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1.水利建設(shè)單位自身的原因,由于水利建設(shè)單位沒有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán),造成相關(guān)工作人員違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律或工作的造成建設(shè)資金的流失而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.政策方面的原因,由于政策的變化或?qū)φ叩牟焕斫舛瓜嚓P(guān)的工作沒有按政策去辦而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.承包商的原因,承包商為了追求利潤最大化,在不違反法律和政策的前提下,在招投標(biāo)、合同訂立、價(jià)款結(jié)算時(shí)設(shè)置若干風(fēng)險(xiǎn),或承建單位由于內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)狀況不好而不能履行合同,又無能力清償債務(wù)和賠償損失而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施
為了加強(qiáng)水利基本建設(shè)資金的管理,防止水利建設(shè)資金的流失及事件的發(fā)生,保證工程安全、資金安全、人員安全。通過北山水庫建設(shè)管理的體會(huì),個(gè)人覺得水利建設(shè)單位應(yīng)在以下幾方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
(一)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制,明確水利基本建設(shè)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對本項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。建立得力的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),相關(guān)會(huì)計(jì)人員需具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格或三年以上從事會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷。建立相關(guān)財(cái)務(wù)制度,包括崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、水利項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批規(guī)程、貨幣資金管理和支付制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等一系列規(guī)章制度。建立相應(yīng)的學(xué)習(xí)制度,并要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對規(guī)章制度和相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)、了解,并嚴(yán)格按法規(guī)、政策、制度執(zhí)行。這樣可以從制度上規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。
(二)選擇符合相關(guān)資質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況良好的承包商,在招投標(biāo)時(shí)要求承包商提供經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審計(jì),能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)資料。資本總量、資產(chǎn)總值越大、資產(chǎn)負(fù)債率越低、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率越大,承包商的財(cái)務(wù)狀況就越好,風(fēng)險(xiǎn)就越低。一般來說,資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于75%,流動(dòng)比率不小于1.5,速動(dòng)比率不小于1,并參考利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金凈流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)。
(三)建立相應(yīng)的工程擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)控制,工程擔(dān)保包括投標(biāo)保證金、履約保證金、預(yù)付款保證金、質(zhì)量保證金。投標(biāo)保證金通常按合同估算價(jià)的5‰控制,最少不低于1萬元。盡量不使用現(xiàn)金,防止借資質(zhì)投標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。履約保證金一般為中標(biāo)價(jià)的5%-10%,根據(jù)1999年財(cái)政部、水利部制定的《水利基本建設(shè)資金管理辦法》以及2007年建設(shè)部《關(guān)于<關(guān)于在建設(shè)工程項(xiàng)目中進(jìn)一步推行工程擔(dān)保制度的意見>的通知》工程擔(dān)保的保證人主要為銀行、專業(yè)擔(dān)保公司、保險(xiǎn)公司,而不應(yīng)接受信用合作社的保函及其他企業(yè)的擔(dān)保。履約保證金應(yīng)在簽訂合同前或簽訂合同時(shí)提交。履約保證金有效期為合同生效之日起至工程通過合同完工驗(yàn)收,監(jiān)理簽發(fā)工程移交證書后一定期限(28天)止。經(jīng)常有施工單位提出以貨幣資金代替銀行保函,這是不可以的,因?yàn)檫@樣,會(huì)占用施工單位的建設(shè)資金而影響水利工程的施工質(zhì)量。預(yù)付款擔(dān)保金額同預(yù)付款一致。承包商要完成中標(biāo)工程,前期投入較大,單靠承包商的實(shí)力是不行的,也不符合平等的原則。水利基本建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)預(yù)付一定比例的工程款和備料款,當(dāng)預(yù)付款支付后,承包商如果不能用到工程建設(shè)上,或因解除合同不能歸還預(yù)付款,這就形成了風(fēng)險(xiǎn)。這就需要承包商在收到工程預(yù)付款前提供相應(yīng)的保證和擔(dān)保。工程質(zhì)量保證金。根據(jù)省財(cái)政廳《江蘇省基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》(蘇財(cái)建【2004】61號)第三十四條“工程建設(shè)期間,建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算審核前,建設(shè)單位應(yīng)預(yù)留15-20%的工程款;工程價(jià)款經(jīng)審核后,建設(shè)單位還必須按工程價(jià)款結(jié)算總額5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金,待工程竣工驗(yàn)收后一年再清算。
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是組成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前提和基礎(chǔ),企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境在某些方面仍存在不足,主要表現(xiàn)為以下幾方面:
(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識不強(qiáng)
目前,企業(yè)雖然根據(jù)自身的經(jīng)營情況建立了內(nèi)部控制制度,但該內(nèi)部控制不涵蓋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門,其稅務(wù)工作主要由財(cái)務(wù)部門下設(shè)的稅務(wù)崗位的工作人員負(fù)責(zé),其工作重點(diǎn)是負(fù)責(zé)一些瑣碎涉稅事項(xiàng),如納稅申報(bào)、另購發(fā)票等,以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)遵從的準(zhǔn)確性和及時(shí)性,并與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系使企業(yè)能適用較低稅率的層面,這充分說明企業(yè)在事前控制這一方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識不強(qiáng)。
(二)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏有效的考評機(jī)制
企業(yè)建立了經(jīng)營業(yè)績考評體系,但該考評體系主要以經(jīng)營活動(dòng)為主,對于涉稅事項(xiàng)的考評缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)的涉稅事項(xiàng)主要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理,由于集團(tuán)未將財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績效考評與財(cái)務(wù)人員的工資福利、職位晉升直接掛鉤,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏積極性,主動(dòng)研究稅收法律法規(guī),降低集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)知識培訓(xùn)
目前,企業(yè)對財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)主要以自學(xué)為主,沒有組織過相關(guān)稅務(wù)知識培訓(xùn)或討論,財(cái)務(wù)人員很少主動(dòng)學(xué)習(xí)與集團(tuán)相關(guān)的稅收政策文件,由于對最新的稅收優(yōu)惠政策的缺乏了解,會(huì)使集團(tuán)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外,對于新入職的財(cái)務(wù)人員,企業(yè)也沒有設(shè)立相應(yīng)的入職培訓(xùn),不利于財(cái)務(wù)人員快速了解集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
二、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
(一)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)
當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)崗位的人員主要是負(fù)責(zé)處理一些瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng),這樣不利于企業(yè)有效控制集?F的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)組織構(gòu)架及實(shí)際經(jīng)營情況,應(yīng)設(shè)立與財(cái)務(wù)部門平行的稅務(wù)部門,專門負(fù)責(zé)管理集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置類似,稅務(wù)部門應(yīng)分別在集團(tuán)總部和各分、子公司設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)總監(jiān)和稅務(wù)專員,同時(shí),要明確各部門的稅務(wù)人員的職責(zé);負(fù)責(zé)對集團(tuán)各分、子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)控,對下級公司中存在的一些錯(cuò)誤操作予以指導(dǎo),不斷改進(jìn)和完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。
(二)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績效考評機(jī)制中
企業(yè)的績效考評機(jī)制中沒有涵蓋對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績效考評,不利于提高集團(tuán)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的積極性和責(zé)任感。集團(tuán)應(yīng)該將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的績效考評與稅務(wù)人員的工資高低、職位晉升直接掛鉤,對那些不履行集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度要求,或?qū)χ卮笊娑愂马?xiàng)的處理存在主觀操作失誤的稅務(wù)人員應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰。此外,集團(tuán)還應(yīng)對那些提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)建議,或采取有效措施降低集團(tuán)的稅負(fù)水平的稅務(wù)人員給予物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì),并將其作為以后職位晉升的參考依據(jù),從而,調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的積極性。
(三)建立健全稅務(wù)培訓(xùn)制度
目前,企業(yè)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識較弱,稅務(wù)知識的儲(chǔ)備相對不足,集團(tuán)對員工在稅務(wù)知識方面的培訓(xùn)顯得尤為重要。一方面,企業(yè)應(yīng)建立專門的稅務(wù)培訓(xùn)崗位,在對集團(tuán)的所有稅務(wù)人員的稅務(wù)知識進(jìn)行考核后,有針對性的對那些稅務(wù)專業(yè)知識比較薄弱的稅務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn),提高集團(tuán)稅務(wù)人員的整體專業(yè)水平,此外,對于與集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收法律法規(guī)的調(diào)整,應(yīng)及時(shí)制定相關(guān)的學(xué)習(xí)手冊,發(fā)放到每個(gè)稅務(wù)人員的手中,敦促其學(xué)習(xí)并組織討論,使稅務(wù)人員對新的稅收政策有更深的了解。另一方面,企業(yè)還可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)合作或邀請高校稅務(wù)方面的專家定期對集團(tuán)內(nèi)的員工進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識的培訓(xùn)。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè);稅務(wù)管理;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
