商業(yè)會計改革相關問題
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黨的十一屆三中全會以來，商業(yè)體制改革步子邁得比較大，取得了很大進展。多種經濟形式、多種經營方式，多種流通渠道和商品經營環(huán)節(jié)少的商品流通格局已經初步形成。各種形式的經濟聯合體也有一定的發(fā)展。，一對企業(yè)內部管理體制也進行了一系列的改革，在大中型企業(yè)推行承包經營責任制，小型企業(yè)試行“改、轉、租”。據有關部門統(tǒng)計到一九八七年底，實行承包經營責任制的面已達百分之六十以上。并取得了明顯時效果。特別是在深入貫徹企業(yè)法和《全民所有制土業(yè)企業(yè)承包經營責任制暫行條例》(明確規(guī)定商業(yè)企業(yè)參照執(zhí)行)以后，必將進“步促進商業(yè)企業(yè)所有權和經營權的分離，轉變企業(yè)經營機制，增強企業(yè)活力，使企業(yè)真正成為自主經營，獨立核算，自負盈虧的責、權、利相結合的經濟實體，以充分調動企業(yè)和職工的積極性，搞活商品流通，提高經濟效益和社會效益。為此，深化商業(yè)體制改革，完善承包經營責任制，一必須建立經理負責制和任期目標責任制，‘以適應市場變化形勢，把握有利時機，保證在激烈競爭中立子不敗之地。在有計劃的商品經濟條件下，經濟責任關系貫穿于社會再生產各個環(huán)節(jié)，涉及多種所有制形式，多種經營方式，要實現企業(yè)承包經營指標，必須保證財產的安全完整，增加企業(yè)后勁，及時掌握正確的信息資料，使企業(yè)各部門工作協調有效地運轉，達到理想的經濟效益，必須不斷增強企業(yè)活力、動力和自我約束力，強化各種管理和監(jiān)督手段、一這樣就對商業(yè)會計土作提出了更高的要求。主要表現在以下幾個方面:
(一)反映經濟情況，提供經濟信息
要使企業(yè)經理和各級管理人員心中有數，及時作出正確經營決策，必須及時掌握市場信息、經營信息、生產信‘息，一資金信息等資料。記錄和反映經濟業(yè)務活動是會計一項傳統(tǒng)的職能，過去記帳、算帳、報帳提供的報告資料，雖然也反映企業(yè)經營情況和財務狀況，主要是按上級主管部門統(tǒng)一會計制度規(guī)定報制報送的。在有計劃的商品經濟條件下，應充分運用市場機制，按價值規(guī)律組織商品流通，會計不僅要定期通過會計報表提供信息資料，平時還要通過其他手段向企業(yè)管理和各級管理人員提供信息資料，使他似感到算而有用，能夠及時解決存在問題，把握有利時機，搞活商品流通、
(二)控制經濟過程，保證正常運轉少
我國商業(yè)會計過去主要通過核算反映經濟業(yè)務活動，定期通過會計報表反映經營情況和財務狀況。對于系統(tǒng)、全面地控制經營過程，保證商品購、銷、調、存業(yè)務活動，按照經營規(guī)律正常運轉，則重視不夠，‘這種情況既和過去把商業(yè)會計視為記帳、算帳、報帳的工具有一定關系，也和供給制的經營方式密切相關。在有計劃商品經濟條件下，企業(yè)作為一個坤幸的商品經營者，要實現其理想的經營目標，達到理想的經濟效益，必須使商品從進到銷各個環(huán)節(jié)，經營管理的各個方面協調有效的運轉。所以。要求會計按照全面經濟核算的要求，有效地控制商品購、銷，調、存各個環(huán)節(jié)的全過程，及時發(fā)現問題，解決問題，才能促使它們協調有效的運轉，_全面實現經茸目標、達姐捍的經濟效攀。
(三)監(jiān)督經濟活動，保護財產的安全
