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第1篇：審計理論論文范文

一、IT環(huán)境下，審計理論基礎的特點

(一)多元網絡性

作為審計理論的根基，審計理論基礎在IT環(huán)境下得到了不斷的增強和加固。信息技術學、信息經濟學、信息博弈論以及與審計相關的其他學科領域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的審計理論基礎網絡組織。而構成審計理論基礎的各個學科的具體內容則是這張網上的各個結點。審計理論基礎的不斷擴張、膨脹，意味著審計理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。

(二)動態(tài)性

隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經濟環(huán)境的完善，審計理論基礎也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學科理論養(yǎng)分的同時，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過時的理論。并且，審計理論基礎的發(fā)展變化決定著審計理論的發(fā)展方向、趨勢，同時審計理論的不斷發(fā)展、完善，也進一步加強和鞏固了審計理論基礎，二者的關系是辨證統(tǒng)一的。

(三)質量性

IT環(huán)境下，質量非常重要，可以毫不夸張地說，質量是IT的生命。審計理論基礎作為審計理論的根基，其質量性尤為重要。其質量性主要表現(xiàn)在：穩(wěn)定性、安全性、品質性。盡管是審計理論基礎在審計理論發(fā)展的歷史長河中呈現(xiàn)出動態(tài)、發(fā)展性，但是，就某一時間段、期間而言，審計理論基礎還是具有相對穩(wěn)定性的。另外，作為根基、支撐點，其安全性、品質性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質性的根基不具備支撐審計理論大廈的能力。

(四)交互滲透性

審計理論基礎的內涵非常廣泛，幾乎涉及各個學科、領域，而這些學科、領域的理論并非簡單的疊加構成審計理論基礎，它們是按照一定的秩序、規(guī)則進行有效的組合而形成的有機整體。在IT環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，各學科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關聯(lián)的動態(tài)網絡，服務于審計理論。

(五)虛擬性

審計理論基礎，并不象有型的建筑物建造時挖地基所形成的有型的根基，它是從多個相互關聯(lián)的學科中抽象出來的、客觀存在的無形的根基。在IT環(huán)境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計理論基礎具有抽象性、概括性、邏輯性三個特性。

二、IT環(huán)境下審計理論基礎的認定標準

審計理論基礎的認定，一直都是一個比較困難的問題，尤其是IT環(huán)境下，高科技信息技術充分應用于審計領域，加速了審計理論基礎的更新?lián)Q代，使得審計理論基礎從廣度和深度上均有了較大的擴張，筆者認為，IT環(huán)境下，審計理論基礎的認定標準為：

(一)作為審計理論基礎，必須為審計理論的發(fā)展服務

審計理論基礎與審計理論之間的關系是辨證統(tǒng)一的關系。即審計理論基礎為審計理論服務，審計理論基礎決定著審計理論發(fā)展的方向、趨勢，審計理論基礎的每一次變革都會引起審計理論發(fā)生相應的變化。反過來，當審計理論的發(fā)展適合于審計理論基礎的客觀要求時，則加強和鞏固審計理論基礎，反之則削弱審計理論基礎。因此，判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎，首先要看它是否為審計理論的發(fā)展服務，是否與審計理論呈辨證統(tǒng)一的關系。

(二)作為審計理論基礎，必須與審計環(huán)境互動性

審計環(huán)境是審計理論乃至審計理論基礎發(fā)生變遷的外在動因。在IT環(huán)境下，IT應用于審計理論中即審計電算化或網絡審計。IT一方面刺激了審計理論基礎的變革，將先進的IT理論植根于審計理論基礎，將先進的IT技術應用于審計測試工作中，加速了審計理論的發(fā)展；另一方面，審計理論基礎發(fā)生了變化，也會在一定程序上刺激審計環(huán)境進一步完善，使得審計理論基礎更好的為審計理論服務。二者的關系呈互動性。

(三)作為審計理論基礎，它必須是溝通審計理論與其他相關學科的橋梁

審計理論基礎為審計理論與其他學科理論提供了一個公共區(qū)域，在此領域內，各學科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為審計理論服務。因而審計理論基礎是審計理論科學體系的研究內容，但它本身并不是審計理論，它是連接審計理論與其他學科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學科的交叉滲透區(qū)。

三、IT環(huán)境下，審計理論基礎的具體內容

(一)信息技術理論

信息技術理論是IT理論的核心，其在審計理論中具體應用，也是審計電算化充分發(fā)展的標志之一。當代信息技術理論包括：網絡技術理論，信息技術理論，數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術、人工智能技術等等。這些理論、技術在審計中的應用，大大提高了審計測試效率、審計監(jiān)督質量，為審計理論的發(fā)展提供了前所未有的機遇，使得審計理論基礎從深度和廣度上得到不斷地擴張。

(二)經濟學理論

經濟學理論是審計理論基礎的重要組成部分，它可以開闊我們的視野，轉變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據(jù)和方法。它將一些西方經濟學思想、觀點引入審計理論中，從經濟學視角分析審計理論的發(fā)展，尋求提高審計工作效率的途徑，革新審計測試手段的策略，如：西方制度經濟學、產權經濟學、交易費用學說、信息博弈論等等，都大大地加深了審計理論知識，豐富了審計理論基礎的營養(yǎng)，使我們從更深層次的角度探求審計理論的內涵、外延，深化了審計理論知識，為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易費用、進行理性審計提供了新的思路。

(三)司法訴訟學

司法訴訟學與審計理論相結合是現(xiàn)代審計理論的發(fā)展趨勢。一方面，審計證據(jù)的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實可靠的審計證據(jù)；另一方面，面對審計訴訟爆炸的時代，審計人員如何進行合法審計、避免審計訴訟，也是他們面臨的現(xiàn)實問題。因此，將司法訴訟學注入審計理論基礎，可以提高審計人員守法、學法意識，在法律允許的范圍內開展有效的審計，同時掌握各國間法律的差異，審計豁免的范圍、程度，為開展跨國審計作好準備。

(四)管理心理學

管理心理學又稱行為管理學，是研究人的行為心理活動規(guī)律的科學，它是用管理學、行為學、社會學、生理學、倫理學、人類學等學科的原理，以研究人的心理行為和人際關系、人的積極性為對象的一門綜合性科學。它主要研究人的行為激勵問題，探索人的心理活動，提高激勵人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計理論基礎，對于開發(fā)審計人員思維、激發(fā)審計人員開展有效審計的積極性，提高審計工作效率有很大的意義。管理心理學作為審計理論基礎，既滿足了管理審計的客觀要求，也為審計人員進行有效審計提供了理論依據(jù)和方法。

(五)會計、統(tǒng)計理論

會計理論是企業(yè)提供財務報告的基礎，也是審計人員查錯防弊所必備的基本知識，它與審計學理論有著很深的血緣關系。審計人員接受被審單位委托后，必須大量的分析和評價財務信息和非財務信息，檢查被審單位會計報告的真實性，而所有這一些必須是在一定的財務理論和會計理論的指導下進行。統(tǒng)計理論成為審計理論基礎，可以將有關經濟計量模型應用于具體審計實踐中，對審計結果、審計證據(jù)進行線性回歸分析，測試各變量間的擬合度，大大地提高了審計測試手段的先進性和審計結論的準確性。同時，通過將一些審計問題定量化，也有助于審計人員作出準確的決策判斷，并相應的化解日益復雜的審計風險。

