淺議我國企業(yè)內部審計外包問題
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摘要：我國自上世紀80年代開始從西方國家引進內部審計外包模式（下文均用內審外包替代）至今已有近40年的歷史了，從最初借鑒美國、加拿大的外包模式時的不成熟，到今天內審外包已進入相對成熟期，我國企業(yè)逐漸接受并引進該模式。本文意圖站在較宏觀的角度，對我國內審外包模式的現(xiàn)狀、企業(yè)選擇內審外包的意義與決策依據(jù)進行了分析，同時指出了目前該模式在應用中依然存在的問題，并圍繞這些問題給出了改善方法。
一、我國內部審計外包現(xiàn)狀分析
1.我國中小企業(yè)內部審計外包現(xiàn)狀。目前，中小企業(yè)實行內審外包方式效果較為良好，但任何事都具有兩面性，一件新事物的興起必然要經(jīng)過不斷完善的過程，才能逐漸被人們認可。在經(jīng)濟高速發(fā)展的嚴峻形勢下，同業(yè)競爭壓力非常大，一個企業(yè)要想超越同行業(yè)的其他企業(yè)，在執(zhí)行擴大銷售策略的同時，也要從企業(yè)內部尋求提升空間，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)的一些管理漏洞，并解決漏洞來降低企業(yè)的各項成本，從而有機會比競爭者獲得更高的利潤。由于規(guī)模小、業(yè)務量低，現(xiàn)在中小企業(yè)鮮有獨自設立內部審計部門；即使設立了，其內審人員的專業(yè)素質也不高，同時大部分企業(yè)都還存在管理層對內審部門不重視、對內審部門的重要性認識不足的情況。雖然有些企業(yè)的內部審計制度已經(jīng)相對完善，但這些企業(yè)中有三成以上都實施了內部審計外包策略。不容忽略的事實是這些企業(yè)的內部審計及其外包方面依然存在著這樣那樣的問題。其中最重要的一個問題就是企業(yè)管理層對于內審外包這一新鮮事物并沒有完全了解，同時對內部審計這一環(huán)節(jié)也不夠重視。其次是由于內部審計的敏感性，內審外包會給企業(yè)帶來潛在的風險。雖然實施內審外包會給企業(yè)帶來收益，但一旦控制不了風險，這會給企業(yè)帶來決策失敗的后果。再次是內審外包的實施范圍。由于我國企業(yè)一開始就是借鑒國外的案例來實施這一策略，所以在實踐中還是缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗的，企業(yè)并沒有足夠的經(jīng)驗和能力對內審外包進行有效管理；最后，大部分實施內審外包的企業(yè)，他們并沒有在實施之前對這一策略進行有效策劃和評估，選擇適合企業(yè)自身的方式，所以在整個內審外包實施過程并不能完全發(fā)揮其效用。2.我國上市公司內部審計外包現(xiàn)狀。隨著一些企業(yè)實施外包模式的成功實例越來越多，更多企業(yè)逐漸開始實施內審外包的模式。最早開始實行內審外包的企業(yè)中選擇全部外包的占很大一部分，僅有小部分企業(yè)選擇部分外包。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，目前我國上市公司選擇內審外包的比例為47.4%，同時完全內置的平均比例為53%左右。其中比例最高的行業(yè)是金融、保險業(yè)(占75%)，最低的行業(yè)是建筑業(yè)(占20%)。這些企業(yè)大部分選的是部分內審外包，選擇全部外包的企業(yè)所占比重非常小。毋庸置疑，企業(yè)在做一系列決策時離不開政府政策的支持以及當前經(jīng)濟環(huán)境的影響，時勢造英雄，在經(jīng)濟形勢和政策大好的時機下，企業(yè)會迅速發(fā)展壯大。
二、內部審計外包的意義以及決策的影響因素
1.內部審計外包的意義。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的內部審計工作是由審計部門來做的。然而現(xiàn)在越來越多的企業(yè)開始實施內審外包策略。簡單說，外包就是一種購買服務的行為，是企業(yè)文化對自制和購買的一種策略選取的結果。在專業(yè)化分工越來越細化的現(xiàn)代企業(yè)中，內審外包受到企業(yè)的青睞，外包理論作為一種專業(yè)化的管理理論，具有普遍意義。對于一個企業(yè)來說，核心業(yè)務才是企業(yè)最擅長的主戰(zhàn)場，此時企業(yè)沒必要浪費大量資金和精力用于非核心業(yè)務上。說到底外包就是從外界獲取足夠的經(jīng)驗和智慧，有效促進企業(yè)的快速發(fā)展，順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種方式。同時外包能夠給企業(yè)降低交易成本、成本，增強企業(yè)內部審計獨立性，改善審計工作質量，提高審計技術，緩解審計業(yè)務壓力。2.內部審計外包的決策影響因素。（1）外部環(huán)境因素。