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摘要：文章梳理和歸納了稅制結構對經(jīng)濟增長影響的相關理論與實證研究的基本成果，為后續(xù)研究做鋪墊。優(yōu)化稅制結構是我國目前面臨的重要任務之一，系統(tǒng)性地梳理現(xiàn)有研究成果有助于弄清楚如何用好政府這只“有形的手”充分調(diào)動各方面的積極性和激發(fā)微觀主體活力，增強經(jīng)濟增長后勁，從而抓住我國在全球新一輪產(chǎn)業(yè)變革中的機遇。

關鍵詞：稅制結構；經(jīng)濟增長

一、引言

稅收在一個經(jīng)濟體中的功能是多元化的，除了滿足政府必要的財政支出，同時還兼具收入和資源再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟波動以及促進經(jīng)濟增長等功能。政府通過設計特定的稅制結構，從而以最效率的方式達成合意的財政政策目標，并且可以減輕稅收對市場的扭曲、減少征稅成本以及激發(fā)社會經(jīng)濟發(fā)展動力等（Stoilova，2017）。黨的報告指出，要加快建立現(xiàn)代財政制度，進一步優(yōu)化稅制結構，更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用。在全球經(jīng)濟一體化的今天，面對以特朗普減稅政策為代表的全球稅收競爭的沖擊，稅制結構對于吸引投資和人力資本以及促進技術創(chuàng)新等作用被進一步放大。另一方面，隨著例如醫(yī)療、教育等民生支出的增加以及新一輪減稅降負政策的實行，我國面臨“降低稅負、保障財政支出水平、控制地方債務”的財政不可能三角（鄭新業(yè)，張力，2017），迫使我國進一步優(yōu)化稅制結構，尋求新的稅種如碳稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境稅等以及逐步提升直接稅比重等，以應對新的挑戰(zhàn)。近年來稅制結構與經(jīng)濟增長之間的關系成為學界關注的熱門話題，本文旨在梳理稅制結構與經(jīng)濟增長關系的相關文獻，為后續(xù)研究奠定基礎。

二、稅制結構對經(jīng)濟增長影響的理論梳理

稅制結構指的是一套規(guī)則、法規(guī)和程序，具體定義了：（1）何種事件或狀態(tài)會引起納稅義務，即決定了稅基和稅率（斯萊姆羅德，吉里澤爾，2019）；（2）構成稅制的各稅種在社會再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關系，即主體稅種的選擇和輔助稅種的組合；（3）稅收征收的規(guī)則以及不履行納稅義務的處罰措施以及；（4）稅負水平。根據(jù)岳樹民、李建清（2007）的觀點，稅制結構可分為三個層次：稅種構造、稅種結構和稅系結構。韓彬等（2019）將稅制結構分為：稅系結構，即宏觀稅制結構；稅類結構，即中觀稅制結構以及稅種結構，即微觀稅制結構。稅制結構的類型取決于其選擇的主體稅種，一般可分為：（1）以所得稅為主體的稅制結構；（2）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結構以及（3）所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體稅制結構。