前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的經(jīng)濟責(zé)任審計的含義主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

    一、降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的必要性

    (一)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學(xué)的角度來看,資源是有限的、稀缺的。目前,審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計,大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后,已沒有更多的人員及時間進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計。所以,降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本,有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力,從而有效利用審計資源。

    (二)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起,表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象,同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機,因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本上要多下工夫。

    (三)降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學(xué)的理論,如果一個項目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出,那么該項目就是不經(jīng)濟的,不值得做,審計也是如此。然而,在經(jīng)濟責(zé)任審計中,成本意識非常淡薄,這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責(zé)任審計上樹立成本意識,就需要在降低其審計成本方面多做努力。

    二、降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的有效途徑

    (一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責(zé)任審計的含義來看,其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性;從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看,財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標(biāo),它首先從財政財務(wù)收支審計人手,運用財政財務(wù)收支的審計資料,在經(jīng)濟責(zé)任審計時,根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求,搜集整理相關(guān)資料,形成全面的經(jīng)濟責(zé)任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的切入點,確保經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量,同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料,避免重復(fù)審計,減少審計工作量,緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾,從而達(dá)到降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本的目的。

    (二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責(zé)任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)的委托進(jìn)行立項;在進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時,作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計,且經(jīng)濟責(zé)任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此,國家審計機關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復(fù),避免浪費,降低經(jīng)濟責(zé)任審計成本。

    (三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的力量任期經(jīng)濟責(zé)任審計是干部管理制度改革和強化審計監(jiān)督的結(jié)合點,其中內(nèi)部審計所處的地位尤其重要。第一,部分內(nèi)部審計機關(guān)可以直接承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù),審計機關(guān)可以直接進(jìn)行審計,或由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行審計。如果國家審計機關(guān)將部分經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)交給單位內(nèi)部審計機構(gòu),必然能節(jié)約國家審計資源,節(jié)約審計成本。第二,經(jīng)濟責(zé)任審計作為外部審計,合理利用內(nèi)部審計工作成果,也可以提高審計工作效率,降低審計成本。

第2篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；實踐；問題；完善

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的含義

經(jīng)濟責(zé)任審計是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。其主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。實踐證明，該項審計確實對管干部、正黨風(fēng)、促廉政發(fā)揮了不可替代的作用。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計存在問題

1.時效性差。離任審計關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的任免調(diào)遷以及考核獎懲，特別對于“先免職、后審計、再安排”式的干部，離任審計結(jié)果是其政治生命中的一個重量級砝碼。其時效性差的主要原因：一是被審計單位提供的資料不完整。審計常遇到被審計單位審前清產(chǎn)核資、往來帳款的核對甚至離任者的述職報告都不能如實、完整地提供；二是個別單位不支持、不配合，離任審計缺乏必要的工作條件而難以開展；三是審計部門自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高，特別是縣級審計機關(guān)受經(jīng)費、水平等綜合因素的影響制約，延長了審計周期。

2.人員少，任務(wù)重。由于經(jīng)濟責(zé)任審計在完善干部監(jiān)督管理機制、促進(jìn)加強廉政建設(shè)方面的作用越來越明顯，社會各界對該項審計也越來越重視，但同時，各級交辦給審計部門的經(jīng)濟責(zé)任審計項目也越來越多，使審計部門不堪重負(fù)。

3.質(zhì)量低、風(fēng)險大。各地審計機關(guān)完成的審計項目質(zhì)量狀況不容樂觀。一是個別被審計單位處于小團體利益及局部利益考慮，向?qū)徲嫴块T提供虛假的財務(wù)會計資料；二是大中型企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險更大。首先庫存的實際情況不容易搞清，審計部門很難對其家底進(jìn)行實地盤點，只能依據(jù)被審計單位提供的清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行抽查，抽查面掌握不好就可能出現(xiàn)質(zhì)量問題；其次企業(yè)庫存積壓物資、商品價格確認(rèn)難；再者往來款項核對難，壞帳死帳不易確認(rèn)。審計部門要到全國各地進(jìn)行外調(diào)取證無論從人力、財力和物力方面看都不可能。

4.審計成果的運用不理想。經(jīng)濟責(zé)任審計作用發(fā)揮得如何，關(guān)鍵要看審計結(jié)果的利用。荷澤市審計局開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對審計結(jié)果的運用提出了“三不”的原則，即不經(jīng)審計，不得辦理離任手續(xù)；不經(jīng)審計，工商行政管理部門不得辦理法人變更登記手續(xù)；不經(jīng)審計，有關(guān)部門不得進(jìn)行與經(jīng)濟指標(biāo)完成情況有關(guān)的獎懲兌現(xiàn)。但從實情看，少有地區(qū)能堅持做到以上“三不”，因其涉及當(dāng)?shù)爻Ｎ?、政府的支持，及紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、工商、經(jīng)委等部門的共同配合，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題， “三不”就很難做到。而各地審計成果運用的不充分就會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計起不到應(yīng)有的作用，久而久之，極易使經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式。

5.離任、接任雙方關(guān)系協(xié)調(diào)困難。涉及離任經(jīng)濟責(zé)任審計的兩個主要人物，一個要離任，一個要接任，因而他們對于離任審計結(jié)果也十分關(guān)心，有時意見會出現(xiàn)分歧，甚至雙方意見相悖，關(guān)系極難協(xié)調(diào)。

6.審計界定、評價難。離任經(jīng)濟責(zé)任審計，要分清四個界限和兩個責(zé)任，即前任與后任的責(zé)任界限、直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限、主觀因素與客觀因素的界限、工作失誤與故意違紀(jì)、損公肥私的界限，兩個責(zé)任為直接責(zé)任和主管責(zé)任。目前，上級審計機關(guān)尚沒有這方面的操作規(guī)范，審計部門很難準(zhǔn)確把握、順利操作。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計幾點建議

1.用足用活和健全完善相關(guān)的法律、法規(guī)及操作規(guī)范。首先，審計法、審計法實施條例明確規(guī)定了被審計單位拒絕、拖延及謊報財務(wù)會計資料應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，審計機關(guān)要用足用活這些法律法規(guī)，對提供資料不完整、不真實的被審計單位堅決依法嚴(yán)懲；其次，國家審計署應(yīng)爭取在全國范圍內(nèi)建立起適合市場經(jīng)濟發(fā)展的健全完善的經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)體系；三者，上級審計機關(guān)要盡快建立經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)范，以規(guī)章制度的形式予以確認(rèn)，全國共同執(zhí)行。

2.加強部門協(xié)調(diào)配合。建議各地建立組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計會議辦公室，定期或不定期協(xié)調(diào)與溝通，對經(jīng)濟責(zé)任審計出現(xiàn)的重大問題進(jìn)行集體研究，對審計結(jié)果予以真正利用。

3.加強自身建設(shè)。一是爭取落實機構(gòu)。要經(jīng)常向當(dāng)?shù)攸h委、人大、政府匯報經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)問題，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為全面開展經(jīng)濟責(zé)任審計打下堅實的基礎(chǔ)；二是爭取各部門、單位的支持與配合。審計部門不應(yīng)“守株待兔”，而要主動出擊，多向相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，爭取各部門、單位的支持和配合；三是建立高素質(zhì)的審計隊伍。各級審計機關(guān)要在組織廣大審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步搞好財政、金融、證券、稅收等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，造就一支既懂審計，又通經(jīng)營管理的復(fù)合型審計隊伍，從而促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉家義，2011，“國家審計與國家治理”，在中國審計學(xué)會第三次理事上的講話

[2] 陳波，2005，“經(jīng)濟責(zé)任審計的若干基本理論問題”，《審計研究》第5期

[3] 張以寬，2001，“關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的幾個問題的理性思考”，《審計研究》第4期

第3篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

一、開展村級干部經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性

（一）有利于健全外部監(jiān)督制度，推進(jìn)村級經(jīng)濟的快速發(fā)展 自社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來，許多地處經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村已不再是昔日單純的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，而是躋身到商賈競逐的海洋，村級經(jīng)濟已經(jīng)成為實力雄厚、生機盎然的經(jīng)濟實體。而村級經(jīng)濟發(fā)展越快，加強對村干部經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性就越顯突出。農(nóng)村的發(fā)展離不開國家各級部門的資源投入，村里經(jīng)手的錢多了，村干部面臨的誘惑也大了，一些村干部法紀(jì)意識淡薄，擠占、挪用國家資產(chǎn)和資金的事件屢有發(fā)生。通過開展村干部經(jīng)濟責(zé)任審計，可以建立良好的外部監(jiān)督機制，使村務(wù)公開、村級財務(wù)制度更加規(guī)范完善，有利于村級基層組織的黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）有利于穩(wěn)定農(nóng)村局面，構(gòu)建和諧干群關(guān)系中國的發(fā)展離不開和諧穩(wěn)定的環(huán)境，尤其是在聚集了全國近七成人口的農(nóng)村。近年來，部分農(nóng)村在資源的管理以及利益的分配上，產(chǎn)生了一些較為突出的矛盾，從而引發(fā)了農(nóng)民群眾上訪告狀、游行示威等不和諧、不穩(wěn)定的因素。不僅如此，村級財務(wù)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，村務(wù)公開不徹底，村干部借此利用手中職權(quán)謀取私利，群眾往往是敢怒不敢言，也是導(dǎo)致干群矛盾擴大的主要原因。因此，通過開展村干部經(jīng)濟責(zé)任審計，促使村干部自覺接受群眾監(jiān)督，增加工作透明度，有利于維護(hù)群眾的合法權(quán)益，化解部分干部和群眾矛盾，促進(jìn)農(nóng)村的和諧穩(wěn)定。

（三）有利于加強村干部經(jīng)濟管理的意識和責(zé)任感長期手握職權(quán)卻得不到有效的監(jiān)督，是很多村干部滋生貪念、管理效率低下的重要原因之一。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，有經(jīng)濟問題的村干部會受到應(yīng)有的處分；認(rèn)真履行職責(zé)的村干部則得到客觀、公正地評價，從而營造了一個良性的競爭機制。一方面提高了村干部的自律意識，起到了預(yù)警機制的作用；另一方面，增進(jìn)了村干部“主人翁”意識和榮辱感，加強了他們發(fā)展經(jīng)濟、規(guī)范管理的主動性和積極性。