從當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展情況來看,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所要面臨的重要風(fēng)險(xiǎn),并且隨著企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步一步擴(kuò)大,該風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)管理的影響就越明顯,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制,是當(dāng)前企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。同時(shí),與西方發(fā)達(dá)國家相比,我國的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究起步較晚,相關(guān)理論、制度存在一定的空白,這就導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中,難以借鑒先進(jìn)的理論成果,這也會(huì)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果產(chǎn)生影響。本文將以此為背景,對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的若干內(nèi)容進(jìn)行討論。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分,時(shí)刻影響著企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前,理論界尚沒有制定統(tǒng)一的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論,且在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究中,更多的人將涉稅行為的不合法現(xiàn)象定義為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)為企業(yè)在這種錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)形式的影響下,會(huì)“付出代價(jià)”。這種思想,與企業(yè)發(fā)展的規(guī)律相適應(yīng)。
本文認(rèn)為,所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,就是在法律允許的范圍內(nèi),企業(yè)管理者能根據(jù)企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律,通過科學(xué)、有效的方法對稅務(wù)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,最終維護(hù)企業(yè)效益的一種管理行為。
在企業(yè)稅務(wù)管理中,納稅人應(yīng)該樹立正確的納稅意識,通過科學(xué)評估本企業(yè)在管理中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),尋找解決風(fēng)險(xiǎn)的方法,最終維護(hù)企業(yè)效益。本文認(rèn)為,企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中,應(yīng)該重視基礎(chǔ)信息的積累,通過事先預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)分類、原因分析等常見方法如后搜,改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。
二、企業(yè)不同成長階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)成長過程中必須要面對的管理風(fēng)險(xiǎn)問題,企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期,其稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容存在差異,主要表現(xiàn)為以下幾方面:
(一)企業(yè)初創(chuàng)階段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)成立之初,由于企業(yè)規(guī)模不大、總資產(chǎn)較少,這就導(dǎo)致企業(yè)所涉及的稅務(wù)管理問題較簡單,也容易解決。從當(dāng)前我國企業(yè)的發(fā)展情況來看,企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不協(xié)調(diào)、信息不流通是誘發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要原因;再加之企業(yè)在初創(chuàng)階段需要開拓大量的市場,因此會(huì)將管理的側(cè)重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)拓展方面,這也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在企業(yè)初創(chuàng)階段,稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為:(1)不能全面的了解稅務(wù)政策,且在納稅能力上存在一定的缺失,導(dǎo)致繳稅過程混亂,最終引發(fā)風(fēng)險(xiǎn);(2)企業(yè)稅務(wù)基礎(chǔ)欠缺、會(huì)計(jì)管理效果不明顯,導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)繳金額、未按期申報(bào)繳稅上存在漏洞,也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
(二)企業(yè)成長階段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)成長階段,營銷量、服務(wù)范圍明顯提高,且管理規(guī)模擴(kuò)大,相關(guān)管理逐步走入正軌,企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,并開始在財(cái)務(wù)、稅務(wù)方面投入人力,但與企業(yè)同意時(shí)期的其他管理內(nèi)容相比,企業(yè)管理的重點(diǎn)依然被局限在企業(yè)發(fā)展資金籌措、市場擴(kuò)展等方面。少部分企業(yè)受到創(chuàng)業(yè)階段的錯(cuò)誤思想影響,忽視了稅務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生??傮w而言,在企業(yè)成長階段,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為:(1)會(huì)計(jì)核算制度不健全,導(dǎo)致在稅務(wù)管理中出現(xiàn)多繳、少繳、漏繳等下線;(2)不了解稅務(wù)政策,導(dǎo)致合理繳稅能力確實(shí),引發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn);(3)嘗試“納稅籌劃”,但由于對稅務(wù)管理政策不了解,“納稅籌劃”成為額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)成熟階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
處于成熟時(shí)期的企業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、管理規(guī)范、會(huì)計(jì)制度健全,企業(yè)會(huì)將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移在成本費(fèi)用控制中,稅務(wù)管理也得到管理人員的重視,但受到管理模式、稅務(wù)管理人才隊(duì)伍規(guī)模等因素影響,此階段企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為:(1)納稅籌劃在稅務(wù)管理中所占的比例快速上升,但受到經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)隊(duì)伍等因素影響,納稅籌劃方案容易引發(fā)新的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn);(2)受傳統(tǒng)的稅務(wù)管理思想影響,不能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與企業(yè)管理的融合,導(dǎo)致稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展向偏離。
(四)衰退階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
處于衰退階段的企業(yè)需要面對企業(yè)市場大面積流失、產(chǎn)品積壓、員工人心渙散等問題,因此會(huì)將工作重點(diǎn)放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時(shí)企業(yè)所要面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要為:(1)欠稅;(2)制度流于形式,有意、無意的漏稅;(3)盲目的才刪管理,忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)控制、管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施
(一)基本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)
早在2004年,COSO就在《框架》中明確了當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的基本要素,并從內(nèi)部管理環(huán)境、設(shè)定基本稅務(wù)管理目標(biāo)、評估稅務(wù)管理過程風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法等幾方面,對基本要素的構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)討論。以企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境為例,企業(yè)在稅務(wù)管理中,會(huì)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法,并討論各種方法中的風(fēng)險(xiǎn),通過明確風(fēng)險(xiǎn)屬性,分別制定具有針對性的管理方法。同時(shí),在整個(gè)管理過程中,企業(yè)管理者可以隨時(shí)修正其他要素。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別
識別、評估稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容,為保證能正確認(rèn)識誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因,需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系。常見的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別方法主要為:
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法主要通過企業(yè)利潤表、現(xiàn)金流動(dòng)表等為依據(jù),統(tǒng)計(jì)當(dāng)前企業(yè)的收入、負(fù)債、利潤等情況,并討論其中的分享要素。工作人員可以結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表所反應(yīng)的內(nèi)容,計(jì)算出符合當(dāng)前企業(yè)實(shí)際情況的指標(biāo),通過比對法,將本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與本行業(yè)其他企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對比,若對比結(jié)果提示兩者的指標(biāo)差別過大,就說明企業(yè)可能存在嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法時(shí),可以統(tǒng)計(jì)企業(yè)早期的財(cái)務(wù)指標(biāo)平均值做參考對象,通過對比現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)指標(biāo)與前期的財(cái)務(wù)指標(biāo),預(yù)測未來一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)走向,進(jìn)而判斷財(cái)務(wù)項(xiàng)目中是否存在異常項(xiàng)目,進(jìn)而識別是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。風(fēng)險(xiǎn)損失清單法的關(guān)鍵,就是對整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件的產(chǎn)生原因進(jìn)行討論,與財(cái)務(wù)報(bào)表分析法相比,風(fēng)險(xiǎn)損失清單法的應(yīng)用范圍更廣。當(dāng)前常見的風(fēng)險(xiǎn)損失清單法就是以備忘錄的形式,將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)形式列舉出來,并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的管理內(nèi)容對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考察。企業(yè)決策者可以結(jié)合考察結(jié)果,討論風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果,并提出應(yīng)對策略。
從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際表現(xiàn)情況來看,部分稅務(wù)現(xiàn)象表現(xiàn)的較為明顯,而部分表現(xiàn)的隱秘,但兩者都會(huì)對企業(yè)管理產(chǎn)生影響。為避免風(fēng)險(xiǎn)損失清單中遺漏隱性風(fēng)險(xiǎn),可以聘請稅務(wù)顧問,綜合討論稅務(wù)管理活動(dòng)可能造成的風(fēng)險(xiǎn),可有效提高風(fēng)險(xiǎn)管理效果。
(三)企業(yè)信息與溝通機(jī)制
