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第1篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞： 工程造價(jià)；審計(jì)；難點(diǎn)

TU723.3

公路建設(shè)項(xiàng)目，一般指建成后可以發(fā)揮其使用價(jià)值和投資效益的一條公路或一座獨(dú)立大、中型橋梁或一座隧道。為了對公路基本建設(shè)工程進(jìn)行全面而有效的經(jīng)濟(jì)管理，公路基本建設(shè)從項(xiàng)目建議書到工程竣工驗(yàn)收的各階段都必須編制相應(yīng)的工程造價(jià)文件。公路工程造價(jià)的編制是泛指估算、概算、預(yù)算、標(biāo)底、報(bào)價(jià)、工程結(jié)算和竣工決算等造價(jià)文件的編審工作，這些不同造價(jià)文件的投資額則要根據(jù)其主要內(nèi)容要求，由不同測算工作來完成，并構(gòu)成了一個(gè)完整的公路基本建設(shè)投資額測算體系。但是，往往在造價(jià)審計(jì)中，會(huì)出現(xiàn)一些比較難對付的造價(jià)內(nèi)容、項(xiàng)目等，例如：

1.新增項(xiàng)目變更單價(jià)的確定較難

公路施工中的設(shè)計(jì)變更是非常多的，主要包括合同內(nèi)項(xiàng)目工程量的增減、施工方案的變更以及新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用等。其中部分變更會(huì)涉及到新增項(xiàng)目變更價(jià)格的確定。主要有以下幾種情形：

（1）承包人在投標(biāo)時(shí)常采取不平衡報(bào)價(jià)的策略，對于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會(huì)變更增加的項(xiàng)目，其報(bào)價(jià)往往會(huì)偏高；對于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會(huì)變更減少或變更取消的項(xiàng)目，其報(bào)價(jià)會(huì)偏低，甚至?xí)陀诔杀荆┕ぶ?，承包人?huì)以種種理由或想方設(shè)法將投標(biāo)報(bào)價(jià)較低的項(xiàng)目取消，代之以新項(xiàng)目，從而達(dá)到獲取高額利潤的目的。

其審計(jì)對策是加大對投標(biāo)不平衡報(bào)價(jià)的審查、調(diào)整工作，充分利用招標(biāo)人的優(yōu)勢地位予以控制，同時(shí)加強(qiáng)變更必要性和變更價(jià)格的審核，變更價(jià)格的計(jì)價(jià)水平應(yīng)和投標(biāo)報(bào)價(jià)水平一致或相當(dāng)。

（2）新增項(xiàng)目的變更單價(jià)，其讓利率可能低于投標(biāo)時(shí)的整體讓利率：

一般來說，公路項(xiàng)目招標(biāo)的投標(biāo)價(jià)相對于定額預(yù)算價(jià)的整體讓利率是比較高的，甚至達(dá)到20%左右。而合同中往往未對重新確定價(jià)格的新增項(xiàng)目優(yōu)惠讓利幅度。事實(shí)上，發(fā)包人在采用預(yù)算定額來確定這部分項(xiàng)目單價(jià)時(shí)，往往不優(yōu)惠讓利或僅認(rèn)可較低的讓利幅度，造成了變更項(xiàng)目單價(jià)與投標(biāo)報(bào)價(jià)水平不一致現(xiàn)象的發(fā)生。

對于這種情況，在審計(jì)中應(yīng)注意：對新增項(xiàng)目變更單價(jià)的確定盡可能地從合同工程量清單中找到類似項(xiàng)目，有時(shí)候可以將幾個(gè)合同清單項(xiàng)目拆分后重新組合，從而確定新增項(xiàng)目變更單價(jià)。實(shí)在找不到可以參考的清單項(xiàng)目，可以考慮參照招標(biāo)時(shí)的投標(biāo)價(jià)與標(biāo)底價(jià)相比的優(yōu)惠讓利幅度來確定新增項(xiàng)目變更單價(jià)。

（3）對新技術(shù)、新材料、新工藝等項(xiàng)目變更單價(jià)的確定

幾乎每條公路都會(huì)出現(xiàn)新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用，而其中相當(dāng)一部分都是在項(xiàng)目招標(biāo)后（即合同執(zhí)行期間）出現(xiàn)的。對這部分變更，因當(dāng)時(shí)市場上未形成有效、充分的競爭，參建各方對其都不熟悉，對其價(jià)格的確定沒有現(xiàn)成的價(jià)格可供參考，經(jīng)常出現(xiàn)的情形是價(jià)格高得離奇。在審計(jì)時(shí)應(yīng)多渠道深入調(diào)查、充分了解并掌握第一手資料，再根據(jù)合同約定的方法確定較合理的單價(jià)。

2.設(shè)計(jì)圖紙錯(cuò)誤引起的工程量不準(zhǔn)確造成的審計(jì)工作量加大

公路項(xiàng)目因工程規(guī)模較大，設(shè)計(jì)任務(wù)重、時(shí)間短，圖紙中出現(xiàn)一些錯(cuò)誤也在所難免。承包人往往會(huì)按照有利于自己的方式處理，對于圖紙中少算的工程量會(huì)主動(dòng)申報(bào)，而對于圖紙多算的工程量則不主動(dòng)申報(bào)，而是把這部分多出的工程量作為額外利潤裝入口袋。由于時(shí)間限制，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)不可能對所有圖紙的工程量全部重新計(jì)算，只能是有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。因此跟蹤審計(jì)時(shí)，要充分利用跟蹤審計(jì)時(shí)間相對較長、寬裕的有利條件，盡可能地對圖紙工程量進(jìn)行復(fù)核，對核查出的圖紙多算且承包人多計(jì)的工程量予以扣除。

3.部分變更的理由或事實(shí)認(rèn)定有一定困難

公路項(xiàng)目建設(shè)過程中，有時(shí)候會(huì)由于外部原因造成一些變更項(xiàng)目的出現(xiàn)，這其中有發(fā)包人的原因，也有承包人的原因，其變更的理由或依據(jù)往往比較含糊。對這部分變更項(xiàng)目，要細(xì)致了解變更發(fā)生的原因，對發(fā)包人和承包人的責(zé)任要分清，特別要搞清楚導(dǎo)致變更產(chǎn)生的直接原因是什么，從而確定變更的理由或依據(jù)是否合理和充分，對于依據(jù)不充分的變更項(xiàng)目應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予認(rèn)可。

