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我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

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我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)、科技的進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展,商業(yè)銀行從只有存、貸的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)種類發(fā)展到依托各種網(wǎng)絡(luò)的各種新型業(yè)務(wù)。這種形式下銀行的風(fēng)險(xiǎn)事件將會(huì)大量增多,除了采取措施防范傳統(tǒng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),還應(yīng)防范新型業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果商業(yè)銀行只注重創(chuàng)造利潤(rùn),不懂規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將會(huì)對(duì)商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展造成重創(chuàng)。因此,本文將對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式以及形成的原因進(jìn)行分析,從而對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)采取進(jìn)一步的措施建議,為銀行減少損失,更穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)提供思路。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因防范措施

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)大體可分為三大類資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)是指銀行吸收的資金,商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是放款業(yè)務(wù);負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行形成資金來(lái)源的業(yè)務(wù),商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)主要是存款業(yè)務(wù);中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù),中間業(yè)務(wù)主要是電子銀行業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)等。而當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)與銀行電子化蓬勃發(fā)展,商業(yè)銀行順應(yīng)形勢(shì)為客戶提供多種形式的金融服務(wù)如:ATM、網(wǎng)上銀行、電話銀行、POS、超級(jí)柜臺(tái)等服務(wù)工具,這些新型的銀行服務(wù)產(chǎn)品的問(wèn)市,為客戶帶來(lái)了方便,節(jié)省了客戶的時(shí)間,提高了業(yè)務(wù)辦理效率。同時(shí)大大的降低了銀行的運(yùn)營(yíng)成本。但是,在這種全新的金融服務(wù)下,銀行為客戶創(chuàng)造便利,贏得了更多的客戶,創(chuàng)造了更多的利潤(rùn)的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。怎樣防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行的重中之重,成為商業(yè)銀行亟待解決的問(wèn)題。

1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中,在辦理每一筆業(yè)務(wù)時(shí)都離不開(kāi)銀行會(huì)計(jì),銀行會(huì)計(jì)貫穿于業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督,商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)中。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、人員操作產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)結(jié)算會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)管理造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是指商業(yè)銀行對(duì)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、完整、及時(shí)核算的過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。如會(huì)計(jì)核算方法不正確,核算程序不規(guī)范,將導(dǎo)致不能真實(shí)地反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出,更加不能準(zhǔn)確的計(jì)算和確定經(jīng)營(yíng)成果,也會(huì)導(dǎo)致銀行報(bào)表信息不真實(shí)。

1.2內(nèi)部控制引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制引起的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主要表現(xiàn)在銀行會(huì)計(jì)崗位設(shè)置上。如在人員工作分配時(shí)存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象,缺乏有效的崗位監(jiān)督、制約機(jī)制,從而造成挪用公款等違法、違紀(jì)行為,給商業(yè)銀行帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3人員操作產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

人員操作產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行會(huì)計(jì)人員在實(shí)際辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中,不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù),粗心大意等原因,引起的操作失誤所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)人員的日常工作主要是為對(duì)公、對(duì)私客戶辦理開(kāi)戶、票據(jù)的結(jié)算、現(xiàn)金的收付等,如為對(duì)公客戶開(kāi)戶未認(rèn)真審核客戶提供的開(kāi)戶資料是否齊全、真實(shí)、正確、完整;未審核開(kāi)戶資料,極易造成虛假開(kāi)戶。未妥善保管預(yù)留印鑒卡片,極易造成犯罪分子偽造、變?cè)煊¤b轉(zhuǎn)移客戶資金。在收付現(xiàn)金時(shí)操作不規(guī)范,極易造成多付客戶現(xiàn)金。為防范案件的發(fā)生,必須規(guī)范會(huì)計(jì)人員操作。

1.4票據(jù)結(jié)算會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

票據(jù)結(jié)算會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行利用支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票等各種結(jié)算工具進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)在銀行中介服務(wù)中占據(jù)重要地位,其主要風(fēng)險(xiǎn)有欺詐風(fēng)險(xiǎn),客戶主觀故意簽發(fā)空頭支票、大小寫(xiě)金額不符的票據(jù)、過(guò)期作廢的票據(jù)、簽章與預(yù)留銀行印章不符的票據(jù)。難以辨別真假票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn),客戶故意偽造、變?cè)斓恼鎸?shí)票據(jù),銀行識(shí)別手段相對(duì)落后產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