商業(yè)企業(yè)的財產物資是從事商品經營的物質基礎。要使企業(yè)有所發(fā)展，不僅要保護已有財產的安全，還要使它們不斷增殖，以增強企業(yè)的后勁。因此，商業(yè)會計必須對商品購銷業(yè)務和財務收支活動發(fā)揮監(jiān)督作用。以達到財產物資和資金使•用、.的合理性、合法性、安全性和有效性。財會部門應對企業(yè)財產的安全完整負責，積極監(jiān)督經濟活動，保護企業(yè)財產的安全完整，目前，有些商業(yè)、供銷介業(yè)財產不實、管理不善，漏洞很多。甚至出現企業(yè)是先進單位，財會是先進集體，實際上卻是扮個虧損嚴重，.業(yè)不抵債的單位;_另外襯由于貪污盜竊，-投機倒把、經濟詐騙、行賄受賄等違法犯罪活動，使企業(yè)財產蒙受嚴重的損失，這些都是迫切需要解決的問題。
(四)考核經濟效果，‘為獎懲提供數據
核算企業(yè)經營成果，反映財務狀況是會計一項傳統(tǒng)的任務。但是，_過去多是以企業(yè)為單位進行綜合考核經濟效果和財務成果的、在有計劃的商品經濟多件下，實行承包經營責任制以后，要求企業(yè)在執(zhí)行方針政策，遵守國家計劃的前提下，….以最少的勞動占用和勞動耗費，.組織好商品流通，為社會提供質量高，品種乳物美價廉的商品，或優(yōu)質的服務。在實行承包經營責任制，經理任期目標責譯制，分級承包責任制收條件下，要求會計不僅要從整個企業(yè)，經營商品的類別或品種考核經濟效益，還要求按照科室，柜組，.以至個人考核經濟效果、為評價經濟責任，檢查承包經營合同，實行獎懲提供數據?！诂F代商業(yè)企業(yè)，會計不重視效益，就不是一個好會計。
(五)‘預測經濟前景，參與管理決策
商業(yè)會計是商業(yè)經濟管理的，種熏要系統(tǒng)，通過俘算與監(jiān)督發(fā)揮其職能作用。不僅票反映過去，以利評價經濟責任，總結經驗教訓，還要控制現在，及時揭露商業(yè)購銷和儲存過程中存在的問題，還要預測經濟前景，明確或調整經營方向，提出正確的經營措施。因此，要求加強會計分析，一進行基本利分衍，揭示有利因素或不利因素，揚長避短，爭取最佳效益。如前兩年有些商店因錯誤估計市場形勢，育目大批購進電子計算器、某些家用電器，或西服，造成大量積壓，給企業(yè)帶來很大損失，而有些商店卻通過分析，摸清市場變化規(guī)律，保持冷靜頭腦，適當控制進貨，就沒有出現上述情況。
(六)參與管理決策，促進改善經營管理
實行承包經營責任制和經理負責制以后，經理對實現企業(yè)經營目標，負有重要責任。但是，它要及時了解企業(yè)經營管理情況，以及財務狀況，必須依靠會計人員及時提供信息資料‘由于財會部門經營看錢財和帳目，一切經營收支都要通過財會部門辦理結算，所以，能夠系統(tǒng)全面地掌握各種信息資料，經過加工整理之后，提出解決問題的意見或建議，參與管理決策，主動當好企業(yè)領導和各部門負責人的參謀，促進改善經營管理，提高經濟效益。在西方資本主義國家的工商企業(yè)，經理都把會計當作參謀助手，會計人員在企業(yè)中居于重要地位，這是商.晶經濟發(fā)達的必然結果。在有計劃的商品經濟條件下，商業(yè)會計人員也要主動充當經理的參謀助手，為促進改善經營管理，提高經濟效益服務。
二、深化商業(yè)會計改革的幾項重要內容
最近幾年為了適應商業(yè)體9.l改革發(fā)展的需要，對商業(yè)會計也進行了一系列的改革。在總結建國三十多年來經驗教訓的基礎上，制定頒發(fā)了會計制度，根據深化經濟體制改革出現的新問題，作出了許多新規(guī)定。對推動商業(yè)會計工作發(fā)展，促進商品流通，提高經濟效益，發(fā)揮了積極作用。但是，也還存在一些向題，需要進一步深化商業(yè)會計改革來解決。主要包括以下幾個方面。
(一)按照‘“三論”的要求，建立會計管理系統(tǒng)
