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摘要：本文從新政府會計制度的變化與創(chuàng)新，執(zhí)行政府會計制度面臨的一些問題以及有效實施政府會計制度的建議等三方面提出一些看法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；政府會計制度；會計核算標(biāo)準(zhǔn)

一、引言

2017年11月9日財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表》答記者問指出，新政府會計制度是積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實政府財務(wù)報告的產(chǎn)物。各級行政事業(yè)單位如何有效執(zhí)行新政府會計制度也隨之成為議題。

二、新政府會計制度的變化與創(chuàng)新

新政府會計制度構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，即在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)，形成財務(wù)報告和部門決算報告；統(tǒng)一了各行業(yè)會計制度，有利于會計信息的可比性；強(qiáng)化財務(wù)會計功能，有利于準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運行成本；擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，有利于準(zhǔn)確反映政府家底，為相關(guān)決策提供更準(zhǔn)確的信息；整合基建會計核算，避免重復(fù)工作，提高了會計信息的完整性。

三、執(zhí)行新政府會計制度面臨的問題

新政府會計制度強(qiáng)化了行政事業(yè)單位會計信息的可比性、客觀性、相關(guān)性等原則，但在執(zhí)行過程中，也面臨著一些問題。

1.新舊會計制度的協(xié)調(diào)和銜接加大了工作量

相對于原事業(yè)單位會計制度來說，新政府會計制度實行的財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重核算的功能，使得會計核算更準(zhǔn)確，提供的信息也更能滿足不同財務(wù)報告使用者的需要。但對于實務(wù)操作者來說，新政府會計制度更新了原事業(yè)單位會計制度的概念。比如涉及資金的業(yè)務(wù)需要做財務(wù)會計憑證和預(yù)算會計憑證，這無疑加大了會計的工作量，也因此困擾著會計人員：兩張憑證一個附件，憑證該如何裝訂。尤其是新舊會計制度的銜接，需做大量準(zhǔn)備工作。首先，會計核算的基本工具財務(wù)軟件需要更新，根據(jù)新政府會計制度的要求重新建賬套。其次，2018年是按照舊事業(yè)單位會計制度結(jié)賬，2019年1月1日按新會計制度建賬。按照會計核算連續(xù)性的要求，就要根據(jù)原賬科目余額表分解或合并編制新賬科目余額表，并以此編制2019年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表。再次，大多數(shù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)都不提折舊。按照新制度規(guī)定，從2019年1月1日起都要提折舊，以前年度未提折舊的要補(bǔ)提。這對于財務(wù)人員來說，特別是對于固定資產(chǎn)多的事業(yè)單位來說，工作量非常大。

2.基層財務(wù)人員還不能完全理解新制度的規(guī)定

從2019年1月1日起全國范圍內(nèi)行政事業(yè)單位開始執(zhí)行新政府會計制度，各部門也組織了相關(guān)培訓(xùn)，但對廣大基層財務(wù)人員來說，這些培訓(xùn)只是給新政府會計制度搭建了一個框架，在具體執(zhí)行過程中各種各樣的問題層出不窮。在不熟悉新制度的情況下，如何根據(jù)本單位的實際情況設(shè)計好科目，以便通過各種明細(xì)賬直接取數(shù)來滿足不同的報告使用者，這是實務(wù)工作中急需解決的問題，也是困擾基層會計人員的問題。

3.固定資產(chǎn)劃分不清晰

關(guān)于固定資產(chǎn)，政府會計準(zhǔn)則第3號給出的定義是：政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時也指出，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。在此固定資產(chǎn)的定義中，沒有規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)的具體金額。實務(wù)操作中，就很難做出是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)的決定。比如：批量購入的單位價值未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的使用年限超過1年的整套奧爾夫音樂器材，其單位價值有高有低，是否記入固定資產(chǎn)，怎樣記固定資產(chǎn)，這又是困擾著基層會計人員的一個問題。假如記固定資產(chǎn)，那么財務(wù)軟件中的固定資產(chǎn)卡片賬和國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，登記的數(shù)量為1批。這樣看，兩套賬似乎一致，然而報廢固定資產(chǎn)時就會出現(xiàn)問題。財務(wù)軟件中的固定資產(chǎn)卡片可拆分，但國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)實行一物一卡，如果數(shù)量為1批，那么報廢時也是1批。實際工作中，批量購入的資產(chǎn)，由于物品的不同特性，使用年限各不相同，不可能整批報廢。如果拆分成單個記固定資產(chǎn)，如沙錘，單位價值只有幾十元，很難提折舊。如果不記固定資產(chǎn)，由于是批量購入，單位價值雖小，總價值也達(dá)幾萬元一套，不記固定資產(chǎn)會造成資產(chǎn)流失。新政府會計制度對這一類資產(chǎn)沒有明確的規(guī)定，在具體執(zhí)行過程中，基層會計人員左右為難。再者，財務(wù)軟件中記一次固定資產(chǎn)卡片，國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)又記一次固定資產(chǎn)卡片，二者存在重復(fù)登記，加大了工作量。

