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第1篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

一、利用計算機輔助稅務(wù)稽查的重要性所謂計算機輔助稅務(wù)稽查是指利用計算機作為工具，輔助稅務(wù)稽查人員執(zhí)行稽查工作，或者說是指計算機在稅務(wù)稽查工作上的應(yīng)用。隨著信息技術(shù)和企業(yè)信息化的發(fā)展，利用計算機輔助稅務(wù)稽查的重要性日益明顯。

（一）大中型企業(yè)與納稅大戶信息化的發(fā)展要求利用計算機輔助稅務(wù)稽查近幾年來我國企業(yè)的電算化與信息化迅速發(fā)展，很多企業(yè)已用計算機替代手工記賬，尤其是大中型企業(yè)、企業(yè)集團以及納稅大戶的信息化，不僅普及面廣而且自動化程度高。例如，我國各商業(yè)銀行基本上已實現(xiàn)了信息化和網(wǎng)絡(luò)化，絕大部分的經(jīng)營與財會業(yè)務(wù)都由網(wǎng)絡(luò)化的計算機系統(tǒng)處理。利息稅全部由計算機自動計算并代扣，銀行最主要的收入——利息收入同樣由計算機計算和記錄。又如，證券交易公司，其證券交易業(yè)務(wù)全部由網(wǎng)絡(luò)化的計算機系統(tǒng)處理和記錄，證券公司的主要收入——交易手續(xù)費和代扣的交易印花稅全都由系統(tǒng)自動計算和扣提。很多大中型企業(yè)與納稅大戶，如電訊部門、海爾、寶潔等等，都建立了網(wǎng)絡(luò)化的ERP系統(tǒng)，由計算機進行企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)管理。在企業(yè)尤其是大中型企業(yè)與納稅大戶的財務(wù)與業(yè)務(wù)管理計算機化的條件下，部分企業(yè)可能不再保留交易的紙質(zhì)明細資料，例如證券公司不會打印并保留每天所有證券買賣的詳細資料，這些資料只保留在計算機信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件中。稅務(wù)人員要進行稽查，只能利用計算機輔助對這些磁性的資料進行審查處理。即使企業(yè)仍然打印輸出所有的業(yè)務(wù)單據(jù)和賬務(wù)資料，雖然稅務(wù)人員仍可以繞過計算機對紙質(zhì)的資料進行稅務(wù)稽查，但因為企業(yè)的計算機信息系統(tǒng)中有納稅人各項業(yè)務(wù)的詳盡資料，計算機能快速準確地處理大量的數(shù)據(jù)，利用計算機輔助稅務(wù)稽查可以有效地提高審查的速度、擴大抽查的范圍、提高稽核的效率。大中型企業(yè)與納稅大戶的信息化要求稅務(wù)人員利用計算機輔助稅務(wù)稽查。

（二）電子商務(wù)與網(wǎng)上？群脫、繳稅的發(fā)展要求利用計算機輔助稅務(wù)稽查隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)正以人們始料不及的速度迅速興起。我國的商務(wù)網(wǎng)站和網(wǎng)上交易額都在不斷增加。根據(jù)2001年第三季度國家經(jīng)貿(mào)委信息中心對638戶國家重點企業(yè)和地方骨干企業(yè)信息化狀況的調(diào)查結(jié)果，24％（156戶）的企業(yè)基本實現(xiàn)或部分實現(xiàn)了電子商務(wù)系統(tǒng)。如果說僅在企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)管理電算化條件下，稅務(wù)人員尚可以繞過計算機執(zhí)行稅務(wù)稽查，在電子商務(wù)與網(wǎng)上報稅、繳稅條件下，稅務(wù)人員將別無選擇，必須利用計算機進行稅務(wù)稽查。傳統(tǒng)的稅收是以賬簿、發(fā)票等紙質(zhì)憑證為征收稽查的依據(jù)，根據(jù)區(qū)域來管理納稅人。網(wǎng)上交易的無紙化和全球化特性打破了傳統(tǒng)的交易方式和地域之隔。在電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)的紙質(zhì)單據(jù)完全消失。記錄和證明交易發(fā)生的各種文件，從合同、訂單、發(fā)貨單、發(fā)票到數(shù)字支票和收、付款憑證等原始單據(jù)，都以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞，并保存于電磁介質(zhì)中。這些以電磁形式記錄的信息不再是肉眼所能識別的。這使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實物對象。用傳統(tǒng)的方法，稅務(wù)部門難以查證買賣雙方的交易過程，難以鑒定交易性質(zhì)和確定適用的稅種和稅率，難以找到納稅的依據(jù)。只有利用計算機才能識別、跟蹤網(wǎng)上的交易，才能識別和查證各種非紙性的原始憑證和業(yè)務(wù)記錄，才能有效地執(zhí)行電子商貿(mào)稅收的征管與稽查。電子商務(wù)與信息技術(shù)的發(fā)展，不僅要改變企業(yè)傳統(tǒng)的交易模式，而且會改變企業(yè)稅務(wù)申報和繳納的方式。隨著企業(yè)信息化、電子商務(wù)和電子政務(wù)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)、會計和稅務(wù)（包括計稅、報稅、納稅等）處理，都將由計算機系統(tǒng)在網(wǎng)上執(zhí)行。企業(yè)將不必每月到稅務(wù)機關(guān)報稅和納稅，只要通過網(wǎng)絡(luò)直接向稅務(wù)機關(guān)申報和繳納。稅務(wù)機關(guān)的征收與管理也可以在網(wǎng)上由計算機系統(tǒng)自動完成。電于商務(wù)與網(wǎng)上報稅、繳稅，不僅導(dǎo)致企業(yè)交易信息無紙化，而且導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報文件、與稅務(wù)機關(guān)的往來文件和稅票等的無紙化，所有這些信息都將以電子形式在網(wǎng)上傳遞與保存。顯然，在這樣的條件下，稅務(wù)人員只能利用計算機才能識別這些文件，才能進行稅務(wù)稽查。

二、利用計算機輔助稅務(wù)稽查的方法稅務(wù)稽查是由稽查人員通過各種方法對納稅人是否按稅法規(guī)定進行報稅和繳稅進行稽核，其最常用的方法包括審閱、核對、分析、比較等。計算機可以在這些工作中幫助審計人員更快更好地完成任務(wù)。但由于稅務(wù)稽查過程中往往要進行很多非確定性的判斷，計算機不能完全代替稽查人員工作，只能作為稽查人員的工具，輔助稽查工作的執(zhí)行。利用計算機輔助稅務(wù)稽查的方法很多，下列是一些可行的方法，稅務(wù)人員可根據(jù)稽查的具體任務(wù)和條件靈活運用。

