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第1篇：企業(yè)稅務籌劃范文

一、企業(yè)稅務籌劃重要性

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟效益效益是企業(yè)經(jīng)營活動的出發(fā)點和歸宿點，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進行科學的決策。為作好科學決策，企業(yè)必須關注稅收因素。通過進行稅務籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負輕重，做出正確、合理、科學的經(jīng)營、投資決策，以提高投資效益，減少經(jīng)營風險，獲得最佳效益。而企業(yè)進行稅務籌劃就必須建立健全規(guī)范的財務制度和會計核算形式，增強企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)念A測和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。

（二）有助于企業(yè)更加靈活地調度資金企業(yè)可以根據(jù)稅收政策規(guī)定，實施合理的稅務籌劃，使其經(jīng)營活動當期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準備等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，相當于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調度資金。

（三）有助于加快依法納稅進程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務籌劃提供了客觀上的可能性。稅務籌劃是企業(yè)的一項理性經(jīng)濟行為，稅務籌劃擇優(yōu)的結果必然是以企業(yè)有稅負能力為前提。在生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)充分考慮了稅收負擔并合理安排履行納稅義務的時間，這樣，企業(yè)不會因稅負過重而甘愿冒被法律制裁的風險，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時，由于稅務籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內的一種對稅收法規(guī)的自覺遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺遵守稅法，增強納稅意識，積極履行納稅義務，從而加快我國依法治稅的進程。

（四）有助于實現(xiàn)國家宏觀調控稅收兼有經(jīng)濟調節(jié)和法律約束兩項功能。國家為了實現(xiàn)整個國民經(jīng)濟的協(xié)調穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經(jīng)濟杠桿，通過制定不同的經(jīng)濟政策來調整經(jīng)濟結構，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強烈的節(jié)稅欲望，才使國家能夠利用稅收杠桿來調整納稅人的經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)稅收對經(jīng)濟的宏觀調控作用。

二、企業(yè)稅務籌劃常用方法

（一）固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)折舊實際上是將固定資產(chǎn)的價值以特定費用的形式通過產(chǎn)品的價值或其他形式收回的一種手段。正確計算和提取折舊，有利于正確計算成本，折舊金額的大小直接影響成本的大小，進而影響企業(yè)利潤水平以及所繳納的所得稅稅金。表面看來，固定資產(chǎn)的價值不變，無論采取何種方法提取折舊以及提取時間長短，其提取的折舊總額不變，似乎不會影響到總的利潤水平以及應繳納的稅收。但在不能采用其他減免稅優(yōu)惠政策且使用比例稅率的條件下，運用加速折舊法與直接線相比，在確定應稅收益時，由于早期計入折舊費的數(shù)額較大，使早期的應稅收益相應減少，從而使企業(yè)能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅。雖然在總盈利不變的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于為企業(yè)提供了一筆無息貸款，使企業(yè)能從中得到一定的財務利益。

（二）存貨計價方法選擇不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，企業(yè)采用何種計價方法，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法，這樣可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；反之，預計物價將下降，則應選擇先進先出法，以提高當期銷貨成本，相對減少當期營業(yè)利潤，從而減輕當期企業(yè)所得稅負擔，達到利潤后移、延遲納稅的目的。另外，若企業(yè)處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，繳納的所得稅就越多，企業(yè)可以選擇后進先出法，加大當期材料的攤入，以達到減少當期利潤，減輕稅負的目的。反之，若企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以便減少材料費當期的攤量，擴大當期利潤。

（三）債券溢折價攤銷方法選擇對長期債券投資溢折價的攤銷有直線法或實際利率法，債券攤銷方法不同，雖不影響利息費用總和，但影響各年度的利息費用攤銷額，當企業(yè)在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢折購入債券，應選擇直線法攤銷，對企業(yè)更有利。

（四）籌資渠道選擇企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營和進行各項活動，需從不同渠道籌措資金，企業(yè)籌資的主要渠道有權益籌資和債務籌資。權益籌資無固定利息負擔，使用比較安全，其成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤中支付，不能減少應納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；而債務籌資到期還本付息，其成本是利息，可以計入財務費用在稅前扣除，降低稅基，從而少交納企業(yè)所得稅。如果單純從減輕稅收負擔的觀點來看，企業(yè)籌資應盡量采取債務籌資方式，然而實際上隨著債務籌資額的增加，企業(yè)財務風險以及籌資風險都將上升，當債務籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時，債務籌資將引發(fā)財務杠桿負效應，從而降低企業(yè)的權益資本收益率。所以，債務籌資應該有一個限額，對限額以外的部分采取權益籌資。

（五）納稅時間選擇納稅申報期限，不同的稅種長短不一，納稅人如果能夠充分利用這個不一的期限，就能在規(guī)定的納稅期限到達前充分利用這些稅款。另外，稅法規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限內，可分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處不言而喻。在不違反稅法的前提下，盡量延緩繳納稅款，企業(yè)就如得到了一筆無息貸款，從而可達到增收節(jié)支的目的。

三、企業(yè)稅務籌劃應注意事項

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種從原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅務籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間的大小有兩個因素應該考慮：一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅務籌劃的重點，因此，企業(yè)在進行稅務籌劃之前要分析哪些稅種有稅務籌劃價值，避免得不償失。二是稅種自身的因素。一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也越大。稅務籌劃就要瞄準稅負彈性大的稅種。

（二）具備風險防范意識納稅人開展稅務籌劃，需要具備風險防范意識。既然稅務籌劃要在不違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好。企業(yè)要注意增強法治觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關的會計處理技巧，熟練掌握有關稅務籌劃技巧。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權益。

（三）加強與稅務部門溝通協(xié)調由于不同類型的稅種具有不同的彈性空間，各地具體的稅收征管方式也不同，因此稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。企業(yè)在進行稅務籌劃時，爭取稅務機關的同意，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。納稅人和稅務機關對問題理解上的差異，將可能導致雙方在處理問題時產(chǎn)生爭議，如果被提請稅務復議或訴訟程序，就會加大相關的稅務成本。企業(yè)應及時了解國家稅制改革和稅收政策變化動態(tài)，加強與稅務機關的協(xié)調和溝通，增加稅務籌劃的可行性。

（四）加快稅務籌劃相關人員專業(yè)知識培訓在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。

（五）審慎選擇稅收籌劃方案稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負擔、帶來稅收經(jīng)濟利益的同時付出相應成本，稅收籌劃費用應小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進行稅收轉嫁等。企業(yè)應根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營項目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時小心慎重，不能只為了降低稅負，不考慮企業(yè)的自身狀況。

（六）重點籌劃與全面籌劃相結合重點籌劃是指針對企業(yè)需要繳納的主要稅種進行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80% 以上，這些稅種一般包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關稅、土地增值稅等。對于重點籌劃的稅種，企業(yè)應加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點籌劃的基礎上，對次要稅種進行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業(yè)也不應忽視這些稅種，因為如果能籌劃得好，還是能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。

（七）將稅務籌劃與企業(yè)財務管理總目標相協(xié)調稅務籌劃的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)或者選擇低稅負，降低稅收成本，或者選擇延遲納稅，都能夠實現(xiàn)稅收收支的節(jié)約。企業(yè)的稅務籌劃應與財務管理的總目標相協(xié)調，因為稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總成本的降低和收益水平的提高。比如稅法規(guī)定，企業(yè)負債利息在企業(yè)所得稅前扣除，故負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，能夠降低企業(yè)的稅收負擔。但隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險和融資風險也隨之加大，當負債成本超過息前的投資收益率時，負債融資呈現(xiàn)出負的杠桿效應，而權益資本的收益率也隨之下降。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，不能僅僅以稅負的輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，而是要考慮企業(yè)財務管理的總目標。

稅務籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，隨著世界經(jīng)濟的進一步發(fā)展，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法制化進程的加快以及稅收征管效率的提高，企業(yè)稅務籌劃將面臨全新的理財環(huán)境，面臨諸多的機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須審時度勢，積極探索企業(yè)稅務籌劃的新思路。

第2篇：企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：稅務籌劃；稅務管理；路徑

一、前言

企業(yè)稅務籌劃管理是企業(yè)管理當中重要的組成部分，隨著國家市場經(jīng)濟的逐步完善，稅收成為國家經(jīng)濟收支的重要來源。而依法納稅是企業(yè)應盡義務，納稅成為企業(yè)支出中重要的一項成本支出，降低企業(yè)稅收成本支出，提高企業(yè)風險防范意識，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，一直以來都是企業(yè)的經(jīng)營目標。通過合理的稅務管理，可以提高企業(yè)的成本意識，降低企業(yè)的負擔，減少企業(yè)的稅收風險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、稅務籌劃內涵及定義

