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第1篇：財務報告建議范文

一、傳統(tǒng)財務報告存在缺陷

傳統(tǒng)上的財務報告是為各個企事業(yè)單位(包括政府機構)提供翔實、準確的財務信息――在某種形式上用貨幣金額提供其單位各項開支的經濟活動；在其本質屬性上屬于過去以往的交易為核心。因為這是建立在單位以往交易事項情況為基礎的，因此，我們對財務信息尤其是財務報表的表內信息，這些報告內容主要面向已經發(fā)生的時間。

盡管歷史信息對預測未來能發(fā)揮一定的作用，使用者的決策是面向未來的；但是使用者顯然不能僅僅根據(jù)歷史信息進行決策，有關企業(yè)未來發(fā)展前景的前瞻性信息在使用者的決策中顯得日益重要，使其沿用多年的傳統(tǒng)財務報告不免出現(xiàn)那樣或那樣的漏洞。

傳統(tǒng)的財務報告是以提供財務信息為主。由此提供的財務信息具有短期性和臨時性，這在某種程度上講，說明企業(yè)經營活動和價值創(chuàng)造的動態(tài)和過程，其在解釋企業(yè)長期價值時存在嚴重缺陷；因此，財務指標的良好并不表明企業(yè)的經營狀況和長期發(fā)展就是健康的，因為公司可能通過犧牲長期價值的方式來換取短期財務成果的最大化；如果要恰當反映企業(yè)的長期價值，僅僅依靠財務信息是不夠的，必須在一定程度上借助于非財務信息和非財務業(yè)績指標，披露企業(yè)面臨的風險和不確定性情況應是財務報告的主要內容之一。

在傳統(tǒng)流行的財務報告中，在內容上主要側重于有關金融工具市場風險和信用風險的披露，缺乏對企業(yè)面臨的經營風險和財務風險的有效披露：在財務報告的形式上，有關風險的披露散見于附注、其他財務報告和非財務報告中，無法向信息使用者反映企業(yè)所面臨風險的全景。而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務報告之外，而在知識經濟時代，這類信息恰恰是最重要的信息。

由于傳統(tǒng)的財務制度忽視對企業(yè)無形資產和智力資本的確認、計量和報告；傳統(tǒng)的財務報告要求報表內列示的資產必須滿足可定義性、可計量性、相關性和可靠性等確認標準，由于相對于有形資產，無形資產的未來經濟效益具有更大的不確定性、更加難于計量且難以為企業(yè)所控制和擁有．因此，大部分無形資產無法滿足嚴格的確認標準而被排斥在報表之外。知識作為一種全新資本和關鍵性的生產要素進入經濟發(fā)展過程，在現(xiàn)實社會中我們認識到知識就是財富，企業(yè)生存以及經濟效益的提高越來越依賴知識和創(chuàng)新，信息使用者所關注的重點，不再是企業(yè)的現(xiàn)金流轉，而是進行所謂的知識增進“變法”。

隨著社會的發(fā)展和知識經濟時代的到來。產品生命周期的不斷縮短，衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使得企業(yè)的生產經營活動具有很大的不確定性，傳統(tǒng)財務報告采用定期報告反映有關信息的做法顯然與信息使用者的需求不符，并直接影響到會計信息披露的質量和有用性。鑒于以上存在的缺陷，傳統(tǒng)財務報告的質量和有用性必然受到市場的質疑，在工業(yè)經濟時期能夠有效運行的報告模式在知識經濟時期開始失靈了。由于傳統(tǒng)財務報告模式無法反映新形勢下的重要信息，勢必會使投資者轉而尋求其他信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險。進而影響到社會經濟資源的有效配置。

二、構建財務報告新模式

然而鑒于這種關系，傳統(tǒng)的財務報告更多地選擇了定期報告及其年度報告：現(xiàn)代信息技術的高速發(fā)展，導致信息產生成本大幅度下降，同時計算機的隨時寄存功能，也使得財務信息的日常揭示成為可能，甚至可以實現(xiàn)以事項法為基礎的實時呈報。

有關專家認為，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，財務管理將立足于提供與各種可能決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇對自己有用的信息。即將數(shù)據(jù)綜合的任務交給信息使用者；在技術上支持這種實時呈報系統(tǒng)的是由數(shù)據(jù)庫技術、國際互聯(lián)網、多媒體技術、計算機網絡、超級文本、遠程通訊技術以及光盤存儲技術等構成的一種電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)。它的建立將徹底解決財務信息滯后的問題，極大地提高財務會計信息在決策中的作用。

因此，從理論上來講完整的財務報告是理想的披露形式，而披露企業(yè)未來價值趨勢信息，在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息，諸如企業(yè)投資、產品市場占有率及其企業(yè)的發(fā)展前景、盈利性預測等遠景規(guī)劃，結合企業(yè)面臨的機會與風險以及企業(yè)的創(chuàng)新能力。筆者認為新型財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢，并可提供有用的信息服務，重視對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露，從而提高財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的正確性。

三、完善未來財務報告的建議

未來財務會計應當是歷史成本、公允價值、成本與市價孰低等多種計量屬性并存的體系?，F(xiàn)行財務報告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務報告披露信息的相關性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術時代必將受到排擠。未來的財務報告應在歷史成本屬性之外，針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意公允價值、成本與市價孰低等方面的計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。

綜合各種財務報告的模式，人們不難發(fā)現(xiàn)這種新的模式在于促使財務報告提供的會計信息更加有用，不斷地滿足信息使用者的信息要求：因此，未來的財務報告，應拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供管理當局分析報告、社會責任報告、關于管理人員和股東信息等。同時，對現(xiàn)行財務報表不能反映的一些表外項目也能通過適當?shù)姆绞接枰耘叮浞譂M足信息使用者的信息需求。但是，財務報告的信息披露，必須符合效益大于成本的原則，且不能超出財務會計的對象和職責。

其實，要實現(xiàn)決策有用的會計目標。兩者缺一不可；盡管有時它們是相互矛盾的，但不能因為相關性而犧牲可靠性，可靠性是財務會計的本質屬性和基礎，這是會計信息的靈魂，未來的財務報告只有在綜合分析提供信息的費用和效用的恰當比例的條件下，達到可靠性和相關性的高度統(tǒng)一，才不會偏離財務會計的本質。

第2篇：財務報告建議范文

一、現(xiàn)行財務報告的局限性

1.無法反映非貨幣信息。傳統(tǒng)會計的確認標準都是以某一主體過去的交易事項為基礎，對未來發(fā)生的交易和事項不予確認。但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產的信息，而對大量無形資產信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

2.無法滿足信息的時效性需求。信息的最大特點就是在于時效性，現(xiàn)行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？由此可見，現(xiàn)行的財務報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。

3.無法滿足信息使用者的不同需求。借助標準、通用的財務報告模式是企業(yè)把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段，但這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。除直接投資者、債權人外，企業(yè)內外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會團體等等。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了新的挑戰(zhàn)。

4.無法滿足對前瞻性信息的需求。傳統(tǒng)利潤是建立傳統(tǒng)會計收益要領和收入費用觀基礎之上的財務業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環(huán)境下是適當?shù)?，它能基本準確地反映企業(yè)經營活動的收益。但是，隨著市場化程度的提高，物價的波動已成為經濟發(fā)展無法擺脫的現(xiàn)象。以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)利潤缺乏相關性，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為管理部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

5.無法滿足信息的可靠性需求。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調整和轉帳處理。由于這種轉帳和配比處理帶有主觀性，因此，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

二、對現(xiàn)行財務報告局限性的改進

1、改進財務報告首先遵循的原則

表內優(yōu)先原則。財務報告的改進應重點改進財務報表，而現(xiàn)行的財務報表較多考慮財務報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關性考慮得較少。

滿足需求原則。財務報告應盡可能滿足相關的利益集團的信息需要，采用規(guī)范法和實證法相結合的方法達到使用者的信息需求，從而建立切實可行的財務報告框架體系。

成本效益原則。財務報告的成本是指企業(yè)在提高或擴大報告信息披露的質量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素。人們在確定財務報告內容、披露方式和披露頻率等問題時，應對成本與效益因素進行衡量和判斷。

2、拓展財務報告信息內容

現(xiàn)行財務報告既不反映無形資產及商譽的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產總額。在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律做為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財務報告不成功的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，應深入研究人力資源計量的理論和方法，并進一步探討人力資本的確認問題。

對非財務信息的披露。非財務信息的披露可以使信息使用者更全面地理解企業(yè)的經營思想，彌補財務數(shù)據(jù)信息的不足。非財務信息主要包括企業(yè)面臨背景，企業(yè)的經營業(yè)績，企業(yè)面臨的機會與風險，企業(yè)的人才錄用、培訓、組織和開發(fā)，企業(yè)關聯(lián)方交易，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財務數(shù)據(jù)的分析報告等信息。

對公司未來預測信息披露。從理論上來說，編制完整的預測財務報告中理想的披露形式，但編制此種預測財務報告在技術上存在較大困難。因此，披露企業(yè)未來價值趨勢信息，應在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息，諸如企業(yè)投資、產品市場占有率、企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機會與風險以及企業(yè)的創(chuàng)新能力等方面的信息，為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。從而提高財務報告使用者在投資和信貸方面的決策的正確性。

3、提高及時性，編制實時報告

產品更新?lián)Q代的生命周期縮短，經營活動不確定性日益顯著，單憑過去定期編制的會計報告不能很好地滿足報表使用者的需要，因此必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。

一方面，定期報告仍將存在，作為財務成果分配的依據(jù)；另一方面，利用現(xiàn)供信息技術提供實時報告。會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網絡與計算機中。賬戶數(shù)據(jù)轉化為財務報告數(shù)據(jù)的復雜運算過程，已被編入計算機作為算法程序，會計人員賬務處理一完成，計算機便可以自動生成報表，因此編制實時報告具有可能性。

三、建立機制以提高財務報告的質量

要建立一套行之有效的監(jiān)督機制，以合理保證最終公開披露的財務報告的真實性。主要做到以下幾點：

①完善財務報告法律系統(tǒng)，規(guī)范會計信息披露行為。目前我國在規(guī)范財務報告編制和披露方面制定了一系列行之有效的法律法規(guī)，如已頒布實施的《會計法》、《公司法》、《會計制度》、《會計準則》等法律和法規(guī)性文件，基本形成了財務報告規(guī)范體系。但是，不可否認還存在著不同行業(yè)、不同性質經濟主體間的信息披露方法不盡一致，會計主體能通過一些技術手段調節(jié)報告信息等許多漏洞。因此，要杜絕產生虛假財務報告，就必須首先要保證財務報告編制的主要標準符合相關法律、法規(guī)和準則的要求，有關信息的披露真實、完整。因此，只有進一步制定出系統(tǒng)的、科學合理的財務報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機。

第3篇：財務報告建議范文

關鍵詞：政府綜合財務報告 權責發(fā)生制

試編權責發(fā)生制政府財務綜合報告，是我國推進政府會計改革、逐步建立政府財務報告制度的一項重要舉措。我國目前的預算收支報告以收付實現(xiàn)制為基礎，反映當年預算執(zhí)行情況，但不能全面、完整地反映政府擁有資產、負債等財務狀況，尤其是無法反映政府目前承擔的未來負債情況，不利于防范財政風險，也不利于提高政府財務管理水平。因此在試編過程中存在不少問題和困難。下面就試編權責發(fā)生制政府綜合財務報告存在的問題及下一步工作提出幾點建議。

