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摘要：會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展中起著重要作用。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)資源配置不合理，阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。我國(guó)上市公司在對(duì)外財(cái)務(wù)披露過(guò)程中存在的一些違規(guī)現(xiàn)象，針對(duì)這些現(xiàn)象，從會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)等角度分析了原因，并提出有效的治理方案。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；失真制裁。

1我國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真常用手段

1．1虛構(gòu)交易事實(shí)

虛構(gòu)交易事實(shí)是會(huì)計(jì)信息失真的最常用手段之一。虛假業(yè)務(wù)改變了會(huì)計(jì)報(bào)表中的金額，即所謂的“虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)反映”。

1．2虛擬資產(chǎn)掛賬

虛擬資產(chǎn)掛賬是指對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)中的一些損失和費(fèi)用，暫時(shí)沒(méi)有能力填補(bǔ)而不做注銷。企業(yè)為了美化會(huì)計(jì)報(bào)表，只能把已發(fā)生的一些費(fèi)用視為待攤費(fèi)用，而資產(chǎn)損失等項(xiàng)目則包括在資產(chǎn)方。這種虛擬資產(chǎn)的存在為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了充足的空間。

1．3掩飾交易或事實(shí)

企業(yè)的發(fā)展?jié)摿蛣?chuàng)新能力等這些更直觀的信息，這些一般在會(huì)計(jì)報(bào)表附注反映。通常在報(bào)表附注中掩飾交易或事實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。常見(jiàn)的手段是隱瞞重大事項(xiàng)或沒(méi)有按時(shí)披露部分事項(xiàng)。

1．4錯(cuò)誤選擇會(huì)計(jì)核算方法和變更會(huì)計(jì)政策

許多企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行提取折舊和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的時(shí)候都會(huì)延長(zhǎng)折舊和攤銷的時(shí)限，這樣做其實(shí)就是為了降低企業(yè)每年的折舊費(fèi)用，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)，提高利潤(rùn)，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。

2我國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因

2．1會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)修養(yǎng)較低

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)既包括專業(yè)知識(shí)，還包括自身的道德水平。會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)體系繁復(fù)，繼續(xù)教育重要性高，但門(mén)檻相對(duì)不高，會(huì)計(jì)不一定需要財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)學(xué)歷，會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德修養(yǎng)培訓(xùn)相對(duì)放松。從業(yè)人員在工作中容易守不住工作底線，經(jīng)不起誘惑，甚至忽視會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和謹(jǐn)慎性要求，使工作內(nèi)容僅僅局限于日常的報(bào)銷、賬戶和檔案管理等工作，工作中不夠規(guī)范。

2．2企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督功能弱化

根據(jù)中國(guó)證券法的相關(guān)規(guī)定，發(fā)行股票的上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要達(dá)到連續(xù)三年不虧損。因此，許多公司為了達(dá)到要求而虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表，使其連續(xù)三年盈利。而一些上市公司內(nèi)部缺少具有獨(dú)立性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也只是流于形式。審計(jì)過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)問(wèn)題不重視，不能得到及時(shí)有效的回應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能大大弱化。

2．3激勵(lì)制度和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不完善

部分上市公司，管理層的薪酬存在一定問(wèn)題，貢獻(xiàn)和收入不匹配，加之對(duì)管理層約束不夠，存在著管理層為了謀求個(gè)人利益，擅自修改財(cái)務(wù)報(bào)表。公司績(jī)效考核是績(jī)效導(dǎo)向，會(huì)導(dǎo)致一些短期行為。同時(shí)，績(jī)效考核體系只關(guān)注盈利能力，很少使用和分析一些相關(guān)的非財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)。片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的結(jié)果是否符合預(yù)期，而忽略了企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過(guò)程和方法。從而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)舞弊，非法交易等一系列不當(dāng)行為，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到保障。

2．4會(huì)計(jì)法規(guī)不夠健全

我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不健全主要表現(xiàn)為：第一，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)于一些違法亂紀(jì)行為還應(yīng)有更加細(xì)致和規(guī)范的規(guī)定。第二，公司高管為了私利和公司的利益，利用不同的會(huì)計(jì)核算方法制造虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象愈加普遍。同時(shí)，會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行起來(lái)有困難。由于執(zhí)法成本等的限制，執(zhí)法必嚴(yán)還需落實(shí)到每個(gè)細(xì)節(jié)。

3治理上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

3．1加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)建設(shè)

首先，要讓會(huì)計(jì)人員明白違法亂紀(jì)的后果，強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)，這樣可以有效避免由于會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下導(dǎo)致的失誤。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在依法履行職責(zé)的意識(shí)，不論情況如何，絕不丟失底線，不為自己和他人謀私利，時(shí)刻保持清醒的意識(shí)。要對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和能力，特別注重會(huì)計(jì)人員的后續(xù)再教育，使其熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，對(duì)于工作中出現(xiàn)的各種情況能夠迅速做出判斷。

3．2建立健全公司內(nèi)部控制制度

所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立，導(dǎo)致投資方和管理層之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，如果公司內(nèi)部控制再不完善，持股比例有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的股東就能隨意控制上市公司的會(huì)計(jì)信息，從而損害小股東的利益。因此，必須改進(jìn)公司的內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任分工，確保企業(yè)信息的真實(shí)可靠。

3．3加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人法制觀念

單位負(fù)責(zé)人必須強(qiáng)化法制意識(shí)，捍衛(wèi)會(huì)計(jì)法的尊嚴(yán)。會(huì)計(jì)人員也有義務(wù)向單位負(fù)責(zé)人提醒會(huì)計(jì)法相關(guān)知識(shí)，讓負(fù)責(zé)人真正認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)信息造假必然遭到法律的懲治。只有負(fù)責(zé)人真正的意識(shí)到違法的嚴(yán)重性，才能夠以身作則，依法治理公司。

3．4企業(yè)要完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

要優(yōu)化績(jī)效考核和評(píng)價(jià)辦法，并在此基礎(chǔ)上改革工資管理制度。股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)估只側(cè)重在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上，會(huì)導(dǎo)致只注重結(jié)果，誘導(dǎo)會(huì)計(jì)信息造假。應(yīng)優(yōu)化績(jī)效考核和評(píng)價(jià)辦法，例如把領(lǐng)導(dǎo)力、規(guī)劃能力、業(yè)績(jī)表現(xiàn)、人力資源管理等包含在內(nèi)，全面考核。

參考文獻(xiàn)

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作者：羅瓊 單位：江蘇海事職業(yè)技術(shù)學(xué)院