隨著現(xiàn)階段市場競爭越來越激烈,對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源進(jìn)行統(tǒng)一管理,是企業(yè)提高其市場競爭能力的重要方法;從企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)來看,強(qiáng)化企業(yè)不同部門之間的聯(lián)系能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。
1.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)。從當(dāng)前我國企業(yè)的實(shí)際管理情況來看,構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)需要重視稅務(wù)信息的流動(dòng),因此,本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制系統(tǒng)包括:內(nèi)部稅務(wù)信息反饋、外部稅務(wù)信息征詢、稅務(wù)信息匯總、稅務(wù)信息處理子系統(tǒng)。
在應(yīng)用企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)系統(tǒng)時(shí),企業(yè)決策者應(yīng)注意基礎(chǔ)信息的采集,根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的意外、產(chǎn)品(服務(wù))營銷過程中的管理偏差等實(shí)際問題,制定階段性的生產(chǎn)管理大綱,并要求企業(yè)稅務(wù)管理流程嚴(yán)格按照大綱的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在執(zhí)行結(jié)果反饋的過程中,決策者可以根據(jù)不同會(huì)計(jì)的反饋結(jié)果,綜合指導(dǎo)稅務(wù)管理工作。
2.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)溝通方式。在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)溝通方式的過程中,需要稅務(wù)管理人員(或組織)的參與。一方面,稅務(wù)管理組織可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要,定期的聯(lián)系不同生產(chǎn)部門,結(jié)合企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)情況、可能產(chǎn)生的績效等資料,預(yù)測下次繳稅的實(shí)際數(shù)額。同時(shí),稅務(wù)管理人員需要了解相關(guān)納稅申報(bào)情況,一旦企業(yè)在管理過程中戶縣嚴(yán)重的稅務(wù)管理問題,稅務(wù)組織可以快速協(xié)助有關(guān)部門開展稅務(wù)處理工作,保證稅務(wù)處理流程額規(guī)范性。
隨著企業(yè)生產(chǎn)、管理規(guī)模不斷擴(kuò)大,稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)管理中的作用越來越明顯,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化稅務(wù)管理措施,是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理工作需要關(guān)注的重點(diǎn)。對企業(yè)而言,稅務(wù)管理與控制是其現(xiàn)代化管理的重要組成部分,應(yīng)該將稅務(wù)管理置于整體發(fā)展戰(zhàn)略之中,樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)生產(chǎn)的影響。本文簡單分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的若干問題,對企業(yè)而言,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制中,應(yīng)以本企業(yè)的實(shí)際情況入手,結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,進(jìn)一步優(yōu)化管理措施,保證稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng),最終推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。
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1.國家稅務(wù)法律的不健全
目前,國家頒布的稅務(wù)法律還不健全,稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下,企業(yè)制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)處理制度,并開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。但是有關(guān)的國家法律制度還存在很多問題。比如,在2009年,國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》,該文件中存在很多問題,比如,文件的內(nèi)容很呆板,實(shí)際操作性不強(qiáng),該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和崗位職責(zé),也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個(gè)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不一樣,在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下,進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是不可行的。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不強(qiáng)
在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中,還有一些企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門,沒有具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的人員開展工作,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是無從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時(shí),企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),更別說找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險(xiǎn),這也給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的善后工作制造了困難。目前,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是定性的指標(biāo),可信度不強(qiáng),說服力較弱,因此,應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的定量指標(biāo)。目前,企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報(bào)表,企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到,財(cái)務(wù)報(bào)表中一般會(huì)有營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目,但是這些會(huì)計(jì)信息的反映一般比較籠統(tǒng),不具體不詳細(xì),不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此,企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo),從而加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足
目前,我國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚,大多是借鑒國外的研究經(jīng)驗(yàn),適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的理論研究還很不成熟,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的不斷涌現(xiàn),現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對企業(yè)發(fā)展的重要性,有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力,但是這是一個(gè)漫長的過程,現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才,尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。另外,有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專門的崗位,但是這些職位的崗位要求很高,有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才,從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。
二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對策
1.增強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的重視
在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營中,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識,防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識,提高警惕,才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),并提出解決問題的對策。企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識和及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外,還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作,不僅要求財(cái)務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視,規(guī)模大、利潤高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個(gè)稅種,包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項(xiàng)檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項(xiàng)檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中,房地產(chǎn)行業(yè)成了查補(bǔ)稅款的“大戶”,有些年份甚至占到全部查補(bǔ)稅款數(shù)額的一半。
2.不斷完善稅務(wù)法律制度
為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律制度。目前,正在實(shí)行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行),隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制,以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等地方性的政策指引。但是,這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律制度,不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。另外,企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度,不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的信息溝通機(jī)制,及時(shí)地傳輸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。
3.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度
企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險(xiǎn),最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施;當(dāng)企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)該及時(shí)地找到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因,找到應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方案。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)度時(shí),首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分,具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評估的開展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作,并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),針對不同等級風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的、實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對方案。企業(yè)可以采取資金儲(chǔ)備的方式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),利用儲(chǔ)備資金應(yīng)對資金緊張的壓力,同時(shí),企業(yè)也可以提高銀行信用,這樣才能保證及時(shí)的籌集到資金。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制人才