（一）利用被查單位的電算化系統(tǒng)輔助稽查在被查單位實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)處理電算化的條件下，稽查人員可以利用被查單位的電算化系統(tǒng)輔助稅務(wù)稽查。被查單位的電算化系統(tǒng)有不少功能，例如，查詢、統(tǒng)計、分析、通用報表等功能，都可以用于輔助稅務(wù)稽查。例如，一般會計信息系統(tǒng)都有從總賬到明細賬再到記賬憑證的跟蹤查詢的功能，稽查人員可利用此功能檢查被查單位納稅申報的報表與企業(yè)賬務(wù)記錄是否一致，與原始憑證是否一致；企業(yè)的收入是否已全部入賬，各種應(yīng)“視作銷售”的業(yè)務(wù)，是否已按規(guī)定計提并記錄了銷項稅：企業(yè)計提和記錄應(yīng)交稅金所用的稅種和稅率是否恰當；應(yīng)作稅務(wù)調(diào)整的成本項目是否作了恰當?shù)恼{(diào)整，等等?；槿藛T還可以利用被查單位電算化系統(tǒng)的統(tǒng)計與分析功能進行分析性復(fù)核。利用系統(tǒng)計算各種與稅收有關(guān)的分析指標，如銷售收入總額、銷售稅金率、銷售成本率、銷售利潤率、成本利潤率、資金利潤率、有關(guān)指標的變化率，等等，以便稽查人員進行縱向與橫向比較，找出異常的情況和需進一步追查的線索。在電子商務(wù)條件下，利用被查單位的計算機信息系統(tǒng)，還可以方便地審查電子合同、電子發(fā)票和各種電磁化的交易的原始憑證，證實被查單位會計記錄的真實性，查找偷稅漏稅的線索。利用被查單位的電算化系統(tǒng)輔助稽查的優(yōu)點是成本低，對稽查人員的計算機技術(shù)水平要求不高。因為使用被查單位的計算機應(yīng)用系統(tǒng)無需額外的成本，稽查人員也只需懂得系統(tǒng)有關(guān)功能的調(diào)用，不需要有太高深的計算機與網(wǎng)絡(luò)知識。當然，利用被查單位的電算化系統(tǒng)輔助進行稅務(wù)稽查前，要先確定系統(tǒng)相關(guān)功能是正確的。

（二）利用電子表格軟件輔助稽查最常用的電子表格軟件有Excel和Lotus等，它們具有強大的表格處理、數(shù)據(jù)庫管理與統(tǒng)計圖表處理功能，是常用的辦公自動化軟件，其不少功能可用于輔助稅務(wù)稽查。下面是可利用電子表格軟件輔助的一些稅務(wù)稽查工作。

1．利用電子表格軟件輔助編制稽查表格在稅務(wù)稽查中稽查人員可能要編制一些稽查表格，例如，各種有關(guān)項目或指標的比較分析表。利用電子表格軟件輔助編制稽查表格，不僅準確、美觀、效率高，而且成本低、靈活、方便。利用電子表格軟件輔助編稽查表格的方法如下：

①根據(jù)稽查工作的需要整理并設(shè)計好要編制的稽查表格的格式與內(nèi)容。

②利用電子表格軟件建立稽查表格的模本。對每個設(shè)計好的稽查表格，在工作表中按要求的格式填列好其表名、表欄頭、固定的文字項目和表中可通過計算得到的項目的計算公式，并把這些漢字和公式的單元設(shè)置為寫保護，表中需要輸入被查單位有關(guān)數(shù)據(jù)的單元暫時留空。完成上述工作后，表格以易于識別和記憶的文件名存儲成為各稽查表格的模板。

③模本建立好后，可以在多個單位稽查和多次稽查中使用。稽查時只要打開相應(yīng)的模板文件，在需要輸入數(shù)據(jù)的單元填入被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，通過計算得到的數(shù)據(jù)會自動由計算機算出，完成表格的編制，以便于稽查人員進行分析和進一步核查?；槿藛T可根據(jù)需要保存或打印輸出編制好的表格?；槿藛T還可以根據(jù)編制好的分析表，用電子表格軟件的統(tǒng)計圖表處理功能，繪制出各種分析圖（條型圖、曲線圖、圓餅圖等），以更直觀的形式輔助稽查人員進行分析判斷。

2．對被查單位的電磁信息進行查詢、排序、分類、匯總和統(tǒng)計等處理Excel與Lotus都可直接讀取數(shù)據(jù)庫文件，有強大的數(shù)據(jù)庫管理功能和很多函數(shù)，特別是其特有的財務(wù)函數(shù)，稽查人員可以直接調(diào)用這些功能和函數(shù)輔助執(zhí)行各項稽查工作。例如：可以利用其數(shù)據(jù)庫管理功能對被查單位的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的電子記錄與會計賬表文件進行查詢、分類、過濾、匯總、統(tǒng)計和核對，利用其財務(wù)函數(shù)進行折舊費用等的復(fù)查和有關(guān)分析指標的計算，等等。實際上，只要掌握了電子表格軟件的功能和使用方法，稽查人員可以根據(jù)稽查的要求靈活地使用它執(zhí)行各項稽查工作。利用電子表格軟件輔助稅務(wù)稽查不僅成本低，而且靈活、方便。但它要求稅務(wù)稽查人員熟悉電子表格軟件的功能及使用方法。因此，應(yīng)該對稅務(wù)稽查人員進行電子表格使用的培訓。

（三）利用稅務(wù)稽核軟件輔助稽查利用被查單位的電算化系統(tǒng)或利用電子表格軟件都可以有效地輔助稅務(wù)稽查，但被查單位的電算化系統(tǒng)和電子表格軟件都不是專門為稅務(wù)稽查編寫的，因此不能更有針對性、更有效地幫助稽查人員找出被查單位偷稅漏稅的線索，其有效性完全決定于稽查人員的分析和判斷能力及利用它們輔助稽查的經(jīng)驗。如果能針對稅務(wù)稽查的工作特點和要求，開發(fā)出稅務(wù)稽查軟件，則計算機不僅能按稽查人員的要來對被查單位的業(yè)務(wù)與財務(wù)資料進行查詢、分析和比較，而且能把對被查資料處理的結(jié)果與正常的合理值或特征值比較，根據(jù)比較結(jié)果為稽查人員直接提供被查單位偷稅漏稅的線索。稅務(wù)稽查軟件要能實現(xiàn)這樣的功能，關(guān)鍵在總結(jié)與歸納出稅務(wù)稽查的方法、規(guī)律和經(jīng)驗，并抽象出其邏輯模型，找到計算機實現(xiàn)的途徑。如果有了稅務(wù)稽查軟件，稽查人員只要掌握軟件的操作方法，即可方便地利用計算機輔助稽查。利用稅務(wù)稽查軟件輔助稽查不僅能提高稽查的速度和效率，而且能有效地提高稽查的質(zhì)量和效果。但稅務(wù)稽查軟件的開發(fā)受稽查工作的復(fù)雜性和不確定性以及其實現(xiàn)的模型較難總結(jié)與提煉所制約，所以，目前稅務(wù)稽查軟件還很少見。下面，筆者嘗試對通用稅務(wù)稽查軟件的功能及其實現(xiàn)方法進行初步的探討。