第2篇：審計理論論文范文

(一)內部審計在企業(yè)管理中的地位目前經濟體制處于轉軌過程，企業(yè)外部的環(huán)境和內部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經營業(yè)務變得日趨復雜,審計監(jiān)督體制是建立在計劃經濟體制之上的，所以，它對改革中出現(xiàn)的新市場模式及新市場要求不能完全的適應,而已經向企業(yè)內部控制制度擴展的審計是我國現(xiàn)代審計的要求。社會主義市場經濟的運行機制對企業(yè)也有著一定的要求，企業(yè)要適應這種體制就必須不僅擁有自主經營的實力，能夠自負盈虧，而且要不斷進行自我約束，不斷發(fā)展自我。內部審計不僅能對前者進行經濟監(jiān)督，而且可以對后者進行經濟服務和評價。

(二)內部審計在企業(yè)管理中的作用內部審計職能的外在表現(xiàn)是內部審計在企業(yè)的管理過程中的作用，是內部審計部門在完成審計任務或者行使審計職能，在審計目標實現(xiàn)時產生的客觀效果。內部審計職能可以隨著經濟管理和社會的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內部審計具有管理控制、監(jiān)督、服務、評價鑒證等四項職能。

二、充分發(fā)揮內部控制在企業(yè)中的作用

在企業(yè)管理過程中內部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內大多數(shù)企業(yè)的管理模式時。內部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業(yè)在運營和管理中的缺失和風險進行彌補，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質上做到與時俱進。更好的發(fā)揮內部控制的作用。

(一)對內部審計工作轉變觀念在西方國家，將他們的內部審計和我國的內部審計進行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產生于行政的命令，與公司多層經營管理的內在需要是沒有關系的。所以，我國內部審計的基礎顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內部審計所提供的各種服務和各種管理，他們認為內部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。

(二)內部審計范圍應由財務審計轉向經營審計隨著我國建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內部的管理，一般是以市場經濟作為導向，向著科學化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內部審計作為企業(yè)管理的組成部分，內部審計工作的內部功能也在不斷增強。但是，目前在我國多數(shù)企業(yè)中，內部審計工作依然僅僅停留在財務審計的層面，很少會涉及到管理審計、業(yè)務審計。

(三)提高業(yè)務技能和綜合素質目前，我國大部分企業(yè)的內審人員都存在業(yè)務技能和綜合素質反面的問題，他們還沒有達到內審人員的基本素質。在工作過程中更沒有達到風險管理和內部控制作為導向的高度，有很大的必要內審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內審人員應當加強自身，努力學習內部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強。

(四)保證內部審計機構獨立性在工作過程中，應當使內審機構的獨立性得到保證，對其權力和職責進行合理界定，這與內部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運行有著密切的關系。

三、結束語

第3篇：審計理論論文范文

關鍵詞：審計基本理論；審計案例；審計教學

一、審計基本理論教學中面臨的困難

審計學是一門涉及多學科、多領域的綜合性學科，包括審計基本理論與審計實務。從事審計教學的教師普遍感覺審計學課程難教，尤其是審計基本理論，而學生則普遍反映難學、枯燥，其主要原因有：

（一）審計基本理論的內容條塊分割，邏輯性不強

審計學的基本理論知識，如審計準則、職業(yè)道德和法律責任等條文多，而審計目標、審計證據(jù)、審計重要性、風險評估及風險應對等，內容條塊分割、邏輯性不強，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內容條塊分割，邏輯性不強，這一點明顯區(qū)別于以報表或賬戶為線索的會計課程，使得學生在學習中難以系統(tǒng)把握。

（二）審計基本理論概念多、內容深

審計基本理論概念太多，有時概念之間又相互交叉滲透。審計基本理論涵蓋的內容不僅廣而且深，如對審計證據(jù)充分性的把握，對審計重要性高低的評估和對可接受審計風險大小的確認、出具審計報告的意見類型等，無不含有注冊會計師的專業(yè)判斷。不少審計概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習慣，更難理解。

（三）審計基本理論內容比較枯燥，難以引起學生興趣

教材中審計基本理論，多是說理性的，很多內容是職業(yè)道德、審計準則的條文，內容枯燥、晦澀難懂，難以引起學生興趣。

二、審計基本理論教學中應用審計案例的意義

通過案例學習財經類課程是比較先進的教學方法。將審計案例應用于審計基本理論教學具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）有利于激發(fā)學生的學習興趣

審計案例教學改變了傳統(tǒng)課堂教學的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計理論變得生動、易于理解，可引發(fā)學生的學習及參與興趣，充分挖掘出學生的思維潛能，促進其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。

（二）有利于鞏固學生的所學知識

審計基本理論涉及的相關學科門類眾多，內容寬泛，主要涉及基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程。選擇典型審計案例進行講解和討論，可以使各學科知識綜合運用，相互滲透，有助于學生將已學的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學、鞏固相關知識的效果。

（三）有利于培養(yǎng)學生的能力

審計案例教學可以使學生接觸到實際問題，提高認知及感悟的能力，以加深學生對教學內容的認識和對審計基本理論的理解，使學生進一步弄清審計基本理論。這種教學模式要求學生參與案例的分析和討論，有案情、有場景，使學生身臨其境，認真研究案例，充分發(fā)表意見，積極參與辯論，不斷提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。

（四）有利于提高教師的業(yè)務水平

在建立教學案例庫的過程中，教師深入審計實際或通過其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學要求進行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學中恰當應用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務水平及綜合素質。而教師指導學生剖析審計案例、解決實際問題的過程，也是教師再學習的過程，也會使教師自身的業(yè)務素質得到進一步提高。

三、審計基本理論教學中應用的主要審計案例

根據(jù)多年的審計教學和一定的審計實踐經驗，筆者在審計基本理論教學中，按照教學內容精心搜集和編寫了若干審計案例（見表1），主要包括兩大類：

（一）真實案例

這一類審計案例主要用于教師課堂介紹、學生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍田股份有限公司審計案例、科龍德勤的案例等。真實的歷史事件、生動的場景，促使學生饒有興趣地探究審計基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計理論具體化、形象化，加深學生對審計基本概念和理論的理解，給學生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經典，但曾引起媒體轟動或發(fā)生在我們身邊，能引起學生對審計理論產生共鳴，激發(fā)學生的興趣和思考。

（二）虛構案例

這一類案例主要用于學生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構案例緊扣教學內容，具有較強的針對性和引導性，將瑣碎的審計基本理論知識系統(tǒng)化。虛構案例運用恰當，能說明和解釋理論，具有代表性，使學生能更好地理解教材的內容，把握教材的重點、難點，掌握相關知識。

四、應用審計案例應注意的主要問題

審計基本理論教學中應用審計案例教學是一種直觀并能激發(fā)學生學習興趣的教學方法。教學實踐證明效果較好，教學結束后，學生對教學的評價為優(yōu)秀。筆者的體會是，要實施好這種教學，應注意解決以下問題：