稅務籌劃的確切定義在我國還沒有統(tǒng)一的答案，根據(jù)國際上相關學者和專家的意見，對稅務籌劃有一個大致的定義，即企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內，可以對自己的經(jīng)營目標、投資范圍以及相應的理財活動等企業(yè)經(jīng)營項目進行提前的籌劃和管理，以求達到企業(yè)利潤最大化，通過合理地避稅，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)的收益，同時在稅務籌劃中要嚴格遵照國家的法律法規(guī)，其稅收籌劃合理合法，有受法律保護的權利[1]?；谝陨隙悇栈I劃的定義，稅務籌劃的內涵應該包含以下四個方面：一是從稅務籌劃的合法性看，稅務籌劃是依據(jù)國家已經(jīng)出臺的相關法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行預先的稅務籌劃和管理，從而降低企業(yè)稅收的成本支出，其途徑是正規(guī)合法的，不屬于投機取巧的偷稅漏稅行為；二是基于企業(yè)業(yè)務流程看，企業(yè)的稅收籌劃管理的前提是，自身的經(jīng)營目標不發(fā)生改變，以此為前提對企業(yè)業(yè)務流程和業(yè)務范圍進行相應優(yōu)化和調整，從而降低企業(yè)的稅收成本，減少稅收負擔，實現(xiàn)合理納稅，增加企業(yè)經(jīng)營收益；三是從稅收優(yōu)惠政策看，企業(yè)稅務籌劃以國家的稅務法律和法規(guī)為依據(jù)，在進行稅務籌劃時要隨時關注相關的稅收優(yōu)惠政策，與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況和企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展目標相結合，制定最優(yōu)的稅務籌劃方案；四是從納稅的及時性出發(fā)，企業(yè)進行稅務籌劃管理的目的是幫助企業(yè)減少稅收的支出，通過積極有效的稅務籌劃管理，可以使企業(yè)在合法的途徑內延遲納稅，有助于企業(yè)的發(fā)展。

三、稅務籌劃的基本原則分析

1.企業(yè)稅務籌劃要合法合規(guī)

（1）合法性原則，企業(yè)的稅務籌劃管理要嚴格按照國家稅務相關法律和法規(guī)進行，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中，要嚴格按照政府的規(guī)定，不能沒有目的開展工作。（2）合規(guī)性原則，企業(yè)的稅務籌劃管理工作要在國家稅收法律和法規(guī)的前提下開展，企業(yè)可以結合自身的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的實際情況，對國家稅收中的優(yōu)惠政策進行靈活把控，通過科學的稅務籌劃管理手段，確保企業(yè)能夠最大程度地享受到國家相關稅收的優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅務籌劃與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標一致性原則

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標是企業(yè)通過對自身經(jīng)營管理活動施以科學的管理手段，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目標，稅務籌劃管理在企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標達成中發(fā)揮了重要的作用，稅務籌劃要時刻保持和企業(yè)的經(jīng)營目標一致，實現(xiàn)稅務籌劃管理的合理性[2]。

3.企業(yè)稅務籌劃管理增值性原則

企業(yè)實施稅務籌劃管理的目的是降低企業(yè)的支出成本，從而減少企業(yè)的資金流出，利用合理的稅務籌劃手段可以使企業(yè)的稅收成本減少或者延遲納稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達到企業(yè)增值的目的。

4.企業(yè)稅務籌劃管理風險性原則

企業(yè)風險是和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展同時存在的，無論多么科學合理的稅務籌劃都存在一定的風險。對風險不可避免，只能盡量規(guī)避，可以從兩個方面出發(fā)：一是加強企業(yè)相關人員的風險防范意識；二是制定相應風險防范機制及內、外部稅務籌劃風險監(jiān)控制度。通過多方面的防范工作，做到有備無患，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

四、企業(yè)稅務管理的價值

1.優(yōu)化企業(yè)內部資源配置

企業(yè)稅務管理以國家稅收相關法律和法規(guī)為制定前提，其可以靈活應用國家出臺的相關稅收優(yōu)惠政策、稅收鼓勵政策，根據(jù)國家對不同稅種所采取的稅收差異，結合自身發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)內部資源配置進行合理優(yōu)化，根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資項目和投資技術上進行及時調整和改造，從而使企業(yè)的資源配置更加合理，進而提升企業(yè)的市場競爭力。

2.提高企業(yè)財務管理水平

稅務籌劃管理屬于財務管理的范疇，對其進行深入學習和研究，可以提高企業(yè)的稅收意識，加強企業(yè)員工的稅務管理水平，對管理人員提出更高的要求，通過對稅務相關法律和法規(guī)的學習，會計相關準則和制度的學習，不斷提升企業(yè)財務管理水平，使企業(yè)的財務管理更加符合現(xiàn)代社會發(fā)展的需要。

3.降低企業(yè)稅收成本

稅收支出是企業(yè)成本支出的重要部分之一，企業(yè)通過稅務籌劃管理，對企業(yè)稅收進行合理的把控，盡量減少稅收成本支出，從而節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收后的凈利潤。通過科學的稅務籌劃管理，對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行稅收監(jiān)管，避免出現(xiàn)漏稅或者稅收處罰的情況出現(xiàn)。

五、企業(yè)稅務籌劃及管理中存在的問題

1.稅務籌劃管理工作認識不足

（1）整體大環(huán)境影響，我國正處在經(jīng)濟體制改革的關鍵時期，相關的制度還在不斷完善中。由于我國起步于計劃經(jīng)濟時代，改革開放的時候比較晚，造成我國的稅務管理工作還不夠完善，因此對于稅務籌劃的研究工作還缺乏足夠的深度，對于理論的認知還停留在比較表層的階段，因此企業(yè)在進行稅務籌劃管理時缺乏實際的實踐指導，嚴重影響了稅務籌劃在企業(yè)的順利開展。（2）對稅務籌劃的錯誤認知，稅務籌劃不同于傳統(tǒng)的偷稅漏稅，是企業(yè)在合理合法的范圍內有效降低企業(yè)稅收成本的一項舉措，但部分財務人員卻對稅務籌劃不理解或出現(xiàn)理解偏差，從而在企業(yè)實施稅務籌劃管理過程中出現(xiàn)了不小的阻力，同時也給企業(yè)稅務籌劃管理造成錯誤的引導。（3）企業(yè)對稅務籌劃的重視不足，企業(yè)只把精力關注在生產(chǎn)和管理中，而忽略了稅務籌劃的開展，在具體工作中沒有引起足夠的重視。

2.稅務籌劃科學性不強

我國整體財務水平和國際還存在一定的差距，這就導致我國的稅務籌劃缺乏較強的科學性，財務管理是一項專業(yè)性非常強的工作，而稅務籌劃管理作為財務管理的一項重要組成部分，其專業(yè)性和技術性不言而喻。對于從事稅務籌劃的人員也提出更高的要求，必須具備足夠扎實的專業(yè)素質，能夠熟練掌握國家相關稅收的法律法規(guī)，并深入研究，能夠掌握財務管理以及會計和稅收等方面的專業(yè)知識。但現(xiàn)實情況卻不容樂觀，目前我國大部分企業(yè)中，稅務籌劃管理相關專業(yè)人才緊缺，企業(yè)的財務管理人員對企業(yè)的經(jīng)驗管理過程，以及企業(yè)的籌資和投資方面等相關流程，缺乏足夠的認知。這就導致在進行企業(yè)稅務管理時沒有針對性和意見性，無法提供有利用價值的方案，不能對稅收進行合理的籌劃，從而使企業(yè)的稅務籌劃管理工作無法有效開展。

3.稅務籌劃風險意識不夠

稅務籌劃要具有預見性，起到一定的預防和管控的作用。企業(yè)稅務籌劃管理存在一定的風險性，因此需要稅務籌劃相關人員能夠對稅務管理中出現(xiàn)的各種因素進行及時掌握和提前預測，從而能夠應對各種突發(fā)的情況，并作出相應的防范措施，以此來降低風險發(fā)生的概率，有效規(guī)避風險給企業(yè)帶來的不良影響。在稅務籌劃工作的具體實施中，相關人員的風險意識不夠，在操作過程中出現(xiàn)不嚴謹?shù)膽B(tài)度，可能會造成企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)違法行為，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。