三、通用稅務(wù)稽查軟件的功能和實現(xiàn)方法分析

（一）數(shù)據(jù)讀取與轉(zhuǎn)換功能因為稅務(wù)機關(guān)要負責大量納稅人的稅務(wù)征管與稽查工作，各納稅人的電算化系統(tǒng)以及系統(tǒng)所設(shè)置的業(yè)務(wù)與會計數(shù)據(jù)文件和各文件的結(jié)構(gòu)可能都不相同，如果要針對每個被查單位開發(fā)一個稽查軟件，顯然不符合成本與效益原則。因此，稅務(wù)稽查軟件應(yīng)具備通用性，能在多個單位的稅務(wù)稽查和多次的稽查中使用，即應(yīng)能從不同的計算機信息系統(tǒng)中讀取數(shù)據(jù)，并能對有關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的稽查處理。為了達到此要求，通用稅務(wù)稽查軟件應(yīng)有數(shù)據(jù)讀取和轉(zhuǎn)換功能?；檐浖茏x取信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，關(guān)鍵在信息系統(tǒng)要留有數(shù)據(jù)接口。2001年11月國務(wù)院辦公廳的88號文，已明確要求進行經(jīng)濟與會計業(yè)務(wù)信息處理的計算機系統(tǒng)應(yīng)當具備符合國家標準或者行業(yè)標準的數(shù)據(jù)接口，這為稅務(wù)稽查軟件可能獲取被審單位的電子信息提供了法律保證。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問題的另一關(guān)鍵在于把不同系統(tǒng)中不同結(jié)構(gòu)的文件轉(zhuǎn)換為規(guī)范結(jié)構(gòu)的文件，以便稽查軟件可以進行統(tǒng)一的稽查處理。此轉(zhuǎn)換的實現(xiàn)是稽查軟件設(shè)計的一個難點。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換可考慮用下列方法實現(xiàn)：稽查軟件根據(jù)稅務(wù)稽查要處理的數(shù)據(jù)項建立相應(yīng)的規(guī)范文件結(jié)構(gòu)；轉(zhuǎn)換時由操作員選擇打開要轉(zhuǎn)換的文件后，由計算機讀取其結(jié)構(gòu)，操作員通過人機對話的形式逐一將要轉(zhuǎn)換文件與規(guī)范文件相應(yīng)的數(shù)據(jù)項匹配，計算機即可容易地完成轉(zhuǎn)換工作。如果規(guī)范文件的各數(shù)據(jù)項要來自多個不同的文件，則這些文件要按關(guān)鍵字建立聯(lián)系項再轉(zhuǎn)換。

（二）一般的查賬功能稅務(wù)稽查常要通過查賬及核對有關(guān)資料來檢查被查單位是否按稅法規(guī)定報稅和納稅。因此，通用稅務(wù)稽查軟件應(yīng)具有一般通用審計軟件所具有的對業(yè)務(wù)或賬務(wù)文件進行抽樣、查詢、排序、分類、匯總等功能。這些一般的查賬工具讓稽查人員根據(jù)需要選用。只要實現(xiàn)了上述的數(shù)據(jù)讀取與轉(zhuǎn)換后，這些功能很容易實現(xiàn)，這里不再討論其實現(xiàn)方法。

（三）稅務(wù)稽查與線索提示功能稅務(wù)稽查軟件最主要、最有特色的功能是可實現(xiàn)通過計算機對被查單位的業(yè)務(wù)與會計資料的處理，能直接向稽查人員提供被查單位偷漏稅的證據(jù)和線索。

分析人工進行稅務(wù)稽查的方法，并考慮計算機處理的特點，稅務(wù)稽查與線索提示功能可分解為下列幾部分：

1．分析指標的計算。通過對被查單位有關(guān)業(yè)務(wù)和證、賬、表等文件的處理，計算出各種分析指標，包括絕對指標和相對指標。這些指標的本期數(shù)與上期數(shù)比較，與同行業(yè)的平均數(shù)比較，與相關(guān)指標數(shù)比較。實現(xiàn)此功能的關(guān)鍵是總結(jié)出哪些指標與稅務(wù)稽查相關(guān)，這些指標要用什么數(shù)據(jù)按什么方法計算。只要把指標及計算公式存在數(shù)據(jù)庫中，需要時由計算機按規(guī)定完成計算即可。

2．對有關(guān)指標進行分析與判斷。被查單位的各種分析指標計算出來后，要對其進行分析，把它們與合理值或特征值比較，找出異常的情況，并根據(jù)異常情況給出相應(yīng)存在問題的提示和偷漏稅線索。實現(xiàn)此功能的關(guān)鍵是總結(jié)出各有關(guān)指標的合理值或特征值，以及各指標異常常見的原因及可能存在的問題。只要在數(shù)據(jù)庫中保存這些特征值和超出有關(guān)值時應(yīng)給予的提示，計算機可自動把計算出被查單位的各分析指標值與數(shù)據(jù)庫中記錄的特征值比較，并按比較結(jié)果給出提示。

3．有針對性地對被查單位的業(yè)務(wù)與賬務(wù)信息進行檢查與判斷。有經(jīng)驗的稽查人員常會根據(jù)偷稅逃稅常見的手法及出現(xiàn)的現(xiàn)象、容易忽略而造成漏稅的問題，有針對性地對被查單位的業(yè)務(wù)與賬務(wù)信息進行審查，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題進行追查。例如，如果發(fā)現(xiàn)有“借：銀行存款，貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款”的記賬憑證，這很可能是被查單位存在收入不入賬，而利用往來賬戶掛賬的問題，從而偷逃所得稅。如果某記賬憑證的貸方是產(chǎn)成品，而其借方不是產(chǎn)品銷售成本，且無應(yīng)交增值稅一銷項稅的記錄，則可能漏掉了應(yīng)“視作銷售”業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅。如果某記賬憑證的貸方是原材料，而其借方不是生產(chǎn)成本（如在建工程或其他非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料），其相應(yīng)的進項稅未轉(zhuǎn)出而用于抵扣，則偷逃了增值稅，等等。稅務(wù)稽查軟件應(yīng)能實現(xiàn)此功能，由計算機替代稽查人員執(zhí)行此項檢查與判斷。實現(xiàn)此功能的關(guān)鍵是總結(jié)出偷逃稅常用的手法和常見的現(xiàn)象，以及較常出現(xiàn)漏稅的環(huán)節(jié)和情況。例如，哪些科目間存在異常的對應(yīng)關(guān)系、哪些賬戶出現(xiàn)異常的變動情況或異常的余額、存在哪些異常的現(xiàn)象，就可能存在怎么樣的偷逃稅行為；哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)漏稅，出現(xiàn)什么情況時可能漏掉什么稅等等。把這些稽查人員的經(jīng)驗以一定的形式記錄在數(shù)據(jù)庫中，則稽查時計算機可以針對這些情況、現(xiàn)象和環(huán)節(jié)逐一進行檢查，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提供線索。

第2篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

（一）電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

1、對稅務(wù)登記制度的影響

網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進行登記，以便稅務(wù)機關(guān)進行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網(wǎng)是一個來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進行監(jiān)管。