一、當前試編政府財務綜合報告中存在的問題

（一）現(xiàn)行會計制度難以有效銜接

一方面現(xiàn)行的政府會計主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，各自有獨立的會計制度和財務規(guī)則，而政府綜合財務報告不但要包括財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計報表的合并，還要引入以企業(yè)會計準則為基礎編制的國有企業(yè)報表加以合并，在缺少統(tǒng)一的政府會計準則的背景下，各個會計制度難以實現(xiàn)很好的銜接，合并時存在技術難題，需要對有關數(shù)據(jù)進行調整重估。

另一方面政府綜合財務報告編制以權責發(fā)生制為基礎，但是目前的行政事業(yè)單位和政府性投資等單位都以收付實現(xiàn)制為基礎核算賬務，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制在轉換為權責發(fā)生制時，相關數(shù)據(jù)提取困難，需要人工調整的因素多，在政策的統(tǒng)一性和數(shù)據(jù)的準確性方面難免存在缺陷，影響報表的編制質量。

（二）預算單位會計核算有待完善

一是由于部分預算單位會計核算力量的配備相對薄弱，會計人員職業(yè)素質不過關，人員兼職或變動較頻繁，職業(yè)能力無法滿足事業(yè)單位會計核算工作需求，在很大程度上影響了會計核算工作質量。

二是部分預算單位執(zhí)行的會計制度與單位性質不相符，未按照新舊的會計制度銜接的要求進行賬務調整，導致新的行政事業(yè)單位會計制度實施不夠徹底。

（三）支出經濟分類科目執(zhí)行不徹底

一是部分資金未納入國庫平臺管理，也就未實行指標控制，無法取得經濟分類科目；二是單位公用經費雖已實行指標控制，但存在指標混用現(xiàn)象，取得的經濟分類科目數(shù)據(jù)不準確。上述支出直接影響報告的準確性。

（四）公共基礎設施資料缺失

由于在舊會計制度下，單位核算分為經費會計和基建會計，彼此獨立，公共基礎設施由基建會計核算，但完工后沒有并入經費會計作為資產核算。在實行新會計制度后，未按新舊會計制度銜接要求進行調整，加之許多基礎設施年限已久，有的幾經維修改造，資料難以查閱，歷史成本無法取得，折舊也難以計算，數(shù)據(jù)的準確性難以滿足報表要求，影響報表的全面性和準確性。

（五）抵消調整事項較多，容易疏漏

根據(jù)試編指南，試編工作采取調整報表和估算的 “全列全調”的方式編制，通過匯總和轉換將涉及的各個報表數(shù)據(jù)按照權責發(fā)生制的基礎轉換為政府綜合財務報告相應科目數(shù)據(jù)后全部列入工作底稿，結合相關財務資料，根據(jù)經濟事項實質進行抵銷、調整、合并，最終形成政府綜合財務報告的資產負債表和收入費用表。這種編制方法容易理解，但在實際編報過程中，由于涉及的報表太多，來源復雜，很難理清和準確把握相互之間可能存在的內在聯(lián)系，抵消調整的疏漏難以避免。

二、進一步做好政府綜合財務報告工作的建議

（一）明確指導思想，增強報告的實用性

目前權責發(fā)生制政府綜合財務報告的編制體系雖已逐步完善，但編報的目的性和實用性有待進一步增強，編制出的報告還沒有太多的應用價值。應盡快制定權責發(fā)生制政府綜合財務報告編制的綱領性文件，突出各階段試編工作的重點和探索的方向，盡快建立完善政府綜合財務報告評價指標體系，并將相關指標作為考核各級政府績效的依據(jù)，逐步做到讓領導決策“用得上，用得廣”，促進各級政府加強財政財務管理，推進經濟社會持續(xù)協(xié)調發(fā)展。

（二）完善相關制度，構建一體化政府會計

我國現(xiàn)行采用預算會計制度，重點是反映當年預算收支執(zhí)行情況，沒有編制真正意義上的政府財務報告。總預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產和長期負債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產情況，對長期負債以及其他政府債務也沒有得到充分的反映和核算。客觀上要求完善財務預算和財務決算報告內容，出臺權責發(fā)生核算的相關會計核算辦法和規(guī)定，構建一體化政府會計，進一步規(guī)范政府綜合財務報告編制工作。

（三）加強預算管理和執(zhí)行控制，提高報告質量

隨著政府預算收支分類改革的逐步深入，預算執(zhí)行環(huán)節(jié)控制也更加細化和嚴格，因此，只有努力提高預算執(zhí)行水平，牢固樹立以預算管理為核心的新的管理思路，堅持預算編制和執(zhí)行兩手抓，進一步細化的經費指標和項目，防止基本支出經費超標準執(zhí)行、項目經費列支單位基本支出內容，隨意調整財政預算資金的使用范圍和其他違反財經制度的行為發(fā)生，做到財政資金申請、撥付和用款單位賬務處理統(tǒng)一規(guī)范，提高政府綜合財務報告的質量。

（四）加強會計核算，夯實編制基礎

新的行政事業(yè)單位會計制度實施以后，適當引入了權責發(fā)生制的會計處理，細化并完善了各個會計要素，對加強單位的會計核算起到了積極的作用。但在實務操作中，會計制度的執(zhí)行和單位的會計核算還存在薄弱環(huán)節(jié)，特別是公共基礎設施仍未能納入單位會計核算，基建賬定期并入“大賬”的要求也沒有很好地執(zhí)行。

第4篇：財務報告建議范文

關鍵詞：監(jiān)管規(guī)則；貸款損失準備金計提；國際會計準則應用

中圖分類號：F830.5 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2015）09-0044-07

一、引言

對實施國際財務報告準則（IFRS）的國家來說，銀行貸款損失準備金計提受兩套體系的影響：國際會計準則（IAS）第39號和巴塞爾體系。自1988年巴塞爾資本協(xié)議生效開始，兩套體系就存在著差異，但它們在銀行業(yè)貸款損失準備金計提實踐中都發(fā)揮了重要的作用?；谝寻l(fā)生損失模型的IAS 39在確認減值損失時，只允許確認有“客觀證據(jù)”的信貸損失，這種做法被認為確認減值損失“太少、太遲”。因此，在實踐中，IAS 39下計提的準備金，往往不符合信用風險審查和資本充足評估方面的監(jiān)管要求。

在“雙重體系”中，會計師和監(jiān)管者的視角存在差異。會計和審計專業(yè)人員負責確保減值損失的確認和財務報表的編制符合IFRS。但是，負責評估信用風險和實施資本充足管理的銀行監(jiān)管者，不僅要確定銀行準備金是否及時足額，而且要在必要時彌補會計和監(jiān)管要求間的缺口。

在實施IFRS的國家，IAS 39對信貸損失確認是非常重要的。監(jiān)管者要履行評估信用風險和實施資本充足管理的職責，一定程度上也需要通過保障及時足額的貸款損失準備金來實現(xiàn)。會計不是貸款損失準備金和信用風險管理中的唯一要素。除了銀行、會計專業(yè)人員和外部審計師，銀行監(jiān)管者也有權對減值資產的識別和準備金水平的測量進行監(jiān)管，他們根據(jù)對銀行信用風險管理流程和方法的整體評估來判斷準備金是否充足。關鍵的是，監(jiān)管者通過確保銀行及時足額計提貸款損失準備金，來履行評估信用風險和確保銀行資本充足的職責。

盡管IFRS 9已經，但在其2018年生效前，IAS 39將繼續(xù)作為減值損失確認的指導原則。而且，監(jiān)管者在 IAS 39下遇到的一些關于準備金計提的問題，在IFRS 9下可能會繼續(xù)存在。在金融穩(wěn)定理事會（FSB）、G20和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（BCBS）的要求下，國際會計準則理事會（IASB）開展了一個備受矚目的項目：用預期損失模型替代已發(fā)生損失模型來進行減值損失的確認。IFRS 9有望通過更及時、迅速地確認減值損失來更好地協(xié)調監(jiān)管和會計的要求。但新的模型能否達到預期還有待觀察。由于新模型的開發(fā)進展緩慢，IAS 39“存活”的時間超過了預期，并將在未來幾年持續(xù)有效，直到2018年IFRS 9生效。這意味著，在貸款損失準備金方面，銀行監(jiān)管者的重要性將正如本文中所討論的那樣持續(xù)存在。此外，當前關于準備金計提方面的問題和挑戰(zhàn)，在實施IFRS 9后可能仍然存在。

與擁有審慎監(jiān)管和會計規(guī)則方面的技術專長一樣，銀行監(jiān)管者擁有的權力、意愿和行動力也是至關重要的。銀行監(jiān)管者應指導銀行認識兩個體系間的理論和實踐差異，在解決各類具體問題中發(fā)揮積極作用。評估貸款損失準備金具有較大的不確定性，因此特別需要敏銳的監(jiān)管判斷。國際貨幣基金組織（IMF）金融部門評估規(guī)劃（FSAPs）最近的審查證據(jù)顯示，銀行監(jiān)管者已經采取了各種監(jiān)管措施以確保其管轄范圍內的銀行具備充足的準備金。

全球范圍內銀行業(yè)的最新發(fā)展表明了適當準備金的重要性。這方面最典型的例子有兩個：一是歐盟進行的資產質量審查（AQR），二是歐洲銀行業(yè)管理局（EBA）關于統(tǒng)一不良貸款和不良貸款率容忍度定義的提議。信貸質量不佳及其造成的損失一直是銀行倒閉的主要原因之一。在全球金融危機爆發(fā)6年之后，盡管進行了持續(xù)的監(jiān)管改革和數(shù)輪有組織的壓力測試、去杠桿化、資產負債表的修復，貸款損失準備金的計提和資產質量仍然是銀行的關鍵問題。鑒于準備金計提在確保銀行體系安全與穩(wěn)健中至關重要的作用，應特別予以關注。值得一提的是，BCBS已經開始著手針對國際化銀行準備金提取的新監(jiān)管指南。

本文討論了會計和監(jiān)管體系在計提貸款損失準備金方面的不同，以及在不同的視角下或在缺乏IFRS的指引下，監(jiān)管者面臨的挑戰(zhàn)。這最終轉化為――監(jiān)管者應該如何幫助銀行在滿足監(jiān)管要求和資本要求的同時，也符合會計準則的要求。本文旨在為面臨這些問題的國家提供有益的參考，同時也為IMF的工作任務提供參考，即：FSAPs、技術支持（TAs）和國家監(jiān)管。

二、雙重體系：IFRS和巴塞爾體系

（一）IFRS-IAS 39

IAS 39“已發(fā)生損失”方法。 該方法是為了限制管理層通過設置隱藏的儲備金來進行盈余管理。采用IFRS之前，歐洲一些國家的會計制度允許企業(yè)累積儲備金，作為信用狀況惡化時應對損失的緩沖，從而盡量減少盈利波動。雖然“已發(fā)生損失”方法有助于縮小利潤操縱的范圍，但是現(xiàn)行的IAS 39一直被批評在確認減值損失時“太少、太遲”。

作為原則導向的準則，IAS 39留下了大量的判斷空間，這可能會導致準備金計提不足，特別是在被濫用時。盡管IAS 39規(guī)定了一系列用于支持客觀證據(jù)的可觀測數(shù)據(jù)，但在一些關鍵要素上留下了較大的判斷余地，如客觀證據(jù)如何構成、如何更好地估計未來的現(xiàn)金流等，特別是在數(shù)據(jù)有限的時候，該現(xiàn)象更為明顯，導致銀行在選擇相關客觀證據(jù)上有很大的自由度。IAS 39承認估計損失時的選擇余地較大，并指導機構選擇最佳估值。盡管使用經驗判斷在某種程度上是財務報告的本質，但IASB也提供了有關“客觀證據(jù)”的更詳細的說明和舉例，來幫助銀行更好地應用IAS 39，并提高準備金的充足性和及時性。

