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摘要：自新會計制度頒發(fā)以來，公立醫(yī)院的預算會計功能明顯強化，預算會計科目及其核算內(nèi)容也做出一定調(diào)整，更能做好醫(yī)院資金及收支情況的管理工作。文章在分析《政府會計制度》對醫(yī)院建設(shè)全面預算管理形成的影響基礎(chǔ)上，解讀醫(yī)院全面預算管理現(xiàn)狀，分析相關(guān)問題的成因，提出幾點切實可行的改進措施，希望有益于完善醫(yī)院全面預算管理體系，將預算管理的作用充分發(fā)揮出來。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；醫(yī)院；全面預算管理；現(xiàn)狀分析；改進措施

引言

我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革如火如荼，2019年1月1日《政府會計制度》在各級醫(yī)院實施，新制度在實施過程中體現(xiàn)出新修訂的《預算法》對各級政府機構(gòu)提出的要求[1]。在傳統(tǒng)預算管理模式的影響下，醫(yī)院全面預算管理工作在推行過程中遇到諸多問題，干擾醫(yī)院改革進程，也降低了改革效率。故而，醫(yī)院應(yīng)加強對《政府會計制度》的研究與分析，明確其實施期間對預算管理工作形成的影響，立足于當下預算管理工作現(xiàn)狀，提出有效的應(yīng)對措施。

一、新會計制度對醫(yī)院預算管理形成的影響

（一）加大全面預算管理體系的構(gòu)建力度新制度實施期間，要求醫(yī)院積極扭轉(zhuǎn)過往以資金收支管理預算為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)模式。醫(yī)院應(yīng)大力推進全面預算管理體系建設(shè)進程，財務(wù)預算是該體系建設(shè)的基礎(chǔ)，運營預算、資本預算為重點內(nèi)容，現(xiàn)金流預算是銜接點。全面預算等同于醫(yī)院結(jié)合自身戰(zhàn)略目標與戰(zhàn)略規(guī)劃而制定的和業(yè)務(wù)、財務(wù)、資本等方面相關(guān)的年度整體計劃。預算體系由財務(wù)、資本以及現(xiàn)金流量預算三大部分構(gòu)成，三者相互聯(lián)系、互為約束。

（二）財務(wù)會計與預算會計兩者應(yīng)適度分離、銜接新制度未頒發(fā)之前，各級醫(yī)院收支預算的編制基礎(chǔ)不一致的情況屢見不鮮，一些科目會按照收付實現(xiàn)制編制，一些科目依照權(quán)責發(fā)生制編制。另外，因為醫(yī)院并沒有設(shè)置預算會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出科學核算反映，預算執(zhí)行數(shù)據(jù)是源于財務(wù)會計審核結(jié)果，財務(wù)會計數(shù)據(jù)是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)核算出來的，就很可能會引起財務(wù)決算與預算實施數(shù)據(jù)口徑不一，數(shù)據(jù)質(zhì)量整體偏低，甚至存有虛列預算收支等問題[2]。新會計制度在執(zhí)行過程中，對醫(yī)院預算編制的精確度、預算實施的嚴謹性等均提出較嚴格要求。新制度規(guī)定了統(tǒng)一的預算收支核算基礎(chǔ)，即收付實現(xiàn)制，拓展預算會計在醫(yī)院的核算范疇，明確設(shè)定財務(wù)會計、預算會計核算形成的決算報告，加強醫(yī)院本年盈余數(shù)、預算結(jié)余數(shù)兩者差異性分析的合理性，進而披露財務(wù)會計、預算會計兩者存在的勾稽關(guān)系，同時也能實現(xiàn)銜接統(tǒng)一目標，有益于提升全面預算數(shù)據(jù)的精確度。

（三）整體反映財務(wù)信息和預算執(zhí)行信息醫(yī)院是經(jīng)濟業(yè)務(wù)特別復雜的行政事業(yè)單位，全面預算是財務(wù)預算工作的基礎(chǔ)，運營預算是預算工作的核心內(nèi)容。醫(yī)院運營業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)以HIS、PACS、物流、財務(wù)核算系統(tǒng)等為主。若長期沿用過往人工操作的傳統(tǒng)模式，不僅難以整體、清晰地呈現(xiàn)出預算執(zhí)行狀況，而且也未能對預算執(zhí)行過程有效約束，難以迎合預算管理工作對精細化提出的要求。這就預示著應(yīng)整合預算管理系統(tǒng)及醫(yī)院內(nèi)部各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，從根本上解除“信息孤島”的問題，實現(xiàn)對預算全程式的追蹤管理和調(diào)控。