4.因發(fā)包人原因造成的承包人損失的認(rèn)定難

公路項(xiàng)目建設(shè)過程中，有時(shí)候因外部原因或發(fā)包人的責(zé)任造成承包人的損失，承包人會(huì)提出高額索賠，而對于承包人實(shí)際損失的認(rèn)定往往有一定難度。

對承包人提出的索賠，應(yīng)加強(qiáng)審查。一是加強(qiáng)原始材料的搜集，包括開工報(bào)告、施工日志、監(jiān)理日志、報(bào)驗(yàn)資料等。通過對原始資料的審查，排除其申報(bào)不實(shí)的部分；二是通過對合同文件的理解消化，對應(yīng)免除發(fā)包人責(zé)任的部分應(yīng)予扣除，最終確定實(shí)際應(yīng)賠付的合理額度。

綜上所述，公路工程造價(jià)審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注幾點(diǎn)：（1）審查施工合同的主要條款。審計(jì)過程中結(jié)合工程施工的特點(diǎn)，重點(diǎn)審查如下條款是否履行：工程招標(biāo)范圍的工作內(nèi)容是否完成；工期、質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)定要求；工程造價(jià)變更是否符合有關(guān)規(guī)定、程序是否到位；合同中約定的其它事項(xiàng)如項(xiàng)目經(jīng)理到崗率、監(jiān)理工程工程師到崗率是否按合同約定執(zhí)行。

（2）審查合同實(shí)施過程中工程變更的管理。（3）分析工程量變化的原因，首先工程送審決算是否簡單地將工程量清單完成額與所有的變更單的費(fèi)用相加，審查時(shí)應(yīng)將變更單中包含在工程量清單中的項(xiàng)目剔除；其次審查工程變更單中是否存在重復(fù)簽證的現(xiàn)象；然后審查若為固定總價(jià)合同工程，招標(biāo)范圍內(nèi)的工作是否全部完成，工程施工中是否存在部分未施工子項(xiàng)，由于工程管理方面的原因未進(jìn)行變更簽證。（4）注意單價(jià)的調(diào)整：①已有投標(biāo)報(bào)價(jià)的，按已有投標(biāo)報(bào)價(jià)價(jià)格計(jì)算；②沒投標(biāo)報(bào)價(jià)但有類似于變更工程的價(jià)格，可以參照類似投標(biāo)報(bào)價(jià)的價(jià)格計(jì)算；③既沒投標(biāo)報(bào)價(jià)，也沒類似于變更工程的價(jià)格，則由承包人按照招標(biāo)文件的約定提出適當(dāng)?shù)暮侠韮r(jià)格，經(jīng)監(jiān)理和建設(shè)單位確認(rèn)后執(zhí)行。（5）注意施工過程中的索賠事項(xiàng)。（6）要注意審查工程量清單實(shí)際完成量的計(jì)量支付。項(xiàng)目竣工后更需到現(xiàn)場勘察，檢查全部完工項(xiàng)目的實(shí)際施工情況，確保審計(jì)工作的客觀公正，進(jìn)而達(dá)到查錯(cuò)糾弊，規(guī)范投資行為、節(jié)約建設(shè)投資的目的。

參考文獻(xiàn)

1.《江蘇省交通建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法》

2.江蘇省政府《江蘇省國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》（省政府令第156號）；

第2篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：工程量清單；計(jì)價(jià)；審計(jì)

Abstract: the quantities bill valuation model implementation, to the project auditing work put forward higher request, this paper expounds the characteristics of the pattern of valuation, presented in the pattern of valuation, project construction engineering audit work difficulty different stages, and put forward the corresponding countermeasure, the future of list of project auditing standard.

Key words: the quantities bill; Valuation; audit

中圖分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

為了適應(yīng)建設(shè)市場改革需要，我國于2003年7月頒布實(shí)施了《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，該規(guī)范提出了“控制量、指導(dǎo)價(jià)、競爭費(fèi)”的指導(dǎo)原則，充分體現(xiàn)了我國工程造價(jià)管理“量價(jià)分離”原則，是工程造價(jià)國際慣例模式。為了進(jìn)一步規(guī)范工程量清單計(jì)價(jià)行為，統(tǒng)一建設(shè)工程工程量清單編制和計(jì)價(jià)方法，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部2008年批準(zhǔn)了《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GBS0500―2008，以下稱《規(guī)范》)。新《規(guī)范》的內(nèi)容涵蓋了工程實(shí)施階段從招投標(biāo)開始到工程竣工結(jié)算辦理的全過程，并增加了條文說明。包括工程量清單編制，招標(biāo)控制價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)編制，工程發(fā)、承包合同簽訂時(shí)對合同價(jià)款約定，施工過程中工程量計(jì)量與價(jià)款支付，索賠與現(xiàn)場簽證；工程價(jià)款調(diào)整，工程竣工后竣工結(jié)算辦理以及對工程計(jì)價(jià)爭議處理。

1．工程量清單計(jì)價(jià)模式的特點(diǎn)