IAS 39要求單個或多個減值事件（觸發(fā)事件或客觀證據(jù)）發(fā)生時，采用單個資產和資產組來評估和計量減值損失。如果對單個資產無法確認減值損失，可將該資產和其他具有類似信用特征的資產歸為一組，按照資產組評估減值損失。資產組評估是一種過渡階段，一旦減值可以與單個貸款相關聯(lián)，此貸款將從組合中移除。按資產組評估時允許使用公式法或統(tǒng)計法，但資產組減值損失評估并不能偏離“已發(fā)生損失”的原則。IAS 39認為這些損失“發(fā)生但未報告”，應與審慎框架下預期未來會發(fā)生的信貸損失區(qū)別開來。

計量減值損失采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。對于單個資產，減值損失的金額是資產的賬面金額與現(xiàn)值的差額?，F(xiàn)值是按照該金融資產最初的實際利率（即在初始確認時的實際利率）對預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)而來。在實際中，計量資產組的減值損失，可以使用歷史損失經驗調整當前的觀測值，以得出未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。

計算出的減值損失在損益表中確認。與已發(fā)生減值損失相比，預期未來事件帶來的減值損失，不管可能性有多大，在損益表中都不報告。在資產負債表中，貸款的賬面價值要么直接減少，要么通過使用“備抵賬戶”反映。

（二）巴塞爾體系

銀行監(jiān)管者在計提信貸損失準備金上更青睞“預期損失”的方法。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議I，銀行的準備金包括確定的損失（專項準備金）和預期發(fā)生的不確定的損失（一般準備金）。專項準備金與確定的貸款損失有關，而一般準備金涉及還未出現(xiàn)但預計將出現(xiàn)的損失，預期損失是通過對經濟金融形勢、借款人支付能力的評估判斷出來的。BCBS（2006）建議貸款減值評估不能僅僅依據(jù)既定的規(guī)則或公式，還應該加強銀行管理層的判斷。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，計提貸款損失準備金應該包括違約的意圖、逾期以及其他指示性要素。盡管巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ沒有規(guī)定不良貸款（NPL）的具體定義，但隱含了管轄國基于自由裁量權的判斷和逾期90天的門檻。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，如果借款人不能向銀行償還債務或是逾期超過90天，就被認為是違約。

根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的定義，一般準備金主要是針對那些尚未查明的可能的或潛在的損失。這些準備金有時按照貸款總額的百分比計算，或者通過對較低質量資產使用較高的比例計算，用以反映損失概率的增加。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的IRB，對尚未違約的信用風險敞口，預期損失的計算依賴于對違約概率（PD）和違約損失率（LGD）的評估；對違約的信用風險敞口，基于恢復期要確認額外的非預期損失的原則，銀行必須對預期損失進行最佳估計。

準備金的計量直接關系到資本比率的計算。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議I，一般準備金可包括在二級資本中，以風險加權資產的1.25%為限；一般準備金是為了涵蓋尚未確定的可能的或潛在的損失。根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，在標準化方法衡量信用風險的情況下， 一般準備金仍然可以納入二級資本，也是以風險加權資產的1.25%為限。IRB中沒有明確將一般準備金包括在二級資本中的選項；相反，超過預期損失的合格準備金（包括專項準備金和一般準備金）可以結轉到二級資本項目中，最多不超過風險加權資產的0.6%。建立專項準備金降低了收入，從而對資本產生不利影響。專項準備金是為了覆蓋與當前風險敞口明確相關的預期損失而設立，而銀行的資本充足率是銀行吸收非預期損失能力的反映，因此專項準備金不包括在資本中。在計算資本和資本充足率時，準備金不足是一個最大的問題。尤其是面對壓力時，銀行可能有低估信用風險、錯誤分類減值資產和推遲確認損失等方面的動機，以此來避免大量準備金影響業(yè)績、限制關鍵時刻再融資的機會。

（三）兩套體系在哪里相遇和沖突

監(jiān)管者清晰了解兩套體系之間的異同非常重要。鑒于兩套貸款損失準備金體系并存，監(jiān)管者應當了解它們之間的異同，掌握專業(yè)技術知識，以便能夠在履行職能時做出正確的決策，并幫助銀行彌補在實施兩套體系過程中產生的缺口。

這兩套體系相似之處很少，但可以共享通用數(shù)據(jù)?？傮w而言，兩套體系都是為了識別信用風險，即試圖準確計量為降低和吸收風險所引起的損失而應預留多少資源。兩套體系都允許，有些情況下甚至依賴經驗和專業(yè)判斷。BCBS（2006）和IASB（2009）均希望雙方能共享通用數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)包括常見的信用風險等級、歷史損失率、組合評估時組合貸款的標準以及用來估計信貸損失或調整歷史損失率的觀測數(shù)據(jù)。

基于已發(fā)生損失的IAS 39和基于預期損失的巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，兩者之間的主要區(qū)別在于概念和操作層面上。在IFRS框架下，銀行應根據(jù)對損失事件發(fā)生或IAS 39中定義的客觀證據(jù)的評估來計量減值損失。在巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ中，除了專項準備金，其他信貸損失的確認均是基于預期損失的概念，需要綜合評估經濟金融狀況以及借款人的支付能力。通過兩套體系所使用的不同術語，即“減值損失確認”（會計術語）和“信用損失準備金計提”（審慎術語），大致可以表示兩者之間的差異。

以財務報告為目的的減值損失確認是為了確保資產負債表和損益表在報告期內得以客觀表述。在某種程度上，會計主要是報告過去的情況（根據(jù)目前的情況進行更新）。從這點來說，IAS 39已履行了其在財務報告中的作用，甚至有助于減少盈余管理。盡管如此，只記錄由過去事件和目前情況下發(fā)生的減值損失的會計理念被監(jiān)管界質疑，部分出于對質疑的回應，IFRS 9規(guī)定預期信用損失在損益表中確認。

相比之下，巴塞爾體系下審慎準備金計提要求更側重于使銀行有足夠的資本來應對風險，從而確保銀行的安全和穩(wěn)健。根據(jù)這些方法，銀行監(jiān)管者應評估銀行信用風險評估政策和做法的有效性，確保銀行的貸款損失準備金足額、及時計提。鑒于風險因素處于資本框架的中心，其重點關注的是銀行持續(xù)經營和償債能力等問題。因此，巴塞爾體系倡導預測和估計尚未發(fā)生但有較高概率發(fā)生的風險和損失的前瞻性方法是符合邏輯的。在這方面，巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的IRB明確包含了預期損失的概念與計算方法。

這兩套體系基于不同的視角，最重要的結果是：審慎的貸款損失準備金方法比IAS 39要求的貸款損失準備金更高。主要原因有：一是兩種方式下考慮的信息范圍不同；二是實施IAS 39的銀行各自的判斷不同；三是有時缺少應有的審計監(jiān)督。盡管如此，處理兩個不同水平的準備金是實施IFRS國家面臨的最常見和最重要的問題之一。

三、新信貸損失確認會計框架―IFRS 9

已發(fā)生損失模型的會計方法在監(jiān)管界并不流行。如前面所說，在IAS 39下實施的已發(fā)生損失模型，一直被認為確認減值損失“太少、太遲”，并具有順周期性。因此，全球金融危機之后，在FSB、G20、BCBS的敦促下，開展了預期損失模型替代已發(fā)生損失模型的項目。

2009年，BCBS表達了監(jiān)管方對新信貸損失確認模型的期望。BCBS了“替代IAS 39的指導性原則”，確認了監(jiān)管方對新信貸損失確認模型的期望，即新模型需要“考慮完整經濟周期中的損失經驗，反映投資組合在整個生命期內的預期損失；包含更廣泛的可用信用信息；允許早期識別和確認損失?！痹?012年寫給IASB的信中，BCBS再次重申了該立場。

根據(jù)IASB最新的IFRS 9（于2014年7月），信貸損失確認將是前瞻性的，而非依賴于客觀證據(jù)的發(fā)生。預期損失模型將為財務報表使用者提供關于預期信用損失和信用損失預期變化的信息。重要的是，與IAS 39只允許應用過去和現(xiàn)在的信息對未來現(xiàn)金流進行估計相比，IFRS 9允許使用更廣泛的信息，包括對未來信用損失的預期。

根據(jù)IFRS 9，信用損失的計量分為不同的階段，即12個月和生命期的預期信用損失確認。在所謂的第1階段，確認12個月的預期信用損失。當資產遭遇“顯著的信用風險增加”，就進入第2階段，對生命期內的預期損失進行評估和計量。

IFRS 9不強制或推薦特定的計量方法。它只是規(guī)定，對12個月和生命期內的預期信貸損失的計量應該反映：一是通過評估各種可能的結果和概率，加權計算出一個公正的金額；二是貨幣的時間價值；三是無須過度的成本或努力即可得到合理、可支持的信息。因此，在某種程度上，該方法允許銀行使用歷史損失率（根據(jù)當前合理、可支持的預測進行調整）和違約概率進行計算，并可以利用其現(xiàn)有的信用風險管理系統(tǒng)和計算審慎準備金的部分模型矩陣。

新方法還需要大量的判斷。特別是，要運用判斷來確定是什么構成了“顯著增加的信用風險”以及何時將資產從第1階段轉移到第2階段。盡管如此，IASB要求銀行披露所用的假設和不同時期備抵余額變化的原因，以限制盈余管理。

雖然新辦法具有前瞻性，但仍有缺點。例如，在第1階段使用12個月而不是更長的時間跨度，可能導致準備金不足。因此，這種方法是否會帶來準備金的預期增長仍是一個懸而未決的問題。由于預期信用損失確認項目的復雜性和緩慢進展，IFRS 9的生效日期已從2015年1月1日推遲至2018年1月1日。在IFRS 9生效前，IAS 39將繼續(xù)作為計提準備金的會計準則。因此，在此期間，監(jiān)管者必須繼續(xù)面對IAS 39和巴塞爾體系的共存和沖突問題。

四、對監(jiān)管者的啟示

（一）平衡會計和監(jiān)管體系

1. IAS 39實踐。面對既存的雙重體系以及觀點立場的分歧，監(jiān)管所面臨的挑戰(zhàn)之一就是如何確保實施IFRS的國家同時遵循兩個體系。為實現(xiàn)這一目標，清晰的監(jiān)管權、執(zhí)行力和意愿以及審慎領域之外的監(jiān)管延伸均是必要的。盡管確保財務報告符合IFRS是管理層和外部審計師的責任，但財務報告的完整性和透明度有助于資本市場的穩(wěn)定，并可為資本充足評估提供良好基礎，從這一角度出發(fā)，監(jiān)管者應助推IFRS的統(tǒng)一實施。同時，關于IAS 39，監(jiān)管者還應發(fā)揮的重要作用是，確保貸款損失準備足以滿足健全的信用風險評估和資本充足率評估方面的監(jiān)管要求。

從監(jiān)管者的角度來看，銀行遵循IAS 39，可能不會計提充足的準備金。上文已經提及，銀行遵循IAS 39的同時，可能忽略其貸款損失準備是否足以應對經濟下行的狀況。