1.5計(jì)算機(jī)管理造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)算機(jī)管理造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行記賬,那么相應(yīng)而來(lái)的就會(huì)產(chǎn)生由于業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、升級(jí)以及維護(hù)中存在不完善、不科學(xué)、不及時(shí)等問(wèn)題導(dǎo)致在業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)差錯(cuò),由于業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不合理,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)掌控不利或缺失,導(dǎo)致在業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)差錯(cuò),由于黑客侵入、木馬中毒等造成數(shù)據(jù)信息陷露、被盜取,從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1內(nèi)部控制執(zhí)行不當(dāng)

由于銀行案件頻發(fā),商業(yè)銀行開(kāi)始重視內(nèi)部控制,進(jìn)行定期檢查。但是,許多檢查只是留于形式,停留在表面,許多檢查人員不按檢查方案檢查,只是走個(gè)過(guò)場(chǎng),在檢查中沒(méi)有真正落實(shí)賬實(shí)、賬賬相符,導(dǎo)致會(huì)計(jì)檢查形同虛設(shè),未能實(shí)現(xiàn)有效的控制效果。

2.2會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

商業(yè)銀行從不同角度、各個(gè)操作環(huán)節(jié)、各個(gè)業(yè)務(wù)品種制定了適合銀行發(fā)展的操作規(guī)定、管理辦法。如按規(guī)章制度辦法業(yè)務(wù),將會(huì)有效的防范操作風(fēng)險(xiǎn)??墒蔷陀行?huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠,不學(xué)習(xí)、更不按流程辦理業(yè)務(wù)。有些會(huì)計(jì)人員更是按自己的想象來(lái)辦理業(yè)務(wù),導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.3競(jìng)爭(zhēng)不當(dāng)

隨著商業(yè)銀行國(guó)際化,外資銀行在我國(guó)的土地上如雨后春筍般生根、發(fā)芽、開(kāi)花、結(jié)果,竟?fàn)幦遮吋ち?。有些銀行在發(fā)展過(guò)程中,只顧追求利潤(rùn)最大化,而忽視會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的控制。導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)信息的失真。有些銀行為了完成任務(wù)指標(biāo),惡意提高基準(zhǔn)利率,最終造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)

銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高,將可能規(guī)避諸多會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),減少因會(huì)計(jì)人員主觀造成的會(huì)計(jì)鳳險(xiǎn)。銀行應(yīng)按部門將自己分管的業(yè)務(wù)整理成書(shū)籍,發(fā)放到會(huì)計(jì)人員手中,這樣在辦理業(yè)務(wù)時(shí)便有章可循、不會(huì)操作時(shí)及時(shí)查找、方便使用,還要定期開(kāi)展各項(xiàng)規(guī)章制度的學(xué)習(xí),進(jìn)行各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),把各類風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺在萌芽狀態(tài)。

3.2規(guī)范崗位輪換、崗位制約制度

隨著經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展,銀行業(yè)務(wù)種類的發(fā)展也是日新月異,銀行會(huì)計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),包括辦理業(yè)務(wù)前要檢查機(jī)器、設(shè)備是否正常;辦理業(yè)務(wù)中要進(jìn)行授權(quán);辦結(jié)業(yè)務(wù)要進(jìn)行各種核對(duì),如賬款、賬賬、賬實(shí)等各方面也制定與之比配的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度。由于管理不規(guī)范,各種規(guī)章制度落實(shí)不到位,形同虛設(shè),如會(huì)計(jì)人員重要空白憑證領(lǐng)用、使用、交接不規(guī)范;對(duì)驗(yàn)印制度執(zhí)行不認(rèn)真;收入現(xiàn)金不堅(jiān)持先收款后記賬、付出現(xiàn)金不堅(jiān)持先記賬后收款,不及時(shí)匯劃資金,不按規(guī)定進(jìn)行各種交接登記,查庫(kù)制度執(zhí)行不到位,離崗不及時(shí)簽退系統(tǒng)等安全隱患。因此,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期崗位輪換,意義深遠(yuǎn),將會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種制度執(zhí)行不到位產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)扼殺萌芽狀態(tài),同時(shí)還能提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。銀行在運(yùn)營(yíng)過(guò)程未堅(jiān)持在崗人員滿足數(shù)量要求,未堅(jiān)持經(jīng)辦與審批授權(quán)、記賬與對(duì)賬、前后臺(tái)崗位,自助設(shè)加配鈔人員等崗位分離分設(shè),未堅(jiān)持印章、空白憑證分管分用,造成業(yè)務(wù)操作過(guò)程中“一手抓、一手清”的現(xiàn)象,風(fēng)險(xiǎn)隱患隨之增大。因此,商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要堅(jiān)持做到不相容崗位分離分設(shè)。將崗位輪換、崗位制約形成一種制度,這樣有利減輕、減少風(fēng)險(xiǎn)案件、風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生。

