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（一）
1.1部分財經法規(guī)界定的靈活性引起的會計信息失真
因會計主體存在形式的多樣性，我國會計主管部門和行政部門為適應眾多會計主體核算和監(jiān)督其會計業(yè)務需要，他們在制定會計法律和會計職業(yè)道德時彈性較大，除積極引進歐美發(fā)達國家部分會計制度以外，還要結合我國經濟發(fā)展的要求和不同會計主體的需求差異性，探索制定了一系列會計法規(guī)，但這些制度因存在規(guī)定上的靈活性，致使會計人員選用時更傾向于易操作、易理解，而對信息的準確性要求較低，如農業(yè)生產企業(yè)輔助車間成本分配可以選用直接法、交互法、計劃成本法、代數法及順序法等，由于企業(yè)選用的方法不同，處理得到的會計數據有差異，嚴重時會導致本單位會計信息失真。
1.2違法成本較低與冒險收益較高引起的會計信息失真
農業(yè)企業(yè)做假賬主要包括：一是虛增經營成果，主要是為了提高信用度，方便單位融資（籌資和發(fā)行股票、企業(yè)債券等）需要，另外還有部分企業(yè)家搞形象工程、政績工程的需要；二是虛減經營成果，主要是為了爭取政府扶持、偷逃稅款及掩蓋計入相關費用的違法違規(guī)項目等。雖然財經法規(guī)中對“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告”等行為，根據違法犯罪情況會受到行政或刑事處罰，但違法成本遠小于違法收益，致使部分企業(yè)選擇做假賬的情況，導致會計信息失真。
1.3激勵機制偏位、監(jiān)督機制不健全引起的會計信息失真
目前，國家對會計人員的激勵在內容上、形式上、頻率上等存在明顯滯后狀態(tài)，更多沿用計劃模式下的激勵手段，更多導向于精神激勵方面，物質獎勵較少。在國家層面上，對在會計崗位上愛崗敬業(yè)、無私奉獻、誠實守信、堅持原則的具有慎獨品質的會計人員嚴重缺乏配套激勵機制。另外，各農業(yè)企業(yè)對財會人員的激勵，更多導向于在企業(yè)資金短缺狀態(tài)下，這些人員能否給企業(yè)籌集到更多的款項；導向于如何替企業(yè)規(guī)避財務風險、將資金投向盈利性較大的項目等；導向于少列收入、多虛增成本，進而偷逃稅款上。以上做法，易使財會人員認知導向出現偏差，再加上部分企業(yè)經常更換會計人員，會出現為個人或集體利益違規(guī)處理賬務，出現會計信息失真。我國對會計信息的監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督及內部監(jiān)督。目前，在制度上比較健全的是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，但這兩個屬于外部監(jiān)督，在監(jiān)督的內容、形式、時間、效果上極易出現鞭長莫及狀況，加上，我國對農業(yè)企業(yè)進行政策扶持和傾斜，就容易出現這些會計主體外部無人監(jiān)督、內部無人敢監(jiān)督的局面，會出現一些經營者用虛假會計信息來謀取利益，從而導致會計信息的失真。
1.4部分企業(yè)員工綜合素質低下引起的會計信息失真
農業(yè)企業(yè)會計信息主要來源于采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)的數據資料，而這些環(huán)節(jié)往往伴隨著經濟業(yè)務事項的發(fā)生，這些經濟業(yè)務事項的發(fā)生必然對應一定的會計憑證，價款、有價證券、實物資產、往來款項、資本，經辦人員，會計人員等人或物，但造成會計信息失真更多是人的因素，是員工綜合素質低下引起的。如農業(yè)企業(yè)在采購階段，易出現采購員吃回扣給企業(yè)開具大頭小尾發(fā)票，造成信息失真；在生產階段，技術人員因技術存在差異造成廢品損失等，出現成本虛增；在銷售階段，為了獲取銷售佳績、開拓市場、擊退競爭對手，甚至進行不正當競爭（如給客戶送紅包等）進行擴大宣傳，多花費銷售費用的行為。從表象上看，這些經濟業(yè)務事項的發(fā)生形式上都對應于合法的會計憑證，但從實質上看均屬于隱形的會計信息失真現象。另外，農業(yè)企業(yè)會計人員業(yè)務能力、工作經驗、對國家政策法規(guī)的理解和職業(yè)道德水平等都會影響會計信息的真實性。