為達到健全信用風險評估與資本充足評估的目的，當銀行在實施IAS 39被認為準備金計提不充分的情況下，監(jiān)管者應介入敦促其計提額外的準備。銀行監(jiān)管者致力于推進穩(wěn)健審慎的信用風險評估，這種評估建立在有效的信用風險模型、抵押物實際價值評估以及審慎的承保政策和實踐的基礎上。鑒于IFRS的管轄權，監(jiān)管者應具有權利和能力，在IFRS下減值準備計提不足以達到審慎監(jiān)管目的時，為貸款損失預留額外的資源。因此，實施IFRS之后，繼續(xù)保持審慎準備金體系是有益的。至少，這個體系可以為IFRS下的減值損失估值提供參考和檢驗值。

監(jiān)管者的積極作用被BCBS所青睞。BCBS一直明確并堅定地強調監(jiān)管責任在以下情況下的重要性：銀行信用風險管理和資產評估過程、確保充足的貸款損失準備、準確評估信用風險敞口和資本充足等。根據(jù)BCBS《穩(wěn)健的信用風險評估和貸款估值》（2006）、《有效銀行監(jiān)管的核心原則》（2012）以及巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ第二支柱（2006年）等指導方針，出于審慎目的，如果監(jiān)管者認為準備金計提不足，那么他們有權利和義務要求銀行重新評估并提高準備金至適當?shù)乃健?/p>

在貸款損失準備這個領域，僅有獨立甚至復雜的規(guī)則體系是不夠的，還應有良好有效的監(jiān)督作為補充。事實上，正如維納爾斯和菲克特（Vi?als和Fiechter，2010年）所指出的，當規(guī)則手冊變得越來越詳細和復雜，執(zhí)行規(guī)則所要求的監(jiān)管方法和技巧將變得更具挑戰(zhàn)性。

監(jiān)管者需要具有應對準備金不充足的意愿、能力和監(jiān)管權力。為實現(xiàn)有效監(jiān)管，將準備金監(jiān)管權力納入國家立法或監(jiān)管報告規(guī)則中十分重要。這樣，監(jiān)管者在必要時能有效地干預和約束有問題的銀行。

監(jiān)管者也應該有業(yè)務上的獨立性和問責制。除了被賦予必要的權力，還可以通過保持監(jiān)管者業(yè)務的獨立性、提供足夠的資源和適當?shù)呐嘤柕韧緩絹硖岣弑O(jiān)管能力，尤其當貸款損失的估計受兩種不同的方法指引時。

監(jiān)管能力的另一個方面是監(jiān)管判斷和專業(yè)技術，這對估計貸款損失準備尤其重要。會計和監(jiān)管方法都需要運用判斷和假設，這被認為是可靠評估信用風險和貸款損失所必需的。盡管這在一定程度上是貸款審查和貸款損失確認計量的本質，但監(jiān)管者仍應能預測到，在制定執(zhí)行銀行間及類似資產間統(tǒng)一的貸款損失準備金政策、使用專家判斷基于不同的假設和估值進行個例決策時所面臨的挑戰(zhàn)。

監(jiān)管者應該了解協(xié)調準備金計提規(guī)則的一些關鍵問題。例如，當對資產合并評估減值時，IAS 39與巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ對資產組合的標準相似，這包括：違約概率或信用等級、貸款類型、地理位置、抵押物類型、期限和逾期狀態(tài)。另外，IAS 39中分組評估的歷史損失率校準信息也可以用來計算巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ中LGD比率。這些可以在運用兩套體系時發(fā)揮協(xié)同增效效應。但監(jiān)管者應注意到IFRS是基于已發(fā)生的損失，與巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ下預期損失的準備不同。

2. IFRS 9比IAS 39更接近審慎標準，并可能使得信貸損失被更多更早地確認。新方法具有明顯的優(yōu)勢。從監(jiān)管角度看，對預期損失的提前確認，將減少銀行在上升時期對高估利潤以股息和紅利形式分配的可能性，其結果將有利于資本充足評估。從財務報告角度看，新的方法中加入了提高披露水平的要求，這將為投資者提供有關銀行預期信用損失方面更加透明、及時和相關的信息。但是，IFRS 9還是不包括非預期信用損失，這部分將繼續(xù)包含在資本中。如前所述，當IFRS 9實施后，若銀行準備金仍被認為不充足，監(jiān)管者需介入并提出額外的要求。

采用IFRS 9還具有運營效率。監(jiān)管者應注意到：由于兩個模型之間的緊密聯(lián)系，為符合監(jiān)管規(guī)定所建立的基礎設施以及搜集的數(shù)據(jù)，同樣可以成為新會計框架下的預期信用損失的基礎，這會帶來運營效率?？紤]到IFRS 9已經制定完成，除了幫助銀行正確執(zhí)行IAS 39之外，監(jiān)管者也應開始專注正在過渡到IFRS 9的銀行。

但是，IFRS 9尚未滿足監(jiān)管者和投資者的需求。IFRS 9旨在提供客觀信息，反映金融工具在報告日的經濟特征。IASB預計實施IFRS 9后準備金余額會增加，因為取決于監(jiān)管者基于資本評估背景下對損失準備是否充足的判斷。上述內容肯定了新會計時代準備金計提中監(jiān)管的作用。

基于以預期損失模型為基礎的會計框架的出臺，BCBS正在研究新的監(jiān)管指引。監(jiān)管者可能需要重新評估會計準則和監(jiān)管要求之間的關系，修訂或制定相應的監(jiān)管要求以適應新變化的會計內容。

（二）平衡準備金計提和資本要求

根據(jù)巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ，有關準備金的規(guī)定旨在確保資本充足水平足以覆蓋銀行的信用風險。在此框架下，未來的貸款損失被分為兩組：預期損失和非預期損失?？偟膩碚f，資本應提供足夠的損失吸收能力以滿足持續(xù)經營的需要，并足以刺激其所有者去監(jiān)控銀行風險。與此一致，由信用風險引發(fā)的非預期損失，需要用資本直接覆蓋。預期損失（壞賬概率乘以給定的壞賬損失）則是銀行決定如何組合一般準備金和專項準備金的標尺。

出于資本評估的目的，對預期損失準備金進行估值是有意義的。一方面，根據(jù)巴塞爾協(xié)議Ⅲ，如果專項準備金和一般準備金的組合少于預期損失，差額部分可能需要由額外的資本來進行補充，這部分補充資本必須從一級資本中扣除。另一方面，如果專項準備金和一般準備金超過預期損失，措施則相對保守――只有一般準備金達到一定的閾值，才可以被加入二級資本，因為這部分準備金與任何識別的損失不相關聯(lián)，并能更容易地獲取。

面對貸款損失覆蓋不足，監(jiān)管者可以使用兩個工具，即增加準備金或增加資本。應該使用哪種工具呢？一般情況下，監(jiān)管者會要求更高的準備金，而不是增加資本充足率，因為后者往往會高估資本。這是BCBS推薦的方法（2006），也是幾個亞洲國家和地區(qū)（如韓國、菲律賓、新加坡、泰國、中國香港和中國）使用的方法，即當實施IFRS所計提的準備金被認為不充足時，監(jiān)管者要求增加準備金。應該指出的是，監(jiān)管者要求的補充準備金不列入損益表，而是作為儲備來進行報告。

（三）實施IFRS國家中常見的準備金計提問題

在實施IFRS的國家中，監(jiān)管者面臨著實際的準備金計提問題。大多數(shù)問題源于對IFRS缺少指引或指引不足，需要采用監(jiān)管措施和政策以填補空白。例如，由于IAS 39缺乏指引，監(jiān)管者要制定政策以幫助銀行確定壞賬核銷規(guī)則和標準。監(jiān)管者可能還需提供如下指引：一是準確確認和披露NPLs和允許延期償還的貸款（forborne loans）；二是識別NPLs和減值之間的常規(guī)聯(lián)系；三是正確確認和報告NPLs利息；四是設定抵押物估值的具體要求并定期更新；五是審慎處理重組貸款。表1總結了IAS 39下所遇到的準備金計提方面常見的問題。

五、總結和結束語

監(jiān)管者在評估信用風險和強化銀行資本充足率方面的重要作用是確保及時、足額計提貸款損失準備。當實施IFRS計提的準備金被認為不足時，可能意味著需要計提額外的準備金。根據(jù)目前“雙重體系”制度，IAS 39中以已發(fā)生損失為基礎的減值損失確認模型，往往導致確認的減值損失“太少或太遲”，因此并不總能滿足在前瞻性資本充足評估框架內估計信用損失的監(jiān)管預期。這個問題可能會持續(xù)到IFRS 9取代IAS 39。

銀行監(jiān)管者具備能力、意愿以及平衡審慎和會計要求的專業(yè)技術知識，這一點至關重要。除了在必要時要求額外的計提準備金以外，監(jiān)管者還應當強化審慎的準備金計提做法以糾正不當?shù)募畲胧┖豌y行經營模式。在此過程中，監(jiān)管者應當認識到準備金和資本所起到的不同作用以及二者之間的聯(lián)系。因為沒有適當計提準備金的資本會產生資本虛增的風險，因此作為緩解減值損失增加的方法，計提更多的準備金相對于更高的資本來說是一個更好的選擇。

第5篇：財務報告建議范文

社會調研報告

××縣是一個典型農業(yè)大縣，農村人口達33萬，占全縣總人口的85%。近幾年來，我們緊緊圍繞縣委、縣政府提出的創(chuàng)建“特色農業(yè)大縣”的戰(zhàn)略目標，充分發(fā)揮職能作用，把服務領域拓展到農村，大力開發(fā)農村實用人才，促進社會主義新農村建設，推動農村經濟持續(xù)健康發(fā)展。

一、健全機制，形成開發(fā)農村實用人才資源的合力

開發(fā)農村實用人才資源工作是一項系統(tǒng)工程，工作難度大。因此，我們從建立健全機制入手，形成開發(fā)合力。

一是建立領導機制。全縣農村實用人才隊伍建設實行縣委縣政府統(tǒng)一領導、組織人事部門牽頭抓總、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負責、部門密切配合的領導工作格局?？h成立農村實用人才隊伍建設領導小組，全面負責全縣農村實用人才資源開發(fā)的組織、協(xié)調和督導。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)相應成立領導小組，鄉(xiāng)鎮(zhèn)長擔任組長，全面負責農村實用人才隊伍建設和管理。

二是建立政策機制。去年，縣委、縣政府提出了《關于加強農村實用人才隊伍建設的意見》。《意見》明確提出了今后五年全縣農村實用人才隊伍建設的指導思想、基本任務以及培養(yǎng)、選拔、使用農村實用人才的一系列措施。如建立以政府投入為主導、社會力量投入為補充的農村實用人才培養(yǎng)經費投入機制，縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）兩級財政建立農村實用人才開發(fā)基金。在支農資金中安排一定比例的資金，專門用于培養(yǎng)農村實用人才。積極鼓勵和支持社會力量興辦培訓機構，拓寬農村實用人才培養(yǎng)渠道。積極爭取國家項目投資，對農業(yè)綜合開發(fā)、扶貧開發(fā)、科技推廣等各類項目的培訓經費，要實行嚴格管理，專款專用，使其真正用于農村實用技術的教育培訓，提高農民的科技文化水平和勞動技能；積極鼓勵農村實用人才以技術、資金入股，興辦股份制經濟實體。大力支持農村實用人才承包、租憑企業(yè)。農村實用人才興辦經濟實體，承包經營企業(yè)的，可優(yōu)先獲得生產貸款、技術信息、市場信息；農村實用人才可優(yōu)先評定農民技術職稱，作出突出貢獻或獲得科技成果的，可破格推薦晉升專業(yè)技術職稱，可推薦參加各類專家的選拔；建立農村實用人才獎勵專項資金，對有突出貢獻的農村拔尖人才給予獎勵。對選拔為縣農村鄉(xiāng)土拔尖人才的，給予1200元的資料補貼等等。