（一）注意處理好審計案例教學和課堂講授教學之間的關系

審計案例教學通過一些典型案例的分析和討論，提高學生以所學知識解決問題的能力，從個別到一般，但它并不能取代講授教學。講授教學根據(jù)審計基本理論自身的特點和規(guī)律進行啟發(fā)式的教學。這兩種教學應該相輔相成，互相補充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢。

（二）注意處理好審計案例教學中教師和學生的關系

講授教學以教師講學生聽為主，教師是課堂的主角。而審計案例教學中，教師精心準備豐富、適用的案例資料，組織和引導學生，充分調動學生的積極性和主動性，讓學生展開熱烈的討論，啟發(fā)學生的思維。所以在案例教學中，教師和學生都是課堂的主角。

（三）運用多媒體教學手段，提高案例教學效果

將多媒體電教演示教學系統(tǒng)、多媒體網絡教學系統(tǒng)等先進教學手段和審計案例教學結合起來，一是可以加強課堂教學的直觀性，提高學生的感知能力和學習興趣；二是可以大大增加課堂教學的知識輸出量，提高教學效率，確保案例教學時間，提高案例教學效果。

（四）對學生建立案例學習考評制度

審計案例教學中，教師應結合學生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學生的成績。這樣可以較好地檢驗學生獨立思考、獨立分析的能力，促使學生努力學習，積極進取。

參考文獻：

1、李小惠.審計學教學案例設計及其運用研究[J].會計之友,2010(4).

第4篇：審計理論論文范文

1.1領導與全體員工參與積極性不高。

作為醫(yī)院宏觀的財務管理行為，增收節(jié)支工作需要全員的參與，加強領導的重視和全體職工的觀念更新，才能夠促進工作的完成。但是從現(xiàn)實的情況來看，目前的部分醫(yī)院，大多數(shù)的職工的參與積極性并不高，雖然財務和審計制度已經設立，并且相關的整體工作也在進行當中，然而很多人并沒有意識到其重要性，還是保持著以往的工作狀態(tài)，并沒有積極地參與到這項工作當中。另一方面，一些醫(yī)院的管理者雖然開展了相關的工作，但是也沒能夠重視這項工作的進程，并沒有設立相關的工作小組，對工作的進行采取宣傳和監(jiān)督的工作配合。

1.2標準不規(guī)范。

對于醫(yī)院來說，財務工作的情況對于醫(yī)院經營的好壞有很大的影響。在進行增收節(jié)支工作的時候，一定要建立明確的財務規(guī)章制度，并且要不斷地進行完善。要建立內部的控制機制，包括會計監(jiān)督、核算、檔案建立和流程化的管理等等，結合審計工作的進行，才能夠達到理想的成果。但是從現(xiàn)實的情況來看，相關的財務管理標準還是處于以往的狀態(tài)中，存在著客觀上的疏漏，醫(yī)院的經營狀態(tài)不斷發(fā)生變化的情況下，改善和調整相關標準就顯得尤為重要。在財務標準和體系不規(guī)范的情況下，審計的工作也無法更好的跟進，進而影響了兩者的結合作用，導致增收節(jié)支工作的不良發(fā)展。甚至出現(xiàn)很多財務上的漏洞，導致營私舞弊的情況發(fā)生。

1.3財務預算的疏忽。

在醫(yī)院整體發(fā)展的同時，醫(yī)院的原有財務預算體系發(fā)生變化。對于醫(yī)院的支出額度，以一個總額來計算，對工作業(yè)務進行考核，也沒有調整一些指標。一些職能性的部門的疏忽，導致增收節(jié)支工作的難以開展。甚至會出現(xiàn)失衡的狀態(tài)。比如財務部門的數(shù)據(jù)信息是比較籠統(tǒng)的，而審計部門根據(jù)這個數(shù)據(jù)反饋的情況，去進行相關的監(jiān)督和預算的管理，顯然無法得到真實的反饋情況，更沒有辦法得到最準確的結果。那么在這種情況下，就可能會出現(xiàn)不量入為出的情況，出現(xiàn)不合理的負債，甚至還會發(fā)生盲目投資引起的財務狀況惡化風的出現(xiàn)。

1.4工作落實的不到位。

從現(xiàn)實的情況來看，在明確的財務和審計制度之下，很多醫(yī)院在已經確定了改革的制度下，在細化了相關的規(guī)定和工作安排，還沒達到理想的效果，其根本的原因，在于工作落實的不到位。這種情況表現(xiàn)出醫(yī)院并沒有重視財務和審計的結合性作用。財務制度的完善很重要，審計部門的工作則更加重要。任何事情都需要落實到實處，才能夠真正的取得效果。從客觀的角度來說，一方面醫(yī)院在良好的技術氛圍和服務氛圍之下，財政收入得到了很大的提升。但是另一方面在相關的制度之下，各個部門并沒有認真的落實實行，導致了支出情況也在逐漸的偏大，那么顯然在改革之后的增收節(jié)支工作，還是和以往一樣，并沒有取得一定的成效。相反來說，如果單一的在加大節(jié)約的力度，而沒有將技術的研發(fā)、服務的提高工作落實到實處，醫(yī)院的收益沒有增加，那么還是會取得一樣的結果，沒有達到最初的預期，讓醫(yī)院能夠得到更加良性的規(guī)模發(fā)展。

2構建財務與審計合作增收節(jié)支的路徑

2.1加強收據(jù)管理，避免收入流失。

為了保證應收賬款的及時到賬，完整地將醫(yī)院的原本所得收入到財務部門中，財務部門應該建立健全的收費部門，建立內部的管理控制制度，加強對收據(jù)的管理與監(jiān)督，在實際工作中應嚴格把關，具體的辦法包括：建立嚴格執(zhí)行收據(jù)的領用和銷號制度：注意保持相關工作人員的精神狀態(tài)，完善輪班制度，讓每一個工作人員都能夠以飽滿的精神狀態(tài)，去認真的完成結賬工作。以現(xiàn)代化的電腦收費方式為手段，進行組密的結賬;重視賬單的數(shù)據(jù)準確性和安全性，避免出現(xiàn)空白收據(jù)的截留，更要避免相關收據(jù)的仿造和流失。同時審計部門需要進行一定的配合，要對收費的部門進行定期和不定期的檢查。審查每一筆退款是否都有醫(yī)技科室及財務部門收費負責人員的簽字，防止利用病人丟棄收據(jù)作弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。不定期地對現(xiàn)金的庫存進行抽查，避免一些舞弊的情況發(fā)生。在出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的時候，要進行及時的補齊，相反在現(xiàn)金過多的時候，要進行上交。與此同時，還需要對一些人員的差錯進行記錄，加強管理力度，也是為后期的監(jiān)察工作留下伏筆。比如金額不符率超過規(guī)定限度，則可以作為進一步審計的線索。