二、會計信息失真的應對措施
2.1完善財經法規(guī)，規(guī)范主體業(yè)務活動
會計是經濟管理的重要組成部分，其學科建設、制度規(guī)范以及操作程序和方法都應該與市場經濟運行體制、企業(yè)主體經濟管理機制高度匹配，只有這樣，會計核算生成的會計資料有用、才能發(fā)揮積極作用。要達到上述效果，從國家層面上，各行政主管部門（主要是國務院和財政部）既要積極借鑒發(fā)達國家的成功經驗，又要考慮我國經濟發(fā)展趨勢，還要考慮當前經濟業(yè)務界定范圍的明晰性及不同行業(yè)經濟業(yè)務的實際需要來制定會計法規(guī)。在制定法規(guī)時，要兼顧法規(guī)的前瞻性、及時性和實用性原則，要研究問題、解決問題，及時對不適應法規(guī)進行修正。要組織各行業(yè)協(xié)會會計專家、高校會計研究專家以及全國會計學會專家、國家主管會計的職能部門專家來共同制定、完善財經法規(guī)，規(guī)范主體業(yè)務活動。盡量減少法規(guī)界定某些會計業(yè)務事項的隨意性，使所有經濟業(yè)務事項處理時都有法可依，增強同類會計數據的可比性，提高會計信息的質量。從企業(yè)層面上，要依據國家法規(guī)的規(guī)定，細化本部門規(guī)章制度，不曲解國家法規(guī)、不違反國家法規(guī)，保證會計信息的真實性。
2.2加大賠償額度，完善懲戒機制，提高會計信息質量
會計信息的失真，會給政府部門、投資者、債權人及社會需要了解信息的個人或集體造成較大的損失，如會造成政府決策偏位、投資者盲目投資、債權人放貸資金承擔較大風險、社會上個人或集體決策失誤等。因此，提高會計信息質量是大家所期盼的。針對部分農業(yè)企業(yè)做假賬得到的收益遠遠大于違法所支付的損失的情況，國家除了要求違法企業(yè)加大給因使用本部門提供虛假會計信息給對方造成損失的賠償額度外，還要在全國范圍內建立誠信檔案記錄，評估其誠信等級，采用計算機聯(lián)網，接受來自全國客戶的監(jiān)督，增加其違法成本。同時，對誠實守信企業(yè)建立誠信檔案，增加誠信等級，并享受國家相關扶持政策及信貸政策，積極引導企業(yè)誠實守信，提高會計信息質量。
2.3加強會計內、外部監(jiān)督，消除隱形的會計信息失真，提高會計信息質量
農業(yè)企業(yè)內部會計監(jiān)督主要監(jiān)督以下內容：記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限是否明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序是否明確；財產清查的范圍、期限和組織是否明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序是否明確。只有這樣，才能保證會計信息的真實性。農業(yè)企業(yè)外部會計監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督主要包括對企業(yè)依法設置會計賬簿的檢查，對會計核算情況的檢查，對會計資料真實性、完整性的檢查，對會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查等內容。社會監(jiān)督主要是有注冊會計師依法承辦的對財務會計報告等進行審計、簽證的一種監(jiān)督制度。只有將三種監(jiān)督形式結合起來，才能消除隱形的會計信息失真，更好地實現會計信息的真實性，提高會計信息的質量。
