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一、我國石油企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

由于石油企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作具有復(fù)雜性、綜合性較高的特點(diǎn)，以至于有很多石油企業(yè)并沒有很好地開展這項(xiàng)工作，或者在開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在著各種問題。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱

從目前我國石油企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作情況來看，大部分石油企業(yè)還沒有給予內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作充分的重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作制度過于形式化。很多石油企業(yè)其企業(yè)性質(zhì)都屬于國有，而目前我國的大多數(shù)國有企業(yè)普遍存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境中本身的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的失效。一方面是很多石油企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠到位，并沒有確立一個(gè)較為明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，也沒有從戰(zhàn)略的高度來對(duì)待內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。石油企業(yè)的各級(jí)管理人員對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不足，且不具備相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力，令石油企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無法營造良好的工作氛圍。另一方面，國有企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)等方面本身即存在不少問題，比如，企業(yè)管理層人員與董事會(huì)成員高度重疊，導(dǎo)致董事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)作用有限；一些石油企業(yè)內(nèi)部存在職責(zé)與權(quán)利交叉不清的情況等等。這些已有的缺陷使得企業(yè)無法實(shí)施有效的制衡機(jī)制，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題，也令石油企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作無法得到有效的開展。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制尚不完善

目前，由于體制、政策等因素的影響，除上市公司外，我國很多石油企業(yè)還沒有充分重視內(nèi)部審計(jì)的問題，并且其內(nèi)審部門獨(dú)立性不夠，如沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢氖聝?nèi)部審計(jì)的人員等。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組成部分之一，實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。內(nèi)部審計(jì)缺位會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等現(xiàn)象。但我國石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這種漏洞較多、可行性極低的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)設(shè)置是無法對(duì)石油企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的。目前我國不少石油企業(yè)為了有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，制定了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施與程序，但其在具體的實(shí)施環(huán)節(jié)上還存在漏洞。例如，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉的情況仍然存在、會(huì)計(jì)工作流程的每個(gè)階段都缺乏有效的監(jiān)督審核等等。這些問題都會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)揮。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，缺乏有效的監(jiān)督與制約機(jī)制，都影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的有效落實(shí)。

（三）企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)不高

在石油企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審、執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)高低與實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)際效果密切相關(guān)。一些石油企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)不高，思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，欠缺專業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)，業(yè)務(wù)一知半解，導(dǎo)致這些執(zhí)行人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行過程中遇到難題時(shí)無法及時(shí)對(duì)相關(guān)的執(zhí)行制度進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)重影響制度的執(zhí)行，使工作效率低下。除此以外，專業(yè)的會(huì)計(jì)人員在開展工作的時(shí)候，并沒有規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作為依據(jù)，令工作效果不明顯。此外，長期以來，我國石油企業(yè)財(cái)會(huì)人員在思想上受到舊的財(cái)務(wù)制度的約束，觀念比較滯后、欠缺先進(jìn)的專業(yè)知識(shí)、工作方法相對(duì)落后，同時(shí)受行政體制影響，缺乏掌握知識(shí)的主動(dòng)性和創(chuàng)新能力。隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，信息技術(shù)的高度發(fā)展，石油企業(yè)財(cái)會(huì)人員的信息技術(shù)水平，也成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低在某種程度上造成部分石油企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作秩序混亂。在財(cái)務(wù)管理過程中，信息不準(zhǔn)確、傳遞不及時(shí)、會(huì)計(jì)信息失真使財(cái)務(wù)管理工作失去良好決策和管理的基礎(chǔ)。

二、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)有問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

石油企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，建立健全內(nèi)部控制制度。只有完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能提高企業(yè)的綜合實(shí)力，在激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。石油企業(yè)應(yīng)該明確處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序，讓企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有相互控制的作用。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要包括合理的財(cái)務(wù)管理制度、資金資產(chǎn)管理和分配、對(duì)外投資管理、成本管理、預(yù)算管理及財(cái)務(wù)報(bào)告等各方面制度，具體來說，石油企業(yè)應(yīng)該明確資產(chǎn)記錄與保管的分工規(guī)定，最大限度地保障企業(yè)資產(chǎn)安全與完整。此外，石油企業(yè)還應(yīng)該保證會(huì)計(jì)記錄的完整性和準(zhǔn)確性，仔細(xì)核對(duì)一些會(huì)計(jì)信息，并規(guī)定一個(gè)較為明確的內(nèi)部稽核制度，明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。在實(shí)施的過程中需要對(duì)這些制度不斷修改和完善，只有這樣才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度起到促進(jìn)作用。同時(shí)，石油企業(yè)還需要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督核算制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行定期檢查或抽樣檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防范企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)