現(xiàn)在,在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程,但是,講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者,并沒有實(shí)際的稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制的經(jīng)驗(yàn)更是欠缺,并且課程講授的對象主要是高校的學(xué)生,受眾面較窄,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才輸出數(shù)量較少,不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求高,需要改專業(yè)人員必須具備財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識,同時(shí)還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、管理、控制方面的知識。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力,及時(shí)的學(xué)習(xí)和了解最新的財(cái)稅政策,并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的工作中去。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞:“營改增”;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制
中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
收錄日期:2016年10月28日
一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的意義
(一)有利于細(xì)化行業(yè)分類?!盃I改增”后我國的增值稅納稅鏈條更加完整,納稅人所購買的服務(wù)類等業(yè)務(wù)可以進(jìn)行抵扣。從動(dòng)態(tài)來看,由于在最終消費(fèi)以前的各個(gè)環(huán)節(jié),稅收環(huán)環(huán)相扣,納稅人只需繳納增值部分,消除了重復(fù)征稅,減輕行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān),從而刺激需求,并以此種方式形成良性循環(huán)。如房地產(chǎn)企業(yè)可把原來的施工合同改為采購原材料業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)業(yè)務(wù),進(jìn)行合理的避稅,從而降低建筑成本,提高房地產(chǎn)企業(yè)的區(qū)域競爭力。促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工與合作;同時(shí)也有助于增值稅收入的增加。
(二)有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管理與納稅規(guī)劃?!盃I改增”后規(guī)定只有規(guī)范的賬務(wù)處理才能進(jìn)行納稅申報(bào),在一定程度上規(guī)范了企業(yè)財(cái)務(wù)管理。我國現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)施工行為營業(yè)稅的申報(bào)方式基本上是粗放型的,如依據(jù)合同或有的稅務(wù)單位沒有合同的情況下同樣能夠繳稅代開發(fā)票,這就增加了企業(yè)虛開發(fā)票的可能性,擴(kuò)大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn),在與同行的競爭中也有失公平?!盃I改增”后企業(yè)需要根據(jù)自身的情況判斷:企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件,如果符合了優(yōu)惠政策條件,企業(yè)需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù),同時(shí)企業(yè)需要將應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目作出準(zhǔn)確的核算,處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專用發(fā)票兩者之間的關(guān)系等。企業(yè)需要對這些方面作出正確的判斷與核算,做出最有利于企業(yè)的納稅規(guī)劃。
(三)有助于降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。盡管目前稅收中性原則還未充分體現(xiàn),增值稅實(shí)施后,房地產(chǎn)行業(yè)整體稅負(fù)微增,較“營改增”前稅負(fù)平均增加率約為0.77%,但是部分抵扣幅度較大的企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)稅負(fù)減輕的情況。根據(jù)上海華燕房盟網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司的稅負(fù)測算表明,通過“營改增”,該企業(yè)獲得一定程度的稅負(fù)減輕,對下游提供可抵扣的增值稅發(fā)票,自身稅負(fù)下降的同時(shí),下游企業(yè)稅負(fù)也得到減輕。稅負(fù)的減輕,使得企業(yè)具備一定的價(jià)格優(yōu)勢,同時(shí)由于可以開出增值稅發(fā)票,下游企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)有所傾斜,促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)現(xiàn),也有利于新興企業(yè)的業(yè)務(wù)增長。
二、“營改增”造成企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的原因
(一)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì)制度與稅法之間一直存在差異,“營改增”后,稅法又出現(xiàn)新的問題,雖然國家稅務(wù)總局與財(cái)政部不斷出臺相關(guān)文件進(jìn)行補(bǔ)充和解釋,但會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的差異更加復(fù)雜,房地產(chǎn)企業(yè)必須認(rèn)真地對改革后的財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識進(jìn)行理解、學(xué)習(xí)掌握和運(yùn)用,在實(shí)踐中不斷協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異,這無形中為房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來了巨大的考驗(yàn),進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)。房地產(chǎn)企業(yè)剛剛完成“營改增”,企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識不強(qiáng),大多企業(yè)還采取原有的“粗放式”經(jīng)營管理模式。企業(yè)管理層及執(zhí)行層納稅觀念淡薄,稅收遵從意識不強(qiáng),往往只重視企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視,從而容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不健全。大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅收管理崗位,有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位,但其職能定位主要是報(bào)稅,而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能,在稅收管理崗位的人員,一般是財(cái)務(wù)人員兼任,大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。
(四)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度不健全。大企業(yè)缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制:一是大企業(yè)內(nèi)部各部門間的涉稅信息不能及時(shí)傳遞和交流;二是大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立有效的溝通渠道,難以及時(shí)掌握稅收政策變化對大企業(yè)的影響;三是大企業(yè)沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、應(yīng)對、控制和評價(jià)等整個(gè)過程不能進(jìn)行有效的監(jiān)控。因此,大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要從大企業(yè)的內(nèi)部管理入手,重視并采取積極的措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
(一)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞,主要取決于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。首先企業(yè)治理層和管理層需樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和理念。在全企業(yè)構(gòu)建一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍,使財(cái)務(wù)人員做到遵紀(jì)守法、誠信納稅,使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效和每個(gè)人的直接利益相關(guān),如此便可有效增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。在實(shí)務(wù)操作中,財(cái)務(wù)人員要做好以下工作:加強(qiáng)抵扣憑證管理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、防范虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、合法開展稅收籌劃及明確可抵扣及不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)等。
(二)建立科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)體系。所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo),在合法性、全面性、配合與監(jiān)督三原則的指導(dǎo)下,根據(jù)行業(yè)特征與稅收政策,從戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)層面識別、分析、評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。同時(shí),加強(qiáng)動(dòng)態(tài)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估管理以及加強(qiáng)員工涉稅培訓(xùn),更好地防范、降低、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。只有這樣,才能有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
(三)完善內(nèi)部管理制度。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的角度,對其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制過程中的具體問題展開分析,并提出有建設(shè)性的意見,以解決該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作通過事先、事中、事后三大模塊相互支持、密切配合,構(gòu)架出一個(gè)完整的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在事先預(yù)防模塊中,需要完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、樹立風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度三方面;在事中防范模塊中,運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別,運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,對不同等級的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案;在事后監(jiān)督與評價(jià)模塊,通過建立信息系統(tǒng)進(jìn)行有效溝通,對風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行全過程監(jiān)督與評估,保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)、有效運(yùn)行。
(四)全面梳理公司業(yè)務(wù)流程和修訂合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行深入討論,分析現(xiàn)時(shí)的業(yè)務(wù)流程,識別在采購、銷售、發(fā)票、會(huì)計(jì)核算、系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞等流程中潛在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制要素,在風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)增加相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制工具,從提高工作效率和降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的角度,對業(yè)務(wù)流程做相應(yīng)改造。一方面對過渡期合同進(jìn)行梳理,區(qū)分新建、在建、即將完工、已完工等各種完工狀態(tài),以選擇適用的相關(guān)過渡期增值稅政策;同時(shí),需要與合同簽約方就過渡期合同的交易價(jià)格、增值稅稅負(fù)承擔(dān)主體、發(fā)票的開具和取得要求、納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)等進(jìn)行協(xié)商和重新確認(rèn),并簽署相關(guān)的補(bǔ)充協(xié)議來明確上述條款變化。另一方面對現(xiàn)有合同模板進(jìn)行修訂:收集現(xiàn)有的銷售合同、租賃合同、采購合同、總包合同等模板,對合同條款根據(jù) “營改增”做出合適的修改,如合同中明確包含增值稅的價(jià)款,納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)的情況下,在合同中分別列示服務(wù)內(nèi)容、不含稅價(jià)及對應(yīng)增值稅額等。
主要參考文獻(xiàn):
[1]王鐸樺.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理[M].西南大學(xué),2012.7.