會計是經濟管理的重要組成部分。.它是現代化企業(yè)管理系統(tǒng)中一個重要的分支。它是由會計理論、.會計組織、會計人員、會計規(guī)范、‘會計任務、會計方法、會計手段、會計對象組成的一個有機整體。它是企業(yè)管理多種形式中的一種形式。在有計劃的商品經濟條件下，商業(yè)企業(yè)作為一個獨立的商品經營者，為了實現其經營目標，‘在市場競爭中求得生存和發(fā)展，必須具有活力、動力和自我約束力。建立竇整的內部控制系統(tǒng)，所謂內部控制系統(tǒng)，就是企業(yè)在執(zhí)行國家方針政策的前提下，.保證其經營目標的實現，保證財產的安全完整和增殖，保證信息資料的正確鄉(xiāng)保證各項工作協調有效的運轉，而建立的自我調控系統(tǒng)。在這個調控系統(tǒng)中，包括各種分支系統(tǒng)。在西方審計學中，把它分為內部管理控制和內部會計控制兩大類。筆者認為，若從建立內部控制的目的，.及各項控制的方式來說，.應當包括責任控制，程序控制、財產控制、會計控制、內部牽制以及內部審計。會計控制既是一種獨立的控制，又和其他各種控制相互依存，相互制約，共同形成企業(yè)內部控制系統(tǒng)的有機整體。商業(yè)會計的職能總括地講就是核算與監(jiān)督。具體地講就是反映經濟情況，監(jiān)督經濟活動、控制經濟過程，考核經濟效果，預測經濟前景，參與管理決策，、它與財務、物價、勞動等各種管理控制系統(tǒng)有重要區(qū)別。會計基礎工作是通過核算取得信息資料，在取得會計信息資料過程中發(fā)揮控制作用?；谏鲜銮闆r，把商業(yè)會計看作是一種信息和控制系統(tǒng)比較符合實際情況。深化商業(yè)會計改革，就是根據系統(tǒng)論、信息論、’控制論的要求，把它看成是企業(yè)內部控制系統(tǒng)中一個分支系統(tǒng)，來建立完整的會計管理體系。為解決好它與其他各種管理體系的分工與合作關系，考慮內部牽制和內部審計對會計工作的要求，應.突破現有商業(yè)會計制度的內容，從理論上，制度上和工作上都有一個大發(fā)展。
(二)建立全方位的信息系統(tǒng)，適應現代化管理的需要
傳統(tǒng)的商業(yè)會計信息系統(tǒng)，主要通過日常核算，定期為企業(yè)領導和上級主管部門及有關單位提供會計報告資料。所以，在現行商業(yè)企業(yè)、供銷社企業(yè)會計部門中，對會計科目、會計報表、會計帳簿、會計憑證作了一具體規(guī)定。z而其中大量工作是為上級服務的。長期實踐證明，這些規(guī)定中絕大部分是正確和必要的。一但是，•在大力發(fā)展有計劃的商品經濟條件下，市場情況瞬息萬變，經營風險因素不斷增多。企業(yè)內部管理，需要會計及時提供各種信息，定期報表遠遠不能滿足需要。這就有必要建立企業(yè)內部會計信息系統(tǒng)，根據業(yè)務經營和管理的需要結合企業(yè)業(yè)務性質和特點，制定報表的具體內容，•不僅要包括業(yè)務經營情況、財產管理情況、資金占用情況、責任履行情況。當然內部報表應力求簡化，每次報告的內容也可有所不同，應當靈活多樣，以滿足企業(yè)經理和‘各級管理人員的需要，在發(fā)展商品經濟中，發(fā)揮積極作用。為了保證各項信息資料的及時性和有效性，‘應當迅速把會計電算化系統(tǒng)建立起來，以滿足全方位的需要。在這方面最近幾年進展比較緩慢，應當采取有效措施，加速進行。
(三)建立經濟責任會計系統(tǒng)，適應承包經營責任制的要求
目前承包經營責任制已經成為大中型商業(yè)企業(yè)經營管理制度一種主要形式。承包經營多是以投標、招標形式，選聘企業(yè)領導人，根據各方面核定的承包經營指標，簽定承包經營合同，’一經法律公證，具有法律效力。經理承包以后，為了保證承包經營指標的實現，又實行任期目標責任制，并在企業(yè)內部實行逐級承包，把企業(yè)承包經營指標，逐級分解落實到利一室、柜組，以至個人。因此，按照企業(yè)承包經營指標及內部分層經營指標組織核算，建立經濟責任會計系統(tǒng)，是深化商業(yè)改革，_完善承包經營責任制的客觀需要。