要完善、強(qiáng)化我國的石油企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還要提高石油企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力的考核，考核內(nèi)容包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及計(jì)算機(jī)操作能力等知識(shí)。要求會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理理論與方法，熟悉石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程和與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的法律規(guī)范，具有厚實(shí)的理論基礎(chǔ)和嫻熟的實(shí)踐技能。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，提高團(tuán)隊(duì)的競爭意識(shí)。第二，將重點(diǎn)放在培養(yǎng)復(fù)合型管理人才上，各企業(yè)應(yīng)該為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)建更多更好的學(xué)習(xí)深造機(jī)會(huì)，努力培養(yǎng)創(chuàng)建一支會(huì)計(jì)知識(shí)與計(jì)算機(jī)能力過硬的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，具有利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)軟件熟練進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的能力，具有全局觀念、公關(guān)協(xié)調(diào)能力、組織管理能力、對(duì)資本市場的敏銳洞察力。第三，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員要有開放性思維和創(chuàng)新意識(shí)，自己進(jìn)行不斷的進(jìn)修。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

石油企業(yè)要實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果，就要穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，持續(xù)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。在石油企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，定期、全面、詳細(xì)地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，確保企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)業(yè)務(wù)流程都能夠得到充分的落實(shí)，為更好地完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，內(nèi)控體系面向經(jīng)營管理各領(lǐng)域延伸，堅(jiān)持社會(huì)中介審計(jì)和公司財(cái)務(wù)自查，內(nèi)控測試、效能監(jiān)察、監(jiān)事會(huì)檢查等內(nèi)外結(jié)合、多維入手的審計(jì)檢查制度，確保內(nèi)控制度嚴(yán)格有效執(zhí)行。企業(yè)可建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系及相關(guān)制度，獨(dú)立審計(jì)部門和會(huì)計(jì)部門，充分發(fā)揮部門的監(jiān)督稽查的作用，才能更好地完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)和成果。合理利用相關(guān)部門的關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系，對(duì)各部門進(jìn)行全面的監(jiān)督。

（四）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)考核與評(píng)價(jià)體制

考核與評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分，而石油企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)主要由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管控職能調(diào)查與評(píng)價(jià)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也對(duì)內(nèi)部控制體系的發(fā)揮效果與實(shí)施程度進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，配備專職且具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的人員，企業(yè)應(yīng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)保持良好的溝通，還應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門追查異常情況及提出處罰建議的權(quán)利，確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用得以發(fā)揮，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的逐步優(yōu)化。

（五）提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性

石油企業(yè)可以通過合理的手段利用內(nèi)外部競爭優(yōu)勢(shì)，來提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率要求同時(shí)做好內(nèi)部和外部的相關(guān)管理活動(dòng)。首先在內(nèi)部中要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整崗位人員的配置，做到人盡其用，并明確各個(gè)崗位人員的具體職責(zé)、科學(xué)的進(jìn)行人員配置，充分利用員工各個(gè)年齡段、各個(gè)經(jīng)驗(yàn)領(lǐng)域的不同來優(yōu)化人員配置，以提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率。并完善相關(guān)的監(jiān)督制度，使崗位中人員能夠相互督促、相互監(jiān)督，以提高員工工作的規(guī)范性和效率；對(duì)其中存在的一些問題進(jìn)行及時(shí)的整改，獎(jiǎng)懲分明，利用此類激勵(lì)機(jī)制來提高內(nèi)部控制的效率。

（六）平衡效率與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，但是允許內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的靈活度存在。在企業(yè)不同發(fā)展階段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可存在不同的靈活性。處于快速發(fā)展階段的石油企業(yè)在特殊事項(xiàng)上可以采取特殊措施，當(dāng)某一項(xiàng)采購需要緊急安排時(shí)，為了提高效率，特殊事項(xiàng)特殊安排，企業(yè)可以允許跳過一般內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)直接上報(bào)到?jīng)Q策層。只要決策層最終能夠達(dá)成一致，也可提前處理。如果嚴(yán)格按照招標(biāo)和審批流程，每個(gè)中間環(huán)節(jié)都不合并、不跨越，時(shí)間就會(huì)拉長，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)必須會(huì)加大。企業(yè)進(jìn)入成熟階段后，就要降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的靈活度，相對(duì)嚴(yán)格地按要求去做。但也要在工作中融入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理理念，把企業(yè)內(nèi)部控制和實(shí)務(wù)操作有效結(jié)合起來，從而獲得更好的業(yè)績和效果。

作者：王祖鵬 單位：中國石油天然氣股份有限公司