于稅收籌劃的重視程度較低。例如，某鐵路運輸企業(yè)由于過去在繳納營業(yè)稅時企業(yè)納稅籌劃空間較小，且成本項目核算方式簡單，因此對于稅收籌劃不夠重視，企業(yè)內(nèi)部很少進(jìn)行納稅事項的安排以減輕繳納稅款的義務(wù)。

(三)“營改增”后鐵路運輸企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

對于我國的鐵路運輸企業(yè)而言，其一般都是通過總公司和鐵路運輸公司這樣兩級企業(yè)進(jìn)行會計核算。而對于鐵路運輸企業(yè)而言，其運輸收入是進(jìn)行會計核算和管理的重點內(nèi)容，同時對于企業(yè)而言，其進(jìn)行運輸收入的上報主體是鐵路運輸企業(yè)在各個區(qū)域的站點，因此和別的類型企業(yè)相比，其具有會計核算方面的復(fù)雜性。在我國進(jìn)行“營改增”之后，企業(yè)繳納是稅款不再是營業(yè)稅金，即不再計入營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行會計核算，而是通過增值稅科目即應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進(jìn)行會計核算。這必然使得企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。除此之外，企業(yè)發(fā)生的購進(jìn)材料及固定資產(chǎn)等進(jìn)項稅額可以進(jìn)行增值稅稅前抵扣，而在過去是無需進(jìn)行稅款核算，直接計入成本費用項目的，這樣一來企業(yè)進(jìn)行稅收核算的工作量大大增加，也使得企業(yè)財務(wù)人員需要重新熟悉增值稅繳納流程等。例如，某鐵路運輸企業(yè)的下設(shè)站點負(fù)責(zé)從事該區(qū)域運輸業(yè)務(wù)的承接和上報。由于，該下設(shè)站點并非獨立的核算個體，因此該站點購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項由上級企業(yè)進(jìn)行扣除，在一上一下過程中會計核算操作難度增大。

三、當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)“營改增”后納稅籌劃的方式

(一)鐵路運輸企業(yè)通過控制成本進(jìn)行納稅籌劃

對于鐵路運輸企業(yè)而言，其增值稅進(jìn)項稅額涉及的主體主要為所需能源及固定資產(chǎn)及煤炭、電力、火車、機(jī)組等，在這樣的基礎(chǔ)上，鐵路運輸企業(yè)想要降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤水平，便可以采取籌劃進(jìn)項稅額的方式最終降低企業(yè)需要繳納的增值稅稅額。想要進(jìn)行稅額的籌劃，可以從以下幾個方面進(jìn)行：首先，企業(yè)可以針對已經(jīng)到折舊年限的固定資產(chǎn)、設(shè)備等進(jìn)行更新?lián)Q代，通過購買新的固定資產(chǎn)、設(shè)備等獲得增值稅進(jìn)行稅額的抵扣發(fā)票，這樣便可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，在降低了增值稅稅收負(fù)擔(dān)的同時也會因發(fā)生了支出而降低企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，同時提高企業(yè)的經(jīng)營效率。其次，對于煤炭、電力等能源，鐵路運輸企業(yè)在購進(jìn)時需要獲得增值稅專用發(fā)票，不能用增值稅普通發(fā)票進(jìn)行代替，否則如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，會造成進(jìn)項稅額無法在增值稅的銷項稅額中進(jìn)行抵扣，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會陡然上升，也會給企業(yè)帶來重復(fù)征稅等問題。除此之外，對于鐵路運輸企業(yè)而言，還需要明確可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的勞務(wù)、設(shè)備或者服務(wù)項目，由于“營改增”過后，很多行業(yè)都已經(jīng)開始繳納增值稅，因此需要尤其注意這些行業(yè)是否可以獲得增值稅專用發(fā)票的問題，這樣才能合法的享受稅收政策帶來的好處，同時又不增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。

(二)鐵路運輸企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

在我國進(jìn)行“營改增”之后，對發(fā)生征稅轉(zhuǎn)變的行業(yè)國家給予了一定的稅收優(yōu)惠，鐵路運輸企業(yè)也受到了政策考慮，在這種情況下鐵路運輸企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前，根據(jù)我國政府部門的規(guī)定，對于進(jìn)行“營改增”的行業(yè)，其原來在繳納營業(yè)稅時適用的稅收優(yōu)惠政策在一定年限內(nèi)繼續(xù)享受或者政府根據(jù)原先出臺的稅收優(yōu)惠政策制定新的過渡性稅收優(yōu)惠政策來幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變納稅稅種。對于鐵路運輸企業(yè)而言，其需要通過清查過去年度內(nèi)營業(yè)稅針對本行業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策，并對其是否還能繼續(xù)適用請示上級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，對于可以繼續(xù)適用的稅收優(yōu)惠政策加以利用，以最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而對于在“營改增”過渡期內(nèi)，國家出臺的有關(guān)鐵路運輸企業(yè)的征納稅管理方案進(jìn)行詳細(xì)了解，在全面了解政策信息之后，才能更好的使用稅收優(yōu)惠政策，并通過稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)的利潤水平并減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險，促進(jìn)鐵路運輸企業(yè)在市場競爭中進(jìn)一步發(fā)展。

(三)鐵路運輸企業(yè)通過對收入項目的核算進(jìn)行納稅籌劃

對于鐵路運輸企業(yè)而言，其收入主要來自于運輸收入，可以簡單的將其收入劃分為旅客運輸收入、貨物運輸收入、提高其他非運輸活動產(chǎn)生的收入。根據(jù)當(dāng)前的鐵路運輸企業(yè)的定價基本模式，旅客運輸收入和貨物運輸收入的定價無法隨意提高。在過去，其收入是價內(nèi)稅即向旅客或者運輸貨物產(chǎn)生的收入均全額計入收入。而現(xiàn)在，企業(yè)繳納增值稅，增值稅為價外稅，則從旅客或運輸貨物產(chǎn)生的收入只能差額計入收入中。這從賬目上看，會引起企業(yè)收入額度的減少。在這種情況下，鐵路運輸企業(yè)需要和物價部門進(jìn)行協(xié)商，在基本不影響廣大消費者的利益情況下，少量上調(diào)企業(yè)提供運輸?shù)膬r格?；蛘撸F路運輸企業(yè)可以通過和下游供應(yīng)煤炭等能源或者其他原材料的企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，降低其購進(jìn)產(chǎn)品的價格，最終達(dá)到企業(yè)雖然收入總額降低，但是利潤額不受較大影響的目的。由此可見，在“營改增”之后，鐵路運輸企業(yè)需要多和上級主管部門及上下游企業(yè)進(jìn)行及時的信息溝通和協(xié)商，以促進(jìn)各方經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)，保障各方可以在激烈的市場環(huán)境中獲得較為穩(wěn)定有序的發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著我國財政體系改革的加快，稅收改革已經(jīng)涉及到了越來越多行業(yè)。鐵路運輸行業(yè)作為我國交通運輸業(yè)中非常重要的內(nèi)容，其在“營改增”后可以通過控制內(nèi)部成本、利用優(yōu)惠政策等方式進(jìn)行稅收籌劃，最終促進(jìn)企業(yè)利潤上升，價值提高。

作者：顧健 單位：成都鐵路局成都生活管理段