三是建立責任機制。農村實用人才隊伍建設涉及到多個部門。因此，我們通過劃分各部門的職責，建立職責分明的責任制。組織人事部門主要履行農村實用人才開發(fā)的指導、協(xié)調、選拔、管理等工作職責。農業(yè)、科技、教育等部門主要負責開展形式多樣的培訓，不斷提高農村實用人才的素質。宣傳部門主要負責推廣農村實用人才的先進典型，大力宣傳先進事跡，創(chuàng)造良好的輿論氛圍。財政、扶貧、移民等部門主要負責加大農村實用人才開發(fā)資金的支持力度。共青團、婦聯(lián)等群團組織主要負責開發(fā)青年、婦女人才，使其在建設社會主義新農村中展現(xiàn)青春和巾幗風采。

二、打造環(huán)境，營造農村實用人才脫穎而出的氛圍

近年來，我們認真貫徹落實省、市有關農村人才資源開發(fā)的文件精神，結合我縣實際，著力打造環(huán)境，促使農村實用人才脫穎而出。

一是規(guī)范選拔環(huán)境。為了規(guī)范農村實用人才的選拔工作，我們制定出臺了《××縣優(yōu)秀農村實用人才選拔和管理暫行辦法》、《××縣鄉(xiāng)土拔尖人才選拔和管理暫行辦法》。兩個《暫行辦法》對農村實用人才選拔的對象、范圍、條件，以及選拔程序、管理制度和享受待遇給予了明確規(guī)定。根據(jù)這兩個《暫行辦法》，近幾年我們選拔了2名省管農村鄉(xiāng)土拔尖人才、1名市級優(yōu)秀農村實用人才、7名市管農村鄉(xiāng)土拔尖人才、11名縣級優(yōu)秀農村實用人才、60名縣管農村鄉(xiāng)土拔尖人才。

二是營造輿論環(huán)境。為了營造農村實用人才發(fā)揮作用的良好氛圍，我們采取多種渠道，廣泛宣傳農村實用人才的事跡，在全縣營造了“尊重農民勞動、尊重農民創(chuàng)造、尊重農村人才”的良好氛圍。我們在每屆農村鄉(xiāng)土拔尖人才選拔結束后，舉行隆重的儀式為他們頒發(fā)證書，大張旗鼓地宣傳他們的事跡。2004年，我們與電視合開辦專欄，集中宣傳了拔尖人才的創(chuàng)業(yè)史和取得的業(yè)績。這對進一步激發(fā)拔尖人才的斗志，更好地發(fā)揮領頭作用起到了較好的推動作用。同時，我們在農村實用人才的開發(fā)過程中，注意發(fā)現(xiàn)典型，用典型的創(chuàng)業(yè)史感染人，用典型的事跡打動人，取得了良好的輻射效應。郭家壩鎮(zhèn)王家?guī)X村柑農謝宗華，今年58歲，他身殘志堅，相信科技，大膽探索，成為聞名全縣的柑桔專家，被市、縣命名為優(yōu)秀農村實用人才。通過對他的宣傳和他對科技知識的傳播，激發(fā)了全縣柑農科學種柑的積極性，不斷提高了“××臍橙”品牌的質量。

三是優(yōu)化管理環(huán)境。為了全面、系統(tǒng)、準確地掌握我縣農村實用人才隊伍的狀況，2004年我們會同縣農業(yè)局、縣科技局、縣統(tǒng)計局等單位，制定了詳細的調查方案，配合各鄉(xiāng)鎮(zhèn)，深入到全縣186個村，采取走訪、座談等方式對全縣農村實用人才進行了全面普查，按照種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、加工業(yè)、其他服務業(yè)、民間藝人等8大類進行了分類統(tǒng)計，對每一大類又細分為若干小類。通過調查，比較詳細地掌握了全縣農村實用人才隊伍的狀況。通過調查，全縣共有各類農村實用人才9127名，回鄉(xiāng)大中專生2026名，具有專業(yè)技術職稱的2299名。為了讓這些農村實用人才發(fā)揮更大的作用，我們根據(jù)調查的情況，向縣委、縣政府寫出了專題調查報告，提出了加強農村實用人才的建議，縣委辦全文轉發(fā)全縣參閱。同時，我們將調查取得的資料匯編成《××縣農村實用人才資料冊》印發(fā)全縣，并將全縣農村實用人才按門類建立數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)資源共享。

三、積極引導，構筑農村實用人才發(fā)揮作用的舞臺

充分發(fā)揮農村實用人才在建設社會主義新農村中的作用是開發(fā)農村實用人才資源的最終目的，為此，我們緊緊抓住使用好農村實用人才這個環(huán)節(jié)不放松，結合建設社會主義新農村政策這個主旋律，積極引導，構筑農村實用人才發(fā)揮作用的舞臺，讓農村實用人才大有作為。

一是讓農村實用人才成為產業(yè)結構調整的主力軍。農村實用人才圍繞縣委“一鄉(xiāng)一業(yè)、一村一品”的經濟發(fā)展思路，充分發(fā)揮自己的特長，積極發(fā)揮示范帶頭作用，有力的促進了專業(yè)村的建設?？h管鄉(xiāng)土拔尖人才、楊林橋鎮(zhèn)白鶴洞村農民秦學全，自學蔬菜種植技術，帶頭示范，并引進谷潤農業(yè)科技發(fā)展有限責任公司，在當?shù)亟ㄆ鹆艘蛔ㄖ娣e500平方米、容積300多立方米的冷庫，使該村成為遠近聞名的蔬菜專業(yè)村，目前全村蔬菜種植面積達到4500畝，實現(xiàn)商品量6000余噸，出口2000余噸，蔬菜單項實現(xiàn)收入500余萬元。

第6篇：財務報告建議范文

[關鍵詞]財務報告 缺陷 改進措施

一、我國財務報告的應用目標

財務報告是緊緊圍繞著財務報告的目標而制定的。因此，明確了財務報告的目標也就了解了我國財務報告制定的理論依據(jù)。在我國2006年重新修訂的《企業(yè)會計準則――基本準則》中，規(guī)定了財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，這將有助于財務會計報告使用者做出正確的經濟決策。

二、我國現(xiàn)行財務報告的缺陷

我國的財務報告體系經歷了不斷地發(fā)展和完善，財務報告改革也取得了一定的進展，但仍滯后于當前經濟形勢發(fā)展的需要，其局限性也已逐漸顯露，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.不能有效地滿足信息使用者的不同需求?，F(xiàn)行財務報告采用通用型的財務報告模式，無法多方面地滿足信息使用者差異化的需求。通用標準的財務報告模式雖然使得企業(yè)能夠把財務信息有效地傳遞給使用者，但是卻無法解決不同使用者信息需求上的差別和使用上的差別這一問題。隨著社會經濟的高速發(fā)展，企業(yè)內外出現(xiàn)了大量不同的信息使用者。這些特定的使用者已經不滿足于通用的財務報告了，隨著新的會計環(huán)境下財務分析職業(yè)的興起，市場和財務信息使用者正在呼喚財務報表以外的某些特定需要的差別報告。

2.現(xiàn)行財務報告的財務信息主要以歷史成本作為基礎，存在滯后性，不能很好地提供有前瞻性和預測性的信息。現(xiàn)行財務報告提供歷史信息，雖然能夠真實可靠的描述企業(yè)過去的財務狀況和經營成果，但是財務報告使用者往往更希望預測企業(yè)未來的財務狀況、經營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況。因為此時的決策是作用于未來的，企業(yè)未來發(fā)展的信息比歷史信息更加重要。

3.無法滿足信息的時效性需求?，F(xiàn)行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長，企業(yè)的年度財務報告要求是在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間期間內企業(yè)的財務狀況完全有可能發(fā)生巨大的變化。

4.無法滿足信息的可靠性需求。從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映出良好的企業(yè)經營業(yè)績，會計人員編制會計報表主動或被動的就使得會計報表帶有粉飾的色彩。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，因此為粉飾報表提供了空間。

三、現(xiàn)行財務報告的改進建議

1.擴大信息披露的內容與范圍。（1）在歷史信息的披露基礎上，增加預測性的前瞻信息。隨著我國資本市場的發(fā)展，投資者都急需獲得相關預測信息來分析企業(yè)未來的經營發(fā)展趨勢，以便做出合理的決策。所以，企業(yè)應當根據(jù)經營環(huán)境的變化情況，在編制報表時于上年、本年的基礎上添加下年預測數(shù)據(jù)?，F(xiàn)行財務報告還應盡量利用文字或數(shù)字在報告附注、招股說明書等處披露一些前瞻性的信息。（2）盡可能多披露與企業(yè)相關的非財務信息。非財務信息包括前景信息、經營業(yè)績信息、有關股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理當局的分析評價、償債記錄、企業(yè)收益質量信息、企業(yè)員工素質的信息等。充分的披露這些非財務信息，將有助于信息使用者更全面地了解企業(yè)的經營思想，彌補財務信息數(shù)據(jù)的不足。（3）增加相對值信息，提高財務信息的可比性?，F(xiàn)行財務報告大部分都是以絕對值來揭示信息的，雖然符合報表間相互勾稽的要求，但不便于縱向比較，不具有可比性。（4）增加社會責任信息的披露。由于我國的相關法律約束尚不健全，導致我國企業(yè)在追求利潤最大化的經營目標下，在財務報告中往往不對社會責任進行披露。增加社會責任的披露，一方面可以使企業(yè)清楚自身行為對社會的影響程度，了解應該承擔的社會責任；另外，這些信息的披露能夠使信息使用者對企業(yè)更加了解，使其做出正確的決策。

2.建立多元化的報告體系。（1）由及時性報告方式向實時性報告方式轉變?，F(xiàn)行財務報告是采用定期（年度、季度、月度）披露的，因此，報告信息與信息發(fā)生之間存在一個時間差。如年報在下一年的4月前報出即可，中期報告則在中期結束后兩個月內報出，時效性較差，很難滿足使用者決策的需要。所以，企業(yè)應充分利用互聯(lián)網快速信息，使實時報告成為可能。（2）由通用型的報告方式轉向標準化和個性化相結合的報告方式?，F(xiàn)行財務報告是按照統(tǒng)一的標準提供的，現(xiàn)行財務報告只能提供給信息使用者一般的、共同的相關信息，卻不能滿足投資者的個性化的需要。所以，報告的提供者應考慮采用交互式按需報告、按需定制的報告方式。

參考文獻：

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[7]張偉利.論現(xiàn)行財務報告體系的局限性及其改進[J].技術經濟與管理研究，2004，（02）

第7篇：財務報告建議范文

關鍵詞：國際財務報告準則 采掘活動 概念框架

一、背景介紹

能源是各國家或地區(qū)最為關注的戰(zhàn)略資源，能源問題一直是制約各國經濟發(fā)展的重要問題。在全球資本市場上，從事礦產和石油天然氣相關活動的企業(yè)已經構成其重要組成部分。世界500強企業(yè)中與煤炭、石油、天然氣勘探、評價、開發(fā)和生產相關的企業(yè)將近70家，約占總市值的20%。與其他行業(yè)相比，采掘業(yè)蘊含了較大的不確定性和風險。例如在勘探過程中，企業(yè)不具備充分的資料和數(shù)據(jù)，以判斷煤炭、石油、天然氣的儲備是否能夠順利開采，并且也不清楚是否能夠在開采和銷售過程中產生未來現(xiàn)金流量凈流入。礦產和石油天然氣開采活動具有高投入、高風險、投資回收期長等特點。