二、農(nóng)村經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）缺乏完善合理的審計指標(biāo)和評價體系 目前僅有極少數(shù)經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)針對村級干部經(jīng)濟責(zé)任審計建立了審計指標(biāo)，但這些指標(biāo)中還存在一些問題：（1）指標(biāo)過于陳舊。指標(biāo)使用的周期太長、更新過慢，使得在經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些新問題無法通過指標(biāo)反映出來；（2）指標(biāo)不具備針對性。一些指標(biāo)在設(shè)置時忽略了其揭示的含義，導(dǎo)致建立評價體系時難以將其歸納到對應(yīng)的類別；（3）指標(biāo)重復(fù)設(shè)置。由于指標(biāo)在選取的過程中，存在相關(guān)系數(shù)較高的指標(biāo)往往會對同一經(jīng)濟責(zé)任重復(fù)反映，評價體系中該類指標(biāo)的權(quán)重被增大；（4）指標(biāo)缺乏量化體系，難以進(jìn)行評價。在制定定量指標(biāo)權(quán)重及如何量化定性指標(biāo)時，更多依靠評價人的經(jīng)驗進(jìn)行判斷，使評價結(jié)果帶有較大的主觀性。

（二）審計缺乏獨立性獨立性是審計工作的靈魂，審計工作只有在確保獨立性的情況下，才能進(jìn)行公平公正的審計、給出合理的審計結(jié)果。由于目前一些經(jīng)濟較發(fā)達(dá)地區(qū)的村干部除了在村中任職外，往往還兼任了縣、市的人大代表或政協(xié)委員的職務(wù)，通過人大和政協(xié)的“施壓”，審計部門在執(zhí)行對部分村干部的經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中很難保持客觀公正地評價。

（三）審計部門人、財、物相對匱乏 村委會作為基層群眾自治性組織，是整個社會構(gòu)成的最基本單位，其管轄權(quán)歸屬于上級政府部門，該特殊性質(zhì)決定了在農(nóng)村經(jīng)濟責(zé)任審計的工作很難像企業(yè)一樣由審計師事務(wù)所來承擔(dān)，相對來說，政府審計要容易一些。但由于目前僅在（市、區(qū)）一級設(shè)有審計局，鄉(xiāng)鎮(zhèn)缺乏相關(guān)的審計部門，這對于農(nóng)村經(jīng)濟責(zé)任審計工作來說，無疑是巨大的阻礙。此外，根據(jù)“中國審計論壇”的調(diào)查，目前地方審計機關(guān)的經(jīng)費來源有三項：一是財政包干經(jīng)費，勉強能發(fā)工資；二是臨時預(yù)算，勉強能把臨時人員工資補發(fā)；三是執(zhí)法補助，也就是罰沒收入返還的一部分，勉強能維持辦公費。由此看來，在缺乏足夠的資金作為支持的情況下，將審計工作普及到基層農(nóng)村還存在很大的困難。

（四）審計人員與被審計人員缺乏相關(guān)的審計知識近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家有關(guān)部門針對審計政策法規(guī)不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善，相關(guān)的審計知識和審計方法也不斷更新和完善。作為審計工作的執(zhí)行者，審計人員必須具備與時俱進(jìn)的審計理論知識和實踐知識。但有別于事務(wù)所中的審計人員，審計局的審計工作者在走上工作崗位后，在缺乏競爭機制的環(huán)境下進(jìn)行實質(zhì)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)并不多，導(dǎo)致一些人員審計知識陳舊過時，在運用中與現(xiàn)行的政策有差異。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的監(jiān)察、農(nóng)經(jīng)部門中缺乏專業(yè)的審計人員，在執(zhí)行審計工作時大多是根據(jù)上級審計文件生搬硬套，或是僅憑自身的經(jīng)驗進(jìn)行審計，審計工作存在諸多漏洞。更有許多村干部由于缺乏被審計的意識，對經(jīng)濟責(zé)任審計存在一定的誤解，將被審計看作是黨和國家對自己工作的不信任，容易產(chǎn)生抵觸情緒，阻礙審計工作的開展。

三、村級干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的建立及運用

（一）評價體系建立的原則建立村級干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系主要遵循以下原則：（1）科學(xué)性與效用性原則。任何一個有效的評價體系都應(yīng)當(dāng)建立在完善的指標(biāo)選取和科學(xué)的評價方法的基礎(chǔ)上，避免評價體系因使用者的不同而帶來相異的結(jié)果。同時，指標(biāo)體系的建立應(yīng)衡量成本與效益之比，在能夠全面準(zhǔn)確地反映村級經(jīng)濟責(zé)任狀況的條件下，盡量選取代表性強，易于獲取的指標(biāo)，并構(gòu)建相對簡約的評價體系，使體系的效用最大化。（2）可比性原則。評價體系的建立是為了將不同性質(zhì)的指標(biāo)加以綜合，通過綜合指標(biāo)反映村領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行的實際情況，因此，評價體系需計算各項指標(biāo)的權(quán)重并將定性指標(biāo)采取合適的方法定量化，使指標(biāo)之間具有可比性。（3）重要性原則。在量化指標(biāo)時，定量指標(biāo)的權(quán)重可根據(jù)科學(xué)的方法計算出來，而定性指標(biāo)則需通過評價者的經(jīng)驗判斷進(jìn)行打分，所以，定性指標(biāo)的權(quán)重應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對經(jīng)濟責(zé)任影響的大小來設(shè)置。此外，通過對現(xiàn)行村級規(guī)章制度的研究，發(fā)現(xiàn)一些指標(biāo)在評價經(jīng)濟責(zé)任時至關(guān)重要，因此設(shè)定了一票否決事項。

（二）評價指標(biāo)的選取為了進(jìn)行客觀、全面地評價村領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行的實際情況，本文采用了定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評價方式。在選取定量指標(biāo)時，參照和借鑒了現(xiàn)行的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)。由于農(nóng)村實際情況和發(fā)展策略與鄉(xiāng)鎮(zhèn)有較大區(qū)別，因此，在充分聽取審計機關(guān)工作者和村干部代表意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟增長、農(nóng)民保障、資金結(jié)構(gòu)、違法收支四個方面建立了12項定量指標(biāo)。

（1）村集體資產(chǎn)保值增值率。該指標(biāo)反映農(nóng)村集體經(jīng)濟總量增長和減少的情況，計算公式為：村集體資產(chǎn)保值增值率=（年末村集體經(jīng)濟總值-年初村集體經(jīng)濟總值）/年初村集體經(jīng)濟總值×100%。

（2）村人均糧食產(chǎn)量增長率。該指標(biāo)反映村級農(nóng)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，計算公式為：村人均糧食產(chǎn)量增長率=（年末村人均糧食產(chǎn)量-年初村人均糧食產(chǎn)量）/年初村人均糧食產(chǎn)量×100%

（3）村財政收入增長率。該指標(biāo)反映農(nóng)村財政收入情況，計算公式為：村財政收入增長率= （審計年度村財政收入-上年度村財政收入）/上年度村財政收入×100%

（4）村辦企業(yè)利稅增長率。該指標(biāo)反映村辦企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，計算公式為：村辦企業(yè)利稅增長率=（審計年度村辦企業(yè)利稅額-上年度村辦企業(yè)利稅額）/上年度村辦企業(yè)利稅額×100%

（5）村資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映村級經(jīng)濟的財務(wù)風(fēng)險狀況，計算公式為：村資產(chǎn)負(fù)債率=村負(fù)債總額/村資產(chǎn)總額×100%

（6）投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金占財政支出比重。該指標(biāo)反映村干部對發(fā)展農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的重視程度，計算公式為：投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金占財政支出比重=全年投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金/當(dāng)年財政支出總額×100%

（7）村干部經(jīng)費比率。該指標(biāo)反映村干部在管理過程中花費的成本，計算公式為：村干部經(jīng)費比率=全年村干部經(jīng)費/當(dāng)年財政支出總額×100%

（8）村人均耕地面積。該指標(biāo)反映農(nóng)民的耕地保障，計算公式為：村人均耕地面積=審計年度村耕地總面積/當(dāng)年該村總?cè)丝跀?shù)

（9）農(nóng)民人均純收入。該指標(biāo)反映當(dāng)?shù)剞r(nóng)民生活水平和村干部的政績，計算公式為：農(nóng)民人均純收入=（審計年度農(nóng)村經(jīng)濟總收入-相應(yīng)總費用）/當(dāng)年該村總?cè)丝跀?shù)

（10）農(nóng)村人口自然增長率。該指標(biāo)反映村干部對人口增長控制程度，計算公式為：農(nóng)村人口自然增長率=（年末村總?cè)丝?年初村總?cè)丝冢?年初村總?cè)丝凇?00%

（11）農(nóng)保覆蓋率。該指標(biāo)反映農(nóng)民得到生活保障的程度，計算公式為：農(nóng)保覆蓋率=審計年度農(nóng)保登記人數(shù)/當(dāng)年該村總?cè)丝跀?shù)×100%

（12）村干部違法收入比率。該指標(biāo)反映該村黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，計算公式為：村干部違法收入比率=審計年度村干部違法收入/當(dāng)年該村干部總收入×100%

筆者在設(shè)計定性指標(biāo)時，根據(jù)農(nóng)業(yè)部、財政部、國務(wù)院糾風(fēng)辦（農(nóng)經(jīng)發(fā)［2005］12號）《關(guān)于做好農(nóng)村干部任期和離任經(jīng)濟專項審計的通知》的要求，同時深入了解了當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟的熱點問題，選取了代表性較強的定性指標(biāo)6個。此外，根據(jù)重要性原則，參照現(xiàn)行的村級考核制度，設(shè)置了一票否決項目2個。定性指標(biāo)設(shè)置如下：（1）村級財務(wù)制度是否規(guī)范完善。（2）農(nóng)村經(jīng)濟政策是否落實到位。（3）集體土地的發(fā)包、承包是否做的“三公”。（4）專項資金的管理是否科學(xué)合理。（5）村干部的職能與責(zé)任分工是否明確清晰。（6）重大決策事項是否科學(xué)民主。（7）有無重大案件。（8）有無重大生產(chǎn)事故及社會治安突發(fā)事故。