六、提升企業(yè)稅務籌劃管理水平的路徑

1.強化對稅收籌劃價值的重視

稅務籌劃工作順利開展的前提是加強對稅務籌劃管理工作的重視，認識稅務籌劃管理的價值，是為了優(yōu)化企業(yè)內部資源配置、提高企業(yè)財務管理水平、降低企業(yè)稅收成本[4]，以稅務籌劃價值為導向，制度科學合理的稅收籌劃管理體系。（1）提高企業(yè)對稅務籌劃管理的意識企業(yè)在進行各項經(jīng)營活動時，要有足夠的納稅意識，能夠對企業(yè)的稅收進行合理規(guī)劃，通過有效的手段，使企業(yè)規(guī)避納稅風險。企業(yè)在進行稅務籌劃前要對納稅情況有足夠的了解，對稅收工作中涉及的納稅稅率、納稅稅種以及納稅稅負等相關信息有足夠的獵取，從而有效避免在企業(yè)實際開展業(yè)務時，造成納稅意識淡薄，納稅知識匱乏，納稅操作無從下手。企業(yè)要進行稅務籌劃工作，了解和掌握國家稅務相關法律和法規(guī)是很有必要的，可以幫助企業(yè)在進行稅務籌劃時有足夠的法律依據(jù)，防止出現(xiàn)觸碰稅務法律界限的行為，企業(yè)稅務籌劃相關人員可以根據(jù)企業(yè)的情況，結合國家的優(yōu)惠政策，對企業(yè)進行合理的避稅，這就需要相關人員增強稅務籌劃管理的意識，改變傳統(tǒng)稅務管理的模式和觀念，加強稅收籌劃工作，提高納稅的主動性。科學的稅務籌劃管理，可以結合企業(yè)自身經(jīng)營和發(fā)展情況，以及未來的經(jīng)營目標和方向，進行合理的稅務控制和籌劃，使企業(yè)稅務管理能夠落實到位，避免出現(xiàn)不合法的漏稅和偷稅等情況，促進企業(yè)的健康良性發(fā)展。（2）建立完善的稅務籌劃管理體系稅務籌劃管理要想順利實施和開展，除了提高企業(yè)稅務籌劃管理意識以外，建立完善的稅務籌劃管理體系也很有必要。完善的稅務籌劃管理體系，可以為稅務籌劃相關管理人員提供科學的操作規(guī)范，對管理人員的行為實行監(jiān)督和管控，使其能夠按照規(guī)定的要求進行稅務籌劃管理，提高其思想意識，規(guī)范其行為，并通過一定的績效考核制度，加強稅務籌劃管理的實施，并對過程進行全程監(jiān)控，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并給以解決的辦法。稅務籌劃管理體系的建立可以使企業(yè)的財務管理水平得到提升，進而更好地為企業(yè)服務。（3）優(yōu)化企業(yè)業(yè)務結構基于企業(yè)稅務籌劃管理的內涵，在保持企業(yè)總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標不變前提下，對企業(yè)業(yè)務進行優(yōu)化調整，可以提高企業(yè)的稅收水平，進而有助于企業(yè)的長遠發(fā)展。管理的目的應該是事先管理，而非被動的事后管理，對于企業(yè)稅收管理也是如此。企業(yè)納稅的依據(jù)是其開展的各項經(jīng)營業(yè)務，企業(yè)的稅務成本根據(jù)企業(yè)的業(yè)務性質不同而采取不同的納稅標準，企業(yè)經(jīng)營目標的達成主要是通過業(yè)務的有效開展為依托的。企業(yè)經(jīng)營目標的達成手段有很多種，因此稅務籌劃在這時就顯得非常重要，通過稅務籌劃管理，可以對企業(yè)的各項業(yè)務進行優(yōu)化整合，制定出相應的稅務籌劃管理方案，通過不同方案的對比和分析，確定企業(yè)稅負最低的方案，然后整合企業(yè)的業(yè)務范疇，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務流程。加強業(yè)財融合，讓企業(yè)的財務管理人員參與企業(yè)業(yè)務具體工作中，結合業(yè)務特點，積極主動參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，從而對業(yè)務進行優(yōu)化，實現(xiàn)合理的稅收管理，降低企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。

2.提升財務管理人員的素質

稅務籌劃工作缺乏科學性是目前存在的問題，要解決這一問題，需要加強對財務管理人員的素質培養(yǎng)，提高財務人員的專業(yè)知識，為企業(yè)儲備足夠的稅務管理人才，提升財務人員的素質要從四個方面著手。一是嚴格把控好人員的招聘工作，要以公平和公正為招聘的原則，力求按照統(tǒng)一的標準嚴格篩選，確保為企業(yè)招聘到最合適的人才，使員工和崗位達到最佳的契合。員工在合適的崗位上才能發(fā)揮其真正的才能，做到唯才是用，員工素質的提高可以為企業(yè)稅務籌劃管理工作順利開展提供有力的保障。二是要建立完善的培訓機制，對招聘到的合格稅務管理人員進行定期的專業(yè)培訓，主要從企業(yè)整體經(jīng)營管理情況、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和方向、企業(yè)各項業(yè)務的開展范圍和流程、國家稅收相關法律法規(guī)、稅務執(zhí)法情況等。通過專業(yè)的培訓，定期更新知識儲備，學習最新最全的稅務相關知識，提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作水平，確保財務人員的稅務籌劃管理技能得到提高，從而為企業(yè)制定更加科學合理的稅務籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供決策支持。三是企業(yè)建立人才引進計劃，除了企業(yè)本身的財務管理人員以外，還要積極計劃引進高素質的企業(yè)風險管理人才以及負責企業(yè)稅務籌劃管理的專業(yè)人才。通過專業(yè)人才的引進，可以為企業(yè)的稅務籌劃管理工作提供新鮮的血液，使其能夠發(fā)揮專業(yè)的管理水平，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，同時這批專業(yè)人才也可以為企業(yè)稅務籌劃團隊的建設提供指導。四是建立績效考核制度。通過把企業(yè)稅務籌劃管理工作和員工的業(yè)績以及其薪資相掛鉤，通過行之有效的績效激勵機制，提高稅務管理人員的工作積極性，促使其不斷學習和進步，才能更好地完成企業(yè)的稅務籌劃管理工作，從而使企業(yè)的稅務管理水平得到全面提升，有利于提高企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.增加和中介機構的合作

企業(yè)在稅務籌劃管理中，往往會應用到一些稅務籌劃技巧，利用這些技巧可以減低企業(yè)的稅收成本，規(guī)避企業(yè)的稅收風險，從而提高企業(yè)的稅務籌劃水平。在實際工作中最常見的稅務籌劃技巧主要有以下幾種。一是企業(yè)對自身業(yè)務類型和形式的轉變，在法律和法規(guī)允許的范圍內，對企業(yè)自身業(yè)務類型進行靈活變通，減輕稅負的成本，對自身業(yè)務進行優(yōu)化整合，調整企業(yè)經(jīng)營結構，減少企業(yè)稅收比較高的業(yè)務，增加企業(yè)稅收比較低的業(yè)務。通過對企業(yè)業(yè)務類型和形式的轉變，可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，從而實現(xiàn)利潤空間的增長。二是在相關稅務法律和法規(guī)允許的范圍內，根據(jù)稅法規(guī)定的不同結算方式，可以推遲企業(yè)的納稅時間，使企業(yè)當期稅務成本支出減少，可以實現(xiàn)當期企業(yè)收益的增長。稅務法規(guī)規(guī)定了不同的結算方式，而不同的結算方式其稅收所確定的時間也不盡相同，從而使企業(yè)的納稅實際發(fā)生時間也不盡相同。利用結算方式的不同，企業(yè)可以實現(xiàn)稅收時間的合理控制，從而更有利于企業(yè)的經(jīng)營布局和規(guī)劃。三是簽訂經(jīng)濟合同。這種方法是稅務籌劃中最基本的一種技巧，企業(yè)一般通過合同來決定其業(yè)務的流程，不同業(yè)務類型往往有不同的稅收結算方式，其稅收金額也不相同?？梢姾侠淼慕?jīng)濟合同能夠為企業(yè)降低稅收成本，為企業(yè)節(jié)約必要的稅收支出，企業(yè)財務管理人員在對稅務法規(guī)進行利用的基礎上，對稅務法規(guī)的一些不完善的條款進行合理利用，也可以實現(xiàn)幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)階段企業(yè)的稅務籌劃管理工作一般只停留在基礎的階段，一些復雜的稅務籌劃工作，因其具有復雜性和風險性，往往企業(yè)不能有效地把控，在當前企業(yè)管理工作中，因其缺少必要的稅務籌劃管理人員和風險管理人員，其稅務籌劃工作也不能深入開展。基于以上情況，企業(yè)想要更好地開展稅務籌劃管理工作，可以借助中介機構力量。如稅務所事務所等專業(yè)機構，通過和中介機構的合作提高企業(yè)的稅務籌劃工作質量，利用中介機構的專業(yè)水平可以提高企業(yè)的工作效率，實現(xiàn)稅收節(jié)約的最大化，有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風險。

七、結語

企業(yè)稅收籌劃管理對企業(yè)的發(fā)展至關重要，通過強化企業(yè)對稅務籌劃管理價值的認同，提高企業(yè)對稅務籌劃的管理意識，完善企業(yè)稅務籌劃的管理系統(tǒng)，提升企業(yè)財務管理人員的專業(yè)素質，加強和中介機構的合作等措施，可以有效地提高企業(yè)稅務籌劃管理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]崔子啟.企業(yè)稅務籌劃和稅務管理的思考研究[J].知識經(jīng)濟，2020（16）：9，16.