4.一些科目的定義不明確

單位管理費用定義明確指出該科目核算事業(yè)單位行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等等。其中公用經(jīng)費的定義不是很明確?；鶎訒嬋藛T理解的公用經(jīng)費是財政部門按照一定方法、一定比例計算后的金額。該金額用于事業(yè)單位為履行其職能而發(fā)生的正常開支。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)科室會發(fā)生水費、電費、交通費、差旅費等。這些費用按照單位管理費用的定義可以記入單位管理費用，按照業(yè)務(wù)活動費用的定義也可以記入業(yè)務(wù)活動費用。財政部門核定給事業(yè)單位的公用經(jīng)費是總數(shù)，并沒有按業(yè)務(wù)部門來分。如果業(yè)務(wù)科室為履職發(fā)生的費用記入單位管理費用，這就違背了專項業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用相分離的原則。如果記入業(yè)務(wù)活動費用，根據(jù)收入費用配比原則，該怎樣確定業(yè)務(wù)活動費用及單位管理費用中的公用經(jīng)費。又比如財政撥款收入、上級補(bǔ)助收入、非同級財政撥款收入等科目，定義很明確，但在執(zhí)行中也存有疑惑。一般來說，通過零余額賬戶撥款的收入肯定是記入財政撥款收入。事業(yè)單位實有資金賬戶收到的收入，如何確認(rèn)是上級補(bǔ)助收入還是非同級財政撥款收入。例如市民政局的下屬單位實有資金賬戶收到區(qū)民政廳的撥款，是記入上級補(bǔ)助收入還是記入非同級財政撥款收入存在爭議。如果這筆撥款屬于民政廳的非財政收入，則事業(yè)單位記入上級補(bǔ)助收入。如果這筆撥款屬于民政廳的財政收入，那這筆撥款應(yīng)記入哪個科目。

四、有效實施新政府會計制度的建議

1.分析新舊制度的區(qū)別，切實解決過渡期內(nèi)可能出現(xiàn)的問題

一是財務(wù)報表軟件更新要與制度變更同步。各事業(yè)單位現(xiàn)行使用的財務(wù)軟件已不適用于新政府會計制度，必須升級或更換現(xiàn)有財務(wù)軟件。二是軟件功能應(yīng)更具有科學(xué)性。面對日益增多的報告系統(tǒng)，從減輕會計人員工作量方面考慮，選擇一套更具科學(xué)性的財務(wù)軟件至關(guān)重要。比如，涉及固定資產(chǎn)的系統(tǒng)有財政部門的國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，還有財務(wù)軟件里的資產(chǎn)卡片，部門預(yù)算系統(tǒng)里也有固定資產(chǎn)的明細(xì)資料。根據(jù)賬賬相符原則，這三套系統(tǒng)里的固定資產(chǎn)必須一致。要做到只錄入一次，就能滿足三套報表的需要，這需要會計人員與財務(wù)軟件相關(guān)技術(shù)人員有效溝通。在設(shè)置新賬時，根據(jù)《政府會計制度》中部門決算報表的要求及財務(wù)報表的要求，設(shè)置好科目，便于財務(wù)人員在做部門決算報表時直接取數(shù)，不再進(jìn)行二次計算，便于向不同的報告使用者直接提供相關(guān)數(shù)據(jù)。這些工作，都需要財務(wù)軟件的技術(shù)支持，科學(xué)設(shè)置科目，以最大限度減輕財務(wù)人員的工作量。三是認(rèn)真分析新舊會計制度的區(qū)別，做好銜接工作。固定資產(chǎn)累計折舊補(bǔ)提工作量大，可找技術(shù)人員設(shè)計好公式，輸入原始資料，即可自動計算出折舊額，甚至還能自動生成憑證。

2.加強(qiáng)財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實掌握專業(yè)技能

2019年1月1日起全國行政事業(yè)單位開始執(zhí)行新政府會計制度。在此之前，財政部門也對廣大會計人員進(jìn)行了培訓(xùn)。但對于大多數(shù)基層會計人員來說，執(zhí)行起來還是有一定難度的。比如條例解讀、案例講解等方面的培訓(xùn)，還可以與會計軟件公司聯(lián)系，舉辦一些軟件實務(wù)操作方面的培訓(xùn)。在實際工作中遇到的問題，及時與主管部門、財政部門及軟件公司等相關(guān)部門多多溝通，各業(yè)務(wù)相關(guān)事業(yè)單位之間也要相互溝通討論?？傊?，通過各種方式，讓基層會計人員盡快熟悉新軟件，熟悉新政府會計制度。

3.清查梳理資產(chǎn)，重新界定范圍

新政府會計制度沒有指明固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。作者認(rèn)為，在具體規(guī)定沒有出臺之前，可暫時按照原事業(yè)單位會計制度的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)固定資產(chǎn)。對于那些批量購入使用年限在1年以上單位價值沒達(dá)到入賬價值的資產(chǎn)，從減輕工作量方面考慮，應(yīng)作為低值易耗品處理，在購入時一次性記入費用，但要在備查簿中登記好，年底盤點時一并盤點。

4.謹(jǐn)慎使用科目

對于使用范圍有爭議的科目，作者認(rèn)為應(yīng)多征求主管部門及財政部門的意見。總之，事業(yè)單位要加強(qiáng)會計制度的執(zhí)行力度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高財務(wù)管理水平，才能使新舊會計制度順利銜接，才能有效實施新政府會計制度。

參考文獻(xiàn)

1.師紅聰.《政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表》的應(yīng)用思考.商業(yè)會計,2018(8).

2.林揚(yáng)帆.關(guān)于事業(yè)單位實際應(yīng)用新政府會計制度的思考.會計師,2018(04).

3.柴先榮.《政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表》的變化與思考.今日財富,2018(7).

作者：蘇鳳玲 單位：桂林市社會福利院