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第1篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值核算

0引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.1重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

1.2明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

1.3更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。

2資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣(mài)，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對(duì)一輛汽車(chē)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車(chē)可能因市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車(chē)的公允價(jià)值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來(lái)兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：

汽車(chē)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車(chē)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車(chē)的可回收金額為110500元。

2.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤(rùn)表中，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

3資產(chǎn)減值對(duì)利潤(rùn)的影響分析

第2篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

【關(guān)鍵詞】 利潤(rùn)操縱;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

一、研究背景

《IASB第36 號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:“如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷(xiāo)售而收回的價(jià)值,該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回金額計(jì)量的,如果是這樣,該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值,該準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失”。FASB第121號(hào)準(zhǔn)則公告的規(guī)定也比較類(lèi)似。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求”。我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告提到:1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3,963.48億元,占利潤(rùn)總額的-35.63%,同比增加了2,384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大;值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過(guò)度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)2009年業(yè)績(jī)回轉(zhuǎn)的可能性,這一問(wèn)題需要進(jìn)一步研究。筆者受此啟發(fā),收集了近幾年上市公司(剔除金融企業(yè))數(shù)據(jù)得到表1。

表1

單位:億元

從表1中可以看出,上市公司2006年減少了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,許多實(shí)證文章得出結(jié)論,這是受新準(zhǔn)則的影響。2008年突然計(jì)提了往年平均水平四倍以上的減值準(zhǔn)備,到底是因?yàn)槭艿娇陀^經(jīng)濟(jì)因素的影響,還是存在利潤(rùn)操縱的可能?本文將挑選應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)這三類(lèi)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提做重點(diǎn)探討,簡(jiǎn)析可能存在的利潤(rùn)操縱手段。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值基本思路是,固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值與可收回金額相比。如果賬面價(jià)值大于可收回金額,需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果賬面價(jià)值小于可收回金額,則無(wú)須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值是指賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。新準(zhǔn)則給出了七種減值跡象作為固定資產(chǎn)減值的客觀依據(jù)。

會(huì)計(jì)處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)損失一經(jīng)計(jì)提,在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提在新準(zhǔn)則施行前一直是學(xué)術(shù)界討論的大熱點(diǎn),因?yàn)樵S多上市公司利用“前期計(jì)提,后期轉(zhuǎn)回”的方法來(lái)操縱利潤(rùn),這也得到許多實(shí)證文章的證實(shí)。新準(zhǔn)則頒布后,許多學(xué)者認(rèn)為,“以后不得轉(zhuǎn)回”前期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備徹底封死了利用“前期計(jì)提,后期轉(zhuǎn)回”進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段,然而果真如此嗎?前文已經(jīng)提到,2008年上市公司大額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這難道真的是上市公司為了如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值嗎?結(jié)合表1和表2中我們可以看出一個(gè)奇怪的現(xiàn)象,2004～2008年平均每個(gè)樣本公司計(jì)提額為:0.23億、0.237億、0.257億、0.31億、1.098億,2008年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提明顯高出往年許多,達(dá)到3倍以上。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,上市公司2008年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許再轉(zhuǎn)回來(lái),上市公司應(yīng)該如何處理這部分巨額減值準(zhǔn)備?

表2

單位:億元

分析表2得到,2005～2009年平均每個(gè)樣本上市公司的固定資產(chǎn)清理數(shù)為:0.0486億、0.1014億、0.2524億、0.2649億、4.0413億?？梢钥闯?2009年樣本上市公司固定資產(chǎn)清理數(shù)明顯高出往年20倍以上。筆者懷疑上市公司在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提來(lái)操縱利潤(rùn)有了一個(gè)新的途徑:前期計(jì)提,后期處置。上市公司不再擔(dān)心前期計(jì)提的固定資產(chǎn),甚至其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的問(wèn)題,可以通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置來(lái)變相轉(zhuǎn)回。既然固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以“變相轉(zhuǎn)回”,通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)也就變得簡(jiǎn)單易行了,當(dāng)企業(yè)需要利潤(rùn)平滑時(shí),大量計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在以后期間需要提高利潤(rùn)時(shí),可以處置掉這部分固定資產(chǎn)。具體會(huì)計(jì)處理如下:

減值計(jì)提時(shí)

借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置時(shí)

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

出售收入和殘料收入等

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

清理凈損益

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

貸:營(yíng)業(yè)外收入

三、結(jié)語(yǔ)及建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中獨(dú)立的一章出現(xiàn),是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善的重大體現(xiàn),對(duì)促使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,無(wú)疑具有重大的推動(dòng)作用。尤其是新準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,以后不得轉(zhuǎn)回,在很大程度上減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱,這也得到很多實(shí)證文章的證實(shí)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際操作中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況,做出主觀的職業(yè)判斷。這就使得某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的,對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷等,這些都對(duì)公司的業(yè)績(jī)和資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響。

通過(guò)以上分析可以看出,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,完善和彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的許多不足之處,的確在很大程度上能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)的通過(guò)資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為,使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn),客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于實(shí)際應(yīng)用中,其實(shí)施情況具有復(fù)雜性和多樣性,職業(yè)判斷的主觀性太強(qiáng),人為操縱也就在所難免了。本文的主要局限是,沒(méi)有進(jìn)行實(shí)證分析,這也為進(jìn)一步研究提供了一個(gè)很好的方向。

參考文獻(xiàn)

第3篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

固定資產(chǎn)購(gòu)置的主要目的就是用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，而且期望其在后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能能夠不斷的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。如果是利用購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)獲取差價(jià)，這是殺雞取卵的做法。所以，在會(huì)計(jì)核算中，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)人員不僅要考慮銷(xiāo)售凈價(jià)，而且還要考慮固定資產(chǎn)對(duì)未來(lái)收益的影響。也就是說(shuō)，當(dāng)某一項(xiàng)固定資產(chǎn)能夠帶來(lái)大量的現(xiàn)金流時(shí)，其公允價(jià)值相對(duì)較高；當(dāng)固定資產(chǎn)的價(jià)值與公允價(jià)值相差較大時(shí)，則說(shuō)明固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)和現(xiàn)金流量不成正比。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)核算中能夠預(yù)警現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，能夠有效的保護(hù)資本。但是在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中依舊有許多需要考慮的問(wèn)題存在。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)概述

為了能夠更好地反映固定資產(chǎn)凈值的減值情況，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！盵1]