根據(jù)現(xiàn)行國際財務報告準則，與采掘活動相關的資產或負債未能得到合理體現(xiàn)。例如，關于礦產和石油天然氣勘探、評估、開發(fā)以及生產方面的會計處理，國際會計準則理事會將其排除在《國際會計準則第16號――不動產、廠場和設備》、《國際會計準則第38號――無形資產》之外，盡管《國際財務報告準則第6號――礦產資源的勘探和評價》明確了礦產資源的勘探和評價費用的會計處理，但是《國際財務報告準則第6號》僅僅是一個過渡性的準則，該準則允許采用國際財務報告準則的企業(yè)使用其現(xiàn)行的會計政策對這些費用進行會計處理。由于這些企業(yè)所在國家或地區(qū)的現(xiàn)行會計處理與國際財務報告準則的基本原則之間存在差異，而且國際財務報告準則缺乏相應指南，這些因素導致采掘活動相關會計處理在實務中存在較多不一致，使得采掘業(yè)企業(yè)提供的會計信息缺乏可比性，降低了這些會計信息的有用性。

為分析、解決采掘活動中存在的財務報告問題，國際會計準則理事會于2004年成立了采掘活動會計處理研究小組，成員來自澳大利亞、加拿大、挪威、南非等國家的會計準則制定機構。該研究小組在研究過程中得到了來自采掘業(yè)企業(yè)、審計師、監(jiān)管機構、分析師等財務報表使用者的幫助，并獲得了礦產儲量國際報告標準委員會、石油工程師協(xié)會、石油天然氣儲備委員會以及聯(lián)合國關于化石能源和礦產資源的協(xié)調特設小組等行業(yè)組織的意見和建議。國際會計準則理事會主要關注以下幾方面的問題：如何估計已探明的礦產和石油天然氣資源數(shù)量及其分類；礦產和石油天然氣不動產如何進行會計處理；礦產和石油天然氣不動產如何計量；應當披露采掘活動的哪些信息等。

2010年4月，國際會計準則理事會基于采掘活動會計處理研究小組的研究成果和建議，了討論稿《采掘活動》。該討論稿的意見征求期截止于2010年7月30日。2010年10月，IASB在理事會會議上結合收到的反饋意見，對該項目進行了討論，但未做出任何決議。

2011年10月，國際財務報告準則解釋委員會了《國際財務報告準則解釋第20號――露天礦產在生產階段的剝離成本》，用于解決剝離成本的會計處理問題，但是對于一般采掘業(yè)企業(yè)在生產前的采掘活動會計處理無太大幫助。

國際會計準則理事會計劃將采掘活動項目納入國際財務報告準則議程，并為采掘活動制定一項全面綜合的國際財務報告準則，以替代《國際財務報告準則第6號》，但受到2008年全球金融危機的影響，國際會計準則理事會為全力應對此次金融危機，而延緩了采掘活動相關準則的制定工作，將采掘活動項目作為一項長期項目，與無形資產準則項目共同研究。

二、采掘活動會計處理主要問題

國際會計準則理事會希望通過制定一項獨立的財務報告準則，為采掘活動提供統(tǒng)一的會計處理和披露模式。

（一）關于采掘活動項目的范圍和方法

國際會計準則理事會在2010年討論稿中確定了采掘活動項目的范圍，即考慮礦產和石油天然氣行業(yè)采掘活動相關的財務報告問題，并為解決這些問題確定財務報告模式的基礎。

關于如何開展采掘活動項目的研究，目前主要有兩種觀點：一是進行一項單獨的采掘活動項目；二是將采掘活動并入其他行業(yè)的相關活動中一起研究，例如醫(yī)藥或高科技行業(yè)的研究開發(fā)活動等。

支持第一種觀點的人士對于采掘活動項目的范圍有兩種意見，一是將礦產的采掘活動與石油天然氣的采掘活動放在單獨一項國際財務報告準則中予以規(guī)范。他們認為，礦產與石油天然氣之間沒有本質區(qū)別；即使礦產與石油天然氣之間存在一些差異，這些差異也不是關鍵性的；并且，礦產與石油天然氣采用相同的會計處理規(guī)定，能夠向投資者提供更加可比的會計信息，這有利于投資者進行投資決策。二是將礦產的采掘活動與石油天然氣的采掘活動分開在不同的國際財務報告準則中予以規(guī)范。持該意見的人士認為，礦產與石油天然氣面臨的風險和不確定性是不同的，例如兩者特性不同而對兩者的價值評估有不同影響，進而風險和不確定性也不同。因此，他們認為不能對礦產與石油天然氣 “一概而論”。

支持第二種觀點的人士認為，采掘活動與其他行業(yè)的活動具有相似性，尤其是醫(yī)藥行業(yè)或高科技行業(yè)的研發(fā)活動，而且單獨為采掘活動制定一項國際財務報告準則的做法，與國際會計準則理事會目前制定準則的思路不一致，因為國際會計準則理事會制定一項準則的依據(jù)是原則導向，而不是針對具體行業(yè)。為此，支持第二種觀點的人士提出了兩種建議。一是對無形資產指南進行更大范圍的審議，使其能夠對采掘活動的會計處理和披露進行考慮；二是對現(xiàn)行國際財務報告準則進行有限修訂，使其能夠適用于采掘活動，并考慮與概念框架可能存在的不一致之處。

（二）關于資產確認

采掘活動會計處理的一個重要問題是，是否應當確認一項與采掘活動相關的資產以及何時確認該項資產。如果與采掘活動相關的支出符合資產確認標準，則相應資產應當在財務狀況表上有所體現(xiàn)，并通過逐期攤銷或減值的方式影響當期損益；反之，相關支出則全部計入當期損益，這對當期業(yè)績產生較大影響。因此，采掘活動相關資產的確認，對企業(yè)資產規(guī)模和經營業(yè)績的考量影響較大。

《國際財務報告準則第6號――礦產資源的勘探和評價》是一個過渡性的準則，該準則允許采用國際財務報告準則的企業(yè)使用其現(xiàn)行的會計政策對這些費用進行會計處理，在國際財務報告準則體系中對采掘業(yè)財務報告缺乏統(tǒng)一指南的情況下，實務中存在許多不同的會計處理。例如，一些企業(yè)將勘探和評價支出在發(fā)生當年全部費用化。有些企業(yè)獲得勘探權后，將相關的直接費用（材料費、調研費、鉆井費、合同訂立費、機器設備的折舊費等）資本化。有些企業(yè)在項目早期階段除土地使用權和采礦權以外的勘探和評價成本在發(fā)生當期費用化。還有些企業(yè)僅當未來經濟利益很可能流入時，才將勘探和評價支出資本化，否則全部費用化。

在2010年討論稿中，國際會計準則理事會工作人員建議根據(jù)當時概念框架中資產定義要素（由過去事項導致的、預期能夠產生未來經濟利益的、企業(yè)控制的資源）和確認標準對采掘活動中涉及的資產進行確認。根據(jù)這一思路，在勘探和評價階段所發(fā)生的所有成本應當在無形資產（礦產許可證）中予以資本化。但有研究者反對該建議，因為未來經濟利益不能確定，所以不能滿足資產的定義。

此外，采掘活動相關資產的確認還應當考慮選擇恰當?shù)挠嬃繂卧╱nit of account）。計量單元確定了相關資產或負債在財務報表中單獨或組合確認和列報的水平。國際會計準則理事會2010年討論稿認為，在選擇采掘活動計量單元時應當考慮的兩個因素，一是地理界限，如單獨的礦區(qū)、單獨的地質區(qū)域、單獨的國家等；二是可被確認為單獨一項資產的組成部分，如法律權利、涵蓋儲量和經濟價值的產權信息等。

（三）關于資產計量

國際財務報告準則現(xiàn)行的概念框架中提供了四種類型的計量基礎，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值以及現(xiàn)值，但是概念框架并未提供如何在這些計量基礎中進行選擇的指南。

財務報告中計量基礎可以廣義地劃分為現(xiàn)行價值（current value）和歷史成本兩類。資產的現(xiàn)行價值基于出售或者繼續(xù)使用該資產預期能夠產生的未來現(xiàn)金流量。財務報表使用者，例如證券分析師、貸款人等，需要評價企業(yè)產生現(xiàn)金流量的能力，現(xiàn)行價值滿足了其投資決策的信息需求。但財務報表編制者和使用者同時也都很關注現(xiàn)行價值對礦產和石油天然氣的估計，是否能夠滿足如實反映的要求。因為在確定礦產和石油天然氣的現(xiàn)行價值過程中所使用的方法和假設至關重要，而這些方法和假設的確定存在較大主觀性。

盡管按照《國際會計準則第16號――不動產、廠場和設備》、《國際會計準則第38號――無形資產》的規(guī)定，企業(yè)在非金融資產初始計量時可以成本計量，后續(xù)計量時可以采用成本模式或者重估模式，但實務中非金融資產很少采用重估模式?，F(xiàn)行采掘活動實務中，企業(yè)應用的歷史成本主要分為兩類，一類是成功法，另一類是完全成本法。由于歷史成本被認為是可驗證、客觀的計量，采掘業(yè)企業(yè)在采掘活動中最常用的計量基礎是歷史成本，包括取得勘探、采掘權利的成本，與評估采掘可行性和商業(yè)價值相關活動有關的支出等。歷史成本如實反映了礦產和石油天然氣在取得、勘探和開采過程中實際發(fā)生的成本，較好地體現(xiàn)了企業(yè)管理層的受托責任，但是歷史成本卻難以合理衡量企業(yè)經營業(yè)績，因為收益是通過按照當前價格計算的收入與按照歷史價格計算的成本配比之后得到的結果，只有當歷史成本與公允價值相等時，礦產和石油天然氣的歷史成本才能提供對評估礦產和石油天然氣未來現(xiàn)金流量有用的相關信息。

針對現(xiàn)行價值和歷史成本自身存在的不足，有反饋意見者建議采用混合計量的模式，當公允價值能夠可靠取得時，企業(yè)采用現(xiàn)行價值來計量礦產和石油天然氣資產，否則采用歷史成本計量。但該建議也存在兩個問題，一是在資產性質沒有發(fā)生變化的情況下，前后采用了不同的計量屬性；二是容易引起盈余管理，企業(yè)存在利潤操縱的空間。

（四）關于披露

國際會計準則理事會通過調查發(fā)現(xiàn)，關于礦產和石油天然氣資產的披露主要集中于附注、管理層評論以及監(jiān)管機構的披露要求，而未體現(xiàn)在財務狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表中。國際會計準則理事會在2010年討論稿中提出，應當明確采掘活動的披露目標以及基于該目標所必要的披露要求，除重大會計政策的披露、資產減值信息的披露之外，還應當披露企業(yè)礦產和石油天然氣資產價值增量信息、對當期業(yè)績的影響、礦產和石油天然氣資產性質以及相關風險和不確定性的程度。