2.2專款專用，經濟效益和社會效益共存。

醫(yī)院的發(fā)展競爭力，取決于醫(yī)療服務的技術含量。只有不斷地進行技術創(chuàng)新，投入大量的資金進行科研研究，才能夠穩(wěn)定醫(yī)院的發(fā)展基準。對于財務部門來說，應該嚴格的控制科研基金的財務支出情況，要保證專款專用，要合理進行使用。財務部門一旦發(fā)現(xiàn)支出費用非應用于科研項目當中，則可以直接拒絕付款。而對于審計部門來說，則應該加強對科研基金使用的監(jiān)督，其監(jiān)管工作應該是隨著科研項目的進行同步進行的，保證實時的監(jiān)督和反饋，避免在科研活動的進行過程中，出現(xiàn)財務它用的情況。對于一些不必要或者是與科研基金無關的費用，可以采取叫?；蚣m正的方式，要杜絕費用的額外開支，不僅要控制其使用的范圍，更要監(jiān)督其使用的額度。

2.3減少浪費，強化管理往來款項。

在醫(yī)院往來款項的大部分資金，基本上用于設備的采購以及物資的采購，而這部分資金的使用，會影響到整體資金的運轉情況。比如物資采購的過程中，過度采購了一些衛(wèi)生材料、藥品和其他材料等，導致物資的閑置情況增多，甚至會出現(xiàn)因期限原因不能夠使用的情況。這種情況，不僅影響了資金的周轉，還導致浪費情況的發(fā)生。除物資采購部門以外，設備部門也有可能存在著設備閑置和損壞的情況。審計部門應該幫助相關的部門建立相應的采購制度，以科學的發(fā)展思路，建立合理的采購計劃，通過實際的需求將計劃和制度相互結合，反復論證，分析配置的合理性和可行性。隨著醫(yī)院的發(fā)展和效益的不斷提升，其應收賬款也會隨著時間跨度而增加，相應的也會出現(xiàn)大量的壞賬出現(xiàn)，造成醫(yī)院資金不足的情況。審計和財務部門共同合作，合理制定加強醫(yī)療應收款管理的辦法。財務部門要加強催收工作，制定催收指標。在這樣的情況下，更有助于增收節(jié)支的工作開展。

3結語

第5篇：審計理論論文范文

（一）實時預警計算機輔助審計可貫穿業(yè)務操作的前臺和后臺，針對不定期非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題或業(yè)務人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風險，審計人員可及時向業(yè)務崗位發(fā)出風險預警，對于潛在風險適時發(fā)出提示，防止風險形成和擴大。同時，掌握被審計單位風險點集中區(qū)域，并針對重點風險點開展內部審計，做到“風險引導審計，審計關注風險”，更好地發(fā)揮內部審計部門防風險、促履職的作用，實現(xiàn)對外匯管理工作實時預警的目標。

（二）定期評價根據(jù)不定期的非現(xiàn)場審計情況，了解和掌握被審計單位外匯管理業(yè)務階段性發(fā)展情況，定期對被審計部門執(zhí)行內控制度情況進行合規(guī)性評價，對被審計單位外匯業(yè)務管理的經濟性、效率性和效果性等進行績效評估，對外匯業(yè)務內控管理工作中的風險開展評估，對審計結果及時有效利用，實現(xiàn)對外匯管理工作定期評價的目標。

（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類業(yè)務憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計部門非現(xiàn)場調閱業(yè)務系統(tǒng)查詢不到的資料，利用計算機和信息網絡技術進行非現(xiàn)場審計，可將審計工作貫穿全年工作始終，降低審計成本，節(jié)約人力資源，實現(xiàn)提高外匯局內部審計工作效率的目標。

二、外匯局開展計算機輔助審計的現(xiàn)實意義

（一）計算機輔助審計開展可提高外匯局日常內控監(jiān)督效率計算機和網絡科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實時對本級局內及轄區(qū)分支局各類業(yè)務操作進行內部審計，增加內部審計檢查頻度，提高檢查的準確性，提升工作效率。

（二）計算機輔助審計的開展可提升外匯局內控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務處理系統(tǒng)實時對接，適應當前各項外匯業(yè)務操作電子化的形勢，可及時發(fā)現(xiàn)各項外匯業(yè)務操作潛藏的風險和錯誤，內部審計手段的改進必將提升監(jiān)督的效果。

（三）計算機輔助審計的開展可推進外匯局無紙化辦公實現(xiàn)對外匯管理業(yè)務系統(tǒng)的實時查詢后，外匯業(yè)務管理各類報表、分析等檔案均可通過業(yè)務系統(tǒng)調閱，外匯業(yè)務系統(tǒng)無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實現(xiàn)，減少各類紙質業(yè)務檔案的留存，推進無紙化辦公。

三、利用現(xiàn)有資源開展計算機輔助審計的基本方法和步驟

（一）做好外匯管理業(yè)務調查，采集審計電子數(shù)據(jù)和信息針對目前外匯局絕大部分業(yè)務信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計算機輔助審計實施前，應對外匯局目前在用的業(yè)務系統(tǒng)進行全面摸底調查，充分了解可從業(yè)務系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計信息的途徑。審計人員從業(yè)務系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計信息的方式，可探索實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)與內控風險測評系統(tǒng)的關聯(lián)，保證審計人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務系統(tǒng)業(yè)務數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實現(xiàn)對每項業(yè)務的全過程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。

（二）調閱業(yè)務系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計，記錄風險預警線索以目前外匯局使用的“內控風險測評系統(tǒng)”中測評表為基礎，將測評項目按“非現(xiàn)場測評指標”和“現(xiàn)場測評指標”分為兩個部分?？蓮臉I(yè)務系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項目作為“非現(xiàn)場測評指標”，其他需要進行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場調研資料進行檢查的項目作為“現(xiàn)場測評指標”。分別制作“非現(xiàn)場測評表”和“現(xiàn)場測評表”。調閱外匯管理業(yè)務系統(tǒng)，將通過業(yè)務系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數(shù)據(jù)進行合規(guī)性分析，按照測評指標開展非現(xiàn)場審計。同時，記錄通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題、和需要現(xiàn)場審計進一步確認的風險預警線索，填寫“非現(xiàn)場測評表”。

（三）依據(jù)非現(xiàn)場審計線索調閱業(yè)務檔案，確定審計問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務系統(tǒng)中無法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質資料的檔案，實現(xiàn)非現(xiàn)場實時調閱業(yè)務檔案。依據(jù)非現(xiàn)場審計獲得的風險預警線索，有針對性地調閱相關業(yè)務資料，排除問題或者進一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現(xiàn)場測評表”中相應項目。

（四）總結歸納審計問題，提出整改和完善建議歸納審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析被審計單位執(zhí)行制度情況，總結被審計單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場調閱業(yè)務系統(tǒng)時掌握的情況，對被審計單位可提升和完善的工作提出相關建議。

四、外匯局推行計算機輔助審計面臨的難題及建議

（一）內控風險測評指標，建立內控風險測評系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進,各業(yè)務部門的風險點、法規(guī)依據(jù)及風險系數(shù)等相關要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿易、服務貿易以及資本項目外匯管理制度改革后，由于內控風險測評系統(tǒng)未及時維護相關風險指標等要素，將影響了計算機輔助審計的效果，也無法保障審計工作的及時性。建議建立相關規(guī)范性文件，要求各業(yè)務部門按季度根據(jù)業(yè)務變化向內審部門提出系統(tǒng)修改意見，備案本專業(yè)修改后內控風險測評表信息，包括風險點、法規(guī)出處、指標含義、風險系數(shù)等，作為內審部門進行系統(tǒng)更新和維護的依據(jù)。實現(xiàn)內審與政策調整同部署、同調整，及時修訂內控風險測評系統(tǒng)相關信息，保證內控風險測評系統(tǒng)的有效性，使內控監(jiān)督測評系統(tǒng)作為內部審計電子化手段得到及時、有效發(fā)揮。