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能夠反映固定資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，能夠有效的防止固定資產(chǎn)虛增，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算過(guò)程中謹(jǐn)慎性的原則。也就是說(shuō)，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)一直伴隨著有形損耗和無(wú)形損耗以及其他的經(jīng)濟(jì)原因，這些已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值減值需要在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行確認(rèn)，如果沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)就會(huì)造成固定資產(chǎn)被虛夸，違背了會(huì)計(jì)核算中真實(shí)性的原則。所以，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期盤(pán)查，計(jì)算固定資產(chǎn)可回收金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。

三、當(dāng)前我國(guó)鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

在2006年初財(cái)政部制定和頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第8號(hào)―資產(chǎn)減值》中規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開(kāi)始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)鐵路在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面還有有一些問(wèn)題，主要有一下兩個(gè)方面。

（一）固定資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的難度較大

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)固定資產(chǎn)可收回金融定義是：“固定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者”。從理論上可以看出，固定資產(chǎn)可收回金融在會(huì)計(jì)核算中的難度很大，在現(xiàn)實(shí)生活中其難度會(huì)更加的大。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，有著極強(qiáng)的隨意性，這與會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性的要求是不想符合的。

其次，由于鐵路固定資產(chǎn)的使用年限較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)在后期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，固定資產(chǎn)損壞成都較為嚴(yán)重，計(jì)量程度難度很大。同時(shí)，由于我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)鐵路發(fā)展極為迅速，固定資產(chǎn)增長(zhǎng)速度很快，而且之前的固定資產(chǎn)登記信息并不完善；其次，我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制并不完善，對(duì)于鐵路固定資產(chǎn)的確認(rèn)和力量對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一個(gè)很難解決的問(wèn)題，公允價(jià)值不能得到直觀的判斷，通常只能依靠日常經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，這也間接的完成了會(huì)計(jì)核算在時(shí)間上的滯后。此外，鐵路固定資產(chǎn)只能按照單項(xiàng)價(jià)值提取，對(duì)于固定資產(chǎn)可回收價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量難度極大，核算成本高。尤其是出現(xiàn)固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多的狀況時(shí)，在會(huì)計(jì)核算期末對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的難度就會(huì)成倍的增加，成本也會(huì)相應(yīng)的成倍增加。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為操縱利潤(rùn)提供了空間

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中要求在披露當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值損失和轉(zhuǎn)回的損失時(shí)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要將提取的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用、減少資產(chǎn)、減少當(dāng)期利潤(rùn)；如果少計(jì)或不計(jì)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用、增加資產(chǎn)從而虛增利潤(rùn)，而沖回的減值準(zhǔn)備又會(huì)使利潤(rùn)增加。當(dāng)進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)操作時(shí)，就很容易造成固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的砝碼。

四、對(duì)我國(guó)鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)核算中的建議

（一）加強(qiáng)我國(guó)鐵路機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

在財(cái)務(wù)人員確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的過(guò)程中，除了需要財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合理的判斷之外，更多的是需要對(duì)管理層的價(jià)值取向的參考。財(cái)務(wù)人員最為會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的執(zhí)行者，我國(guó)鐵路管理層的決策能夠直接影響會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的行為的。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的并不完全，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也并不完善，尤其是我國(guó)一些國(guó)有部門(mén)的治理結(jié)構(gòu)還較為落后，在各種情況下，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中很容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值成為操縱利潤(rùn)或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。所以，我國(guó)鐵路急需要加強(qiáng)建立財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算過(guò)程中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額的提取，讓財(cái)務(wù)報(bào)表更具真實(shí)性。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

由于我國(guó)目前的法律法規(guī)并不完善，在會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程中還是有一些灰色地帶，利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中帶到制度設(shè)定目標(biāo)的情況屢見(jiàn)不鮮，在這種情況下，就特別需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為會(huì)計(jì)人員，不僅要精通日常的會(huì)計(jì)工作業(yè)務(wù)，而且需要保證會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，是對(duì)于真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)也有一個(gè)真實(shí)的表達(dá)，這不僅需要會(huì)計(jì)人員能夠勝任自己崗位的工作，而且還需要會(huì)計(jì)人員能夠基于客觀的立場(chǎng)，做到實(shí)事求是。但是在現(xiàn)實(shí)的日常工作中，一些會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、自身利益等多方面的原因都可能造成其對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息失真，這種情況屢有出現(xiàn)，所以，目前的任務(wù)就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立

當(dāng)前會(huì)計(jì)法律制度還有很多不完善的地方，尤其是會(huì)計(jì)人員利用技術(shù)手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度遭到了質(zhì)疑，也讓會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。而會(huì)計(jì)法律法規(guī)的意義不僅在于其對(duì)會(huì)計(jì)人員的威懾作用，還在于對(duì)于明確會(huì)計(jì)人員的違法主體法律責(zé)任，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)自己造假的法律責(zé)任。我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)要進(jìn)一步進(jìn)行完善，真正做到有章可循，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，只有這樣才能真正解決我國(guó)目前會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題，確認(rèn)會(huì)計(jì)人員違法問(wèn)題的法律責(zé)任，加大威懾作用，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的造假行為，保證會(huì)計(jì)工作正常有序的進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――固定資產(chǎn)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

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[3]張?zhí)K寧.關(guān)于固定資產(chǎn)減值引起新會(huì)計(jì)問(wèn)題的思考[J].遼寧省社會(huì)主義學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（1）.

第4篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 會(huì)計(jì)處理

一、引言

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也隨之波動(dòng)，可能低于賬面凈值，也可能高于賬面凈值。如何避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增；確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”；保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可比性，2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)實(shí)現(xiàn)。在計(jì)提減值準(zhǔn)備的實(shí)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也在解決這些實(shí)務(wù)問(wèn)題的過(guò)程中得到了不斷修正和完善。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提出

（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定

2001年起實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。［1］這一規(guī)定首次提出了固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）意義

這一規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)賬簿數(shù)據(jù)帶來(lái)的影響可用公式表式如下：

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-可收回金額

固定資產(chǎn)價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

而在規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備之前，固定資產(chǎn)價(jià)值為：

固定資產(chǎn)價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原值-累計(jì)折舊

將此規(guī)定用于實(shí)務(wù)：若某企業(yè)2000年底購(gòu)入一設(shè)備原價(jià)50萬(wàn)元，按直線法折舊，預(yù)計(jì)使用5年，不考慮殘值。在使用一年后，2001年末預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的可回收金額為20萬(wàn)元。則2001年的核算如下：