（三）評價方法的建立根據(jù)評價目的，本文對主成分分析法、因子分析法和功效系數(shù)評價法這三種較為普遍的定量指標(biāo)評價方法進(jìn)行比較、驗證，認(rèn)為主成分分析法：（1）通過計算指標(biāo)的累計貢獻(xiàn)率，可以選取出關(guān)聯(lián)度小、綜合性強的指標(biāo)，簡化了計算過程，達(dá)到評價的目的；（2）相對于同樣能夠精簡指標(biāo)的公因子分析法，由于計算原理和方法的不同，在變量數(shù)不多、提取因子數(shù)目相同的情況下，運用主成分分析法比公因子分析法具備更強的解釋性；（3）雖然運用功效系數(shù)評價法時，通過采用德爾菲法同樣能夠確定指標(biāo)體系的權(quán)重系數(shù)，但這種方法在缺乏領(lǐng)域?qū)＜业呐袛鄷r包含的主觀性成分太大，考慮到村級經(jīng)濟責(zé)任審計的主體的限制，運用該方法得出指標(biāo)的權(quán)重不符合評價體系中的科學(xué)性原則。而主成分分析法可以借助SPSS等軟件進(jìn)行處理，由數(shù)據(jù)自身來確定指標(biāo)的權(quán)重，能夠進(jìn)行客觀公正的評價。因此本文選擇主成分分析法作為定量指標(biāo)的評價方法。

但主成分分析法根據(jù)不同時期采集的指標(biāo)數(shù)據(jù)所計算出的主成分及比重并不相同，因此，每次建立的指標(biāo)體系使用時間不宜過長，建議審計部門以5年為一周期，重新采集數(shù)據(jù)并建立指標(biāo)體系。此外，由于各地區(qū)實際情況不同，所計算的主成分也不盡相同，該方法的步驟如下：（1）各縣（市、區(qū)）審計部門通過隨機抽樣的方法在所在轄區(qū)選取15-20個村作為樣本，根據(jù)上述定量指標(biāo)收集最新年度樣本的數(shù)據(jù)；（2）由于指標(biāo)量綱的差異，需運用公式對指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，使不同度量的指標(biāo)轉(zhuǎn)化為同度量的指標(biāo)而具有可比性；（3）將標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)形成相關(guān)系數(shù)矩陣；（4）利用相關(guān)系數(shù)矩陣，求解特征方程的特征值和特征向量；（5）計算指標(biāo)的貢獻(xiàn)率和累計貢獻(xiàn)率；（6）根據(jù)特征值大于1的指標(biāo)，或指標(biāo)累計貢獻(xiàn)率超過85%的標(biāo)準(zhǔn)選擇主成分；（7）計算主成分載荷；（8）可以通過觀察主成分所包含指標(biāo)的類型，解釋每個主成分的含義。

通過主成分分析法計算出指標(biāo)權(quán)重后，由各村指標(biāo)可計算出綜合得分L值，根據(jù)L值高低排序可以得出該地區(qū)各村的定量的排名情況，由于主成分分析法所得出的分?jǐn)?shù)并不是標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)（可能含有負(fù)值），不能直接與定性指標(biāo)得分加權(quán)平均，需進(jìn)行處理。本文建議采取的方法是：在計算出非標(biāo)準(zhǔn)化得分后，給所有得分加上一個最小負(fù)得分的絕對值，使結(jié)果中不存在負(fù)值，然后再將以最優(yōu)的評價結(jié)果為基準(zhǔn)，令其評價值為100，其余欠優(yōu)的評價結(jié)果依據(jù)比例得到響應(yīng)的評價值。

由于評價人員所在行業(yè)、擁有經(jīng)驗不同，對于定性指標(biāo)的直接判斷往往帶有較大的主觀成分，無形中增加了經(jīng)濟責(zé)任評價的難度。模糊綜合評價法卻可有效解決這一難題。這種方法主要是依據(jù)不同層次和部門的評價人員已有的分析判斷能力，參照具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，從不同側(cè)面對評價對象進(jìn)行衡量，描繪出評價對象的總體特征。它具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強的特點，很大程度上避免了評價的主觀性。該方法的步驟如下：（1）采取五級評分制原則，分別設(shè)定定性指標(biāo)達(dá)到相應(yīng)得分的標(biāo)準(zhǔn)；（2）根據(jù)定性指標(biāo)的設(shè)置，分別從財政、審計、、農(nóng)經(jīng)等部門挑選經(jīng)驗豐富的工作者共50名參加綜合分析判斷評價人員；（3）通過德爾菲法，給定性指標(biāo)賦予權(quán)重，剔除異常值后，得出指標(biāo)權(quán)重的平均值“W”；（4）根據(jù)參考標(biāo)準(zhǔn)，對每一定性指標(biāo)打分，并計算給出相應(yīng)分?jǐn)?shù)人員比重，形成評價矩陣“R”；（5）計算模糊評價結(jié)果“A=W×R”，對A進(jìn)行歸一化處理得到矩陣B；（6）用B乘以五級評分制中相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，得到最終定性指標(biāo)的判定結(jié)果。

（四）指標(biāo)體系的綜合評價 在掌握各村定量指標(biāo)得分和定性指標(biāo)得分后，需要將兩者加權(quán)得到綜合評價結(jié)果。由于定量指標(biāo)通過數(shù)據(jù)本身能夠更精確地反映事物的本質(zhì)，為避免評價的主觀性，在制定評價體系中指標(biāo)的比重時，應(yīng)將定量指標(biāo)設(shè)置較大的比重。本文參考了各地政府績效考核指標(biāo)及年度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)多數(shù)地區(qū)將定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的權(quán)重分別設(shè)置為70%和30%，在此，筆者推薦使用此權(quán)重；另外，也可采用德爾菲法獲取定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的權(quán)重值。

由于同一轄域各村因自然條件、政治地位等因素不同，發(fā)展的客觀條件也是不一樣的。為確保對各村村干部的經(jīng)濟責(zé)任能夠公平、公正評價，各村不僅應(yīng)同自身往年的成績進(jìn)行縱向比較，當(dāng)?shù)貙徲嫴块T也應(yīng)根據(jù)人口數(shù)量、地域面積、經(jīng)濟總量等指標(biāo)將各村劃分為不同的層級，相應(yīng)層級內(nèi)進(jìn)行橫向排名?？v向評價時，審計部門可以設(shè)置各村每年的進(jìn)步幅度；橫向評價時，可以采取末尾淘汰制。當(dāng)該村的縱向目標(biāo)和橫向評比都不合格時，應(yīng)納入次年的重點審計對象；此外，對在一票否決項目中得分最低的村部也應(yīng)納入重點審計對象。其它村部應(yīng)根據(jù)其排名給予相應(yīng)獎勵和處罰。

［本文系中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費科研專項“研究生科技基金”項目（項目編號：CDJXS11020034）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］吳其佐：《五個原則強化四項保障全力推進(jìn)村級干部經(jīng)濟責(zé)任審計》，《農(nóng)村經(jīng)營管理》，2008年第3期。

第4篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

【關(guān)鍵詞】電子郵件回訪 網(wǎng)絡(luò)視頻會議回訪 設(shè)置審計“黑匣子”

一、網(wǎng)絡(luò)回訪的含義與特點

1、網(wǎng)絡(luò)回訪的含義

網(wǎng)絡(luò)回訪是指軍隊審計部門依照《軍隊審計回訪規(guī)定》，以網(wǎng)絡(luò)為載體、利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為回訪信息收集渠道，對被審計對象和有關(guān)單位、部門執(zhí)行審計決定或者落實審計意見情況實施的跟蹤監(jiān)督活動。

2、網(wǎng)絡(luò)回訪的特點

（1）快捷性。在網(wǎng)絡(luò)上利用電子郵件進(jìn)行回訪，其速度是傳統(tǒng)信件所無法比擬的，一封回訪郵件通過網(wǎng)絡(luò)可以立即傳送到被審計對象和有關(guān)單位、部門，在很短的時間內(nèi)就可獲得所需的反饋信息。如果設(shè)置網(wǎng)絡(luò)審計“黑匣子”，則很快可以獲得大量的反饋。同時，回訪數(shù)據(jù)的收集、整理不需要人工錄入，不僅快速，而且完整、準(zhǔn)確，有的可直接點擊查看結(jié)果。

（2）廣域性。在審計回訪中，被審計對象和有關(guān)單位、部門分布在各個地方，網(wǎng)絡(luò)回訪通過現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)，打破了地域界限，被審計對象和有關(guān)單位、部門隨時都可以通過網(wǎng)絡(luò)接受回訪，審計人員足不出戶便可完成審計回訪工作。

（3）節(jié)儉性。網(wǎng)絡(luò)回訪改變舊的軍隊審計回訪的時空觀，消除了因時間、空間所帶來的軍隊審計回訪工作障礙。開展軍隊審計網(wǎng)絡(luò)回訪后，軍隊審計人員通過對被審單位財務(wù)資料和相關(guān)部門信息的遠(yuǎn)程操作，可以足不出戶地在任何時候獲取被審計單位的原始資料和各階段性數(shù)據(jù)。使得審計回訪成本大大降低，同時可靠性還可以大大提高。

（4）客觀性。由于電子郵件發(fā)送的對象廣泛，有的甚至可以是與被審計單位無直接利益關(guān)系的單位、部門或人員，而且被回訪者回答郵件問題和提供相應(yīng)的審計證據(jù)是在獨立的條件下通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，不會受到外在因素的誤導(dǎo)和干預(yù)，回答往往比較大膽、坦誠，容易獲得傳統(tǒng)回訪方式不容易獲得的有效信息。另外審計“黑匣子”可以在被回訪單位人員不知道的情況下進(jìn)行，由審計軟件與財務(wù)軟件及其他部門的軟件之間的數(shù)據(jù)導(dǎo)入、導(dǎo)出接口自動完成，較多地排除了人為的干擾因素，使所得到的回訪數(shù)據(jù)更加可靠。