2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)控。

3、對代扣代繳制度的影響

電子商務(wù)使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機構(gòu)的基礎(chǔ)之上，其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機構(gòu)。然而，因特網(wǎng)使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介機構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。

（二）電子商務(wù)使現(xiàn)行稅收征管變得困難

1、電子商務(wù)的無紙化操作使得稅務(wù)稽查的難度進一步加大

第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實現(xiàn)交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務(wù)稽查也難以進行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善，納稅人可以利用離岸金融機構(gòu)通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機關(guān)很難對有關(guān)交易進行監(jiān)控，稅務(wù)稽查的力度就會極大降低。第三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進行，不能適應(yīng)電子商務(wù)高科技化的需要。最后，隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。

2、加密措施加大了稅收征管的難度

數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。

3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法

以往稅務(wù)機關(guān)可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制。然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅務(wù)部門的工作量，提高了其征稅成本。

二、解決建議

（一）加強和完善稅收征管制度

1、加強對企業(yè)及其交易活動的監(jiān)督

首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強制要求從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計算機密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅收登記號，并要求企業(yè)必須將該稅務(wù)登記號展示在其網(wǎng)址上且不得刪改，以便稅務(wù)機關(guān)核對企業(yè)的信息是否與其申報的信息一致。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)指定專門人員負責從事電子商務(wù)交易企業(yè)的稅務(wù)登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的，應(yīng)追究有關(guān)當事人的責任并予以處罰。

其次，要求企業(yè)在通過網(wǎng)絡(luò)從事產(chǎn)品銷售，提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)進行單獨核算，并開具經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。在交易完成后，企業(yè)必須將其開具的電子商務(wù)專用發(fā)票發(fā)往銀行，銀行在收到企業(yè)的電子商務(wù)發(fā)票后才給予其進行款項結(jié)算。只有加強對企業(yè)的嚴格監(jiān)管，才能堵住網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。

2、加強稅務(wù)機關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系

在電子商務(wù)交易中，企業(yè)大多數(shù)是通過銀行進行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強同銀行的聯(lián)系，委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對于離線交易，由于其標的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)，故企業(yè)之間或者居民之間進行款項交付時，銀行可以強行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對于在線交易，由于其產(chǎn)品或勞務(wù)的交付是在網(wǎng)上完成的，故在資金結(jié)算時，銀行可以按“服務(wù)業(yè)”代扣企業(yè)的營業(yè)稅或居民個人的消費稅。此外，對于通過電子商務(wù)達成的進出口貿(mào)易，可以將其視為傳統(tǒng)的進出口業(yè)務(wù)，由海關(guān)負責征收稅款。在電子商務(wù)交易中，由于其流動性、隱藏性強，僅靠稅務(wù)機關(guān)自身是無法實現(xiàn)和保證稅額的及時上繳，故稅務(wù)機關(guān)必須加強與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作，才能保證稅款的及時上繳，防止國家稅收的流失，實現(xiàn)稅負公平。

3、加快電子商務(wù)稅收征管的軟、硬件建設(shè)

稅務(wù)部門必須加快自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務(wù)申報，建立自動退稅系統(tǒng)等。同時，稅務(wù)部門應(yīng)積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門緊密合作，加快對電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子商務(wù)稅務(wù)管理，開發(fā)自動征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，從而實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管。

（二）加快電子商務(wù)法制建設(shè)

解決電子商務(wù)稅收問題不僅僅依靠國家稅務(wù)部門以及相關(guān)的稅收法律制度是遠遠不夠的，政府有關(guān)部門還必須參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，使電子商務(wù)及其在發(fā)展過程中帶來的新生事物獲得國家法律法規(guī)的認可。從電子商務(wù)法律框架完整性的角度看，一部《電子商務(wù)法》是必不可少的。電子商務(wù)法將從整體上把握電子商務(wù)的相關(guān)概念和原則，對電子商務(wù)的各方面做出基礎(chǔ)性規(guī)范，解釋電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的基本法律問題，并用來調(diào)整電子商務(wù)主體間的法律關(guān)系，比如消費者保護、電子商務(wù)安全等。而目前我國還未正式頒布一部綜合性的電子商務(wù)法案，在這方面顯然落后于不少國家和地區(qū)。比如，美國早于1995年就開始頒布一系列的電子商務(wù)相關(guān)法律，并于1997年頒布《全球電子商務(wù)政策框架》；聯(lián)合國貿(mào)易法委員會于1996年頒布《電子商業(yè)示范法》；歐盟于1997年頒布《電子商務(wù)行動方案》；新加坡于1998年頒布《電子交易法》；韓國于1999年頒布《電子商務(wù)基本法》；香港于2000年頒布《電子交易法令》；英國于2002年頒布《電子商務(wù)規(guī)則》?？梢娢覈仨毤涌祀娮由虅?wù)綜合立法的步伐，盡快在電子商務(wù)立法上與國際接軌，從而為解決跨國電子商務(wù)稅收問題鋪平道路。

三、衍生思考

（一）電子商務(wù)可能造成的國際問題

1、電子商務(wù)對國際稅收基本概念的沖擊

（1）對常設(shè)機構(gòu)概念的沖擊

常設(shè)機構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域中一個非常重要的概念，現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營者是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)對其進行征稅。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問題。由于電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現(xiàn)，大量消費者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國的商品和勞務(wù)，而外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設(shè)機構(gòu)含義，是不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營行為進行征稅。

（2）對國際稅收管轄權(quán)的沖擊

電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，而服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)的一方可以遠在千里之外。因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問題，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設(shè)。

2、國際雙重征稅問題

國際雙重征稅是一個在傳統(tǒng)稅制下就存在的問題，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得這一問題變得更加突出。一個極端的例子，如果你是一個中國公民，在美國的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往新加坡，這樣做的結(jié)果可能將會使你同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后，美國政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。這樣，對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致了國際雙重征稅的問題。

3、國際避稅問題

國際避稅問題一直以來是國際稅收中的一個重要問題，電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際避稅變得更加容易，從而加劇了國際避稅問題，使其更加復(fù)雜化。首先，電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收變得更加容易?？鐕就ㄟ^因特網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。其次，電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進行商業(yè)活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕而易舉地避稅。再次，電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任何一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個站點與他國企業(yè)進行商務(wù)活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送的角色出現(xiàn)?？偟膩碚f，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人很容易更改交易價格或隱藏真實交易信息。因此，稅務(wù)機關(guān)很難對價格進行調(diào)整以及對其交易行為進行監(jiān)督，從而很難征收到應(yīng)有的稅款，使稅款大量流失。