2001年計(jì)提折舊：50÷5=10萬(wàn)元

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：（50-10）-20=20萬(wàn)元

2001年末該資產(chǎn)賬面價(jià)值：50-10-20=20萬(wàn)元

借：營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20萬(wàn)元

若不計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)固定資產(chǎn)2001年末賬面價(jià)值為：

50-50÷5×1=40萬(wàn)元

可見(jiàn)，由于環(huán)境因素的變化，固定資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)常會(huì)小于其賬面凈值，如果此時(shí)仍按賬面凈值計(jì)價(jià)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。此規(guī)定使固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)更符合資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！贝_保了資產(chǎn)的真實(shí)。

（三）不足

環(huán)境因素可能導(dǎo)致資產(chǎn)的獲利能力降低，也可能導(dǎo)致資產(chǎn)的獲利能力上升。如果回升，尤其當(dāng)資產(chǎn)獲利能力回升幅度預(yù)期將超過(guò)其原來(lái)減值時(shí)，該如何對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此并未作出明確的規(guī)定。

三、規(guī)范固定資產(chǎn)價(jià)值得到恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理

（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定

財(cái)政部于2001年底頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》指出：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。［2］對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的處理進(jìn)行了規(guī)定。

（二）意義

將此規(guī)定應(yīng)用于實(shí)務(wù)操作，續(xù)前例，若2002年末的預(yù)計(jì)可回收金額為36萬(wàn)元。則：

2002年計(jì)提折舊：20÷4=5萬(wàn)元

2002年調(diào)整前固定資產(chǎn)賬面凈值：20-5=15萬(wàn)元

固定資產(chǎn)價(jià)值回升金額：36-15=21萬(wàn)元＞20萬(wàn)元減值準(zhǔn)備

全部恢復(fù)已計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元

2002年調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：20-5+20=35萬(wàn)元

因此，這一規(guī)定使固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)的處理具有了可操作性。

（三）不足

在上例中，若不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，該固定資產(chǎn)2002年末賬面價(jià)值為50-50÷5×2=30萬(wàn)元，將小于計(jì)提減值準(zhǔn)備后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值35萬(wàn)元。結(jié)果便是計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的價(jià)值反而更高了。這顯然不符合計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷。

四、進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)價(jià)值得到恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理

（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定

財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（四）》規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。［3］對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的處理作出了進(jìn)一步規(guī)定。

（二）意義

將上述例子按照此規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

2002年計(jì)提折舊：20÷4=5萬(wàn)元

2002年調(diào)整前固定資產(chǎn)賬面凈值：20-5=15萬(wàn)元

固定資產(chǎn)可回收金額：36萬(wàn)元

不考慮減值因素，固定資產(chǎn)賬面凈值：50-50÷5×2=30萬(wàn)元

不考慮減值因素，固定資產(chǎn)賬面凈值＜固定資產(chǎn)可回收金額

應(yīng)恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值：30-15=15萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外支出15萬(wàn)元

2002年調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：20-5+15=30萬(wàn)元

通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，既能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又不至于帶來(lái)反作用，即高估資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)?？梢哉f(shuō)通過(guò)這一規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理得以進(jìn)一步完善。

（三）不足

減值準(zhǔn)備政策的應(yīng)用，將直接對(duì)企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用造成影響，無(wú)形中也為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)開(kāi)辟了通道。近年來(lái)的實(shí)務(wù)也指出，很多企業(yè)正是利用政策中的這一漏洞進(jìn)行利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。而在多次的制度完善中，都沒(méi)有對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。

五、消除固定資產(chǎn)減值處理中的利潤(rùn)調(diào)節(jié)隱患

（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定

2007年實(shí)施的新新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期不得轉(zhuǎn)回。［4］這消除了固定資產(chǎn)減值處理中的利潤(rùn)調(diào)節(jié)隱患。

（二）意義

將前述例子按照本規(guī)定處理如下：

2002年計(jì)提折舊：20÷4=5萬(wàn)元

2002年調(diào)整前固定資產(chǎn)賬面凈值：20-5=15萬(wàn)元

固定資產(chǎn)可回收金額：36萬(wàn)元

固定資產(chǎn)可回收金額＞固定資產(chǎn)賬面凈值，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備

2002年調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：20-5=15萬(wàn)元

可見(jiàn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，相當(dāng)于固定資產(chǎn)減值在每期末只能補(bǔ)提，不得沖銷(xiāo)。也就是說(shuō)，發(fā)生資產(chǎn)減值期間會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，但這一減值不會(huì)在未來(lái)期間因?yàn)槠浠謴?fù)而增加企業(yè)該期利潤(rùn)。這就從根本上消除了企業(yè)通過(guò)計(jì)提和沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而達(dá)到了調(diào)節(jié)企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)的目的。

六、結(jié)論

通過(guò)以上對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題的綜述可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在實(shí)踐中，通過(guò)不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，從而得以不斷完善的。這將為我們以后的制度完善提供一種思路。同時(shí)，在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理問(wèn)題上，類(lèi)似于“可收回金額的確定”等問(wèn)題，雖然相關(guān)準(zhǔn)則和制度中有著具體的規(guī)定，但畢竟需要人為的判斷，如何更準(zhǔn)確、客觀地確定這一金額還有待進(jìn)一步的研究。

參考文獻(xiàn)：

［1］朱小平.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》［2001］釋義及應(yīng)用［M］.中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001.4.

［2］李增泉.2001企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用精解［M］.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.6.

第5篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

一、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：永久性

英國(guó)1985年公司法規(guī)定，只有永久性的資產(chǎn)價(jià)值的減少才確認(rèn)為減值，并記入損益或沖減該資產(chǎn)的重估價(jià)盈余（revaluation reserve）。這種永久性的價(jià)值減少是由于資產(chǎn)本身或用資產(chǎn)的環(huán)境發(fā)生變化而引起的。除了由資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的喪失所引起的減值（即永不可能恢復(fù)）外，確認(rèn)的永久性減值損失，應(yīng)先沖減該資產(chǎn)原有的重估價(jià)盈余，不夠的部分才在當(dāng)期確認(rèn)為損失。這種減值也可以看作是資產(chǎn)重估增值的一種特殊的轉(zhuǎn)回。