工程量清單計(jì)價(jià)方法，是指在建設(shè)工程招投標(biāo)中，招標(biāo)人按照國家統(tǒng)一建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范要求編制和提供工程量清單，投標(biāo)人依據(jù)工程量清單、擬建工程的施工方案，結(jié)合自身實(shí)際情況并考慮風(fēng)險(xiǎn)后自主報(bào)價(jià)工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式,工程量清單計(jì)價(jià)與傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)模式相比有以下特點(diǎn)：1)營造了平等競爭、優(yōu)勝劣汰環(huán)境。由于所有投標(biāo)人均依據(jù)招標(biāo)人提供工程量清單，在工程量一致前提下，考慮企業(yè)管理水平和技術(shù)能力，以及市場風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行自主報(bào)價(jià)，其報(bào)價(jià)水映了企業(yè)的綜合實(shí)力和生產(chǎn)力水平。招標(biāo)人在評標(biāo)、定標(biāo)時(shí)往往把投標(biāo)人報(bào)價(jià)作為主要評定因素。2)體現(xiàn)了量價(jià)分離、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)原則。工程量清單計(jì)價(jià)本質(zhì)上是單價(jià)合同計(jì)價(jià)模式，反映了“量價(jià)分離”的真面目，“量”由招標(biāo)人提出，“價(jià)”由投標(biāo)人填報(bào)；其次，它有利于實(shí)現(xiàn)工程風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān)。采用工程量清單計(jì)價(jià)，招標(biāo)人編制工程量清單，因此招標(biāo)人要承擔(dān)差量風(fēng)險(xiǎn)，而投標(biāo)人報(bào)價(jià)應(yīng)考慮多種因素，由于結(jié)算時(shí)綜合單價(jià)往往不予調(diào)整。故投標(biāo)人原則上要承擔(dān)組成價(jià)格全部因素風(fēng)險(xiǎn)。例如在材料價(jià)格調(diào)整方面，采用是綜合單價(jià)計(jì)價(jià)方法，材料價(jià)格往往已經(jīng)包含在綜合單價(jià)內(nèi)，所以除了招標(biāo)文件規(guī)定以外，不存在價(jià)差調(diào)整。3)促進(jìn)了企業(yè)管理水平提高。由于工程量清單計(jì)價(jià)反映是工程個(gè)別成本，不是社會(huì)平均成本，所以，投標(biāo)人在投標(biāo)過程中，必須通過對單位工程成本、利潤進(jìn)行分析，統(tǒng)籌考慮、精心選擇施工方案，合理確定人工、材料、機(jī)械等要素投入與配置，優(yōu)化組合，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。這就要求投標(biāo)企業(yè)不斷改進(jìn)施工技術(shù)條件，注重市場信息搜集和施工資料的積累，努力提高企業(yè)的管理水平。4)避免了工程量計(jì)算重復(fù)與矛盾。采用工程量清單招標(biāo)后，可以充分發(fā)揮招標(biāo)人提供的工程量作用，節(jié)省了多家投標(biāo)人計(jì)算工程量所需要的資源投入，避免了工程量重復(fù)計(jì)算和因計(jì)算方法、考慮因素不同而產(chǎn)生工程量不一致矛盾，因而節(jié)省了投標(biāo)和評標(biāo)時(shí)間，縮短了招標(biāo)周期，提高了工作效率。

2．工程量清單計(jì)價(jià)模式下的審計(jì)工作難點(diǎn)與對策

在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程審計(jì)工作面臨了許多新問題、新情況，對審計(jì)工作也提出了更高要求。

2．1 關(guān)于工程量清單的使用范圍

2008版工程量清單規(guī)范總則中，第三條就對工程量清單使用范圍作了強(qiáng)制性規(guī)定：“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主工程建設(shè)項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)”；“非國有資金投資建設(shè)項(xiàng)目，可采用工程量清單計(jì)價(jià)”。那么作為國有投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，是否都應(yīng)適用清單計(jì)價(jià)呢?一般而言，當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容簡單且很明確情況下，用清單模式招標(biāo)反而起不到控制造價(jià)目的，此時(shí)替代方式就是只做攔標(biāo)價(jià)就可以了。許多省份都出臺(tái)了相應(yīng)清單使用范圍，這也表明以控制工程造價(jià)為主要目的清單并不是適用于所有建設(shè)項(xiàng)目。因此在執(zhí)行清單計(jì)價(jià)范圍上，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和資料完備程度靈活運(yùn)用。

2．2招投標(biāo)階段的工程審計(jì)工作

現(xiàn)行工程量清單計(jì)價(jià)模式下，我國傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)行運(yùn)行體制，跟蹤審計(jì)新方法開展無疑打破了“秋后算賬”的尷尬局面。為嚴(yán)把審計(jì)關(guān)口，切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)，工程審計(jì)工作應(yīng)注重審計(jì)關(guān)口前移，在項(xiàng)目建設(shè)初期招投標(biāo)階段適時(shí)介入。在招投標(biāo)過程中，審計(jì)人員在招投標(biāo)階段應(yīng)該承擔(dān)監(jiān)督職能，為避免清單漏項(xiàng)給項(xiàng)目單位帶來的損失，審計(jì)人員監(jiān)督清單編制單位的資質(zhì)是否符合要求，是否委托另一家有資質(zhì)的單位對清單進(jìn)行復(fù)核。如委托造價(jià)公司編制清單和攔標(biāo)價(jià)，可能在這方面有許多不同做法，有的是以基建部主導(dǎo)編制清單，有的則針對項(xiàng)目成立獨(dú)立項(xiàng)目部，由獨(dú)立項(xiàng)目部編制清單。在編制工程量清單時(shí)，甲方委托了一家公司編制工程量清單項(xiàng)目，計(jì)算出了工程量，然后為穩(wěn)妥起見，又委托了2家公司分別做了招標(biāo)控制價(jià)和對清單進(jìn)行了復(fù)核。實(shí)踐證明此方式能減少工程量清單編制誤差，使工程審計(jì)工作達(dá)到“控制總價(jià)、抓住重點(diǎn)、有的放矢”目的。