二、網(wǎng)絡(luò)回訪的實施

1、電子郵件回訪

電子郵件回訪即通過電子郵件將回訪內(nèi)容以問卷的形式發(fā)給選定的回訪對象，回訪對象填寫后以電子郵件的形式再反饋給審計人員的一種方法。

實施步驟：

（1）確定電子郵件回訪對象。鑒于目前軍隊信息化建設(shè)取得突破性發(fā)展，軍隊指揮自動化網(wǎng)覆蓋全軍各個單位部門，以及電子郵件回訪在操作上簡單易行，電子郵件回訪的對象幾乎可以涉及所有有審計處理決定和建議的單位。

（2）把握電子郵件回訪時機。審計回訪時機的選擇是否恰當(dāng)，直接影響著審計回訪的效果?！盾婈爩徲嫽卦L規(guī)定》已對審計回訪時機做出明確要求，審計部門應(yīng)當(dāng)于審計決定或?qū)徲嬕庖娚е掌鹆鶄€月內(nèi)組織實施。

（3）制定電子郵件回訪程序。第一，提出回訪申請。（也可不提，根據(jù)《軍隊審計回訪規(guī)定》，實施網(wǎng)絡(luò)回訪可以不提出申請）由原審計組與被審計單位聯(lián)系，確定回訪日期，并向?qū)徲嫴块T提出回訪申請；第二，發(fā)出回訪通知。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，擬定并發(fā)出回訪通知，要求被審計單位按規(guī)定的內(nèi)容準(zhǔn)備好電子匯報材料；第三，由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和原審計組人員組成審計回訪小組進(jìn)行回訪郵件設(shè)計；回訪郵件的內(nèi)容包括：A、要求被回訪單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計人員、財會負(fù)責(zé)人等對審計決定的執(zhí)行情況做出自評并列出在執(zhí)行審計決定中存在的問題及遇到的困難；B、審計回訪小組調(diào)出相關(guān)審計檔案，根據(jù)審計決定及審計意見的內(nèi)容設(shè)計具體問題，要求被回訪單位就其取得的成果情況進(jìn)行解答并提供相應(yīng)的證據(jù)；C、明確回訪對象回復(fù)郵件的具體期限和相應(yīng)的內(nèi)容格式要求；第四，實際操作。A、記錄回訪事實，既有被回訪單位的情況介紹，也有審計組檢查所得的工作底稿；B、向選定的回訪對象發(fā)出電子郵件；C、開設(shè)專門郵箱接收回復(fù)的郵件，并針對回復(fù)郵件的基本情況，所取得的成效及存在的問題寫出專題報告，與回訪單位進(jìn)行互動，在征求被審計單位意見后保存相關(guān)信息并上報。第五，整理分析回訪郵件。電子郵件回訪工作結(jié)束后，用相應(yīng)的審計軟件對被回訪對象回復(fù)的電子郵件進(jìn)行分析歸檔，最后將回訪郵件連同原審計檔案一起存入審計數(shù)據(jù)庫。

（4）對電子郵件回訪的評價。用E-mail軟件發(fā)送電子郵件在操作上較為簡單易行，郵件可自動生成并可同時向多個對象發(fā)送，無須耗用大量的人力進(jìn)行郵件的發(fā)送與回收。在經(jīng)濟上，E-mail方式能節(jié)約大量資金，具有很好的規(guī)模效益，郵件發(fā)送距離越遠(yuǎn)，數(shù)量越大，越能體現(xiàn)其省時省錢的優(yōu)點。另外，郵件發(fā)送對象的范圍相對廣泛，有效地增加樣本數(shù)，使得獲取審計證據(jù)來源增多，從而在一定程度上降低了審計風(fēng)險，使回訪的結(jié)果分析更具客觀性。但電子郵件回訪也有明顯的局限性：回訪問卷的交互性很差，并且回訪數(shù)據(jù)的處理會很麻煩，每份回訪問卷的答案都是以郵件形式發(fā)回，必須重新導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫進(jìn)行處理?？傮w來說，電子郵件回訪比較客觀、直接，但不能對某些問題做深入的調(diào)查和分析，因此不適用于重要審計項目的回訪。

2、網(wǎng)絡(luò)視頻會議回訪

網(wǎng)絡(luò)視頻會議回訪是指在計算機網(wǎng)絡(luò)支持下，利用多媒體音、視頻技術(shù)實現(xiàn)異地會議回訪的方法。

實施步驟：

（1）確定網(wǎng)絡(luò)視頻會議回訪對象。網(wǎng)絡(luò)視頻會議與就地回訪有相似之處，因此在回訪對象上選擇可參照就地回訪。在條件允許時，凡有審計處理決定和建議的單位都要進(jìn)行回訪，鑒于日前軍隊審計部門任務(wù)重與人員少的矛盾比較突出，視頻會議回訪的對象可從兩方面來考慮，一是專項審計，如進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計回訪、企業(yè)效益審計回訪等；二是審計回訪的重點應(yīng)放在經(jīng)初次審計發(fā)現(xiàn)財物數(shù)額較大、內(nèi)控制度薄弱、違紀(jì)問題較多，單位領(lǐng)導(dǎo)對財經(jīng)管理和內(nèi)審工作不夠重視的部隊和企業(yè)單位。

（2）把握網(wǎng)絡(luò)視頻會議回訪時機。對審計部門做出重大審計處理決定，被審計單位未在規(guī)定期限內(nèi)完成審計整改、未及時反饋審計整改情況以及審計部門認(rèn)為需要進(jìn)行視頻會議回訪的，應(yīng)及時組織網(wǎng)絡(luò)視頻會議回訪。

（3）制定網(wǎng)絡(luò)視頻回訪程序。第一，提出回訪申請。由原審計組與被審計單位聯(lián)系，確定回訪日期，并向?qū)徲嫴块T提出回訪申請；第二，發(fā)出回訪通知。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，審計部門于實施回訪的三個工作日前向被審計對象和有關(guān)單位、部門下達(dá)網(wǎng)絡(luò)視頻回訪通知。通知主要內(nèi)容包括：A、回訪的依據(jù)、內(nèi)容、方法和時間；B、回訪小組的組成（審計回訪小組一般由審計部門派出原審計小組成員組成）；C、回訪要求。第三，實際操作。A、記錄回訪事實，既有被回訪單位的情況介紹，亦有審計組檢查所得的工作底稿；B、邀請被回訪單位相關(guān)人員通網(wǎng)絡(luò)會議系統(tǒng)進(jìn)行談話（審計部門可以根據(jù)回訪工作需要協(xié)調(diào)有關(guān)單位、部門參加），審計人員認(rèn)真聽取被審計單位介紹審計決定的執(zhí)行情況和審計意見的采納情況，了解落實整改取得的成果情況；對照會計資料檢查原審計時查出的問題是否已按規(guī)定糾正；評價被審計單位財務(wù)管理和經(jīng)濟活動情況，了解執(zhí)行審計決定和落實審計意見、建議中的遇到的困難；針對新情況、新問題，研究解決措施；向被回訪單位說明回訪情況和解決問題的措施。并針對回訪中基本情況，所取得的成效及存在的問題寫出專題報告，在征求被審計單位意見后上報；第四，整理分析回訪資料。審計回訪工作結(jié)束后，審計回訪小組應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫴块T提出書面和電子報告，其中，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計回訪情況，還應(yīng)當(dāng)向本級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組報告。第五，審計部門應(yīng)當(dāng)將網(wǎng)絡(luò)視頻回訪的有關(guān)資料連同原審計項目資料一并歸入審計檔案，同時建立相應(yīng)的審計檔案電子數(shù)據(jù)庫。

（4）對網(wǎng)絡(luò)視頻會議回訪的評價。此回訪方式無須借助審計人員到被審計單位進(jìn)行就地回訪，通過網(wǎng)絡(luò)交談或進(jìn)行實時視頻會議便可以實施回訪，待談話或會議結(jié)束，回訪結(jié)果便已到審計人員的手中，由于進(jìn)行全程錄像，審計人員可以隨時調(diào)閱，進(jìn)行周密分析，大大地縮短了回訪周期，較適合于重大項目的審計回訪。但這種回訪方法對設(shè)備的條件要求極高，使用受條件的限制。

3、設(shè)置審計“黑匣子”

“黑匣子”是用來記錄飛機、船舶等在工作階段詳細(xì)履歷過程的設(shè)備，是分析重大事故原因的有力證據(jù)。所謂審計“黑匣子”，是指軍隊審計人員通過在被審單位的會計、保險、生活費、公務(wù)事業(yè)費等各軍隊財務(wù)管理子系統(tǒng)中設(shè)置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審單位的財務(wù)管理各子系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控以獲取相關(guān)證據(jù)。

（1）回訪時機。可以與其他網(wǎng)絡(luò)回訪方式同時進(jìn)行，輔助其他回訪。

（2）對設(shè)置審計“黑匣子”的評價。審計“黑匣子”能對被審單位的財務(wù)管理系統(tǒng)各子系統(tǒng)的操作情況進(jìn)行實時記錄，例如：記錄財務(wù)人員編號、進(jìn)入時間、操作內(nèi)容等。審計“黑匣子”在平時隱藏起來，不影響財務(wù)系統(tǒng)的正常工作，僅起到記錄作用，被審單位的財務(wù)人員也沒有權(quán)限查看“黑匣子”所記錄的內(nèi)容。當(dāng)審計人員對具體單位進(jìn)行審計回訪時，可以首先查看審計“黑匣子”的工作狀態(tài)和記錄內(nèi)容。審計“黑匣子”可以為審計人員了解被審計單位落實審計意見的情況提供有力的支持。

