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摘要：效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是：通過有效的內(nèi)部審計(jì)，幫助企業(yè)減少潛在風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理，并最大限度地整合資源。本篇文章將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、主題、對(duì)象、方法和程序納入審計(jì)范圍，建立了一個(gè)注重實(shí)效的內(nèi)部審計(jì)框架，并對(duì)其適用于公司資本交易和節(jié)馀的情況進(jìn)行了具體分析：總審計(jì)框架的指導(dǎo)方針和執(zhí)行各種審計(jì)框架的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)方針不僅有助于企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，而且還使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)問題。

關(guān)鍵詞：效益導(dǎo)向型；內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；應(yīng)用途徑

一、國(guó)有企業(yè)的定義與特殊性

國(guó)有企業(yè)，即分別隸屬國(guó)務(wù)院和地方人民政府的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)，是國(guó)家的出資人，包括在地方一級(jí)和以下設(shè)立的企業(yè)，政府的意愿和利益決定著國(guó)家擁有或控制其資本的國(guó)有企業(yè)的行為。國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心力量，是中國(guó)社會(huì)主義的支柱。

二、效益審計(jì)的含義

（一）效益審計(jì)的界定

在我國(guó)，成效審計(jì)尚未充分運(yùn)作，因?yàn)榭茖W(xué)決策制度尚未建立，行政首長(zhǎng)的責(zé)任尚未落實(shí)，資金來(lái)源也不盡相同。除了在一些國(guó)有企業(yè)開展試點(diǎn)成效審計(jì)之外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在迅速變化，很難確保公共投資不是無(wú)效的，也不能確保是否導(dǎo)致錯(cuò)誤的決定。可能會(huì)出現(xiàn)管理人員對(duì)效率低下負(fù)責(zé)，政府投資者不愿承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等問題。因此，成效審計(jì)應(yīng)限于具體領(lǐng)域，并應(yīng)在明確的法律責(zé)任基礎(chǔ)上進(jìn)行。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的三個(gè)主要組成部分之一。如果沒有衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀標(biāo)準(zhǔn)，就無(wú)法建立和實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是明確和準(zhǔn)確的，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常模糊，因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)尚未制定，理論還沒有得到充分發(fā)展。評(píng)估經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)因類別而異：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)和公司標(biāo)準(zhǔn)等。在具體的審計(jì)做法中，應(yīng)系統(tǒng)地對(duì)標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行分組，以澄清每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，從而便于在評(píng)價(jià)過程中挑選審計(jì)員。因此，為了便于審計(jì)員匯總和選擇評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，可將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)分為兩類:定性和定量標(biāo)準(zhǔn)，這取決于評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和使用情況。（1）定性標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，特別是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估，以及在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估中強(qiáng)調(diào)質(zhì)量要求，否則，取得更好的量化結(jié)果將毫無(wú)益處。另一方面，雖然定量評(píng)估不是定性的，但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)很容易陷入收益差距，被審計(jì)單位不能從宏觀經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行全面評(píng)估。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可以作為評(píng)估經(jīng)濟(jì)效益的另一個(gè)基礎(chǔ)。（2）定量標(biāo)準(zhǔn)。定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估的主要基礎(chǔ)，只有系統(tǒng)地評(píng)估量化指標(biāo)，才能解決質(zhì)量評(píng)估中更為嚴(yán)重的缺陷，并準(zhǔn)確和客觀地了解經(jīng)濟(jì)效益，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是對(duì)效益進(jìn)行定性和定量評(píng)估，所以，必須通過具體的量化指標(biāo)進(jìn)行。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的理論支持

根據(jù)所進(jìn)行的研究，內(nèi)部審計(jì)可分為三類。第一個(gè)是報(bào)告經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)記錄中的所有欺詐案件。它的好處在于可以使商業(yè)更加透明，使企業(yè)能夠朝著正確的方向前進(jìn)。第二類是以業(yè)務(wù)為重點(diǎn)的審計(jì)公司的錯(cuò)誤和欺詐行為。第三類主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，旨在查明經(jīng)濟(jì)效益下降的原因和阻礙企業(yè)發(fā)展的因素，并幫助企業(yè)解決問題。這三種心態(tài)也可稱為業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)和問責(zé)制審計(jì)，其中內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的最重要組成部分，直接影響到公司的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)內(nèi)部效率審計(jì)，旨在幫助本組織提高公司價(jià)值并確保其效率。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，是真實(shí)、公平和合法的，也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)則和條例，在審計(jì)過程中合理使用審計(jì)方法，只有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法才能節(jié)省費(fèi)用和提高效率，這種節(jié)約和效率應(yīng)得到有關(guān)各方的支持和重視。