那么，對(duì)臨時(shí)性的價(jià)值減少應(yīng)如何處理呢？這要視資產(chǎn)的計(jì)量屬性而定。如果資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)量，那么不必確認(rèn)其價(jià)值的；臨時(shí)性減少；如果是按現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的，那么臨時(shí)性的價(jià)值減少計(jì)入權(quán)益中的重估價(jià)盈余。例如：某資產(chǎn)的歷史成本為400萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，可收回金額為380萬(wàn)元，現(xiàn)行價(jià)值為350萬(wàn)元。該資產(chǎn)按現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量。那么，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)整為350萬(wàn)元。與原賬面價(jià)值相比，減少的130萬(wàn)元中，只有100萬(wàn)（480－380）屬于永久性的價(jià)值減少，即減值；另30萬(wàn)元只是重估價(jià)值的減少，屬于臨時(shí)性減少。100萬(wàn)元減值中，可沖減該資產(chǎn)的80萬(wàn)元（480－400）重估價(jià)盈余，只有余下的20萬(wàn)元確認(rèn)為損失，進(jìn)入當(dāng)期損益表。

采用永久性標(biāo)準(zhǔn)，剔除了不確定性，可以減少由于資產(chǎn)價(jià)植變動(dòng)而引起的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的頻繁變動(dòng)。由于英國(guó)允許采用現(xiàn)行價(jià)值作為資產(chǎn)的計(jì)量屬性，并將資產(chǎn)價(jià)值重估時(shí)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的持有利得和損失記人權(quán)益中的重估價(jià)盈余，因此，資產(chǎn)價(jià)值的臨時(shí)性變動(dòng)既能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映，又不影響當(dāng)期利潤(rùn)。1992年實(shí)行的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 3）引入了第四張報(bào)表“全部已確認(rèn)的利得和損失表”，以全面反映當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及未實(shí)現(xiàn)的但已確認(rèn)的利得和損失，包括由于資產(chǎn)價(jià)值的臨時(shí)性變動(dòng)引起的持有利得和損失，以全面反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。

二、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：可收回金額

第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 11）將減值定義為“可收回金額小于賬面價(jià)值”。可收回金額是銷(xiāo)售凈價(jià)與使用價(jià)值中較高者，其中使用價(jià)值是使用資產(chǎn)獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量（包括處置收入）的現(xiàn)值。

計(jì)量的原則包括：（1）如果銷(xiāo)售凈價(jià)或使用價(jià)值高于賬面價(jià)值，則沒(méi)有出現(xiàn)減值；（2）如果無(wú)法可靠地估計(jì)銷(xiāo)售凈價(jià)，那么可收回金額等于使用價(jià)值；（3）如果銷(xiāo)售凈價(jià)低于可收回金額，那么必須算出使用價(jià)值，如果使用價(jià)值高于銷(xiāo)售凈價(jià)，可收回金額就等于使用價(jià)值。

如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，則應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的收益產(chǎn)出單元（income－generating unit）的可收回金額。收益產(chǎn)出單元是指：產(chǎn)生的收入基本上獨(dú)立于其他收入流的一組資產(chǎn)、負(fù)債和相關(guān)的商譽(yù)。收益產(chǎn)出單元的減值部分首先扣減商譽(yù)的賬面金額，然后扣減資本化的無(wú)形資產(chǎn)的賬面金額，最后按比例扣減其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能低于銷(xiāo)售凈值。

三、減值檢查

理論上，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)減值事項(xiàng)確實(shí)發(fā)生時(shí)才進(jìn)行減值的評(píng)估。但是，除了少數(shù)情況下固定資產(chǎn)會(huì)由某一事件導(dǎo)致迅速減值外，絕大部分固定資產(chǎn)的減值都是逐漸發(fā)生的。因此，英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，根據(jù)固定資產(chǎn)有無(wú)減值跡象來(lái)決定是否需要進(jìn)行減值檢查。這些跡象包括：（1）當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)虧損或現(xiàn)金凈流出，并且以往已出現(xiàn)過(guò)同樣的問(wèn)題或預(yù)期同樣的問(wèn)題還將出現(xiàn)；（2）固定資產(chǎn)市值的大幅下跌；（3）固定資產(chǎn)已過(guò)時(shí)或損壞；（4）管理當(dāng)局決定進(jìn)行重大改組；（5）市場(chǎng)利率或回報(bào)率明顯上升，對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額產(chǎn)生重大影響等。

如果出現(xiàn)任何一種這些跡象或類(lèi)似的跡象，就必須進(jìn)行減值檢查。對(duì)固定資產(chǎn)而言，如果沒(méi)有出現(xiàn)這類(lèi)?ài)E象，則不必進(jìn)行減值檢查。但是，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)，即使沒(méi)有出現(xiàn)這類(lèi)?ài)E象，仍要進(jìn)行減值檢查。

四、減值的恢復(fù)及對(duì)折舊的處理

第11號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 11）規(guī)定，只有經(jīng)濟(jì)條件變化所引起的資產(chǎn)可收回金額的增加可以作為資產(chǎn)減值的恢復(fù)，但恢復(fù)不能超過(guò)原來(lái)減值的部分。資產(chǎn)價(jià)值上升超出原來(lái)未減值時(shí)的賬面價(jià)值的部分，只能作為資產(chǎn)重估升值而不是減值的恢復(fù)。如果僅僅是由于未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值增加使得使用價(jià)值高于其賬面價(jià)值，而資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒(méi)有提高，則不能作為減值的恢復(fù)。

由于資產(chǎn)是按減值后的價(jià)值及重新估計(jì)的使用年限計(jì)提折舊的，通常情況下，會(huì)比沒(méi)有確認(rèn)減值時(shí)的折舊金額要低。也就是說(shuō)，減值使得隨后會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)用減少。因此，當(dāng)減值部分得以恢復(fù)，沖回減值時(shí)在損益表中確認(rèn)的損失時(shí)，應(yīng)將少計(jì)的折舊費(fèi)用考慮在內(nèi)。

［例］資產(chǎn)A在1995年期初的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，每年計(jì)提折舊10萬(wàn)元，可收回金額為300萬(wàn)元，在1995年的損益表中將50萬(wàn)元（350－300）確認(rèn)為減值損失，資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為300萬(wàn)元。減值后重新確定的資產(chǎn)A每年的折舊費(fèi)用為8.4萬(wàn)元。2000年期初，資產(chǎn)A的賬面價(jià)值為258萬(wàn)元（30－8.4×5），而其使用價(jià)值恢復(fù)到360萬(wàn)元。2000年期初，資產(chǎn)A的賬面價(jià)值應(yīng)增加102萬(wàn)元（360－258），而不是50萬(wàn)元。由于減值，在過(guò)去的5年中少計(jì)折舊費(fèi)用8萬(wàn)元［（10－8.4）×5）。所以，只有42萬(wàn)元（50－8）而不是50萬(wàn)元，可進(jìn)入本期損益表沖回?fù)p失，其余60萬(wàn)元（102－42）記入資產(chǎn)A的重估價(jià)盈余。

