企業(yè)研發(fā)費用的會計核算問題探究
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摘要：隨著我國科技的不斷進步與發(fā)展，國家對于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展給予更多的支持，提出的扶持政策，為企業(yè)創(chuàng)新帶來優(yōu)惠，使企業(yè)的研發(fā)力度逐漸加大，各種新產品、新技術接踵而來。企業(yè)的不斷研發(fā)與創(chuàng)新，將為國家?guī)砀蟮倪M步。文章針對企業(yè)研發(fā)費用會計核算若干問題進行探討，并提出改進方法，從而使企業(yè)對研發(fā)費用的核算更加合理、真實、規(guī)范。
目前，我國各企業(yè)為了提升自身的競爭實力，提升產品水平，已經由原來的重生產逐漸變?yōu)橹匮芯?，企業(yè)人員對于知識產權也越來越看重，從而對企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。當前我國發(fā)展水平正在進步，需要提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，引導企業(yè)加大研發(fā)力度，從而將產業(yè)進行轉型，我國隨之出臺了各項研發(fā)扶持獎勵政策，鼓勵企業(yè)進行研發(fā)。由此可見，國家的政策扶持有利于國家創(chuàng)新發(fā)展，為科技強國戰(zhàn)略的實施，奠定良好基礎。隨著企業(yè)研發(fā)的開展，研發(fā)所用費用逐漸增多，對企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作需要不斷地進行規(guī)范，對研發(fā)費用進行準確核算。本文對企業(yè)研發(fā)費用會計核算若干問題進行探討，并給出行之有效的改進方法。
一、企業(yè)研發(fā)費用的核算方式及標準
企業(yè)會計準則對研究開發(fā)的資產進行衡量及規(guī)劃，在企業(yè)研發(fā)的過程中，企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段產生的支出需要將其進行費用化，并記入到企業(yè)的當期損益中；在企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段，企業(yè)研發(fā)支出如果可以滿足無形資產的定義以及有關條件即可以進行資本化，而不滿足相關定義時，需要計入企業(yè)的損益中。如果研發(fā)費用無法對其進行區(qū)分，應當將開支全部費用化，從而全部計入當期損益。在項目進行研發(fā)的階段中，產生費用的核算、劃分指的是在獲取新技術、新知識的過程中，由于資料收集、資料分析、資料總結而產生的費用。研發(fā)階段，具有具體性及計劃性，可以對其產生的費用直接進行費用化，從“研發(fā)支出—費用化支出”科目入賬，再轉入“管理費用—技術開發(fā)費”科目，使研究費用核算標準化。在企業(yè)運行過程中，開發(fā)階段主要是指研發(fā)成果以及某項知識在使用或者運用之前，先進行產品的設計、規(guī)劃、調研，確保產品具有可行性并能夠實質化。開發(fā)階段的特點主要是其針對性較強、成果較大。
二、企業(yè)研發(fā)費用會計核算中存在的問題
1.缺乏量化標準。在企業(yè)的研究階段與開發(fā)階段，對其階段劃分與核算缺乏量化標準。在《企業(yè)會計準則———無形資產》中，只列出了項目研發(fā)過程資產形成的條件及階段，并沒有形成具體的量化標準，這種情況會使企業(yè)進行研發(fā)時，由于沒有固定控制導致達到一定利潤時，人為對研發(fā)費用進行惡意增加或減少，從而導致研發(fā)費用會計處理具有不公正性、非客觀性，從而使企業(yè)的績效不實。例如，某企業(yè)前期對一個計算機處理技術進行改進，投入400萬元，因為是公司內部的產品進行改進，所以其費用在改進完成后，全部進行費用化，造成了產品改進前后成本不符，同時也使公司這個階段的費用增加。同時，在進行多項研發(fā)時，會發(fā)生不同階段的不同情況，從而導致公司費用劃分不清，并且在研發(fā)費用的花費及處理上容易發(fā)生人為控制等現(xiàn)象，從而導致企業(yè)財務受到影響，導致企業(yè)內部人員信任度降低，合作效率也相應減少①。2.企業(yè)研發(fā)費用預算管理存在難度。在企業(yè)研發(fā)費用預算管理過程中，存在一定難度。企業(yè)研發(fā)中，不確定的因素較多，預算管理體系難以系統(tǒng)化。在項目研發(fā)過程中，具有很多不確定性較強的情況，例如，技術方案的調整、國家對于研究方面的政策發(fā)生改變、引進先進技術等，就會將原本計算好的預算價格打亂，費用大大超出原有預算價格，從而給企業(yè)資金運轉、項目研發(fā)的進行帶來較多不便。再如，企業(yè)在對一項科學技術進行研發(fā)時，發(fā)現(xiàn)需要引入其他設備及技術，這時，需要將原本設計好的方案進行修改，使項目能夠被繼續(xù)研發(fā)，從而導致預算超出原本的計算好的預算價格，對企業(yè)的財務管理與資金分配帶來麻煩。3.研發(fā)活動的復雜性。在企業(yè)中，具有研發(fā)活動必不可少，但在研發(fā)活動中，通常具有很多大型研發(fā)活動。大型研發(fā)活動具有高度復雜性，參與人員較多。在研發(fā)活動過程中，經常出現(xiàn)多個部門需要對同一臺機器進行使用，機器價值較高，這就使資產的折舊費用中出現(xiàn)人為因素。同時，由于大型研發(fā)活動的復雜性，在項目研發(fā)過程中人員工資及物料損耗計算的不夠精確，從而難以進行準確的活動預算。
