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摘要：資產(chǎn)負債表債務法的關(guān)鍵一是確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎，根據(jù)賬面價值與計稅基礎的差確定暫時性差異；二是計算所得稅費用。但是在理解和運用中有諸多難點，本文結(jié)合實際工作中對遞延所得稅理解提出自己的見解。

關(guān)鍵詞：遞延所得稅；資產(chǎn)；負債

在會計工作和學習中，發(fā)現(xiàn)大部分會計人員對遞延所得稅的處理有諸多疑惑，本文針對遞延所得稅理解中的難點，以及所得稅費用的計算過程中遇到的難點談一點想法，期望能對學習及會計工作有所幫助。

一、遞延所得稅的涵義

《企業(yè)會計準則第18號－所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表法核算所得稅。遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。通過比較資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的產(chǎn)生時間性差異，分為可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，可抵扣暫時性差異會減少未來期間的應納稅所得額。

二、遞延所得稅的確認及賬務處理

下面主要從資產(chǎn)和負債兩個方面來分析遞延所得稅。(一)資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)；例如，某項交易性金融資產(chǎn)成本40000元，期末公允價值上升10000元，在進行帳務處理時：借：交易性金融資產(chǎn)10000貸：公允價值變動損益10000該項資產(chǎn)帳面價值50000元。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院，財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。因此，不承認公允價值的升值10000元，在以后實際處置時再確認，稅務機關(guān)確認該項固定資產(chǎn)價值是40000元，也就是計稅基礎。即資產(chǎn)賬面價值50000＞計稅基礎40000，理解差額是(50000-40000)*25%=2500元，應調(diào)減應納稅2500元(假設所得稅稅率為25%)，可理解為稅務機關(guān)少收了2500元，在以后期間可以收回。對于企業(yè)可理解未來要多交稅，意味著會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流出，符合負債的定義，所以確認負債，即應納稅暫時性差異，也就是“遞延所得稅負債”。賬務處理：借：所得稅費用2500貸：遞延所得稅負債2500(二)負債負債的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)；負債的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅負債；例如，某企業(yè)預計銷售產(chǎn)品質(zhì)量保證損失提取費用10000元，計提時賬務處理：借：銷售費用10000貸：預計負債10000該項負債帳面價值10000元。稅務機關(guān)認定該項預計負債時，取決于銷售產(chǎn)品損失是否已經(jīng)發(fā)生。因此不應確認，在以后實際發(fā)生時再確認，稅務機關(guān)確認該項負債是0元，也就是計稅基礎。即負債賬面價值10000＞計稅基礎0，理解差額是(10000-0)*25%=2500元，應調(diào)增應納稅2500元(假設所得稅稅率為25%)，可理解為稅務機關(guān)多收了2500元，在以后期間可以轉(zhuǎn)回。對于企業(yè)可理解未來要少交稅，意味著會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，符合資產(chǎn)的定義，所以確認資產(chǎn)，即可抵扣暫時性差異，也就是“遞延所得稅資產(chǎn)”。賬務處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)2500貸：所得稅費用2500

三、所得稅費用的確認

根據(jù)所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用，應交所得稅已計算出來，根據(jù)遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)額期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)，就可計算出所得稅費用。這個公式在日常記憶中較困難，可以根據(jù)會計分錄借貸平衡式，其他三個都是已知，倒擠出所得稅費用。例如，某企業(yè)應交所得稅是42000元，遞延所得稅負債期末、期初余額分別是20000、30000元，遞延所得稅資產(chǎn)額期末、期初余額分別是25000、12000元。遞延所得稅負債期末余額相比期初要減少10000元(借方)，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額相比期初要增加13000元(借方)。所得稅費用即是19000元：借：所得稅費用19000遞延所得稅資產(chǎn)13000遞延所得稅負債10000貸：應交稅費-應交所得稅42000假設遞延所得稅負債期末、期初余額分別是30000、20000元，其他條件不變，遞延所得稅負債期末余額相比期初要增加10000元(貸方)。所得稅費用即是39000元：借：所得稅費用39000遞延所得稅資產(chǎn)13000貸：應交稅費-應交所得稅42000延所得稅負債10000通過會計分錄倒擠所得稅費用，便于會計人員理解和掌握，相對于通過所得稅公式計算得出結(jié)果更簡單易懂。

參考文獻：

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[3]胡研.淺析遞延所得稅資產(chǎn)的確認以及會計處理[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2011(10).

作者：張峰 單位：日照市新營小學