二、新會計制度下的醫(yī)院全面預算管理工作現(xiàn)狀

（一）預算管理體系欠缺完善性依照政府會計準則的規(guī)定，醫(yī)院要認真落實《政府會計制度》設(shè)定的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”要求，理性處理財務(wù)會計與預算會計兩者的關(guān)系。這就要求會計核算體系具有促進財務(wù)會計、預算會計功能實現(xiàn)的雙重功能，財務(wù)會計推行權(quán)責發(fā)生制，預算會計實施收付實現(xiàn)制，分別編制財務(wù)報告和決算報告，整體呈現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)及預算執(zhí)行狀況。醫(yī)院應(yīng)主動扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的預算管理方法，不僅要符合新制度對會計核算提出的要求，也要協(xié)助醫(yī)院達成全面預算管理的目標，國內(nèi)很多醫(yī)院實施權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)核算模式已經(jīng)有數(shù)年之久，需要解決的難題是構(gòu)建完善的預算管理體系，迎合醫(yī)院現(xiàn)代化發(fā)展進程中對預算管理工作提出的要求，并貫徹落實新《政府會計制度》與《預算法》傳達的精神與指示[3]。

（二）預算編制精度偏低結(jié)合新會計制度提出的要求，針對同時涉及預算會計及財務(wù)會計的內(nèi)容，應(yīng)采用“雙分錄”形式進行平行記賬，實現(xiàn)反映與計量，以此為基礎(chǔ)制定“雙報告”。但是事實上很多醫(yī)院在制定預算期間，并沒有嚴格遵照新制度提出的要求，這在很大程度上削弱了預算會計的功能。簡單、粗放是醫(yī)院預算編制的主要特征，通常是依照上一年度財務(wù)報表，利用增量頂算法，管理者憑借既往經(jīng)驗預測本院預算目標，使用“一刀切”方法分解預算。這種編制預算方法難以應(yīng)用于發(fā)展水平存在差異的責任部門。因為在編制期間并沒有結(jié)合政策要求及各臨床科室的運行特征、后續(xù)發(fā)展要求等，造成設(shè)計的預算指標難以整體呈現(xiàn)出各責任中心持續(xù)的運行能力[4]。

（三）預算管理信息化水平偏低因為新會計制度執(zhí)行期間表現(xiàn)出高度的復雜性，預算部門應(yīng)積極利用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展會計核算等多項工作。但是在多種因素的制約下，部分醫(yī)院現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)銜接度偏低，沒有結(jié)合內(nèi)部管理實際要求有效結(jié)合預算管理與業(yè)務(wù)管理、財務(wù)核算系統(tǒng)。在預算管理工作開展前期，沒有利用預算管理信息系統(tǒng)審核、評估預算指標，也沒有利用政府會計核算錄入預算具體實施狀況，難以實現(xiàn)對預算指標實施狀況的動態(tài)監(jiān)控與分析。

三、改進措施探究

（一）以全面預算管理為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型醫(yī)院的全面預算管理和政府機關(guān)預算存在明顯差異，前者特征鮮明，在執(zhí)行期間需綜合分析醫(yī)院業(yè)務(wù)特征、運營狀況、收支情況及患者入住人次及門診接診量[5]。在運作期間要結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)的處理程序及運作方法，構(gòu)建相配套的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型。結(jié)合各科室患者住院人次、住院時間及床位使用效率對預算收入實施分解措施，并要按照人員經(jīng)費與診療成本等科學預算成本，在獲取成本數(shù)據(jù)前，構(gòu)建一個以成本收入與費用流轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)模型，進而為后期全面預算管理工作的開展創(chuàng)造優(yōu)勢條件。

（二）建設(shè)并完善預算管理組織醫(yī)院在開展全面預算管理工作過程中，始終要遵循新會計制度對醫(yī)院財政管理工作提出的客觀要求，并加強對醫(yī)院發(fā)展目標、戰(zhàn)略計劃的分析，加強對全面預算管理組織建設(shè)工作的重視。首先，應(yīng)立足于醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀創(chuàng)建預算管理委員會，清晰設(shè)定全面預算管理工作的參與人員及對應(yīng)的執(zhí)行機構(gòu)[6]。其次，加強相關(guān)人員業(yè)務(wù)技能即職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，扎實掌握全面預算管理的要點并自覺承擔起相應(yīng)崗位職責，進而方能深刻討論、分析預算管理實踐中涉及的問題，并做出科學決策，齊心協(xié)力，保證全面預算管理工作的科學性、有效性。最后，創(chuàng)設(shè)專門的預算管理部門，加強新制度的學習，整體落實上級部門對本院預算管理工作提出的要求，針對預算管理階段遇到的問題，應(yīng)及時反饋給監(jiān)管部門，以保證醫(yī)院全面預算管理工作能在正確指導下有效運行。