2．3工程施工階段審計(jì)工作難點(diǎn)與對策

施工階段中，往往工程變更是影響工程造價(jià)變化最大因素，控制造價(jià)關(guān)鍵是控制工程變更。目前，受人員配置、工作屬性等因素影響，審計(jì)部門進(jìn)行施工階段跟蹤審計(jì)往往不太現(xiàn)實(shí)，如果實(shí)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門職權(quán)將部分與建設(shè)部門重疊，往往會(huì)因工程現(xiàn)場、進(jìn)度、市場等因素影響工程施工，反而不利于控制造價(jià)。如何在建設(shè)工程中有效地實(shí)施跟蹤審計(jì)是目前普遍性問題。在工程審計(jì)實(shí)踐中，結(jié)算價(jià)與投標(biāo)報(bào)價(jià)差異主要發(fā)生在技術(shù)變更、材料差價(jià)、以及隱蔽工程量調(diào)整上。工程變更原因是由于工程設(shè)計(jì)考慮不周，施工現(xiàn)場發(fā)生變化，所以在施工過程中，往往會(huì)令原先設(shè)計(jì)做出相應(yīng)的改變。如果甲方提出變更，則需向乙方下發(fā)“工程變更指令單”，施工單位據(jù)此進(jìn)行變更簽證，一般來說，由于變更引起綜合單價(jià)變化應(yīng)由施工單位提出，經(jīng)甲方確認(rèn)后作為結(jié)算依據(jù)。作為審計(jì)部門，重點(diǎn)應(yīng)審查簽證單價(jià)是否合理，變更內(nèi)容各方確認(rèn)是否齊全等。若技術(shù)變更為乙方提出，審計(jì)部門需對甲方?jīng)Q定變更的批復(fù)意見做出評估，審查甲方同意做出技術(shù)變更原因是否合理，是否通過合理簽批程序。對于材料價(jià)格變化，審計(jì)人員重點(diǎn)審查甲方現(xiàn)場工程師或建設(shè)管理部門如何確定材料價(jià)格，程序是否完備，即先做“事實(shí)判斷”，再做“價(jià)值判斷”。對于隱蔽工程的驗(yàn)收，應(yīng)要求甲方或現(xiàn)場管理人員做好攝錄影像資料和檔案歸檔等工作，以備核查。審計(jì)部門還可以對變更較大工程簽證進(jìn)行抽樣審計(jì)，在此過程中，應(yīng)主要對清單中的措施項(xiàng)目部分進(jìn)行重點(diǎn)審查，因?yàn)槭┕挝唤?jīng)常會(huì)在該部分提出一些措施費(fèi)用的單獨(dú)簽證，其實(shí)簽證中許多內(nèi)容往往已經(jīng)含在措施項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)中了，無需另行簽證，否則將重復(fù)計(jì)算。要做好簽證審查，審計(jì)人員需熟悉招投標(biāo)文件和施工合同內(nèi)容，熟悉清單計(jì)價(jià)規(guī)范中關(guān)于費(fèi)用填列的有關(guān)規(guī)定。為有效進(jìn)行全過程造價(jià)控制，審計(jì)部門可采取重點(diǎn)審計(jì)的原則，把握以下四個(gè)重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)：一是把握好工程量計(jì)算關(guān)；二是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)關(guān)；三是把好材料差價(jià)審計(jì)關(guān)；四是把好套用定額審計(jì)關(guān)。在具體實(shí)施方式上，可以根據(jù)資源情況，合理分配工作要點(diǎn)，以點(diǎn)帶面地進(jìn)行。

第3篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

主要學(xué)習(xí)課程：工程數(shù)學(xué)、電路分析、電子電路與系統(tǒng)設(shè)計(jì)、信號與系統(tǒng)、信息論與編碼理論、電磁場與電磁波、VLSI技術(shù)、微機(jī)系統(tǒng)與接口、單片機(jī)原理與應(yīng)用、虛擬儀器技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、現(xiàn)代通信技術(shù)、高級語言程序設(shè)計(jì)與軟件工程、電子信息技術(shù)基礎(chǔ)型、綜合型、提高型、創(chuàng)新型系列實(shí)驗(yàn)等。

培養(yǎng)目標(biāo)：培養(yǎng)掌握電子信息科學(xué)與工程學(xué)科堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識的高級專門人才。畢業(yè)后能夠從事微電子、計(jì)算機(jī)、通信和軟件等領(lǐng)域的工程技術(shù)和研究開發(fā)工作。

該專業(yè)概況：“電子信息工程”專業(yè)在2007年被評為教育部高等學(xué)校特色專業(yè)；在2001年已被評為廣東省首批12個(gè)省級名牌專業(yè)之一；于2009年被評為廣東省特色專業(yè)及國家特色專業(yè)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第4篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;重點(diǎn)難點(diǎn);效益審計(jì)

1工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

工程項(xiàng)目能否取得好的經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及工程項(xiàng)目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽(yù)，甚至可能會(huì)影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動(dòng)過兩個(gè)工程項(xiàng)目，投入資金約1200萬元，因管理經(jīng)營失誤，投入資金無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會(huì)到，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存必需加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)真開展工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。而工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進(jìn)管理，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立控制制度，減少經(jīng)營管理失誤，從而增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。因此，我們認(rèn)為開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是非常必要的。

2建立和完善指標(biāo)評價(jià)和法規(guī)體系是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)

（1）正確確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)評價(jià)體系。指標(biāo)評價(jià)體系對于真實(shí)反映、合理評價(jià)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。我們在近三年初步開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐中，所使用的評價(jià)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是沿襲財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如投資回報(bào)率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報(bào)酬率等等。從實(shí)際使用的情況來看，單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)不能全面客觀反映工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，而且往往容易形成一種財(cái)務(wù)分析報(bào)告而非工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價(jià)。因此，我們迫切希望通過借鑒國內(nèi)外的評價(jià)指標(biāo)體系和我們已有的實(shí)踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標(biāo)評價(jià)體系。

（2）規(guī)范工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本準(zhǔn)則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有條不紊，依法依規(guī)的進(jìn)行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系?，F(xiàn)在《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等早已頒布實(shí)施，但針對工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項(xiàng)目審計(jì)方面的法規(guī)、管理?xiàng)l例、工作程序、實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項(xiàng)目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體法律法規(guī)實(shí)施細(xì)則。

（3）完善財(cái)務(wù)制度，制定切實(shí)可行的各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。工程項(xiàng)目在具體實(shí)施過程中會(huì)產(chǎn)生對應(yīng)的材料、費(fèi)用、效益，如果沒有完善的財(cái)務(wù)制度及科學(xué)的開支標(biāo)準(zhǔn)和程序，經(jīng)營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也無從下手。針對初步開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范了各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和程序，即規(guī)范了工程項(xiàng)目施工過程中的各項(xiàng)費(fèi)用開支，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本，又提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，為開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)打下了基礎(chǔ)。

3工程項(xiàng)目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要審查項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計(jì)，可分成三個(gè)階段：項(xiàng)目開工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，每個(gè)階段的審計(jì)都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了項(xiàng)目投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。因此，工程項(xiàng)目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)合同是工程施工管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)操作中，對每個(gè)階段的審計(jì)不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，更重要的是對相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。我們初步開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中，對前幾年遺留的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，從審計(jì)的情況來看，都是在項(xiàng)目決算完工后，項(xiàng)目經(jīng)營失敗后才進(jìn)行審計(jì)，而且更多的是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而對各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)合同沒有進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，這也是個(gè)別工程項(xiàng)目經(jīng)營失敗的一個(gè)重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們認(rèn)為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，缺一不可。