2.4加強繼續(xù)教育，提高會計人員的綜合素質
由于我國經濟體制在不斷進行深入改革，這勢必導致現有會計制度、理論體系、操作方法和程序無法滿足改革會計主體經濟建設的需要，因此，相關職能部門都要出臺新的財經法規(guī)，這就要求會計人員積極參加各級財政部門組織的繼續(xù)教育，提高會計人員的綜合素質，保證會計主體會計信息質量的提高繼續(xù)教育在會計理論方面，重點是對會計基礎理論和應用理論的培訓；在政策法規(guī)方面，重點是對會計法規(guī)制度及其他相關法規(guī)制度的培訓；在業(yè)務知識培訓和技能訓練方面，重點是對履行崗位職責所必備的專業(yè)知識和經營管理、內部控制、信息化等方面的培訓；在職業(yè)道德方面，重點是對會計職業(yè)道德培訓。
作者：薛騫 單位：甘肅農業(yè)職業(yè)技術學院
（二）
一、會計失真現象的原因分析
（一）會計行業(yè)本身局限性
隨著我國市場經濟體制不斷發(fā)展，會計法律法規(guī)建設也在不斷健全以適應市場的發(fā)展壯大。但是相對市場經濟水平的發(fā)展改善，國內會計相關法律法規(guī)的建設顯得明顯滯后。通常都是在出現一項新的經濟問題后才能使這一漏洞被相關的企業(yè)級執(zhí)法人員發(fā)現，而后經過研究出臺相應的政策法規(guī)用來彌補這一法律漏洞，給會計信息失真留下相當的合法空間，加大了會計信息失真的調查難度。此外，公司制度的不完善在現行會計信息處理中顯現出重大影響。由于現行市場的快速發(fā)展，國家相關法規(guī)的不斷變更使得不同市場敏銳度的企業(yè)在制定相關制度上存在著一定的區(qū)別，對同一經濟事項不同公司往往會有不同的處理準則。加之法律的不完善及會計本身工作上存在的模糊性使不同的處理方法產生不同的會計結果，進而導致會計信息失真。
（二）信息不對稱
會計行業(yè)本身的經濟市場運營方式不可避免的造成了一定程度的信息不對稱，這給會計信息失真提供了有力的前提條件。會計信息的使用者和提供者之間存在時間和空間上的差距，這會使得會計信息的制作者、決策者以及企業(yè)利益相關者之間所獲得的信息是不對稱的。會計信息的使用者要想了解到相關公司的財務狀況，必須從該單位的信息者處取得資料，無法得到該單位的第一手資料。會計信息的提供者直接參與到企業(yè)的運營環(huán)節(jié)中，具有全面、真實的會計信息，然而在提供會計信息時，迫于各方壓力必然會將有利于自己企業(yè)發(fā)展的會計信息予以公布。如為了使企業(yè)在外面呈現出更加強大的實力，會計人員會在做賬時提前確認收入，延遲分攤費用等方法使得該時間區(qū)間內公司總體的盈利能力賬面顯示大幅提高。種
（三）外部監(jiān)督不力
眾所周知企業(yè)最大的本性就是唯利是圖，高額的利益對他們的誘惑是絕對的，相對應的會計信息失真產生的懲罰成本與高額的利潤相比顯得微不足道。從國內相關法律法規(guī)中不難看出，對各種會計信息失真造假的處罰力度較輕，重經濟處罰，輕行政處罰，多傾向于內部解決，避免外部公開。這樣的處理方法極大地減輕了法律的處罰力度和警示效果。企業(yè)的相關的負責人在衡量造假的風險和巨大的收益之后，寧愿選擇會計造假，非法獲取利益。除了企業(yè)本身的道德問題，企業(yè)外部監(jiān)督也存在一定的問題。國家雖然針對會計領域的問題頒布了一系列的法規(guī)，要求財政、銀行、稅務等社會監(jiān)督部門和各種會計師事務所等中介機構對會計信息進行監(jiān)督，但是彼此之間的配合度并不高，給企業(yè)造假提供了機會。另外，相關政府部門為了地區(qū)的政績或者個人利益驅使對企業(yè)違法造假現象視而不見、聽其發(fā)展。
（四）從業(yè)人員綜合水平較低
