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［提要］當(dāng)前，為應(yīng)對各種環(huán)境的變化，高校內(nèi)部審計應(yīng)及時更新內(nèi)部審計方法，采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。本文對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的產(chǎn)生背景進行追溯，分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計特點，提出高校應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議，希望有助于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在高校的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；審計計劃；咨詢；質(zhì)量監(jiān)控

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生背景。

在審計發(fā)展的長河中，審計方法的發(fā)展是一個重要內(nèi)容。一個恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟm合環(huán)境和過程；不恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ且环N浪費或是無效率的。日新月異的科學(xué)技術(shù)，不斷變化的審計環(huán)境，審計人員需要與時俱進地改進審計方法和技術(shù)，順應(yīng)時代的發(fā)展。在20世紀90年代，獨立審計迫于生存的壓力，為了提高工作效率，根據(jù)審計的成本效益原則，提出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，通過對整個組織的全面了解，確認組織所有重大的經(jīng)營風(fēng)險，對這些重大的風(fēng)險進行詳細審查，而對其他的一些業(yè)務(wù)并不投入過多的財力和人力，這樣就可以合理保證審計結(jié)論的正確性，又節(jié)省了精力，提高了獨立審計的競爭力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳华毩徲嬺炞C有效后，內(nèi)部審計也相應(yīng)改變審計方法，開展了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。審計開始之初，內(nèi)部審計人員根據(jù)風(fēng)險排序來確定審計范圍，主要的審計資源分配給可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)和事項。內(nèi)部審計使用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計資源被恰當(dāng)有效地分配到重要項目上，他們可用較少的時間和精力，完成審計任務(wù)，更多的關(guān)注組織價值增值業(yè)務(wù)。21世紀初，國際內(nèi)部審計師協(xié)會明確指出，審計計劃的制定要以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)。自此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計逐步在組織中推廣應(yīng)用。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點。

從“控制”到“風(fēng)險”，不僅僅是一個詞語的簡單替代，而是意義極其深遠的變化正在發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具有與其他審計方法不同的特點。1、審計目標。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計目標不再僅僅限于合規(guī)性，確定業(yè)務(wù)活動是否符合法律、規(guī)章制度、標準等，而是識別組織中存在的主要風(fēng)險，評價內(nèi)部控制和流程是否能有效地將這些風(fēng)險降低到可接受的水平，協(xié)助管理層實現(xiàn)組織的目標，從而增加組織價值。2、審計重點。審計目標的改變導(dǎo)致內(nèi)部審計的重點也發(fā)生改變。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計重點不再是發(fā)現(xiàn)并糾正例外和錯誤，而是發(fā)現(xiàn)那些不能有效地將重大風(fēng)險減少到可接受水平的控制和流程，并提出改進建議。3、審計計劃。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點是將風(fēng)險評估作為審計的出發(fā)點和重點，審計計劃直接與組織重大風(fēng)險相聯(lián)系，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定審計計劃。4、審計流程。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法的應(yīng)用，使得內(nèi)部審計由被動審計、事后審計，轉(zhuǎn)變?yōu)榛訉徲嫛⑦m時審計。在審計工作開始時，邀請被審計部門參與討論組織面臨的重大風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險評估制定審計計劃；在審計過程中，發(fā)現(xiàn)問題，及時地與被審計者溝通，共同分析改進的措施，做到亡羊補牢。5、審計報告。審計結(jié)束出具審計報告時，內(nèi)部審計不再是“雞蛋里挑骨頭”，而是建設(shè)性內(nèi)容居多，雖然也指出存在的問題，但更重要的是站在被審計者的立場分析問題，提出解決問題的辦法和建議。對于風(fēng)險的關(guān)注以及如果更好改進的建議，使得審計人員和被審者具有了共同的語言，更容易進行交流，而兩者良好的交流是有效審計的基礎(chǔ)，這也使得被審計者更易接受審計報告中的建議。