3.3加強(qiáng)對(duì)公賬戶開(kāi)戶及對(duì)賬的管理

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越繁榮,開(kāi)立對(duì)公賬戶的客戶越來(lái)越多,而開(kāi)戶時(shí)未加強(qiáng)客戶身份審核,勢(shì)必導(dǎo)致一些不法分子利用賬戶進(jìn)行非法活動(dòng)、交易,給銀行造成風(fēng)險(xiǎn)。因此,嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)非常重要。還應(yīng)定期進(jìn)行銀企對(duì)賬。有些對(duì)公客戶賬戶內(nèi)的存款莫名的、非因客戶行為的減少,就是因?yàn)楝F(xiàn)在無(wú)論是企業(yè),還是銀行都對(duì)銀企對(duì)賬工作不夠重視,對(duì)賬不及時(shí)、不全面、不規(guī)范使資金被盜用、挪用一時(shí)難以發(fā)現(xiàn),導(dǎo)致銀行損失巨大。因此,及時(shí)、全面、規(guī)范、定期的發(fā)送銀企對(duì)賬單,將是商業(yè)銀行工作的重中之重。應(yīng)采取多種形式的對(duì)賬方式如親自上門對(duì)賬、郵寄對(duì)賬、網(wǎng)上銀行對(duì)賬等措施,堅(jiān)持做到普通賬戶要按季對(duì)賬一次,重點(diǎn)賬戶按月對(duì)賬一次。對(duì)重點(diǎn)客戶對(duì)賬單收回率要達(dá)到100%,普通賬戶要達(dá)90%,剔除未達(dá)賬項(xiàng)后,余額相一致,最終讓風(fēng)險(xiǎn)、案件無(wú)處藏身。

3.4穩(wěn)定銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)普及,會(huì)計(jì)人員辦理業(yè)務(wù)時(shí)都在使用計(jì)算機(jī)。因此,對(duì)使用計(jì)算機(jī)辦理業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)存在漏洞及計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)的缺陷比較清楚的內(nèi)部人員是防范的重點(diǎn),要有針對(duì)性的、定期的對(duì)其思想政治教育,并建立計(jì)算機(jī)安全使用規(guī)章制度。商業(yè)銀行電子化項(xiàng)目從立項(xiàng)、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)都要形成一整套科學(xué)、安全的防范體系,對(duì)各個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行常規(guī)維護(hù),保證系統(tǒng)運(yùn)行正常、穩(wěn)定。及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)升級(jí),優(yōu)化系統(tǒng)漏洞,適應(yīng)業(yè)務(wù)辦理流程的需要,避免風(fēng)險(xiǎn)案件的產(chǎn)生。

3.5完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

設(shè)立事中控制部門授權(quán)中心、事后監(jiān)督部門會(huì)計(jì)監(jiān)控中心等部門。會(huì)計(jì)人員在辦理大額交易業(yè)務(wù)、可疑交易業(yè)務(wù)時(shí)將業(yè)務(wù)交易畫(huà)面、業(yè)務(wù)憑證等電子影響資料提交到遠(yuǎn)程集中授權(quán)中心,對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),遠(yuǎn)程審核,保證操作正確、資料齊全、簽章合格后授權(quán)通過(guò)。遠(yuǎn)程授權(quán)中心與會(huì)計(jì)人員是相互獨(dú)立的部門,無(wú)利益糾葛,可以強(qiáng)化監(jiān)督,大大降低案件的發(fā)生。會(huì)計(jì)監(jiān)控中心是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)篩選的交易如辦理一筆業(yè)務(wù)的原始憑證、記賬憑證等影像資料進(jìn)行一系列、全方位的檢查、監(jiān)督,有效地形成事后賬務(wù)的監(jiān)督管理。

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作者:石彩鳳 單位:中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司山西省分行