企業(yè)的重要財務信息都要經手會計從業(yè)人員。部分會計從業(yè)人員職業(yè)道德偏低，為謀求自身利益違反會計人員職業(yè)道德，造成會計信息的失真。此外，部分會計從業(yè)人員的專業(yè)水平不能適應企業(yè)會計管理的發(fā)展。這部分會計從業(yè)人員受到自身知識的限制，在工作當中會出現一定的錯誤，造成會計信息的失真。
二、會計信息失真的治理對策
（一）完善會計相關法律法規(guī)
會計相關法律法規(guī)作為會計工作人員從業(yè)的硬性指標，對會計從業(yè)人員的財務工作起著方向標的作用。由于法律總是有一定的滯后性以及空白性，一些會計法規(guī)的內容已經不太適應快速發(fā)展的會計業(yè)務。相關部門應當結合會計實務，引進實務型人才，對會計法律法規(guī)進一定程度的補充。通過適當的補充，會計實務工作與法律法規(guī)政策能夠相匹配，使會計信息能夠準確的反映出企業(yè)的真實財務狀況，有利于企業(yè)決策者做出正確的決策。
（二）健全企業(yè)財務制度
首先，企業(yè)要不斷完善財務制度框架。會計信息的傳遞需要一個完整而有序的外部環(huán)境，企業(yè)應當健全財務管理制度。會計信息的傳遞需要一個過程，就像流水線一樣，財務管理的框架體系要將會計信息傳遞的每一個環(huán)節(jié)納入體系當中。將可能導致會計信息失真的各種因素考慮在內，規(guī)制會計信息風險要素，避免會計信息出現不真實、不準確的現象。其次，建立健全會計信息披露制度。會計信息披露制度一直都在各個企業(yè)施行，但是由于各種利益方之間的沖突，會計信息披露制度存在一定的缺陷。會計信息披露制度一定要保證會計人員的獨立性，只有保證了其獨立性，會計工作人員所披露出的信息才會保證一定程度的真實性。此外，信息披露制度的建立還需要有第三方機構的監(jiān)督。通過第三方機構的監(jiān)督可以保證企業(yè)披露信息的真實性以及完整性，確保企業(yè)利益相關方獲得的信息盡可能對稱。
（三）提高相關部門的監(jiān)督力度
首先，加強處罰力度。關于會計失真現象的處罰機制要做出相應的調整。針對會計信息失真給企業(yè)以及其他相關者帶來的損害程度，相關部門要加大對會計違法行為的處罰力度。企業(yè)相關部門也要在法律法規(guī)的范圍內制定本企業(yè)財務管理制度以及財務處罰機制，嚴格規(guī)范會計從業(yè)人員的財務行為，加大對會計信息失真現象的處罰力度。其次，政府不斷健全舉報會計造假現象人員的信息保護和獎勵機制。確保檢舉人不會因為舉報會計造假對自己的人身及財產安全產生危害，使公民敢于檢舉會計造假現象。同時，財政、稅務、銀行等相關部門要定期對其負責的相關單位的會計財務狀況進行審核監(jiān)督，形成有效的監(jiān)督管理合力，切實提高會計信息的真實可靠性。
（四）提高會計從業(yè)人員綜合素質
首先，提高會計從業(yè)人員職業(yè)道德。會計從業(yè)人員應當認真學習會計職業(yè)道德標準，將自身從業(yè)行為與職業(yè)道德相關標準進行比較，規(guī)范從業(yè)行為。此外，企業(yè)領導要保證會計人員的獨立性。會計從業(yè)人員只有在較為獨立的工作環(huán)境下才可以保證會計信息不受外界的干擾和威脅。其次，提高會計從業(yè)人員專業(yè)水平。保證會計信息的真實性和準確性不僅要求會計從業(yè)人員擁有較高的職業(yè)道德，而且還要求其具有高標準的專業(yè)水平。會計從業(yè)人員要不斷學習已更新的會計知識，結合自己的工作經驗提高專業(yè)水平，避免會計信息的失真現象。最后，建立企業(yè)財務人員人才庫。企業(yè)有關財務工作往往會出現較為復雜的處理工作，為防止因工作人員知識的欠缺而導致會計信息失真，企業(yè)可以建立起自身的財務人員人才庫。除本單位員工外，聘請財務專家作為兼職人員解決疑難問題。
作者：石彩霞 單位：寧夏回族自治區(qū)漢延渠管理處
（三）
一、會計信息失真的原因