第6篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 關(guān)系

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。實(shí)踐中有不少人對(duì)兩者的關(guān)系理解不清,其實(shí)兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下,我們對(duì)此應(yīng)有清晰認(rèn)識(shí)。

一、聯(lián)系

1.兩者都是固定資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目

減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)凈值的減損,累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。兩者結(jié)合進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,使固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量更加客觀,體現(xiàn)資產(chǎn)作為“一種預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的資源的重要特征。

2.兩者都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則

兩者均在不同程度體現(xiàn)了正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定價(jià)值補(bǔ)償尺度的穩(wěn)健性原則。

3.兩者計(jì)提后都不允許再轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。兩者均在資產(chǎn)報(bào)廢或處置時(shí)再轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則在一定程度上避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)控的現(xiàn)象。

4.兩者計(jì)提的原因有相同之處

技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提的共同原因。

5.兩者彼此聯(lián)系,相互影響

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊的估計(jì)偏差進(jìn)行矯正;而累計(jì)折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,即:原值－累計(jì)折舊＝凈值,凈值－減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額）。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的修正與補(bǔ)充, 它彌補(bǔ)了累計(jì)折舊反映不及時(shí)等方面的不足, 它們彼此聯(lián)系,相互影響,共同反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

二、區(qū)別

1.兩者有關(guān)準(zhǔn)則頒布時(shí)期不同

累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)同步納入會(huì)計(jì)核算；固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備則始于2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2003年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》又對(duì)其核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定,2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》又做了重大變革。

2.兩者性質(zhì)不同

國(guó)內(nèi)普遍認(rèn)為累計(jì)折舊是資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量,它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā),對(duì)可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較,通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷,在滿足條件時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,以使賬面價(jià)值能真實(shí)客觀反映該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

3.兩者計(jì)提的基數(shù)不同

累計(jì)折舊針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言。當(dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí),如果企業(yè)改為加速折舊法計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值未必低于賬面凈值,就不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4.兩者會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性不同

固定資產(chǎn)折舊估計(jì)的變更是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,它不能及時(shí)調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可在期末及時(shí)調(diào)整,以確保資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。

5.兩者核算范圍不同

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),以及持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,當(dāng)發(fā)現(xiàn)有符合新準(zhǔn)則規(guī)定的減值情形時(shí),應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額,以確定是否發(fā)生減值;持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止減值測(cè)試。企業(yè)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額難以進(jìn)行估計(jì)的,應(yīng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

6.兩者發(fā)生的頻率及規(guī)律性不同

折舊一般是按月計(jì)提、穩(wěn)定發(fā)生且金額有一定規(guī)律。固定資產(chǎn)減值在技術(shù)進(jìn)步、遭受破壞以及宏觀環(huán)境發(fā)生重大變化等情況下才會(huì)計(jì)提,具有不確定性。

7.兩者時(shí)效性不同

固定資產(chǎn)一經(jīng)取得,企業(yè)就要選擇合理的折舊方法,因此累計(jì)折舊金額是時(shí)效性較弱的估計(jì)值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額之差來(lái)確定,相對(duì)時(shí)效性強(qiáng)且較客觀。

8.兩者計(jì)提的原因有不同之處

除技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞是二者計(jì)提的共同原因,累計(jì)折舊更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移,而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的減值等內(nèi)容。

9.兩者計(jì)提方法不同

供企業(yè)選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。新準(zhǔn)則中企業(yè)只要能證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異,就可進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更(不用追溯調(diào)整),從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是通過(guò)對(duì)期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估計(jì)與判斷來(lái)計(jì)提的,但可收回金額計(jì)算復(fù)雜,造成資產(chǎn)價(jià)值難再確認(rèn)。

10.兩者帳務(wù)處理不同

累計(jì)折舊提取時(shí)借記“制造費(fèi)用”等,貸記“累計(jì)折舊”；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,期末將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,轉(zhuǎn)后該科目沒(méi)有余額,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”累計(jì)每期計(jì)提數(shù),直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時(shí)才予以轉(zhuǎn)出。

11.對(duì)應(yīng)交所得稅的影響不同

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的折舊費(fèi)可在稅前扣除,但接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出,其對(duì)應(yīng)的折舊不可稅前扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在扣除之列。

綜上所述,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充,其適應(yīng)了社會(huì)高速發(fā)展的現(xiàn)狀,但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額難以確定,急需進(jìn)一步完善相關(guān)政策法規(guī),設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步接軌,從而創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]李靖宇:新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊與減值準(zhǔn)備比較分析[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2007年09期

第7篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

為更好地貫徹謹(jǐn)慎性原則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值真實(shí)可靠，財(cái)政部2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，并直接減少當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 而根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。因此，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除，這便形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。 本文試就固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整等方面問(wèn)題，以所得稅會(huì)計(jì)處理采用納稅影響會(huì)計(jì)法為前提，通過(guò)舉例進(jìn)行探討。 舉例說(shuō)明如下： byh公司于2001年12月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值1350萬(wàn)元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)），款項(xiàng)以銀行存款支付。預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限8年，凈殘值為0元，采用平均年限法計(jì)提折舊。假定該使用年限、折舊方法和凈殘值和稅法規(guī)定一致。該公司企業(yè)所得稅稅率為30%。 同時(shí)假定，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品在納稅年度內(nèi)全部銷(xiāo)售。公司2002—2009年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為5000萬(wàn)元（不考慮減值計(jì)提、轉(zhuǎn)回及折舊差異），并且不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

一 發(fā)生減值并重新計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

假定2005年12月31日公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值。估計(jì)現(xiàn)時(shí)的銷(xiāo)售凈價(jià)為211．80萬(wàn)元；未來(lái)4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為291．60萬(wàn)元。 該公司從設(shè)備購(gòu)進(jìn)到計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

（1） 購(gòu)入設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 1350 貸：銀行存款 1350 （2）2002—2005年每年計(jì)提折舊 每年計(jì)提折舊為：1350÷8=168．75（萬(wàn)元） 借：制造費(fèi)用 168．75 貸：累計(jì)折舊 168．75 (3) 2005年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 此時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350－168．75×4=675萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的可收回金額為291．6萬(wàn)元（銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者），應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備675－291．6=383．4萬(wàn)元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 383．4 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 383．4 2005年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000－383．4=4616．6萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅為（4616．6＋383．4）×30%=1500萬(wàn)元，可抵減時(shí)間性差異為383．4萬(wàn)元。 借：所得稅 1384．98 遞延稅款 115．02 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1500．00