三、采掘活動項目評述和相關建議

2011年7月，為響應二十國集團（G20）峰會的要求，在國際財務報告準則制定過程中進一步增加新興市場經濟體參與度，并進一步增強新興經濟體在國際財務報告準則制定中的話語權，國際會計準則理事會成立了新興經濟體工作組。新興經濟體工作組通過積極整合全球新興經濟體的會計資源，實現(xiàn)主要新興市場經濟體之間以及與國際會計準則理事會溝通的定期化、制度化，新興經濟體工作組的成立和運行將使國際財務報告準則的制定更加關注新興經濟體特有的會計問題。這將有助于推動國際財務報告準則在新興經濟體的廣泛應用和一致執(zhí)行，提升國際財務報告準則的全球公認性，進而促進實現(xiàn)全球統(tǒng)一的高質量會計準則。

2014年，考慮到采掘活動在新興經濟體國家或地區(qū)是一項重要的經濟活動，對該國家或地區(qū)的經濟發(fā)展具有重要影響，中國、俄羅斯、南非、印度、印度尼西亞、馬來西亞、沙特、土耳其等一些新興經濟體國家或地區(qū)希望國際會計準則理事會能夠盡快將采掘活動從研究項目轉入國際財務報告準則議程項目，建議國際會計準則理事會加快采掘活動相關會計準則的制定工作。這些國家或地區(qū)的會計準則制定機構與國際會計準則理事會負責采掘活動項目的理事進行了溝通交流，對采掘活動會計處理中的基本問題進行了討論。

（一）關于采掘活動項目的范圍和研究方法

礦產行業(yè)與石油天然氣行業(yè)之間沒有本質區(qū)別；即使存在一些差異，這些差異也不是關鍵性的；礦產行業(yè)與石油天然氣行業(yè)采用相同的會計處理規(guī)定，能夠提供更加可比的會計信息，這有利于投資者等財務報表使用者做出合理的經濟決策；而且在國際財務報告準則制定過程中，國際會計準則理事會不會根據(jù)每一個行業(yè)制定相應的國際財務報告準則，而是綜合考慮相同業(yè)務的會計處理?；谏鲜鲈颍P者認為較優(yōu)的做法是通過一項單獨的采掘活動項目，規(guī)范礦產行業(yè)和石油天然氣行業(yè)的會計處理。

（二）關于資產確認

根據(jù)2015年最新工作計劃，國際會計準則理事會即將財務報告概念框架征求意見稿。在該征求意見稿中，國際會計準則理事會將調整資產定義――資產是因過去的事項而由企業(yè)控制的現(xiàn)時經濟資源。其中，經濟資源是能夠給企業(yè)帶來潛在經濟利益的權利。新的資產定義中涉及四個關鍵因素：一是權利；二是潛在經濟利益；三是過去的事項；四是控制。上述四個因素中，最為核心的是權利，即資產應當是企業(yè)所擁有的一項權利。筆者建議，根據(jù)2015年新的財務報告概念框架征求意見稿中修訂的資產定義，綜合考慮新的資產定義對采掘活動相關資產確認的影響，并與財務報告概念框架保持一致。

（三）關于采掘活動相關資產的計量

如果企業(yè)采用公允價值計量礦產和石油天然氣資產，就會產生首日利得或損失，即交易價格與初始計量時公允價值之間的差異問題。即使企業(yè)不采用公允價值進行初始計量，而使用其他現(xiàn)行價值計量基礎，也會產生首日利得或損失的問題。

國際會計準則理事會2010年討論稿并未傾向于歷史成本模式還是現(xiàn)行價值模式。因為這兩種模式各有優(yōu)缺點?？紤]到成本效益原則，現(xiàn)行價值中較多主觀判斷因素，因此，結合各國家或地區(qū)現(xiàn)行實務做法，筆者建議采用歷史成本模式對礦產和石油天然氣資產進行初始和后續(xù)計量。

此外，國際會計準則理事會在即將的財務報告概念框架征求意見稿中專門研究了計量單元。該征求意見稿將計量單元視作適用確認和計量要求的一組權利和義務。原則上，每一項權利或義務都應當作為單獨一項資產或負債。但出于會計核算目的，有可能將相關的資產和相關的負債作為單獨一項資產或負債，即計量單元。這些新的界定將對采掘活動資產的確認和計量產生影響。考慮到國際會計準則理事會已將計量單元作為一項重要內容，納入概念框架的研究范圍，筆者建議，應當全面考慮計量單元的問題，而不是對于每一項準則中涉及的計量單元問題單獨研究。Z

參考文獻：

1.IASB.Extractive Activities.Discussion Paper DP/2010/1.

2.IASB.Emerging Economies Group.Draft Paper on Accounting for Extractive Activities，2014.

3.IASB.A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting.Discussion Paper DP/2013/1.

第8篇：財務報告建議范文

摘要:分部財務報告衍生于企業(yè)財務報告,是對合并會計報表的必要補充。與多數(shù)西方國家相比,我國對分部財務報告研究過于滯后,制定和頒布分部信息披露的具體會計準則已成當務之急。本文從報告分部的劃分標準、應報告分部的確定、分部財務報告的內容等方面對我國上市公司分部財務報告的編制提幾點建議。

關鍵詞:分部財務報告報告分部劃分標準應報告分部確定

現(xiàn)代證券市場是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是證券市場健康發(fā)展的重要保證,也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。在企業(yè)已出現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的全球性發(fā)展趨勢的當今,從總體上反映一個集團財務狀況和經營成果總括情況的合并報表,雖然可以展示集團的全貌,但它的高度概括性必然帶來其無法披露細節(jié)信息的局限,合并報表掩蓋了集團內部各成員之間的差異,隱匿了集團中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個分部的盈利能力、發(fā)展速度、承受風險的能力和承受風險的程度等有用信息,致使財務報告用戶無法據(jù)以滿足其有效決策的需求。為彌補合并報表的先天不足,需要對合并信息進行分解披露,國際上通行的對合并信息進行分解披露的途徑之一便是編制分部財務報告。本課題擬就我國上市公司的分部財務報告作一些探討。

一、我國上市公司分部財務報告的現(xiàn)狀及國際比較

由于我國迄今尚未制定出一套完整的會計準則體系,因此上市公司會計信息的披露在很大程度上受到證券監(jiān)管部門有關規(guī)定的影響,分部信息的披露即是如此。我國上市公司年度報告中分部信息的披露大致經歷了以下幾個階段:(1)完全的自愿披露階段(1994年以前)。在1994年以前,由于證監(jiān)會沒有公布正式的定期報告內容和格式,因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范圍存在很大的差異。(2)指導性的自愿披露階段(1994年—1995年)。1994年1月,中國證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容和格式準則第二號———年度報告的內容與格式(試行)》(以下簡稱《準則第二號》),對公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出強制性披露的規(guī)定。在這一時期,已有一些上市公司利用分部信息來傳遞對它有利的信息。(3)半強制披露階段(1996年—1997年)。1995年12月,中國證監(jiān)會了對《準則第二號》的第一次修訂稿,在以附件形式頒布的《財務報表附注指引》中規(guī)定了分地區(qū)、分行業(yè)資料的披露格式,要求公司按行業(yè)和地區(qū)分類提供前后兩年的主營業(yè)務收入、稅前利潤和凈資產信息,并且要求對集團內分部間的交易結果予以抵消。(4)1998年開始,強制披露階段。1997年12月,中國證監(jiān)會了經再次修訂的《準則第二號》,對分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;二是披露的指標只規(guī)定了分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)毛利三項,不再要求披露分部稅前利潤和凈資產信息。1998年12月的《準則第二號》修訂稿對分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是,1998年財政部頒布的《股份有限公司會計制度———會計科目和會計報表》也對股份有限公司提出了編報分部財務報告的要求,規(guī)定公司編制“利潤表”附表2“分部營業(yè)利潤和資產表”(年報),并要求公司在該附表中按行業(yè)和公司所在的地區(qū)披露營業(yè)收入、折扣與折讓、營業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價損失、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)利潤或虧損、資產總額、經營活動現(xiàn)金凈流量、投資活動現(xiàn)金凈流量和籌資活動現(xiàn)金凈流量等十三項指標。但迄今為止,我國尚未制定和頒布專門規(guī)范分部信息披露的具體會計準則。

美國對分部財務報告的質量要求和數(shù)量要求居世界領先地位。早在1939年,美國就已經鼓勵企業(yè)對國外經營分部作單獨的披露。美國證券交易委員會(SEC)于1969年對在美國證交會登記的公司提出披露行業(yè)信息的要求。1976年財務會計準則委員會(FASB)公布了第14號準則《企業(yè)分部的財務報告》,要求企業(yè)披露行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。以后財務會計準則委員會又陸續(xù)了第18號準則(1977年)、第21號準則(1978年)和第24號準則(1978年)等一系列與分部財務報告有關的準則:第18號準則要求將編制合并財務報表所采用的會計原則和方法用于分部財務報告;第21號準則要求公眾持股的上市公司按行業(yè)、國外經營、主要客戶和出口銷售披露分部信息;第24號準則規(guī)定企業(yè)免于編報分部信息的幾種情形。這些準則的制定和實施,為美國企業(yè)分部財務報告的信息披露提供了指南。1991年4月美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)理事會成立了財務報告特別委員會,經過三年的研究,該委員會完成了綜合報告《論改進企業(yè)報告》,有不少篇幅涉及分部財務報告的信息披露,該綜合報告將在一定程度上影響到美國有關分部財務報告準則的發(fā)展和走向。

英國是最早提出分部財務報告要求的國家之一。1965年,英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務報告,披露分行業(yè)的營業(yè)額和利潤額以及分地區(qū)的營業(yè)額;1967年,英國公司法首次作出公司應披露分部信息的法律規(guī)定;1990年,英國原會計準則委員會綜合當時的法律規(guī)定和股票交易所的要求,了標準會計實務說明書(SSAP)第25號《分部報告》,要求企業(yè)增加披露行業(yè)分部和地區(qū)分部的凈資產信息。

國際會計準則委員會(IASC)于1981年了第14號國際會計準則《按分部報告財務信息》,要求證券公開上市的企業(yè)和其他經濟上重要的單位按行業(yè)和地區(qū)分部報告財務信息。而后,該項準則經修訂后于1997年公布,把提供分部信息的范圍限定在“權益或債務證券公開上市的企業(yè),和在公開的證券市場上其權益或債務證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”。

其他許多國家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如,加拿大和澳大利亞有類似于美國的關于分部財務報告的會計準則;歐盟國家有類似于英國公司法中關于分部財務報告要求的規(guī)定;經濟合作與發(fā)展組織提出了披露分部信息的建議;聯(lián)合國國際會計和報告準則政府間專家工作組也對披露分部信息予以支持。

我國上市公司的經營規(guī)模和經營范圍已越來越大,呈現(xiàn)出跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國家經營的趨勢,為分部財務報告提供了滋生的土壤。同時上市公司所有權與控制權的極大分離,使大量的財務報告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù),隨著投資者理性程度的提高,投資者和其他財務信息使用者對企業(yè)分部信息的關注程度日益提高。與其他國家相比,我國對分部財務報告的研究滯后了。當務之急是制定和頒布一項關于分部財務報告的具體會計準則以規(guī)范上市公司和其他多元化企業(yè)或集團的分部信息披露。以助于提高上市公司會計信息的整體質量及證券市場的健康發(fā)展。

二、對我國上市公司分部財務報告的幾點建議

(一)關于報告分部的劃分標準

分部財務報告是指企業(yè)集團對其內部按一定標準劃分的披露重要財務狀況和經營成果的分解信息的報告。分部的劃分和確定是分部財務報告的基礎。雖然分部的劃分可有行業(yè)、地區(qū)、客戶、組織結構、獨立核算單位、生產線、主要產品以及法律實體等多種標準,但由于按行業(yè)和地區(qū)提供的分部信息最能深入說明一個企業(yè)的機會和風險,因而行業(yè)和地區(qū)的分部信息最受用戶關注。