二、高校應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

我國對高等教育非常重視，對高等教育的投入不斷加大，高校的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)越來越多，也越來越復(fù)雜，為此高校面臨的風(fēng)險也越來越多，高校在招生、科研、基建、固定資產(chǎn)招標等領(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)。面對規(guī)模越來越龐大的高校，內(nèi)部審計面臨著任務(wù)重、人員少的矛盾和壓力，而且高校管理機制不斷創(chuàng)新、發(fā)展，在此背景下，對內(nèi)部審計的要求不斷提高。當(dāng)前，我國大部分高校仍采用賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計方法和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計。賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計直接查看會計憑證、會計賬簿等財務(wù)資料，按照會計賬務(wù)處理的過程，采用順查或逆查的方法進行審計，這種方法既費時又費力，效率低，效果不佳。控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計方法，在對學(xué)校內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，進行有重點地審查，可以減少實質(zhì)性測試的工作量，從而節(jié)約審計資源，提高審計效率，但如果學(xué)校內(nèi)部控制不完善，據(jù)此進行的內(nèi)部審計效果堪憂。為此，高校內(nèi)部審計應(yīng)積極改進審計方法，采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法，以適應(yīng)新形勢下高校發(fā)展的需要。內(nèi)部審計對學(xué)校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定審計內(nèi)容和重點，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)嵤徲嫞瑥亩岣邔徲嬓屎托Ч?。三、高校?yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議為了提供更加優(yōu)質(zhì)有效的審計服務(wù)，高校內(nèi)部審計要積極采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法，改進內(nèi)部審計工作流程。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的順利應(yīng)用，需要高校轉(zhuǎn)變思想、更新觀念，提升內(nèi)部審計素質(zhì)，并加強質(zhì)量保障。

（一）轉(zhuǎn)變思想，更新觀念。

領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)部審計成功的關(guān)鍵。高校領(lǐng)導(dǎo)要樹立風(fēng)險意識，重視內(nèi)部審計在風(fēng)險防控中的重要作用，為內(nèi)部審計配置足夠的人力和物力，提高內(nèi)部審計地位，為內(nèi)部審計開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計奠定基礎(chǔ)。同時，內(nèi)部審計部門需要積極轉(zhuǎn)換角色，從“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)換。之前，內(nèi)部審計是監(jiān)督者和評價者，容易讓被審計者認為在吹毛求疵。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色就不再適合了。此時，內(nèi)部審計更多的是咨詢者，發(fā)揮著顧問的作用，內(nèi)部審計不僅善于發(fā)現(xiàn)問題，更要重視解決問題。審計署新規(guī)定明確提出，內(nèi)部審計應(yīng)提供建議服務(wù)。審計意見更具建設(shè)性，不再是“不能、不應(yīng)怎樣”，而是“怎樣做更好”，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出建設(shè)性意見，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，合理使用資源，提高經(jīng)濟效益，增加學(xué)校價值。

（二）提升內(nèi)部審計素質(zhì)。

為了順利應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，審計人員應(yīng)具備以下能力：具備良好的職業(yè)道德，責(zé)任心強，能公正客觀地進行審計工作；具備扎實的專業(yè)知識和過硬的技能，熟悉風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及信息技術(shù)；具備職業(yè)敏感性、洞察力以及綜合分析判斷能力；具備良好的交流與溝通技巧，樂于協(xié)助他人解決問題；具備良好的文字寫作能力。當(dāng)前，我國高校內(nèi)部審計人員較少，知識結(jié)構(gòu)較單一，特別是熟悉風(fēng)險評估與防控的人員較少，這都影響了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在高校的應(yīng)用。因此，必須提高我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)。高校可以通過招聘符合要求的新人員，也可以對原有審計人員加強繼續(xù)教育，提升內(nèi)部審計整體素質(zhì)。

（三）加強質(zhì)量監(jiān)控。

為了保證風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計順利實施，必須加強質(zhì)量監(jiān)控。控制措施一般包括三個組成部分：一是日常監(jiān)督主要是保證內(nèi)部審計工作能按計劃得以完成。審計項目負責(zé)人對其負責(zé)的審計項目進行日常監(jiān)督，從審計計劃制定、審計程序執(zhí)行直至審計報告出具自始至終持續(xù)地監(jiān)督審計任務(wù)的執(zhí)行，以保證審計活動符合相關(guān)法規(guī)、制度、準則等的要求。內(nèi)部審計部門負責(zé)人監(jiān)督內(nèi)部審計項目負責(zé)人，并承擔(dān)內(nèi)部審計日常監(jiān)督的最終責(zé)任；二是內(nèi)部審查通常由高校內(nèi)部審計部門負責(zé)人指定的相關(guān)人員定期對內(nèi)部審計工作進行評價和審查。內(nèi)部審計審查后，審查小組應(yīng)明確指出：內(nèi)部審計工作的有效性和合規(guī)性，并針對存在的問題提出相應(yīng)的建議；三是外部審查由獨立于高校的人員針對內(nèi)部審計質(zhì)量開展的審查。但應(yīng)注意的是，當(dāng)涉及審計付費時，為避免出現(xiàn)“誰吹號子誰拿調(diào)子”的問題，高校應(yīng)單獨向外部審查人員付費，而不能從內(nèi)部審計部門的預(yù)算中支出。外部審查完畢后，應(yīng)發(fā)表一個正式的書面報告，并提交給分管內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)重視審查報告提出的問題和建議，及時進行改進，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

主要參考文獻：

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［3］景春平，陳璇.高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展思考［J］.財會通訊，2009.10.

作者:韓曉燕 單位:山東廣播電視大學(xué)