三、對于企業(yè)研發(fā)費用會計核算中問題的改進方法
1.明確企業(yè)研發(fā)費用的范圍。對企業(yè)研發(fā)費用的范圍進行確定。根據(jù)國家法規(guī)以及企業(yè)實際，對企業(yè)研發(fā)費用進行劃分，研發(fā)費用主要是指，企業(yè)通過科技活動、科研項目進行創(chuàng)新而產生的費用，包括直接研究開發(fā)活動以及間接研究開發(fā)活動中產生的費用。企業(yè)研發(fā)項目費用包括：研發(fā)活動產品消耗；研發(fā)活動升級消耗、研發(fā)活動中研發(fā)人員的薪酬及出差費用、研發(fā)調查費用、研發(fā)評審費用、研發(fā)設備費用、研發(fā)人員培訓費用、研發(fā)人員辦公費用，以及專家咨詢費用等。為了防止企業(yè)將開發(fā)費用中當期費用與資本化的費用之間任意選擇，應對各個開發(fā)的項目進行賬戶單獨設置，并進行單獨管理與核算，對于一些不具有可行性項目停止投入資金，并計入損益中。企業(yè)應嚴格遵守《企業(yè)會計準則———無形資產》的規(guī)定，對企業(yè)資本化的范圍進行限定，從而避免資本中不必要的消費，并對這類消費進行節(jié)省，這就要求企業(yè)要時刻關注資本化范疇，及時了解和掌握國家的政策，對企業(yè)自身的相關政策進行更新與改進，減少企業(yè)中隨意消費的情況②。2.分類核算，增加課題屬性。在研發(fā)的過程中，經常需要進行研究費用的審核與核算，可以設立四級明細進行分類核算，如：研發(fā)支出、資本化、項目名稱、成本費用。同時結合公司內部情況，可以對應增加課題屬性，設置政府研發(fā)項目、個人研發(fā)項目、公司內部研發(fā)項目等，從而便于企業(yè)的管理，對于企業(yè)項目的核算及審查具有重要作用。3.對研發(fā)項目進行減值測試。在每年年末時，企業(yè)對于研發(fā)項目要進行減值測試，從而做好其減值的準備，觀察減值動向，從而對項目的技術進行相應的調整或做好提前準備。研發(fā)項目主要通過借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)投入減值準備”科目來核算，使投入市場與技術中的資金更加符合相應變化，減少企業(yè)相應虧損，從而使投放的資金更加合理且實際。4.無形資產的結轉。在企業(yè)中，開發(fā)成功的項目，其研發(fā)費用完全符合相應的資本化條件，公司研發(fā)費用應該結轉為無形資產，借記“無形資產—專利技術”或“無形資產—非專利技術”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。為研發(fā)減值做準備，從而形成無形資產。5.研發(fā)項目的折舊費用。在一次大型的研發(fā)活動中，一臺大型研發(fā)設備供多個部門及項目進行使用，其研發(fā)設備的折舊費可以采用按天計算的方式，分配到各個部門以及各個研發(fā)項目中，將其數(shù)額按照一定的標準進行計算，對金額進行分配從而使機器折舊費用合理化。也可以使企業(yè)的賬務透明化，方便企業(yè)財務管理。6.研發(fā)中的原材料使用。在研發(fā)資金中，有一部分資金用來購買原材料，企業(yè)可以將資本化部分所用原材料進行相應增值稅轉出，而在費用化的企業(yè)研發(fā)支出中技術原材料的領用則不需要對增值稅進行轉出。7.研發(fā)支出的無形資產。企業(yè)研發(fā)支出一定有無形資產的形成，無形資產的后續(xù)計量，首先，需要對其無形資產的使用壽命進行評估，如果企業(yè)項目無形資產的使用壽命確定，則可以對其無形資產進行攤銷，如果對其壽命無法確定，則不需要進行攤銷。其次，根據(jù)市場價格水平以及技術含量，按其攤銷年限進行計算。最后，需要采用合理方法進行無形資產攤銷，如對于由于受到技術陳舊因素的影響，產生的專利權和專有技術等無形資產，可采用固定資產的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法進行攤銷。對于無法確定的經濟利益可以進行直接攤銷③。8.研發(fā)支出的攤銷費用。在企業(yè)研發(fā)支出中，無形資產的攤銷費用會形成，如果這項費用屬于在企業(yè)研發(fā)過程中某些產品或其他企業(yè)資產的，將企業(yè)攤銷費用計入相關成本與資產中。
四、結語
綜上所述，目前企業(yè)研發(fā)費用會計核算中仍然存在一系列的問題，缺乏量化標準、企業(yè)研發(fā)費用預算管理存在難度、研發(fā)活動具有復雜性，這就要求企業(yè)要對研發(fā)經費進行嚴格管理，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，對于國家的相關方針政策組織企業(yè)人員進行學習。在企業(yè)中針對研發(fā)費用設定各種相關規(guī)定，解決有關問題，從而使企業(yè)研發(fā)費用會計核算體系具有穩(wěn)定性、規(guī)范性，降低因技術變動引起的企業(yè)資金不足，合理利用研發(fā)資金。
注釋：
①王草青.高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算及內部控制[J].財經界(學術版),2017(22):79-80
②和科.淺談高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計處理中存在的不足及其策略[J].中國市場,2017(31):219+221
③陸道翔.中小高新技術企業(yè)規(guī)范研發(fā)費用會計核算的對策思考[J].現(xiàn)代經濟信息,2016(10):218-219
作者:鄭曉煒 單位:揭陽市農業(yè)科學研究所