（1）工程項(xiàng)目開工前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要包括：①工程項(xiàng)目的立項(xiàng)審計(jì)，主要審查投資項(xiàng)目決策程序的合法性，項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否科學(xué)合理；②設(shè)計(jì)和施工的招標(biāo)審計(jì)。通過招標(biāo)審計(jì)，促使設(shè)計(jì)者和施工者在保證工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目的總體造價(jià)和提高工程經(jīng)濟(jì)效益。

（2）工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。實(shí)質(zhì)上是監(jiān)督工程項(xiàng)目質(zhì)量和核實(shí)工程項(xiàng)目的成本造價(jià)。工程項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)系到工程項(xiàng)目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項(xiàng)目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為工程項(xiàng)目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要注重：①工程量的真實(shí)性審計(jì)；②材料使用情況的審計(jì)；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況；④審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；⑤審計(jì)工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項(xiàng)目成本造價(jià)變動(dòng)的事項(xiàng)，如設(shè)計(jì)變更和材料市場價(jià)格變化等；⑨審查現(xiàn)場簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

（3）工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。工程項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在工程項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計(jì)能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過對工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，一方面可以評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策是否正確，并對工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價(jià)；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計(jì)工程項(xiàng)目的施工管理企業(yè)改善管理。

4工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)遇到的難點(diǎn)

我們初步開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)反映出許多問題，遇到一些難點(diǎn)，這些問題與難點(diǎn)主要集中反映在審計(jì)介入難；審計(jì)確認(rèn)難；缺乏專業(yè)人才等。這些問題與難點(diǎn)阻礙了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開展。也是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中應(yīng)予重點(diǎn)解決與研究的問題。

（1）項(xiàng)目開工前和建設(shè)中審計(jì)介入難。這即有認(rèn)識問題，也存在法律空白。因工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財(cái)務(wù)審計(jì)的思維方式解決處理工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的問題，財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般均在年底、期末或項(xiàng)目完工后進(jìn)行，因此，由于存在這種認(rèn)識和思維方式，影響著工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，導(dǎo)致目前我們對工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)幾乎均在項(xiàng)目完工后或經(jīng)營失敗后進(jìn)行，開工前與建設(shè)中兩個(gè)重要施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)幾乎沒有介入。另外，工程項(xiàng)目開工前和建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還存在法律空白，針對這兩個(gè)重要施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定。

（2）流動(dòng)性資金審計(jì)確認(rèn)難。①債權(quán)債務(wù)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)往來頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項(xiàng)目中所占比重較大，拖欠時(shí)間較長的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有的已影響到工程項(xiàng)目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開工前、建設(shè)中的審計(jì)均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同不配套不完善，審計(jì)工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計(jì)確認(rèn)難。②存貨審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目決算完工后，賬面都會(huì)反映有較大存貨，經(jīng)過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)存在許多賬實(shí)不符的現(xiàn)象，其中盤虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過存貨這一會(huì)計(jì)科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價(jià)值不少，但實(shí)際存貨價(jià)值出入較大，甚至是年久存放的報(bào)廢物品，因而形成審計(jì)確認(rèn)難。影響著工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果與評價(jià)。③貨幣資金審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目的貨幣資金是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，受工程項(xiàng)目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導(dǎo)致工程項(xiàng)目貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中值得非常關(guān)注的問題，也是難以審計(jì)確認(rèn)的問題。④材料成本審計(jì)確認(rèn)難。目前材料市場及價(jià)格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場價(jià)格差異較大。⑤工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)確認(rèn)難。我們在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工結(jié)算計(jì)價(jià)埋下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同失去約束作用，容易造成決算價(jià)格偏差，給工程項(xiàng)目結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。

（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、難度較大的全新工作。需要審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識，創(chuàng)新審計(jì)方法等。目前，我們內(nèi)審隊(duì)伍總體狀況是對財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面的專業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對工程項(xiàng)目效益審計(jì)方面的專業(yè)知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財(cái)務(wù)收支審計(jì)又懂工程管理的專業(yè)審計(jì)人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門的審計(jì)人員與工程管理部門的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個(gè)不同的管理部門，這即不利工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開展，也給工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才的培訓(xùn)與選拔，是提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作用的重要保證。

5注重審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法運(yùn)用的科學(xué)、合理，能夠較為順利的解決審計(jì)過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業(yè)審計(jì)關(guān)系；突出審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)；提高審計(jì)成效和質(zhì)量。開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)重視審計(jì)方法的研究和運(yùn)用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)的完成。

（1）把握財(cái)務(wù)收支審計(jì)與工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對財(cái)務(wù)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)，其目的是通過審計(jì)，確定被審計(jì)單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見建議，促進(jìn)規(guī)范管理。而開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深入和發(fā)展，必須與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等其他審計(jì)結(jié)合起來，積極探索工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的途徑。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要從審查會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。分析財(cái)務(wù)指標(biāo)著手；而我們認(rèn)為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟(jì)合同的審核，審計(jì)的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，對反映的問題要突出重點(diǎn)，有說服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。

（2）突出重點(diǎn)難點(diǎn)，規(guī)范作業(yè)行為。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍廣，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)，審計(jì)難度更大。因此，必須突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)行為，確保審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益而展開的，可能影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的問題，就應(yīng)該成為審計(jì)關(guān)注的對象，成為審計(jì)工作重點(diǎn)。開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)，主要以貨幣性資金或流動(dòng)性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，注重資源投入的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。

開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還沒有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對此，我們要以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)，大膽實(shí)踐。要借鑒和學(xué)習(xí)國內(nèi)外開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，做到邊實(shí)踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實(shí)提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的質(zhì)量。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析問題產(chǎn)生的原因，提出有價(jià)值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的職能作用。

（3）選擇審計(jì)方法，提高審計(jì)成效。開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要靈活選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時(shí)效性、可行性原則。要重視運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計(jì)工作中的滯后性和單一性問題，增強(qiáng)超前性和綜合性，及時(shí)提供準(zhǔn)確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出重要決策。要加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計(jì)實(shí)踐中使用過的各種方法，提高工程項(xiàng)目審計(jì)效能。

總之，提高經(jīng)濟(jì)效益是一切經(jīng)濟(jì)工作的重心，開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于補(bǔ)充和完善內(nèi)審理論，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)展工程市場，承攬工程項(xiàng)目起著重要促進(jìn)作用。

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［2］金懷遠(yuǎn).關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的幾點(diǎn)思考［J］.中國浙江審計(jì)，2003，(3).