第3篇：企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：企業(yè)集團 稅務籌劃 稅收優(yōu)惠

一、企業(yè)集團稅務籌劃特征概述

與一般企業(yè)相比，企業(yè)集團稅務籌劃具有其典型的特征，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是稅負轉嫁能力較強。企業(yè)集團可通過橫向、縱向或混合聯(lián)合的方式進行產(chǎn)品生產(chǎn)及經(jīng)營。在這種情況下，相關業(yè)務往往從多個層面展開。這種特征有利于增強企業(yè)集團優(yōu)化配置的能力，并能夠在一定程度上提升稅負轉嫁能力。二是內部資金移動能力較強。多數(shù)企業(yè)集團與金融機構存在密切聯(lián)系。這種合作關系有利于企業(yè)集團更好地制定出子公司的股息策略、內部貸款方案等，可保持較強的資金移動能力。三是具備轉讓定價平衡企業(yè)間稅負的能力。與普通企業(yè)相比，企業(yè)集團是由多個獨立法人所構成，這些獨立法人都是自負盈虧、自主經(jīng)營的法人實體。企業(yè)集團正是由這些法人實體所構成的有機整體，具備了較強的向心力?；谏鲜鎏卣髂軌蜃寖炔砍蓡T企業(yè)通過轉讓定價，促使企業(yè)間稅負保持平衡。

二、企業(yè)集團稅務籌劃相關思路分析

在企業(yè)集團稅務籌劃開展過程中，所有措施必須在合法范圍內實施，并且要讓稅務籌劃主體具備一定的條件，才能保證稅務籌劃充分發(fā)揮效用。首先，企業(yè)集團要具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。只有當企業(yè)集團經(jīng)營多種產(chǎn)品、存在跨行業(yè)業(yè)務時，才會繳納多種稅，且稅額較大，此時稅務籌劃才有意義。如果僅僅是經(jīng)營小規(guī)模業(yè)務，稅務籌劃投入成本會遠遠超過所帶來的收益，這樣反而會變相增加運營成本。其次，企業(yè)內部需要構建一支專業(yè)化的財務管理隊伍。事實上，稅務籌劃是財務管理重要的構成部分之一，要求相關人員具備可靠的稅收、法律、會計、金融等知識，并且具備良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力，這樣才能保證稅務籌劃工作順利開展。另外，企業(yè)集團稅務籌劃應當與企業(yè)集團戰(zhàn)略管理保持一致?？陀^來講，稅務籌劃是企業(yè)集團戰(zhàn)略管理當中的重要因素之一，屬于成本控制范疇。稅務籌劃的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)集團價值最大化、長遠化。將其與戰(zhàn)略管理關聯(lián)起來，能夠提升其目標層次，從而帶來更大的效益。在具體稅務籌劃實施過程中，要盡可能縮小企業(yè)集團稅基，在可行的情況下，盡可能延長納稅期限，促使資金鏈正常運轉，并可通過稅負轉嫁的方式來降低整體稅負，實現(xiàn)稅負平衡。

三、促進企業(yè)集團稅務籌劃的有效舉措

（一）加強稅務籌劃風險控制

對于企業(yè)集團而言，稅務籌劃是具有特殊目的的活動。企業(yè)集團在進行稅務籌劃時，所處的環(huán)境總是在不斷變化，環(huán)境的變化勢必會帶來風險。因此，企業(yè)集團要做好稅務籌劃風險控制工作，才能讓稅務籌劃取得成效。首先，要密切關注稅法變化。一旦發(fā)現(xiàn)稅法及相關政策出現(xiàn)變化，企業(yè)集團要緊跟變化趨勢做出調整，保證稅務籌劃與稅收形勢相契合。其次，要完善內部基礎財務管理[3]。通過完善內部基礎財務管理，以保證賬證的完整性，促使經(jīng)濟業(yè)務活動按規(guī)定流程完成稅務處理，降低稅務風險。另外，企業(yè)集團可通過專業(yè)稅務進行稅務籌劃。稅務事務所或稅務機構在稅務風險防范方面具有長足的經(jīng)驗，對相關風險因素敏感性較強，可對稅務事務做出迅速反應，可對企業(yè)集團稅務籌劃方案進行補充與優(yōu)化，以獲得更好的成效。

（二）完善專業(yè)稅務籌劃團隊建設

稅務籌劃具有很強的專業(yè)性，是一種高智力型的財務管理活動，離不開專業(yè)化人才隊伍的支持。因此，企業(yè)集團內部要加強專業(yè)化稅務籌劃團隊建設。企業(yè)集團內部要加大稅務知識宣傳及培訓力度，讓相關人員重視稅務籌劃，并不斷提升稅務籌劃意識，以創(chuàng)建出一個良好的稅務籌劃軟環(huán)境。對于稅務籌劃人員本身而言，則要不斷加強稅法學習，加深稅法理解。利用稅法尋求降低稅收負擔的有效途徑，讓稅負籌劃規(guī)范化、合理化實施。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點在于根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，通過合理選擇和運用，以達到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的。當企業(yè)同時適用多項稅收優(yōu)惠政策，并要在其中做出相應選擇時，必須通過比較分析、綜合平衡后，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標效率最大化為標準作出選擇。例如，技術型企業(yè)，在一個年度內，技術轉讓費用不超過500萬元，可免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，可予以減半征收優(yōu)惠；對于職工培訓費用可根據(jù)其實際發(fā)生額在稅前扣除，不將其納入所得稅計算基數(shù)當中；在軟件購進時，凡購置成本達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準后，其折舊或攤銷年限可以適當縮短。

四、結束語

對于企業(yè)集團而言，稅務籌劃是其運營過程中重要的環(huán)節(jié)之一。通過加強專項團隊建設、完善稅務籌劃風險控制，讓企業(yè)集團稅務籌劃能力不斷增強，以降低稅務成本，為企業(yè)集團創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

第4篇：企業(yè)稅務籌劃范文

Abstract： When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack necessary resources. They need： 1. to learn well about the nation's tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprise's daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprise's profit.

關鍵詞：小微企業(yè) 稅務籌劃

Key words： Small and micro enterprises Tax planning

一般來說，企業(yè)稅務籌劃需要一定的條件：企業(yè)達到一定規(guī)模，組織架構有一定層次，企業(yè)業(yè)務流程需要一定長度，產(chǎn)品要相對比較豐富等，但大多數(shù)小微企業(yè)缺乏必要的資源，沒有專業(yè)財務人員，不熟悉或不理解稅收政策，會計核算不夠規(guī)范等自身的特點，在稅務籌劃上小微企業(yè)與大中企業(yè)有一定的差距，因此小微企業(yè)應更多地關注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的日常管理與核算，盡量做好稅務籌劃。本文將從以下四個方面談談有關小微企業(yè)稅務籌劃的問題，希望能對小微企業(yè)有所幫助。

一、充分了解國家稅收優(yōu)惠政策

為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，國家先后出臺了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)最好的稅務籌劃方法就是如何用好用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策。

在稅收范疇上，可以將小微企業(yè)劃分為企業(yè)所得稅方面、增值稅方面和營業(yè)稅方面的小微企業(yè)，享受相應的稅收優(yōu)惠。

（一）企業(yè)所得稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，小微企業(yè)的認定需符合：

1、從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)

工業(yè)企業(yè)，界定為年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2、屬于查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)

同時符合以上兩個條件的小微企業(yè)辦理預繳期、匯算清繳期減免稅備案后，可以享受相應的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。6萬元

（二）增值稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)財稅[2013]52號，國家稅務總局公告2013年第49號，增值稅范疇的小微企業(yè)需符合以下三個條件：

屬于增值稅小規(guī)模納稅人；月銷售額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；

屬于企業(yè)或非企業(yè)性單位。

同時符合三個條件的小微企業(yè)自2013年8月1日起，暫免征收增值稅。

（三）營業(yè)稅范疇的小微企業(yè)及其稅收優(yōu)惠政策

依據(jù)財會[2013]24號，營業(yè)稅范疇的小微企業(yè)需符合以下兩個條件：

月營業(yè)額不超過2萬元（≤2萬元）（按季納稅的≤6萬元）；屬于企業(yè)或非企業(yè)性單位。

同時符合兩個條件的小微企業(yè)自2013年8月1日起，暫免征收營業(yè)稅。

二、利用臨界區(qū)間（臨界點）進行稅務籌劃

（一）控制應納稅所得額度，避免失去所得稅優(yōu)惠資格

以所得稅范疇的小微企業(yè)為例，依照稅法，由于應納稅所得額變化，企業(yè)所得稅率也隨之變化，在一定范圍內應納稅所得額的增長額會小于稅負增長額，企業(yè)可利用年應納稅所得額臨界區(qū)間進行稅務籌劃，以達到企業(yè)稅后利潤最大化的籌劃目的。