(4) 2006年計(jì)提折舊及納稅調(diào)整 由于計(jì)提了減值準(zhǔn)備，需要重新確定折舊額為291．6÷4=72．9萬(wàn)元。 借：制造費(fèi)用 72．9 貸：累計(jì)折舊 72．9 而稅法折舊為168．75，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異為168．75－72．9=95．85萬(wàn)元。

2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5095．85萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅為（5095．85－95．85）×30%=1500萬(wàn)元。 借：所得稅 1528．755 貸： 遞延稅款 28．755 應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1500．00

（5）2007—2008年會(huì)計(jì)處理同上

（6） 2009年會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用 72．9 貸：累計(jì)折舊 72．9 年度末固定資產(chǎn)報(bào)廢處理 借：固定資產(chǎn)清理 383．4 累計(jì)折舊 966．6 貸：固定資產(chǎn) 1350 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 383．4 貸：固定資產(chǎn)清理 383．4 2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5095．85萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為5095．85－95．85－383．4=4616．6，應(yīng)交所得稅為4616．6×30%=1384．98萬(wàn)元。 借：所得稅 1413．735 貸： 遞延稅款 28．755 應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1384．98 分錄中的遞延稅款為以前余額的結(jié)轉(zhuǎn)，分別為可抵減時(shí)間性差異和應(yīng)納稅時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回。本年度固定資產(chǎn)使用年滿報(bào)廢，故不再產(chǎn)生時(shí)間性差異?？梢则?yàn)證，自2002—2009年，公司應(yīng)交所得稅為5000×30%×3＋1500＋1500×3＋1384．98=11884．98萬(wàn)元，比1500×8=12000少115．02萬(wàn)元，恰恰是由于固定資產(chǎn)發(fā)生了減值影響所致。公司所得稅費(fèi)用為5000×30%×3＋1384．98＋1528．755×3＋1413．735=11884．98萬(wàn)元，和應(yīng)交所得稅也是一致的。

二 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部分轉(zhuǎn)回

仍以上面一為例，假定2007年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響。目前，市場(chǎng)上該類(lèi)設(shè)備的估計(jì)銷(xiāo)售凈價(jià)為180萬(wàn)元；未來(lái)2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬(wàn)元。

（1）2007年轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備 2007年末，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為291．6－72．9×2=145．8萬(wàn)元，不考慮減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)凈值為1350－168．75×6=337．5萬(wàn)元。根據(jù)規(guī)定，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額以原計(jì)提為限，且不得超過(guò)不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值。因此，至多可以轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備為337．5－145．8=191．7萬(wàn)元。以可收回金額與不考慮固定資產(chǎn)減值因素情況下的賬面凈值進(jìn)行比較，按孰低確定與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值作比，差額計(jì)入當(dāng)年損益。即進(jìn)入損益為240－145．8=94．2萬(wàn)元。同時(shí)，確定可以恢復(fù)的累計(jì)折舊最大金額為不超過(guò)少提的部分。2006—2007年，公司因減值少提折舊為（168．75－72．9）×2=191．7萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 285．9 貸：營(yíng)業(yè)外支出 94．2 累計(jì)折舊 191．7 此時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為240萬(wàn)元。 2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000＋95．85＋94．2=5190．05萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為5190．05－（95．85＋94．2）=5000萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為1500萬(wàn)元。 借：所得稅 1557．015 貸：遞延稅款 57．015 應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1500

（2）2008年會(huì)計(jì)處理 2008年應(yīng)計(jì)提折舊為240÷2=120萬(wàn)元 借：制造費(fèi)用 120 貸：累計(jì)折舊 120 2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000＋（168．75－120）=5048．75萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為（5048．75－48．75）×30%=1500萬(wàn)元。 借：所得稅 1514．625 貸： 遞延稅款 14．625 應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1500．00

（3）2009年會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用 120 貸：累計(jì)折舊 120 年度末固定資產(chǎn)報(bào)廢處理 借：固定資產(chǎn)清理 97．5 累計(jì)折舊 1252．5 貸：固定資產(chǎn) 1350 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 97．5 貸：固定資產(chǎn)清理 97．5 2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000＋48．75=5048．75萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為5048．75－48．75－97．5=4902．5萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為4902．5×30%=1470．75萬(wàn)元。此時(shí)，遞延稅款借方余額為14．625萬(wàn)元，全部結(jié)轉(zhuǎn)。 借：所得稅 1485．375 貸： 遞延稅款 14．625 應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1470．75 當(dāng)然，可以驗(yàn)證，自2002—2009年，公司累計(jì)應(yīng)交所得稅為11970．75萬(wàn)元，累計(jì)所得稅費(fèi)用為11970．75萬(wàn)元，少了29．25萬(wàn)元，正是由于發(fā)生減值97．5萬(wàn)元所致。

三 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回

仍以上面一為例，假定2007年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素，已經(jīng)全部消失。目前，市場(chǎng)上該類(lèi)設(shè)備的估計(jì)銷(xiāo)售凈價(jià)為280萬(wàn)元；未來(lái)2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中，形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為350萬(wàn)元。

（1）2007年轉(zhuǎn)回全部減值準(zhǔn)備 2007年末，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為291．6－72．9×2=145．8萬(wàn)元，不考慮減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)凈值為1350－168．75×6=337．5萬(wàn)元。以可收回金額與不考慮固定資產(chǎn)減值因素情況下的賬面凈值進(jìn)行比較，按孰低確定與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值作比，差額計(jì)入當(dāng)年損益。即進(jìn)入損益為337．5－145．8=191．7萬(wàn)元。同時(shí)，確定可以恢復(fù)的累計(jì)折舊金額為少提的部分。2006—2007年，公司因減值少提折舊為（168．75－72．9）×2=191．7萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 383．4 貸：營(yíng)業(yè)外支出 191．7 累計(jì)折舊 191．7 此時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為337．5萬(wàn)元。 2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000＋95．85＋191．7=5287．55萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為5287．55－（95．85＋191．7）=5000萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為1500萬(wàn)元。 借：所得稅 1586．265 貸：遞延稅款 86．265 應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1500 此時(shí)，遞延稅款的余額為0，自動(dòng)轉(zhuǎn)回。

（2）2008年會(huì)計(jì)處理 2008年應(yīng)計(jì)提折舊為337．5÷2=168．75萬(wàn)元 借：制造費(fèi)用 168．75 貸：累計(jì)折舊 168．75 2008年應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致，都為5000萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為1500萬(wàn)元。 借：所得稅 1500 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1500