第5篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)模式存在著越來越多的缺陷。如審計(jì)介入的滯后性，當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)其工程已竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員對施工、驗(yàn)收和結(jié)算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時(shí)，很難在現(xiàn)場調(diào)查取證，其結(jié)果是久拖不決，延長了審計(jì)時(shí)間；如審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整，傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個(gè)階段，不能全面反映出建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等其他階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督，致使整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計(jì)存在的缺陷，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)就顯得尤為重要。

一、充分認(rèn)識建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性和重要性

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建zhong設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾

正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計(jì)功能，使審計(jì)的制約、促進(jìn)作用在更多方面得以發(fā)揮。

（一）通過跟蹤審計(jì)，可以協(xié)助業(yè)主完善合同

在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員從單純的合同執(zhí)行審計(jì)擴(kuò)大到合同簽訂前對合同條款的審計(jì)，防止了因?yàn)閷懭氩缓侠項(xiàng)l款而致使建設(shè)資金損失的問題。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以分期審計(jì)工程結(jié)算，經(jīng)審計(jì)后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。

（二）通過跟蹤審計(jì)，降低了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)模式下可以經(jīng)常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，可以及時(shí)對中間建設(shè)過程進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見，從而大大減少了因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）通過跟蹤審計(jì)，可規(guī)范建筑市場，保證工程質(zhì)量

通過對基建物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，勢必將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進(jìn)而保證工程質(zhì)量。

二、準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、方法靈活、階段性較強(qiáng)的特點(diǎn)。因此，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（一）建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提

準(zhǔn)備階段審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目開工前的主要工作實(shí)施審計(jì)的過程。包括建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)和前期財(cái)務(wù)審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。這一階段審計(jì)，重點(diǎn)是評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，使建設(shè)項(xiàng)目符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

實(shí)施階段審計(jì)是指從項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工決算之前，對建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)，是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，工程物資采購審計(jì)，工程變更審計(jì)，現(xiàn)場技術(shù)核定單及簽證審計(jì)，新增項(xiàng)目審計(jì)，新增材料核價(jià)，工程索賠審計(jì)，施工預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款的審計(jì)。這一階段審計(jì)的主線是合同與概預(yù)算的執(zhí)行情況，重點(diǎn)把握設(shè)計(jì)變更與索賠情況，嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)，可以及時(shí)督促建設(shè)單位建立健全管理制度，規(guī)范項(xiàng)目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設(shè)投資計(jì)劃的完成；可以監(jiān)督建設(shè)資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計(jì)劃外項(xiàng)目和非生產(chǎn)性項(xiàng)目。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工階段跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的保證

竣工階段審計(jì)主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計(jì)，是對交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：工程量清單決算審計(jì)，結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目總投資審計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)。通過建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。

三、積極開拓建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)新思路

（一）創(chuàng)新建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理念

一是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審計(jì)和評價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。二是樹立“人才強(qiáng)審”的理念，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

（二）健全和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（三）準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間

跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式, 應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同。要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。

四、 跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)

全過程跟蹤審計(jì)，是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計(jì)。審計(jì)主要內(nèi)容為：招標(biāo)文件的審核、控制價(jià)的審核、清標(biāo)、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計(jì)、所有參建方資質(zhì)的審核、對監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)、主材和設(shè)備價(jià)格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進(jìn)度款的審核、項(xiàng)目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風(fēng)險(xiǎn)評審等。

(一)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)

1、設(shè)計(jì)方案能夠?qū)こ添?xiàng)目的造價(jià)起到舉足輕重的作用，設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣能夠?qū)こ坛杀镜母叩推鸬經(jīng)Q定性的作用。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，設(shè)計(jì)階段對于工程造價(jià)的影響程度能夠達(dá)到75%左右。顯然，工程設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制工作對于全過程工程造價(jià)的控制起到了十分關(guān)鍵的作用。如：某售樓處初步設(shè)計(jì)經(jīng)跟蹤設(shè)計(jì)測算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價(jià)偏高，經(jīng)設(shè)計(jì)重新優(yōu)化后，含量及單方造價(jià)達(dá)到正常水平，同時(shí)為后面住宅設(shè)計(jì)優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。

由此可以看出，要格外重視對于相關(guān)設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)，利用相關(guān)的指標(biāo)對工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)功能、安全性、經(jīng)濟(jì)性等要素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，這些設(shè)計(jì)工作會(huì)對工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)還會(huì)對施工及投產(chǎn)后的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大的影響。

為此，為做好設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的造價(jià)跟蹤審計(jì)工作，要充分鼓勵(lì)相關(guān)的設(shè)計(jì)人員做好設(shè)計(jì)方案的選擇工作，同時(shí)要將相關(guān)的競爭機(jī)制引入工程設(shè)計(jì)過程中，充分實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)的制度，進(jìn)而促進(jìn)設(shè)計(jì)人員的競爭意識。本著安全、保質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的原則，盡可能優(yōu)化完善設(shè)計(jì)方案。

(二)工程招標(biāo)階段跟蹤審計(jì)

第6篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

交通公路工程具有投資大、行業(yè)性強(qiáng)、隱蔽工程多等特點(diǎn)，因此，交通公路工程造價(jià)審計(jì)一直是各級審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)的重點(diǎn)。其中，土方挖填項(xiàng)目因工程量大，時(shí)間性強(qiáng)，審計(jì)時(shí)無法進(jìn)行實(shí)測，且施工單位往往在土方工程中做手腳，所以土方工程量審計(jì)成為了交通公路工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)。最近，筆者在對某交通公路項(xiàng)目審計(jì)中對土方挖填進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，取得了顯著的效果，總結(jié)了一些經(jīng)驗(yàn)。