三、網(wǎng)絡(luò)回訪的質(zhì)量控制

1、影響網(wǎng)絡(luò)回訪質(zhì)量的因素

（1）網(wǎng)絡(luò)回訪的回饋率不高。審計人員設(shè)計的郵件含糊不清，回答問題所需時間長，或郵件內(nèi)容抓不住重點等，都會導(dǎo)致被回訪者答非所問，甚至是拒答，由此會影響網(wǎng)絡(luò)回訪的質(zhì)量。

（2）被回訪對象認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)回訪具有非接觸性，主觀上不認(rèn)真對待，回答問題馬虎，提供虛假會計信息等，極大的影響審計回訪數(shù)據(jù)的真實有效性。

（3）計算機和網(wǎng)絡(luò)的質(zhì)量對回訪質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。網(wǎng)絡(luò)回訪都是基于互聯(lián)網(wǎng)的，需要計算機和網(wǎng)絡(luò)的支持。計算機故障、網(wǎng)絡(luò)故障都將對回訪造成影響，繼而影響網(wǎng)絡(luò)回訪質(zhì)量。

2、提高網(wǎng)絡(luò)回訪質(zhì)量的對策

第5篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

1.內(nèi)部控制審計含義

內(nèi)部控制審計，是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計?？梢钥吹?，內(nèi)部控制審計目標(biāo)是鑒證內(nèi)部控制的有效性，并發(fā)表意見，其中，對內(nèi)部控制有效性的鑒證又包含設(shè)計鑒證和運行鑒證兩個部分。

2.內(nèi)部控制審計程序

內(nèi)部控制審計，執(zhí)行審計工作基本程序，又有特別之處。內(nèi)部控制審計程序包括：計劃審計、實施審計、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告。其中，審計記錄工作應(yīng)貫穿始終。

二、地市供電公司內(nèi)部控制審計模式構(gòu)建

1.地市供電公司內(nèi)部控制目標(biāo)

地市供?公司內(nèi)部控制體系，執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。地市供電公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進(jìn)公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.地市供電公司內(nèi)部控制有效性評價標(biāo)準(zhǔn)

如果不存在內(nèi)部控制缺陷，或不存在一個或多個一般缺陷，認(rèn)定內(nèi)部控制有效；如果存在一個或多個重要缺陷，但不存在重大缺陷，認(rèn)定內(nèi)部控制有效，但應(yīng)就缺陷情況進(jìn)行補充說明；如果存在一個或多個重大缺陷，認(rèn)定內(nèi)部控制無效。

3.地市供電公司內(nèi)部控制有效性評價方法

（1）風(fēng)險導(dǎo)向

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性評價，從風(fēng)險識別與分析入手，評價內(nèi)部控制有效性，具體可以按照“識別固有風(fēng)險、分析內(nèi)部控制措施、判斷剩余風(fēng)險、評價內(nèi)部控制缺陷、提出審計建議、內(nèi)部控制優(yōu)化”的程序進(jìn)行。

（2）兼顧問題

對因內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的問題，特別是屢查屢犯、共性問題，重點關(guān)注其整改情況，分析缺陷整改是否徹底，相應(yīng)的內(nèi)部控制是否得到優(yōu)化，是否仍存在缺陷，能夠抓住內(nèi)部控制有效性評價的關(guān)鍵。

（3）先定性評價后定量評價

地市供電公司審計部先開展定性評價，積累一定的內(nèi)部控制審計經(jīng)驗之后，再逐步采用定量分析，以及定性分析與定量分析相結(jié)合的綜合評價方法開展內(nèi)部控制審計。

4.充分利用內(nèi)審資源優(yōu)勢

與外部審計單位相比，地市供電公司審計部可以更輕松、更全面地獲取資源。地市供電公司審計部跟蹤公司重點專業(yè)、部門的通用制度更新情況、崗位職責(zé)調(diào)整情況，充分利用內(nèi)審資源優(yōu)勢，動態(tài)調(diào)整內(nèi)部控制評價工作重點，提高工作效益。

三、地市供電公司內(nèi)部控制審計實踐思路

1.統(tǒng)籌資源，合理安排審計項目

（1）統(tǒng)籌計劃資源

內(nèi)部控制自評價、風(fēng)險評估、機制體制建設(shè)、崗位調(diào)整等工作與內(nèi)部控制審計密切相關(guān)，公司審計部可以在年初向辦公室、人資部等相關(guān)部門獲取此類計劃，協(xié)調(diào)制定內(nèi)部控制審計計劃。

（2）統(tǒng)籌專家資源

公司審計部對業(yè)務(wù)層面進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，可以聘請各部門、單位的技術(shù)專家擔(dān)任顧問或聯(lián)合審計，補充審計力量。當(dāng)然，在與其他部門、單位進(jìn)行聯(lián)合審計時，審計部要注意評估各位技術(shù)專家在形式和實質(zhì)上的獨立性及其對審計工作的影響，并應(yīng)采取適當(dāng)措施消除或降低這種影響。

2.把握方法，分層開展內(nèi)控評價

（1）分步實施業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制評價

審計部在工程管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等日常審計項目中，分步實施業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制評價，既可以提成日常審計項目質(zhì)量，又可以及時發(fā)現(xiàn)、整改內(nèi)部控制缺陷，增強審計時效。審計部可以基于以往審計經(jīng)驗，將審計資源向關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重點領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)傾斜，有選擇地開展內(nèi)部控制評價。

（2）集中開展公司層內(nèi)部控制評價

審計部要綜合考慮，按計劃集中開展公司層內(nèi)部控制評價。公司層內(nèi)部控制評價的關(guān)注點應(yīng)也括：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；針對董事會、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制；公司的風(fēng)險評估過程；對財務(wù)報告流程的控制；對控制有效性的自我評價和內(nèi)部監(jiān)督；針對重大經(jīng)營和風(fēng)險管理而采取的政策措施等等。

3.綜合考慮，科學(xué)評價內(nèi)控缺陷

審計部要分清內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制局限性，正確評價缺陷。內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制在設(shè)計、執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了可以預(yù)計、本能夠避免，但因設(shè)計不足、操作不到位等原因?qū)е聝?nèi)部控制漏洞，對內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)造成負(fù)面影響的情況，責(zé)任在內(nèi)部控制內(nèi)部因素，可以通過優(yōu)化內(nèi)部控制來化解。內(nèi)部控制局限性，是以完整的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，受超出內(nèi)部控制范圍的因素影響，導(dǎo)致無法實現(xiàn)內(nèi)部控制預(yù)期目標(biāo)的情況，包括人為判斷失誤、管理層相互勾結(jié)、人員能力不夠等，責(zé)任在內(nèi)部控制外部因素，不能夠通過優(yōu)化內(nèi)部控制來防范。

第6篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

摘 要 本文首先介紹了審計失敗的定義，之后從獨立性的缺失以及審計職業(yè)能力的欠缺兩方面進(jìn)一步分析審計失敗的原因，最后從提高注冊會計師的獨立性，增強注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力以及加強事務(wù)所質(zhì)量控制三方面闡述了我國目前需要加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的迫切性和必要性。

關(guān)鍵詞 審計失敗 原因 防范和治理

一、審計失敗的定義

審計失敗是指由于客戶會計資料中存在重要的錯誤或舞弊，注冊會計師對其進(jìn)行審計時存在過失或欺詐行為，從而發(fā)表了錯誤的審計意見，受到審計意見使用者的指控，給注冊會計師本人及其事務(wù)所造成經(jīng)濟和信譽上的損失的情況。

二、審計失敗原因分析

（一）獨立性的缺失

效用最大化，有限理性，機會主義行為是現(xiàn)代企業(yè)理論以“經(jīng)濟人”①為假設(shè)出發(fā)點的三個理論。其含義為：第一，效用最大化?！敖?jīng)濟人”是自利的，在交易行為中追求利益最大化，這里的利益既包括能用貨幣衡量的物質(zhì)利益，也包括不能用貨幣衡量的非物質(zhì)利益，如地位、休閑等。所以他們把利益最大化稱為效用最大化。第二，有限理性。“經(jīng)濟人”面對的市場環(huán)境是信息不對稱和充滿不確定性的，所以其選擇行為不可能是“完全理性”，只能是“有限理性”的結(jié)果。有限理性使契約具有不完備性。第三，機會主義行為?！敖?jīng)濟人”在交易行為中，一旦有機會，就可能掩蓋偏好，歪曲數(shù)據(jù)，故意混淆是非，存在欺詐性追求自利的偏好。

把這個理論推及到注冊會計師身上，我們可以看出，注冊會計師很容易進(jìn)行“逆向選擇”或冒“道德風(fēng)險”，這些行為會給市場交易帶來成本，產(chǎn)生交易費用。因為他們也是在尋求效用最大化或收益最大化。注冊會計師接受客戶委托，收取審計費，他如何開展審計業(yè)務(wù)，是在權(quán)衡收益和風(fēng)險的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

（二）審計職業(yè)能力的欠缺

遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師發(fā)表正確審計意見的基礎(chǔ)。如果注冊會計師實施的審計程序不妥，則會導(dǎo)致審計失敗。常見的注冊會計師實施審計程序不妥的情況有：未能適當(dāng)運用分析性復(fù)核程序，詢問技巧不足，未能進(jìn)行充分觀察，實施不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢嵤﹥?nèi)部控制測試不當(dāng)，過度信賴內(nèi)部審計人員的工作等等。

三、防范和治理

（一）提高注冊會計師審計的獨立性

1.用利益換取注冊會計師的誠信

提高注冊會計師的報酬，顯然是調(diào)高注冊會計師審計獨立性的一個有效的辦法，雖然在我國注冊會計師的薪金水平只能算作一般水平，但是他們出具的審計報告卻是能決定公司的未來命運，這樣的話，注冊會計師的成本和效益很有可能因為公司的介入而產(chǎn)生偏離，除了增加注冊會計師的薪酬外，還需要增加注冊會計師的各方面的保障，因為我們不能讓注冊會計師這位經(jīng)濟警察成為公司的傀儡。