下面通過式子求出其臨界區(qū)間：300000×（25%-20%）=15000（元），300000+15000÷（1-25%）=320000（元）從上述計算結果可以看出，符合標準的小微企業(yè)，應納稅所得額=30萬元時，其稅后利潤為300000×（1-20%）=240000（元），當應納稅所得額=32萬元時，其稅后利潤為320000×（1-25%）=240000（元），即企業(yè)年應納稅所得額為30萬元及32萬元時，其稅后利潤相等，當企業(yè)年應納稅所得額在（30萬元，32萬元）區(qū)間時，臨界區(qū)間增加的應納稅所得額小于其增加的稅負。如企業(yè)應納稅所得額=31萬元，稅后利潤=310000×（1-25%）=232500元，較之應納稅所得額=30萬元時，其稅后利潤為240000元少了7500元。因此，企業(yè)應盡可能避免年應納稅所得額在（30萬元，32萬元）這一區(qū)間。若出現(xiàn)這種情況，該企業(yè)應當進行的稅務籌劃：例如進行企業(yè)公益性捐贈行為，將應納稅所得額控制在30萬元以內，使其成為小微企業(yè)，以達到稅后利潤最大化的籌劃目的。

（二）準確劃分營業(yè)額及銷售額，避免混合銷售稅率從高不從低

對于有兼營行為的小微企業(yè)，應分別核算分別征稅，否則會被視為混合銷售，稅率從高不從低。如某旅店兼營食品外賣業(yè)務，旅店服務業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，小規(guī)模納稅人銷售繳納3%的增值稅。某月該公司合計收入29500元，提供住宿業(yè)務開票額為19500元，銷售外賣10000元（不含稅）。若沒能分別核算，則本月應交稅=29500×5%=1475元。若能準確把握營業(yè)稅項目和增值稅項目的界限，健全會計核算，重視準確劃分并分別核算增值稅和營業(yè)稅的收入，則本月的兩項收入分別都小于2萬元，就可以免繳營業(yè)稅和增值稅。

（三）勿累積開發(fā)票，避免開票當月收入超標

小微企業(yè)對于固定客戶有零星業(yè)務發(fā)生的，由于發(fā)生金額小，往往會采用累積一定時期業(yè)務之后才匯總開具發(fā)票，這樣操作不僅違反稅法對收入的確認時間和開票時限的規(guī)定，而且容易造成月收入偏高，并使當月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的標準，致使無法享受免收的優(yōu)惠。因此，小微企業(yè)一定不要累積開具發(fā)票，避免開票當月收入超標。

（四）盡量爭取按季申報納稅，避免月收入不均衡的超標

對于收入不均衡的小微企業(yè)，應該積極向主管稅務機關申請以1個季度為納稅期限，這樣能避免月份之間收入忽高忽低，即使某些月份超過2萬元的標準，但只要1個季度內的銷售額或營業(yè)額不超過6萬元，企業(yè)仍能享受免征增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠。

小微企業(yè)當月收入2萬元（季收入超過6萬元）的超過部分可考慮延期收款、分期收款等方式，或適當增加一定費用以控制收入額，進行稅務籌劃，以達到稅后利潤最大化目的。

三、規(guī)范企業(yè)日常會計核算

（一）規(guī)范會計核算，做到有據(jù)可循享受稅收優(yōu)惠

如果企業(yè)會計核算不規(guī)范，稅務機關只能對其采取“核定征收”的征管方式，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。在此種情況下有可能會出現(xiàn)由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的尷尬現(xiàn)象。小微企業(yè)只有規(guī)范會計核算，采用“查賬征收”方式，企業(yè)才能享受所得稅各項優(yōu)惠政策。

稅法中有很多規(guī)定都依賴于規(guī)范的會計核算信息。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在“年度利潤總額”12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！澳甓壤麧櫩傤~”是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。如果會計核算不規(guī)范，“年度利潤總額”將無據(jù)可循，稅前扣除費用也就無法實現(xiàn)了。

（二）取得合法憑證，做到最大程度稅前列支費用

取得合法憑證（稅務發(fā)票和其他合法憑據(jù)）也是小微企業(yè)稅務籌劃的重要方法之一。我國的稅務機關實施“以票控稅”，小微企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。

譬如通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，小微企業(yè)必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

又如小微企業(yè)的運輸費用準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票的填寫，其涉及項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。準予抵扣的運費結算單據(jù)，必須是運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

此外，在購買物資時，由于小微企業(yè)內部管理不規(guī)范，有的經(jīng)辦人認為不要發(fā)票價格會便宜，可以節(jié)省費用，但從稅務籌劃角度看，沒有取得合法的稅務發(fā)票可能會付出高昂的代價。如購買10000元的辦公用品，不要發(fā)票付9500元，以為少了500元的費用，但不能列支費用，期末計算應納稅所得額時多了10000元，按企業(yè)所得稅率25%計算，則需多交2500元的所得稅。

四、按時納稅申報

納稅申報是小微企業(yè)一項義務，不論企業(yè)是否有稅要交，均需按期及時申報。如小微企業(yè)處于籌建期、免稅期、清算期或由于經(jīng)營不理想，并沒有納稅收入而無需繳納稅款，亦須按時納稅零申報。此外，小微企業(yè)財會人員流動頻繁，管理者應主動提示離職人員先做完納稅申報再離職，避免不必要的稅收處罰、信譽度損失，起到節(jié)稅作用，有助于實現(xiàn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。

五、結束語

小微企業(yè)財會人員應多關注稅務資訊，了解國家政策，根據(jù)企業(yè)自身實際情況，用足國家給予的優(yōu)惠，合法合理進行納稅籌劃，爭取在法定范圍內最大限度地減少納稅支出，挖掘節(jié)稅的潛力，獲取節(jié)稅收益，這對小微企業(yè)緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經(jīng)營管理水平，有著積極的意義。

參考文獻：

第5篇：企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：企業(yè)籌資稅務籌劃

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生有應稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務政策的新課題，在新形勢下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

一、資金籌集的稅務籌劃

（一）根據(jù)資本結構所作的稅務籌劃

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預期的經(jīng)濟效益?；I資作為一個相對獨立的理財活動，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結構的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應著重考察兩個方面：資本結構的變動究竟是怎樣對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生影響的；企業(yè)應當如何組織資本結構的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標。

資本結構是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)生債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)這種大規(guī)模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導致籌資成本高，但因為符合規(guī)定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業(yè)取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費用率0.5%，因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業(yè)可以少繳所得稅36.63萬元。

（2）債券成本。發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應以稅后的債務成本為計算依據(jù)。例如，某公司發(fā)生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)生費用率為5%，由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價或折價發(fā)行，為更精確地計算資本成本，應以實際發(fā)生價格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業(yè)，實質上是對企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行另一項風險相似的投資所獲的收益率，企業(yè)就應該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因為很難對企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對未來風險所要求的風險溢價做出準確的測定。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。

（4）普通股成本。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100×10%×33%=3.3（萬元）

2.籌資成本分析的注意問題。企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質不同，可以分為債務資本與權益資本。債務資本需要償還，而權益資本不需要償還，只需要在有嬴利時進行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時應考慮（1）債務資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權益資本只能扣除籌集費用，股息不能作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此，企業(yè)在確定資本結構時必須考慮債務資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。（2）納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外，還要對企業(yè)資本結構通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負債率除了會帶來高收益外，還會相應加大企業(yè)的經(jīng)營風險。

3.根據(jù)資本結構所作的稅務籌劃。一般來說，企業(yè)以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承擔的稅收負擔，貸款融資所承擔的稅收負擔要重于企業(yè)間拆借所承擔的稅收負擔，企業(yè)間拆借資金的稅收負擔要重于企業(yè)內部集資的稅收負擔。這是因為從資金的實際擁有或對資金風險負責的角度看，自我積累方法最大，企業(yè)內部集資入股方法最小。因此，它們承擔的稅負也就相應地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業(yè)內部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好，金融機構貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因為通過企業(yè)的內部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機構貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機構特殊的業(yè)務聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進行納稅籌劃。

以下僅以負責籌資與權益籌資（即發(fā)行股票）為例，對不同籌資方案的稅負影響加以比較。企業(yè)的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構成關系，通常稱之為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業(yè)的稅收負擔以及企業(yè)權益資本收益實現(xiàn)的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為負債利息計入財務費用抵減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。當然，負債最重要的杠桿作用在于提高權益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本（息稅前投資收益率-負債成本率）。