當企業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境比較復雜（比如政府政策法規(guī)的頒布，市場的波動大），企業(yè)控制風險較大時，企業(yè)高層更趨向于選擇審計內置；當企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境比較穩(wěn)定（市場整體呈現(xiàn)利好狀態(tài)），此時企業(yè)控制風險較小，企業(yè)高層會進行內審外包方式。隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增強，抗擊風險的能力也越來越強，因此很多企業(yè)對外部經(jīng)濟環(huán)境的預測比較樂觀，于是這些企業(yè)在需要外包的時候會毫不猶豫地選擇內審外包策略。（2）法律環(huán)境。我國國內目前只對內部審計制定了法律法規(guī)，只是規(guī)范企業(yè)建立健全的內部審計制度和結構，而對于內部審計究竟是選擇自設內部審計部門還是選擇外包或全包給會計師事務所等中介機構并未做出明確規(guī)定，所以只要企業(yè)最終能夠達到內控的目的，企業(yè)做何選擇并不會觸犯法律。（3）審計項目的風險。企業(yè)在選擇內審外包的時候也是非常謹慎的，有的企業(yè)進行的項目是保密的，這時候如果讓外部審計人員進入內審過程，這對項目的安全性造成了一定的威脅，可能會出現(xiàn)機密泄露情況；并且企業(yè)自己的內審人員對企業(yè)的整體運作情況更加了解，在項目的協(xié)調上比外審人員更游刃有余。所以企業(yè)可能會選擇這個項目某一部分讓外審人員審查，以保證項目的正常進行。當企業(yè)項目的保密性較低時，企業(yè)可能會選擇全部外包，畢竟專業(yè)審計人員的專業(yè)性更強，業(yè)務能力更高，以此來降低成本，減輕內部審計任務壓力。
三、內部審計外包的弊端及改進措施
1．內部審計外包的弊端。（1）外審人員獲得企業(yè)信息不充分。與內審部門人員相比，外審人員對企業(yè)的實際運營情況的了解甚少。因為他們并不是每天都在企業(yè)里，熟悉企業(yè)的業(yè)務，與企業(yè)員工共同工作，所以當他們對企業(yè)員工進行詢問時，員工可能不會如實相告，如此便得不到預期的效果。而企業(yè)內審人員的個人發(fā)展和收入依賴企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和盈利能力，因此在這種形勢下，內審人員的利益與企業(yè)的利益是一致的，在內審人員發(fā)現(xiàn)問題時會及時向上級反映，從而使問題盡快得到解決。外審人員審查這一個企業(yè)僅僅是自己所有審計工作的其中一小部分，其職業(yè)發(fā)展與企業(yè)未來經(jīng)營無關，所以外審人員是否能對該企業(yè)出現(xiàn)的問題完全負責任還有待考察。（2）破壞了內部審計職能的整體性。內部審計的監(jiān)督、咨詢和評價職能是一個有機整體，它們之間相互支持、互為基礎。在企業(yè)有單獨的內部審計部門情況下，該部門就能夠對企業(yè)的經(jīng)營管理風險進行評估預測，檢查和評價內部控制系統(tǒng)和風險管理過程的設計是否合理、健全，運行是否正常、有效。及時發(fā)現(xiàn)問題，提供改善意見，以保證企業(yè)活動的正常有序穩(wěn)定運行，從而達到企業(yè)價值增值的目的。如果企業(yè)盲目選擇外包模式，該模式會破壞內部審計職能的整體性。2．內部審計外包問題的改進措施。（1）企業(yè)在決策是否要選擇內審外包模式時，一定要根據(jù)企業(yè)的實際情況來做決策，切忌盲目跟風。不同的企業(yè)對內部審計的要求也各不相同，因此企業(yè)對外包模式的需求也不同。對于沒有設立內審部門或者雖然有內部審計人員，但員工的能力有限，經(jīng)過專業(yè)培訓仍不能勝任內審工作的企業(yè)，可以考慮將內部審計進行完全外包。有的企業(yè)雖有自己的內部審計部門，但在企業(yè)進行個別非經(jīng)常性重大項目時，可采取部分外包的方式，讓外部專業(yè)人員專門審計此類非經(jīng)常性項目。（2）慎重選擇外包方。在企業(yè)選擇內審外包對象時，如果外包方是會計師事務所，那么要考慮該事務所的資質是否符合要求，調查該會計師事務所在以往審計方面有無出現(xiàn)過過失行為。（3）完善內部審計外包合同,設立內審外包管理委員會。外包合同是由企業(yè)與會計師事務所之間簽訂的協(xié)議，該協(xié)議受法律的保護，雙方應承擔各自的權利與義務。在簽訂合同時應該有企業(yè)人員來監(jiān)督合同的擬定與執(zhí)行情況，以保證合同的公平公正性和后續(xù)外審人員對企業(yè)內審的執(zhí)行情況是否符合企業(yè)預期。
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作者:侯嘉喆 曹婧 單位:河北經(jīng)貿大學