關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;稅收規(guī)劃
中圖分類號:F 272.35 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2012)11-0075-02
2009年5月5日,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2009]90號)(以下簡稱《指引》),目的是為了加強(qiáng)對大企業(yè)稅收管理,引導(dǎo)、幫助大企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)管理和控制體系,合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防范稅務(wù)違法行為,依法履行納稅義務(wù),避免因未遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害?!吨敢冯m然是對大企業(yè)而言,但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),都應(yīng)正確識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并盡可能地防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),主要包括兩方面內(nèi)容:一方面,企業(yè)的涉稅行為不符合稅法的有關(guān)規(guī)定,不繳或少繳稅款了,在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查過程中被發(fā)現(xiàn),從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面,企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒有用足用活有關(guān)稅收政策,多繳了稅款,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩個(gè):一是因企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多方面的稅收政策,雖然財(cái)務(wù)人員精通財(cái)會(huì)知識,但對稅收政策了解不全面,有可能出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確,導(dǎo)致少繳稅款的情況,或是涉稅事項(xiàng)應(yīng)申請享受稅收優(yōu)惠政策不及時(shí)、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況,導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款。二是稅收政策的多變性和滯后性造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),而現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅法尚未明確如何進(jìn)行處理,部分稅收政策不夠具體、可操作性不高,且不可能完全適用于所有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),極易造成企業(yè)對稅法的適用有自己的看法而粗放式管理。
二、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性
1.可避免因企業(yè)沒有進(jìn)行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多方面的稅收政策,雖然財(cái)務(wù)人員精通財(cái)會(huì)知識,但對稅收政策了解不全面,有可能出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確,導(dǎo)致不繳或少繳稅款的情況;或是涉稅事項(xiàng)應(yīng)申請享受稅收優(yōu)惠政策卻不及時(shí)、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況,導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款。
2.可避免因稅收政策的多變性和滯后性造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),而現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅法尚未明確如何進(jìn)行處理,部分稅收政策不夠具體、可操作性不高,且不可能完全適用于所有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),極易造成企業(yè)對稅法的適用有自己的看法,而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻做出不同的解釋,納稅差異的存在不可避免。
3.可避免因企業(yè)內(nèi)部控制的缺失造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
相對于一般企業(yè)而言,大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大,一般財(cái)務(wù)核算及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范,且有固定的財(cái)務(wù)審計(jì)等中介公司定期審計(jì)把關(guān),納稅行為通常很規(guī)范;而一般企業(yè)納稅行為通常不是很規(guī)范。但不論是大企業(yè)還是一般企業(yè),由于企業(yè)內(nèi)部管理觀念和方式不盡相同,加之稅務(wù)管理力量相對薄弱和滯后,實(shí)際納稅遵從度時(shí)有差異,出現(xiàn)應(yīng)納稅而未納稅或少納稅等不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等處罰,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.可避免因事后溝通協(xié)調(diào)缺位帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)經(jīng)營管理的負(fù)責(zé)人一般傾心宏觀謀劃,重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo),對財(cái)務(wù)管理中涉稅內(nèi)容缺乏深入的分析指導(dǎo),缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是主管稅務(wù)人員的接觸溝通。而一些細(xì)致的、具體的涉稅業(yè)務(wù)恰恰主要是由一線征管人員進(jìn)行調(diào)查、審核、評估的,溝通協(xié)調(diào)的欠缺勢必會(huì)出現(xiàn)因少繳、未繳稅款而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施
1.提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識
《指引》明確要求:“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。長期以來,我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范,甚至根本就沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識,在經(jīng)營中很少主動(dòng)地去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),只是被動(dòng)地由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。當(dāng)違法行為暴露后,主要是依靠人脈關(guān)系去溝通以盡量減少罰款;企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有認(rèn)識和重視,甚至可能認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與己無關(guān)。因此,要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識。
2.建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)充分利用信息化資源,建立和完善稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新,及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新;建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng),確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步,保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化;根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn),將信息技術(shù)應(yīng)用于防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作,建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大影響,全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。
3.建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制
建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的舉措之一,而長久以來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范作為企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)一直被忽視,多數(shù)企業(yè)均未設(shè)立相應(yīng)的、專門的涉稅管理機(jī)構(gòu)?!吨敢分赜谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展,它強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則,在整體管理控制體系內(nèi),把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)控的重要目標(biāo),并與企業(yè)、社會(huì)、執(zhí)法等多方面對風(fēng)險(xiǎn)控制的要求緊密結(jié)合,合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制,建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程,制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施;對其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程,合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),采取相應(yīng)的控制措施;協(xié)同相關(guān)職能部門,管理日常經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4.對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理
企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,以及時(shí)識別和評估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其要關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng),包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等;企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂;重要經(jīng)營活動(dòng)指關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定,跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰,具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn),其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險(xiǎn),因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險(xiǎn),更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略
按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小,可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。對于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免,以免危及生存;對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn),可以采取轉(zhuǎn)移的策略;對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)小心管理,力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi);對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險(xiǎn),可以選擇承擔(dān)的策略。
6.充分利用社會(huì)中介組織
中介組織具有獨(dú)立性、公正性,不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的影響;且專業(yè)性強(qiáng)、有從業(yè)規(guī)則和行業(yè)約束力,人員具備從業(yè)資格、業(yè)務(wù)能力高,因此企業(yè)可聘請具有較高信譽(yù)、一定資質(zhì)且專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu),幫助企業(yè)事先做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及應(yīng)對機(jī)制。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制
作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師,中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。
中圖分類號:F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03
安然事件曾經(jīng)轟動(dòng)了全世界,為了提高公司財(cái)務(wù)管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴(yán)厲的SOX法案404條款。此后,多數(shù)跨國公司在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)置了首席稅務(wù)主管,專門致力于控制風(fēng)險(xiǎn),公司稅務(wù)管理的職能正朝這一方向傾斜??梢哉f,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在全世界范圍內(nèi)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的全面重視。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向使得其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美契合,成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的一項(xiàng)重要工具。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成體系中屬于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),即一個(gè)企業(yè)所做出的決定、進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)、實(shí)施過程等導(dǎo)致各種領(lǐng)域損失的可能性。因此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是一個(gè)企業(yè)所做出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。