第8篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 減值 會(huì)計(jì)核算

一、前言

在我國(guó)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系已經(jīng)沿用了十多年之久，我國(guó)自改革開(kāi)放后，在會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)際趨同性和歷史進(jìn)程的帶動(dòng)與引領(lǐng)下，致使我國(guó)財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)了很多會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)減值規(guī)定，其體制內(nèi)容具有較強(qiáng)的可操作性和完整性，為投資者提供正確有效的決策信息。在企業(yè)使用過(guò)程中，充分體現(xiàn)出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的價(jià)值，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展注入新的生命力。但是從現(xiàn)今局勢(shì)來(lái)看，固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算運(yùn)行中，仍然有很多問(wèn)題一直困擾著相關(guān)企業(yè)和會(huì)計(jì)審核人員，這些問(wèn)題都需要我們認(rèn)真對(duì)待和解決，盡全力將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象導(dǎo)入正?；能壍馈?/p>

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)考慮的因素分析

國(guó)外有很多學(xué)者重點(diǎn)研究固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量問(wèn)題，但是就該問(wèn)題論述內(nèi)容和觀點(diǎn)而言，考慮的最為周詳?shù)倪€要屬Heflin，F(xiàn)，T.Warfield。他的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)主要考慮以下幾點(diǎn)因素：第一，本期企業(yè)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值提升問(wèn)題。第二，本期即將發(fā)生或者是已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)或業(yè)務(wù)資產(chǎn)所屬技術(shù)、法制環(huán)境以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有力因素產(chǎn)生了變化。第三，市場(chǎng)投資的回報(bào)率和市場(chǎng)利率的時(shí)間縮短，并且會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)使用價(jià)值造成一定的影響，計(jì)算企業(yè)的折扣率等問(wèn)題，從而有助于提升固定資產(chǎn)可回收金額。第四，當(dāng)前即將發(fā)生或者是已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)固定資產(chǎn)使用或者是有益作用重大變化問(wèn)題，其中包括期間提升固定資產(chǎn)估計(jì)性能的具體指標(biāo)、擁有的固定資產(chǎn)和種族企業(yè)業(yè)務(wù)承諾等。第五，企業(yè)內(nèi)部的顯示報(bào)告：企業(yè)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益將要或已經(jīng)比預(yù)期效果要好。

而我國(guó)國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者則認(rèn)為：企業(yè)固定資產(chǎn)減值必須在減值確認(rèn)發(fā)生時(shí)進(jìn)行計(jì)量并確認(rèn)，然后開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。其中唐湘梅指出，應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值并對(duì)其進(jìn)行合理的計(jì)量，第一件要做的事就是估判固定資產(chǎn)有沒(méi)有出現(xiàn)減值情況，企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須要依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)身處環(huán)境進(jìn)行分析，認(rèn)真觀察企業(yè)固定資產(chǎn)有沒(méi)有減值跡象出現(xiàn)，對(duì)有減值跡象發(fā)生的企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行全面的減值評(píng)估。在該依據(jù)上還應(yīng)堅(jiān)持做到四項(xiàng)基本原則：即可靠性，相關(guān)性，可計(jì)量性和可定義性。其中可定義性指的是應(yīng)予確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值情況一定要負(fù)荷某項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的具體定義要素?？捎?jì)量性指的是應(yīng)予確認(rèn)固定資產(chǎn)的減值情況必須要有可靠充分的計(jì)量屬性。相關(guān)性指的是固定資產(chǎn)的減值相關(guān)信息必須能在操縱者使用決策中出現(xiàn)差別?？煽啃灾傅氖枪潭ㄙY產(chǎn)的減值信息必須能夠不偏不倚、如實(shí)地、具備可驗(yàn)證性地反映真實(shí)情況。

三、分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)的可回收金額計(jì)量和確認(rèn)的難度較大

固定資產(chǎn)減值計(jì)提準(zhǔn)備的和核心問(wèn)題就是確定固定資產(chǎn)減值預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)的利益。我國(guó)使用經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值情況，即當(dāng)固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)就予以確認(rèn)。但是想要合理地確認(rèn)各固定資產(chǎn)可回收的金額有很大難度。其原因有以下幾點(diǎn)：第一，我國(guó)現(xiàn)今價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)信息的機(jī)制不完善，使得固定資產(chǎn)減值的計(jì)提準(zhǔn)備缺乏有力依據(jù)。第二，固定資產(chǎn)在入賬后，因?yàn)槭袃r(jià)下跌和技術(shù)更新等因素的制約，會(huì)出現(xiàn)價(jià)值的貶值情況，對(duì)其計(jì)量和確認(rèn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)的水平，需要多個(gè)組織協(xié)同認(rèn)證，甚至往往還需要公司外部專(zhuān)業(yè)的評(píng)估組織才可以確認(rèn)。不僅使得計(jì)量的難度增加，而且計(jì)量時(shí)間通常都滯后于財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)披露的時(shí)間。

（二）會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的力度較為薄弱

由于我們國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱，致使很多公司因?yàn)楦鞣N因素的存在而出現(xiàn)少提、不提或多提的現(xiàn)象。除此之外，雖然我國(guó)新規(guī)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值計(jì)提條件，可是關(guān)于如何計(jì)提以及計(jì)提比例問(wèn)題卻沒(méi)有做出明確規(guī)定，該問(wèn)題全部由公司根據(jù)自身發(fā)展的情況進(jìn)行衡量判斷，這種情況的出現(xiàn)就致使粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)成果等情況的大量發(fā)生，從而致使計(jì)提的失真率較高。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)減值中會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的處理對(duì)策和建議

（一）將會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)減值規(guī)定完善好

1.使計(jì)價(jià)時(shí)間真正的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)體制中并沒(méi)有將固定資產(chǎn)減值計(jì)提的時(shí)間明確規(guī)定出來(lái)，因此，在所有資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)內(nèi)部，都應(yīng)該對(duì)企業(yè)是否會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)減值現(xiàn)象的問(wèn)題進(jìn)行判斷分析。對(duì)計(jì)價(jià)的時(shí)間進(jìn)行完善和明確規(guī)定，這樣就能夠從根本上避免操作過(guò)程中出現(xiàn)的隨意性問(wèn)題，從而使不同企業(yè)間會(huì)計(jì)信息具備一定可比性，