（二）探索實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)信息共享外匯局要實現(xiàn)計算機輔助審計，就要依靠計算機和網絡技術實現(xiàn)從業(yè)務系統(tǒng)中采集信息，將對目前的業(yè)務系統(tǒng)進行改動，設置數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)系統(tǒng)對接。建議通過增加內控風險測評系統(tǒng)“審計數(shù)據(jù)采集模塊”，或者采用設立“超級查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數(shù)據(jù)功能，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)信息共享。

第6篇：審計理論論文范文

1內部審計在農村公路建設資金監(jiān)管的重要性

內部審計是一種專門的工作機構，具有較為獨立的監(jiān)督權和評價能力。主要對相關的單位的財務收支和應用等經濟活動監(jiān)督和評價，保證真實性和合法性。對于農村的公路建設資金監(jiān)管來說，內部審計是其重要的組成部分，并且對建筑資金提供監(jiān)管和服務。在此過程中會對道路建設中存在的問題及時發(fā)現(xiàn)，并且能夠提出有效的解決措施和改進方法。

2目前內部審計在農村公路建設資金監(jiān)管中存在的問題

2.1領導不夠重視

事實上，內部審計工作要得到領導的高度重視，才能在對建設資金進行管理的時候提出一定的決策。但是就目前來說，相關的負責人單純地重視工程的質量、成本和進度，對內部審計的作用缺乏重視，有時候還會對內部審計部門的認識有一定的誤解。這樣一來就會對內部審計工作造成一定的影響，使其無法在農村公路的建設資金管理中起到相應的作用。

2.2機構設置獨立性差

在具體的施工管理過程中，許多的審計部門都是和財務部門、紀檢部門等融為一體，沒有體現(xiàn)出內部審計的獨立性。這主要是和機構設置的不完善有直接關系。受到相關的機構編制的影響，獨立的審計部門沒有設置，其工作受到很多方面的限制，因此在公路的建設資金管理方賣弄就會出現(xiàn)一定的問題，不能作出客觀的評價和監(jiān)督。

2.3人員專業(yè)素質低

一般來說，審計工作所涉及的領域是很廣的。不僅僅是對資金的監(jiān)管，同時還要包括工程實施的各個時期的資金結算。由于其包含的范圍較廣，所以對工作人員的綜合素質要求較高，需要有著一定的專業(yè)知識和豐富經驗的復合型人才。通常來說，審計人員要對財務、技術、管理等多個方面都有所了解和掌握。但是我國的一些審計部門，缺乏專業(yè)的審計人員，同時審計工作只局限與對財務的監(jiān)督，這就對新時期的審計工作起到阻礙作用，直接影響著審計的質量。

2.4內部審計方法單一

在我國，由于工程項目的繁多和復雜，以往的審計方式已經無法滿足建筑工程的需要，因為傳統(tǒng)的審計方式是在工程完工后進行事后的審計工作，而且多數(shù)都采用人工的形式，并且程度不是很高，僅僅停留在手工審計的階段。這樣就會對審計工作的效率產生一定的影響。因此，相關的審計部門應該改善審計的方法，完善設計技術，采用先進的技術來做好審計工作。

2.5隊伍建設和交通建設任務

不適應在現(xiàn)如今的農村公路建設中，做好建設資金的管理，加強內部審計，保證資金的有效利用是審計工作的主要目標。但是在具體的審計共組中會出現(xiàn)審計隊伍的建設和交通建設存在矛盾的現(xiàn)象，審計隊伍明顯落后于交通建設，導致監(jiān)管的力度不夠。

3加強內部審計對農村公路建設資金管理的必要性

3.1內部監(jiān)督和約束的需要

由于農村的公路建設工程是一項較為系統(tǒng)的工程，而且工程的施工中還存在諸多的不確定因素。因此需要一個綜合性質的內部監(jiān)管機構對公路建設的更個方面來進行管理，特別是資金的運行方面。而內部審計人員以其獨立性和綜合性特點，對農村公路的建設資金的管理起著至關重要的作用，同時這種作用又是其他的任何部門無法替代的。

3.2加強和改進內部控制的需要

審計部門的主要任務之一就是加強對內部控制的管理。我國的交通系統(tǒng)的內部控制無法達到相關的標準，其松散的狀況較為明顯，往往對規(guī)章制度忽視。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要和法律法規(guī)的不完善有直接關系，同時也是由于缺乏內部審計的監(jiān)管。可見內部審計的缺乏會使得基礎工作方面較為薄弱，資金管理的混亂。因此要加強內部審計工作，促使相關的領導者和決策者對農村的公路建設資金管理加強重視，在此過程中及時對管理中的錯誤進行有效的糾正。

4加強內部審計對農村公路建設資金管理的措施

4.1強化內部審計環(huán)境建設

內部審計工作的正常進行和建設環(huán)境有著直接的關系。要想改善內部設計環(huán)境首先要對審計制度進行完善。因為內部審計制度是審計工作的基礎，能夠使得審計工作更加規(guī)范。同時要加強相關領導的重視，負責人的重視是保證審計工作順利進行的保證。同時也有利于樹立審計部門的權威性。最后要加強審計部門的自身建設。審計工作要順應新的形勢，調節(jié)審計的工作流程，從全局的角度思考，提高審計的水平。

4.2加強機構設置獨立性

完善的組織機構是有效開展內部審計工作的重要前提，我們必須加強內部審計機構設置，設立獨立的內部審計機構，這樣才能體現(xiàn)內部審計的有效性。

4.3創(chuàng)新工作思路

內部審計工作已無法適應新形勢下內部審計管理需要，因此必須更新觀念，創(chuàng)新工作思路，將重點放在管理優(yōu)化等方面，加強控制和降低風險。

4.4加強人才培養(yǎng)

為了規(guī)避審計工作的風險，加強內部審計工作的效率，必須采取一定的措施進行高素質人才的培養(yǎng)，因此要做到以下幾個方面:第一，要對于選人和用人的機制有所改變。由于公路建設具有一定的復雜性，因此對于高素質人才的需求量較大。在選用工作人員的時候必須對其專業(yè)知識和操作能力進行嚴格控制。避免濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生。第二，要對內部審計人員定期培訓，主要針對審計人員的職業(yè)道德方面，因為在具體的工作過程中，只有樹立客觀公正、廉潔的職業(yè)道德，才能保證工作的熱情和工作效率。第三，要對內部審計人員進行業(yè)務的培訓，使其思想和工作方法都符合時展的需要，達到一定的標準。這也是新時期對于內部審計人員提出的要求。