(一)不同的利益驅動、社會倫理道德滑坡主觀造成會計信息失真。市場經濟下，人們的個人意識、效益意識都在增強，利用一切可以利用的機會和手段來為小團體和個人追求利益。企業(yè)經營者為了實現自身價值，不披露對其不利的信息，或故意制造對其有利的虛假信息。作為經濟信息提供部門的會計，為了單位或個人的利益可能會喪失誠信原則進行造假，造成會計信息的失真。
(二)會計人員業(yè)務素質不高、職業(yè)道德差客觀導致會計信息失真。會計人員水平參差不齊加上這幾年會計新準則，新制度的變化很快，會計人員沒有足夠的時間去掌握和消化這些新知識，致使會計準則在執(zhí)行中碰到一定的困難，決定了他們對會計信息質量信息做出的保證也不同，從而決定了其處理和加工會計信息的真實程度也不同。部分會計人員缺少對會計法規(guī)和會計常識等的職業(yè)判斷能力，會計核算混亂，造成操作性錯誤，從而導致會計信息失真。
(三)由于會計制度的不完善所導致會計信息失真。張?zhí)煳鹘淌谡J為會計確認標準不能解決幾點會計所面臨的問題，從而導致會計信息失真。也有很多學者指出現有的會計理論在很多方面還不能完全客觀地反映經紀業(yè)務的實質。如會計期間假設，是人為的劃分時期，其結果必然與客觀事實有差距；貨幣計量假設，假設幣值不變，遇到通貨膨脹時，貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況，真實的現在情況；這些會計學自身因素的缺陷都可能導致會計信息失真。
(四)會計的社會中介機構監(jiān)督不夠，會計法制觀念淡薄和會計執(zhí)法不嚴。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，會計事務所等社會中介服務機構作為獨立的第三者，發(fā)揮其監(jiān)督職能，在社會經濟生活中對保證會計信息的公正性和合法性，滿足廣大信息使用者對客觀、公正、合法會計信息的需求起著越來越大的作用。但是由于絕大部分會計師事務所采用有限責任制形式，而有限責任制可以使其機構和從業(yè)人員在獲得高額利潤后只承擔有限的經濟責任，客觀上助長了中介機構的冒險意識。我國不健全的法律制度、特別是沒有嚴格的民事賠償制度，也在相當程度上助長了中介機構的冒險意識。現行會計人員的管理體制束縛了會計人員的主動性和獨立性。會計工作的立法和執(zhí)法本身不夠完善。會計工作的執(zhí)法力度不夠。
二、會計信息失真的危害
會計信息的真實性是能否正確反應事實情況的依據。是企業(yè)公司監(jiān)督決策維護正常經濟秩序，是防范損失、管理風險，保護投資者、受益人利益的基本前提。虛假的數字和信息不僅會提供虛假的財務信息而且還是會計的監(jiān)督能力受到危害并且會影響企業(yè)經濟秩序和企業(yè)的發(fā)展。
(一)導致國家經濟決策的失誤。企業(yè)的會計信息一旦發(fā)生錯誤，不但會導致國家宏觀調控的混亂，也導致國家的投資的流失。僅05年就發(fā)現了6.2萬多起虛假現象的發(fā)生，這些數字說明虛假數字還是沒有辦法杜絕。因為這些虛假的信息和數字，使得經濟預測和決策都不準確，使得經濟混亂，使國家宏觀調控達不到預期應有的效果。
(二)危害社會經濟秩序。在市場經濟條件下，需要一種公平的，公正的原則和秩序。各種造假手段，最終會導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，威脅著市場經濟秩序。會計信息的一些問題，比如假造會計票據，亂攤成本，逃脫國家的稅收，這些行為會使得個人侵占集體所得，會導致企業(yè)虧損，職工失業(yè)等一系列的問題，從而使企業(yè)的經濟秩序混亂，危害到社會的經濟秩序。錯誤的會計信息會使得國家的財力不能很好的集中，影響到政府職能的有效發(fā)揮，擾亂社會經濟秩序。會計信息失真還可能導致一些其他問題，比如經濟犯罪活動的產生。