二、利用以上三個(gè)標(biāo)高數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，公式：清標(biāo)高度=原始標(biāo)高-設(shè)計(jì)標(biāo)高。開挖埋填高度=設(shè)計(jì)標(biāo)高-開挖埋填后的標(biāo)高。實(shí)際高度=清標(biāo)高度+開挖埋填高度。計(jì)算出每個(gè)測量點(diǎn)的實(shí)施工高度，然后結(jié)合地形等實(shí)際情況劃分地塊面積，一般地勢平坦就把劃分的面積大點(diǎn)，最后分段計(jì)算出開挖或埋填的土方工程量。公式：土方工程量=實(shí)際高度×對應(yīng)地塊面積。

三、有人認(rèn)為計(jì)算出土方工程量后，審計(jì)基本就結(jié)束了。但是筆者建議，再對照土方工程月進(jìn)度報(bào)表(交通工程計(jì)量資料)，結(jié)合自己的計(jì)算結(jié)果數(shù)據(jù)，進(jìn)行對土方工程量審計(jì)核對。此時(shí)，往往很容易就能發(fā)現(xiàn)月進(jìn)度報(bào)表中前后重復(fù)計(jì)算、多算、漏算等的情況，同時(shí)也提供審計(jì)線索的機(jī)會(huì)。而且也能進(jìn)一步核實(shí)自己的計(jì)算結(jié)果。

第7篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

1、明確工作目標(biāo)，弄清內(nèi)部審計(jì)工作的職能，要做好內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員首先必須清楚內(nèi)部審計(jì)的職能是什么，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是什么。國內(nèi)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)的定義是：內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這一定義我們可以很明確地看出，內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督和評價(jià)，其工作目標(biāo)就是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，應(yīng)選擇最能直觀體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值的審計(jì)項(xiàng)目作為內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，而通過審計(jì)能夠直接為組織帶來增收或節(jié)支的項(xiàng)目就是最佳的選擇，如基建修繕工程造價(jià)審計(jì)。我們醫(yī)院原來也不重視內(nèi)部審計(jì)工作，為了打開工作局面，我們內(nèi)部審計(jì)部門選擇了基建修繕工程造價(jià)審計(jì)作為切入點(diǎn)，通過首個(gè)修繕工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，審定造價(jià)比施工單位原報(bào)價(jià)降低約20％，內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值很直觀地顯現(xiàn)出來，內(nèi)部審計(jì)工作很快引起了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，為將來更好地開展工作奠定了良好的基礎(chǔ)。

3、正確選擇內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，有針對性地開展審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須緊緊圍繞組織的中心工作，選擇領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)注的對組織管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高影響重大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題作為審計(jì)工作的重點(diǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還要深入調(diào)查了解被確定為審計(jì)工作重點(diǎn)的審計(jì)對象的具體情況，開展有針對性的審計(jì)項(xiàng)目，使內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第8篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：國省道大中修、工程結(jié)算、審核、方法

1、導(dǎo)論

近年來，隨著各地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是大物流網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，國省道承擔(dān)的車流壓力不斷增漲，而國省道原設(shè)計(jì)建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)較低，在使用一定時(shí)期后路面病害集中出現(xiàn)。為了保障公路暢行和行車安全，各省公路局都加大了對國省道路面維護(hù)的投入。以浙江省為例，每年省公路局撥款500萬以上的國省道大中修項(xiàng)目就有30多項(xiàng)，且項(xiàng)目金額在逐年增長。因此，加強(qiáng)國省道大中修項(xiàng)目的投資管理就顯得尤其重要。筆者有幸參與了浙江省公路局大中修項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)工作，就此類項(xiàng)目的結(jié)算審核方法獲取了一些心得，供大家討論、指正。

2、國省道大中修項(xiàng)目的特點(diǎn)

國省道項(xiàng)目的大中修，具有實(shí)施時(shí)間短、任務(wù)急、隱蔽工程多等特點(diǎn)。大中修項(xiàng)目多集中在車流量較大的路段，大中修實(shí)施期間，社會(huì)車輛勢必改道，增加其它道路的擁堵和負(fù)擔(dān)，而且某些山區(qū)道路還要借用臨時(shí)便道通行。因此，大中修項(xiàng)目具有搶修的特點(diǎn)，往往施工期較短。

另外，設(shè)計(jì)單位雖然在前期對路面破損進(jìn)行過取芯檢測，但具體施工過程中，路面結(jié)構(gòu)層的實(shí)際破損程度和設(shè)計(jì)會(huì)有不同。而病害處治又以隱蔽工程為主，加上工期短、任務(wù)急，因此往往會(huì)出現(xiàn)變更不到位、事后難核查的情況。

3、國省道大中修項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)和審計(jì)方法

與項(xiàng)目特點(diǎn)相應(yīng)的，國省道大中修項(xiàng)目的審計(jì)重難點(diǎn)是變更項(xiàng)目和隱蔽工程的量價(jià)審核。

因此，在進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)檢查項(xiàng)目實(shí)施是否合法、合規(guī)；對立項(xiàng)批復(fù)預(yù)算、工程量清單、竣工決算等進(jìn)行逐項(xiàng)比對；重視和加強(qiáng)現(xiàn)場踏勘對工程量復(fù)核的作用；審核變更簽證是否合理合規(guī)、套用的單價(jià)（或組價(jià)）是否正確；核對工程計(jì)量是否符合清單計(jì)價(jià)規(guī)則，工程量是否有超計(jì)、漏計(jì)等。

對隱蔽工程的審核，首先應(yīng)核查施工原始資料的記載是否明確，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、業(yè)主是否簽證；然后比對施工原始資料和變更單、聯(lián)系單、計(jì)量單是否一致；審核工程量計(jì)算是否符合計(jì)價(jià)規(guī)則、有無超出合同規(guī)定的義務(wù)范圍；最后進(jìn)行施工圖、竣工圖的比對，結(jié)合施工資料進(jìn)行邏輯比對。

4、工程審計(jì)實(shí)例

S304（09省道）臨莫線2012年路面大中修工程，全長7公里，省公路局批復(fù)工程費(fèi)預(yù)算869萬元，由某縣公路局具體組織實(shí)施，縣公路局上報(bào)工程決算工程費(fèi)957萬元，超過預(yù)算88萬元（超預(yù)算率10.12%）。