稅收會(huì)對企業(yè)的籌資、經(jīng)營和融資活動(dòng)產(chǎn)生影響,這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)3個(gè)方面:第一,法律上的影響,直接體現(xiàn)為違反了稅收相關(guān)的法律法規(guī)。第二,聲譽(yù)上的影響,體現(xiàn)為對企業(yè)形象的影響。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)在稅務(wù)方面就是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù),避稅甚至在有些國家過多的稅務(wù)籌劃都被視為企業(yè)逃避自己的稅收責(zé)任,這會(huì)影響企業(yè)的社會(huì)形象?,F(xiàn)在,稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)對企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個(gè)級別,高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容易使企業(yè)失去A級納稅信用的等級。第三,經(jīng)濟(jì)上的影響,這是對企業(yè)最終的影響。概括的說,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)方面可能給企業(yè)帶來如下的影響:補(bǔ)繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔(dān)稅收成本;影響企業(yè)股價(jià);影響企業(yè)對現(xiàn)金流的預(yù)測與安排,從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);影響企業(yè)的經(jīng)營策略。上市公司由于稅務(wù)違規(guī)而帶來的聲譽(yù)問題還會(huì)對企業(yè)股價(jià)產(chǎn)生影響,給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認(rèn),內(nèi)地多個(gè)省市的稅務(wù)部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調(diào)查,當(dāng)日波司登在香港聯(lián)交所的股價(jià)急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務(wù)調(diào)查,并不是最終的處罰定案就對公司股價(jià)造成了這么巨大的影響,可見,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)聲譽(yù)的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接影響,聲譽(yù)方面是因?yàn)榉煞矫娴娘L(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的,而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)體現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的影響。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的眾多原因中,內(nèi)部審計(jì)的弱化是重要原因之一。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的獨(dú)特作用
現(xiàn)代公司治理最為關(guān)注的兩個(gè)方面――風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都與內(nèi)部審計(jì)有著密切的關(guān)系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內(nèi)部審計(jì)部門分為兩個(gè)部分:一個(gè)是傳統(tǒng)的、關(guān)注內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)以及運(yùn)營的內(nèi)部審計(jì)部門;一個(gè)是牽頭了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)部門,這通常也是內(nèi)部審計(jì)的第二個(gè)職能,主要協(xié)助協(xié)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
就稅務(wù)管理來講,內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家稅收法律法規(guī)和企業(yè)稅收規(guī)章制度,按照審計(jì)工作規(guī)范,揭示企業(yè)違反稅法的行為;利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn),及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門普遍存在的稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)、客觀地反饋給領(lǐng)導(dǎo),發(fā)揮上下之間溝通信息的作用,從而達(dá)到完善和提高企業(yè)稅務(wù)管理的目的。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷,隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高,合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移,不再是單純的財(cái)務(wù)審計(jì)。稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)向稅務(wù)內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面轉(zhuǎn)移。
而傳統(tǒng)上,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對稅務(wù)方面不夠重視,《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號――審計(jì)報(bào)告》中指出的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對以下方面的評價(jià):經(jīng)營活動(dòng)合法性;經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性;組織內(nèi)部控制的健全性和有效性;組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況;組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況;組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。在這些要求中主要側(cè)重的是財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容,審計(jì)內(nèi)部控制主要針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的健全和有效性,忽略稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制;主要對財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)核算狀況進(jìn)行審計(jì),忽略稅務(wù)狀況的審計(jì);主要審計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的審核,而對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很少考慮。而這與我國大企業(yè)走出國門、跨國經(jīng)營的策略和發(fā)展趨勢是不相適應(yīng)的。因此,企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
三、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化
(一)為內(nèi)部審計(jì)注入新的內(nèi)容
為了給企業(yè)增加價(jià)值和降低風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了進(jìn)行現(xiàn)有的審計(jì)內(nèi)容外,還應(yīng)將下列稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)作為稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容:企業(yè)設(shè)計(jì)的稅務(wù)流程的遵循、企業(yè)對稅收法律法規(guī)的遵循、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理(主要對內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、風(fēng)險(xiǎn)評估方法和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性)、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、外聘事務(wù)所的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)申報(bào)等方面的工作質(zhì)量。
當(dāng)然,并不是上述所有內(nèi)容必須每年都進(jìn)行,企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)可以按實(shí)際情況確定不同的審計(jì)頻率。對大企業(yè)來說,每一年度都需要抽查一定數(shù)量的分公司或子公司進(jìn)行詳細(xì)稅務(wù)審閱,審核其稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)是否正確、有沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對于在美國上市的企業(yè),由于要求披露內(nèi)部控制包括對稅務(wù)內(nèi)部控制的評價(jià),因此每年還應(yīng)對稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核;每3-5年進(jìn)行企業(yè)的全面稅務(wù)審閱;在需要時(shí),對報(bào)告上來的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專項(xiàng)稅務(wù)審閱;在與外聘事務(wù)所合約到期前,對其稅務(wù)相關(guān)工作質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)等。
(二)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
這要求企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)就應(yīng)從架構(gòu)上保持其獨(dú)立性。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式各有利弊,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的,還有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的,其中以向企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性最差,以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》中明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該接受董事會(huì)和最高領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)。為了確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,增加內(nèi)部稅務(wù)控制的有效性,符合內(nèi)部控制具體規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)直接對董事會(huì)負(fù)責(zé),審計(jì)委員會(huì)主席不應(yīng)該是企業(yè)管理人員。在人員配備上,審計(jì)委員會(huì)不得與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)混合,不能與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合并辦公。
(三)提升內(nèi)審人員素質(zhì),具備稅務(wù)內(nèi)審知識
為確保內(nèi)審職能的充分發(fā)揮,提供內(nèi)部審計(jì)的有效性,內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì):要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,企業(yè)必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評價(jià),為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù);要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識;要有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)欲望,企業(yè)必須抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作。要確保稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)的有效,還要求在審計(jì)委員會(huì)中必須有1名以上精通稅務(wù)的稅務(wù)專家。因?yàn)槎悇?wù)是專業(yè)性很強(qiáng)的一個(gè)學(xué)科,而且各國的稅收制度也越來越復(fù)雜,如果不是稅務(wù)專業(yè)人員很難對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行理解,更談不上審計(jì)了。
(四)稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)
企業(yè)要確保稅務(wù)的合規(guī)性,必須首先確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性,因?yàn)楹芏喽悇?wù)處理都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的,例如企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)或接受委托,應(yīng)經(jīng)常開展財(cái)務(wù)審計(jì),包括審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性和完整性;審查財(cái)務(wù)收支的合法性以及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況;審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況;審查會(huì)計(jì)組織是否健全和會(huì)計(jì)制度是否得到貫徹執(zhí)行。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)部門的合作,提升內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)效率
只有有效率的內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)內(nèi)部長期保持下來。內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)也要考慮效益原則,為了節(jié)約成本,提高效率,在不影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的情況下,稅務(wù)和內(nèi)部審計(jì)在如下方面可以形成一個(gè)團(tuán)隊(duì)來工作,從傳統(tǒng)的審閱和確認(rèn)角色轉(zhuǎn)變到為企業(yè)提供競爭優(yōu)勢:
――審閱和確認(rèn)方面。傳統(tǒng)上內(nèi)部審計(jì)對稅務(wù)流程和稅務(wù)控制提供定期的審計(jì)和其他確認(rèn)活動(dòng)。在這個(gè)領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)可以和稅務(wù)部門共同進(jìn)行下面的工作:按照FIN 48報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求對流程和內(nèi)部控制聲明進(jìn)行文件處理和審閱;審閱和強(qiáng)化稅務(wù)技術(shù)的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關(guān)鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關(guān)稅等;文件保存并確認(rèn)稅務(wù)申報(bào)和遵從要求以及不同國家、地區(qū)的時(shí)間限制;審閱并使所有國內(nèi)和非居民稅款支付都形成預(yù)提稅流程。
――持續(xù)監(jiān)控方面。作為對審閱和確認(rèn)流程的擴(kuò)展,持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)將稅務(wù)包含在其年度企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估當(dāng)中。當(dāng)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí),無論是源于稅務(wù)、會(huì)計(jì)或法規(guī)環(huán)境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)輪廓。為了確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的所有新領(lǐng)域都被發(fā)現(xiàn),有正確的稅務(wù)信息輸入到監(jiān)控流程中是非常重要的。在這個(gè)過程中,內(nèi)部審計(jì)可以和稅務(wù)部門一同進(jìn)行如下工作:對企業(yè)法律實(shí)體的任何變化以及給稅務(wù)帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監(jiān)控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監(jiān)控對所有正在進(jìn)行的交易的后續(xù)執(zhí)行的稅務(wù)相關(guān)審閱;調(diào)查和監(jiān)控商業(yè)活動(dòng)和本國之外的全球活動(dòng)判斷是否有稅務(wù)常設(shè)結(jié)構(gòu)問題或其他新的外國稅務(wù)問題發(fā)生;監(jiān)控并購后的稅務(wù)要求;保持對稅務(wù)數(shù)據(jù)需要和稅務(wù)數(shù)據(jù)來源的儲(chǔ)存,定期監(jiān)控和測試對稅產(chǎn)生影響的制度變化。
――流程改進(jìn)方面。即對現(xiàn)有稅務(wù)流程和控制進(jìn)行提高以達(dá)到最大效率。在這方面,內(nèi)部審計(jì)可以與稅務(wù)部職員一同進(jìn)行如下工作:協(xié)助公司稅務(wù)會(huì)計(jì)和遵從流程的標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化;提高月度和季度稅務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,避免年末高峰期需要太多資源;建立稅收相關(guān)性高的一些賬戶和數(shù)據(jù)庫,并在格式、分析等方面為稅務(wù)使用提前做好處理;合作將風(fēng)險(xiǎn)和控制嵌入到稅務(wù)方案中;為內(nèi)部審計(jì)提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的部門、地區(qū)或生產(chǎn)線方面的信息來源;發(fā)展公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策和策略并將其形成正式文件保存;協(xié)助將稅收考慮嵌入到企業(yè)的商業(yè)計(jì)劃中以及一些關(guān)鍵經(jīng)營決策中。
關(guān)鍵詞:集團(tuán)性企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度 控制稅負(fù)
大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營方式日益多樣化,經(jīng)濟(jì)主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透,企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專業(yè)化水平不斷提升,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為大型企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)源,所以大型企業(yè)必須選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式,以適應(yīng)發(fā)展需要。
一、建立稅務(wù)風(fēng)控體系的作用
企業(yè)集團(tuán)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系旨在指導(dǎo)集團(tuán)公司總部及其下屬企業(yè)(含控股公司、參股公司)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防范稅務(wù)違法行為,依法履行納稅義務(wù),避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害,以及因適用稅法不準(zhǔn)確,沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳納稅款,承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān);另外企業(yè)集團(tuán)的年納稅額往往非常巨大,如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負(fù)也成為企業(yè)建立風(fēng)控系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團(tuán)為例簡述風(fēng)控系統(tǒng)在控制稅負(fù)中發(fā)揮的作用。
作為大型企業(yè)集團(tuán),早在2003年該集團(tuán)即設(shè)立了稅政科,專門研究稅收政策、指導(dǎo)所屬企業(yè)正確進(jìn)行稅收核算及納稅申報(bào),并定期對子公司、分公司稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)政策培訓(xùn)。2009年5月5日國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的通知》(國稅發(fā)[2009]90號),該集團(tuán)開始探索在整個(gè)集團(tuán)推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè),該制度主要包括:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的機(jī)制和方法;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對的機(jī)制和措施;稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。以下分主要稅種進(jìn)行分析如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別,進(jìn)而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
(一)增值稅的控制
從計(jì)稅原理上說,在收入范圍和稅率法定的情況下,銷項(xiàng)稅額就是確定的,那么只有進(jìn)項(xiàng)充分抵扣才能有效降低稅負(fù)。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外,保證購進(jìn)的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認(rèn)證或計(jì)算扣稅,才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實(shí)際工作中采取了以下幾個(gè)措施進(jìn)行控制:
在集團(tuán)層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》,要求各單位制定更細(xì)化的制度,并明確對因進(jìn)項(xiàng)稅款無法抵扣造成的稅收損失,要追究責(zé)任人的責(zé)任,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因?yàn)榘l(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。
對增值稅計(jì)稅原理進(jìn)行深入分析之后,選擇了三個(gè)公式作為預(yù)警,銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比變動(dòng)率、銷項(xiàng)收入比(當(dāng)期銷項(xiàng)稅額/當(dāng)期銷售收入)-13%(17%)、進(jìn)項(xiàng)成本比(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額/當(dāng)期業(yè)務(wù)成本)-13%(17%)、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù),分別設(shè)置了變動(dòng)5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團(tuán)稅政科對這幾項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,并結(jié)合指標(biāo)綜合考慮存貨儲(chǔ)備、新購入固定資產(chǎn)、增值稅營改增等因素的影響,對超過預(yù)警值的單位進(jìn)行評估,評估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。
每年財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查,針對發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抽查,這樣督促各單位財(cái)務(wù)科在接收發(fā)票這個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效控制。
(二)企業(yè)所得稅的控制
企業(yè)所得稅稅負(fù)的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費(fèi)用控制在限額內(nèi)等。
1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受
在各單位申報(bào)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部每年匯總審核整個(gè)集團(tuán)所有單位享受稅收優(yōu)惠情況,并進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)管理,對可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導(dǎo),提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。
對于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)比對,比如研發(fā)支出,各單位報(bào)送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當(dāng)年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對,確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。
2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管
每年的企業(yè)所得稅匯算由集團(tuán)統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu),并在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的調(diào)整政策,通過每年兩次的初審,給所屬企業(yè)進(jìn)行納稅健康檢查,促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改,在次年匯算結(jié)束后,對匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進(jìn)行嚴(yán)厲考核,促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。
3、福利費(fèi)超支的監(jiān)管
每年的福利費(fèi)由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用,集團(tuán)資產(chǎn)部財(cái)務(wù)部年中對超標(biāo)的單位進(jìn)行提示,次年匯算結(jié)束后福利費(fèi)超支的單位,除考核單位外,還要考核財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,通過嚴(yán)格的考核引導(dǎo)所屬單位將福利費(fèi)控制在限額內(nèi)列支。
4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的監(jiān)管
針對高新技術(shù)企業(yè)報(bào)表中對稅收有重大影響的研發(fā)費(fèi)用相關(guān)指標(biāo),在預(yù)警模板中對每期的研究開發(fā)費(fèi)用指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值,提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費(fèi)比例是否符合稅法要求,確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率,并順利通過三年一審的國家高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審。
5、營業(yè)收入變動(dòng)率、營業(yè)成本變動(dòng)率、營業(yè)利潤變動(dòng)率的相關(guān)彈性分析
在營業(yè)收入變動(dòng)的情況下,營業(yè)成本和營業(yè)利潤也會(huì)相應(yīng)變動(dòng),如若不然,即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此我們設(shè)置了營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性分析、營業(yè)收入與營業(yè)成本彈性分析、營業(yè)成本與營業(yè)利潤彈性分析指標(biāo),對所屬各單位指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。
(三)其他稅種的控制
其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等,日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時(shí)將資產(chǎn)的變動(dòng)傳遞到財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。每年財(cái)務(wù)部門會(huì)安排進(jìn)行不定期的稅種自查,并在年底配合資產(chǎn)管理部門進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)核對賬面數(shù)據(jù),另外通過每年事務(wù)所的納稅申報(bào)準(zhǔn)確性檢查,多次交叉稽核,能夠有效規(guī)避納稅申報(bào)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如對于集團(tuán)內(nèi)部房屋租賃,可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果,與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進(jìn)行核對,將集團(tuán)內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽,從而避免重復(fù)納稅和稅款計(jì)算錯(cuò)誤。