4.5創(chuàng)新工作模式

在具體的工作過程中，工作模式要得到創(chuàng)新。因為只有工作模式打破傳統(tǒng)模式的局限，才能對內部審計工作的效率起到一定的促進作用。對于農村公路建設資金的管理工作來說，需要創(chuàng)新的方面主要有:首先，可以嘗試風險導向審計模式。這種方法主要是從工程的建筑風險和成本方面出發(fā)，最大限度地保證資金的運用效率，提高審計質量。根據(jù)工程的具體要求來制定審計方法，發(fā)揮審計工作的優(yōu)勢。其次，由于技術設備的不斷完善，計算機技術應該被運用到審計工作中，只有借助先進的設備才能提高審計的效率。再次，為了保證審計工作的質量最優(yōu)，不僅要進行轉向審計，還要進行全程的跟蹤。

4.6嚴抓紀律和質量，提高內部審計的權威

要提高內部審計的權威性，必須沖加強內部審計紀律和強化內部審計結果的質量入手，強化監(jiān)督管理。找準農村公路項目資金管理監(jiān)督的切入點，從工程預算、招投標、工程計量、工程變更等環(huán)節(jié)切入，對違法違紀問題進行披露，推進制度的完善。

5結論

第7篇：審計理論論文范文

為什么要寫參考文獻呢？論文的作者必須通過參考文獻標注來表明哪些學術論點是引用了前人的，這樣才能把知識產權很好的劃分開來。關注學術參考網，可以查看更多優(yōu)秀的論文參考文獻，下面是小編收集的審計實訓論文參考文獻來和大家一起分享。

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第8篇：審計理論論文范文

的首要任務在于揭示事物的本質。認清了事物的本質，才能把握其運動的。因此，審計本質的研究在整個審計的研究中具有導向的作用，決定著整個審計理論的發(fā)展方向。

人們對審計本質的認識，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說，在審計本質認識上已發(fā)生兩次大的飛躍：

第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。

第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經濟監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質變。

筆者堅定地認為，審計在本質上是一種確保受托經濟責任全面有效履行的特殊的經濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經濟系統(tǒng)中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質認識論稱為“經濟控制論”或“經濟控制觀”。

之所以說審計的本質是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無間的血緣關系。“經濟控制論”的提出與確立具有重大意義。

第一，它更深刻、更準確地揭示了審計的本質。

第二，可以此為基礎構建全新的審計理論結構，促進審計理論的發(fā)展。

第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會經濟服務。

審計理論結構基點及其要素

審計理論結構的構建基點可有三種選擇，即審計假設、審計目標和審計本質。筆者認為在需要大力發(fā)展審計理論的現(xiàn)階段，選擇審計本質作為整個審計理論結構的構建基點更為恰當。主要理由是：

（1）只有準確地揭示了審計的本質，才能把握住審計理論的發(fā)展方向。

（2）只有在審計本質認識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發(fā)展有質的飛躍。

審計的本質乃特殊的經濟控制。以此為出發(fā)點，筆者構建審計理論結構的基本思路是：

第一，需要研究審計這種特殊的經濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設的范疇。

第二，控制與目標緊密關聯(lián)，審計這種經濟控制必須有其特定的目標，因此，審計理論結構中應有審計目標這一要素。

第三，控制目標的實現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經濟控制論”為基點構建的審計理論結構中必然有審計控制手段與方式這一要素。

第四，控制系統(tǒng)的運作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過符合特定質量要求的信息流動來實現(xiàn)，而且還須有約束與引導審計行為的控制規(guī)范（或標準），因此，審計信息與審計規(guī)范也自然構成審計理論結構之要素。

基于這種思路，筆者提出的審計理論結構由（1）“審計本質”、（2）“審計假設”、（3）“審計目標”、（4）“審計信息”、（5）“審計規(guī)范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構成。相應形成六大審計理論板塊，即“審計本質論”、“審計假設論”、“審計目標論”、“審計信息論”、“審計規(guī)范論”和“審計控制論”。該審計理論結構各要素之內在聯(lián)系是嚴謹?shù)暮头线壿嫷??！皩徲嫳举|”要素處于該結構的最高層次，起著統(tǒng)馭整個審計理論結構的導向的作用：“審計假設”要素介于“本質”要素與“目標”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結構大廈，具有基石作用，同時，又指導審計目標的確立?！皩徲嬆繕恕币刂苯記Q定和制約著“審計規(guī)范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務于如何保證審計目標之有效實現(xiàn)的。當然，它們本身還得反映“審計本質”和“審計假設”的要求。

由此可見，該審計理論結構的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應的命題體系。

審計目標

“Accountability”一詞在我國20世紀8O年代有多種譯稱，如責任、受托責任、經管責任、經濟責任和責任性、責任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優(yōu)點并結合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經濟責任”，并運用到博士論文之中，得到我的導師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經濟責任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。

受托經濟責任關系的存在是審計產生、發(fā)展之首要前提。審計的本質目標就是確保受托經濟責任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標，審計也就失去其存在的意義和價值。

受托經濟責任的基本涵義是指按照特定要求或原則經管受托經濟資源和報告其經管狀況的義務。由此，我們可將受托經濟責任劃分為行為責任與報告責任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經濟責任的實質就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經濟責任的內容也是由單一到多樣不斷擴展著的。

從行為責任方面，受托經濟責任的主要內容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經濟性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環(huán)境性等要求經管受托經濟資源，它們分別構成受托經濟責任的某個方面，即保全責任、遵紀守法責任、節(jié)約責任、效率責任、效果責任、社會責任以及控制責任和環(huán)境責任等；從報告責任方面來說，受托經濟責任的主要內容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務會計報告或年度報告以全面反映行為責任的履行情況。

審計正是作為保證受托經濟責任之全面有效履行而存在的一種特殊的經濟控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經濟責任的履行狀況予以確認，看其是否符合“全面有效”之目標要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標要求之情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促使受托經濟責任得到全面有效的履行。

審計假設

審計作為一種客觀的社會經濟現(xiàn)象，它的產生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學的首要任務，也是發(fā)展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設研究的范疇。筆者認為，審計的基本假設可有五項，即：

①責任關系假設。

②正當懷疑假設。

③可確認假設。

④獨立性假設。

⑤有效性假設。

這五項假設代表了決定審計事物產生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質的東西。

（1）關于“責任關系假設”

該項假設認定各種受托經濟責任的確立與解除必須由獨立的第三者進行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經濟責任關系的存在是審計產生的基本前提或首要前提。

（2）關于“正當懷疑假設”

該項假設的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責任履行狀況的經濟信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經濟責任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，“正當懷疑假設”的關鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標、提供了依據(jù)。同時，從“正當懷疑假設”中還可合乎邏輯地推導出審計上的一些重要概念或觀念，如應有審慎態(tài)度或應有審計關注，在權責劃分基礎上建立內部控制等。

（3）關于“可確認假設”

該項假設的基本涵義是，假定受托經濟責任的履行狀況可以通過收集、評價相關證據(jù)、驗證相關信息而得到確認。這包括三層意思：

第一，受托經濟責任的履行狀況是可以確認的。

第二，這種確認是通過收集與評價相關證據(jù)以驗證表征責任履行狀況的信息來實現(xiàn)的。

第三，為實現(xiàn)此種確認，必須要求確立審計標準，并實施恰當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