該項(xiàng)目工程實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：路基寬6.3米，路面寬6.0米。項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容包括：部分銑刨原路面面層及基層并就地冷再生成28cm基層后，加鋪5cm（AC-20C）瀝青混凝土+4cm（AC-16C）瀝青混凝土；部分銑刨原路面5cm并處理病害后加鋪18cm二灰碎石+5cm（AC-20C）瀝青混凝土+4cm（AC-16C）瀝青混凝土；部分銑刨原路面5cm并處理病害后加鋪18cm二灰碎石+5cm（AC-16C）瀝青混凝土；部分在原路面病害處理后加鋪5cm（AC-16C）瀝青混凝土；修復(fù)部分擋墻；修復(fù)和完善大中修路段的排水、標(biāo)線、護(hù)欄等沿線設(shè)施等。

第9篇：工程審計(jì)難點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì);實(shí)務(wù);探索

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對能源的需求不斷增加，煤炭作為我國的第一大能源，具有重要的地位。同時(shí)，我國進(jìn)入了新一輪煤礦開發(fā)建設(shè)期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項(xiàng)目，相繼開工建設(shè)并投產(chǎn)。煤炭產(chǎn)量迅速增長，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也愈來愈廣泛，包括安全風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作就顯得尤為重要。做好這項(xiàng)工作，要在對煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，積極而有效地采用分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，相對于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)而言，不但擴(kuò)大并提升內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，而且內(nèi)部審計(jì)人員通過全面、深入地梳理企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門不斷改善管理制度。下面通過筆者對開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，并針對存在的問題提出對策。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種新審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)策略和采用積極而有效的分析性審計(jì)程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率的審計(jì)模式。其彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方法的諸多缺陷。可以說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計(jì)方法發(fā)展的趨勢。

過去，審計(jì)人員經(jīng)常運(yùn)用良好的職業(yè)判斷、常識、來關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而不需要太多的審計(jì)分析，現(xiàn)在的審計(jì)人員要運(yùn)用前后一致的方法來理解和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括與單個(gè)被審計(jì) 機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)以及整個(gè)組織所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)可運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和程序，通過審計(jì)長期規(guī)劃與年度計(jì)劃的實(shí)施，定期識別、評估剩余風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)的常態(tài)化工作軌道，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為煤炭企業(yè)提供了一種既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又能提高審計(jì)效率的新思路。它要求在評價(jià)煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)，然后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)施審計(jì)的范圍，可避免低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足的問題。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究與評價(jià)、分析性復(fù)核等均屬于效率較高的審計(jì)方法，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。

2.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有力地促進(jìn)了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計(jì)技術(shù)和方法體系從查錯(cuò)糾弊審計(jì)發(fā)展成為以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。當(dāng)代主流的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式及其最新發(fā)展——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，都與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。內(nèi)部控制活動(dòng)始于風(fēng)險(xiǎn)評估，通過評估識別企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項(xiàng)重大經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并針對評估結(jié)果采取適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務(wù)的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)評估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。

3.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于煤炭企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)。通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、預(yù)報(bào)、應(yīng)對和控制風(fēng)險(xiǎn)，在對相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時(shí)揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機(jī)制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。及時(shí)揭示苗頭性問題，切實(shí)做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。及時(shí)揭示潛伏性問題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲(chǔ)備應(yīng)對預(yù)案，增強(qiáng)工作主動(dòng)性。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

為了抵御來自內(nèi)部、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效能，提高審計(jì)工作效率，我們在工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，進(jìn)行了一些有益的實(shí)踐和探索，已逐步收到一些效果。

1.在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以規(guī)避基建投資失敗風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、不可逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項(xiàng)目，還面臨著技術(shù)、人才風(fēng)險(xiǎn)。對此，我們選擇一些重大工程項(xiàng)目，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，從設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、施工到初驗(yàn)、終驗(yàn)全過程參與。重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：一是設(shè)計(jì)審計(jì)關(guān)注設(shè)計(jì)方案比選失誤的風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)變更控制風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；二是招標(biāo)審計(jì)關(guān)注分解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作的法律風(fēng)險(xiǎn)；三是合同管理審計(jì)關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風(fēng)險(xiǎn)和重大設(shè)計(jì)變更風(fēng)險(xiǎn)；四是工程造價(jià)審計(jì)關(guān)注工程造價(jià)信息不對稱、工程造價(jià)確定與控制背離市場導(dǎo)致投資失控、超計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)；五是竣工決算審計(jì)關(guān)注付款流程不完善、未及時(shí)轉(zhuǎn)資、財(cái)務(wù)信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。

2.為降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可有效提高審計(jì)效率。由于多數(shù)企業(yè)長期存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員不足的矛盾，我們在任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在審計(jì)過程中，我們關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計(jì)關(guān)口前移，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人履職情況的監(jiān)督力度，促進(jìn)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，提高審計(jì)效率。

三、現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的難點(diǎn)或遇到的主要問題、解決對策

近年來，我們在實(shí)踐中不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督職能，有效降低了運(yùn)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)。但也存在著以下幾方面的問題：

1.企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理才開始起步，大家對風(fēng)險(xiǎn)管理的一些概念、風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估等等還比較陌生，離建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系還有相當(dāng)距離，培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化尚需時(shí)日。這對開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的外部環(huán)境而言，具有不小的難度。

2.雖然我們在審計(jì)理念上較早地引入了風(fēng)險(xiǎn)的意識，也參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中進(jìn)行了一些有益的探索。但我們內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計(jì)方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素；抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉。 離全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，形成一套科學(xué)、規(guī)范、行之有效的審計(jì)程序和方法，還要做大量艱苦細(xì)致的學(xué)習(xí)和探索。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善。在具體運(yùn)用過程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚存在問題：一是自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標(biāo)準(zhǔn)；二是在審計(jì)實(shí)踐中還缺乏有力印證。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還無法適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營銷和會(huì)計(jì)等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)人員大多仍習(xí)慣按傳統(tǒng)查賬方式進(jìn)行審計(jì)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的專業(yè)培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往無法對被審單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評估，如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。

針對上述難點(diǎn)和主要問題，提出如下解決對策。

1.不斷推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控體系的建設(shè)，廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法，組建風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，借助建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的東風(fēng)，改善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的外部環(huán)境。