(四)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制
風(fēng)控制度的建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度,主要是通過集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部發(fā)揮橋梁作用,保證各單位之間,集團(tuán)公司與各單位之間,各單位和集團(tuán)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持通暢的溝通渠道,并且做好以下溝通:
(1)單位財(cái)務(wù)人員與本單位稅務(wù)會(huì)計(jì)保持有效的溝通
(2)各單位財(cái)務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通
(3)各單位財(cái)務(wù)部與集團(tuán)財(cái)務(wù)部保持有效的溝通
(4)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與集團(tuán)董事會(huì)或授權(quán)機(jī)構(gòu)(稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu))保持有效的溝通
(5)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通
(6)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)保持有效的溝通
這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部以培訓(xùn)、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財(cái)務(wù)部,各級財(cái)務(wù)部又傳遞至管理層,從而消除稅收政策不清導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。對涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響,從而在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)避免形成稅收損失。
2009年5月5日,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2009]90號)(以下簡稱《指引》),旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防范稅務(wù)違法行為,依法履行納稅義務(wù),避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為,《指引》雖然是對大企業(yè)而言,但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),都應(yīng)正確識別、評估和防控,以盡可能地防范和規(guī)避。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),主要包括兩方面:一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)(判刑、罰金)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒有用足用活有關(guān)稅收政策,多繳稅款,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次的《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者,但作為納稅人,從自身利益最大化角度考慮,在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)也應(yīng)考慮后者。
根據(jù)《指引》中對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的說明,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是:企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的,并符合稅法規(guī)定;企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響,符合稅法規(guī)定;對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī);納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定;稅務(wù)登記(變更、注銷)、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等要符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)重點(diǎn)突出稅務(wù)行為的“合規(guī)性”,即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中,首先,要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;其次,正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);再次,提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施,及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn);最后,評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制(也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中)。為降低管理成本,實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng),企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別
1、建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)要依法履行職責(zé),形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度,批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)審計(jì)報(bào)告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求,設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位,明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限,建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制,確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
2、識別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括:企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略;稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度;組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行;稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備;部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制;稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德;財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;對管理層的業(yè)績考核指標(biāo);企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況;信息溝通情況;監(jiān)督機(jī)制的有效性;其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素,有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、識別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括:經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策;市場競爭和融資環(huán)境;適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求;稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性;上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為;行業(yè)慣例;災(zāi)害性因素;其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和識別,有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4、將風(fēng)險(xiǎn)識別細(xì)化。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息,查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并將風(fēng)險(xiǎn)識別任務(wù)細(xì)化,對于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),可根據(jù)需要在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位;對于集團(tuán)型企業(yè),可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)和集團(tuán)型企業(yè),由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣,經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜,管理流程較長,不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn),通過細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識別,可以使企業(yè)更好地識別實(shí)際經(jīng)營存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識別,建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系,時(shí)刻注意識別和評估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施,也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較與匯總,從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。
6、利用流量圖進(jìn)行分析識別。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析流量圖,形象地描繪企業(yè)運(yùn)營過程中涉及的稅務(wù)問題,從一端的經(jīng)濟(jì)投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開始,經(jīng)歷不同的過程和地點(diǎn),到達(dá)另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù),通過與企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用,可以幫助企業(yè)識別存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)流量圖需運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識別工具,常見的工具主要包括風(fēng)險(xiǎn)檢索列表、PEST問卷、SWOT問卷以及風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫等。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控
1、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時(shí)更新;建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng),確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步,保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化;企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則,將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作,建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大影響,全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。
2、制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程,設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)?!吨敢分赜谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展,它沒有拘泥于固有的風(fēng)險(xiǎn)要素框架,只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容,而其他要素則包含在《指引》各條文中,沒有獨(dú)立成章。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則,在整體管理控制體系內(nèi),制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制,建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程,制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施;對其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程,合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),采取相應(yīng)的控制措施;協(xié)同相關(guān)職能部門,管理日常經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng),跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等;企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂;重要經(jīng)營活動(dòng)指關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定,跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰,具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn),其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險(xiǎn),因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險(xiǎn),更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。