2.將審計師的信用與其聘用相聯(lián)系

我們可以建立一種機制，就像美國的誠信系統(tǒng)一樣，如果你在公共場合做出違反誠信的事，你的誠信記錄就會被記錄一筆，對以后的生活和工作多方面都會產(chǎn)生負(fù)面影響。我們國家不妨也仿照美國的誠信系統(tǒng)建立起注冊會計師誠信機制，這樣，注冊會計師的履歷都被記錄在案，注冊會計師事務(wù)所對注冊會計師的雇傭也會以這個資料為參考，這樣，我國注冊會計師的獨立性必然有所提高。

（二）增強注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力

1.分析性復(fù)核

注冊會計師必須站在戰(zhàn)略角度分析被審單位所處的行業(yè)發(fā)展前景及公司的前景。當(dāng)審計進(jìn)入風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計方法和程序，某注冊會計師曾通過分析性復(fù)核方法連續(xù)發(fā)現(xiàn)好幾家已審上市公司會計報表存在造假的嫌疑。實際上，管理舞弊案大多都可以通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)業(yè)績異常，如果會計師能注意到這些異常，并將這些異常確定為審計重點，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)舞弊事實應(yīng)該說是不難的。

2.專業(yè)懷疑

注冊會計師應(yīng)客觀地評估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象進(jìn)行追查以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實表述。注冊會計師不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)和風(fēng)險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的注冊會計師，必須要有敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

（四）加強事務(wù)所質(zhì)量控制

1.分工責(zé)任制是內(nèi)部質(zhì)量控制的關(guān)鍵

分工責(zé)任制就是將事務(wù)所的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進(jìn)行管理，并明確其責(zé)任權(quán)利，由此而形成的一套管理方式。這樣管理的優(yōu)越性在于注冊會計師事務(wù)所的每個人都能明確自己的權(quán)利和義務(wù)，有一個明確的工作目標(biāo)，所以，事務(wù)所里的每個從業(yè)人員都可以有的放矢，如事務(wù)所根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)、范圍、規(guī)?？煞衷O(shè)不同的業(yè)務(wù)部門，對業(yè)務(wù)承接、委派、咨詢等進(jìn)行分類管理就是這個道理。另外，注冊會計師還可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點對具體項目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實現(xiàn)質(zhì)量控制。

2.三級復(fù)核是內(nèi)部質(zhì)量控制的最后防線

所謂三級復(fù)核就是指事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查最后簽發(fā)報告的制度。由于被審計單位內(nèi)部控制的復(fù)雜性和風(fēng)險性、相關(guān)注冊會計和助理人員專業(yè)知識的局限性和判斷能力有限，工作底稿編制者在審計過程中難免發(fā)生判斷偏差、計算誤差或其他錯誤，從而削弱審計質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，為了使審計工作達(dá)到事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量，防止審計失敗，降低審計風(fēng)險和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡春元.風(fēng)險基礎(chǔ)審計.北京：中國審計出版社.2003：62-77.

[2]陳漢文，王華，鄭鑫成等.事件與反思.珠海：暨南大學(xué)出版社.2003：31-56.

[3]劉愛東，溫皓亮.經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險與防范：科技與經(jīng)濟.2006（18）：20-25.

第7篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 成本 效益

一、降本增效的概念

降本增效顧名思義就是降低成本，增加效益。它是一個古老而永恒的話題，可以說從有了商品剩余、商品交換開始，人們便有了核算成本的概念，隨著企業(yè)的出現(xiàn)、發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制建立和深入推進(jìn)，降本增效在組織發(fā)展過程中的作用日益凸顯。對企業(yè)而言，降本增效更多的體現(xiàn)了一種企業(yè)文化、企業(yè)精神和企業(yè)責(zé)任。在當(dāng)前嚴(yán)峻市場形勢和特殊的經(jīng)濟條件下，探尋內(nèi)部審計，為組織增加價值成為當(dāng)前內(nèi)部審計從業(yè)人員必須要面對的課題。內(nèi)部審計部門需增強人人降本增效的理念和意識。何況成本意識也是不容忽視的一條重要市場法則。

二、內(nèi)部審計降本增效主要內(nèi)容

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是一個隨著商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革其內(nèi)容不斷發(fā)展變化的一項重要工作?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的主要內(nèi)容可分為以內(nèi)部審計組織架構(gòu)的模式、財務(wù)活動為對象的內(nèi)部財務(wù)審計活動和以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟效益類審計等三項內(nèi)容。從其工作內(nèi)容和工作方式來看，內(nèi)部審計工作的降本增效可以概括的理解為三層含義：一是內(nèi)部審計架構(gòu)、公司管理體制機制的合理性；二是對商業(yè)銀行降本工作的監(jiān)督檢查、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性；三是審計工作本身的降本增效、項目執(zhí)行、資源配置的合理性等。其中：內(nèi)部組織架構(gòu)、人員管理、績效考核有效實施是否符合合理性、有效性、科學(xué)性等；監(jiān)督檢查降本增效包括對財會制度制定執(zhí)行的嚴(yán)格性和合規(guī)性進(jìn)行檢查、對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行監(jiān)督評價等；審計工作降本增效主要包括審計工作的有效性和效益性，也是管理審計和效益審計主要內(nèi)容的延伸、審計項目是否有社會性，是否符合社會熱點難點，能與時俱進(jìn)反映商業(yè)銀行階段工作的社會價值創(chuàng)造力和為高管層決策提供有力的證據(jù)支持，當(dāng)然，這其中都包括資源配置主要內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計工作降本增效的基本路徑

基于內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容和含義，結(jié)合工作實踐，商業(yè)銀行內(nèi)部審計要實現(xiàn)降本增效，其基本路徑主要表現(xiàn)如下：

（一）通過深化內(nèi)部審計改革降低成本

深化內(nèi)部審計體制改革，不斷激發(fā)員工的工作熱情，提高審計人員素質(zhì)，建立適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行運行模式的運行機制，也是降低成本的重要一環(huán)。內(nèi)部審計想要發(fā)揮作用，滿足管理層與治理層的需求，就必須有適當(dāng)?shù)慕M織地位及較高的職業(yè)勝任能力。地位的高低和人T素質(zhì)決定了內(nèi)部審計發(fā)揮作用的大小和作用效果，因此，商業(yè)銀行要把深化內(nèi)審改革作為降本增效的重要工作內(nèi)容之一。

（二）通過運用現(xiàn)代企業(yè)管理降低成本

要降低成本，必須抓住管理這個綱?，F(xiàn)代企業(yè)制度即以權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實物邊界和價值邊界；科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度就是要將目標(biāo)管理和經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合；合理的組織結(jié)構(gòu)，在生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、研發(fā)、質(zhì)量控制和勞動人事等方面都形成了行之有效的企業(yè)內(nèi)部管理制度和機制?，F(xiàn)代企業(yè)管理即以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為前提，強化成本核算，變成本的靜態(tài)控制為動態(tài)控制，把成本管理融入審計全員、全過程、全方位的成本控制格局的過程。

（三）通過創(chuàng)新內(nèi)部審計方法降低成本

審計方法創(chuàng)新即要逐步實現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，向經(jīng)濟責(zé)任審計、管理績效審計、財經(jīng)法紀(jì)審計等多種相互結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變。近年來，隨著市場經(jīng)濟縱深發(fā)展，各種經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出前所未有的活躍期，隨之產(chǎn)生了許多風(fēng)險案件頻發(fā)、資金鏈斷裂、老板跑路等現(xiàn)象，審計成本迅速上升。如何在增加額外審計項目的不利情況下降低成本，提高效力成為內(nèi)部審計新的工作目標(biāo)，商業(yè)銀行必須樹立審計方法創(chuàng)新是降低成本重要途徑的觀念，通過新方法運行，提高非現(xiàn)場審計技術(shù)，開辟降低成本的途徑。

（四）通過提高質(zhì)量控制水平降低成本

審計質(zhì)量與審計成本之間有著極為密切的關(guān)系。一方面控制審計質(zhì)量要增加成本；另一方面審計成本的下降會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響，如何在二者之間找到平衡點，做到成本最低、審計質(zhì)量最優(yōu)，就要制定和運用各項政策和程序，采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，降低工作成本，提高工作效率，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平。一是樹立審計質(zhì)量控制的理念。二是強化對審計質(zhì)量的控制管理。三是加強對審計質(zhì)量的評價活動和結(jié)果運用。持續(xù)開展促進(jìn)審計質(zhì)量控制和評價工作，使其成為一種常態(tài)。

（五）通過因地制宜開展項目降低成本

在完成總行統(tǒng)一安排項目的基礎(chǔ)上，各分局要根據(jù)“守土有責(zé)”總的原則和工作要求，因地制宜開展自選審計項目，結(jié)合審計區(qū)域特點和當(dāng)時經(jīng)濟狀況，適時開展一些難點、熱點項目，在此基礎(chǔ)上，能夠做到精確指導(dǎo)，精準(zhǔn)打擊，這對商業(yè)銀行降本增效將起到事半功倍的效果。不同的區(qū)域有不同的經(jīng)濟特點，不同的文化背景，其企業(yè)發(fā)展的歷程也呈現(xiàn)出很不一樣的特點，降低成本的首要條件便是了解基礎(chǔ)上的化解。所以，因地制宜開展項目是內(nèi)部審計降本增效工作中能帶來顯著效果的工作。同時，“功成不必在我”，審計工作任重道遠(yuǎn)，眼光必須放在長遠(yuǎn)。

（六）通過適時開展審計調(diào)研降低成本

調(diào)研是調(diào)查研究的簡稱，指通過各種調(diào)查方式系統(tǒng)客觀的收集信息并研究分析，對各項工作未來的發(fā)展趨勢的預(yù)判，其最大的益處就是在正式開展工作時，能夠做到有的放矢、一矢中的。所以，調(diào)查研究是開展好一切工作的前提，也必然是開展好審計項目的必要條件。適當(dāng)?shù)恼{(diào)研，能應(yīng)對形勢發(fā)展變化情況下提出的新課題、新挑戰(zhàn)；能看到事物發(fā)展變化的前因后果、一項業(yè)務(wù)或產(chǎn)品由量變到質(zhì)變的過程；能為后續(xù)開展的項目奠定良好的基礎(chǔ)；能充分揭示問題風(fēng)險，提出防范和控制措施?？傊?，能為即將開展的項目提供助推動力和有益的幫助，是最經(jīng)濟的審計成本。

當(dāng)然，降本增效是一個長期的過程，不可能一蹴而就，效果的取得也不是顯而易見、立竿見影的，因此，需要從業(yè)者抱著一顆持之以恒的心，堅持不解開展下去。

參考文獻(xiàn)

[1]梁笑.《正確解讀“降本增效”》[N].廣西，廣西有色報，2013（11）.