這一假設非常重要。正因為受托經濟責任履行狀況是可以確認的，審計標準的制定，審計證據(jù)的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據(jù)。因此，“可確認假設”是審計準則理論、審計程序理論與審計證據(jù)理論之基礎，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責任界限的依據(jù)。

（4）關于“獨立性假設”

審計的獨立性是審計機構和人員排除干擾及個人利害關系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。

“獨立性假設”的基本涵義就是假設審計機構和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進行獨立審計。該項假設的重要意義在于確立了審計的本質特征，使之區(qū)別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設是公認審計準則和審計職業(yè)道德中有關獨立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。

（5）關于“有效性假設”

該項假設的基本涵義在于假設審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎，也進一步鞏固了“獨立性假設”的地位。

以上五項假設相互聯(lián)系，結為一體，共同構成了整個審計與實務的基本前提與條件?！柏熑侮P系假設”確立了審計存在的基本前提：“正當懷疑假設”解釋了審計直接原因：“可確認假設”提供了實施各種審計手段的基本依據(jù)：“獨立性假設”確立了審計的本質特征；而“有效性假設”則是實施有效審計的堅強后盾。

效益審計

審計在實現(xiàn)體制和經濟增長方式的轉變即“兩個根本轉變”中具有極其重要的地位，是幫助實現(xiàn)兩個根本轉變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉變的完成是不可能的。兩個根本轉變的共同核心是效益問題，由此決定了經濟效益審計在促進兩個根本轉變中處于舉足輕重的地位，應當發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應兩個根本轉變的需要，更好地發(fā)揮效益審計在其中的作用，應當對效益審計的和重點作出必要的擴充和調整，即應當建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計，并促進審計重點由財務向效益的轉變。在財務審計中應當把企業(yè)經營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業(yè)資產保值增值情況重點予以關注。

國家審計對國有企業(yè)的審計權

國家審計對國有企業(yè)的審計權本不應該是一個問題，但隨著國有企業(yè)審計環(huán)境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認為，國有企業(yè)的審計環(huán)境主要由經濟因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業(yè)因素等構成。

國家審計對國有企業(yè)應該擁有審計權，其基本依據(jù)在于：

①國際審計慣例的要求。

②保證和促進公共受托經濟責任履行的需要。

③國家審計與審計固有差異所決定。

④充分的法律支持。

國家審計如何實現(xiàn)對國有企業(yè)的審計權，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：

①國家審計應把國有企業(yè)審計作為重點來關注。

②通過進一步調整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業(yè)審計上的職責權限，使兩種審計協(xié)調配合，共同強化對國有企業(yè)的審計權。

③按照國有企業(yè)分類改革戰(zhàn)略，劃分國家審計和社會審計對國有企業(yè)審計權的實施范圍。

④國家審計對國有企業(yè)審計的重點逐漸由財務合法性和合規(guī)性轉向效益性，建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計。

⑤積極穩(wěn)妥地推進國家審計對國有企業(yè)廠長經理的經濟責任審計制度。

企業(yè)制度與現(xiàn)代審計的關系

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的既定方向?，F(xiàn)代審計與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎的一致性——財產（資源）的委托受托經營。以法人財產制度和有限責任制度為主要內容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產（資源）委托受托經營關系基礎上的。在此種關系中，委托人是財產的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業(yè)財產擁有終極所有權，而受托人作為經管者則對出資者投入的資本（財產）擁有法人產權，即獨立運作的經營權。

現(xiàn)代與現(xiàn)代審計也是建立在財產（資源）委托受托經營關系上的。此種關系即會計、審計理論上所謂的受托經濟責任關系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權利與義務關系。在此種關系中，委托人將其財產（資源）托付給受托人并賦予其相應的行為指令（示）、報酬和權力；受托人接受委托并對其承擔特定的經濟責任（如管好用好受托財產）。對現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經濟責任關系實際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財產制度與有限責任制度基本要求的邏輯延伸。

在受托經濟責任關系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經濟責任，不僅要求實現(xiàn)其受托財產（資本）保值，而且要實現(xiàn)其財產（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認真地履行受托經濟責任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內在需要與動機?；谑芡腥说男枰c動機產生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經濟責任的履行情況，具體表現(xiàn)為：

（1）通過會計確認、計量與記錄，反映和控制受托經濟責任的具體履行過程，即經管受托財產的過程。

（2）通過會計報告總括地反映受托經濟責任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責任履行狀況的最基本的依據(jù)。

基于委托人的愿望和保證受托人會計反映的真實公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產生了對審計的需要，即委托人借助于審計來控制受托人受托經濟責任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會計報告的質量（即真實公允性或可信性）。在現(xiàn)實生活中，由于與受托人，特別是經營管理活動存在著法律上、空間上和時間上的分離性，以及專業(yè)知識障礙和時間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責任履行過程和會計報告之質量，必須借助于一個獨立的第三者來實現(xiàn)這種控制，這即審計產生的重要原因。而受托人為了表明其責任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計動因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計可獲得至少四方面好處：

（1）解除（脫）受托經濟責任。

（2）提高企業(yè)的社會聲譽。

（3）擴大企業(yè)對市場的力，增強盈利能力。

第9篇：審計理論論文范文

摘要：隨著經濟社會發(fā)展與資源環(huán)境約束的矛盾日益突出，通過破解資源環(huán)境難題為重要突破口推動經濟結構調整和經濟發(fā)展方式轉變已經成為當務之急。因此，黨的十強調，要把生態(tài)文明建設放在突出地位，融入經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設各方面和全過程。這就對各級審計機關如何通過履行審計職責來推動環(huán)境保護和資源節(jié)約力度、促進轉變經濟發(fā)展方式提出了更高的要求。

關鍵詞：資源環(huán)境審計問題對策

資源環(huán)境審計是審計機構或審計人員對被審計單位或項目的資源使用、管理、環(huán)境治理保護等事項所進行的綜合、系統(tǒng)的審計評價活動，主要表現(xiàn)為按照一定的標準對資源開發(fā)利用的經濟性、效率性，環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)與效果，相關資金籌集、分配使用的合理性、有效性進行評價，并通過審計公告和審計建議等手段提高資源使用效率、促進相關部門改進管理，實現(xiàn)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展目標。

一、開展資源環(huán)境審計的必要性

改革開放以來，我國經濟一直處于高速增長，舉世矚目。但是，這種粗放型的經濟增長方式，不僅消耗了寶貴的資源，還造成了嚴重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。這些年來，地面堆放的垃圾、天空懸浮的顆粒、大氣刺鼻的異味、河水的污染對全國居民生活的影響越來越惡劣?？梢?，積極有效地加強資源環(huán)境審計工作已成為當今審計事業(yè)義不容辭的社會責任和義務。

二、資源環(huán)境審計目標、主要內容及重點

我國資源環(huán)境審計工作需要以促進落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策為目標，緊緊圍繞我國資源環(huán)保工作的中心，積極開展資源環(huán)境審計，維護國家資源環(huán)境利益，防范資源環(huán)境風險，保障國家資源環(huán)境安全，充分發(fā)揮審計在促進資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護中的“免疫系統(tǒng)”功能。具體目標主要包括三個方面：一是促進國家完善環(huán)境立法，提高各級環(huán)保部門的執(zhí)法水平；二是促進完善環(huán)境保護管理監(jiān)督體系和落實環(huán)保措施；三是促進環(huán)保資金的合理有效使用。