第3篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；背景下；保證稅收；措施；探討

一、電子商務(wù)背景下稅收問題

（一）稅制要素問題

在納稅主體方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中，雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業(yè)則很可能通過改變納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實物形式進行，明確納稅對象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無法有效確認納稅對象的具體性質(zhì)，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面，傳統(tǒng)商務(wù)流通過程中存在生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達至消費者，減少了中間環(huán)節(jié)，對傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突，且電子加密更是加大了征稅難度。在納稅地點方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運地在中國境內(nèi)的則具備納稅義務(wù)，而電子商務(wù)的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方面，傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷售貨物發(fā)票時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，而電子商務(wù)不存在紙質(zhì)發(fā)票，以致無法有效確定時間，由此當前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。

（二）征管問題

首先是稅務(wù)登記問題，目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度，但由于很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機構(gòu)注冊登記，以致稅收管理無法發(fā)揮實效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營行為，但當前我國工商、稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑證管理問題，電子商務(wù)具備無紙化經(jīng)營特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ)，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務(wù)機關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統(tǒng)銷售模式主要包括生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，稅收管理通過中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機構(gòu)的作用被不斷削減，對傳統(tǒng)代扣代繳及代收代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。

二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施

（一）對電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策

我國可以對電子商務(wù)制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務(wù)的快速發(fā)展，并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準備時間。目前，在電子商務(wù)方面，我國并未建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識的綜合稅務(wù)管理隊伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，全球電子商務(wù)不會對我國的稅收制度產(chǎn)生沖擊，且由于電子商務(wù)也涉及實物交易，因此依然可以實行海關(guān)管理，對網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。

（二）制定稅收征管政策及措施

電子商務(wù)交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產(chǎn)生的影響。同時，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對此在制定電子商務(wù)稅收政策時，應(yīng)重點關(guān)注涉及錢財?shù)沫h(huán)節(jié)，針對性的制定稅收管理制度。除此之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先進可行的現(xiàn)代化管理手段。

（三）重視各國電子商務(wù)稅收政策動態(tài)

我國在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時，必須實現(xiàn)國內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào)性，做到與國際電子商務(wù)示范法相一致。同時，還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面的政策文件，在分析國際電子商務(wù)立法趨勢的基礎(chǔ)上，吸取有利因素，從而促進我國電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。

（四）建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊伍

為了有效適應(yīng)現(xiàn)代社會信息化及稅收征管要求，我國應(yīng)盡早建立統(tǒng)一完善的現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)稅收征管制度，運行創(chuàng)新性的稅務(wù)信息系統(tǒng)與管理體系，形成新型的稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設(shè)。比如企業(yè)可以與金融機構(gòu)、工商機構(gòu)以及稅務(wù)機構(gòu)建立信息共享網(wǎng)絡(luò)體系，有效監(jiān)控管理企業(yè)的生產(chǎn)及交易活動。同時，企業(yè)還應(yīng)重視稅務(wù)人員的培訓教育工作，確保專業(yè)稅務(wù)人員掌握更多的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，熟悉具體的稅收征管流程。

（五）研發(fā)適合國情的稅收征管模式

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在嚴格遵行“先管理、后征收”原則的基礎(chǔ)上，完善稅務(wù)稽查制度，在結(jié)合我國電子商務(wù)實際情況的基礎(chǔ)上發(fā)展新的征管模式。一方面應(yīng)加強對電子商務(wù)稅務(wù)登記及代扣代繳登記信息的管理，準確完整的收集納稅人所在服務(wù)商、支付中間方及交易賬戶等信息，建立專業(yè)的電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)，全面掌握納稅人及扣繳義務(wù)人信息，為此后的稅務(wù)征收管理工作打下堅實的基礎(chǔ)[3]。另一方面，還應(yīng)積極探索適合電子商務(wù)發(fā)展模式的代扣代繳方式，在中間支付及網(wǎng)上結(jié)算環(huán)節(jié)中插入稅款征收環(huán)節(jié)。除此之外，在稅務(wù)稽查方面，相關(guān)機構(gòu)還應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)有效核查納稅人的賬目信息，強化稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)金融部門的協(xié)調(diào)配合，準確掌握資金的具體流向，以有效監(jiān)控電子商務(wù)稅務(wù)行為。且還應(yīng)出臺跟蹤監(jiān)測制度，建立在線跟蹤監(jiān)測機制，有效篩選有價值的電子商務(wù)及稅務(wù)信息，以便為稅收征管的各個環(huán)節(jié)提供有效的數(shù)據(jù)支持。結(jié)束語：當前我國電子商務(wù)技術(shù)獲得了快速發(fā)展，雖然國家目前尚未頒布相關(guān)的征稅政策，但由長遠發(fā)展來看，待到時機成熟時，電子商務(wù)的征稅工作實屬必然。對此，我們應(yīng)積極面對此問題，在結(jié)合目前國情及電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制定完善可行的稅收征管政策，在規(guī)范電子商務(wù)貿(mào)易的基礎(chǔ)上，有效推動電子商務(wù)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，從而充分維護國家與人民的基本利益。

參考文獻：

[1]方芳,宋良榮.全面實行“營改增”背景下我國電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].電子商務(wù),2016(10).

[2]高燕,楊柳.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題研究(優(yōu)先出版)[J].武漢輕工大學學報,2015(12).

第4篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問題，對策

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負擔，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。

1、常設(shè)機構(gòu)的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題

納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。

(2)客戶身份難以確定

按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。

2、稅收征管體制問題

(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題

電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。

目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴大或普及時，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。

(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題

在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進行監(jiān)管的難度；還有，隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。

3、課稅對象認定問題

(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認定

電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法

還沒有明確的規(guī)定。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務(wù)機關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。

(2)印花稅的繳納問題

在電子商務(wù)交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常?！半[蔽”進行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

4、稅收管轄權(quán)問題

(1)雙重征稅問題

一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

(2)納稅人避稅問題

電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視

我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2、我國電子商務(wù)的征稅原則

(1)稅收中性原則

它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

(2)公平稅負原則

從長遠來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。

(3)適當優(yōu)惠原則

即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

轉(zhuǎn)貼于 (1)擴大增值稅征稅范圍 電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務(wù)機關(guān)征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額

這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。

(3)采用獨立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機關(guān)與消費者居住地稅務(wù)機關(guān)都有征稅，而且消費地稅務(wù)機關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。

4、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化

(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子申報

納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計一淮南工業(yè)學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。

電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。

(2)開發(fā)電子征稅軟件

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。

(3)建立電子稽查制度

該制度要求稅務(wù)機關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。

5、加強國際間的稅收協(xié)調(diào)

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。

6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)

第5篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.電商規(guī)模迅速擴張

據(jù)中國電子商務(wù)研究中心的《2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，在短短的6年內(nèi)，我國電子商務(wù)市場交易額由2010年的4.5億萬元增長至2015年的18.3億萬元，整整翻了4倍，其發(fā)展勢頭越來越好。另外，據(jù)中國網(wǎng)絡(luò)信息中心的《第37次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2015年底，我國網(wǎng)民規(guī)模已達6.88億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50.3%。其中，網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達4.6億，較2014年增加8000萬人，增長率為21%，網(wǎng)絡(luò)購物的比例從58.6%提升至66.8%。這說明中國經(jīng)濟發(fā)展“電商化”趨勢越來越明顯，基于傳統(tǒng)交易確立的稅收征管模式顯然已不能適用現(xiàn)有的需求，進而帶來一系列的稅收征管問題。