[2]劉雪秀，楊靜，王東霞.《發(fā)揮審計增值職能 助力企業(yè)降本增效》，經(jīng)營管理者，2014（22）：26-27.

[3]劉敏，郭群，王曉莉.《以“降本增效”為核心的增值型內(nèi)部審計模式初探》.企業(yè)研究，2014（7X）：102-103.

第8篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計 體制構(gòu)建 公司管理 企業(yè)發(fā)展

一、引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司治理引起了人們的廣泛關(guān)注，通過公司治理來提高企業(yè)的投資回報和經(jīng)濟效益成為了熱門話題。構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計體制能夠提高企業(yè)監(jiān)督能力，達(dá)到良好的公司管理效果，支持企業(yè)順利執(zhí)行公司治理策略，從而使企業(yè)獲得良好的發(fā)展動力。然而，我國目前大部分企業(yè)還處于發(fā)展初期，尤其是公司治理和內(nèi)部審計理論研究不全面，沒有形成全方位的研究體系，我國企業(yè)在公司治理視角下的內(nèi)部審計體制構(gòu)建研究處于探索階段。進(jìn)一步研究內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系有著重要的意義，是現(xiàn)代企業(yè)突破當(dāng)前發(fā)展限制的重要途徑。

基于公司治理視角下的內(nèi)部審計能夠明確企業(yè)的經(jīng)營關(guān)系，完善內(nèi)部審計機制，提高企業(yè)競爭實力。通過分析公司治理的具體內(nèi)容，能夠更好地構(gòu)建內(nèi)部審計體制，進(jìn)而可以在公司治理中讓內(nèi)部審計發(fā)揮更大的作用。同時，諸多學(xué)者也研究了公司治理、內(nèi)部審計的具體含義，分析了內(nèi)部審計體制構(gòu)建的一些方法，本文在此基礎(chǔ)上，通過結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部審計體制的不足，分析了內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系，最終結(jié)合企業(yè)管理理論和個人經(jīng)驗提出了機制構(gòu)建建議。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計體系缺乏獨立性。企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中，應(yīng)該由董事會直接參與，其他與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的部門盡可能不對審計進(jìn)行干預(yù)。然而，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性較低，企業(yè)管理者，包括經(jīng)理、財務(wù)部門和其他職能部門常常參與內(nèi)部審計，從而降低了內(nèi)部審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計的權(quán)威受到破壞。

（二）內(nèi)部審計工作不完善。內(nèi)部審計工作包括企業(yè)日常經(jīng)營、財務(wù)和管理等各方面，綜合了企業(yè)經(jīng)營管理的多個方面，能夠促使企業(yè)完善經(jīng)營方式，達(dá)到提高經(jīng)濟效益的目的。然而，我國大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計工作設(shè)定為財務(wù)審計，只對財務(wù)相關(guān)的工作內(nèi)容展開審計，這就限制了內(nèi)部審計在公司經(jīng)營中應(yīng)有的作用，也造成了我國部分企業(yè)不能利用內(nèi)部審計完善自身體制，限制了內(nèi)部審計在企業(yè)的正常開展。

（三）內(nèi)部審計技術(shù)落后?，F(xiàn)代審計要求采用計算機、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來支持復(fù)雜的工作，這就需要較大的投入，以帶來較高的工作效率和質(zhì)量。在我國內(nèi)部審計工作中，計算機應(yīng)用程度偏低，還依靠經(jīng)驗和手工的方法進(jìn)行審計，這就容易產(chǎn)生失誤，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

（四）內(nèi)部審計組織不合理。內(nèi)部審計工作對審計師有著較高的要求，從業(yè)者必須掌握會計、法律和企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識，同時對內(nèi)部審計師的個人教育水平有著較高的要求。我國對內(nèi)部審計人才的培訓(xùn)缺乏經(jīng)驗，不能夠滿足企業(yè)對內(nèi)部審計工作人員的要求，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計組織不專業(yè)，不能發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。同時，內(nèi)部審計人員大多都是財務(wù)會計、審計專業(yè)出身，無法適應(yīng)財務(wù)審計之外的其他審計類型，也不能滿足現(xiàn)代審計的需要。

三、內(nèi)部審計在公司治理中的作用分析

（一）信息反饋作用分析。公司治理屬于系統(tǒng)工程，而其中董事會與高級管理層就是該系統(tǒng)的控制者，在企業(yè)發(fā)展中需要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟效益為根本指標(biāo)，實施不同的發(fā)展戰(zhàn)略，同時也要采取不同的管理方案，這過程中就充斥著不同的信息，能夠反映企業(yè)發(fā)展的實際情況。內(nèi)部審計能夠挖掘出這些系統(tǒng)數(shù)據(jù)，直接評估企業(yè)的運行情況，獲得的評估結(jié)果可以為企業(yè)的管理高層提供參考。同時，在企業(yè)的不同部門和不同管理者之間都涉及信息的交流，這些信息在企業(yè)運行中都能找出交流的媒介，從而還原這種交流行為，供企業(yè)管理者分析各種行為的性質(zhì)及特征。

隨著企業(yè)的發(fā)展變化，內(nèi)部審計與公司治理也發(fā)生相應(yīng)的變化，但兩者始終保持密切聯(lián)系，根據(jù)內(nèi)部審計工作的特征，可以將其劃分為如下幾個階段：第一，面向高級管理層的單軌報告；第二，面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的反應(yīng)式雙軌報告；第三，面向?qū)徲嬑瘑T會及高級管理層的能動式雙軌報告?？梢钥闯?，內(nèi)部審計在企業(yè)治理中的信息反饋作用伴隨著整個發(fā)展過程。

（二）監(jiān)督作用分析。企業(yè)通過內(nèi)部審計可以達(dá)到監(jiān)督企業(yè)的作用，這是通過內(nèi)部審計對企業(yè)管理、發(fā)展和財務(wù)等方面的評估獲得的，是治理企業(yè)的基本方式，能夠體現(xiàn)企業(yè)管理直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟活動。在內(nèi)部審計作用下，企業(yè)可以降低因管理和機制存在缺陷導(dǎo)致的經(jīng)濟損失，這就是內(nèi)部審計所體現(xiàn)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營中直接向管理者反饋信息，讓其獲得直接的信息，從而由管理者進(jìn)行企業(yè)體制的改革，在改革后企業(yè)的經(jīng)濟價值獲得提升，這就是內(nèi)部審計工作在企業(yè)治理中作用的具體體現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部審計師是實施內(nèi)部審計的主體，通過他們的工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的不合理流程和操作，可以讓公司管理者進(jìn)行實時內(nèi)部控制，這個過程體現(xiàn)了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計師在企業(yè)中所擁有的獨特地位，熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)，掌握內(nèi)部控制環(huán)境，能夠確定和估計財務(wù)中的不規(guī)范信息。內(nèi)部審計的監(jiān)督作用為企業(yè)發(fā)展提供了良好支持，防止了企業(yè)的不正當(dāng)行為的發(fā)生，是企業(yè)經(jīng)營中必不可少的環(huán)節(jié)。

（三）評價作用分析。在公司治理過程中，內(nèi)部審計評價作用就體現(xiàn)在其提供的改進(jìn)措施，通過對比不同的審計信息就可以獲取公司發(fā)展?fàn)顩r，對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果給出評估。公司治理就是借助內(nèi)部審計的評價作用進(jìn)行相應(yīng)決策，根據(jù)評估結(jié)果分析企業(yè)各種行為的規(guī)范性，得到可利用的信息，作為參考來指導(dǎo)企業(yè)新的發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部審計評估作用主要體現(xiàn)在以下方面：第一，制定和傳達(dá)公司目標(biāo)和價值觀的程序；第二，監(jiān)控目標(biāo)實現(xiàn)情況的程序；第三，確保責(zé)任機制的程序；第四，維護(hù)企業(yè)價值觀的程序。同時，內(nèi)部審計的評估作用還要依靠公司的具體經(jīng)驗，要具備敏感的財務(wù)、管理和經(jīng)營信息嗅覺，為企業(yè)提供正確的評估結(jié)果。此外，諸多會計師事務(wù)所提供的專門審計評估業(yè)務(wù)，這實際上是內(nèi)部審計作用的另一展現(xiàn)形式，能夠為企業(yè)提供相對專業(yè)的評估結(jié)果。

四、公司治理視角下內(nèi)部審計體制構(gòu)建分析

基于公司治理視角的內(nèi)部審計體制構(gòu)建是為了讓內(nèi)部審計更多的參與到公司治理過程中，讓內(nèi)部審計發(fā)揮更加重要的作用，這也是現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的工作重心。具體的分析如下：

（一）構(gòu)建合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，提升內(nèi)部審計團隊素質(zhì)。為了保證內(nèi)部審計符合公司組織管理情況，就必須構(gòu)建合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，在組織上保證內(nèi)部審計實施的獨立性，從而使內(nèi)部審計在企業(yè)治理中發(fā)揮出自身作用。在內(nèi)部審計機構(gòu)中，結(jié)合企業(yè)的管理模式，構(gòu)建的內(nèi)部審計機構(gòu)如圖1所示。其中，圓形箭頭表示的邏輯關(guān)系為組織管理，三角形箭頭表示監(jiān)督。根據(jù)機構(gòu)設(shè)置圖可知，企業(yè)的內(nèi)部審計必須建立有執(zhí)行力的機構(gòu)，由于監(jiān)事會的監(jiān)督執(zhí)行在一般企業(yè)中未能獲得認(rèn)可，就由董事會直接控制內(nèi)部審計，得到企業(yè)最頂層領(lǐng)導(dǎo)的支持。此外，還要通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進(jìn)行知識和技能培訓(xùn)，以提高內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)，構(gòu)建專業(yè)的內(nèi)部審計團隊。