幾這就要求由過去按商品流轉計劃、財務計劃主要指標，核算企業(yè)經營成果和財務成果，按商品大類和主要商品核算經營損益，發(fā)展為按照各部門、單位、以至個人承擔的經濟責任，建立核算的指標體系，商品經濟搞活化了，經濟責任制深化了，會計核算工作也應越作越細。、我們強調建立責任會計系統(tǒng)，不是把上述核算內容取消，而是應當把兩者有效地結合起來。在實行承包經營責任制以后，有些企業(yè)在總結過去科組核算、柜組核算的基礎上，按照經濟責任制的要求，按科室柜組核算商品購進、.商品銷售、商品庫存、經營品種、‘費用、利潤、損失差錯率等指標，既要反映發(fā)生額、占用額及其經濟效益和效率。對提供評價和考核經濟責任數據，為實行獎懲制度提供了科學的數據。因此，建立責任會計系統(tǒng)也是深化商業(yè)會計改革的一個重要方面。由子多渠道進貨價格變動較多，采用加權平均法計算商品進價成本工作量較大，商品帳務處理電算化已成當務之急。
(四)建立會計控制系統(tǒng)，發(fā)揮會計監(jiān)督作用
會計控制系統(tǒng)作為企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個分支，也應以前述內部控制系統(tǒng)的四項目的為目標‘會計控制包括對企業(yè)違反財月經法規(guī)的糾正與調節(jié)，也包括促進企業(yè)各項經營活動，‘按照宏觀經濟規(guī)律，協調有效地運轉，保護財產的安全。過去在會計制度中只對會計科目、報表、帳簿、會計憑證、會計工作規(guī)則作出尸些具體規(guī)定獷對各項業(yè)務上規(guī)定會計處理辦法，基本上是分錄舉例。今后在建立企業(yè)會計制度時，應當結合企業(yè)經營業(yè)務性，質和特點，以及規(guī)模的大小，按照經濟責任制和內部牽制制度的要求，對商品購進、商品銷售、商品儲存、費用開支、款項結算，現金出納以及實有財產的收付建立各種核算手續(xù)制度，由會計人員嚴格執(zhí)行各種控制要求，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用，達到保護財產安全，提高經濟效益的目的。
(五)實行總會計師制度，健全企業(yè)會計控制系統(tǒng)
總會計師是我國建立時間較久的一項會計制度，在會計法中也有具體規(guī)定。在我國大中型工業(yè)企業(yè)許多已經建立了總會計肺制度?？倳嫀煹闹饕氊熓?‘領導財務會計工作妥組織經濟核算，實施經濟責任制;參與擬定經營決策，負責組織編制財務計劃、協調各項經濟計劃、業(yè)務計劃，•經營和投資方案的經濟效益;審大的開支項目;貫徹執(zhí)行國育的財經政策屯法令、制度、紀律。對于企業(yè)因違反財經紀律，經營決策失誤，財務會計工作混亂，:致使國家遭受經濟損失時，總會計師應當承擔相應的責任?？倳嫀熓谴笾行推髽I(yè)的經濟負責人，，相當子商業(yè)企業(yè)的副經理，一些試行總會計師制度的商業(yè)企業(yè)，都加強了會計工作，收到了一定效果襯如將這項制度推行，對加強會計工作，~提高會計工作質量，發(fā)揮監(jiān)督作用。另外，現行的會計法規(guī)有些是在深化改革以前制定的，與企業(yè)法的規(guī)定和實行承包經營責任制的要求很不適應，需要進行適當修改和補充，，根據新情況還須要擬定一些新的制度辦法，建立包括國家統(tǒng)一會計制度、部門一(行亞)會計制度以及企業(yè)會計制度在內多層次的會計制度體系。研究提出若干社會主義會計原則也是深化會計改革的重要課題。.此外，最近兩年，在商業(yè)企亞試行的量本利分析，商品庫存分類管理，試行會計工作電算化也是深化商業(yè)會計改革的重要內容，也都收到了一定的效果，取得了一些經驗，為建立具有中國特色的社會主義會計體系，作出的貢獻。
三、深化商業(yè)會計改革，一應當解決的幾個問題