三、效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用途徑

（一）責(zé)任主體變更

內(nèi)部審計(jì)有助于本組織更好地確定目標(biāo)，審計(jì)員必須重新審查內(nèi)部審計(jì)在本組織的地位和責(zé)任，使其不再是管理人員，而是利益攸關(guān)方的責(zé)任，不僅要對(duì)客戶和授權(quán)負(fù)責(zé)，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)當(dāng)事方負(fù)責(zé)。管理審計(jì)通?？梢苑譃閮?nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)員來(lái)說，這主要是向?qū)徲?jì)委員會(huì)和公司股東傳達(dá)審計(jì)信息。外聘審計(jì)員認(rèn)為，審計(jì)可以分為兩類:一類是投資者審計(jì)，另一類是經(jīng)營(yíng)者審計(jì)。就傳統(tǒng)企業(yè)而言，資產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人是同一實(shí)體的一部分，相輔相成，而且非常統(tǒng)一。審計(jì)員盲目地認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只要對(duì)經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)，就應(yīng)對(duì)企業(yè)所有人負(fù)責(zé)，但實(shí)際上，這種看法并未得到有關(guān)人員的贊同和支持，因此，至關(guān)重要的是，審計(jì)員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能，不要將內(nèi)部審計(jì)視為一個(gè)不必要的花瓶，因?yàn)橹挥型咨瓢才艃?nèi)部審計(jì)，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）改進(jìn)審計(jì)和咨詢職能

為了提高內(nèi)部審計(jì)的效率和組織效率，審計(jì)員必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能，以便有效地提供咨詢服務(wù)。當(dāng)然，保險(xiǎn)和咨詢服務(wù)并不允許有關(guān)工作人員放棄傳統(tǒng)的審計(jì)原則和工作方法，無(wú)論是在遵守財(cái)務(wù)條例和細(xì)則方面，還是改革和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)概念。并探討執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)建議的最有效方式應(yīng)當(dāng)指出，內(nèi)部審計(jì)員不應(yīng)忽視專家提供的保險(xiǎn)和咨詢服務(wù)的內(nèi)容，而應(yīng)解決根本問題，只有按照有關(guān)程序執(zhí)行這些程序才能解決這一問題。此外，內(nèi)部審計(jì)員不應(yīng)忽視審計(jì)的附加價(jià)值，而應(yīng)將其納入新的定義，從而為內(nèi)部審計(jì)注入血液和活力，使內(nèi)部審計(jì)更加有用，并為工作人員提供更好的服務(wù)。

（三）擴(kuò)大審計(jì)范圍

隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變，內(nèi)部審計(jì)職能逐漸從一個(gè)地方辦法轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)整體，不僅作為援助組織的成員，而且作為一個(gè)整體，這已成為組織取得成功的關(guān)鍵因素，也是提高經(jīng)濟(jì)效益的最有效途徑。因此，審計(jì)員在對(duì)一個(gè)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須知道，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)隨著公司的發(fā)展而變化，審計(jì)范圍必須根據(jù)公司的實(shí)際需要加以擴(kuò)大，以實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)審計(jì)到效率審計(jì)的目標(biāo)為目的。盡管已成功地從基于財(cái)務(wù)細(xì)則和條例的財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向管理控制、管理計(jì)劃、管理程序等。然而，內(nèi)部審計(jì)員必須關(guān)注這一風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理信息只會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的工作量，損害公司的經(jīng)濟(jì)效益，并阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）擴(kuò)大審計(jì)范圍，從內(nèi)部控制審計(jì)到戰(zhàn)略審計(jì)

在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)的背景下，影響企業(yè)價(jià)值的主要因素有兩個(gè):財(cái)務(wù)決策和企業(yè)戰(zhàn)略。金融決策是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)未來(lái)增值和壽命的另一個(gè)重要表現(xiàn)，可以最大限度地提高企業(yè)的價(jià)值，使其在這樣一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中保持穩(wěn)定。因此，在戰(zhàn)略審計(jì)引入內(nèi)部審計(jì)不僅可以向企業(yè)決策者提供更多的信息和建議，而且還可以擴(kuò)大信息來(lái)源，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的迅速發(fā)展。然而，如果只由管理層提供信息，則信息不能準(zhǔn)確反映公司的發(fā)展情況，或者公司的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)是否有責(zé)任向公司戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)者提供關(guān)于其提供的真實(shí)信息。并在一定程度上發(fā)揮其作用，以確保公司的效率。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)注重實(shí)效的內(nèi)部審計(jì)框架進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論:第一，從注重實(shí)效的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容分析中，注重實(shí)效的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于提高效率的目標(biāo)。第二，注重實(shí)效的內(nèi)部審計(jì)框架是一個(gè)系統(tǒng)項(xiàng)目，在實(shí)施時(shí)應(yīng)側(cè)重于作為業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的總體框架，并充分納入這一框架。第三，將注重成果的內(nèi)部審計(jì)框架應(yīng)用于公司資本業(yè)務(wù)以及收入和支出的損益表明，盡管社會(huì)經(jīng)濟(jì)部門各不相同，但注重實(shí)效的內(nèi)部審計(jì)框架在審計(jì)主要領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)方面同樣適用。

參考文獻(xiàn)

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作者：孫迎迎 單位：新疆雪峰投資控股有限責(zé)任公司