（二）強化風(fēng)險意識，提高內(nèi)部審計嚴(yán)謹(jǐn)性?；谄髽I(yè)運行風(fēng)險設(shè)定相應(yīng)的內(nèi)部審計機制，參考風(fēng)險控制策略來構(gòu)建符合標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計體系。詳細(xì)分析公司治理中的風(fēng)險產(chǎn)生機理，按照特征進(jìn)行風(fēng)險分類，再根據(jù)引發(fā)風(fēng)險的企業(yè)經(jīng)營情況制定審定程序，完善內(nèi)部審計體系，同時制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，明確規(guī)定各種風(fēng)險及審計對應(yīng)關(guān)系，從而提高內(nèi)部審計的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（三）拓展內(nèi)部審計范圍，加強內(nèi)部審計執(zhí)行力。為了滿足企業(yè)發(fā)展對各個方面的要求，內(nèi)部審計要從多層次和多方位實施，不能僅停留在以真實性、合法性為導(dǎo)向的財務(wù)審計層面上，更要加大向內(nèi)部治理審計領(lǐng)域拓展的力度，要關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，以內(nèi)部控制審計為切入點，向風(fēng)險管理審計和戰(zhàn)略審計逐步發(fā)展；以經(jīng)濟責(zé)任審計為切入點，逐步滲透到管理責(zé)任審計和治理績效審計，真正在“管理+效益”上下功夫。

（四）實現(xiàn)信息化條件下的審計，提高審計水平。企業(yè)要加大信息化建設(shè)投資，引進(jìn)先進(jìn)的審計系統(tǒng)，采用網(wǎng)絡(luò)化的處理方式，改變傳統(tǒng)的審計方法。同時，要以公司治理角度建設(shè)信息化系統(tǒng)，使系統(tǒng)的發(fā)展?jié)M足企業(yè)內(nèi)部審計的要求，獲得良好的審計質(zhì)量，提高審計效率。

五、總結(jié)

內(nèi)部審計確實能在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性作用。完備的內(nèi)部審計將為公司治理一直處于正確軌道上保駕護(hù)航，而不完備具有缺陷的內(nèi)部審計將會導(dǎo)致公司治理的失敗。因此，構(gòu)建公司治理視角下內(nèi)部審計體制對于企業(yè)的發(fā)展有著重大的意義，是企業(yè)未來發(fā)展必須重視的問題。S

參考文獻(xiàn)：

1.楊文靜.內(nèi)部審計與公司治理淺議[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2010，（11）.

2.劉洪鳳.公司治理結(jié)構(gòu)中的會計控制創(chuàng)新[J].經(jīng)營管理者，2010，（21）.

3.黃衛(wèi).公司治理與財務(wù)困境關(guān)系研究綜述[J].江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2010，（5）.

第9篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的含義范文

論文摘要:隨著企業(yè)集團的發(fā)展壯大，人們越來越認(rèn)識到內(nèi)部審計在加強經(jīng)營管理控制中的重要性。這就讓我們必須了解內(nèi)部審計的職能和模式。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)集團構(gòu)建內(nèi)部審計模式的主要因素之一。企業(yè)集團采取的組織結(jié)構(gòu)模式不同，其構(gòu)建的內(nèi)部審計模式也應(yīng)該不同。

1 內(nèi)部審計的職能

1.1 監(jiān)督職能 監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托關(guān)系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

1.2 控制職能 內(nèi)部審計機構(gòu)是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，與其它控制形式相比，更具獨立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

1.3 評價職能 通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對單位某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評價。

1.4 服務(wù)職能 內(nèi)部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)職能。而集團公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)的不斷提高、知識結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將起到越來越重要的作用。

2 內(nèi)部審計模式

除以上職能外，不同組織結(jié)構(gòu)模式下的內(nèi)部審計模式有著各自的優(yōu)勢和劣勢。企業(yè)集團應(yīng)該結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)模式來合理選擇適合的內(nèi)部審計模式。

企業(yè)集團是一種特殊形式的企業(yè)組織，其內(nèi)部審計模式受到組織結(jié)構(gòu)模式的影響。按照集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系來劃分，企業(yè)集團的組織結(jié)構(gòu)主要有U型結(jié)構(gòu)(集權(quán)模式)、H型結(jié)構(gòu)(分權(quán)模式)、M型結(jié)構(gòu)(分層管理模式)三種模式。

U型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式

U型結(jié)構(gòu)也稱“一元結(jié)構(gòu)”，其主要特點是高度集權(quán)，多運用于規(guī)模較小、產(chǎn)品較集中的企業(yè)集團。該模式最突出的特征就是不設(shè)中間管理層，母公司直接控制其下屬子公司的日常經(jīng)營活動，子公司的自主權(quán)較小。

U型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式——總部集權(quán)模式

在U型結(jié)構(gòu)下，由于母公司對其下屬子公司日常經(jīng)營活動進(jìn)行集中統(tǒng)一的管理，因此，可以把企業(yè)集團的內(nèi)部審計權(quán)限集中在母公司，建議設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)為主的集權(quán)式內(nèi)部審計模式。在母公司設(shè)立較大的內(nèi)部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)對子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的審計監(jiān)督，對總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任審計則交由董事會委托的社會審計完成。母公司的內(nèi)部審計人員直接向總部領(lǐng)導(dǎo)層報告工作。對于非核心企業(yè)，由于此類子公司與企業(yè)集團之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的，因而聯(lián)系比較松散，審計的范圍比較窄，內(nèi)容也比較單一。根據(jù)經(jīng)濟性原則，可不設(shè)實質(zhì)性的內(nèi)審機構(gòu)，當(dāng)需要內(nèi)部審計介入時，可以由集團內(nèi)審部直接進(jìn)行審計;對于核心及集團的骨干企業(yè)，由于此類子公司是企業(yè)集團的主體部分，在集團處于重要的地位，是企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點，其內(nèi)審業(yè)務(wù)需求也較多，因此可以采取由總公司在子公司內(nèi)部直接派駐內(nèi)部審計常駐機構(gòu)來開展日常內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

該模式下企業(yè)集團的審計信息傳遞應(yīng)是:內(nèi)部審計派出機構(gòu)將各子公司的審計信息傳遞給母公司的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門再將這些信息匯總整理后向總經(jīng)理匯報，由母公司總經(jīng)理對下屬子公司經(jīng)理的績效進(jìn)行評價;而關(guān)于集團財務(wù)審計、管理審計的信息則向董事會報告，董事會對母公司經(jīng)理層的績效審計信息通過委托的外部審計獲得，最后由董事會將集團的審計信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。 轉(zhuǎn)貼于

3 H型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式

H型組織結(jié)構(gòu)也稱為“控股結(jié)構(gòu)”，是隨著多元化經(jīng)營的控股公司出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種分權(quán)型的組織結(jié)構(gòu)。在這種模式下，母公司與子公司的聯(lián)系是松散的，母公司除了對重大事項的決策權(quán)和審批權(quán)繼續(xù)保留外，其余權(quán)力如日常財務(wù)決策權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)均下放給子公司，母公司更側(cè)重對子公司受托責(zé)任完成情況的考核與評價。該模式比較適用于子公司較多或者業(yè)務(wù)組合不相關(guān)且多元化的集團公司。

H型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式——分權(quán)模式

在設(shè)置H型組織結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)時，考慮到H型組織最大的特點是整個集團多元化，不同的子公司分布于不同的行業(yè)，公司業(yè)務(wù)組合通常是不相關(guān)的，母公司對子公司的控制和監(jiān)督都比較間接，故建議在母公司設(shè)立直接對董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計委員會，其主要職責(zé)是:為集團董事會做出的有關(guān)決策服務(wù)，制定企業(yè)集團內(nèi)部審計的整體規(guī)劃和政策，指導(dǎo)基層法人企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的設(shè)立與運作，協(xié)調(diào)集團內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。在子公司設(shè)立由基層企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的審計部門，審計部門在行政上接受子公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，在工作上接受審計委員會的指導(dǎo)，實行分級管理型的內(nèi)部審計制度。審計委員會對下屬各子公司內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，子公司審計部門獨立行使審計職權(quán)。

該模式下企業(yè)集團的審計信息傳遞應(yīng)是:各子公司的內(nèi)審部門將子公司的財務(wù)審計、管理審計信息向總經(jīng)理匯報，總經(jīng)理根據(jù)審計信息對公司的經(jīng)營管理活動進(jìn)行調(diào)整，而與集團有關(guān)聯(lián)的信息則向?qū)徲嬑瘑T會匯報，審計委員會將有關(guān)集團的財務(wù)審計、管理審計信息以及子公司經(jīng)理層的績效審計信息向董事會傳遞，最后由董事會將集團的審計信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。

4 M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式

M型結(jié)構(gòu)介于高度集權(quán)的U型與高度分權(quán)的H型之間，是適度集權(quán)與適度分權(quán)相結(jié)合的組織結(jié)構(gòu)。一般采用這種結(jié)構(gòu)的都是規(guī)模巨大的集團公司。集團公司下設(shè)事業(yè)部或者子公司，它們有在集團公司總體戰(zhàn)略框架下運行的利潤中心，但這些利潤中心不擁有獨立法人地位，各事業(yè)部或子公司通常下設(shè)職能部門來協(xié)調(diào)和管理分部的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這樣整個企業(yè)集團就形成三個層次，集團公司(總部)是整個集團的最高決策層，是集團的投資中心;事業(yè)部是集團的中間管理層，是一級利潤中心;各事業(yè)部下屬企業(yè)則是集團的次級利潤中心和成本中心，實行常規(guī)管理。

M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計模式——分層管理模式