2.網(wǎng)店數(shù)量逐步穩(wěn)定

2009年個人網(wǎng)店數(shù)量為1040萬家，2011年上升到1620萬家，2012年和2013年個人網(wǎng)店數(shù)量均呈下降趨勢，2013年有1122萬家。隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場的日益發(fā)展和用戶對網(wǎng)購要求的日益提高，個人網(wǎng)店也不斷提高對自身要求，以應(yīng)對強大的市場競爭。個人網(wǎng)店的淘汰還在繼續(xù)，將在不斷規(guī)范中健康發(fā)展，因而呈現(xiàn)出先增多后減少的趨勢，這將有利于對電商征稅的展開。

二、電子商務(wù)稅收征管的問題

1.電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

（1）法律規(guī)范尚待完善

2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在第十九條中明確“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標識”，在第三十三條中強調(diào)“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息”。2015年5月6日，稅務(wù)總局出臺了“堅持依法治稅，更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展”的意見，意見強調(diào)要深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，要嚴格落實好稅收扶持政策。

（2）稅負失衡現(xiàn)象明顯

目前，我國C2C電子商務(wù)稅收征管制度并不明確，國家對于C2C電子商務(wù)征稅政策相對寬松模糊，絕大部分C2C電子商務(wù)仍處于實際免稅狀態(tài)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體企業(yè)之間的稅負失衡，對傳統(tǒng)實業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定沖擊。

（3）稅款流失規(guī)模不斷擴大

2015年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達38285億元，相比2014年的28211億元，同比增長35.7%。2015年B2C市場交易規(guī)模占51.6%，較2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市場交易規(guī)模占48.4%，較2014年54.3%，減少了5.9%。也就是說，2014年C2C交易規(guī)模為15318.573億元，2015年為18529.94億元，如果以小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅考慮，2014年該領(lǐng)域稅款流失約459.55719億元，2015年流失約555.8982億元。隨著交易規(guī)模的不斷擴大，稅款流失也將不斷擴大。另外一些實體店和網(wǎng)絡(luò)零售店兼有的企業(yè)，將營業(yè)額轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)零售店，利用政策的不完善謀取利益。

2.電子商務(wù)稅收征管的困難分析

（1）納稅主體難以確認

2014年3月15日實施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》第七條規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營者，應(yīng)當依法辦理工商登記。由于缺少必要的強制及處罰措施，多數(shù)電子商務(wù)經(jīng)營者并不去辦理，使得電子商務(wù)工商登記政策幾乎是一紙空文，難以真正實行，真正的納稅主體很難確定。

（2）納稅地點難以確定

《稅收征收管理法》規(guī)定以企業(yè)或自然人進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所來確定經(jīng)營所得來源地，納稅人應(yīng)向管轄地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記并依法納稅。然而電子商務(wù)的注冊地可以變更，并且其背后的實際經(jīng)營者或許并不是注冊人，增加了對納稅地點和納稅人確定的難度。

（3）稅務(wù)稽查管理困難

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查以檢查企業(yè)紙質(zhì)記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，而電子商務(wù)環(huán)境下，紙質(zhì)記錄消失，取代的是無形的電子交易記錄，這些記錄有可能被刪除或篡改，給稅務(wù)檢查帶來難度。除此之外，由于傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查人員可能并不具備相關(guān)的計算機技術(shù)，因而并不能識別，導(dǎo)致國家稅款流失。

三、電子商務(wù)稅收征管的建議

1.完善電商納稅人登記注冊制度

加強對C2C電子商務(wù)的征管工作，首先要做好征管的基礎(chǔ)工作，即和稅務(wù)登記。按照電子商務(wù)的特征，要求所有C2C一律實行電子稅務(wù)登記，要在一定期限內(nèi)到主管部門辦理電子稅務(wù)登記，獲取唯一的電子稅務(wù)登記標識。在辦理稅務(wù)登記的同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采集納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息，建立企業(yè)電子商務(wù)信息庫。為了達到效果，同時必須配備相應(yīng)的處罰措施，這樣電子登記注冊制度才能真正落實。

2.提高電子發(fā)票普及率

電子發(fā)票信息化程度高，稅務(wù)機關(guān)通過電子發(fā)票系統(tǒng)可以查詢開具發(fā)票的信息數(shù)據(jù)，實時了解和查詢納稅人的真實交易信息，所以必須在全國范圍內(nèi)大力推行電子發(fā)票。將電子發(fā)票和電子支付聯(lián)系起來，稅務(wù)機關(guān)借助銀行記錄，監(jiān)控納稅人的交易行為，完善稅收征管。

第6篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管

中圖分類號：F724.6；F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0291-02

一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務(wù)快速發(fā)展，便捷實惠的網(wǎng)上購物已逐漸成為我國大中城市消費者主流的消費方式。根據(jù)《2013年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達10.2萬億，同比增長29.9%。這個龐大的市場不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易形成了巨大沖擊，對建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管體系也產(chǎn)生了重大影響，電子商務(wù)稅收問題不得不引起我們的重視。

二、我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

從實際征管情況來看，稅務(wù)機關(guān)面臨的挑戰(zhàn)主要集中在兩大方面。

（一）電子商務(wù)對稅收要素的影響

稅制要素是指構(gòu)成稅收制度的基本因素，說明的是誰征稅、向誰征稅、征多少稅以及如何征收等基本問題，主要包括課稅主體、課稅客體和稅率等三大要素。電子商務(wù)的虛擬性、開放性、可數(shù)字化打破了傳統(tǒng)的有關(guān)于稅收要素的認定，在一定程度上對稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。

1.納稅主體不清晰?，F(xiàn)在還沒有關(guān)于電子商務(wù)銷售商的注冊、登記的強制要求，也不要求辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致很多人根本就不去登記，隱匿姓名。稅務(wù)部門在征稅時，無法查證納稅人到底為何人，身份無法確定。

2.納稅對象不明確。在電子商務(wù)中存在很多虛擬的商品，例如通過互聯(lián)網(wǎng)下載的收費軟件等虛擬產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品都很容易互相傳遞，產(chǎn)品無形化，適用稅種不明，稅務(wù)部門對商品的本質(zhì)難以確定，不易為其劃分分類，分類都無法進行，更別說考慮其應(yīng)該征收哪個稅種。

3.納稅期限、納稅地點無法確定?，F(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間，而以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。

（二）電子商務(wù)對稅收征管流程的影響

1.電子商務(wù)對稅務(wù)登記的影響。稅務(wù)登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人不需要經(jīng)過工商部門批準，企業(yè)只要按照網(wǎng)站要求進行了注冊，就可以在網(wǎng)上從事商品交易，目前還沒有具體的法律法規(guī)對從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人如何在網(wǎng)上進行稅務(wù)登記、按照何種方式進行稅務(wù)登記有明確規(guī)定，這使得稅務(wù)機關(guān)難以發(fā)現(xiàn)通過電子商務(wù)進行貿(mào)易活動的應(yīng)稅行為。