行業(yè)分部(“businesssegment”,譯為產業(yè)分部),是指一個企業(yè)內可以區(qū)分的、主要是對企業(yè)外部的客戶,分別提供不同的產品或勞務,或者不同類別的相關產品或勞務的各個組成部分。由于產業(yè)結構幾乎是影響所有企業(yè)機會和風險的關鍵因素,故此項信息特別有用。

地區(qū)分部(geographicalsegments),是指一個企業(yè)內可以區(qū)分的、在特定經濟環(huán)境中從事提品或勞務的組成部分,它承擔的風險和獲取的報酬不同于企業(yè)在其他經濟環(huán)境中經營的部門。由于不同地區(qū)的政治環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境、經濟環(huán)境等等,會對企業(yè)的發(fā)展產生重大影響,因而,按地區(qū)分部提供的信息,將有助于深入了解企業(yè)的機會和風險。

我國現(xiàn)行規(guī)定對報告分部的劃分偏重于行業(yè)分部標準?！稖蕜t第二號》只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;《股份有限公司會計制度》規(guī)定的“分部營業(yè)利潤和資產表”附表格式則以行業(yè)分部為第一級分部,以地區(qū)分部為第二級分部。我們認為多數(shù)上市公司一般是按行業(yè)進行管理并編制內部財務報告的,其按行業(yè)提供的分部信息最能反映實際經營狀況,故以行業(yè)為標準劃分分部是恰當?shù)?。但也有一些從事多種經營的上市公司,并不按行業(yè)設計管理體制和報告體系,而是按地區(qū)來設計管理體制和報告體系,對這樣的公司要求其以行業(yè)為標準披露分部信息則并非最為恰當,因為這一做法會增加分部財務報告的會計工作量和編制成本,同時也不一定符合財務報告用戶的信息需求。我們的觀點是,當企業(yè)的內部財務報告體系是以地區(qū)為基礎劃分分部時,如果以地區(qū)為標準劃分分部能更好地反映一個公司面臨的機會和風險,公司應按地區(qū)分部對外提供分部信息。會計準則制定機構在制定分部財務報告準則時,應有一定的靈活性,對第一級分部的劃分,除規(guī)定行業(yè)分部標準外,還應增加地區(qū)分部標準,企業(yè)在編報分部財務報告時可根據(jù)其實際情況選擇確定第一級分部的適用基礎。

(二)關于應報告分部的確定

對財務報告用戶來說,只有具有重要性的信息才是有價值的信息,對不重要信息的披露,勢必造成人力、物力的浪費,并給用戶造成“干擾”。因此,為突出重點和保證會計信息的重要度,企業(yè)只需對重要分部的信息予以單獨報告,其他分部則采用匯總報告。

關于分部的重要性判斷標準,國際會計準則委員會和許多國家都對此作出了類似的規(guī)定。如修訂后的國際會計準則第14號規(guī)定,應在分部報告中予以披露的分部是收入主要來自外部客戶且滿足下列條件之一的產業(yè)分部或地區(qū)分部:(1)其對外對內的銷售收入占企業(yè)總收入10%或以上;(2)其分部成果(利潤或虧損)占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10%或以上;(3)其資產占企業(yè)總資產10%或以上。又如,美國財務會計準則公告第14號規(guī)定,符合下述三個條件之一的行業(yè)部門,應列為“應報告行業(yè)分部”:(1)該分部的營業(yè)收入占整個企業(yè)合并收入總數(shù)10%或以上;(2)該分部的營業(yè)利潤占企業(yè)所有未發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并營業(yè)利潤10%或以上,或者,該分部的營業(yè)虧損占企業(yè)所有發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并虧損數(shù)10%或以上;(3)該分部的可辨認資產占整個企業(yè)合并可辨認資產10%或以上。主要客戶信息,凡占企業(yè)經營收入10%或以上的單個客戶,應予以披露。國外經營和出口銷售的信息,凡銷售收入占合并收入總額的10%或以上,或者資產占合并資產總額10%或以上的國外分部(地區(qū)或國家)均需要進行披露。

此外為保證分部信息的充分披露,國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會均規(guī)定了“75%”的限制條件。如修訂后的國際會計準則第14號規(guī)定,如果把企業(yè)已報告的分部來自外部客戶的收入相加,其總額不到企業(yè)總收入的75%,企業(yè)應增加報告的分部,直到其來自客戶的收入總額達到75%止。美國財務會計準則公告第14號則規(guī)定,所有應報告分部來自非相關客戶的合并營業(yè)收入,最低應占所有行業(yè)分部相應合并營業(yè)收入的75%。

在我國有關分部財務報告的現(xiàn)行規(guī)定中,除《準則第二號》提出了行業(yè)分部的重要性判斷標準之外(行業(yè)收入占主營業(yè)務收入10%或以上),對報告分部的確定無其他規(guī)定。我們認為,應報告分部的確定是分部財務報告的前提,我國的現(xiàn)行規(guī)定過于簡略,會計準則制定機構在制定分部財務報告具體準則時,應考慮提供更為詳細的指南。如,可借鑒國際會計準則和美國財務會計準則公告的有關規(guī)定,采用“10%”的重要性標準和“75%”的限制條件,當某一分部的營業(yè)收入、損益和資產占企業(yè)合并后的經營收入、經營損益和資產總額的10%或以上時,該分部便作為應報告分部單獨披露;當應報告分部的外部總收入占合并或企業(yè)總收入的比重不足75%時,應確定另外的應報告分部,直至達到75%的水平。

(三)關于分部財務報告的內容

基于成本方面的考慮,分部報告的內容通常只限于一些關鍵指標。如:修訂后的國際會計準則第14號要求主要分部報告形式披露以下指標:(1)分部收入;(2)分部成果;(3)分部資產的賬面總額;(4)分部負債的賬面總額;(5)當期購入的分部資產(財產、廠場、設備和無形資產)的總成本;(6)當期分部資產的折舊和攤銷費用總額;(7)除折舊費和攤銷費以外的重要的非現(xiàn)金費用合計數(shù);(8)企業(yè)從聯(lián)營、合營或其他采用權益法核算的投資獲得的凈損益份額(如果這些聯(lián)合經營實質上均在該單個分部內),以及相關投資金額。此外,它鼓勵企業(yè)對分部收入項目的性質和金額作出披露,對具有相似規(guī)模、性質或影響的分部費用項目作出披露,還鼓勵企業(yè)對分部的現(xiàn)金流量信息作出披露。

第9篇：財務報告建議范文

關鍵詞：財務會計報告；確認；計量；職業(yè)判斷

根據(jù)監(jiān)管部門的要求和我國A股市場上市公司信息披露的有關規(guī)定，國有商業(yè)銀行需按季度對外提供經外部審計師審計的財務會計報告。近年來，國有商業(yè)銀行在貫徹執(zhí)行會計準則方面做了大量工作，與重組改制之初相比，審計調整事項已明顯減少。本文就如何提高財務報告質量，如實呈現(xiàn)銀行財務狀況和經營成果談一些認識。

一、數(shù)據(jù)準確及時是編制高質量財務會計報告最基本的要求

財務會計報告是企業(yè)一定會計期間財務狀況和經營成果的反映，可以向報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況。目前，國有商業(yè)銀行財務會計報告均由總行統(tǒng)一對外，一級分行以下各級行的主要工作是提供報告編制所需要的基礎數(shù)據(jù)。基礎數(shù)據(jù)的及時性、準確性直接決定財務會計報告能否及時對外以及的質量。無論是負責審核匯總工作的一級分行和二級分行，還是具體填報數(shù)據(jù)的基層行，在編制財務報告時首先要保證上報的數(shù)據(jù)真實可靠、全面完整、及時準確，這是編報財務會計報告最基本的要求。因此，各級行在編制報表之前，應對各種賬務和資產進行認真清查和盤點，保證賬賬、賬簿、賬實、賬表及內外賬務完全相符，這也是做好年終決算工作的基本要求；在編制過程中，要按照編報要求規(guī)定的項目、內容和格式進行編報，充分反映銀行經營活動的全面情況，不能憑借主觀判斷而隨意取舍、少編漏報或更改格式要求，做到數(shù)字準確，上報及時。

二、加強部門和條線的溝通協(xié)作是提高財務報告質量的先決條件

財務報告編制工作涉及內容多、覆蓋面廣，其編報內容包括存款、貸款、中間業(yè)務、重要財務事項、訴訟案件、暫收暫付款項等等，涉及銀行財務會計、公司業(yè)務、個人業(yè)務、法律、營運等多個部門和條線。按照財務報告編制規(guī)定的時間要求，一級分行要在很短的時間內完成報表匯總，配合外部審計師完成審計調整工作底稿填制，出具審計調整確認函；根據(jù)審計調整確認情況，編制完成審計調整后的資產負債表、利潤表和科目余額表。如此大量的工作，需要相關部門精誠團結，保持良好的溝通與合作。并且，有些業(yè)務不是單靠財會部門就能夠完成的，需要業(yè)務部門積極的配合和準確的職業(yè)判斷。比如對于破產債權清算的問題，某行經債權人會議議定確定了債權，但當期實際收到的金額小于議定金額，該行會計人員在不知情的情況下按照實收金額入賬。這與會計準則規(guī)定的“凡是當期已經實現(xiàn)的收入或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用”相違背，導致對差額部分進行了審計調整。就此事來講，建議涉及類似問題的業(yè)務部門就應收債權的評估和判決情況及時和會計部門進行溝通，將相關業(yè)務資料以及會議議定的執(zhí)行文件如數(shù)提交會計核算部門，這樣會計人員才能按照會計準則的要求進行賬務處理，避免無謂的審計調整。

三、規(guī)范確認和計量行為是確保財務報告質量的關鍵

確保財務報告信息質量，需要將會計準則的執(zhí)行落到實處，也就是以準則的要求來規(guī)范銀行日常的經營管理、會計確認和計量行為，而不是僅僅在報表編制層面符合準則要求。比如與收入確認的有關問題應把握兩點：一是確認的時點，二是確認的金額。發(fā)生一項業(yè)務交易，能否確認相應的收入，要看是否滿足收入確認的條件，什么時候滿足就什么時候確認，無論是提前確認還是推遲確認收入，都會導致收入數(shù)據(jù)不真實，進而影響利潤的真實性。具體到部分中間業(yè)務收入，在業(yè)務發(fā)生時，就應該按照權責發(fā)生制進行分期確認，而不是將收到的手續(xù)費一次性確認為當期收入，而導致應該遞延的收入沒有合理遞延。如果出現(xiàn)了一次性確認收入的情況，雖然在當期多確認了中間業(yè)務收入，但是卻低估了未來期間應履行的責任和風險。收入確認的不規(guī)范，不僅影響財務報告的質量，而且還會帶來審計風險。為了避免這種情況，建議一要按照會計準則要求判斷發(fā)生的業(yè)務事項，正確確認和計量、準確核算；二要提高柜員規(guī)范操作意識，前臺柜員的操作錄入是賬務數(shù)據(jù)產生的源頭，操作的規(guī)范性直接影響到賬務數(shù)據(jù)和報表的質量。三要加強日常報表數(shù)據(jù)的審核監(jiān)控，尤其在季度和年度前加強審核監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)核算差錯和漏洞，及時糾正，減少實際的審計調整事項。