2.制定制度的過(guò)程中應(yīng)該謹(jǐn)慎確定各企業(yè)政策的選擇權(quán)。監(jiān)管制度制定組織在制定監(jiān)管制度時(shí)，應(yīng)該講企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍盡可能縮小到相應(yīng)范圍之內(nèi)。這樣就可以使得各企業(yè)利用自身會(huì)計(jì)手段管控利潤(rùn)空間，防治空間大大縮小的情況發(fā)生，提高管控效率。

（二）不斷提升企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)能力

大力培養(yǎng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷的能力，有助于將固定資產(chǎn)減值體制的實(shí)施范圍擴(kuò)大，幫助企業(yè)提升管理效率。因此應(yīng)該讓會(huì)計(jì)人員根據(jù)一些專(zhuān)業(yè)性理論知識(shí)的難點(diǎn)問(wèn)題和熱點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展激烈討論活動(dòng)，與此同時(shí)，還必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員展開(kāi)繼續(xù)教育和繼續(xù)培訓(xùn)，將企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合職業(yè)判斷水平提升上來(lái)，促使其在今后的工作中將自身全部潛能發(fā)揮出來(lái)，保證后續(xù)工作的有序性和有效性。

（三）強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力度

強(qiáng)化外部監(jiān)督管理力度應(yīng)該堅(jiān)持外部審計(jì)核心監(jiān)管觀，在企業(yè)財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，企業(yè)外部監(jiān)督管理審計(jì)工作能夠控制和防止錯(cuò)報(bào)漏報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生，降低財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)機(jī)制走向正?；⒑侠砘陌l(fā)展道路。因此，為了使固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算工作具備較強(qiáng)的規(guī)范性，就必須要加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)人員的職責(zé)，使企業(yè)審計(jì)人員可以承擔(dān)經(jīng)濟(jì)檢察官的工作，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的審計(jì)工作，從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行有效合理的操控，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

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[2] 彭小華. 固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算分析[J]. 財(cái)會(huì)研究，2012（05） .

第9篇：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文

關(guān)鍵詞：通貨膨脹 固定資產(chǎn)減值 居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然伴隨著通貨膨脹現(xiàn)象的產(chǎn)生，而持續(xù)的通貨膨脹必然導(dǎo)致大宗商品的價(jià)格上漲，其中，大宗商品不僅包括居民的生活必需品和消費(fèi)品，也包括了企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的固定資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)重置成本的提高，固定資產(chǎn)減值的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題也需要重新審視，將通貨膨脹的因素考慮到固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算中就顯得尤為重要。

本文以某企業(yè)為例，探析固定資產(chǎn)減值在通貨膨脹下的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。該企業(yè)2007年12月購(gòu)置的一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1，000，000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4，000元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2010年12月31日，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，其可回收金額為210，000。（居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)2008年：105.9；2009年：99.3；2010年103.3；2011年105.4；2012年102.6。）資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站。

一、固定資產(chǎn)減值的計(jì)量范圍

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提和減值準(zhǔn)備的確定都是由于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生磨損、或技術(shù)更新而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。因此，固定資產(chǎn)減值的計(jì)量范圍包括固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提和減值準(zhǔn)備的確定。

二、通貨膨脹的量化指標(biāo)及其對(duì)固定資產(chǎn)減值的影響

在實(shí)踐中，一般不直接、也不可能計(jì)算出通貨膨脹率，而是通過(guò)價(jià)格指數(shù)的年增長(zhǎng)率來(lái)間接表示，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)是最能充分、全面地反映通貨膨脹率的價(jià)格指數(shù)。目前，世界各國(guó)基本上都用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，也就是CPI，來(lái)反映通貨膨脹的程度。

受持續(xù)的通貨膨脹的影響，貨幣本身的價(jià)值不斷變化，進(jìn)而不同時(shí)期等量貨幣的購(gòu)買(mǎi)力就不同，這顛覆了會(huì)計(jì)核算中幣值不變的假設(shè)。因此，物價(jià)波動(dòng)沖擊了以貨幣為主要計(jì)量單位的會(huì)計(jì)基本前提。 為了準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

三、通貨膨脹下的固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)提

固定資產(chǎn)是企業(yè)的重大資產(chǎn)，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要投資，是投資就要求回報(bào)，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的目的就是為了將前期購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金投入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，通過(guò)與收入相配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)，購(gòu)置的固定資產(chǎn)的增值不僅體現(xiàn)在收入與費(fèi)用配比的計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)的利潤(rùn)額，還體現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)投入的那部分資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，是代替閑置資金的增值，這部分應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益資本利得。增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：“固定資產(chǎn)—原值”、“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊通脹利得”、“累計(jì)折舊—原值”、“累計(jì)折舊—通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊通脹利得”。

1.不考慮通貨膨脹應(yīng)計(jì)提的折舊額：2008、2009、2010、2011、2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額分別為332，000、265，600、199，200、132，800、66，400。

2.考慮通貨膨脹應(yīng)計(jì)提的折舊額：第n年折舊額=﹙固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值﹚×年折舊率×第一年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)×第二年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)×……×第n年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)÷100n

2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額=332，000×105.9÷100=351，588

2009、2010、2011、2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額分別為279，302、216，389、152，049、78，001

該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的總折舊額=1，077，329

該項(xiàng)固定資產(chǎn)因通脹所獲利得=1，077，329-996，000=81，329

3.編制分錄。以2008年計(jì)提折舊額為例：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本 351，588

貸：累計(jì)折舊—原值 332，000

—通脹利得 19，588（351，588-332，000）

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊通脹利得 19，588

貸：資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊通脹利得 19，588

四、通貨膨脹下的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定

在確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，受通貨膨脹的影響，往往是固定資產(chǎn)不發(fā)生減值或減值金額很小，因此，應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹的因素，將按歷史成本為基礎(chǔ)核算的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)化為考慮通貨膨脹后的賬面價(jià)值，再與可回收金額比較，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行確認(rèn)。增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：“固定資產(chǎn)—原值”、“固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備通脹利得”、“資本公積—其他資本公積—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通脹利得”。

1.不考慮通貨膨脹應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日歷史成本下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=203，200

2.考慮通貨膨脹應(yīng)確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日通貨膨脹下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=203，200×105.9×99.3×103.3÷1003=220，734

2010年12月31日確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=220，734-210，000=10，743

2010年12月31日“資本公積—其他資本公積—通脹利得” =220，734-203，200=17，534

3.編制分錄。2010年12月31日確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10，743

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10，743

借：固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備通脹利得 17，534

貸：資本公積—其他資本公積—減值準(zhǔn)備通脹利得 17，534

參考文獻(xiàn)：

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