上式可以看出，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益資本收益水平提高的效應。應當明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資的風險成本必然相應增加，以致負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負債融資呈現(xiàn)出負杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經(jīng)濟中的運用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經(jīng)營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機器設備租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負擔較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當出租人與承租人同屬一個企業(yè)集團時，租賃可使其直接、公開地將資金從一個企業(yè)轉給另一個企業(yè)，從而達到轉移收入與利潤、減輕稅負的目的。另外，租賃發(fā)生的節(jié)稅效應，并非只能在同一利益集團內部實現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負的好處。租賃還可以使承租者及時開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現(xiàn)行財務制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當期損益。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

二、稅務籌劃注意問題及發(fā)展前景

（一）稅務籌劃的注意問題

目前，我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，要特別注意兩個問題。

1.稅務籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前后者結合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

2企業(yè)進行稅務籌劃必須堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時還應運用各種財務模型對不同稅收籌劃方法進行對比分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

（二）稅務籌劃的發(fā)展前景

稅務籌劃是在宏觀的經(jīng)濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻：

1蓋地編著稅務會計與納稅籌劃東北財經(jīng)大學出版社

2姚小民，趙新順，何存花編著財務管理學中國物價出版社，2003年6月第1版

3李玉枝，劉先濤淺論企業(yè)稅收籌劃新知稅收網(wǎng)

第6篇：企業(yè)稅務籌劃范文

原標題：煤炭企業(yè)稅務會計及稅務籌劃

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在競爭中的壓力越來越大。微利時代的到來使很多企業(yè)想盡辦法降低成本、提升企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)科學的、合理的稅務籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)合理避稅的主要目標。那么，面對目前不但變化的煤炭市場，我國煤炭企業(yè)如何在新形勢下合理進行稅收籌劃是值得各煤炭企業(yè)深思的問題。本文將就煤炭企業(yè)的稅務會計和稅務籌劃問題進行探討。

關鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務會計；稅務籌劃；策略

煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟的快速、持續(xù)增長做出了巨大貢獻。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國煤炭企業(yè)面臨的各種納稅額出現(xiàn)了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長，增加了煤炭企業(yè)的稅負。由于目前全球經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)走低，我國經(jīng)濟增速逐漸放緩，煤炭企業(yè)產(chǎn)能的過剩，經(jīng)營利潤的下滑，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響和問題。

一、稅務會計的相關內容分析

（一）稅務會計的定義

世界各國的專家與學者們都對稅務會計進行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統(tǒng)一確定。但是綜合各國專家學者們的意見后可以將稅務會計的概念做一個明確的表述：所謂稅務會計主要是指納稅人作為會計主體，以誰發(fā)的基本要求作為準繩，對企業(yè)的消費稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時進行的合理的、科學的稅金籌劃、計算、形成以及繳納等方面所進行的稅務會計的調整核算、稅務籌劃等。同時，稅務會計還兼具有核算、監(jiān)督以及籌劃等基本職能，同企業(yè)的財務會計一樣是一門非常專業(yè)的會計。

（二）稅務會計的基本分類

企業(yè)會計可以根據(jù)不同的會計信息使用者分為管理會計、財務會計；稅務會計也可以根據(jù)不同的會計信息使用者分為納稅籌劃（對內報告稅務會計）和調整核算稅務會計（對外報告稅務會計）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國家相關稅法的基本前提下，在稅務會計的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業(yè)的納稅為主要目的的財務活動就是企業(yè)的納稅籌劃。所謂調整核算稅務會計主要是指，按照會計準則中的規(guī)定，將企業(yè)的財務會計中的收入、利潤的總額、應交稅費等核算出來的應調整為按照稅法的規(guī)定的稅務會計中的應納稅所得額、應稅收入、應納稅額，在對這些內容進行會計核算。

（三）稅務會計從財務會計中分離的必要性分析

在市場經(jīng)濟條件下，會計準則與稅法不能相互協(xié)調，因此應將稅務會計從財務會計中分離出來。市場經(jīng)濟的發(fā)展、我國會計制度改革的深入，特別是經(jīng)濟全球化發(fā)展進程的加快，我國會計準則與國際慣例的接軌，更是進一步拉大了稅法同會計準則之間的差距，增加了時間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業(yè)的所得稅，包括企業(yè)的資源稅、增值稅、消費稅等都會產(chǎn)生差異?？梢?，對會計準則和稅法之間存在的差異進行調整將變得越來越復雜，這為對差異進行調整的稅務會計從財務會計中分離出來創(chuàng)造了條件。目前，我國現(xiàn)行的財務會計中也存在涉稅業(yè)務的處理，特別是像對增值稅等流轉稅進行的會計賬務處理，究其本質實際上就是財務會計與稅務會融合的模式下進行的，其實也是會計準則屈從于稅法的一種表現(xiàn)。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實際成本的基本原則，使得生成的會計信息缺乏可比性。例如：對于企業(yè)購進貨物而支付增值稅的處理很多企業(yè)各不相同，有的企業(yè)將這部分內容計入到存貨資產(chǎn)的實際成本中，有的并未計入實際成本；即使是在同一個企業(yè)中，在不同的發(fā)展階段和環(huán)境中也存在這種情況。

二、煤炭企業(yè)稅務籌劃實例分析--以煤炭企業(yè)所得稅籌劃為例

企業(yè)所得稅是煤炭企業(yè)應繳納的重要稅種之一，但是其稅負重、稅負彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業(yè)所得稅成為煤炭企業(yè)進行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的主要領域。煤炭企業(yè)可以從出資階段、投資階段、經(jīng)營階段、改制重組等不同環(huán)節(jié)來對煤炭企業(yè)的所得稅的納稅進行籌劃。

（一）煤炭企業(yè)籌資環(huán)節(jié)所得稅稅務籌劃

煤炭企業(yè)的籌資活動是保證其一系列經(jīng)濟活動的基本前提，很多新成立的煤炭企業(yè)、為了擴大規(guī)模而增加投資的煤炭企業(yè)，必然逃不脫籌資活動。但是，煤炭企業(yè)不同的籌資方式?jīng)Q定了其不同的資本結構，更會給企業(yè)的稅前、稅后資金成本帶來差異，對稅收負擔有著重要的影響。煤炭企業(yè)的籌資方式主要包括負債籌資、權益籌資?？梢?，煤炭企業(yè)在進行籌資決策時首選要考慮的是對不同的籌資方案、籌資組合進行科學的比較、縝密的分析、嚴密的鑒別，以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益、減少稅收作為基本目的。

（二）投資階段的所得稅稅收籌劃

企業(yè)生存與發(fā)展的最終目標就是為了獲得利益的最大化，或者實現(xiàn)企業(yè)股東權益的最大化。這兩個目標是通過企業(yè)有效的、科學的投資活動來實現(xiàn)的。隨著我國煤炭行業(yè)環(huán)境的不斷變化，煤炭企業(yè)處于發(fā)展的低谷中，為了保護環(huán)境、進一步促進經(jīng)濟的增長、增加勞動就業(yè)機會，通過不同的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵企業(yè)的投資，并以此為契機引導企業(yè)進行投資。表現(xiàn)在煤炭企業(yè)的所得稅方面，主要是一些相應的稅收優(yōu)惠政策，都為煤炭企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定了基礎，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國稅法中對于一些國家重點扶持的行業(yè)實行了稅收優(yōu)惠的橫測，那么煤炭企業(yè)就可以將資金投向這些行業(yè)來實現(xiàn)稅收籌劃。煤炭企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模時，可以通過新建廠房、購買新設備、并購其他虧損企業(yè)等方式來實現(xiàn)稅收籌劃。

（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營階段的所得稅稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)的應納稅所得額主要是收入總額扣除準予抵扣的項目后所剩余的金額。煤炭企業(yè)在經(jīng)營階段進行的稅務籌劃可以從收入、準許抵扣這兩方面來進行稅務籌劃。在煤炭企業(yè)中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業(yè)可以通過預收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進行煤炭產(chǎn)品的銷售。煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的主要指導思想就是在不違反國家相關法律法規(guī)的規(guī)定下、不違法基本會計準則的前提下盡可能實現(xiàn)企業(yè)收入的晚確認時間。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)煤炭的銷售情況進行合理的稅務籌劃，來實現(xiàn)晚確認收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業(yè)在選擇銷售方式時一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應收賬款難以回收現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）煤炭企業(yè)重組改制所得稅稅務籌劃