（三）合理使用預算編制方法當下，醫(yī)院全面預算管理工作在推行過程中，常用的預算編制方法有四種：即固定預算法、彈性預算法、零基預算及滾動預算法[7]。在預算管理實踐中，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀，合理應(yīng)用如上方法。比如，當確定醫(yī)院目前整體發(fā)展狀態(tài)較為平穩(wěn)時，建議采用固定預算法。而彈性預算法能在正在或計劃要變更運營的醫(yī)院預算管理中表現(xiàn)出更高的適應(yīng)性。零基預算是最近幾年發(fā)展起來的一種方法，在應(yīng)用中有效彌補前兩種方法的不足。零基預算法實質(zhì)上就是不考慮過往醫(yī)院設(shè)定的預算項目及持有的收支水平，將零設(shè)為基點編制的預算，所有工作均從實際需要出發(fā)，逐一審查、討論預算年度中各項費用對應(yīng)的內(nèi)容及其開支標準，依照現(xiàn)有的財務(wù)能力，在平衡各種因素的基礎(chǔ)上編制預算?？梢哉f，零基預算法的運算過程是當下科學性、合理性、實用性較高的運算方法，用于醫(yī)院全面預算管理工作中，能降低內(nèi)部開支，壓縮醫(yī)院的運營成本。

（四）加強醫(yī)院全面預算管理的現(xiàn)代化建設(shè)水平1.醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)建設(shè)預算信息管理模塊在信息技術(shù)平臺的支撐下，增設(shè)預算編制子系統(tǒng)，進而建設(shè)并強化綜合運營管理與預算管理系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性，量化醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，為“雙制度”“雙報告”工作順利運營提供可靠支撐，及時全面反饋醫(yī)院預算實施及財務(wù)具體運行狀況[8]。將預算信息模塊增設(shè)至HRP系統(tǒng)內(nèi)，參照預算管理架構(gòu)編制三個層級財務(wù)報表的編制工作，提升醫(yī)院預算管理工作流程的信息化、智能化水平。再縱向上細化為四大步驟：下達預算、預算編制、上報預算和調(diào)整預算。下達審批工作由醫(yī)院總預算全權(quán)負責，科室部門執(zhí)行預算申報與錄入任務(wù)，財務(wù)部門職責是總結(jié)預算審批情況并加強對審批程序的管理。比如，醫(yī)療業(yè)務(wù)科室依照院級預算及本科室發(fā)展需求編制預算報表并實施，由財務(wù)部門負責審查，總結(jié)后將其呈交給醫(yī)院總預算予以審批，限定時間內(nèi)若出現(xiàn)特殊情況，則可依照預算備用金數(shù)額以及預算可行性論證結(jié)果，向上級部門申請對預算做出一定調(diào)整。在橫向上預算編制內(nèi)容涵蓋了收入、支出、專用基金以及事業(yè)發(fā)展項目對應(yīng)的預算編制，醫(yī)院不同科室持有的職能差異性擬定相應(yīng)的職能預算管理權(quán)限。比如，財務(wù)部不僅要落實各科室預算申報表的審核工作，還要承擔起管理醫(yī)院收支工作的職責，這預示著財務(wù)部管理相關(guān)收支及審核權(quán)限。2.建設(shè)OfficeAnywhere與區(qū)塊鏈該項建設(shè)措施的實施，能使醫(yī)院預算管理信息安全性得到根本保障，并提升預算信息共享效率。利用醫(yī)院OA信息系統(tǒng)，能夠?qū)㈩A算管理工作中形成的多種文件及時傳導至公共文件柜內(nèi)，為相關(guān)人員下載閱覽創(chuàng)造便利條件，同時也保證了信息傳達的時效性。財務(wù)部針對全面預算管理工作開展中提出的疑問及處理措施也能有跡可循。

結(jié)語

預算管理是醫(yī)院管理體系中重要的一項內(nèi)容，醫(yī)院管理者及相關(guān)部門應(yīng)予以該項工作一定的重視。明確新會計制度實施期間對預算管理工作形成的影響，善于分析當下預算管理中存在的問題，嘗試采用各種改進措施，比如業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模型、完善預算管理組織、零基預算法等，并積極將信息化技術(shù)融合至預算管理進程中，在提升該項工作運行水平的基礎(chǔ)上，促進其規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展進程，為我國醫(yī)療事業(yè)持續(xù)發(fā)展做出一定貢獻。

參考文獻：

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[7]盧文.試論政府會計制度下公立醫(yī)院全面預算管理的實施[J].財會學習，2020（01）：83+85.

[8]鐘志華，謝輝，鐘子琳.縣級醫(yī)院全面預算管理剖析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（24）：225.

作者：甘杲峰 單位：杭州市下沙醫(yī)院