2-電子商務(wù)對賬簿、憑證管理的影響

在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證（如真實合同、賬簿、發(fā)票、單據(jù)等）為無紙化的數(shù)字信息所取代，賬簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制和保存。電子憑證因為可以輕易修改變得缺少可信度，并且隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人便于利用密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，致使稅務(wù)機關(guān)難以獲得有關(guān)納稅人全面準確的交易信息和交易憑證，導(dǎo)致稅收征管沒有確切可靠的憑證。

3.電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響

電子商務(wù)稅務(wù)稽查是保障電子商務(wù)稅收征管不可缺少的重要一環(huán)。然而，電子商務(wù)“無紙化、無址化、無形化”的特點無疑給稅收稽查工作帶來巨大的挑戰(zhàn)?！盁o紙化”增加了稅收稽查的檢查難度；“無址化”使原有的所得來源確認標準難以適用；“無形化”使稽查課稅對象的性質(zhì)變得難以確定。

三、借鑒國際經(jīng)驗

隨著電子商務(wù)經(jīng)濟的快速增長，世界各國都非常重視電子商務(wù)稅收征管問題。我們要對國外電子商務(wù)稅收制度的進行分析，借鑒國際經(jīng)驗。

（一）美國

美國始終主張對電子商務(wù)實行免稅的政策。美國作為電子商務(wù)發(fā)展最陜、應(yīng)用最廣、普及率最高的國家頒布了《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》，主張電子商務(wù)無國界、無限制，并且提倡對全球范圍內(nèi)電子商務(wù)免稅的優(yōu)惠政策。美國電子商務(wù)的成功很大一部分取決于政府的鼓勵和支持，實用的政策和政府的支持是電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（二）歐盟

歐盟的電子商務(wù)稅收制度與美國恰恰相反，支持電子商務(wù)的征稅，其原因主要是充分考慮了稅收公平原則，認為凡是屬于稅收范圍內(nèi)的都應(yīng)該一視同仁，充分體現(xiàn)稅收公平原則，也就是說新興貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的差別不應(yīng)該成為其免稅的理由。電子商務(wù)只是新型貿(mào)易，但是也是貿(mào)易活動的范疇，理應(yīng)征稅。四、我國電子商務(wù)稅收法律制度的完善措施

（一）健全電子商務(wù)稅收法律體系

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，對現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

（二）設(shè)計一套科學的電子商務(wù)稅收管理體系

完善電子商務(wù)稅收征管除了健全完善現(xiàn)行稅收法律體系，還需要設(shè)計一套科學的電子商務(wù)稅收管理體系以及其他技術(shù)層面的支持。

1.建立電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺。

各級政府部門應(yīng)聯(lián)合建立“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”。明確用戶、商家等交易主體只有在“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”進行登記，才能向服務(wù)商申請域名、開展網(wǎng)上交易?！半娮由虅?wù)統(tǒng)一登記平臺”不但要作為用戶、商家信息流、資金流和物流的統(tǒng)一平臺，還將與稅務(wù)、海關(guān)、工商、財政部門、國際互聯(lián)網(wǎng)、銀行、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺及網(wǎng)上商業(yè)用戶的網(wǎng)絡(luò)全面連接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，真正實現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。

2.建立電子商務(wù)稅務(wù)系統(tǒng)

（1）在電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺登記之后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號或信用卡號等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁上標明，供稅務(wù)機關(guān)和交易客戶監(jiān)督。

（2）對于稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)加快其信息化建設(shè)，建立網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)，將傳統(tǒng)的各項稅收業(yè)務(wù)搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票認證等。要實現(xiàn)這一目標除了稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人確認后，明確電子商務(wù)企業(yè)資料備案制度。納稅人在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)進行電子商務(wù)的稅務(wù)登記，向稅務(wù)機關(guān)提供域名或網(wǎng)址及用于交易的服務(wù)器所在的地理位置、電子商務(wù)經(jīng)營者及其經(jīng)營范圍等信息。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)者資信狀況核發(fā)稅務(wù)登記號，

第7篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15％。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基矗4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統(tǒng)稅收原則的運用，并給稅務(wù)管理帶來困難。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用

在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機構(gòu)”為標準。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動標準來判斷是否設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標準提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的存在。這條標準判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國，為了維護其居民稅收管轄權(quán)，認為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進口國則認為其構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，如果非居民通過非獨立地位人在一國開展商業(yè)活動，該非獨立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認為該非居民在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務(wù)委員會主任奧文斯認為，若ISP在一國以外，而通過它進行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機構(gòu)；如果在一國范圍內(nèi)，但ISP客戶進行活動只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機構(gòu)；只有當在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設(shè)機構(gòu)。

如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認為該非居民在一國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購)，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)呢?美國與其他技術(shù)進口國就此又存在意見分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)取得時，該國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費和勞務(wù)報酬，來源國通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務(wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當成是一種特許權(quán)使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務(wù)、遠程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進跨國公司集團內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護”。美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會被拋棄，但其地位已開始動遙

三、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務(wù)管理的影響。

1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務(wù)當局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基矗電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通”聯(lián)機銀行”業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的”網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本”合理地”分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

4．隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國外電子商務(wù)稅收對策

針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網(wǎng)上交易”網(wǎng)開一面”不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務(wù)稅收問題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務(wù)被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機構(gòu)時，要區(qū)分計算機設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。

五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

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sp;與世界發(fā)達國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。

1．借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護各國應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務(wù)稽查是當前對付電子商務(wù)的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。稅務(wù)機關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關(guān)的申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機關(guān)，以確認該項申報的有效性。稅務(wù)機關(guān)在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機關(guān)計算機處理系統(tǒng)中，確認該項申報有效。

第8篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

1.國際稅收管轄權(quán)的沖突問題。主要是指來源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，傳統(tǒng)的解決辦法是通過雙邊稅收協(xié)定來減輕或消除國際重復(fù)征稅，但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使得收入來源地的判定發(fā)生爭議，如通過因特網(wǎng)的跨國醫(yī)療診斷服務(wù)；另一方面導(dǎo)致居民身份認定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

2.課稅對象的確認問題?，F(xiàn)行的稅法對商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了這一觀念，將交易對象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在Internet上傳遞，稅務(wù)部門將難以確認這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等，所以無法確認課稅對象及相關(guān)適用稅率。

3.傳統(tǒng)習慣性的數(shù)據(jù)原件的認證問題。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業(yè)會計則是通過稅務(wù)部門提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的電子商務(wù)（無紙貿(mào)易）使原來紙質(zhì)的會計原始憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”，從而導(dǎo)致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

4.適應(yīng)電子商務(wù)的稅種問題。在電子商務(wù)交易總額增長迅猛的預(yù)期下，對電子商務(wù)的征稅是應(yīng)遵循現(xiàn)行稅制，還是單獨設(shè)立新的稅種或附加稅，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點，這在各國已引起廣泛的爭議。