第7篇：企業(yè)稅務籌劃范文

一、企業(yè)采購業(yè)務中一般會計賬務處理

在企業(yè)采購業(yè)務中，如果企業(yè)作為一般納稅人，外購存貨的實際成本應當包括購貨價格、購貨費用和稅金。當業(yè)務發(fā)生后，會計賬務一般會作如下處理：借記“原材料”，貸記“銀行存款”等；或借記“原材料”，“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款“等。

由于后者分錄中的進項稅額作為銷項稅額的可抵扣部分，對于一般納稅人實際應當交納多少稅額就會產(chǎn)生舉足輕重的作用，這就為納稅人在稅法允許的范圍內，巧妙運用稅務籌劃技巧，最大限度地延緩或減輕自身稅負提供了可能性。

二、根據(jù)購貨對象進行稅務籌劃

增值稅轉型后，在企業(yè)采購環(huán)節(jié)，企業(yè)交納稅額的多少或者企業(yè)凈利潤的多少，往往還要取決于購貨對象（即供應商）的不同，選擇不同的購貨對象（即供應商），在企業(yè)采購時，給企業(yè)帶來的凈利潤會有所不同。眾所周知，在實際工作中，購貨對象（即供應商）不外乎有兩種情況，一種是作為增值稅一般納稅人身份出現(xiàn)，所取得的票據(jù)是增值稅專用發(fā)票；另一種是作為小規(guī)模納稅人，所取得的票據(jù)則是由稅務機關代開的3%發(fā)票或者一般普通發(fā)票。

若購貨對象（即供應商）既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，則需要在兩者之間做出選擇。

鑒于上述情況，下面針對現(xiàn)實中所可能出現(xiàn)的各種不同情況，假設給出三個價格，如何在最短時間內運用稅務籌劃技術和技巧，通過凈利潤分析法進行合理分析，從而準確地作出選擇。

第一種情況：假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從一般納稅人購進，含稅購進金額為P1，購進貨物的增值稅稅率為T1，其他費用為F（假設不管對購貨對象如何選擇都不受其他費用F影響），此時，凈利潤為L1（假定城建稅稅率為7％，教育費附加率為3％。企業(yè)所得稅稅率25%）。那么，按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：

L1=（不含稅銷售額一不含稅購進金額一城建稅和教育費附加）×（1一企業(yè)所得稅稅率）

即：L1=｛S-P1÷（1+T1）-F-［ST-P1÷（1+T1）×T1］×（7％+3%）｝×（1-

25%）

第二種情況：假設購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購入，含稅購進金額為P2，購進貨物的增值稅征收率為T2（假設從小規(guī)模納稅人購進貨物，能取得由主管稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票），其他費用為F，而此時，按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：

L2=（不含稅銷售額-不含稅購進金額-城建稅和教育費附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）

即：L2=｛S-P2÷（1+T2）-F-［ST-P2÷（1+T2）×T2｝×（7％+3%）｝×（1-25％）

第三種情況：如果購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購進，含稅購進金額為P3，購進貨物的增值稅征收率為T3（假設從小規(guī)模納稅人購進貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務機關代開的3％的增值稅專用發(fā)票），其他費用為F，凈利潤為L3，則按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：

L3=（不含稅銷售額-含稅購進金額-城建稅和教育費附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）

即：L3=［S-P3-F-ST（7％+3％）］×（1-25％）

假設該貨物從一般納稅人購進與從小規(guī)模納稅人購入所獲得的凈利潤相等時（假設從小規(guī)模納稅人購進貨物，能取得由主管稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票）。

則令L1=L2，得凈利潤均衡點價格比：

P1/P2=［（1+T1）（1-0.1T2）］/［（1+T2）（1-0.1T1）］

將當T1=17%，T2=3%時，代入上式得

P1/P2=［（1+17%）（1-0.1×3%）］/（1+3%）（1-0.1×17%）=1.1521。

也就是說，P1/P2=1.1521時，無論是從一般納稅人，還是從能取得由主管稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P1/P2>1.1521時，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規(guī)模納稅人，當P1/P2

假設該貨物從一般納稅人購進與從小規(guī)模納稅人購入所獲得的凈利潤相等時（假設從小規(guī)模納稅人購進貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務機關代開的3％的增值稅專用發(fā)票）。

則令L1=L3得凈利潤均衡點價格比P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）。

當T1=17％，T3=3%時（無關），代入上式得：

P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）=（1+17％）/（1-0.1×17％）=1.1902。

也就是說，P1/P3=1.1902時，無論是從一般納稅人還是從只能開具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；

當P1/P3>1.1902時，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規(guī)模納稅人；當P1/P3

三、案例演示

例如：A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：

第一，從一般納稅人B公司購買，每噸含稅價格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%；

第二，從小規(guī)模納稅人D公司（屬于商業(yè)企業(yè)）購買，則可取得由稅務機關代開的征收率為3％的專用發(fā)票，每噸含稅價格為11000元；

第三，從小規(guī)模納稅人C公司（屬于工業(yè)企業(yè)）購買只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10000元。

第一種方案：因為P1/P2=12000/11000=1.0909＜1.1521，所以應選擇一般納稅人。

驗證：假設A公司每噸不含稅售價為13000元，稅率為17%，則凈利潤=［13000-12000/1.17-（13000-12000/1.17）×17%×（7%+3%）］×（1-25%）= 2022.71。

如果從小規(guī)模納稅人D購進，則凈利潤=｛13000-11000/1.03-［（1000×17%-11000/1.03×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=1729.01。

第二方案：因為P1/P3=12000/10000=1.2＞1.1902，所以應選擇小規(guī)模納稅人。

驗證：假設A公司每噸不含稅售價為13000元，稅率為17%，如果從小規(guī)模納稅人處C購進貨物，則：

凈利潤=［13000-10000-13000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=2084.25

在企業(yè)購貨時，在不同納稅人選擇上，應把握1.1521及1.1902兩個點，才能使企業(yè)凈利潤最大化。也就是說，此例中的第一種方案：P1/P2=1.1521時，無論是從一般納稅人P1還是從能索取到由主管稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人P2采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P1/P2>1.1521時，則從小規(guī)模納稅人P2采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規(guī)模納稅人P2，當P1/P2

1.1902時，無論是從一般納稅人P1還是從只能開具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人P3采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P1/P3>1.1902時，則從小規(guī)模納稅人P3采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規(guī)模納稅人P3；當P1/P3

10000=1.2＞1.1902，應選擇小規(guī)模納稅人P3；從一般納稅人購進時的凈利潤為2022.71大于從小規(guī)模納稅人購進時的凈利潤2084.25。

總之，稅收籌劃中的增值稅籌劃是一項復雜的工作，其中既有政策層面的客觀因素，又有技術層面的現(xiàn)實因素。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身實際情況，結合各項法律法規(guī)的規(guī)定，綜合考慮各方面因素以及其他稅種所帶來的稅負效應，靈活運用稅務籌劃的基本技術和技巧，科學進行分析比較，實施稅收的整體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業(yè)整體效益最大化。

第8篇：企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：稅務管理；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復雜性，使企業(yè)的納稅風險越來越大。企業(yè)稅務管理是企業(yè)財務管理中一個重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部份、各個環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟主體，追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標。稅負成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業(yè)稅負成本最低，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，通過加強企業(yè)的稅務管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營的前提下，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。企業(yè)稅務管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)應及時轉變觀念，積極面對當前稅收環(huán)境，加強企業(yè)稅務管理，減少企業(yè)納稅風險并通過一定的稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負成本最低。

一、企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀分析

1.稅務管理意識淡薄?，F(xiàn)在部份企業(yè)還沒有稅務管理的理念，認為繳稅是會計的事，會計按會計形成的會計資料計算繳稅，稅務管理的意識不足。

2.滯后性。投資決策時期或項目開展前期，對相應經(jīng)營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關注稅收成本。

3.沒有專職稅務管理人員，稅務管理由財務人員兼任，財務人員對稅法及稅務管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風險出現(xiàn)的幾率加大。

企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風險上升。為此企業(yè)進行有效的稅務管理意義更加突出。

二、企業(yè)進行稅務管理的意義

1.加強企業(yè)稅務管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實體成本，即企業(yè)依法應繳納的各項稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強企業(yè)稅務管理可以降低或節(jié)約稅收實體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業(yè)稅務管理有助于提高企業(yè)的財務管理水平。企業(yè)進行稅務管理的過程，就是不斷加強稅法的學習和運用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知《會計法》、會計準則，對稅務管理人員的稅法知識要求高，同時增強了企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識。從而提高了企業(yè)的財務管理水平。

3．企業(yè)稅務管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風險防范能力。企業(yè)的納稅風險主要來源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運用該稅收法規(guī)的最佳時機，造成經(jīng)濟損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運用稅收法規(guī)，受到稅務機關處罰，造成經(jīng)濟和名譽損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟損失。加強企業(yè)稅務管理，企業(yè)正確運用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強了企業(yè)的納稅意識，提高涉稅風險的防范能力。

4.加強企業(yè)稅務管理有助于企業(yè)內部產(chǎn)品結構調整和資源合理配置。稅收作為國家引導資源合理配置的經(jīng)濟手段，企業(yè)通過加強企業(yè)稅務管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。

企業(yè)要進行有效的稅務管理，實現(xiàn)稅務管理目標，其核心主要方法就是進行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化的同時，為企業(yè)經(jīng)營活動的總目標服務。

三、加強稅務管理，合法進行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。它本質上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行的安排。稅收籌劃一般應具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性、普遍性、專業(yè)生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內實施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進行籌劃。企業(yè)進行稅收籌劃時，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規(guī)范。若實施了違法的籌劃方案，有可能被認為是偷稅，將對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。企業(yè)的經(jīng)營活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已發(fā)生，應納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機會，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時關注國家稅收政策的變化，相應調整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項專業(yè)性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

企業(yè)加強稅務管理，進行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財務管理水平，有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進行稅收籌劃時，應把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營、稅務風險。

參考文獻：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002,5:7-27.