關于稅制結構對經(jīng)濟增長的影響，現(xiàn)有研究主要依靠于經(jīng)濟增長模型的分析框架，具體可分為索洛增長模型和內(nèi)生增長模型。索洛增長模型（Solow，1956）建立在包含資本和勞動兩種投入要素的柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)上，并假設規(guī)模報酬不變，這意味著資本和勞動兩種投入的邊際生產(chǎn)率是遞減的。因此，雖然經(jīng)濟增長依靠于資本的積累，但是如果外生因素沒有變化，則這個增長過程必將面臨其上限。所以，索洛增長模型將技術進步和人口增長作為決定長期經(jīng)濟增長率的外生因素。依據(jù)索洛模型，稅制結構通過：（1）對企業(yè)和個人征收資本稅，從而改變資本存量；（2）對勞動征稅，從而改變勞動力供給這兩種方式影響經(jīng)濟產(chǎn)出。由于索洛模型將長期經(jīng)濟增長率歸結為外生的技術進步和人口增長，所以財稅政策只影響經(jīng)濟的產(chǎn)出，并不影響經(jīng)濟長期的增長率（Bujang，Hakim&Ahmad，2013）。通常，將技術進步內(nèi)生化的經(jīng)濟增長模型被視為內(nèi)生增長模型。Romer（1986）首次提出了帶有技術進步的內(nèi)生增長模型。Lucas（1988）強調(diào)了通過教育獲得的人力資本積累對經(jīng)濟增長的重要性，通過人力資本的積累和創(chuàng)新使得資本的邊際生產(chǎn)率不會遞減，從而將經(jīng)濟增長歸因為人力資本的增長。Barro（1990）以及King和Rebelo（1990）拓展了內(nèi)生增長模型，考察了加入稅收系統(tǒng)后經(jīng)濟的產(chǎn)出和效用。他們認為，生產(chǎn)性的政府支出和稅收扭曲會影響經(jīng)濟的長期增長率，且所得稅率每提高10%，GDP增長率會下降2%。Engen和Skinner（1996）提出了稅收影響經(jīng)濟增長的五種途徑，即稅收通過影響：投資、勞動時間、資本的邊際生產(chǎn)率、勞動的邊際生產(chǎn)率以及全要素生產(chǎn)率來影響經(jīng)濟增長。Benos（2009）認為，內(nèi)生增長模型中的稅收分為兩類：扭曲性稅收和非扭曲性稅收，判定標準為是否會對資本積累產(chǎn)生阻礙作用。與索洛模型不同，內(nèi)生增長模型將技術進步內(nèi)生化，將人力資本積累、技術進步、干中學等作為經(jīng)濟增長的動力源泉，而非外生給定的。所以，財稅政策可以直接影響經(jīng)濟增長的決定因素。稅收不僅影響企業(yè)和個人關于儲蓄和消費的選擇，同時還影響人們選擇接受教育時間的長短。Prammer（2011）總結了對勞動征稅對居民決策的三種影響路徑：（1）改變了居民在勞動和閑暇之間的分配；（2）改變了人力資本的積累；當教育的邊際收益小于邊際成本時，勞動稅則會抑制人力資本積累，妨礙經(jīng)濟增長（郭婧，2015）；（3）改變了居民在選擇職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)之間的選擇。此外，對資本征稅不僅會通過邊際稅率對企業(yè)和個人的投資決策產(chǎn)生負面作用，還會影響資源的跨期配置。同時，資本稅和勞動稅不僅分別作用于資本積累和人力資本積累，還將共同影響全要素生產(chǎn)率，即技術進步。