資源環(huán)境審計的內容主要包括兩個方面：一是在宏觀方面對環(huán)境保護法律、法規(guī)、制度進行審計、評價及鑒證，看環(huán)境政策是否真正促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，是否存在不足；二是在微觀方面對環(huán)境保護項目及資金的真實性、合法性和效益性進行審計，看其是否達到了預期的效果和目標。

資源環(huán)境審計的重點不是簡單的對資源環(huán)境保護方面資金收支的真實、合法、效益進行監(jiān)督，而是加強績效審計，由程序轉向結果，針對目標完成情況，分析評價相關項目的經濟效益和環(huán)保效益，從而再評價相關單位在環(huán)境資源保護和治理、環(huán)保制度遵循和完善等方面的成果。

三、我國資源環(huán)境審計現(xiàn)在面臨的問題

我國的資源環(huán)境審計起步較晚，且受傳統(tǒng)合規(guī)審計和財務審計理念、方法的影響，因此，我國資源環(huán)境審計依然存在許多問題。

（一）相關法律法規(guī)體系不完善。我國從1979年先后制定了以《環(huán)境保護法》為核心，由《海洋環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產資源法》、《水法》及《野生動物保護法》等自然資源保護法所組成的環(huán)境法律體系，對保護環(huán)境起到了十分重要的作用。但是，這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面，各項實施細則也有待明確，與實務操作存在較大差距。

（二）資源環(huán)境審計認識不夠。我國目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述，而且對環(huán)境審計的宣傳也很少。這種狀況導致審計機關內部以及社會有關方面，尚未充分認識到環(huán)境審計的發(fā)展需要和意義。雖然目前績效審計已成為資源環(huán)境審計的主要形式，但是在審計過程中，由于與資金相關的問題更直觀，所以更易受到關注，因此資源環(huán)境審計中還普遍存在以財政資金為主線開展審計的理念，將審計工作主要精力放在資源環(huán)保資金的審計上，而對政策和項目本身績效成果關注相對不足。

（三）缺乏評價體系、實施程序的標準。由于與資源環(huán)境審計相關的許多問題很難直接用經濟指標進行評價，環(huán)境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價體系。在已頒布實施的審計規(guī)范和準則中，均沒有環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準，由于缺乏相關的審計依據(jù)或評價標準，審計部門即使參與了政策制定工作，審計機構和人員在對被審計單位的環(huán)境業(yè)績進行評價時，也會有很大難度，以致存在很大的審計風險。

（四）缺乏資源環(huán)境審計專業(yè)人才。資源環(huán)境審計涉及范圍廣、技術性強，涉及經濟學、法學、管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等多方面知識，審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計，還擴展到運用自然科學技術，比常規(guī)審計具有更高的科學技術含量。進行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務、審計知識，還要具備一定的資源、環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識，專業(yè)勝任能力和培訓等方面的要求比常規(guī)審計更高、更嚴格。我國目前絕大部分審計人員的知識結構是會計、審計、財務、經濟法等學科，從事環(huán)境審計的人員多以財務工程審計知識見長，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術了解甚少，缺乏與環(huán)境管理相關的業(yè)務經驗以及必要的設備、技術和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計的進一步發(fā)展。

四、解決以上問題的對策

（一）完善相關法律法規(guī)，為審計提供制度保障。我國需要盡快在現(xiàn)有審計法律制度的基礎上，補充資源環(huán)境審計立法，明確各審計機構在環(huán)境管理體系中的地位、職責、權利、工作范圍和審計方法，使審計組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計權限，充分發(fā)揮審計的作用。

（二）加強資源環(huán)境審計工作宣傳，提高認識。發(fā)展資源環(huán)境審計，首先要提高人們對資源環(huán)境審計重要性的認識。各審計機關要調動社會各界做好環(huán)境保護的宣傳與教育，提高全民環(huán)境保護意識和環(huán)境危機感，利用社會輿論的力量，推動和促進資源環(huán)境審計的發(fā)展。

（三）健全資源環(huán)境審計的技術標準和評價指標體系。資源環(huán)境審計評價體系就是對資源環(huán)保質量實事求是客觀公正的綜合評價，主要包括：資源的有效開發(fā)利用、生態(tài)質量、污染的控制、資源環(huán)境治理建設的效益的綜合評價。在資源環(huán)境審計評價中，不能只顧眼前利益、局部利益，短期經濟效益，而是要著眼于未來，用科學發(fā)展的觀點，以人民生命財產安全，生產力水平的提升，生活質量的提高和經濟社會的可持續(xù)發(fā)展為目標進行研究評價。審計部門應該建立健全具有全面性、科學性、務實性、可操作性強的資源環(huán)境審計的技術標準和評價指標體系。

（四）以績效審計理念全面推進資源環(huán)境審計。國際環(huán)境審計發(fā)展逐漸轉向績效審計。我們可以借鑒這些先進審計技術，減少重復研究工作，提高我國的資源環(huán)境審計的水平，使資源環(huán)境審計工作逐漸從財務審計、合規(guī)性審計轉為效益審計，加大對環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性、環(huán)境政策措施的實施效果、環(huán)境項目的投資效益和環(huán)境部門工作的環(huán)保效果的審計力度。

（五）創(chuàng)新審計方法，提升資源環(huán)境審計水平。一是多開展聯(lián)動審計，加強審計情況的協(xié)調、溝通與交流，共同研究和探討解決問題的措施與辦法。二是多開展跟蹤審計。三是多開展聯(lián)合審計，各級審計機關可以根據(jù)環(huán)境保護跨行政區(qū)域的特點，積極組織相關審計機關對水污染和大氣污染的防治、環(huán)境生態(tài)建設等事項進行聯(lián)合審計調查。四是將資源環(huán)境審計內容融入到財政、投資、金融、企業(yè)、外資、經濟責任等審計中。五是積極運用現(xiàn)代信息技術與方法開展審計，盡可能收集計算機數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)確立審計思路，為審計調查更快更好地找準問題切入點做好鋪墊。六是積極運用社會輿論監(jiān)督促進資源環(huán)境審計。

（六）加強學習，豐富審計干部資源環(huán)境審計相關知識。環(huán)境審計的難度和廣度，對審計人員的素質是一個極大的挑戰(zhàn)。審計部門要不斷加強現(xiàn)有資源環(huán)境審計隊伍建設，完善審計人員知識結構。通過對審計人員進行專門培訓、組織學術研討會、實踐經驗交流會等方式，提高審計干部專業(yè)知識水平。

（七）建立專家儲備制度，聘請外部專家。聘請專家具有更靈活、更快捷和低成本的特點。審計部門可以建立專家儲備制度，建立與專業(yè)機構、專業(yè)部門的工作聯(lián)系機制。聘請環(huán)境工程技術專家、律師等加入環(huán)境審計工作，利用他們的專業(yè)技術知識和知識優(yōu)勢，提高環(huán)境審計的效率、效果和權威性。（吳煒）

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