(三)損害雙方的利益。會計信息關系到經濟利益的分配，從會計處理的程序上面來看，會計信息不真實也會受到經濟利益的分配，比如攤銷費用的改變，就是按照某種利益進行的，另外若要違背一定的規(guī)則一定會損害到其他權利主體的利益。通過虛假的會計信息和數字進行偷稅，漏稅的行為，采用錯誤的計提，損害債權人的利益。更嚴重的可能會導致企業(yè)的虧損和倒閉等。
三、提高會計信息質量的對策
會計信息失真的問題在現在越來越受到社會各界人士的關注。進行會計工作秩序整頓，新的企業(yè)會計制度的頒布和實施，這些對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質量有著重要的作用。但實際情況仍不容樂觀。想要提高會計信息質量需要以下幾個方面：
(一)加強會計人員業(yè)務培訓、提高自身素質，加強職業(yè)道德教育和培養(yǎng)。會計是會計工作的直接操縱者和會計制度的執(zhí)行者，我們要對會計持證人員進行嚴格審批，并進行經常性考核，監(jiān)督。保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力。并加強對會計人員業(yè)務素質，對違反《會計法》提供不真實會計信息的會計人員要堅決查處，吊銷其職業(yè)資格證書，觸犯刑律的，要追究刑事責任。從而使會計信息在人員素質得到提高。
(二)明確法律責任，依法落實單位負責人和會計人員的責任。治理會計信息失真的過程也是法制在不斷完善的過程。應當看到，我國現行法規(guī)中，缺乏對會計信息具體認定的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計信息、如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上應該更加具體和明確，對造假者嚴懲不貸。
(三)認真學習和貫徹新《會計法》，從法律上保證會計資料的真實性、新《會計法》對于加強會計核算內容有明確的規(guī)定，對于會計核算中的造假行為做出禁止性規(guī)定，加大了對造假者的懲罰力度，同時明確強調單位負責人為會計責任主體，對本單位的會計工作和會議資料的真實性、完整性負責，這樣遏制了會計信息失真的源頭。因此，新《會計法》的大力宣傳是防止會計信息失真的有效手段。
(四)制定和出臺具體的會計準則，繼續(xù)完善會計核算制度。我國已從1993年頒布了基本會計準則，具體會計準則目前也在逐步推出。在我們在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，還應該根據市場經濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調、體現我國經濟發(fā)展特點的具體會計準則。進一步提高會計信息質量和透明度，規(guī)范會計信息披露，對治理會計信息失真具有重大意義。
(五)建立和完善會計監(jiān)督體系。建立企業(yè)內部的會計監(jiān)督體系，通過企業(yè)內部的會計和審計進行雙重監(jiān)督，可以制止企業(yè)會計信息的失真。建立企業(yè)外部的會計監(jiān)督體系，通過中介機構對會計執(zhí)業(yè)進行監(jiān)督。我們可以轉變監(jiān)督方式，建立以注冊會計師為主體的一種監(jiān)督體系。國家一方面要提高注冊會計師隊伍的素質和質量，增強注冊會計師的獨立性，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平。
(六)推行會計委派制，規(guī)范會計工作。通過實行會計委派之后，企業(yè)許多規(guī)章制度會更有效的執(zhí)行，加強財政紀律，對一違法違紀的行為從嚴處理，這樣一來虛假會計處理現象將可以得到改善，會計信息質量將進一步提高。企業(yè)會計人員將不完全受制于企業(yè)負責人，能夠相對獨立的行使會計職權，履行會計職能，公正地反映企業(yè)財務狀況，提供真實信息。真正維護信息使用者的利益。
作者：畢克如 張?zhí)扈?單位：大連財經學院