三、稅制結構對經(jīng)濟增長影響的實證梳理

關于稅制結構對經(jīng)濟增長的影響，本文將現(xiàn)有實證研究主要歸納為三個方面，第一是考察稅系結構對于經(jīng)濟增長的影響；第二是研究稅類結構對于經(jīng)濟增長模型中生產(chǎn)函數(shù)的各變量的影響，即以不同課稅對象考察，具體分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類等；第三是分稅種考察稅種結構對經(jīng)濟增長的影響。1.稅系結構對經(jīng)濟增長的影響。自1994年分稅制改革以來，我國一直實行的是以間接稅為主，直接稅為輔的稅制結構。直接稅包括：個人所得稅、企業(yè)所得稅等，間接稅包含：增值稅、消費稅以及關稅等。以直接稅為主體稅種的稅制結構以公平的收入分配為主，效率為輔。反之，以間接稅為主體稅種則更重視經(jīng)濟發(fā)展效率。直接稅的優(yōu)勢體現(xiàn)在：（1）由于以所得稅為例的直接稅具有累進特性，有助于實現(xiàn)社會公平的目標，對收入分配的調(diào)節(jié)作用強；（2）有助于自動調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定；（3）對商品價格沒有直接的影響。間接稅的優(yōu)勢為：（1）稅基廣，稅源足，有助于提高政府收入；（2）征收成本和難度較小，有助于減少偷逃稅現(xiàn)象。對于直接稅和間接稅的爭論自公共財政理論問世以來就一直存在，并且相關研究主要集中在是否可以建立一個對經(jīng)濟增長友好的環(huán)境（Bernardi，2013）。Harberger（1964）較早地評估了直接稅和間接稅對于經(jīng)濟增長的影響，其研究表明稅收政策并非是一個影響經(jīng)濟增長的有效工具。但直接稅的支持者則認為，直接稅有利于經(jīng)濟增長。王亮（2004）通過建立我國1992年~2002年稅收擬合模型，得出我國應加大直接稅比重的結論。余紅艷和沈坤榮（2016）評估了我國分稅制改革后的經(jīng)濟發(fā)展績效，認為我國目前所得稅的稅源不足，降低了直接稅的收入調(diào)節(jié)作用，降低了經(jīng)濟增長的績效。韓彬等（2019）利用1998年~2016年省際面板數(shù)據(jù)實證分析了稅系結構、稅類結構以及稅種結構對我國經(jīng)濟增長的影響，他們的研究結果表明間接稅占直接稅的比重每提高1%，人均GDP增長率會下降0.6020%。然而，反對者則認為直接稅不利于經(jīng)濟增長，如Romero-Avila和Strauch（2008）根據(jù)歐洲15個國家近40年的數(shù)據(jù)建立分布滯后模型并得到結論，政府消費和征收直接稅會對實物資本積累和人均GDP增長率造成強烈的負面影響；W觟Hlbier等（2016）認為直接稅的扭曲作用要大于間接稅。2.稅類結構對經(jīng)濟增長的影響。由于各個國家所設置的稅種不盡相同，因此許多學者依據(jù)稅類對經(jīng)濟增長的影響進研究。多數(shù)結論認為所得稅類稅收會影響資本積累、挫傷勞動者的積極性等，從而不利于經(jīng)濟的長期增長。與此同時，以增值稅（VAT）和商品服務稅（GST）為代表的流轉(zhuǎn)稅類由于不會影響資本積累，屬于非扭曲性稅收，被認為對經(jīng)濟增長的損害較小。此外，財產(chǎn)稅類則被認為有益于經(jīng)濟增長。劉海慶，高凌江（2011）認為，目前我國征收的財產(chǎn)稅多屬于地方稅，其征收不僅可以緩解地方政府的財政壓力，還可以提升征收所在地的公共服務水平，進而吸引人口流入并帶動當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展。Arnold（2008）使用21個OECD國家的面板數(shù)據(jù)，考察了稅制結構對經(jīng)濟增長的影響，并得到了稅制結構中影響經(jīng)濟增長的稅種的排名。他認為，征收財產(chǎn)稅和消費稅對經(jīng)濟增長的促進作用遠大于征收所得稅，并且復雜多檔次的累進所得稅不利于經(jīng)濟的長期增長。Myles（2009）回顧了不同生產(chǎn)函數(shù)下的各稅類對于GDP增長的影響。Szarowská（2013b）認為，資本稅會對經(jīng)濟增長造成阻礙，勞動稅次之，具有強累進性的所得稅對經(jīng)濟增長也會造成負面影響，而消費稅與上述稅種相比對企業(yè)和居民的決策影響最小，所以被認為是增長友好型稅種。Shevlin，Shivakumar，Urcan（2019）利用歐洲24國家1995年~2010年的數(shù)據(jù)進行面板回歸以及格蘭杰因果檢驗，其結論為消費稅對經(jīng)濟增長有顯著的正效應，而勞動稅顯著阻礙了GDP增長。3.稅種結構對經(jīng)濟增長的影響。我國現(xiàn)行的是以增值稅和所得稅為主的雙主體稅制結構，而增值稅是我國第一大稅種。根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)顯示，截至2017年，我國增值稅收入達到56378億元，約占稅收收入的39%。由于增值稅具有強勁的財政收入功能而受到很多國家的青睞，在OECD國家的稅收總量里有大約32%的稅收收入來自增值稅（Leeetal.，2013）。增值稅的優(yōu)點體現(xiàn)在：增加政府收入、提升經(jīng)濟效率、優(yōu)化資源配置、促進出口、拓寬稅基、征收方便等。而對于增值稅的爭議大多集中于其累退性和收入效應。