5.稅款的征收方式問題。即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務(wù)越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業(yè)服務(wù)軟件允許電子現(xiàn)金過戶和電子數(shù)據(jù)交換，無紙化的交易使本應(yīng)征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。因為現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，再加上隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)搜集有關(guān)資料難上加難。

6.對電子商務(wù)的稅收稽查問題?！銇碚f，稅務(wù)行政機關(guān)開展稅收征管稽查的前提是要準確掌握有關(guān)納稅人應(yīng)納稅之事實和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以帳證追蹤審計作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在互連網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計面臨著直接的管理難題。且不說，眾多潛在應(yīng)納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務(wù)交易的相關(guān)信息。據(jù)此，如何加強電子商務(wù)稅收中的稅務(wù)稽查監(jiān)管以防止稅收收入流失無疑是值得作出立法應(yīng)對的問題。

當然，電子商務(wù)涉及的稅收問題遠不止于此，但對這六個主要現(xiàn)實問題的認識與解決無疑有益于為電子商務(wù)與稅收征管的協(xié)調(diào)找到根本出路。

我國作為最大的發(fā)展中國家，目前尚處于電子商務(wù)的初級階段，相對于傳統(tǒng)商業(yè)形式創(chuàng)造的財富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對從屬的地位，還不會導(dǎo)致我國國庫財源的阻截。但從整個國際大環(huán)境看，由于我國的電子商務(wù)應(yīng)用才剛剛起步，所以在未來較長一段時間里我國都可能主要作為電子商務(wù)的消費國，而電子商務(wù)的發(fā)展在一定程度上會弱化來源地稅收管轄權(quán)，如果免征電子商務(wù)的“關(guān)稅”和“增值稅”，將會嚴重損害我國的經(jīng)濟利益。針對這種情況，我們應(yīng)該密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢，對電子商務(wù)帶來的稅收問題應(yīng)盡早研究。在當前情況下，筆者認為從以下幾點考慮，會對我國的實際情況有所幫助。

1.應(yīng)堅持稅收中性原則。稅收政策在加強征管、防止稅收流失的同時不應(yīng)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務(wù)稅收政策時，也應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不應(yīng)考慮交易的形式，以避免稅收對經(jīng)濟的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。

2.應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。我們意識到歐美等國作為發(fā)達國家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護其先進技術(shù)輸出國的利益，發(fā)展中國家如果沒有自己的對策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量稅收收入。所以應(yīng)充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，在互利互惠的基礎(chǔ)上，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。

3.應(yīng)堅持區(qū)別對待的原則。對于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國內(nèi)供應(yīng)商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無形產(chǎn)品，無論購買者來自國內(nèi)還是國外都應(yīng)暫時免繳銷售稅，而對于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的間接電子商務(wù)形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實物交割交易形式，應(yīng)比照傳統(tǒng)交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。

4.應(yīng)堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應(yīng)考慮互連網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務(wù)部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。

5.完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管方法。世界各國對電子商務(wù)的稅收征管問題都十分重視且行動非常積極：例如，0ECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）成員國家同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征稅；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費稅的義務(wù)；新加坡和馬來西亞的稅務(wù)部門都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅；歐盟貿(mào)易委員會也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想；德國稅務(wù)稽查部門設(shè)計了通過金融部門資金流動掌握電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機制等。綜合各國的經(jīng)驗以及結(jié)合我國的國情，可考慮對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器進行強制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對電子商務(wù)的實時、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊利用網(wǎng)上交易的逃避稅。同時，稅務(wù)部門應(yīng)與銀行、信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門密切配合，力爭開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)化的稅款征收工具與方式，并加緊培養(yǎng)財稅電算化人才，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點。

最后，要積極開展國際合作與協(xié)調(diào)，站在發(fā)展中國家的利益上參與國際對話。國際互連網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟全球化、一體化，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國應(yīng)積極參與國際互連網(wǎng)貿(mào)易稅收理論、政策的制定，并積極參與國際對話。隨著我國加入WTO，隨著全球經(jīng)濟—體化進程的加快，電子商務(wù)在我國的應(yīng)用會進一步普及。雖然目前我國電子商務(wù)尚未形成氣候，但其發(fā)展必將一日千里。據(jù)預(yù)測，到2003年我國電子商務(wù)交易額將達到38億美元，年平均增長速度將在243%左右，面對如此巨大的市場，可供納稅的收入將大幅度增加，稅務(wù)部門應(yīng)抓緊時間，跟蹤研究電子商務(wù)發(fā)展新動向，跟蹤研究他國關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策主張，同時加強與國內(nèi)其他有關(guān)部門的配合，盡早研究制定出適合我國國情，又與國際接軌的稅收原則和稅收對策。

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第9篇：電子商務(wù)稅務(wù)稽查范文

1、電子商務(wù)使傳統(tǒng)的稅收稽查陷入窘境

在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失，產(chǎn)品直接提供給消費者，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M者課稅。同時，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來、利潤轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。

2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得很被動。另外，隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)收集資料很困難。

3、貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度

電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證不復(fù)存在，電子商務(wù)交易過程中，發(fā)票、賬簿等在計算機網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購銷雙方也可通過交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外，在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開始出現(xiàn)在避稅港開設(shè)聯(lián)機銀行為交易方提供“稅收保護”的現(xiàn)象，這使得稅務(wù)機關(guān)難以獲取交易價格及款項支付信息，無法對交易人的銀行賬目進行經(jīng)常性檢查。稅務(wù)機關(guān)不僅難以掌握交易雙方的具體情況，而且無法通過對國內(nèi)銀行實施經(jīng)常性檢查來監(jiān)控貨幣流量，從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對逃稅者的威懾力。

電子商務(wù)使得稅制要素難以確認

1、納稅人的身份難以確認

在電子商務(wù)條件下，無紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機關(guān)無法得知進行網(wǎng)上交易的是誰，同時，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無必然聯(lián)系，無法提供有關(guān)所有者的真實信息，不易確認納稅人的位置。

2、征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定

電子商務(wù)征稅對象以信息流為主，有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，也難以確定交易的類別。同時，因為沒有物流，稅務(wù)機關(guān)難以掌握有關(guān)信息，導(dǎo)致稅收流失。如果是國外數(shù)字化商品銷售給國內(nèi)，還會導(dǎo)致關(guān)稅的流失。

3、電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間難以認定

在電子商務(wù)條件下，無紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機關(guān)無法得知網(wǎng)上交易在什么時間發(fā)出商品、收到貨款，無從掌握稅收情況，無法對企業(yè)進行日常稽查，稅收征管的鏈條難以連接。

國際稅收管轄權(quán)的沖突加劇

1、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來源地稅收管轄權(quán)

在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權(quán)失效。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使得服務(wù)也突破了地域的限制，因此，電子商務(wù)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

2、居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊

現(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務(wù)超越了時空的限制，促使國際貿(mào)易一體化，動搖了“住所”、“常設(shè)機構(gòu)”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也形同虛設(shè)。