(一)深化商業(yè)會計改革是一項艱巨的任務
商業(yè)會計是由商業(yè)會計理論、會計組織、會計人員、會計工作規(guī)范、會計工作人員、會計工作方法、會計技術手段、會計土作任務和會計對象各種因素有機結合形成的經濟管理系統(tǒng)。建立社會主義商業(yè)會計體系必須進行綜合改革，才能保證商業(yè)會計體系的協調性和會計行為的有效性。目前商業(yè)會計理論研究落后于商業(yè)會計工作實踐，這也是一個值得重視的問題。當前，，重視商業(yè)會計制度改革多，’而對其中有些方面重視不足口只有充分認識深化商業(yè)會計改革任務的艱巨性，授入一定的力量，才能保證它的勝利實現。
(二)企業(yè)領導的重視是搞好商業(yè)會計改革的一個重要條件
商業(yè)會計是商業(yè)管理系統(tǒng)的一個重點組成部分。.在實行承包經營責任制和經理負責制的企業(yè)里，商業(yè)會計系統(tǒng)是受經理行政指揮系統(tǒng)的指導和制約，并為之服務的。從會計組織建立、會計人員的聘任，會計手段的更新，_會計規(guī)范的建立等等因素，都要由經理點頭的。所以，只有經理具有市場觀念，價值觀念、‘’效益觀念、信息觀念、財產增殖觀念，監(jiān)督控制觀念，以及法制觀念，一句話要有現代化管理常識才能重視會計工作，并使它在商業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。只有精明的經理才能選聘優(yōu)秀的會計負責人和會計人員，才能重視會計方法和會計手段的現代化，才能依靠會計人員幫助其提高經濟效益，堅持社會主義經營方向。而我們卻有一些企業(yè)電算化搞不成，會計人員知識更新學習得不到支持，會計監(jiān)督受到抵制或壓制，不能行使其應有的職權，不就是由于經理不重視會計工作嗎?要建立現代化會計系統(tǒng)必須先使經理知識更新。
(三)商業(yè)會計改革，應當與其他管理監(jiān)督系統(tǒng)配套進行
根據系統(tǒng)診和控制論原理，一不僅會計系統(tǒng)改革需要配套進行，否則不能協調有效地運轉。同時，在各種調整系統(tǒng)之間也是相_輔相成和相互制約的，如要進行投資風險的核算、內部銀行的核算，商品庫存和資金的管理的核算等必須進行企業(yè)財務改革，要搞好內部控制也需要相應建立內部牽制制度、內部審計制度、強化責任制度、_嚴格獎懲制度。由此可見深化商業(yè)會計改革不能孤立進行，:應當進行綜合治理。
(四)應當尊重經營自主權，允許企業(yè)建立會計制度
現在企業(yè)仍執(zhí)行統(tǒng)一會計制度，統(tǒng)得比較死，規(guī)定比較細，往往企業(yè)本身需要得不到滿足，現在許多人認為會計制度及有關度辦法應當體現簡政放權，上粗下細。允許企業(yè)根據本身特點和具體規(guī)模擬定企業(yè)會計制度，對于一切不適應深化經濟體制改革，束縛企業(yè)業(yè)務發(fā)展的規(guī)章制度，應當進行相應改革，根據商業(yè)會計現代化的要求，建立一套適合我國國情的會計規(guī)范體系。會計法和其他有關法規(guī)是在深化改革以前建立的，也應根據形勢發(fā)展飛加強管理與監(jiān)督的需要，進行相應改革，，使之成龍配套。另外，配備適量財會人員，不斷補充新手，加強培訓工作，使財會人員知識不斷更新。迅速扭轉會計人員數量不足、素質不高的局面，加速會計電算化的步伐，也是建立具有中國特色的社會主義商業(yè)會計系統(tǒng)的一個重要條件。-此外，深化商業(yè)會計改革，涉及范圍很廣，是一項龐大的系統(tǒng)工程，必須群策群力來搞，既要總結過去的經驗，又要創(chuàng)造新鮮經驗，還要積極借鑒國外的會計經驗，通過反復試驗，逐步提高。要防止照搬照抄，也要防止主觀急燥，應當積極穩(wěn)步地前進。