累退性使得增值稅成為一種"不公平的稅收"，也是部分西方國家（例如美國）放棄使用增值稅作為主體稅種的根本原因。而對于增值稅收入效應的批評體現(xiàn)在征收增值稅會擴大政府規(guī)模進而加大政府對市場的干預，因為增值稅有著類似“印鈔機”的功能（Bird，2005；Gravelle，2011）。盡管如此，仍有很多學者認為，增值稅可以促進經(jīng)濟增長（Onwuchekwa，Aruwa，2014；Simionescu&Albu，2016；姚春蕓，鐘萍，2016）。此外，多數(shù)學者同意企業(yè)所得稅對經(jīng)濟增長的負面作用最大（Johanssonetal.，2008；Vartia，L.，2008；Dackehag&Hansson，2012；Daniel&Jefferey，2013）。Arnold等（2011）的研究表明，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟增長具有最明顯的阻礙作用，因為企業(yè)所得稅對全要素生產(chǎn)率和企業(yè)投資率具有明顯的負面作用。Canavire，Martinez和Vulovic（2013）用向量自回歸法和面板數(shù)據(jù)回歸分析了不同稅種工具對拉丁美洲經(jīng)濟增長的影響。他們認為，個人所得稅對經(jīng)濟增長沒有造成預期的負面作用，減少企業(yè)所得稅和提高國家稅收征管水平會提振經(jīng)濟增長水平，征收消費稅對拉丁美洲的經(jīng)濟增長顯著正相關。Asllani和Statovci（2018）強調(diào)了減少基本品稅率和提升奢侈品稅率對于經(jīng)濟增長的必要性。Shevlin，Shivakumar，Urcan（2019）利用歐洲24國家1995年~2010年的數(shù)據(jù)進行面板回歸以及格蘭杰因果檢驗，其結論為消費稅對經(jīng)濟增長有顯著的正效應，而勞動稅顯著阻礙了GDP增長。四、結論與建議本文梳理了稅制結構對經(jīng)濟增長影響的理論基礎，并且從稅系結構、稅類結構以及稅種結構這三個角度歸納了稅制結構對經(jīng)濟增長影響的相關實證研究。然而從現(xiàn)有結果看，學界對于稅制結構的經(jīng)濟增長效應尚未達成統(tǒng)一觀點，其原因可能歸結為不同國家在不同時間所處的發(fā)展階段、政策目標以及國情均不相同，任何稅制結構以及稅種的設立都是特定社會經(jīng)濟條件下的產(chǎn)物，與國家經(jīng)濟結構和經(jīng)濟發(fā)展情況相匹配，故稅制結構的經(jīng)濟增長效應也有所差異。但多數(shù)學者認為，與消費稅和財產(chǎn)稅相比，對勞動和資本征稅不利于經(jīng)濟增長。近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展的國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了復雜而又深刻的變化。對內(nèi)，我國目前處于“三期疊加”時期，即增長速度換擋期、結構調(diào)整陣痛期以及前期刺激政策消化期，面臨著轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結構、走高質(zhì)量發(fā)展道路的迫切要求。所以，進一步深化稅制改革，即用好政府這只“有形的手”，與市場“無形的手”積極配合，減少財稅政策對市場的扭曲，讓市場在資源配置中起決定性作用，從而激發(fā)全社會的積極性和創(chuàng)造性。對外，在全球經(jīng)濟一體化的今天，以特朗普減稅和中美貿(mào)易沖突為代表的事件對我國經(jīng)濟增長以及國民經(jīng)濟預期產(chǎn)生了一定程度的負面影響。因此，要堅持實行積極的財稅政策，把減稅降負做到實處。在此，本文提出幾點建議。一是進一步深化和推進稅制結構改革，提高我國稅收體系的競爭力。黨的指出，要深化稅收制度改革，健全地方稅體系以及履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，加快推進基本公共服務均等化，縮小收入分配差距。這就要求我國在降低間接稅比重的同時，逐步提升所得稅等直接稅在稅收收入中的比重，強化所得稅的收入分配效應以促進社會公平。二是進一步推進減稅降負政策，為我國后續(xù)經(jīng)濟增長釋放新動力。在黨中央全面落實結構性減稅的戰(zhàn)略部署的基礎上，進一步擴大對于研發(fā)創(chuàng)新的支持力度，如提升研發(fā)費用加計扣除比例、加速固定資產(chǎn)折舊、降低高創(chuàng)企業(yè)的所得稅負等。同時，由于高創(chuàng)企業(yè)的資本構成多數(shù)為輕資本企業(yè)，即固定設備較少，人力成本較高，所以應進一步完善增值稅的抵扣鏈條。此外，應進一步簡政放權，減少政府非稅收入，簡化辦事審批流程及其過程中的收費環(huán)節(jié)，切實降低企業(yè)成本。三是加快建立健全房產(chǎn)稅和環(huán)境稅征收機制，助力我國經(jīng)濟綠色健康增長。房產(chǎn)稅要將重心放在財富分配調(diào)節(jié)和為地方政府提供財力支持上，從而促進社會公平和緩解地方政府財政壓力。通過征收環(huán)境稅，如碳稅等，倒逼我國經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型，真正實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。

作者：平浩希 單位：中國人民大學經(jīng)濟學院