第9篇：企業(yè)稅務籌劃范文

關鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應用

一、引言

稅務籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動（計金標，2004）?？梢姸悇栈I劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導向的經(jīng)濟行為。稅務籌劃在發(fā)達國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對稅務籌劃進行研究并加以應用，對降低成本、提高收益、實現(xiàn)企業(yè)目標具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)的一項基本權利，并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的。現(xiàn)代企業(yè)一般有四大權利，即生存權、發(fā)展權、自和自保權。其中自保權就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。稅收的本質是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權力按預定標準無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產(chǎn)所有權的單方面轉移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)而言，積極地進行增值稅稅務籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當?shù)臋嗬?。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務籌劃進行研究探討。

二、增值稅稅務籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務效應理論及對企業(yè)增值稅課征的效應分析 經(jīng)濟學理論中的收入效應是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負擔越重，對企業(yè)的收入效應越大。經(jīng)濟學理論中的替代效應是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應的大小是由邊際稅率或邊際稅負所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應越大，反之越小。收入效應和替代效應是國家開征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出增值稅對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應則表明，當增值稅課征超過一定限度時企業(yè)就會逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應和財政效應。一定限度的稅負既能保證稅收收入，又對企業(yè)產(chǎn)生收入效應，激勵企業(yè)工作努力，當稅負超過一定限度時，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業(yè)的負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護企業(yè)的合法權益，促進企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應的負面影響。

（二）稅收調控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵和制約增值稅調控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩(wěn)定機制。增值稅的自動穩(wěn)定機制也稱為“內在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟的景氣狀況而自動進行增減調整，從而熨平經(jīng)濟波動的一種宏觀調控機制。如在經(jīng)濟衰退時期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用；相反，在經(jīng)濟高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。第二，相機抉擇的增值稅稅收政策。相機抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟周期波動的調控政策。包括擴張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復蘇，促進國民經(jīng)濟恢復到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅的措施，相應減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費和投資需求，防止經(jīng)濟過熱。在市場經(jīng)濟條件下，增值稅調控經(jīng)濟的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結果之間的關系、企業(yè)的行為反應、適時調整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業(yè)的內部過問企業(yè)內部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應理論及稅收調控理論對納稅行為的影響依據(jù)稅收效應理論和稅收調控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結論：（1）政府課征增值稅應兼顧財政需要和企業(yè)的利益，進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)合法權益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應和替代效應表明，政府課征增值稅應有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權益，也維護企業(yè)依法繳稅后的合法權益。（2）增值稅對經(jīng)濟的調控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應，企業(yè)進行增值稅稅務籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應。稅收調控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用增值稅調節(jié)經(jīng)濟，實質上是通過稅收利益的差別來引導企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關注企業(yè)對該政策的回應。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運用稅收調控經(jīng)濟旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調控目標，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務籌劃就會對經(jīng)濟產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生負面影響。稅務籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的，對政府實現(xiàn)稅收宏觀調控的目標來說同樣也是必要的；稅務籌劃本身與稅收政策的導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。（3）增值稅政策調控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負擔的稅負具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟時期政府選擇實施擴張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控是通過彈性稅負來引導企業(yè)行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負才是企業(yè)進行增值稅稅務籌劃的根本途徑。（4）增值稅調控經(jīng)濟的方式?jīng)Q定了企業(yè)進行增值稅稅務籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵和制約機制。這表明稅收調控并不是針對某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務籌劃才能實現(xiàn)，而期望獲得國家的個別優(yōu)惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)其調控目標與政策實施結果的狀況做出新的調整，這就要求企業(yè)的稅務籌劃活動應及時隨著稅收政策變化做出相應的調整。

三、增值稅稅務籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設立時增值稅稅務籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進行稅務籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能性。 人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利，企業(yè)應如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎，而小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負相等時的增值率就是無差別平衡點的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點的增值率如（表1）所示。這說明當某企業(yè)增值率等于無差別平衡點增值率時，兩種納稅人稅負相等；增值率高于無差別平衡點增值率時，小規(guī)模納稅人稅負較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。因此，可將該企業(yè)分設兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設立時納稅人便可通過稅務籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進行稅務籌劃。 對于企業(yè)內部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進行稅務籌劃。第一，分設企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人獨立核算。通過機構處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實際稅負也并不高。第二，分設企業(yè)，變全部應納增值稅為部分應納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時一般由本企業(yè)提供運輸工具，銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業(yè)務處理要求，運費也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運輸勞務獨立出來，注冊成立專門的運輸企業(yè)，則運輸企業(yè)仍然承擔原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運輸任務，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業(yè)稅，使稅負降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進口一批優(yōu)質手機，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡，電器公司以進口該批手機作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機并提供網(wǎng)絡服務。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動中的增值稅稅務籌劃（1）進貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：設從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）。當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點見（表2）。企業(yè)采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價銷售。聯(lián)合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結合起來，使其適用稅負較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈C產(chǎn)品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對應的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價的方式，將C產(chǎn)品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務機關稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當理由的情形要求補交各項稅費，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結算方式的稅務籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費方式還是視同買斷方式進行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時單件售價為A，手續(xù)費為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價格收取貨款，乙企業(yè)銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業(yè)應納增值稅銷項稅額和兩企業(yè)合計應納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進項稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業(yè)整體來說也是有利的，但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當增值率大于17.65%時，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當增值率等于17.65%，兩者稅負相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務發(fā)生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務籌劃的風險及其防范

（一）增值稅稅務籌劃的風險分析稅務籌劃的風險是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。因此，企業(yè)在進行增值稅稅務籌劃時應充分考慮風險性因素，并在稅務籌劃的基礎上進行風險分析。增值稅稅務籌劃的風險大致可以分為兩大類：經(jīng)濟風險和政策風險。經(jīng)濟風險主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導致稅務籌劃失敗的風險。而政策風險主要是指稅收當局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風險。（1）企業(yè)增值稅稅務籌劃的經(jīng)濟風險。企業(yè)增值稅稅務籌劃是一種合理合法的預先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明企業(yè)預期經(jīng)濟活動的變化對增值稅稅務籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導致增值稅稅務籌劃的失敗。因為增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程，但無論何種差別均應建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。如果企業(yè)在進行項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或對項目預期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進行增值稅稅務籌劃的條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。（2）企業(yè)增值稅稅務籌劃的政策風險。增值稅稅務籌劃的政策風險主要從兩個方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風險。增值稅稅務籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進行選擇；或利用各稅種本身的稅負差別進行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的一定彈性進行選擇。因此，增值稅稅務籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關系。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費型轉變，企業(yè)必須隨時關注與增值稅有關的政策規(guī)定，隨時更新增值稅稅務籌劃方案，同時也要關注與企業(yè)相關的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著稅務行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務籌劃失敗的風險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務機關擁有自由裁量權，再加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務籌劃行為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差而導致稅務籌劃方案在實務中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務籌劃失敗的風險。

（二）增值稅稅務籌劃的風險防范 由于稅務籌劃具有預期性的特點，使得稅務籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務籌劃的上述風險有清醒的認識，同時采取一定措施加強企業(yè)稅務籌劃風險的防范。（1）及時系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。為了能夠及時調節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。（2）加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，這就要求從事稅務籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應用財會知識的同時，隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法。事實上如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或稅務籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以體現(xiàn)它應有的收益。因此，在制定了增值稅稅務籌劃的方案后與稅務部門的溝通和爭取稅務部門的理解也是增值稅稅務籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務籌劃專家，提高稅務籌劃的權威性和可靠性。稅務籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實力往往達不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，最好還是聘請稅務籌劃專業(yè)人士如注冊稅務師來進行，從而進一步降低稅務籌劃的風險。

參考文獻：

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